Nguyen Ly Ke Toan Chuong IV

1

Chöông 4Tính giaù caùc ñoái töôïng

keá toaùn

22

4.1 Khaùi nieäm

4.2 YÙ nghóa

NOÄI DUNG

4.3 Nguyeân taéc tính giaù

3

Chöông 4: (TT)

4.1 KHAÙI NIEÄM

Tính giaù laø moät phöông phaùp keá toaùn nhaèm bieåu hieän caùc ñoái töôïng keá toaùn baèng tieàn theo nhöõng nguyeân taéc vaø yeâu caàu nhaát ñònh.

4

CHƯƠNG 4: (TT)4.2 YÙ NGHÓA CUÛA PHÖÔNG PHAÙP TÍNH GIAÙ - Veà maët haïch toaùn: phaûn aùnh vaø xaùc ñònh

nhöõng chæ tieâu toång hôïp phuïc vuï cho coâng taùc quaûn lyù saûn xuaát kinh doanh vaø quaûn lyù taøi chính.

- Veà maët quaûn lyù noäi boä: nhöõng caên cöù hoaëc nhöõng chæ tieâu ñeå thöïc hieän haïch toaùn noäi boä, ñaùnh giaù hieäu quaû hoaït ñoäng ôû töøng boä phaän hoaëc giai ñoaïn saûn xuaát cuï theå.

- Veà maët quaûn lyù baèng ñoàng tieàn: toaøn boä taøi saûn, toaøn boä keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp ñeàu ñöôïc bieåu hieän döôùi hình thöùc tieàn teä phaûn aùnh, quaûn lyù moät caùch thöôøng xuyeân, nhanh choùng vaø coù hieäu quaû hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp.

5

CHƯƠNG 4: (TT)4.3 NGUYEÂN TAÉC TÍNH GIAÙ

4.3.1 Quy trình thöïc hieän nguyeân taéc tính giaù

Böôùc 1: Xaùc ñònh ñoái töôïng tính giaù

- Đoái töôïng Tính giá

Böôùc 2: Xaùc ñònh chi phí caáu thaønh cuûa ñoái töôïng keá toaùn

- Gồm: chi phí mua, chi phí cheá bieán (neáu coù) vaø caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp khaùc phaùt sinh ñeå coù ñöôïc taøi saûn ôû ñòa ñieåm vaø traïng thaùi hieän taïi

CMKT

6

CHƯƠNG 4: (TT)4.2.1 Quy trình thöïc hieän nguyeân taéc tính giaùBöôùc 3: Taäp hôïp chi phí theo ñoái töôïng tính giaù- Chi phí caáu thaønh neân ñoái töôïng keá toaùn taäp hôïp caùc chi phí ñoù laïi döïa vaøo ñaëc ñieåm vaän ñoäng cuûa töøng ñoái töôïng. Böôùc 4: Xaùc ñònh giaù trò thöïc teá caùc ñoái töôïng tính giaù- Taát caû caùc ñoái töôïng keá toaùn ñeàu phaûi tính theo giaù thöïc teá (nguyeân taéc giaù goác). Khi keá toaùn ñaõ taäp hôïp chi phí theo töøng ñoái töôïng keá toaùn, luùc hoaøn thaønh hoaëc cuoái kyø phaûi xaùc ñònh caùc khoaûn laøm taêng giaûm chi phí, ñaùnh giaù chi phí dôû dang, … ñeå xaùc ñònh chính xaùc giaù trò thöïc teá cuûa ñoái töôïng keá toaùn.

7

CHƯƠNG 4: (TT)4.3.2 Vaän duïng nguyeân taéc tính giaù moät soá ñoái töôïng keá toaùn chuû yeáu:4.3.2.1 Taøi saûn coá ñònh* TSCĐ hữu hìnhA. Nguyeân taéc tính giaù taøi saûn coá ñònh höõu hình:- Taøi saûn coá ñònh höõu hình: Laø nhöõng taøi saûn coù hình thaùi vaät chaát do doanh nghieäp naém giöõ ñeå söû duïng cho hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh phuø hôïp vôùi tieâu chuaån ghi nhaän TSCÑ höõu hình.- Nguyeân taéc tính giaù: TSCÑ höõu hình phaûi ñöôïc xaùc ñònh giaù trò ban ñaàu theo nguyeân giaù.

