J"L'actu

Prsenta(Mtho

ourne Pdagogique alit comptable en dbat

Jeudi 18 septembre 2003

tion de la Mthode UVA de des Units de Valeur Ajoute)

Jean FIEVEZ

2

SSSOOOMMMMMMAAAIIIRRREEE

PRSENTATION DE LA MTHODE UVA p.3

CONSTRUCTION DE LA MTHODE UVA p.4

1 Inventaire des postes UVA p.5 2 La dfinition dune unit de mesure de la valeur p.6 3 Valorisation des postes UVA en units p.7 4 Calcul des quivalents UVA des produits et des services p.9 5 Calcul de lquivalent UVA dune vente p.10

Exemple rcapitulatif : depuis le taux de lUVA jusquau

calcul de lquivalent dune vente p.11 EXPLOITATION DE LA MTHODE UVA p.12

1 Mesure de la valeur ajoute produite p.12 2 Calcul du cot de lUVA p.13 3 Calcul du cot de revient dune vente et de son rsultat p.13

Exemple rcapitulatif : depuis la mesure de la valeur ajoute jusquau calcul du rsultat d'une vente p.14

4 Analyse de la rentabilit des ventes p.15

5 Cration dun systme de gestion p.18

Exemple de tableau de bord p.20

UN SYSTEME DE GESTION SIMPLE p.21 CONCLUSIONS p.22 BIBLIOGRAPHIE INDICATIVE p.24 ANNEXES p.25

3

T

PPPRRRSSSEEENNNTTAAATTTIIIOOONNN DDDEEE LLLAAA MMMTTTHHHOOODDDEEE UUUVVVAAA

Dans la plupart des entreprises, la gestion est assure et les dcisions sont prises partir d'lments comptables issus :

- soit de la comptabilit gnrale (ou financire) qui permet d'obtenir un rsultat global ; - soit d'une comptabilit analytique (ou de gestion) qui fournit un rsultat selon un

dcoupage en sections1, en activits2, en produits, ou en budgets, ...

La mthode UVA, de son ct, ne se contente pas de dterminer le cot des produits et de grer des marges. Son objectif est de :

comprendre comment on fabrique les produits et comment on les vend,

mesurer la valeur ajoute par chacune de ces dmarches, mesurer le bnfice ou la perte au niveau le plus lmentaire, c'est-

-dire de chaque transaction3 qui est la synthse des efforts qu'il a fallu accomplir pour que se ralise la vente des produits au client.

Contrairement aux comptabilits de gestion, la mthode UVA repose sur la cration dune unit de mesure de la valeur ajoute4 par toutes les fonctions de lentreprise : lUVA. Voici comment procde la mthode UVA :

1) modlisation de l'entreprise en dcrivant des "gammes" de travail dans toutes les fonctions,

2) affectation, chaque poste de travail, d'une consommation de ressources partir d'une analyse technico-conomique,

3) cration d'une unit de mesure de la valeur ajoute5, l'UVA, et calcul de la valeur de chaque poste de travail exprime en Indices UVA, ce qui ramne l'entreprise multi-produits / multi-activits une entreprise mono-produit / mono-activit.

4) valorisation de chaque produit ou service en "quivalents UVA".

Adopter la mthode UVA est une dmarche qui sarticule en deux phases : une premire phase de construction de la mthode, puis une seconde phase dexploitation.

1 Mthode des sections homognes 2 Mthode ABC 3 Une transaction tant concrtise dans la ralit par une vente ou une facture, ou une livraison, etc. 4 Pour la mthode UVA, l'expression "valeur ajoute" n'a pas la mme signification que pour la comptabilit gnrale. La valeur ajoute d'un produit par exemple reprsente l'ensemble des ressources qu'il a fallu consommer et ajouter sa matire premire pour obtenir le produit fini en magasin : elle inclut donc les efforts de conception, industrialisation, fabrication, stockage 5 L'unit de mesure de la valeur ajoute est donc en fait une unit de consommation de ressources.

4

D

LLLAAA CCCOOONNNSSSTTTRRRUUUCCCTTTIIIOOONNN DDDEEE LLLAAA MMMTTTHHHOOODDDEEE L'objectif de cette premire phase est de valoriser en UVA :

les produits fabriqus,

les gammes administratives, commerciales et logistiques lies aux clients livrs

et par voie de consquence les transactions ralises (factures mises, livraisons effectues, ). Ceci partir d'une analyse fine et ponctuelle de l'entreprise. LLL'''EEEXXXPPPLLLOOOIIITTTAAATTTIIIOOONNN DDDEEE LLLAAA MMMTTTHHHOOODDDEEE Lobjectif de cette seconde phase est de :

dterminer le cot de revient de ces produits, clients et factures par la mise en place du comptage des UVA produites ;

crer des indicateurs de performances et des tableaux de bord permettant de connatre, tout moment, l'volution des cots, de la production et de la rentabilit ;

calculer le rsultat par transaction6 et tracer la courbe de rentabilit ;

choisir les diffrentes actions ( court et moyen terme) que lentreprise devra mettre en oeuvre pour amliorer son profit, assurer sa prennit et si possible son dveloppement.

La mthode UVA est un outil d'aide la dcision tous les niveaux dans lentreprise.

CCCOOONNNSSSTTTRRRUUUCCCTTTIIIOOONNN DDDEEE LLLAAA MMMTTTHHHOOODDEEE UUUVVVAAA La construction de la mthode UVA a pour objectif de dterminer la valeur ajoute (VA), exprime en UVA, imputable :

chaque produit partir de ses gammes de conception, d'industrialisation, de production,

chaque service apport au client partir de l'analyse des gammes administratives, commerciales et logistiques.

En additionnant les UVA lies aux produits et les UVA lies aux services apports aux clients, l'entreprise pourra calculer la valeur ajoute lie une facture :

Dans lentreprise, la mthode UVA considre quil y a 3 grands ples de dpenses : llaboration des produits, les prestations de services apports aux clients, et enfin les dpenses de fonctionnement gnral de lentreprise qui ne sont pas imputables ni aux produits ni aux services. Grce une analyse trs fine, la mthode UVA permet de rduire ces charges non imputables au minimum : moins de 10 % du total des charges de lentreprise.

Le recours une unit physique, lUVA, confre lanalyse initiale de lactivit la longvit qui justifie son investissement.

6 Une transaction tant reprsente par une vente, une facture, une livraison.

Le fonctionnement de l'entreprise correspond un rseau de gammes qu'il est ncessaire de modliser pour le comprendre avec prcision.

