Mutual Agreement Procedure as a Solution For

8/19/2019 Mutual Agreement Procedure as a Solution For

1/31

MUTUAL AGREEMENT PROCEDURE AS A SOLUTION FOR

DOUBLE TAXATION IN FRANCE AND INDONESIA

Oleh:

UJIAN TENGAH SEMESTER

MATA KULIAH PERPAJAKAN

PEMAHAMAN DAN ANALISIS

PROGRAM PASCA SARJANA MAGISTER AKUNTANSI

UNIVERSITAS PANCASILA

JAKARTA

2015


2/31

BAB I

PENDAHULUAN

I,1. Lata B!"a#a$% Ma&a"a'

Globalisasi dunia yang cepat dan dinamis telah mengaibatan hubungan

pe!dagangan inte!nasional semain te!bua luas dan semain estensi" yang

ditandai dengan te!bentunya se#umlah a$asan pe!dagangan bebas% Globalisasi

ini telah memba$a dampa semain meningatnya t!ansasi inte!nasional%

Pe!usahaan tida lagi membatasi ope!asinya hanya di dalam nega!a& tetapi

me!ambah e lua! nege!i dan men#adi pe!usahaan multinasional% Dipe!i!aan dua

pe! tiga pe!dagangan dunia te!#adi anta!a pe!usahaan yang memilii hubungan

istime$a%

Adanya sistem atau p!insip pa#a yang dianut oleh suatu nega!a aan

dipenga!uhi bebe!apa hal& anta!a lain : "alsa"ah bangsa yang be!sangutan dan

ebi#aan'ebi#aan te!tentu yang be!hubungan dengan pembe!ian do!ongan

in(estasi epada seto!'seto! te!tentu% Hal te!sebut membe!ian dampa bagi

)a#ib Pa#a untu menanaman modal di be!bagai nega!a dalam #anga pan#ang%

Dengan ca!a ini pe!usahaan yang ada di nega!a asal *home country+ bisa

mengendalian pe!usahaan yang ada di nega!a tu#uan in(estasi *host country+ bai

sebagian ataupun selu!uhnya%

Peningatan t!ansasi inte!nasional mendo!ong pula peningatan ca!a'ca!a

penghinda!an pa#a inte!nasional *international tax avoidance+ yang dilauan

pe!usahaan multinasional% Pe!usahaan multinasional be!usaha menca!i celah


3/31

bagaimana melauan penghinda!an pa#a yang ahi!nya dapat menguntungan

pe!usahaan% Gunadi mengataan penghinda!an pa#a ini dilauan dengan

melauan pela!ian pendapatan (income flight + dan pela!ian modal (capital flight)

e lua! nege!i% Pela!ian dana'dana ini yaitu be!upa adanya mengalihan dananya

elua! nege!i dengan ca!a in(estasi dan dapat pula mengalihan pendapatan yang

dipe!olehnya e lua! nege!i% ,anya pe!usahaan multinasional te!sebut

menggunaan ta- ha(en count!ies (low tax jurisdiction) sebagai tempat

menampung dana yang be!ge!a seca!a inte!nasional *internationally mobile

funds)% ,e!dasa!an elompo pelobi& yani .!anspa!ansi Inte!nasional Pe!ancis&

te!dapat /0 *lima puluh+ ta- ha(ens di selu!uh dunia% Di bebe!apa nega!a dan

te!ito!i yang te!golong ta- ha(ens te!dapat anto! da!i 100 lebih ban

inte!national% Nega!a'nega!a sepe!ti itu aan mena!i minat in(esto! asing a!ena

uang me!ea aan bisa diin(estasian dengan aman se!ta di#aga e!ahasiaannya

da!i lembaga penyelidi pa#a inte!nasional%

)a#ib Pa#a Dalam Nege!i *selan#utnya disebut )PDN+ suatu nega!a

dapat melauan in(estasi e nega!a lain& misalnya dengan mendi!ian suatu

badan usaha di lua! nege!i yang selu!uh atau sebagian sahamnya dimilii )PDN

te!sebut% Namun disisi lain ebe!adaan pe!usahaan di lua! nege!i te!sebut dapat

diman"aatan untu tu#uan non'bisnis misalnya untu menghinda!i pengenaan

pa#a di dalam nege!i *tax avoidance+% Hal ini misalnya melauan pengalihan

pembaya!an bunga e nega!a yang mengenaan pa#a dengan ta!i" yang !endah%

Ini salah satu contoh yang tu#uan egiatan non'bisnis% 2etentuan pe!pa#aan

inte!nasional tida membena!an pa#a di#adian "ato! dominan dalam


4/31

penentuan eputusan aloasi modal% Sebab bila hal ini me!upaan "ato! dominan

maa banya )a#ib Pa#a menggunaan esempatan ini untu melauan

pengalihan in(estasi e nega!a yang memilii pe!atu!an pe!pa#aan yang longga!%

2etia pa#a yang dienaan pada ana pe!usahaan te!sebut lebih !endah da!i

pa#a yang dienaan di nega!a pemegang sahamnya& bahaya pe!gese!an

penghasilan e nega!a yang lo$ ta- !egime meningat% Penghinda!an pa#a ini

timbul da!i penggunaan pe!usahaan lua! nege!i atas penghasilan passi(e

in(estment& a!ena penghasilan ini dapat dengan mudah dialihan atau

diaumulasian di nega!a yang be!loasi sebagai ta- ha(en% Hal ini tentu

memba$a dampa te!hadap pene!imaan nega!a da!i seto! pa#a% Peme!intah

sebagai pemegang endali !oda pe!eonomian suatu nega!a ha!us mempunyai

ebi#aan untu meminimalisasi te!#adinya pe!gese!an penghasilan e nega!a lain

yang memilii ta!i" pa#a yang sangat !endah atau bahan tida ada pa#a sama

seali%

I.2. R()(&a$ Ma&a"a'

MAP adalah dispute !esolution yang tida hanya digunaan untu

memecahan pe!masalahan t!ans"e! p!icing sa#a& tetapi #uga dapat dipe!gunaan

untu memecahan pe!masalahan ta- t!eaty lainnya% Pe!bedaan inte!p!etasi da!i

ta- t!eaty yang mengaibatan double ta-ation& misalnya dual !esident status yang

tida dapat diselesaian melalui tie b!eae! !ule aan diselesaian melalui MAP%


5/31

Maalah ini aan membahas bagaimana Mutual Ag!eemen P!ocedu!e atau MAP

sebagai salah satu solusi da!i Double .a-ation di nega!a Pe!ancis dan Indonesia%

I.*. T(+(a$ P!$("&a$

.u#uan penulisan maalah ini adalah untu membahas dan men#elasan tentang

Mutual Ag!eemen P!ocedu!e atau MAP sebagai salah satu solusi da!i Double

.a-ation di nega!a Pe!ancis dan Indonesia%


6/31

BAB II

KERANGKA TEORI

II.1. P!-a+a#a$ Da"a) B!!a-a J!$& E$tta&.

