Mcgraw Hill Ejercicios Facturas y Cheques y Letras

2Unidad El proceso contable del

inmovilizado material, intangible

Y estudiaremos:

Loselementosdelinmovilizadomaterial.Adquisicin.

Loselementosdelinmovilizadointangible.Adquisicin.

Lasinversionesinmobiliarias. Elarrendamientofinanciero. Laamortizacindeelementosdelinmo-vilizadomaterialeintangible.

Eldeteriorodevalordeelementosdeinmovilizadomaterialeintangible.

Laventadeelementosdelinmovilizadomaterialeintangible.

En esta unidad aprenderemos a:

CaracterizarlasdefinicionesyrelacionescontablesestablecidasenlosgruposycuentasprincipalesdelPGC,relativasaloselementosdelinmovilizadomaterial,intangibleylasinversionesinmobiliarias.

Registrarlasoperacionesmshabituales,relacionadasconlosgruposdecuentasdescritosanteriormente.

Clasificarlosdiferentestiposdedocumen-tosmercantilesqueexigeelPGC,indican-dolaclasedeoperacinquerepresentan.

Verificareltraspasodeinformacinentrelasdistintasfuentesdedatos.

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El proceso contable del inmovilizado material, intangible2

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1. Los elementos del inmovilizado material. Adquisicin

El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales tangibles,muebles einmuebles,queel sujetocontableempleapermanentementeen laproduccindebienesyserviciosyquenoestndestinadosalaventa.

Seincluyedentrodelgrupo2,Activonocorriente,grupoquereflejaelconjuntodecuentasquecomprendenlosactivosdestinadosaservirdeformaduraderaenlasactividadesdelaempresa.Elsubgrupomsimportantedeestegrupo2eselsiguiente:

21, Inmovilizaciones materiales. EnestesubgrupodecuentasseregistranloselementosdelActivotangible,representadosporbienes,mueblesoinmuebles,exceptolosquedebanserclasificadosenotrossubgrupos,enparticularenelsubgrupo22.Asuvez,debemosresaltarquelascuentasdeestesubgrupofigurarnenelActivo no corrientedel balance,yson:

(210) Terrenos y bienes naturales.Enestacuentaregistraremos lossolaresdenaturalezaurbana,fincasrsticas,otrosterrenosnourbanos,minasycanteras.

(211) Construcciones.Comosunombre indica,estacuentarecogetodo loconcernienteaedificacionesengeneral,cualquieraqueseasudestinodentrodelaactividadproductivadelaempresa.

(212) Instalaciones tcnicas. Estacuentareflejalasunidadescomplejasdeusoespecializadoenelprocesoproductivo.

(213) Maquinaria. Aqu registraremoselconjuntode lasmquinaso losbienesdeequipo,medianteloscualesserealizalaextraccinoelaboracindelosproductos.Enestacuenta,adems,figurarntodosaquelloselementos de transporte internoquesedestinenaltrasla-dodepersonal,animales,materialesymercaderasdentrodefactoras,talleres,etc.,sinsaliralexterior.

(214) Utillaje. Estacuenta recogeelconjuntodeutensiliosoherramientasquesepuedenemplearautnomaoconjuntamenteconlamaquinaria,incluidoslosmoldesylasplantillas.Laregularizacinanual(porrecuentofsico)alaqueserefierenlasnormasderegistroyvalo-racinexigirelabonodeestacuenta,concargoalacuenta(659).

(215) Otras instalaciones. Representaelconjuntodeelementos ligadosentresde formadefinitiva,parasufuncionamientoysometidosalmismoritmodeamortizacin,distintosdelossealadosenlacuenta(212).Incluir,asimismo,losrepuestosorecambioscuyavalidezesexclusivaparaestetipodeinstalaciones.

(216) Mobiliario. Reflejatodolorelacionadoconelmobiliario,elmaterialylosequiposdeoficina,exceptoaquelloquedebafigurarenlacuenta(217).

(217) Equipos para procesos de informacin. Comosunombreindica,aqureflejaremoslosordenadoresydemsconjuntoselectrnicos.

(218) Elementos de transporte. Enestacuentaincluiremosloconcernienteatodaclasedevehculos utilizables para el transporte terrestre,martimoo areo de personas, animales,materialesomercaderas,exceptolosquedebamosregistrarenlacuenta(213).