Une gamme est une suite d'oprations ou de tches lmentaires ralises, en un temps donn, sur des postes de travail fonctionnant dans des conditions technico-conomiques dtermines, c'est--dire avec des consommations de ressources prcises.

Modliser une gamme, c'est dcrire de faon formelle la succession des oprations lmentaires qui la composent, en prcisant le temps que reprsente chacune d'elles et le poste sur lequel elle est ralise. En annexe est prsent un exemple dune entreprise ayant mis en place la Mthode UVA. Elle travaille dans le domaine de lemballage et produit des feuilles dintercalaires antidrapants. Cet exemple inclut des tableaux de chacune des tapes de la construction de la Mthode UVA.

La construction de la mthode UVA dure de 4 6 mois et comporte les tapes suivantes :

1 INVENTAIRE DES POSTES UVA Lentreprise est compose dune somme de POSTES de Travail situs dans les ateliers, les bureaux, les magasins Un Poste de Travail est un ensemble de moyens matriels et humains par exemple : une machine commande numrique, une chane de conditionnement, un chariot de manutention, un tlvendeur, Un Poste de Travail, lorsquil fonctionne, consomme des ressources et il faut procder une analyse technico-conomique trs minutieuse pour dterminer ces ressources qui doivent lui tre imputes directement sans cl de rpartition arbitraire.

Exemple didentification dun poste UVA : Poste UVA 10

Main d'oeuvre directe x Main d'oeuvre indirecte Encadrement x Electricit x Eau Air comprim x Gaz Entretien Consomm.-Outillage x Frais la surface x Frais la valeur x Amortissements techniques x

Un poste de travail fonctionnant avec des consommations de ressources bien prcises est ce que l'on appelle un poste UVA.

Exemples : Un centre d'usinage peut tre

soit en rglage, soit en production.

Un chef de vente peut tre soit en dplacement, soit dans l'entreprise.

5

Pour un poste de travail donn, ds que ses conditions technico-conomiques de fonctionnement changent, c'est--dire ds que sa consommation de ressources directes change, de faon significative, il y a apparition d'un nouveau poste UVA. En outre, les conditions technico-conomiques dans lesquelles fonctionne un poste UVA peuvent voluer, notamment la suite d'une rorganisation des postes ou ateliers ou d'une modification des gammes opratoires. Lanalyse de lentreprise ralise dans le cadre de la mthode doit donc faire lobjet dune certaine maintenance.

Voir exemple dun poste UVA (annexe A1).

2 LA DEFINITION DUNE UNITE DE MESURE DE LA VALEUR Dans la mthode U.V.A, lobjectif primordial est de dfinir une Unit de Mesure destine calculer la Valeur Ajoute : lU.V.A. LU.V.A. est choisie de telle faon quelle soit reprsentative de lactivit de lentreprise. Cette unit est spcifique lentreprise. Elle est indpendante des variations montaires. Ainsi, dans les entreprises industrielles, cest le produit le plus vendu qui sera choisi, dans une entreprise de ngoce : une vente type, dans une entreprise de service lun des services le plus courant.

Lorsque lU.V.A., est choisie, on lui associe le mode opratoire existant au moment de lanalyse.

Gamme (ou mode opratoire) Temps de lUVA (h)

Poste UVA 10 0,25 Poste UVA 30 0,20 Poste UVA 40 0,15 Poste UVA 60 0,10

LU.V.A. en ralit correspond un mode opratoire, ou une somme de modes opratoires, un instant t. tant ainsi dfinie, lU.V.A. sera invariable dans le temps, tout comme le mtre, le kilogramme ou le kilowatt.

Lutilisation dune seule unit de mesure de lactivit de lentreprise permet la cration dun systme de calcul de cot simple. En effet, une entreprise qui utilise la mthode U.V.A. va calculer ses cots avec la mme simplicit que lentreprise mono produit. Elle pourra avoir des dizaines ou centaines de produits, vendus un grand nombre de clients en tablissant des milliers de livraisons et de factures. Sa gestion sera simplifie puisque ramene au cas dune entreprise qui fabrique et qui vend un seul produit, cest dire lU.VA. Lentreprise fabrique et vend des UNITS DE VALEUR.

Voir lexemple dune UVA (annexe A2).

6

3 VALORISATION DES POSTES UVA EN UNITES

Pour exprimer chaque poste UVA en units il faut le comparer lU.V.A. Pour reprendre lexemple ci-dessus il sagira de comparer le Tableau 1 au Tableau 2

Tableau 1 Tableau 2

Gamme (ou mode opratoire) Temps

de l'article de base (h)

Poste UVA 10 0,25

Poste UVA 30 0,20

Poste UVA 40 0,15

Poste UVA 60 0,10

Poste

UVA 10

Main d'oeuvre directe x

Main d'oeuvre indirecte

Encadrement x

lectricit x

Eau Air comprim

x Gaz

Entretien

Consomm.-Outillage

x Frais la surface

x Frais la valeur

x Amortissements techniques

x Cette comparaison relve dune dmarche spcifique la Mthode UVA. Cest une comparaison des ressources directes consommes un instant t par chacun des postes et lU.V.A., ce nest aucunement une rpartition des charges comptables.

Il faut procder une analyse technico-conomique trs minutieuse pour dterminer ces ressources qui doivent tre imputes directement chaque poste sans cl de rpartition arbitraire. Voici titre dexemple, les informations recueillir pour un poste UVA :

Valeur de remplacement (aprs consultation des fournisseurs ou bien suite une tude ralise par un assureur)

Dure de vie technique Nombre moyen dheures dutilisation annuelle Surface occupe Main duvre directe (releve par exemple par une campagne dobservation

dans latelier) Main duvre indirecte Encadrement (p.ex. le contrematre a point son temps pendant quelques

semaines) Consommation lectrique (p.ex. relevs effectus par le service dentretien) Autres consommables Entretien annuel

7

Pour raliser la comparaison toutes ces ressources seront valorises en euros un instant t, partir de donnes de la comptabilit (pour une priode de rfrence) pour certaines et de donnes techniques et conomiques pour d'autres.