8

CHƯƠNG 4: (TT)4.3.2.1 Taøi saûn coá ñònh

a/ TSCÑ höõu hình mua saém

Nguyeân giaù = Giaù mua – Các khoản giảm trừ (CKTM,GGHB) + Thuế (khoâng bao goàm caùc khoaûn thueá ñöôïc hoaøn laïi) + Caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc ñöa taøi saûn vaøo traïng thaùi saün saøng söû duïng (Chi phí chuaån bò maët baèng; Chi phí vaän chuyeån vaø boác xeáp ban ñaàu; Chi phí chuyeân gia; Chi phí laép ñaët, chaïy thöû (trừ ñi caùc khoaûn thu hoài veà saûn phaåm, pheá lieäu do chaïy thöû ),...)

9


b/ TSCÑ höõu hình töï xaây döïng hoaëc töï cheá

Nguyeân giaù = Giaù thaønh thöïc teá cuûa TSCÑ töï xaây döïng, hoaëc töï cheá coäng (+) chi phí laép ñaët, chaïy thöû.

* Tröôøng hôïp doanh nghieäp duøng saûn phaåm do mình saûn xuaát ra ñeå chuyeån thaønh TSCÑ:

Nguyeân giaù = Chi phí saûn xuaát saûn phaåm ñoù + caùc chi phí tröïc tieáp lieân quan ñeán vieäc ñöa TSCÑ vaøo traïng thaùi saün saøng söû duïng

10


c/ TSCÑ höõu hình mua döôùi hình thöùc trao ñoåi

c.1/ TSCÑ höõu hình nhận về khoâng töông töï

Nguyeân giaù = Giaù trò hôïp lyù cuûa TSCÑ höõu hình nhaän veà = Giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn ñem trao ñoåi (sau khi ñieàu chænh caùc khoaûn tieàn hoaëc töông ñöông tieàn traû theâm hoaëc thu veà).

c.2/ TSCÑ höõu hình nhận về töông töï

Nguyeân giaù = Giaù trò coøn laïi cuûa TSCÑ ñem trao ñoåi

11


c/ TSCÑ höõu hình taêng töø caùc nguoàn khaùc (ñöôïc taøi trôï, ñöôïc bieáu taëng,...)

Nguyeân giaù = Giaù trò hôïp lyù ban ñaàu

Nguyeân giaù = Giaù trò danh nghóa + caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc ñöa taøi saûn vaøo traïng thaùi saün saøng söû duïng

12


* TSCĐ voâ hìnhB. Nguyeân taéc tính giaù taøi saûn coá ñònh voâ hình:- Taøi saûn coá ñònh voâ hình: Laø taøi saûn khoâng coù hình thaùi vaät chaát nhöng xaùc ñònh ñöôïc giaù trò vaø do doanh nghieäp naém giöõ, söû duïng trong saûn xuaát, kinh doanh, cung caáp dòch vuï hoaëc cho caùc ñoái töôïng khaùc thueâ phuø hôïp vôùi tieâu chuaån ghi nhaän TSCÑ voâ hình.- Nguyeân taéc tính giaù: TSCÑ höõu hình phaûi ñöôïc xaùc ñònh giaù trò ban ñaàu theo nguyeân giaù (laø toaøn boä caùc chi phí maø DN boû ra ñeå coù ñöôïc TSCÑ voâ hình tính ñeán thôøi ñieåm ñöa TS ñoù vaøo söû duïng)

13


* TSCĐ voâ hình

a. TSCÑ voâ hình mua rieâng bieät

Nguyeân giaù = Giaù mua - Caùc khoaûn ñöôïc chieát khaáu thöông maïi hoaëc giaûm giaù + Caùc khoaûn thueá (khoâng bao goàm caùc khoaûn thueá ñöôïc hoaøn laïi) + Caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc ñöa taøi saûn vaøo söû duïng theo döï tính.

14

CHƯƠNG 4: (TT)4.3.2.1 Taøi saûn coá ñònh* TSCĐ voâ hìnhb. TSCÑ voâ hình mua saém ñöôïc thanh

toaùn theo phöông thöùc traû chaäm, traû goùp

Nguyeân giaù = Giaù mua traû tieàn ngay taïi thôøi ñieåm mua

* Khoaûn cheânh leäch giöõa giaù mua traû chaäm vaø giaù mua traû tieàn ngay ñöôïc haïch toaùn vaøo chi phí SXKD theo kyø haïn thanh toaùn, tröø khi soá cheânh leäch ñoù ñöôïc tính vaøo nguyeân giaù TSCÑ voâ hình (voán hoùa) theo quy ñònh cuûa chuaån möïc keá toaùn “Chi phí ñi vay”.