(219) Otro inmovilizado material. Talcomosunombreindica,estacuentareflejacualesquie-raotrasinmovilizacionesmaterialesnoincluidasenlasdemscuentasdelsubgrupo21.Enestacuentaincluiremos,adems,losenvasesyembalajesqueporsuscaractersticasdebanconsiderarsecomoinmovilizadoylosrepuestosparainmovilizadocuyociclodealmacena-mientoseasuperioraunao.

(239) Anticipos para inmovilizaciones materiales. Aquregistramoslasentregasaprovee-doresyotrossuministradoresdeelementosdeInmovilizadomaterial,normalmenteenefec-tivo,enconceptodeacuentadesuministrosodetrabajosfuturos.

Unavezanalizadoestesubgrupodecuentas,recurriremosaunejemploparacomprobarsuaplicacinprcticacontable:

Enajenar. Ceder definitivamentelos derechosdeusoy disfrutedeun bien. Puede, adems, existiruna contraprestacin. Dicho deotromodo, se trata de una com-praventa.

Vocabulario

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2El proceso contable del inmovilizado material, intangible

La empresa FHT,S.A., compraun edificiopor300.000,ms21%de IVA, de los cuales180.000correspondenalterreno.Estaoperacinserealizaportransferenciabancaria.

180.000 (210) Terrenosybienesnaturales

120.000 (211) Construcciones 63.000 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 363.000

Adems,lamismaempresacompramobiliarioparasuoficinaporimportede2.300,ms21%deIVA,quesepagaenefectivo:

2.300 (216) Mobiliario 483 (472) HPIVAsoportado a (570) Caja 2.783

ElPGC de las pymes contemplaenla Norma de valoracin 2. loscriteriosdevaloracinparaestaclasedebienes,conrelacinalocualindica:

Valoracin inicial. Losbienescomprendidosenelinmovilizadomaterialsevalorarnporsucoste,yaseaesteelprecio de adquisicinoelcoste de produccin.

Adems,losimpuestos indirectosquegravanloselementosdelinmovilizadomaterialsoloseincluirnenelpreciodeadquisicinocostedeproduccincuandono seanrecuperablesdirectamentedelaHaciendaPblica.

Asimismo,formarpartedelvalordelinmovilizadomateriallaestimacin inicial del valor actualdelasobligacionesasumidas,derivadasdeldesmantelamientooretiroyotrasaso-ciadasalcitadoActivo:costesderehabilitacindellugardeasentamiento,siestasobliga-cionesdanlugaralregistrodeprovisiones,segnlodispuestoenlanormaaplicable.

Enlosinmovilizadosquenecesitenunperiodo de tiempo superior a un aoparaestarencondicionesdeuso,seincluirnenelpreciodeadquisicinocostedeproduccinlosgastos financierosquesehayandevengadoantesdelapuestaencondicionesdefuncionamientodel inmovilizadomaterial, y quehayan sido girados por el proveedor o correspondan aprstamosuotrotipodefinanciacinajena,especficaogenrica,directamenteatribuiblealaadquisicin,fabricacinoconstruccin.

Precio de adquisicin. El precio de adquisicin incluye, adems del importe facturadoporelvendedor(preciodecompra)despusdededucircualquierdescuento o rebajaenelprecio,todoslosgastos adicionalesydirectamenterelacionadosqueseproduzcanhastasupuestaencondicionesdefuncionamiento,incluidalaubicacinenellugarycualquierotracondicinnecesariaparaquepuedaoperardelaformaprevista:gastosdeexplanacinyderribo,transporte,derechosarancelarios,seguros,instalacin,montaje,etc.

Veremosconunejemplocmoreflejarestosconceptosenlosasientoscontables.