Valorisation des ressources Ainsi, pour la main duvre (directe, indirecte, encadrement), on tablira une liste du personnel par catgorie professionnelle de faon calculer le salaire horaire moyen par heure travaille, toutes charges incluses (sociales, comit dentreprise, transport, mdecine du travail) dans chaque catgorie. Il sagit de donnes comptables. Pour connatre la consommation lectrique, des relevs de la puissance absorbe lorsque le poste fonctionne seront raliss par lentretien ou par EDF. Il sagit alors de donnes techniques. En ce qui concerne, les amortissements techniques calculs partir de la valeur de remplacement, de la dure de vie et du nombre moyen dheures dutilisation annuelle, il sagit dune vision conomique. Quant la main duvre indirecte et lencadrement, on pourra, par exemple procder des observations instantanes ou des relevs de temps pour connatre le pourcentage du temps consomm par le poste.

Voir quelques exemples de valorisations de ressources directes consommes (annexe A3).

Calcul des indices UVA des postes Aprs avoir valoris toutes les ressources daprs la dmarche spcifique de la Mthode UVA il devient possible de valoriser les postes UVA. De faon schmatique la valorisation des postes UVA peut tre prsentes comme suit :

Poste Poste Poste Poste Poste Poste UVA 10 UVA 20 UVA 30 UVA 40 UVA 50 UVA 60

Main d'oeuvre directe x x x xMain d'oeuvre indirecte x x xEncadrement x x x x x xElectricit x x x x xEau x xAir comprim x xGaz xEntretien x x xConsomm.-Outillage x xFrais la surface x x x x x xFrais la valeur x x x x x xAmortissements techniques x x x x x xTaux des postes UVA 35 /h 20 /h 50 /h 15 /h 40 /h 30 /h

Voir un exemple de valorisation dun poste UVA (annexe A4) et une liste de postes UVA (annexe A5).

Cela permet de valoriser le mode opratoire de lUVA : cest la somme du produit entre le taux de chaque poste utilis par lUVA et le temps dutilisation de ce poste.

Processus (ou Gamme) Temps Taux du Valeur de de l'article de base (h) poste UVA(/h) l'opration ()

Poste UVA 10 0,25 35 8,75Poste UVA 30 0,20 50 10,00Poste UVA 40 0,15 15 2,25Poste UVA 60 0,10 30 3,00

Taux de Base : 1 UVA = 24,00

8

Voir aussi exemple rel de valorisation (annexe A6).

A partir de l lon peut calculer l'indice d'un poste UVA qui est le rapport entre son taux et le taux de base. Cette valeur est exprime en units de valeur ajoute (UVA) par unit d'uvre (l'heure par exemple).

Taux du poste UVA /h

Indice dun poste UVA UVA/h

=Taux de base

/UVA Une caractristique majeure de l'indice d'un poste est qu'il reste stable dans le temps. C'est--dire que, sous rserve que le poste de travail n'ait pas subi de modification, et que les ressources qu'il consomme restent les mmes, il est inutile de refaire l'analyse avant 4 ou 5 ans. Dans le cas contraire, il faudrait crer un nouveau poste UVA.

Voir lexemple de calcul des indices partir des taux (annexe A7).

4 - CALCUL DES QUIVALENTS UVA DES PRODUITS ET DES PROCESSUS

Chaque produit et chaque service apport au client se caractrise par son quivalent UVA. En effet, chaque produit rsulte dune succession de gammes7 de conception, fabrication, contrle, et chaque service dune succession de gammes administratives, commerciales, logistiques, etc. Ils sont consommateurs doprations ralises en un temps dtermin sur des postes UVA dtermins. Ils sont donc consommateurs dUVA. On calculera donc dabord des quivalents UVA pour les gammes ; chaque produit ou service sera ensuite valoris en UVA en fonction des gammes dont il rsulte :

Indice des postes UVA mobiliss

UVA/h

Temps de mobilisation

h = x

quivalent UVA d'une gamme

UVA

Et finalement :

quivalents UVA des gammes requises

UVA

quivalent UVA dun bien ou service

UVA =

Voir exemple de calcul de lquivalent UVA dun produit ou dune gamme (annexe A8).

9

7 Une gamme est dfinie comme une suite doprations ralises sur des postes UVA dans un temps donn.

De la mme manire que les indices UVA sont stables, les quivalents UVA sont stables, condition que ni les postes UVA, ni les gammes opratoires n'aient t modifis. La modlisation initiale de l'entreprise reste donc valable au cours du temps, sans ncessiter de remises jour compltes trop frquentes.

La maintenance de la mthode se rsume donc :

veiller la stabilit des postes UVA et crer ventuellement de nouveaux postes UVA ;

mettre jour les gammes opratoires ;

actualiser l'analyse tous les 5 ans environ.

5 - CALCUL DE L'QUIVALENT UVA D'UNE VENTE

De mme que pour les processus, produits et services, on peut calculer le nombre dUVA qui ont t mobilises par une vente. partir de la facture, on retrouve les diffrentes sources de consommation dUVA par le client. En plus des produits, chaque vente reprsente une somme de gammes administrative, commerciale et logistique, qui vont de la prospection du client au recouvrement du montant de la facture, et qui ont chacune un quivalent UVA. On peut donc valoriser en UVA toute facture, toute vente.

quivalents UVA des biens et services mobiliss par la vente

UVA

10

quivalent UVA dune vente

UVA =

Exemple rcapitulatif : depuis le calcul du taux de base jusqu l'quivalent UVA d'une vente : voir page suivante.

Exemple rcapitulatif : depuis le taux de base jusqu' l'quivalent d'une vente

Taux de base Indices des postes UVA Processus (ou Gamme) Temps Taux du Valeur de de l'article de base (h) poste UVA(/h) l'opration ()

Poste UVA 10 0,25 35 8,75Poste UVA 30 0,20 50 10,00Poste UVA 40 0,15 15 2,25Poste UVA 60 0,10 30 3,00

Taux de Base : 1 UVA = 24,00

Exemples de Postes Taux des Taux IndicePoste UVA (/h) de Base(/UVA) UVA (UVA/h)

Poste UVA 10 35 24,00 1,46 Poste UVA 20 20 24,00 0,83 Poste UVA 30 50 24,00 2,08 Poste UVA 40 15 24,00 0,63 Poste UVA 50 40 24,00 1,67 Poste UVA 60 30 24,00 1,25

quivalent UVA de produits

Produit A Temps Indice Equivalent(h) UVA (UVA/h) UVA (UVA)

P.UVA 10 0,10 1,46 0,146 P.UVA 40 0,05 0,63 0,031 P.UVA 50 0,15 1,67 0,250

Equivalent UVA du produit A : 0,427

Produit B Temps Indice Equivalent(h) UVA (UVA/h) UVA (UVA)

P.UVA 20 1,00 0,83 0,833 P.UVA 40 0,20 0,63 0,125 P.UVA 60 1,00 1,25 1,250

Equivalent UVA du produit B : 2,208

quivalent UVA d'un service

Service Temp Indic Equivalen (h UV (UVA/h UV

P.UVA 1,0 1,4 1,45 P.UVA 2,0 2,0 4,16 P.UVA 2,0 1,2 2,50

Equivalent UVA du service C 8,12

quivalent UVA d'une vente

Soit une vente de 120 units de produit A et 5 units de produit B, qui mobilise en outre le service C.