15

CHƯƠNG 4: (TT)4.3.2.1 Taøi saûn coá ñònh* TSCĐ voâ hìnhc. TSCÑ voâ hình hình thaønh töø vieäc

trao ñoåi (thanh toaùn baèng chöùng töø lieân quan ñeán quyeàn sôû höõu voán cuûa ñôn vò)

Nguyeân giaù = Laø giaù trò hôïp lyù cuûa caùc chöùng töø ñöôïc phaùt haønh lieân quan ñeán quyeàn sôû höõu voán cuûa ñôn vò

d. TSCÑ voâ hình ñöôïc Nhaø nöôùc caáp hoaëc ñöôïc taëng, bieáu

Nguyeân giaù = Giaù trò hôïp lyù ban ñaàu + Caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc ñöa taøi saûn vaøo söû duïng theo döï tính

16

CHƯƠNG 4: (TT)4.3.2.1 Taøi saûn coá ñònh* TSCĐ voâ hìnhe. Tröôøng hôïp quyeàn söû duïng ñaát mua

cuøng vôùi mua nhaø cöûa, vaät kieán truùc treân ñaát thì giaù trò quyeàn söû duïng ñaát phaûi ñöôïc xaùc ñònh rieâng bieät vaø ghi nhaän laø TSCÑ voâ hình

f. TSCÑ voâ hình laø quyeàn söû duïng ñaát coù thôøi haïn

Nguyeân giaù = Giaù trò quyeàn söû duïng ñaát khi ñöôïc giao ñaát = Soá tieàn phaûi traû khi nhaän chuyeån nhöôïng quyeàn söû duïng ñaát hôïp phaùp töø ngöôøi khaùc = Giaù trò quyeàn söû duïng ñaát nhaän goùp voán lieân doanh.

17

4.3.2.2 Haøng toàn kho * Khaùi nieäm haøng toàn kho : HTK laø nhöõng taøi saûn

– Ñöôïc giöõ ñeå baùn trong kyø saûn xuaát, kinh doanh bình thöôøng ; – Ñang trong quaù trình saûn xuaát, kinh doanh dôû dang ; – Nguyeân lieäu, vaät lieäu, coâng cuï, duïng cuï ñeå söû duïng trong quaù trình saûn xuaát kinh doanh hay cung caáp dòch vuï .

CHƯƠNG 4: (TT)

18

* Haøng toàn kho bao goàm : – Haøng hoùa mua veà ñeå baùn: Haøng hoùa

toàn kho, haøng mua ñang ñi treân ñöôøng, haøng göûi ñi baùn, haøng hoùa göûi ñi gia coâng cheá bieán ;

– Thaønh phaåm toàn kho vaø thaønh phaåm ñem ñi baùn ;

– Saûn phaåm dôû dang : Saûn phaåm chöa hoaøn thaønh vaø saûn phaåm hoaøn thaønh chöa laøm thuû tuïc nhaäp kho thaønh phaåm ;

– Nguyeân lieäu, vaät lieäu, coâng cuï, duïng cuï toàn kho, göûi ñi gia coâng cheá bieán vaø ñaõ mua ñang ñi treân ñöôøng ;

– Chi phí dòch vuï dôû dang .

19

Giaù Giaù goácgoác

Chi phí muaChi phí mua1

Chi phí cheá bieánChi phí cheá bieán2

Chi phí lieân quan Chi phí lieân quan tröïc tieáp #tröïc tieáp #

3

20

Chi Chi phí phí muamua

Giaù muaGiaù muaa

Thueá khoâng ñöôïc Thueá khoâng ñöôïc hoaøn laïihoaøn laïi

b

Chi phí vaän chuyeån, Chi phí vaän chuyeån, boác xeápboác xeáp

c

Chi phí khaùc coù lieân Chi phí khaùc coù lieân quanquan

d

+

+

+

CKTM, GGHBCKTM, GGHBe-

21

Giaûm giaù haøng mua : laø soá tieàn nhaø cung caáp giaûm cho ngöôøi mua do haøng hoaù keùm phaåm chaát hay khoâng ñuùng theo quy ñònh ghi roõ trong hôïp ñoàng. Treân giaùc ñoä ngöôøi mua, khoaûn giaûm giaù haøng mua laøm giaûm giaù thöïc teá nhaäp cuûa haøng toàn kho.