2etia suatu entitas ingin mengembangan usahanya seca!a inte!nasional

pe!lu ditentuan bentu'bentu ati(itas yang dilauan di nega!a lain% Entitas

dapat melakukan operasi dan investasi ke luar negeri antara lain melalui Direct

Export (and service), license arrangements, branch of domestic entity,

partnership and subsidiary% Masing'masing aan memilii onseuensi be!beda'

beda hususnya menyangut aspe pe!pa#aannya%

3% Direct Exporting and servicing operation: suatu entitas dapat melauan

pen#ualan langsung *di!ect e-po!t+ atau melauan #asa e pasa! lua!

nege!i seca!a langsung% Selain di!ect e-po!t& entitas te!sebut #uga dapat

melauan t!ansasi melalui omisi pen#ualan melalui pe!usahaan lua!

nege!i yang melauan t!ansasi atas nama piha pe!usahaan% 2euntungan

yang dipe!oleh aan dienaan pa#a di nega!a domesti pada tahun saat

penghasilan te!sebut dipe!oleh%


7/31

4% License a!!angements: suatu entitas yang memilii tenologi dapat

mengi#inan piha lain menggunaannya dalam bentu pembuatan dan

pen#ualan p!odu atau menyediaan #asa tenis dan onsultasi dengan

imbalan be!upa !oyalti% ,iasanya pe!usahaan melauan lisensi a!ena

ete!batasan modal& pengetahuan pasa! lua! nege!i& atau anggota

mana#emen yang caap dalam !anga pengembangan e lua! nege!i%

Penghasilan !oyalti pada umunya dienaan pa#a di nega!a domisili pada

tahun saat penghasilan te!sebut dite!ima%

5% ,!anch o" Domestic Entity: suatu b!anch dapat be!upa anto! cabang&

di(isi& atau bentu'bentu lainnya yang didi!ian di lua! nege!i% ,entu ini

sangat coco dalam pen#a#aan pasa! ba!u selain biaya pendi!ian ecil #uga

a!ena tida ada pemisahan entitas% 6abang memilii euntungan #ia

ope!asinya melibatan penggunaan sumbe! daya alam maa ada

pengu!angan atas biaya deplesi& esplo!asi dan pengembangan% Selain itu&

di bebe!apa nega!a& b!anch p!o"it ta- tida dienaan te!hadap cabang

yang melauan penanaman embali labanya dan sebagian dienaan

pa#a lebih !endah sesuain dengan t!eaty% 2e!ugiannya adalah cabang tida

dapat menahan labanya dan sebagai suatu esatuan pema#aan dengan

indunya maa setiap laba cabang aan dienaan pa#a pada tahun

dipe!olehnya%

1% Pa!tne!ship: Atas pe!seutuan biasanya tida dibedaan pe!lauan

pa#anya dengan pemili% Penghasilan dan biaya pe!seutuan aan

ditanggung oleh anggotanya% Penghasilan aan dienaan pa#a pada saat


8/31

dipe!oleh% 2euntungan dan e!ugian pe!seutuan yang dibentu di lua!

nege!i sama dengan pendi!ian cabang%

/% Subsidia!y: euntungan buan pa#a da!i pendi!ian ana pe!usahaan di

lua! nege!i adalah tanggung #a$ab yang te!batas% Ana pe!usahaan aan

dienaan pa#a di nega!a domisili pada saat dipe!oleh% ,agi nega!a yang

membolehan adanya onsolida!si untu epe!luan pa#a& pada saat

onsolidasi& pe!usahaan aan mempe!oleh euntungan #ia ana

pe!usahaan !ugi atau memilii !edit pa#a lebih besa!% Da!i bentu'bentu

in(estasi *dan t!ansasi+ di atas nampa bah$a pemilihan bentu te!sebut

dapat menimbulan pe!bedaaan $atu bagi pengauan penghasilan entitas

dalam nege!inya% Penghasilan yang dipe!oleh entitas dalam nege!i dengan

menggunaan Di!ect E-po!ting and se!(icing ope!ation& ,!anch o"

domestic Entity dan Pa!tne!ship aan diaui dan dienaan pa#a pada

saat penghasilan te!sebut dipe!oleh% Sedangan bila subsidia!y&

penghasilan yang dipe!olehnya tida aan dienaan pa#a ecuali #ia

ada pembaya!an dalam bentu di(iden& bunga& !oyalti atau euntungan

pen#ualan saham ana pe!usahaan te!sebut%

II.2. H(#() Pa+a# I$t!$at/$a"

Penge!tian tentang Huum Pa#a Inte!nasional menu!ut bebe!apa ahli yaitu:

3% Pendapat da!i P!o"% D!% P% 7% A% Ad!iani mengenai Huum Pa#a

Inte!nasional adalah suatu esatuan huum yang mengupas suatu


9/31

pe!soalan yang diatu! dalam 8ndang'8ndang Nasional mengenai

pema#aan te!hadap o!ang'o!ang lua! nege!i& pe!atu!an'pe!atu!an nasional

untu menghinda!an pa#a ganda dan t!atat't!atat% Menu!utnya bah$a

Huum Pa#a Inte!nasional sebena!nya me!upaan huum pa#a nasional

yang didalamnya mengatu! pengenaan pa#a te!hadap o!ang asing%

4% Pendapat da!i P!o"% M!% H% 7% Ho"st!a ialah bah$a Huum Pa#a

Inte!nasional me!upaan eselu!uhan pe!atu!an huum yang membatasi

$e$enang suatu nega!a untu memungut pa#a da!i hal'hal inte!nasional%

,atasan yang diemuaan Ho"st!a lebih meneanan pada e$enangan

suatu nega!a atau yu!idisi suatu nega!a dalam hal memungut pa#a yang

mate!inya be!aitan atau be!hubungan dengan nega!a'nega!a lain *dalam

a!ti o!ang'o!ang asing yang buan $a!ga nega!a suatu nega!a+

5% Pendapat da!i P!o"% 9ochmat Soemit!o ialah bah$a Huum Pa#a

Inte!nasional adalah huum pa#a nasional yang te!di!i da!i aedah& bai

be!upa aedah'aedah nasional maupun aedah'aedah yang be!asal da!i

t!atat anta!nega!a dan da!i p!insip atau ebiasaan yang telah dite!ima bai

oleh nega!a'nega!a di dunia& untu mengatu! soal'soal pe!pa#aan dan di

mana dapat ditun#uan adanya unsu!'unsu! asing& bai mengenai

sub#enya maupun mengenai ob#enya% Ia mengemuaan bah$a Huum

Pa#a Inte!nasional itu te!di!i da!i no!ma'no!ma nasional yang dite!apan

pada hubungan inte!nasional%


10/31

II.*. Pa+a# B!%a$a I$t!$a&/$a"

Pengenaan pa#a be!ganda seca!a inte!nasional pada dasa!nya me!upaan

aibat da!i pe!bedaan p!insip'p!insip pe!pa#aan yang dianut setiap nega!a

*9achmanto Su!ahmat& 400+% Pe!bedaan p!insip te!sebut mengaibatan on"li

yu!isdisi *e$enangan untu mengatu!+ anta!a satu nega!a dengan nega!a

lainnya% ,iasanya pengenaan pa#a be!ganda disebaban oleh 5 *tiga+ #enis

on"li yu!isdisi& yaitu: *9achmanto Su!ahmat& 4000+%

3% 2on"li a!ena asas domisili dengan asas sumbe!

Nega!a domisili mengenaan pa#a atas selu!uh penghasilan yang

dipe!oleh pendudunya& sedangan nega!a sumbe! mengenaan pa#a atas

penghasilan yang be!asal da!i nega!a te!sebut% Dalam hal te!sebut te!#adi

on"li anta!a $o!ld $ide income p!inciple dan te!!ito!ial income

p!inciple%

4% 2on"li a!ena pe!bedaan de"inisi ;pendudu<

O!ang p!ibadi atau badan pada saat yang be!samaan dapat dianggap

sebagai pendudu da!i 4 *dua+ nega!a sehingga dienaan pa#a 4*dua+

ali% Hal te!sebut dapat te!#adi a!ena de"inisi ;pendudu< edua nega!a

te!sebut be!ada%

5% Pe!bedaan de"inisi tentang ;sumbe! penghasilan<

Pengenaan pa#a be!ganda dapat pula te!#adi bila 4 *dua+ nega!a atau lebih

mempe!lauan satu #enis penghasilan yang be!sumbe! da!i $ilayahnya%

Hal te!sebut be!aibat penghasilan yang sama dienai pa#a di dua nega!a%

Pa#a be!ganda inte!nasional yu!idis te!#adi apabila te!hadap o!ang=badan

*pe!son+ yang sama be!enaan dengan ob#e pa#a yang sama dite!apan


11/31

pengenaan pa#a be!dasa!an huum pa#a da!i 4*dua+ nega!a be!landasan a>as

yang be!beda% Pada pa#a be!ganda yu!isdis te!#adi pema#aan oleh lebih da!i satu

nega!a te!hadap satu o!ang=badan yang sama% Sedangan yang dimasud dengan

pa#a be!ganda inte!nasional eonomis yaitu pa#a be!ganda yang dienaan oleh

4 *dua+ nega!a atas o!ang=badan *pe!son+ yang be!beda atas penghasilan yang

sama yang timbul da!i egiatan eonomi yang sama% Pa#a be!ganda eonomis

meliputi pema#aan atas ob#e yang sama te!hadap sub#e huum yang be!beda&

namun seca!a eonomis identi atau setidanya anta!a $a#ib pa#a te!dapat

hubungan (economic identity of subject).

II.. M(t(a" A%!!)!$t P/!(

Penge!tian utual !greement "rocedure utual !greement "rocedure

*MAP+ atau tata ca!a pe!setu#uan be!sama pada dasa!nya adalah suatu "o!um

omuniasi anta!a 4 *dua+ pe#abat be!$enang *competent !uthorities+ dalam

!anga pelasanaan P5,% MAP me!upaan p!osedu! husus yang mulai be!"ungsi

#ia te!#adi asus pengenaan pa#a yang tida sesuai atau be!la$anan dengan P5,%

Pengenaan pa#a te!sebut dapat dio!esi melalui MAP& sepan#ang hal itu

menyangut pene!apan P5, yang be!sangutan% 7adi "o!um ini dapat

diman"aatan oleh $a#ib pa#a untu menca!i pe!lindungan apabila ia me!asa

dipe!lauan tida sesuai dengan etentuan dalam P5, oleh pe#abat yang

be!$enang da!i nega!a lain * 9achmanto Su!ahmat& 400 + Sedangan bagi

pe#abat yang be!$enang& MAP me!upaan "o!um untu memecahan masalah


12/31

sepe!ti pe!bedaan inte!p!etasi% MAP me!upaan "o!um tempat pa!a pe#abat

be!$enang da!i edua nega!a melauan omuniasi dalam !anga pelasanaan

P5,% ?o!um ini #uga dapat digunaan oleh $a#ib pa#a edua nega!a untu

menga#uan atau ebe!atan a!ena salah satu nega!a mempe!lauannya tida

sesuai dengan etentuan P5, yang menyataan bah$a MAP me!upaan

meanisme penghinda!an pa#a be!ganda lapis etiga% P!osedu! te!sebut dilauan

apabila penghinda!an pa#a be!ganda lapis pe!tama *menghilangan dual

!esidence+ dan lapis edua pe!angat pe!tama *pembagian e$enangan anta!a

Nega!a Domisili dan Nega!a Sumbe! dengan pembatasan atas pengenaan pa#a di

Nega!a Sumbe!+ se!ta lapis edua pe!angat edua *pembe!ian e!inganan pa#a

oleh Nega!a Domisili+ telah dilasanaan namun te!nyata masih te!#adi pa#a

be!ganda%

E!opa mengusung empat @ebebasan dalam pasa! inte!nal 8ni E!opa

* European #nion) yang mana telah men#adi isah suses dalam p!oye

pengembangan& yang mencaup:

i+ $reedom of Establishment &

3 ii+ freedom of movement of capital &

3 iii+ freedom of movement of people& dan

43 i(+ freedom of movement of goods and services%

2ebebasan ini membantu $a!ga E!opa untu dapat me!asaan man"aat

eonomi da!i pembangunan pasa! inte!nal yang me!upaan #antung da!i ebi#aan

8ni E!opa% Pasal 4B*3+ dalam %reaty on the $unctioning of the European #nion

*.?E8+ tahun 400 mengatu! bah$a:


13/31

;komunitas ini akan terdiri atas komunitas pabean yang akan melingkupi

semua perdagangan barang dagangan dan akan mengikut sertakan

larangan antar negara anggota untuk mengenakan biaya bea impor dan

ekspor dan semua biaya lainnya yang memiki dampak setara, dan untuk

mengadopsi tarif bea bersama (&ommon &ustoms %ariff) dalam

hubungan mereka dengan negara pihak ketiga.'

BAB III


14/31

ANALISIS

MUTUAL AGREEMENT PROCEDURE AS A SOLUTION FOR

DOUBLE TAXATION IN FRANCE AND INDONESIA6

Mutual Ag!eement P!ocedu!e dapat digunaan sebagai p!oses dalam

pene!apan penghinda!an pa#a be!ganda #ia masih te!dapat pema#aan be!ganda

atas pene!apan etentuan'etentuan dalam P5,% Dalam p!osedu! MAP& edua

oto!itas pa#a be!negosiasi untu menyamaan pandangan dalam pene!apan

pe!#an#ian pa#a anta! edua nega!a%2on"li yang be!upa inte!p!etasi ataupun

"ata dapat diselesaian dengan p!osedu! ini * Michael lang& Ma!io Cuge!& 4004 +%

Dengan p!osedu! ini edua nega!a dapat be!disusi mengenai apaah pe!hitungan

pa#a oleh satu nega!a ;melangahi< e$a#iban dalam pe!#an#ian% 8paya

penyelesaian sengeta pa#a me!upaan suatu p!oses untu mendapatan eadilan

dalam bidang pe!pa#aan% * )i!a$an ,% Ilyas& 9icha!d ,u!ton& 400B +%

Penyelesaian sengeta pa#a melalui MAP me!upaan suatu p!oses yang

membe!ian ha epada $a#ib pa#a dalam bentu upaya huum penyelesaian

sengeta pa#a pada P5,%

De"inisi MAP menu!ut 9ohatgi * 400/ + yaitu: a process of discussion

between the competent autorithies in which they seek to explore the possibility of

a solution to the relevant problem that can be accepted by all concerned'. 7adi

menu!ut 9ohatgi MAP me!upaan p!oses disusi anta!a pe#abat yang be!$enang

untu menca!i pemecahan masalah yang te!bai yang dapat dite!ima semua piha%


15/31

ogel& sebagaimana diutip oleh Dahlbe!g * 4005 +& membedaan 5 #enis MAP&

yaitu:

3% MAP dalam a!ti sempit% .ipe MAP ini dimasudan untu

menghinda!i pema#aan yang tida sesuai dengan pe!#an#ian&te!utama

pada asus'asus yang spesi"i%

4% P!osedu! onsultasi untu menyelesaian esulitan atau e!agu'!aguan

dalam pena"si!an atau pene!apan pe!#an#ian%

5% P!osedu! onsultasi untu mengisi celah osong pada

pe!#an#ian%P!osedu! ini dilauan untu mencegah pengenaan pa#a

be!ganda dalam hal tida diatu! dalam pe!#an#ian%

Pema#aan yang tida sesuai dengan etentuan dalam pe!#an#ian aan

be!aibat te!#adinya pa#a be!ganda sehingga tida sesuai dengan masud

diadaannya pe!#an#ian te!sebut%Oto!itas pa#a da!i nega!a !esiden be!lau sebagai

pe!$ailan $a#ib pa#a& untu melindungi si $a#ib pa#a da!i pema#aan yang

be!lebihan da!i nega!a mit!a pe!#an#ian% Oleh a!ena itu MAP dapat dianggap

sebagai bentu husus da!i pembe!ian pe!lindungan diplomati% * Ma!io Cuge!&

4004 +%

Menu!ut ,ae!& bebe!apa alasan mengapa oto!itas pa#a dapat menola

penggunaan MAP& yaitu:

a+ )a#ib Pa#a be!salah atas ta- e(asion& ecu!angan *"!aud+& dan

etida#u#u!an lainnya%

b+ Dimana tida ada p!ospe ebe!hasilan& contohnya& semua batas $atu

pada P5, maupun etentuan domesti telah te!lampaui

c+ 7umlah yang dipe!sengetaan ecil


16/31

d+ Dimana banding belum dia#uan& dengan masud menyelesaian

sengeta seca!a domestic%

Menu!ut 9achmanto Su!ahmat * 400 +& MAP mengandung bebe!apa

etentuan& yaitu:

3% .indaan atau eputusan& bai yang be!si"at yu!idis maupun

pe!atu!an& dan bai yang be!si"at indi(idu maupun umum& yang

be!aibat te!hadap pengenaan pa#a yang tida sesuai dengan

etentuan dalam P5,%

4% )a#ib pa#a yang men#adi o!ban ha!us menga#uannya epada

pe#abat yang be!$enang dimana ia me!upaan sub#e pa#a% Inisiati"