Equivalent Quantit TotalUVA (UVA) (UVA)

Produit A 0,427 120 51,250Produit B 2,208 5 11,042Service C 8,125 - 8,125

70,417Equivalent UVA de la vente

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EEEXXXPPPLLLOOOIIITTTAAATTTIIIOOONNN DDDEEE LLLAAA MMMTTTHHHOOODDDEEE UUUVVVAAA Sur la base de l'analyse fine de l'entreprise qui vient d'tre ralise, la mthode UVA labore de nombreux outils d'aide la dcision qui s'avrent prcieux pour amliorer la gestion de lentreprise.

En valorisant en UVA chaque facture et en traant une ou plusieurs courbes de rentabilit, l'entreprise est mme d'analyser ses ventes avec prcision et d'en modifier la structure pour amliorer son rsultat.

Paralllement, la mise en place de tableaux de bord permet un suivi efficace de la productivit.

Enfin, la mthode UVA, grce aux simulations prvisionnelles qu'elle permet, est un outil d'aide la dcision stratgique complet.

Donc, aprs la construction de la mthode, il faut dvelopper les outils d'exploitation, ce qui ncessite de 3 4 mois. L'exploitation de la mthode UVA comporte cinq tapes :

1 Mesure de la valeur ajoute produite 2 Calcul du cot de lUVA 3 Calcul du cot de revient dune vente et de son rsultat

4 Analyse de la rentabilit des ventes 5 Cration dun systme de gestion

1 - MESURE DE LA VALEUR AJOUTE PRODUITE

On mesure les UVA lies aux produits par les entres en magasin au cours de la priode. Les UVA lies aux services sont mesures partir des factures mises au cours de la priode. Par simple addition de toutes les UVA produites dans lentreprise, quelles soient lies la production de biens ou de services, on peut mesurer la valeur ajoute produite par lentreprise sur une priode donne.

quivalents UVA des biens et services produits sur la

priode

Production totale UVA

=

Ainsi, on traite de la mme faon tous les services de lentreprise, quils soient de fabrication, administratifs, logistiques, commerciaux

12

2 - CALCUL DU COT DE L'UVA

Le cot de l'UVA se calculera, pour la priode donne, selon la formule :

Les charges retenues pour ce calcul de valeur ajoute sont les charges enregistres par la comptabilit gnrale diminues des achats incorporables aux produits, et des dpenses spcifiques (transports sur ventes, commissions, etc.), affectes directement aux services apports aux clients.

Le cot de l'UVA indiquera les plus ou moins bonnes conditions dans lesquelles l'entreprise a ralis son activit.

Cot de lUVA /UVA Production totale dUVA

UVA

=

Charges retenues pour le calcul du cot de lUVA

Achats incorporables aux produits

Dpenses spcifiques aux clients

Charges

enregistres dans la

comptabilit gnrale

3 CALCUL DU COT DE REVIENT D'UNE VENTE ET DE SON RSULTAT

Charges retenues pour le calcul de lUVA

Le calcul du cot de revient d'une vente se fait en ajoutant l'quivalent UVA de la vente, valoris au cot de l'UVA, les achats incorporables aux produits et les dpenses spcifiques lies aux services apports au client (transport, etc.).

Cot de revient dune vente

Achats incorporables aux produits

Dpenses spcifiques au client

= +

quivalent UVA de la vente UVA

Cot de lUVA/UVA x +

13

Pour simplifier, on considre qu toute vente, on peut associer une et une seule facture. Le bnfice (ou la perte) gnr(e) par une vente est la diffrence entre le montant H.T. de la facture et le cot de revient de la vente8 correspondante.

Montant de la facture

Cot de revient de la vente

Rsultat de la vente

=

Exemple rcapitulatif : depuis la mesure de la valeur ajoute jusquau calcul du rsultat d'une vente

Mesure de la valeur ajoute

Produits fabriqus dans le mois :

quivalent UVA (UVA) Quantit produite UVA produites (UVA)

Produit A 0,427 1 200 512,40 Produit B 2,208 2 200 4 857,60 Produit P 9,080 537 4 875,96

Total UVA produits 10 246,00

Factures tablies pour le mois : UVA produites (UVA) UVA administratives 70 UVA commerciales 800 UVA logistiques 380

Total UVA services 1 250 Cot de lUVA

Les charges mensuelles retenues pour le calcul du cot de lUVA tant de 297 970 :

14

Charges retenues pour le calcul ()

Production totale dUVA (UVA)

= 297 970 (10 246 + 1 250) =Cot de lUVA

(/UVA) 25,92 / UVA =

Cot de revient dune vente

En reprenant lexemple de la page 11 :

quivalent UVA vente

(UVA) a

Cot de lUVA (/UVA)

b

Montant de VA de la vente ()

c = a x b

Achats incorporables

() d

Dpenses Spcifiques Client ()

e

Cot de revient de la vente ()

f = c + d + e

70,417 25,92 1 825,18 450,23 63,78 2 339,19 NB Les montants d et e sont issus directement de la comptabilit. 8 Le cot de revient dune facture voquant de manire ambigu le cot de lacte de facturation, on prfrera cette expression celle de cot de revient de la vente .

Rsultat de la vente (On exprime le rsultat de la vente en % de son chiffre daffaires)

Les 120 produits A ont t facturs 17 pice, les 5 produits B ont t facturs 95 pice, soit un total de 2 515 .

Montant factur () 175,81 2 515 2 339,19 =

6,99 % du montant factur

Cot de revient vente () = = =

Rsultat de la vente ()

4 ANALYSE DE LA RENTABILIT DES VENTES

Une vente est caractrise par : - un montant encaiss de A euros - un rsultat (bnfice ou perte) de B euros

On exprime aussi le rsultat en pourcentage du chiffre d'affaires : B / A % Exemple (v. galement graphique ci-dessous) :

Une vente de 1 000 ayant engendr une perte de 60 a un rsultat de -6%.