Chieát khaáu thöông maïi : laø soá tieàn nhaø cung caáp giaûm cho ngöôøi mua do ngöôøi mua mua haøng vôùi soá löôïng lôùn.Treân giaùc ñoä ngöôøi mua, chieát khaáu thöông maïi laøm giaûm giaù thöïc teá nhaäp cuûa haøng toàn kho.

CKTM, GGHBCKTM, GGHBe

22

Chi Chi phí phí

cheá cheá bieánbieán

Chi phí nhaân coâng Chi phí nhaân coâng tröïc tieáptröïc tieáp

a

Chi phí SX chung coá Chi phí SX chung coá ñònhñònh

b

Chi phí SX chung bieán Chi phí SX chung bieán ñoåiñoåi

c

+

+

23

- Laø nhöõng chi phí saûn xuaát

giaùn tieáp, thöôøng khoâng thay ñoåi

theo soá löôïng saûn phaåm saûn

xuaát

- Phaân boå vaøo chi phí cheá bieán

cho moãi ñôn vò saûn phaåm ñöôïc

döïa treân coâng suaát bình thöôøng

cuûa maùy moùc saûn xuaát

Ví duï: chi phí khaáu hao, chi phí

baûo döôõng maùy moùc thieát bò,

nhaø xöôûng… vaø chi phí quaûn lyù

haønh chính ôû caùc phaân xöôûng

saûn xuaát

Chi phí SX chung coá ñònhChi phí SX chung coá ñònhb

24

Laø nhöõng chi phí saûn

xuaát giaùn tieáp, thöôøng thay

ñoåi tröïc tieáp hoaëc gaàn nhö

tröïc tieáp theo soá löôïng saûn

phaåm saûn xuaát, nhö chi phí

nguyeân lieäu, vaät lieäu giaùn

tieáp, chi phí nhaân coâng giaùn

tieáp

Chi phí SX chung bieán ñoåi Chi phí SX chung bieán ñoåi c

25

Chi Chi phí phí

lieân lieân quan quan tröïc tröïc tieáp tieáp khaùkhaù

cc

Chi phí thieát keá saûn Chi phí thieát keá saûn phaåmphaåm

a

Chi phí khaùc ngoaøi Chi phí khaùc ngoaøi chi phí thu mua vaø chi phí thu mua vaø chi phí cheá bieán chi phí cheá bieán haøng toàn kho haøng toàn kho

b

+

26

1. Coâng ty X mua moät loâ vaät lieäu nhaäp kho goàm 3 loaïi : A, B, C

- Soá löôïng, ñôn giaù vaø trò giaù mua cuûa töøng loaïi nhö sau :

Vaät lieäu A : 5.000 kg x 20.000 ñ = 100.000.000 ñ

Vaät lieäu B : 2.000 kg x 10.000 ñ = 20.000.000 ñ

Vaät lieäu C : 3.000 kg x 30.000 ñ = 90.000.000 ñ

Chi phí vaän chuyeån loâ haøng coâng ty phaûi traû laø 10 trieäu ñoàng. Hao huït trong ñònh möùc ñoái vôùi vaät lieäu C laø 1%

Baøi taäp ví duï :

27

• Giaûi :• Ta coù: phaân boå chi phí mua cho töøng loaïi vaät

lieäu:• Chi phí mua tính 10.000.000ñ cho 1kg vaät lieäu = =

1.000ñ/kg vaän chuyeån 5.000kg + 2.000kg + 3.000kg

• • Vaät lieäu A : 1.000 x 5.000 = 5.000.000 (ñ)• Vaät lieäu B : 1.000 x 2.000 = 2.000.000 (ñ)• Vaät lieäu C : 1.000 x 3.000 = 3.000.000 (ñ)

28

Giaù thöïc teá nhaäp kho: * Vaät lieäu A:Toång giaù trò nhaäp:100.000.000 + 5.000.000 =

105.000.000(ñ)Bình quaân moät ñôn vò:105.000.000ñ/ 5.000kg =

21.000ñ/kg * Vaät lieäu B:Toång giaù trò nhaäp: 20.000.000 + 2.000.000 =

22.000.000(ñ)Bình quaân 1 ñôn vò: 22.000.000ñ / 2.000kg = 11.000ñ/kg

* Vaät lieäu C:Toång giaù trò nhaäp: 90.000.000 + 3.000.000 =

93.000.000(ñ)Bình quaân 1 ñôn vò: 93.000.000kg / 2.970kg = 31.313(ñ/kg)