LaempresaGRD,S.A.,comprautillajeporunimportede4.500,ms21%deIVA.Elpro-veedorleconcedeenfacturaundescuentoporprontopagode120.Laoperacinseefectaconcheque.As:

4.380 (214) Utillaje(4.500120)

919,8 (472) HPIVAsoportado(4.3800,21)

a (572) Bancos 5.299,8

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Msadelante,lamismaempresacompraunelementodetransportepor20.000.Elimpues-todematriculacinasciendea1.400ylosgastosdematriculacina470.ElIVAesdel21%.Elpagoserealizamediantetransferenciabancaria.Esdecir,tenemos:

21.870 (218) Elementosdetransporte(20.000+1.400+470)

4.298,7 (472) HPIVAsoportado(20.000+470)0,21 a (572) Bancos 26.168,7

Posteriormente,GRD,S.A.,compraacrditodecuatromesestresordenadoresaunpreciode1.500cadauno.Losgastosdetransporteasciendena90yelseguroa40,msel21%deIVA.

4.630 (217) Equiposparaprocesosdeinform.(4.500+90+40)

972,3 (472) HPIVAsoportado(4.6300,21) a (523) Proveedoresde

inmov.aC/P 5.602,3

El Impuesto de matriculacinnoformapartede laBase ImponibledelIVA.

Importante

UnasociedadABC,S.A.,adquierepagandoporbanco,el1deenerode20X0,uncaminparaeltransportedemercancaspeligrosas,elcualdeberretirartranscurridasuvidatil.Elpreciodelvehculoasciendea20.000ylosgastosdematriculacina2.100,IVAdelaoperacin,21%.Lavidatildelcaminesdecuatroaos,alfinaldeloscualeslasociedaddeberpagar3.900enconceptoderetiro.Eltipodeintersdeestasope-racionesesel5%.

Losasientosquelaempresarealizarelao20X0y20X1,relativosaesteelemento,son:

Solucin:

1/1/X025.308,54 (218) Elementosdetransporte

(20.000+2.100+3.208,54) 4.641 (472) HPIVAsoportado

(20.000+2.100)0,21a (572) Bancos 26.741a (143) Provisinpordesmantelamiento,

retiroorehabilitacindelinmovilizado[3.900(1+0,5)-4] 3.208,54

31/12/X0 160,43 (660) Gastosfinancierosporactualizacindeprovisiones

(3.208,540,05)a (143) Provisinpordesmantelamiento,

retiroorehabilitacindelinmovilizado 160,43

31/12/X1 168,49 (660) Gastosfinancierosporactualizacindeprovisiones

(3.208,54+160,43)0,05a (143) Provisinpordesmantelamiento,

retiroorehabilitacindelinmovilizado 168,49

Caso prctico 1

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Adquisicin de elementos del inmovilizado material

LaempresaDistribucionesMonteagudo,S.A.,realizaduranteelao20X0lassiguientesoperacionesrelacionadasconelinmovilizadomaterial:

a) Envaaunproveedorunchequede3.630(IVAdel21%incluido),comoanticipoparalacompradeunelementodetransporte.

b) Dosmesesdespus,recibelafacturadelvehculo,queasciendea18.700,ms21%deIVAyquepagaconcheque.

c) Compraunvehculoparaeltrasladodemercancasenelinteriordelafbricaporimportede5.600,ms21%deIVA.Operacinacrditoalargoplazo.

d) Compraalcontadomaquinariapor50.000,yenfacturaseleconcedeundescuentocomercialdel5%.Losgastosdetransporteyelseguroreflejadosenlafacturaascien-dena2.000y500,respectivamente;elIVAdelaoperacinesdel21%.Alfinalizarsuvidatillaempresaestimaunoscostesdedesmantelamientode3.000.

Eltipodeintersefectivoesdel4%anualylavidatildelamaquinariaseestimaendiezaos.

e) Compraalcontado(bancos)otramquinael1dejunio,elprecioesde12.000,msel21%deIVA.Parapoderutilizarlamquinasonnecesariostrabajosdeinstalacinporimportede1.100,ms21%deIVAcuyaejecucindurarcatorcemeses,momentoenquelaempresaencargadanoslosfacturarypagaremosenefectivo.Parafinanciarlacompra,pideel1deagostounprstamoalbancoporeltotaldeldesembolsoinicial.Prstamoquedevolverdeunasolavezdentrodedosaosyconuntipodeintersnominaldel5%anual,pagaderodentrodedosaosjuntoalnominaldelprstamo.

Cmocontabilizarcadaunadelasoperaciones?Enlaltimaoperacinrealizaremoslosasientosnecesarioshastaquelamquinaestencondicionesdefuncionamiento.

