Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy...
Transcript of Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy...
![Page 1: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/1.jpg)
MEZINÁRODNÍ DAŇOVÉ PRÁVOMEZINÁRODNÍ DAŇOVÉ PRÁVO
Petr Mrkývka 2012
![Page 2: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/2.jpg)
POJEMPOJEM
Zahrnuje všechny právní normy, které mají exteritoriální daňový dopad
Tvoří jej normy vnitrostátního práva, normy vyplývající z mezinárodních konvencí a normy mezinárodních organizací.
Nejvýznamnější oblasti: problematika dvojího zdanění, daňové ráje, spolupráce daňových správ.
![Page 3: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/3.jpg)
DÁŇOVÁ SUVERENITADÁŇOVÁ SUVERENITA
Daňová suverenita = schopnost státu samostatně (autonomně) vytvářet vlastní daňový systém a vlastní daňové instituce - daňová jurisdikce.
![Page 4: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/4.jpg)
DAŇOVÁ JURISDIKCEDAŇOVÁ JURISDIKCE
Rozsah daňové jurisdikce vyplývá z daňových zákonů –
Omezená x neomezená daňová povinnost
Uplatněné zásady: zásada rezidence a zásada zdroje
![Page 5: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/5.jpg)
ZÁSADA REZIDENCEZÁSADA REZIDENCE
Státu přísluší nakládat daně na subjekty s bydlištěm nebo sídlem na svém území bez ohledu na to, kde se nachází místo zdroje příjmů nebo místo, kde se nachází zdanitelný majetek
Zásada rezidence je založena na subjektivním kritériu – rezidenství daňového subjektu
►neomezená daňová povinnost
![Page 6: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/6.jpg)
ZÁSADA ZDROJEZÁSADA ZDROJE
Vychází ze zdanění příjmů a majetku spočívajících na území daného státu bez ohledu na místo bydliště nebo sídla daňového subjektu
►omezená daňová povinnost
![Page 7: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/7.jpg)
UPLATNĚNÍ UPLATNĚNÍ
Většina státu uplatňuje syntézu zásady rezidenství a zásady zdroje.
► dvojí mezinárodní zdanění
Jurisdikční kolize
![Page 8: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/8.jpg)
POJEM „DVOJÍ ZDANĚNÍ“POJEM „DVOJÍ ZDANĚNÍ“
Naložení na jeden předmět zdanění dvou nebo vice daní.
Věda finančního práva rozlišuje:
Dvojí zdanění ekonomické
Dvojí zdanění právní
![Page 9: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/9.jpg)
DVOJÍ ZDANĚNÍ DVOJÍ ZDANĚNÍ EKONOMICKÉEKONOMICKÉ
Nastává, kdy jeden příjem nebo jeden majetek náležející dvěma nebo více subjektům je zdaňován nejméně dvakrát.
![Page 10: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/10.jpg)
DVOJÍ ZDANĚNÍ PRÁVNÍDVOJÍ ZDANĚNÍ PRÁVNÍ
Nastává tehdy, když příjem nebo majetek je jednoho daňového subjektu je zatížen dvěma nebo více daněmi.
![Page 11: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/11.jpg)
DVOJÍ ZDANĚNÍDVOJÍ ZDANĚNÍ
Vnitrostátní
Mezinárodní – řeší mezinárodní právo, jedná se o dvojí zdanění ve smyslu právním
Použije se tehdy, pokud jsou naplněny současně následující předpoklady
![Page 12: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/12.jpg)
PODMÍNKYPODMÍNKY
1. Uvalení daně různými suverénními státními daňovými jurisdikcemi
2. Identita daňového subjektu
3. Identita předmětu zdanění
4. Identita zdaňovacího období
5. Identita daně
![Page 13: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/13.jpg)
DOPADY DVOJÍHO ZDANĚNÍDOPADY DVOJÍHO ZDANĚNÍ
Negativní
Snaha státu recipročně zamezit vícerému zdanění
![Page 14: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/14.jpg)
PROSTŘEDKY ZAMEZENÍ 2 ZDANĚNÍPROSTŘEDKY ZAMEZENÍ 2 ZDANĚNÍ
Vymezeny mezinárodní daňovou praxí
Unilaterální
Bilaterální
Multilaterální
Harmonizace daní
![Page 15: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/15.jpg)
UNILATERÁLNÍ PROSTŘEDKYUNILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY
Státy je uplatňují samostatně v rámci realizace vlastní daňové suverenity
Rezignace na daňové pohledávky z vlastních předpisů
Někdy vazba na zásadu vzájemnosti
![Page 16: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/16.jpg)
BILATERÁLNÍ PROSTŘEDKYBILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY
Konsens dvou států - smlouva
Nejspolehlivější eliminace dvojího zdanění
Využité též pro zamezení daňovým únikům
![Page 17: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/17.jpg)
MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKYMULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY
Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971) – Bolívie, Chile, Peru,
Ekvádor, Kolumbie Nordická konvence (1983) – Norsko, Dánsko,
Švédsko, Island, Faerské ostrovy Pobaltské smlouvy 3+1 (záměr 5+3) 1993-2003 Arabská daňová smlouva (1973) CARICOM (1994) - Antigua, Barbados, Belize,
Dominika, Grenada, Guyana, Jamajka, Montserrat, Sv. Kitts a Nevis, Sv. Lucia, Sv. Vincent a Grenadiny, Trinidad a Tobago. Princip exkluzivního zdanění ve státě zdroje a striktně zakazuje zdaňování celosvětových příjmů poplatníka ve státě zdroje.
RVHP 30/1979 Sb., 49/1979 Sb.
![Page 18: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/18.jpg)
ELIMINAČNÍ METODYELIMINAČNÍ METODY
Metoda vynětí – nezahrnuje se exterit. zdroj
Úplné vynětí
Vynětí s výhradou progrese – sazba
Metoda započtení – odečte se daň zaplacená v zahraničí
Započtení plné – v plné výši
Započtení prosté – jen ve výši odpovídající
![Page 19: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/19.jpg)
VZOROVÉ SMLOUVYVZOROVÉ SMLOUVY
OSN
OECD
EU Model Tax Convention
USA
![Page 20: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/20.jpg)
STRUKTURASTRUKTURA
Definice Daňový domicil Zdanění korporací Zdanění zisků z letecké a námořní dopravy Zdanění dividend a jiných podílů na čistém zisku
kapitálových společností Zdanění úroků Zdanění licenčních poplatků Zdanění příjmů z výkonu svobodných povolání Příjmy ze závislé činnosti Zdanění tantiém Zdanění příjmů umělců a sportovců Zdanění jiných příjmů Vyloučení dvojího zdanění ve státě příjemce Všeobecná ustanovení
![Page 21: Mezinárodní daňové právo - is.muni.cz · MULTILATERÁLNÍ PROSTŘEDKY Vícestranné smlouvy příklady: Římská konvence (1921) - A, H, I, PL, RO, YU Andská smlouva (1971)](https://reader030.fdocuments.net/reader030/viewer/2022041204/5d51eeca88c993f8558ba9c2/html5/thumbnails/21.jpg)
LITERATURALITERATURA
DZWONKOWSKI Henryk et al. Prawo podatkowe. Warszawa: C.H.Beck 2010