29

Keâ khai thöôøng xuyeân

Kieåm keâ ñònh kyø

a. Caùc phöông phaùp

hoaïch tính haøng toàn

kho

B. Phöông phaùp tính giaù xuaát haøng xuaát khoB. Phöông phaùp tính giaù xuaát haøng xuaát khoB. Phöông phaùp tính giaù xuaát haøng xuaát khoB. Phöông phaùp tính giaù xuaát haøng xuaát kho

a. Phöông phaùp haïch toaùn haøng toàn khoa. Phöông phaùp haïch toaùn haøng toàn kho a. Phöông phaùp haïch toaùn haøng toàn khoa. Phöông phaùp haïch toaùn haøng toàn kho

3030



a.1 Phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeâna.1 Phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeâna.1 Phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeâna.1 Phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân

- Theo doõi vaø phaûn aùnh moät caùch thöôøng xuyeân vaø lieân tuïc tình hình nhaäp, xuaát, toàn kho cuûa nguyeân vaät lieäu, coâng cuï duïng cuï, thaønh phaåm, haøng hoùa treân soå keá toaùn sau moãi laàn phaùt sinh nghieäp vuï nhaäp hay xuaát

Trò giaù toàn cuoái kyø = Trò giaù toàn ñaàu kyø + Trò giaù nhaäp trong kyø - Trò giaù xuaát trong kyø

3131



a.2 Phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyøa.2 Phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø a.2 Phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyøa.2 Phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø

- Trong kyø keá toaùn chæ theo doõi nghieäp vuï nhaäp vaøo, cuoái kyø tieán haønh kieåm keâ tình hình toàn kho, ñònh giaù sau ñoù môùi xaùc ñònh giaù trò haøng ñaõ xuaát trong kyø

Trò giaù xuaát trong kyø= Trò giaù toàn ñaàu kyø + Trò giaù nhaäp trong kyø - Trò giaù toàn cuoái kyø

3232

Phöông phaùp tính theo giaù ñích danhPhöông phaùp tính theo giaù ñích danhPhöông phaùp tính theo giaù ñích danhPhöông phaùp tính theo giaù ñích danh

Phöông phaùp bình quaân gia quyeànPhöông phaùp bình quaân gia quyeànPhöông phaùp bình quaân gia quyeànPhöông phaùp bình quaân gia quyeàn

Phöông phaùp nhaäp tröôùc, xuaát tröôùcPhöông phaùp nhaäp tröôùc, xuaát tröôùcPhöông phaùp nhaäp tröôùc, xuaát tröôùcPhöông phaùp nhaäp tröôùc, xuaát tröôùc

Phöông phaùp nhaäp sau, xuaát tröôùcPhöông phaùp nhaäp sau, xuaát tröôùcPhöông phaùp nhaäp sau, xuaát tröôùcPhöông phaùp nhaäp sau, xuaát tröôùc


b. Phöông phaùp tính giaù haøng toàn khob. Phöông phaùp tính giaù haøng toàn khob. Phöông phaùp tính giaù haøng toàn khob. Phöông phaùp tính giaù haøng toàn kho

33

Phöông phaùp tính theo giaù ñích danh ñöôïc aùp duïng ñoái vôùi doanh nghieäp coù ít loaïi maët haøng hoaëc maët haøng oån ñònh vaø nhaän dieän ñöôïc. ° Ñaëc ñieåm : – Khi coù theå nhaän dieän ñöôïc chính xaùc vaät tö cuûa moãi laàn xuaát kho vaø giaù cuûa noù khi nhaäp vaøo thì ta chæ vieäc nhaân soá löôïng xuaát vaø giaù cuûa noù ñeå xaùc ñònh trò giaù xuaát kho, sau ñoù tính trò giaù toàn kho . – Vaät lieäu xuaát ra thuoäc laàn nhaäp kho naøo thì laáy giaù cuûa laàn nhaäp kho ñoù laøm giaù xuaát kho . – Phaûi chæ ra ñöôïc vaät lieäu toàn kho cuoái thaùng thuoäc laàn nhaäp kho naøo ñeå xaùc ñònh trò giaù vaät lieäu toàn kho cuoái thaùng vaø töø ñoù xaùc ñònh trò giaù vaät lieäu xuaát trong thaùng .