Solucin:

a) 3.000 (239) Anticiposparainmovilizaciones

materiales 630 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 3.630

b)18.700 (218) Elementosdetransporte 3.297 (472) HPIVAsoportado

(18.7003.000)0,21a (239) Anticiposparainmovilizaciones

materiales 3.000a (572) Bancos 18.997c)

5.600 (213) Maquinaria 1.176 (472) HPIVAsoportado a (173) Proveedoresde

inmovilizadoaL/P 6.776d)ye)

52.026,69 (213) Maquinaria(50.0000,95+2.000+500+2.026,69)

10.500 (472) HPIVAsoportado(50.0000,21) a (572) Bancos 60.500

a (143) Provisinpordesmantelamientoretiroorehabilitacindelinmovilizado 2.026,69

Caso prctico 2

(Contina)

Tenemosqueactualizarlosgastosde3.000que

laempresasoportardentrodediezaos.

3.000(1+0,04)10

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1/6/X012.000 (233) Maquinariaenmontaje 2.520 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 14.520

1/8/X014.520 (572) Bancos a (170) DeudasaL/Pcon

entidadesdecrdito 14.52031/12/X0

302,5 (662) Interesesdedeudas(14.5200,05)(6/12)

a (170) DeudasaL/Pconentidadesdecrdito 302,5

31/12/X0 302,5 (233) Maquinariaenmontaje

a (733) Trabajosrealizadosparaelinmov.materialencurso 302,5

1/8/X1 1.100 (233) Maquinariaenmontaje 231 (472) HPIVAsoportado a (570) Caja 1.331

1/8/X1 423,5 (662) Interesesdedeudas

(14.5200,05)(7/12)a (170) DeudasaL/Pcon

entidadesdecrdito 423,51/8/X1

423,5 (233) Maquinariaenmontajea (733) Trabajosrealizados

paraelinmov.materialencurso 423,5

1/8/X113.826 (213) Maquinaria a (233) Maquinariaenmontaje 13.826

Caso prctico 2 (Continuacin)

1. RealizalacontabilizacindetodoslosasientosquedebellevaracabolaempresaFHT,S.A.,conrelacinaestasope-racionesenelao20X0:

a) Comprael3defebrerocincoordenadorespor1.500cadauno;losgastosdetransporteasciendena30;IVAdelaoperacin,21%.Pagamediantetransferenciaban-caria.

b) Compra el 10 de mayo maquinaria por importe de130.000,ms21%deIVA,pagamediantecheque.Lavidatildeesamaquinariaseestimaencincoaos,alfinaldeloscualessecalculanunosgastosderetirode20.000,conuntipodeintersefectivodel3%anual.

c) Comprael12dejuliounterrenovaloradoen100.000,ms 21%de IVA al contado (bancos). El 20 de juliorecibeunafacturade3.000,ms21%porlaexpla-nacindelterreno,quepagaconcheque.El30dejulio

comienza la construccin de un almacn en el solaranterioryel30deoctubre recibeuna facturade losconstructoresconlaobrayaterminadaporimportede40.000,ms21%deIVA,quepagaporbanco.

d) El4defebrerode20X1realizaelpedidodeunainstala-cintcnicayenvaalproveedorunchequeporimportede42.350(IVAdel21%incluido).

e) El10dejuniodeeseaorecibela instalacinporunimportede50.000,ms21%deIVA,operacinacr-ditodeochomeses.

f) El20dejuliodeeseaocompraunelementodetrans-porte por 30.000 . El impuesto de matriculacinasciende a 3.600 y los gastos de matriculacin a760.ElIVAesdel21%.Elpagoserealizamediantetransferenciabancaria.

Actividades

El31dediciembresehan

devengadolosinteresesdecincomesesyloscontabilizamosprimerocomogastoyluegolosincorporamoscomomayorvalordelamaquinaria.

Lamquinayaestencondicionesde

funcionamiento.Porlotanto,lecambiamoselnombre.

Incorporamoslosinteresescomomayorvalordelinmovilizado.Secumplentodoslosrequisitosparasu

activacin.