De plus : ventes de l'exercice (en ) = Chiffre d'affaires (en ) rsultats de chaque vente (en ) = Rsultat d'exploitation (en )

La reprsentation graphique des rsultats de toutes les ventes d'un exercice constitue sa COURBE DE RENTABILIT DES VENTES.

Pour tablir une courbe de rentabilit, on classe les ventes de l'exercice9 par ordre croissant de rentabilit. Autrement dit, on part de la vente dont la perte est la plus grande en % de son montant pour aller vers la vente dont le bnfice est le plus grand, toujours en % de son montant. On porte ensuite en abscisse le montant de chaque vente et en ordonne le pourcentage de son rsultat.

15 9 Ou de toute autre priode de vente reprsentative de l'activit de l'entreprise.

Exemple Construction d'une courbe de rentabilit des ventes.

Rsultat de la vente

CA de la vente

100 % du CA de la priode

- 6 %

Rsultat moyen de la priode

1 000

Rsultat en % du CA

Exemple de courbes de rentabilit des ventes,

avant et aprs mesures correctrices.

Courbe de rentabilit avant mesures correctrices

40

60

Rentabilit en % du CA

-120

-100

-80

-60

-40

-20

0

20

100 % du chiffre d'affaires de la priode

Rsultat initial : 2,4%

26%

7 % 6%

Les ventes dangereusement bnficiaires reprsentent ici 7% du CA, surlesquels le bnfice moyen est de 35,6%.

Les ventes bnficiaires reprsentent ici 61% du C.A, sur lesquels le bnfice moyen est de 7,6%.

Les ventes dficitaires reprsentent ici 26%du C.A. sur lesquels la pertemoyenne est de 4,5%.

Les ventes hmorragiques concernent ici 6% du C.A. sur lesquels la perte moyenne est de 60,3%.

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Ce qui est remarquer, c'est que le rsultat, ici un bnfice gal 2,4% du chiffre d'affaires, est en ralit une moyenne entre :

60,3% de perte sur 6% du CA soit 3,6% du CA4,5% de perte sur 26% du CA soit - 1,1% du CA7,3% de bnfice sur 61% du CA soit + 4,6% du CA37,4% de bnfice sur 7 % du CA soit + 2,5% du CA Rsultat moyen + 2,4% du CAC'est--dire que 6% du CA sont l'origine d'une perte dont le volume est suprieur au rsultat global de l'entreprise.

Courbe de rentabilit-objectif aprs mesures correctrices

-120

-100

-80

-60

-40

-20

0

20

40

60

Rsultat en % du CA

Rsultat aprs mise en uvre de solutions : 8,1%

5 %10 %

100 % du CA de la priode

3 %

On constate gnralement sur les courbes de rentabilit, et c'est ce qui apparat sur l'exemple de la page prcdente, une dispersion importante des rentabilits. Or l'exprience montre que cette dispersion est d'autant plus grande que l'entreprise est htrogne, les causes d'htrognit tant nombreuses.

En effet, l'htrognit d'une entreprise dcoule de la diversit : de sa clientle, de ses canaux de distribution, de ses moyens de production, du nombre de ses produits, de la taille de ses lots de fabrication, du montant des factures clients, des conditions de vente, etc. Dans ces entreprises htrognes, on trouve gnralement : des ventes hmorragiques qui ont un pourcentage de perte suprieur 20% de leur CA ; des ventes dficitaires qui ont un rsultat compris entre 0 et -20% du CA ; des ventes bnficiaires qui ont un rsultat positif ; des ventes dangereusement bnficiaires qui ont un rsultat positif de plus de 30 % de

leur CA. Nota : Les limites au-del desquelles on considre qu'une vente est hmorragique ou dangereusement bnficiaire dpendent des caractristiques du secteur d'activit de l'entreprise, et notamment de l'intensit de la concurrence.

17

Exemple : voir la premire courbe sur la page prcdente, ainsi que les calculs qui lui correspondent.

Le rsultat global de l'entreprise est fortement pnalis par les ventes hmorragiques, qui pourtant ne reprsentent qu'une faible part du CA global. Cette situation a des causes multiples, que l'on identifie par des analyses multicritres. Pour amliorer le rsultat de faon significative, l'entreprise devra : soigner d'urgence les ventes hmorragiques qui, aujourd'hui, pnalisent le rsultat (de

3,6%) ; trouver des solutions, plus ou moins long terme, pour rendre rentables les ventes

dficitaires ; chercher accrotre ses parts de march dans les domaines o elle est la plus performante,

c'est--dire l o elle fait des ventes trs bnficiaires.

Pour ce faire, elle tablira pour chaque vente une relation entre le rsultat et diffrents paramtres tels que : - les mthodes commerciales utilises - l'obsolescence de certains produits - l'adaptation des moyens de production - le morcellement des fabrications et/ou des livraisons - les exigences de certains clients en termes de modifications de produits standard - etc. Le but est de prendre des dcisions oprationnelles et stratgiques qui permettront de tendre vers une rentabilit moins disperse qui se traduit par une courbe plus aplatie et dont le rsultat global sera sensiblement suprieur au rsultat initial.

Exemple : voir deuxime courbe.

5 CRATION D'UN SYSTME DE GESTION

Il existe un progiciel dexploitation de la Mthode UVA qui se relie au systme dinformation de lentreprise. La rapidit dobtention des informations permet alors une action immdiate.

Concernant la courbe de rentabilit, lentreprise a la possibilit dtablir une courbe de rentabilit par client, par march, par produit, par reprsentant Outre le trac de la courbe, qui permet de bien visualiser limportance des problmes, la dmarche de la mthode UVA permet de procder diffrents classements des ventes, et de mettre en vidence certains dysfonctionnements. Exemples :

rentabilit des diffrents points de vente dune mme enseigne cliente ; classement par ordre de chiffre daffaires croissant (rentabilit moyenne des toutes

petites factures).

Au-del, partir des besoins exprims par l'entreprise, il faut crer les ratios significatifs pour elle et mettre en place les tableaux de bord correspondants. Lentreprise pourra par exemple suivre chaque mois et sur 12 mois glissants les indicateurs gnraux suivants : cot de lUVA nombre dUVA produites nombre dUVA vendues10

18

10 Lcart entre le nombre dUVA produites et le nombre dUVA vendues correspond au (d)stockage de produits finis.

19

Dautres indicateurs pourront tre tablis par service : Exemple :

pour latelier de production, on pourra tudier le nombre dUVA produites par heure, ou encore le niveau de la production journalire dUVA, quelque soit le mix des produits.