Phöông phaùp tính theo giaù ñích danhPhöông phaùp tính theo giaù ñích danhPhöông phaùp tính theo giaù ñích danhPhöông phaùp tính theo giaù ñích danh

34

- - Giaù trò cuûa töøng loaïi haøng Giaù trò cuûa töøng loaïi haøng toàn kho ñöôïc tính theo giaù trò toàn kho ñöôïc tính theo giaù trò trung bình cuûa töøng loaïi trung bình cuûa töøng loaïi haøng toàn kho töông töï ñaàu haøng toàn kho töông töï ñaàu kyø vaø giaù trò töøng loaïi kyø vaø giaù trò töøng loaïi haøng toàn kho ñöôïc mua hoaëc haøng toàn kho ñöôïc mua hoaëc saûn xuaát trong kyø. Giaù trò saûn xuaát trong kyø. Giaù trò trung bình coù theå ñöôïc tính trung bình coù theå ñöôïc tính theo thôøi kyø hoaëc vaøo moãi theo thôøi kyø hoaëc vaøo moãi khi nhaäp moät loâ haøng veà, khi nhaäp moät loâ haøng veà, phuï thuoäc vaøo tình hình cuûa phuï thuoäc vaøo tình hình cuûa doanh nghieäp.doanh nghieäp.

Phöông phaùp bình quaân gia quyeànPhöông phaùp bình quaân gia quyeànPhöông phaùp bình quaân gia quyeànPhöông phaùp bình quaân gia quyeàn

35

° ° Ñaëc ñieåm :Ñaëc ñieåm : – – Khi xuaát kho vôùi haøng hieän Khi xuaát kho vôùi haøng hieän coù ( luaân chuyeån ) trong thaùng thì coù ( luaân chuyeån ) trong thaùng thì phöông phaùp bình quaân gia quyeàn phöông phaùp bình quaân gia quyeàn ñöôïc söû duïng khi cuoái thaùng môùi ñöôïc söû duïng khi cuoái thaùng môùi tính moät laàn trò giaù voán cuûa tính moät laàn trò giaù voán cuûa haøng xuaát kho trong thaùng. Theo haøng xuaát kho trong thaùng. Theo phöông phaùp naøy tröôùc heát phaûi phöông phaùp naøy tröôùc heát phaûi tính ñôn giaù bình quaân cuûa haøng tính ñôn giaù bình quaân cuûa haøng hieän coù trong thaùng baèng caùch hieän coù trong thaùng baèng caùch laáy ñôn giaù bình quaân nhaân vôùi laáy ñôn giaù bình quaân nhaân vôùi soá löôïng haøng xuaát kho trong soá löôïng haøng xuaát kho trong thaùng .thaùng . – – Trong tröôøng hôïp giaù caû thò Trong tröôøng hôïp giaù caû thò tröôøng ít bieán ñoäng , ngöôøi ta coøn tröôøng ít bieán ñoäng , ngöôøi ta coøn söû duïng phöông phaùp tính trò giaù söû duïng phöông phaùp tính trò giaù voán haøng xuaát kho theo ñôn giaù voán haøng xuaát kho theo ñôn giaù bình quaân gia quyeàn cuûa haøng bình quaân gia quyeàn cuûa haøng luaân chuyeån trong thaùng tröôùc . luaân chuyeån trong thaùng tröôùc . Theo phöông phaùp naøy coù theå tính Theo phöông phaùp naøy coù theå tính trò giaù voán haøng xuaát kho cho trò giaù voán haøng xuaát kho cho töøng laàn xuaát haøng .töøng laàn xuaát haøng .

36

Phöông phaùp nhaäp tröôùc, xuaát tröôùc aùp duïng döïa treân giaû ñònh laø haøng toàn kho ñöôïc mua tröôùc hoaëc saûn xuaát tröôùc thì ñöôïc xuaát tröôùc, vaø haøng toàn kho coøn laïi cuoái kyø laø haøng toàn kho ñöôïc mua hoaëc saûn xuaát gaàn thôøi ñieåm cuoái kyø. Theo phöông phaùp naøy thì giaù trò haøng xuaát kho ñöôïc tính theo giaù cuûa loâ haøng nhaäp kho ôû thôøi ñieåm ñaàu ky, giaù trò cuûa haøng toàn kho ñöôïc tính theo giaù cuûa haøng nhaäp kho ôû thôøi ñieåm cuoái kyø hoaëc gaàn cuoái kyø coøn toàn kho.