te!hadap penga#uan MAP aibat pengenaan pa#a yang tida sesuai

etentuan dalam P5, be!ada di tangan $a#ib pa#a

5% 2asus dia#uan tanpa melihat ada atau tidanya esempatan yang

dibe!ian be!dasa!an undang'undang domesti nega!a yang

mene!apan P5,%

1% 2asus ha!us dia#uan dalam #anga $atu tiga tahun se#a timbulnya

tindaan yang menimbulan atau aan menimbulan pengenaan pa#a

be!ganda%

Dalam mencapai esepaatan pada "o!um MAP& pa!a pe#abat yang

be!$enang ha!us mempe!timbangan eadaan etentuan dalam undang'undang

domesti maupun dalam P5, yang be!si"at mengiat% Pa!a pe#abat yang

be!$enang mempunyai e$a#iban untu melauan negosiasi be!dasa!an MAP&

aan tetapi #ebatat yang be!$enang mempunyai e$a#iban untu melauan yang

te!bai& buan untu menghasilan suatu eputusan (to do the best effort but not


17/31

to achieve the result). 2etia hasil da!i MAP te!capai maa selan#utnya embali

epada huum domesti pada ondisi apaah administ!asi pa#a dapat me!ubah

penetapan pa#a yang telah dite!bitan% Hal yang pe!lu dipe!hatian adalah adanya

etentuan yang mengatu! tentang pada ondisi apa dan bagaimana oto!itas pa#a

dapat me!ubah su!at etetapan pa#a di suatu nega!a * Michael lang& 4003 +% Oleh

a!ena itu eduduan P5, adalah ;lex specialist < atas huum domesti& maa

implementasi da!i hasil MAP tida be!hubungan dengan batasan $atu pada

huum domesti edua nega!a pada pe!#an#ian%

?o!um MAP mempunyai a!ate! sebagai subseuent agreement


18/31

yang be!$enang da!i edua nega!a telah mencapai esepaatan% Pe#abat yang

be!$enang dapat be!negosiasi seca!a langsung tanpa melalui salu!an diplomati

*O!gani>ation o" Economic De(elopment 6o!po!ation& Model .a- 6on(ention on

Income and 6apital& 400B+ ini be!a!ti negosiasi anta!a edua pe#abat yang

be!$enang dapat dilauan seca!a in"o!mal% 2etentuan yang mengatu! mengenai

MAP te!dapat dalam Pasal 4/ OE6D Model adalah sebagai be!iut:

*here a person consider that the action of one or both contracting states

result or will result for him in taxation not in accordance with the

provision of this convention, he may, irrespective of the remedies provided

by the domestic law of those states, present his case to the competent

authority of the contracting state of which he is resident. +f his case comes

under paragraph of article -, to that of contracting state of which he is

national. %he case must be presented within three years form the first

notification of the action resulting in taxation not in accordance with the

provision of the convention. %he competent authority shall endeavor, if the

objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at

a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the

competent authority of the other contracting state, with a view to

avoidance of the taxation which is not in accordance with this convention.

!ny agreement reached shall be implemented notwithstanding any time

limits in the domestic law of the contracting states.'

2etentuan pada ayat *3+ mengatu! p!osedu! untu memecahan masalah

apabila seseo!ang atau badan menganggap bah$a tindaan salah satu atau edua


19/31

nega!a piha pada pe!setu#uan mengaibatan atau aan mengaibatan

pengenaan pa#a yang tida sesuai dengan P5, te!lepas da!i ca!a'ca!a

penyelesaian yang diatu! oleh 8ndang'8ndang nasional da!i masing'masing

nega!a& O!ang atau badan yang men#adi o!ban ha!us menga#uannya epada

pe#abat yang be!$enang di mana ia me!upaan sub#e pa#a% Fang ha!us

mengambil inisiati" untu menga#uan masalahnya adalah o!ang atau badan yang

men#adi o!ban pengenaan pa#a yang tida sesuai dengan etentuan P5, dan

asusnya dia#uan dalam #anga $atu tiga tahun se#a timbulnya tindaan yang

aan menimbulan pengenaan pa#a be!ganda%

Pada ayat *4+ mengatu! bah$a pe#abat yang be!$enang aan be!usaha&

apabila ebe!atan yang dia#uan itu be!alasan dan apabila ia tida dapat

menemuan penyelesaian yang tepat& untu menyelesaian masalah itu melalui

pe!setu#uan be!sama dengan nega!a piha pada Pe!setu#uan *P5,+ lainnya& dengan

masud untu menghinda!an pengenaan pa#a yang tida sesuai dengan

Pe!setu#uan *P5,+% Apabila telah dicapai esepaatan& esepaatan te!sebut ha!us

dite!apan tanpa memandang batas $atu yang diatu! dalam pe!undang'undangan

pa#a nega!a piha pada Pe!setu#uan *P5,+% ,e!iut ini me!upaan sema

meanisme penyelesaian sengeta pa#a inte!nasional sesuai etentuan Pasal 3

ayat *3+ dan ayat *4+ OE6D Model 6on(ention%

Pasal 4/ OE6D Model dapat digunaan oleh $a#ib pa#a tida hanya

sebatas untu penyelesaian sengeta pa#a atas #u!idical double ta-ation& tetapi

#uga penyelesaian sengeta pa#a atas economic double ta-ation% Pasal 4/ OE6D

Model dapat di#adian dasa! huum penyelesaian sengeta economic double


20/31

ta-ation bagi $a#ib pa#a dan oto!itas pa#a yang be!sengeta #ia tida te!dapat

Pasal ayat 4 OE6D Model *co!!esponding ad#ustment+ dalam suatu P5,%

Dalam hal ini MAP dapat digunaan sebagai sa!ana atas o!esi laba

usaha dalam aitannya dengan Pasal ayat *3+ dan ayat *4+ OE6D Model% Sya!at

untu penga#uan MAP tida ha!us menunggu te!bitnya etetapan pa#a&

melainan cuup hanya dengan menun#uan buti bah$a $a#ib pa#a mempunyai

!esio yang sangat tinggi dan hampi! pasti aan te!ena pema#aan be!ganda yang

tida sesuai dengan tu#uan diadaannya P5, aibat adanya tindaan yang

dilauan oleh salah satu atau edua nega!a yang mengadaan pe!#an#ian%

Su!at Pembe!itahuan Hasil Peme!isaan Pa#a *SPHP+ yang di dalamnya

mengandung o!esi atas t!ans"e! p!icing sudah dapat di#adian dasa! untu

menga#uan MAP% 7adi #ia $a#ib pa#a me!asa bah$a tindaan salah satu atau

edua nega!a aan mengaibatan pe!lauan pa#a yang tida sesuai dengan

etentuan pe!setu#uan maa $a#ib pa#a dapat menggunaan p!osedu! MAP& hal

ini menun#uan bah$a MAP be!beda da!i etentuan 8ndang'8ndang domesti

yang ha!us menunggu sampai ada etetapan pa#a% 8ntu dapat menga#uan

MAP& ha!us memenuhi dua sya!at umulati" yaitu:

3% Hanya $a#ib pa#a dalam nege!i (taxpayer/s state of residence) da!i

nega!a yang mengadaan ta- t!eaty yang dapat menga#uan MAP

epada competent autho!ity%

4% )a#ib Pa#a ha!us memastian bah$a penga#uan MAP ha!us dia#uan

dalam #anga $atu tiga tahun se#a pe!tama ali dietahui adanya


21/31

buti yang cuup menyainan bah$a $a#ib pa#a mempunyai !esio

yang sangat besa! dan hampi! pasti aan te!ena pema#aan be!ganda

yang tida sesuai dengan tu#uan diadaannya P5,

2etentuan pada ayat *3+ membe!ian ha epada $a#ib pa#a untu

menga#uan ebe!atan epada pe#abat yang be!$enang da!i nega!a di mana

seseo!ang men#adi pendudu tanpa melihat apaah yang be!sangutan sudah

menempuh upaya huum sebagaimana diatu! dalam undang'undang domesti%

7ia te!nyata bah$a tindaan yang menyebaban ebe!atan be!asal da!i nega!a

domisili& maa pe#abat yang be!$enang $a#ib melauan o!esi& dalam hal ini&

masalahnya dapat diselesaian tanpa melalui p!osedu! MAP& tetapi #ia ebe!atan

te!sebut be!asal da!i tindaan oleh pe#abat yang be!$enang nega!a lainnya& yang

$a#ib ditempuh adalah p!osedu! MAP%

)a#ib pa#a yang menga#uan ebe!atan epada pe#abat yang be!$enang

di nega!a di mana ia be!domisili& #ia p!osesnya masih belum diputusan& pe#abat

yang be!$enang di nega!a mana $a#ib pa#a be!domisili tida pe!lu menunggu

ebe!atannya diputusan& melainan ha!us mempe!timbangan apaah asusnya

memenuhi sya!at untu menempuh MAP% 7ia ebe!atan sudah diputusan oleh

pengadilan di nega!a domisili& $a#ib pa#a tetap dapat menempuh p!oses MAP

*9achmanto Su!ahmat& 4000+%

Di bebe!apa nega!a& pe#abat yang be!$enang dapat mengambil eputusan

yang tepat dengan eputusan da!i pengadilan sebagai acuan% Di nega!a lainnya&

pe#abat yang be!$enang te!iat epada eputusan pengadilan% Mesipun


22/31

demiian& $a#ib pa#a dapat meminta pe#abat yang be!$enang di nega!a lainnya

untu mengambil langah'langah sepe!lunya untu menghinda!i pengenaan

pa#a be!ganda% Pada ayat *4+ me$a#iban adanya pe!undingan edua pe#abat

yang be!$enang untu be!negosiasi dalam !anga penyelesaian sengeta pa#a

melalui MAP& pa!a pe#abat yang be!$enang $a#ib be!usaha semasimal mungin

untu mencapai hasil yang te!bai& tetapi tida di$a#iban untu menghasilan

suatu eputusan%

Dalam !anga mencapai esepaatan te!sebut& pa!a pe#abat yang

be!$enang ha!us mempe!timbangan etentuan dalam undang'undang

domestinya maupun dalam P5, yang be!sangutan& yang be!si"at mengiat

edua nega!a% 7ia pe!atu!an yang ada sangat tegas sehingga esepaatan tida

mungin dicapai& edua pe#abat yang be!$enang ha!us mempe!timbangan

langah'langah yang adil untu memuasan $a#ib pa#a%

Dalam ayat *4+ selan#utnya mengandung a!ti bah$a pelasanaan hasil

MAP aan mengabaian etentuan dalua!sa penagihan pa#a sepe!ti yang diatu!

dalam etentuan domesti% Ini be!a!ti etentuan dalua!sa tida membatasi

pene!apan esepaatan be!sama yang dicapai melalui MAP% 7adi !umusan pada

ayat *3+ dan *4+ te!sebut tida membatasi #anga $atu penyelesaian sengeeta

pe!pa#aan melalui MAP% Pasal 4/ ayat *5+ OE6D Model adalah sebagai be!iut:

%he competent authorities of the contracting state shall endeavor to

resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the

interpretation or application of the convention. %hey may also consult


23/31

together for the elimination of double taxation in cases not provided for in

the convention.

Dalam ayat *5+ membe!ian mandat epada pa!a pe#abat yang be!$enang

untu memecahan esulitan dalam membe!ian inte!p!etasi atau mene!apannya

melalui MAP% Ayat ini memunginan pe#abat yang be!$enang da!i edua nega!a

untu memecahan masalah pene!apan pe!setu#uan% 2esulitan dalam p!atenya

adalah& misalnya dalam menetapan p!osedu! pene!apan ta!i" yang lebih !endah

untu bunga& !oyalty dan di(iden tetapi #uga dalam membe!ian inte!p!etasi atas

etentuan dalam pe!setu#uan yang sesuai dengan esepaatan me!ea yang

melauan pe!undingan% Ayat *5+ menun#u pe#abat yang be!$enang yang

biasanya adalah mente!i euangan atau pe#abat yang dibe!i $e$enang untu

epe!luan itu& yaitu pe#abat yang be!tanggung #a$ab atas pelasanaan da!i

pe!setu#uan%

Namun hal itu te!gantung pada undang'undang domesti nega!a yang

be!sangutan& pe#abat lain #uga mempunyai ha untu membe!ian inte!p!etasi

atas pe!setu#uan& misalnya mente!i lua! nege!i& pengadilan& dan pe#abat yang

be!$enang yang seca!a tegas ditun#u dalam pe!setu#uan% Pasal 4/ ayat *1+ da!i

OE6D Model adalah sebagai be!iut:

%he competent authorities of the contracting states may communicate

with each other directly, including through a joint commission consisting

of themselves or their representatives, for the purpose of reaching an

agreement in the sense of the preceding paragraph.'