Enfin, la mthode UVA constitue un prcieux outil daide la dcision. Au niveau du commercial, lUVA permet, grce la prcision du calcul de cot prvisionnel, une plus grande fiabilit des devis. Au niveau de la direction, elle permet de raliser des simulations prvisionnelles en matire dinvestissement, de capacit de production, de sous-traitance, etc.

Exemple de tableau de bord sur 12 mois glissants : voir page suivante.

Exemple de tableau de bord sur 12 mois glissants

Mars Avril Mai Juin Juillet Aot Septembre Octobre Novembre Dcembre Janvier Fvrier

ProductionUVA du mois 5 405 3 692 5 087 4 039 4 176 857 4 457 3 950 3 636 2 975 3 613 4 772

Total / 12 mois 47 803 46 585 47 873 47 408 47 654 47 892 48 173 47 857 47 399 46 675 47 659 47 324

ServicesUVA du mois 682 474 527 407 413 404 433 535 416 418 505 599

Total / 12 mois 5431 5 462 5 610 5 705 5 765 5 832 5 806 5 838 5 903 5 813 5 969 6 006

TOTAL UVAdu mois 6 087 4 166 5 614 4 446 4 589 1 261 4 890 4 485 4 052 3 393 4 118 5 371

sur 12 mois 53 234 52 047 53 483 53 113 53 419 53 724 53 979 53 695 53 302 52 488 53 628 53 330

CHARGESdu mois 2 458 590 2 415 720 2 430 657 2 369 880 2 634 735 2 195 570 2 309 450 2 393 191 2 289 560 2 566 273 2 373 562 2 758 060

sur 12 mois 28 270 121 28 297 188 28 129 841 27 874 818 28 351 293 29 522 192 28 824 418 28 939 025 28 536 147 28 971 250 29 319 500 28 805 133

COT de l'UVAdu mois 403,91 579,87 432,96 533,04 574,14 1 741,13 472,28 533,60 565,04 756,34 576,39 513,51

sur 12 mois 531,05 543,69 525,96 524,82 530,73 549,52 533,99 538,95 535,37 551,96 546,72 540,13

20

21

UU EUNNN SSSYYYSSSTTTEEMMMEEE DDDEEE GGGEEESSSTTTIIIOOONNN SSSIIIMMMPPPLLLEEE

Lexploitation de la Mthode UVA se caractrise par une grande SIMPLICITE

Dabord dans la mesure des consommations de ressources : En effet, suite lanalyse UVA :

Tous les produits sont valoriss en UVA

Tous les services sont valoriss en UVA :

o administratifs, o commerciaux o logistiques o etc.

Ainsi toute entre de produits en magasin est prise en compte en multipliant la quantit du produit par sa valeur en UVA, et toute mission de facture est la somme des valeurs en UVA des services qui lui sont associs.

Ensuite, le calcul du cot de lUVA se rsume une simple division entre les charges de Valeur Ajoute (montant global fourni une fois par mois par la Comptabilit Gnrale) et le nombre dUVA issu de la valorisation de lactivit de lentreprise.

Donc, le calcul de la rentabilit dune facture devient trs facile : Montant factur

- (Ressources consommes par les produits et services) - (Matires et Emballages) - (Dpenses spcifiques : transport, commission, ) = RESULTAT

Exemple de la structure des cots de deux ventes en % du chiffre daffaires et en valeur :

Vente bnficiaire

Vente dficitaire

22

O C

Ainsi, la Mthode UVA permet une trs bonne visibilit pour prendre des dcisions lucides grce au trac de diffrentes courbes de rentabilit :

Courbe de rentabilit de toutes les ventes de lentreprise (avec la rentabilit moyenne de lentreprise et la dispersion, visuelle et chiffre, de celle-ci) Courbe de rentabilit des ventes dun client (avec la rentabilit moyenne du client et la

dispersion, visuelle et chiffre, de celle-ci) Courbe de rentabilit des ventes dun produit (avec la rentabilit moyenne du produit

et la dispersion, visuelle et chiffre, de celle-ci) Courbe de rentabilit de tous les clients (avec la rentabilit moyenne des clients et la

dispersion, visuelle et chiffre, de celle-ci) A ces reprsentations graphiques classiques pour la Mthode UVA sajoutent tous les critres de slection pertinents pour lentreprise :

Courbes par march, zone gographique, reprsentant, canal de distribution, Courbes par famille de produits, produits fabriqus, produits de ngoce, Courbes croises : combinant plusieurs critres.

Enfin, vient le travail dcisionnel du corps managrial de lentreprise pour :

Analyser la structure de la rentabilit de chaque lment pertinent pour lentreprise ; En dduire des plans daction ; Crer des indicateurs pour suivre limpact des dcisions et mesurer les gains.

CCCOONNNCCLLLUUUSSSIIIOOONNNSSS

La Mthode des Units de Valeur Ajoute est un systme de gestion :

Bas sur LANALYSE DES TRANSACTIONS avec les clients Avec quelques rgles simples

o Chaque transaction reprsente un Chiffre dAffaires ; o La somme des CA de toutes les transactions reconstitue le CA de lentreprise ; o Chaque transaction dgage un rsultat : bnfice ou perte ; o La somme des rsultats dgags de toutes les transactions de lentreprise

reconstitue le rsultat dexploitation de lentreprise. Destin aux ENTREPRISES COMPLEXES

Cette complexit peut tre lie : o aux produits :

le nombre de familles de produits le nombre de rfrences par famille les options sur certains produits les adaptations des produits au client la diversit dimportance des lots

o aux clients : les spcifications qualit dun client la diversit des marchs la diversit des clients la dispersion du montant des factures les exigences de livraison les conditions de paiement

o aux moyens : la diversit des moyens de production

les produits catalogue et la commande la production en flux et en stock les commandes importantes et de rassortiments le taux de rotation des produits, etc.

La mthode UVA est aujourdhui utilise par des entreprises de toutes tailles et de secteurs dactivit varis.

La mthode UVA rpond aux problmes poss par : l'importance des charges indirectes dans les cots ; la diversification et la multiplication du nombre des produits ; la rduction du cycle de vie de ces produits ; la difficult de fixer des prix de vente fiables ; les marges de plus en plus troites dues l'intensification de la concurrence.