Phöông phaùp nhaäp tröôùc, xuaát tröôùcPhöông phaùp nhaäp tröôùc, xuaát tröôùcPhöông phaùp nhaäp tröôùc, xuaát tröôùcPhöông phaùp nhaäp tröôùc, xuaát tröôùc

37

Phöông phaùp nhaäp sau, xuaát tröôùc aùp duïng döïa treân giaû ñònh laø haøng toàn kho ñöôïc mua sau hoaëc saûn xuaát sau thì ñöôïc xuaát tröôùc, vaø haøng toàn kho coøn laïi cuoái kyø laø haøng toàn kho ñöôïc mua hoaëc saûn xuaát tröôùc ñoù. Theo phöông phaùp naøy thì giaù trò haøng xuaát kho ñöôïc tính theo giaù cuûa loâ haøng nhaäp sau hoaëc gaàn sau cuøng, giaù trò cuûa haøng toàn kho ñöôïc tính theo giaù cuûa haøng nhaäp kho ñaàu kyø hoaëc gaàn ñaàu kyø coøn toàn kho.

Phöông phaùp nhaäp sau, xuaát tröôùcPhöông phaùp nhaäp sau, xuaát tröôùcPhöông phaùp nhaäp sau, xuaát tröôùcPhöông phaùp nhaäp sau, xuaát tröôùc

38

Baøi taäp ví duï : Coâng ty Deät Thaønh Coâng haïch toaùn haøng toàn

kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân coù soá lieäu veà tình hình NVL trong thaùng 10/2005 nhö sau :

-Vaät lieäu toàn ñaàu thaùng 10/ 2005: 1.200 kg; 4.000 ñ/kg- Ngaøy 2/10 nhaäp kho 1.500 kg;4.280 ñ/kg.- Ngaøy 5/10 xuaát kho 1.400 kg.- Ngaøy 10/10 nhaäp kho 1.300 kg; 4.100 ñ/kg.- Ngaøy 20/10 xuaát kho 1.400 kg

Xaùc ñònh giaù trò vaät lieäu xuaát trong thaùng.

39

•

• Giaûi:ª Ñoái vôùi doanh nghieäp haïch toaùn haøng toàn

kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân . (a) Phöông phaùp thöïc teá ñích danh : • Giaû söû 1.400 kg xuaát kho ngaøy 5 coù

1.300 kg thuoäc laàn nhaäp ngaøy 2 vaø100 kg thuoäc soá toàn ñaàu thaùng, coøn 1.400 kg xuaát ngaøy 20 coù1.300 kg thuoäc laàn nhaäp ngaøy 10 vaø100 kg thuoäc soá toàn ñaàu thaùng.

• • Trò giaù vaät lieäu xuaát kho trong thaùng :- Ngaøy 5 : (100 x 4.000) + (1.300 x 4.280) =

5.964.000 ñ- Ngaøy 20 : (100 x 4.000) + (1.300 x 4.100) =

5.730.000 ñ•

40

(b) Phöông phaùp nhaäp tröôùc xuaát tröôùc (FIFO) :

Trò giaù vaät lieäu xuaát kho trong thaùng : - Ngaøy 5 : (1.200 x 4.000) + (200 x 4.280) = 5.656.000 ñ - Ngaøy 20 : (1.300 x 4.280) + (100 x 4.100) = 5.974.000 ñ

(c) Phöông phaùp nhaäp sau xuaát tröôùc (LIFO) : Trò giaù vaät lieäu xuaát kho trong thaùng : - Ngaøy 5 : 1.400 x 4.280 = 5.992.000 ñ - Ngaøy 20 : (1.300 x 4.100) + (100 x 4.280) = 5.758.000 ñ

•

41

(d) Phöông phaùp ñôn giaù bình quaân : + Tính moät laàn vaøo cuoái thaùng:

= 4.137,5 ñ/kg Trò giaù vaät lieäu xuaát kho trong

thaùng : - Ngaøy 5 : 1.400 x 4.137,5 =

5.792.500 ñ - Ngaøy 20 : 1.400 x 4.137,5 =

5.792.500 ñ

[(1.200 x 4.000) + (1.500 x 4.280) + (1.300 x 4.100)]ÑGBQ = 1.200 + 1.500 +1.300

42

+ Tính töøng laàn xuaát ( neáu tröôùc ñoù coù nhaäp vaøo) = 4.155,56 ñ/ kg Trò giaù xuaát ngaøy 5 : 1.400 x 4.155,56 = 5.817.784 ñ

= 4.127,78 ñ/ kg Trò giaù xuaát ngaøy 20 : 1.400 x 4.127,78 = 5.778.892 ñ

= ( 1.200 x 4.000) + (1.500 x 4.280)ÑGBQ ngaøy 2

1.200 + 1.500

(1.300 x 4.155,56) + (1.300 x 4.100)ÑGBQ ngaøy 10 = 1.300+ 1.300

43

Ñoái vôùi doanh nghieäp haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø.