24/31

Ayat *1+ te!sebut menyataan bah$a pe#abat yang be!$enang dapat

be!omuniasi seca!a langsung tanpa pe!lu melalui #alu! diplomasi% Pa!a pe#abat

yang be!$enang dapat be!omuniasi dengan yang lainnya melalui su!at&

t!ansmisi "a-imili& telepon& pe!temuan langsung ataupun dengan ca!a lain% 7ia

edua pe#abat yang be!$enang be!ehenda& maa dapat dibentu omisi

be!sama untu menyelesaian sengeta%

.a- .!eaty *P5,+ digunaan untu menghinda!i adanya pema#aan

be!ganda dengan menggolongan suatu penghasilan be!dasa!an penggolongan

te!tentu dan menentuan ha pema#aan suatu nega!a atas #enis'#enis penghasilan

yang dihasilan da!i penggolongan te!sebut% Dalam mengapliasian etentuan

P5,& adangala te!#adi multi ta"si! atas suatu etentuan atau penge!tian yang

be!beda anta! nega!a mit!a P5,% Pe!bedaan atas inte!p!etasi dan apliasi dalam

P5,& yang dilauan oleh salah satu nega!a pe!#an#ian dapat be!u#ung epada

sengeta pe!pa#aan sebagai aibat da!i pengenaan pa#a yang tida sesuai

dengan P5,%

Sengeta dapat timbul sebagai hasil etetapan pa#a be!dasa!an hasil

peme!isaan pa#a yang dilauan oleh suatu oto!itas pa#a epada $a#ib pa#a%

)a#ib pa#a yang besengeta dengan oto!itas pa#a di nega!anya dapat melauan

upaya huum& #ia $a#ib pa#a me!asa tida puas dengan etetapan pa#a yang

dite!bitan oleh oto!itas pa#a% Dalam P5, te!dapat p!osedu! dalam penyelesaian

sengeta pa#a anta!a $a#ib pa#a dengan oto!itas pa#a atas t!ansasi lintas batas

yang te!#adi dengan nega!a mit!a P5,& Dalam Pasal 4/ OE6D etentuan yang

mengatu! hal te!sebut adalah Mutual Ag!eement P!ocedu!e& dimana $a#ib pa#a


25/31

dapat menga#uan MAP dalam #anga $atu tiga tahun se#a pembe!itahuan

pe!tama adanya pengenaan pa#a yang tida sesuai dengan P5,% MAP me!upaan

meanisme penghinda!an pa#a lapis etiga apabila penghinda!an pa#a be!ganda

lapis pe!tama yaitu menghilangan dual !esiden dan lapis edua pe!angat

pe!tama yaitu pembagian e$enangan anta!a nega!a domisili dan nega!a sumbe!

dengan pembatasan atas pengenaan pa#a di nega!a sumbe! se!ta lapis edua

pe!angat edua yaitu pembe!ian e!inganan pa#a oleh nega!a domisili telah

dilasanaan namun te!nyata masih te!#adi pa#a be!ganda%

2etentuan MAP di Indonesia diatu! dalam bentu Su!at Eda!an Di!#en

Pa#a tentang tata ca!a pelasanaan etentuan mengenai pe!setu#uan be!sama

be!dasa!an pe!setu#uan penghinda!an pa#a be!ganda% Dalam SE te!sebut tida

men#elasan hubungan anta!a etentuan pa#a domesti mengenai upaya

penyelesaian sengeta pa#a dan eduduan MAP dalam upaya penyelesaian

sengeta pa#a& SE te!sebut #uga tida men#elasan apaah $a#ib pa#a

dipe!enanan untu menggunaan edua p!oses sengeta pa#a seca!a

be!samaan%

)a#ib Pa#a yang me!asa di!ugian a!ena adanya pengenaan pa#a yang

tida sesuai dengan P5, dapat menga#uan ebe!atan epada Di!etu! 7ende!al

Pa#a& apabila $a#ib pa#a selain menga#uan ebe!atan #uga menempuh p!oses

huum lainnya yaitu MAP& be!a!ti aan te!dapat dua eputusan yang be!beda

untu asus yang sama% P!oses MAP yang dia#uan $a#ib pa#a aan te!dapat

inte!asi dengan p!oses penyelesaian sengeta pa#a domesti yaitu pada tingat

ebe!atan dan tingat banding% 7ia hasil eputusan MAP be!beda dengan hasil


26/31

eputusan ebe!atan maa te!dapat dua eputusan yang be!beda& sedangan

dalam 2etentuan 8mum dan .ata 6a!a Pe!pa#aan belum te!dapat atu!an yang

mengatu! bah$a #ia hasil eputusan ebe!atan be!beda dengan hasil MAP maa

hasil eputusan ebe!atan ditin#au embali%

P!oses MAP yang be!la!ut'la!ut dapat menimbulan etidapastian bagi

$a#ib pa#a yang #uga mengambil menempuh upaya huum domesti& maa

sebainya te!dapat suatu etentuan yang memunginan untu menunda p!oses

sengeta pa#a di tingat domesti sampai menunggu elua!nya putusan MAP&

sehingga hasil eputusan be!dasa!an 88 domesti se#alan dengan hasil

eputusan MAP& hanya elemahannya adalah be!la!utnya penyelesaian sengeta

pa#a be!dasa!an etentuan domesti& tetapi dapat mendo!ong oto!itas pa#a

untu menyelesaian p!oses MAP dengan cepat%

Dengan ditundanya sengeta pa#a di tingat domesti& apabila hasil MAP

telah ada maa penyelesaian sengeta pa#a di tingat domesti dapat mengacu

epada hasil MAP sehingga tida ada dua eputusan yang be!beda& tetapi hal ini

aan membutuhan $atu yang lama te!utama #ia belum ada etentuan be!apa

tahun oto!itas pa#a dapat menyelesaian asus MAP% 2a!ena itu& penga#uan MAP

sebainya menunggu setelah semua p!oses penyelesaian sengeta pa#a di tingat

domesti selesai% Sepe!ti di ,elanda& 6ompetent Autho!ity aan be!disusi

dengan 6ompetent Autho!ity nega!a lain #ia p!oses penyelesaian sengeta di

tingat domesti selesai%


27/31

Setiap 8ndang'undang selalu mengatu! p!osedu! penga#uan ebe!atan

apabila suatu eputusan yang dite!bitan oleh piha yang mene!imanya tida

sesuai dengan pe!atu!an pe!undang'undangan yang be!lau% Hal yang sama #uga

be!lau te!hadap etetapan pa#a& yaitu bah$a $a#ib pa#a be!ha menga#uan

ebe!atan apabila etetapan pa#a yang dienaan te!hadapnya dianggap tida

sesuai dengan pe!atu!an pe!undang'undangan yang be!lau% Pada tahap ini tida

aan te!#adi& on"li dua yu!isdisi pa#a a!ena #alu!nya sudah #elas% .etapi

apabila $a#ib pa#a mempunyai pilihan untu menempuh #alu! huum lain maa

te!dapat emunginan aan te!#adi dua eputusan yang be!beda%

2eadaan te!sebut dapat dicegah apabila di dalam pe!atu!an pe!undang'