De plus, la mthode UVA :

- se raccorde directement avec la comptabilit gnrale et donc ne ncessite pas de systme d'information complexe et coteux (comme les affectations de comptabilit analytique, par exemple) ; - s'intgre parfaitement la gestion qualit et au systme dinformation existants, - a un cot d'exploitation et de maintenance infime ; - contribue immdiatement l'limination des travaux inutiles ; - autorise des comparaisons objectives de performances produits, clients, sites, etc ; - permet des calculs de cots particulirement pertinents et fiables ; - constitue un langage commun toutes les fonctions de l'entreprise grce l'utilisation d'une seule et unique unit duvre : l'UVA ; - constitue un outil pdagogique pour la rduction des cots et l'amlioration des performances des ateliers et des bureaux ; - supprime la notion de marge sur produit laquelle elle substitue celle de rsultat (bnfice ou perte) par vente, plus pertinente et plus fiable pour amliorer le rsultat d'exploitation ; - donne une grande souplesse la cration d'indicateurs de gestion.

LA METHODE UVA CONSTITUE UN PUISSANT OUTIL D'AIDE A LA DECISION OPERATIONNELLE ET STRATEGIQUE.

ELLE EST SOURCE D'AMELIORATION DU PROFIT ET DE PERENNITE

POUR L'ENTREPRISE.

23

24

Bibliographie Indicative

Fievez J. , Kieffer J.-P., Zaya R. La mthode UVA : du contrle de gestion la matrise du profit, Dunod, 1999.

Dans ce livre, la communication faite par Georges Perrin le 16 Novembre 1953 la Socit des Ingnieurs de France sous le titre Le principe de lunification de la mesure de la production dans la gestion des entreprises fabrications multiples est reproduite en annexe.

Chabanas C., Fievez J. et alii (2001) La mthode UVA : analyser la rentabilit de chaque vente , Revue Fiduciaire Comptable, juillet-aot N275

Fievez J., Zaya R., de La Villarmois, Levant Y. (2002) : Savoir valuer la rentabilit de 10 000 produits, Revue Fiduciaire Comptable, supplment n22, avril

Pags J.-P. (2002) Fixer ses prix en mesurant le cot du service, Revue Fiduciaire Comptable, supplment n23, juillet-aotl

Une bibliographie trs complte peut tre trouve ladresse Internet suivante : http://www.crefige.org/pedagogie/uva/uvanet.htm

http://www.crefige.org/pedagogie/uva/uvanet.htm

25

ANNEXE

La construction de la Mthode UVA

Exemples danalyse A1. Exemple dtaill de description dun poste UVA :

Poste UVA DECOUPE AUTOMATIQUE Dsignation Machine de dcoupe en marche MATERIEL UTILISE SHM 1600 UNITE D OPERATION H 1500,00 H par an sur 20 ans SURFACE 120 m ENTRETIEN 15H 15 H par an + pices de rechange

FRAIS IMPUTABLES Utilisation 1 MOD 100 % Ouvrier plein temps 2 MO IND 15 % Ouvrier 15 % de son temps 3 ENCADREMENT 10 % Contrematre 10 % de son temps 4 ELECTRICITE 14 KWH 5 AUTRES CONSOMMABLES Matires diverses 6 AIR COMPRIME 30 m3

A2. Exemple de lunit de mesure de la valeur : UVA = La palette de 5000 feuilles du produit A. Gamme de production :

Numro du poste UVA

Description de lopration Consommation dUO UO

NIVEAU 1 4 Approvisionnement de la Bobine 0,035 H 5 Approvisionnement des MP Mlanges 0,008 H

21 Ralisation d'un mlange 0,179 H 23 Lavage et mise en place des cadres 0,058 H 25 Mise en route machine 0,014 H 20 Mise en place de la bobine 0,115 H 25 Passage du papier 0,059 H 11 Enduction des bobines filles 0,833 H

NIVEAU 2 19 Installation des bobines filles sur machine 0,192 H 6 Dcoupe et Rangement des feuilles 0,605 H

14 Fermeture, vacuation et comptabilisation de la palette

0,080 H

NIVEAU 3 26 Prparation poste 0,002 H 15 Filmage automatique 0,050 H 12 Etiquetage palette 0,050 H 2 Cerclage 0,080 H 9 Descente Niveau 0 0,023 H

26

A3. Quelques exemples de valorisations de ressources directes consommes : Electricit: Relev EDF 12 mois 410 200 KWh 373 749 KWh (consommation avec perte fer)

28 196

APAVE 1 226 Frais de local : 60 m x 10,63

638

Amortissement transformateur 700 TOTAL 30 760 COUT TOTAL DU KWh CONSOMME 30 760 / 373 749 0,082 Surface Ateliers : SURFACE TOTALE 2 700 m TOTAL Cot Annuel au m LOYER 1 110 x 12 mois

13 320 4,933

ENTRETIEN BATIMENT 5 900 2,185ECLAIRAGE 240 j x 6 h x 10 KWh x 0,08

1 152 0,427

CHAUFFAGE 6 900 2,556TAXE PROFESSIONNELLE 924 0,342ASSURANCES 508 0,188TOTAL 28 704 10,631 A4. Exemple de calcul du taux dun poste UVA (cf. annexe A1) :

Poste UVA DECOUPE AUTOMATIQUE Opration Numro 6 Dsignation Machine de dcoupe en marche MATERIEL UTILISE SHM 1600 Valeur de Remplacement : 152 000 UNITE D OPERATION H 1500,00 H SURFACE 120

FRAIS IMPUTABLES Taux 1 MOD 17,40 100 % x 17,40 2 MO IND 2,06 15,00 % x 13,75 3 ENCADREMENT 2,21 10,00 % x 22,10 4 ELECTRICITE 1,15 14,00 Kw x 0,08 5 MATIERES CONSOMMEES 0,67 1000,00 / 1500 H 6 AIR COMPRIME 1,04 30,00 m3 x 0,03 7 ENTRETIEN 0,81 1217,18 / 1500 H 8 FRAIS A LA SURFACE 0,85 120,00 m x 10,63 / 1500 H 10 AMORTISSEMENT TECHNIQUE 5,07 7600,00 / 1500 H

TAUX DU POSTE 31,26

27

A5. Liste et taux des postes UVA recenss :