Giaû söû vaät lieäu toàn kho vaø nhaäp kho cuõng töông töï ví duï treân . Cuoái thaùng, kieåm keâ xaùc ñònh ñöôïc vaät lieäu coøn laø 1.200 kg.

Xaùc ñònh trò giaù vaât lieäu xuaát trong thaùng.

* Phöông phaùp thöc teá ñích danh: Giaû söû 1.200 kg hieän coøn cuoái thaùng

xaùc ñònh thuoäc laàn nhaäp ngaøy 2 Trò giaù NVL xuaát trong thaùng

= (1.200 x 4.000) + [(1.500x4.280) + (1.300x4.100)] – (1.200x4.280)

= 11.414.000 ñ

44

* Phöông phaùp nhaäp tröôùc xuaát tröôùc (FIFO) : Trò giaù NVL xuaát trong thaùng = (1.200x4.000) + [(1.500x4.280) + (1.300x4.100)] – (1.200x4.100) = 11.630.000 ñ * Phöông phaùp nhaäp sau xuaát tröôùc (LIFO): Trò giaù NVL xuaát trong thaùng = (1.200x4.000) + [(1.500x4.280) + (1.300x4.100)] – (1.200x4.000) = 11.750.000 ñ

45

•Phöông phaùp ñôn giaù bình quaân :• + Tính moät laàn vaøo cuoái thaùng

• = 4.137,5 ñ Trò giaù NVL xuaát trong thaùng: = (1.200 x 4.000) + [(1.500 x 4.280) + ( 1.300 x 4.100)] – ( 1.200 x 4.137,5) =

11.585.000 ñ

(1.200 x 4.000) + [(1.500 x 4.280) + (1.300 x 4.100)]ÑGBQ = 1.200+ 1.500+ 1.300

46

4.3.2.3 Caùc loaïi chöùng khoaùn ñaàu tö

- Laø hoaït ñoäng taøi chính duøng voán ñeå mua chöùng khoaùn

- Nguyeân giaù = Giaù mua + Caùc chi phí ñaàu tö (neáu coù)

- Cuoái nieân ñoä keá toaùn, neáu giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc cuûa caùc loaïi chöùng khoaùn < giaù ghi soå keá toaùn thì caùc chöùng khoaùn ñaàu tö phaûi ñöôïc ñaùnh giaù theo giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc baèng caùch keá toaùn laäp döï phoøng giaûm giaù chöùng khoaùn

CHƯƠNG 4: (TT)

47

4.3.2.4 Ngoaïi teä

- Laø ñôn vò tieàn teä khaùc vôùi ñôn vò tieàn teä keá toaùn cuûa moät doanh nghieäp.

- Nguyeân taéc ghi soå keá toaùn:

+ Vaät tö, haøng hoaù, TSCÑ, doanh thu, chi phí, beân Nôï caùc TK voán baèng tieàn, beân Nôï caùc khoaûn phaûi thu, beân Coù caùc TK phaûi traû, caùc khoaûn thueá phaûi noäp khi phaùt sinh nghieäp vuï lieân quan ñeán ngoaïi teä … thì phaûi ghi soå theo TGTT luùc phaùt sinh nghieäp vuï

CHƯƠNG 4: (TT)

48

4.3.2.4 Ngoaïi teä- Nguyeân taéc ghi soå keá toaùn:+ Beân Coù caùc TK voán baèng

tieàn thì phaûi ghi soå theo TGTT luùc xuaát ngoaïi teä.

+ Beân Coù TK phaûi thu, beân Nôï TK phaûi traû thì phaûi ghi soå theo TGTT luùc ghi soå keá toaùn

CHƯƠNG 4: (TT)

Nguyen Ly Ke Toan Chuong IV

Education

Transcript of Nguyen Ly Ke Toan Chuong IV