undangan pe!pa#aan Indonesia menganut p!insip' 0is alibi pendens'. Faitu

p!oses huum anta!a penggugat dan te!gugat sementa!a ditunda a!ena penggugat

sedang menuntut te!gugat yang sama untu asus yang sama di pengadilan lain%

Masalah aan timbul bila asus yang dihadapi $a#ib pa#a Indonesia #uga

menyangut t!ansasi inte!nasional yang mengaibatan iut te!libatnya pe#abat

yang be!$enang di nega!a lain%

P!insip lis alibi pendens dapat mensin!onisasian ebi#aan penyelesaian

sengeta pa#a anta!a P5, dengan etentuan domesti& a!ena $a#ib pa#a hanya

dipe!bolehan menggunaan satu #alu! p!oses sengeta pa#a maa diha!apan

p!oses tumpang tindih penyelesaian sengeta pa#a melalui penggunaan dua #alu!

sengeta dapat dihinda!i dengan menunda salah satu p!oses sengeta pa#a% 6a!a

lainnya adalah membia!an $a#ib pa#a menggunaan dua #alu! huum seca!a

be!samaan& namun $a#ib pa#a te!sebut sebainya tida te!iat epada hasil MAP%


28/31

7ia ca!a ini ditempuh maa hal yang aan te!#adi adalah $a#ib pa#a aan

memilih eputusan yang aan menguntungan $a#ib pa#a% Da!i sudut pandang

Indonesia& masalah ini aan timbul dalam aitannya dengan penetapan pa#a

penghasilan yang menyangut #uga $a#ib pa#a lua! nege!i yang be!domisili di

nega!a yang mempunyai P5, dengan Indonesia% MAP aan menimbulan

masalah apabila $a#ib pa#a menempuh dua #alu! huum seca!a be!samaan%

%he European &ourt of 1ustice adalah lembaga yudiati" yang me!upaan

Mahamah .e!tinggi di 8ni E!opa dalam menangani masalah huum di 8ni

E!opa te!masu masalah huum pa#a% Mahamah ini be!tugas untu men#amin

aga! t!atat't!atat 8ni E!opa te!inte!p!etasi dan te!apliasi di semua nega!a'

nega!a 8ni E!opa& sehingga te!cipta peme!ataan huum bagi semua o!ang%

Mahamah nasional tida membe!ian uasa yang be!beda dalam isu yang sama%

Mahamah #uga memastian nega!a'nega!a dan institusi'institusi anggota 8ni

E!opa melauan apa yang dipe!luan untu penyelesaian huum% Mahamah

memilii euasaan untu mengatasi sengeta huum anta!a anggota 8ni E!opa&

institusi'institusi 8ni E!opa& indi(idu'indi(idu dan elompo p!o"esi%

Dampa penga#uan MAP te!hadap etentuan domesti di Pe!ancis%

Menu!ut Pe!d!iel'assie!i sebagaimana diitip Da!ussalam *400B+ &untu

mencegah adanya pe!bedaan anta!a hasil MAP dengan putusan da!i pengadilan&

$a#ib pa#a diminta untu menghentian dahulu semua p!oses penyelesaian

sengeta yang sedang be!#alan yang didasa!an atas etentuan pa#a domesti&


29/31

mesipun pengadilan telah membe!ian putusan te!hadap sengeta pa#a

inte!nasional& p!osedu! MAP tetap dapat di#alanan% 2emudian hasil MAP tida

boleh menimbulan beban pa#a melebihi da!i yang telah diputusan oleh

pengadilan%

,e!dasa!an pengamatan Pescato!e& etia mena"si!an sumbe! huum

utama 8ni E!opa& Mahamah 2eadilan E!opa memp!io!itasan metode pena"si!an

ini dibandingan metode lainnya% Menu!utnya& "ungsi'"ingsi yang te!andung

dalam pe!#an#ian'pe!#an#ian utama 8ni E!opa be!si"at ; purpose driven

functionalism' atau dengan ata lain& tiap pasal di dalamnya memilii tu#uan yang

tida dapat dipisahan di dalam pene!apan pasal'pasal te!sebut%

Pe!#an#ian'pe!#an#ian 8ni E!opa seca!a !esmi hanya bisa dita"si!an oleh

Mahamah 8ni E!opa% Ini penting bagi 8ni E!opa a!ena dengan adanya

pena"si!an yang se!agam dapat seca!a langsung menanggulangi pe!bedaan ta"si!an

di anta!a nega!a anggota 8ni E!opa untu me$u#udan pasa! eonomi tunggal%

Sehingga& %reaty on the $unctioning of the European #nion *.?E8+ menghimbau

nega!a anggota untu menahan di!i untu mena"si!an Pe!#an#ian'Pe!#an#ian

dilua! da!i "o!um yang memilii e$enangan dalam pena"si!an pe!#an#ian

te!sebut% ?o!um onsultasi *&onsultation $orum+& panel bentu usaha * "anel

Establishment + dan pelasanaan ulasan banding * !ppellate 2eview+ untu

mengulas lapo!an da!i panel se!ta mengulas pena"si!an yang diembangan dalam

panel%


30/31

BAB IV

KESIMPULAN DAN SARAN


31/31

5.1. K!&)-("a$

2etentuan MAP di Indonesia diatu! dalam bentu Su!at Eda!an Di!#en

Pa#a tentang tata ca!a pelasanaan etentuan mengenai pe!setu#uan be!sama

be!dasa!an pe!setu#uan penghinda!an pa#a be!ganda% Dalam SE te!sebut tida

men#elasan hubungan anta!a etentuan pa#a domesti mengenai upaya

penyelesaian sengeta pa#a dan eduduan MAP dalam upaya penyelesaian

sengeta pa#a& SE te!sebut #uga tida men#elasan apaah $a#ib pa#a

dipe!enanan untu menggunaan edua p!oses sengeta pa#a seca!a

be!samaan%

5.2. Saa$

Mutual Agreement Procedure as a Solution For

Documents

Transcript of Mutual Agreement Procedure as a Solution For