N N Poste UVA Taux par UO UO 1 BOBINAGE 32,00 H 2 CERCLAGE 14,10 H 3 CHARGEMENT PF 42,59 H 4 DECHARGEMENT MP BOBINE 48,78 H 5 DECHARGEMENT PALETTE 30,22 H 6 DECOUPE AUTOMATIQUE 31,26 H 7 DECOUPE MANUELLE 16,23 H 8 DEMONTAGE CADRES 41,39 H 9 DESCENTE NIVEAU 0 43,49 H 10 ENDUCTION 1 18,69 H 11 ENDUCTION 2 59,05 H 12 ETIQUETAGE PALETTE 15,97 H 13 FABRICATION GRANDS CARTONS 22,30 H 14 FERMETURE COMPTABILISATION 15,96 H 15 FILMAGE AUTOMATIQUE 16,77 H 16 SECRETARIAT COMMERCIAL 45,63 H 17 COMPTABILITE 50,07 H 18 INSTALLATION BOBINE FILLE 1 15,96 H 19 INSTALLATION BOBINE FILLE 2 35,75 H 20 INSTALLATION BOBINE MERE 39,31 H 21 FABRICATION PLASTISOL 15,29 H 22 MISE EN ROUTE ENDUCTION 1 2,80 H 23 NETTOYAGE CADRES 20,39 H 24 NETTOYAGE E1 22,10 H 25 PASSAGE PAPIER 44,20 H 26 PREPARATION POSTE 22,10 H 27 COMMERCIAL France 28,23 H 28 DIRECTEUR COMMERCIAL 59,29 H 29 PDG 65,00 H 30 SALON 24 971,04 Unit 31 CATALOGUE 2 015,18 Unit

28

A.6 Calcul du taux de la gamme opratoire de lUVA : Numro du poste UVA

Description de lopration Consommation d'UO

UO Taux Poste UVA en

Taux partiel

4 Approvisionnement de la Bobine 0,035 H 48,78 1,707 5 Approvisionnement des MP

Mlanges 0,008 H 30,22 0,242

21 Ralisation d'un mlange 0,179 H 15,29 2,737 23 Lavage et mise en place des

cadres 0,058 H 20,39 1,183

25 Mise en route machine 0,014 H 44,20 0,619 20 Mise en place de la bobine 0,115 H 39,31 4,521 25 Passage du papier 0,059 H 44,20 2,608 11 Enduction et manutention des

bobines filles 0,833 H 59,05 49,189

19 Installation des bobines filles sur machine

0,192 H 35,75 6,864

6 Dcoupe et Rangement des feuilles

0,605 H 31,26 18,912

14 fermeture, vacuation et comptabilisation de la palette

0,08 H 15,96 1,277

18 Temps Alas 0,107 H 16,77 1,794 26 Prparation poste 0,002 H 22,10 0,044 15 Filmage automatique 0,05 H 16,77 0,839 12 Etiquetage palette 0,05 H 15,97 0,799 2 Cerclage 0,08 H 14,10 1,128 9 Descente Niveau 0 0,023 H 43,49 1,000 Taux de l'UVA 95,461

29

A7. Calcul des indices des postes UVA

TAUX DE L'UVA 95,461 N N Poste UVA Taux par UO UO INDICE UVA 1 BOBINAGE 32,00 H 0,335 2 CERCLAGE 14,10 H 0,148 3 CHARGEMENT PF 42,59 H 0,446 4 DECHARGEMENT MP BOBINE 48,78 H 0,511 5 DECHARGEMENT PALETTE 30,22 H 0,317 6 DECOUPE AUTOMATIQUE 31,26 H 0,327 7 DECOUPE MANUELLE 16,23 H 0,170 8 DEMONTAGE CADRES STS 41,39 H 0,434 9 DESCENTE NIVEAU 0 43,49 H 0,456 10 ENDUCTION 1 18,69 H 0,196 11 ENDUCTION STS 1700 59,05 H 0,619 12 ETIQUETAGE PALETTE 15,97 H 0,167 13 FABRICATION GRANDS CARTONS 22,30 H 0,234 14 FERMETURE COMPTABILISATION 15,96 H 0,167 15 FILMAGE AUTOMATIQUE 16,77 H 0,176 16 SECRETARIAT COMMERCIAL 45,63 H 0,478 17 COMPTABILITE 50,07 H 0,525 18 INSTALLATION BOBINE FILLE 1 15,96 H 0,167 19 INSTALLATION BOBINE FILLE 2 35,75 H 0,374 20 INSTALLATION BOBINE MERE 39,31 H 0,412 21 FABRICATION PLASTISOL 15,29 H 0,160 22 MISE EN ROUTE ENDUCTION 1 2,80 H 0,029 23 NETTOYAGE CADRES STS 20,39 H 0,214 24 NETTOYAGE LECP 22,10 H 0,232 25 PASSAGE PAPIER 44,20 H 0,463 26 PREPARATION POSTE 22,10 H 0,232 27 COMMERCIAL France 28,23 H 0,296 28 DIRECTEUR COMMERCIAL 59,29 H 0,621 29 PDG 65,00 H 0,681 30 SALON 24 971,04 Unit 261,584 31 CATALOGUE 2 015,18 Unit 21,110

30

A8. Des exemples de gammes valorises en UVA : Expdition palettes Tranche de 1 3 palettes

Description de lopration N Poste UVA Indice Temps H UVA Secrtariat 16 0,478 0,0233 0,0111Prparation 26 0,232 0,0333 0,0077Prise palette dpose camion 3 0,446 0,0600 0,0268Rangement signature du document 26 0,232 0,0233 0,0054UVA / palette de cette tranche 0,0510 Ralisation dune palette de 5000 feuilles du produit B

Description de l'opration N Poste UVA Indice UVA Temps H UVA Approvisionnement de la Bobine 4 0,511 0,023 0,0118Approvisionnement de la Cire 5 0,317 0,014 0,0044Mise en route machine 22 0,029 0,229 0,0066Installation bobine mre 20 0,412 0,057 0,0235Passage du papier 25 0,463 0,023 0,0106Enduction et manutention des bobines filles

10 0,196 0,914 0,1791

Installation bobine fille sur machine 18 0,167 0,2 0,0334Dcoupe et Rangement des feuilles 7 0,17 3,571 0,6071Fermeture comptabilisation et de la palette

14 0,167 0,2 0,0334

Prparation poste 26 0,232 0,003 0,0007Etiquetage palette 12 0,167 0,05 0,0084Equivalent UVA du produit 0,9190