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2. Los elementos del inmovilizado intangible. Adquisicin

Enelepgrafeanterior,hemosdesarrolloloselementosdelinmovilizadomaterial,ahorava-mosahacerlomismoconotrosubgrupopertenecientealActivonocorriente,elsubgrupo20, Inmovilizado intangible.Lasinmovilizacionesintangiblessonactivosnomonetariossinaparienciafsica,susceptiblesdevaloracineconmica,ascomolosanticiposacuentaentre-gadosaproveedoresdeestosinmovilizados.

(200) Investigacin. Es la indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevosconocimientosysuperiorcomprensindelosexistentesenlosterrenoscientficootcnico.Contienelosgastosdeinvestigacinactivadosporlaempresa,deacuerdoconloestablecidoenlasnormasderegistroyvaloracindeestetexto.

(201) Desarrollo. Eslaaplicacinconcretadelos logrosobtenidosdela investigacinodecualquierotrotipodeconocimientocientfico,aunplanodiseoenparticularparalapro-duccindemateriales,productos,mtodos,procesososistemasnuevos,osustancialmentemejorados,hastaqueseinicialaproduccincomercial.

Contienelosgastosdedesarrolloactivadosporlaempresa,deacuerdoconloestablecidoenlasnormasderegistroyvaloracindeestetexto.

(202) Concesiones administrativas. Gastosefectuadosparalaobtencindederechosdein-vestigacinodeexplotacinotorgadosporelEstadouotrasAdministracionesPblicas,oelpreciodeadquisicindeaquellasconcesionessusceptiblesdetransmisin.

(203) Propiedad industrial. Importesatisfechoporlapropiedadoporelderechoalusooalaconcesindelusodelasdistintasmanifestacionesdelapropiedadindustrial,enloscasosenque,porlasestipulacionesdelcontrato,debaninventariarseporlaempresaadquirente.Esteconceptoincluye,entreotras,laspatentesdeinvencin,loscertificadosdeproteccindemodelosdeutilidadpblicaylaspatentesdeintroduccin.Estacuentacomprendertambinlosgastos realizadosendesarrollocuando los resultadosde los respectivosproyectosem-prendidosporlaempresafuesenpositivosy,cumpliendolosnecesariosrequisitoslegales,seinscribanenelcorrespondienteRegistro.

(205) Derechos de traspaso. Importesatisfechoporlosderechosdearrendamientodeloca-les,enlosqueeladquirenteynuevoarrendatariosesubrogaenlosderechosyobligacionesdeltransmitenteyantiguoarrendatarioderivadosdeuncontratoanterior.

(206) Aplicaciones informticas. Importesatisfechoporlapropiedadoporelderechoalusodeprogramasinformticos,tantoadquiridosaterceroscomoelaboradosporlapropiaem-presa.Tambinincluyelosgastosdedesarrollodelaspginasweb,siemprequesuutilizacinestprevistadurantevariosejercicios.

(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles. Entregasaproveedoresyotrossuminis-tradoresdeelementosdeinmovilizadointangible,normalmenteenefectivo,enconceptodeacuentadesuministrosodetrabajosfuturos(Fig.2.1).

Loscriterioscontenidosenlasnormas relativas al inmovilizado material seaplicarnaloselementos del inmovilizado intangible,sinperjuiciodeloprevistoenlasnormasparticularessobreelinmovilizadointangible.

Losgastos de desarrollo,cuandosecumplanlascondicionesindicadasparalaactiva-cindelosgastosdeinvestigacin,sereconocernenelActivoydebernamortizarsedurantesuvida til,que,salvopruebaencontrario,enprincipiosepresumequeno es superior a cinco aos.

Derechos de traspaso. SolopodrnfigurarenelActivocuandosu valor se ponga de manifies-to, en virtud de una adquisicin onerosa, y deben ser objeto deamortizaciny correccinvalora-tivapordeterioro, segn lo espe-cificadoconcarctergeneralparalosinmovilizadosintangibles.

Importante

Fig. 2.1. El inmovilizado intangible est compuesto por activos no monetarios sin apariencia fsica, susceptible de una fcil valoracin econmica.

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LaNorma de valoracin6. establecelasnormas particulares sobre el inmovilizado intan-gible.

a)Investigacin y desarrollo.Losgastosdeinvestigacinserngastos del ejercicio en que se realicen.Noobstante,podrn activarse como inmovilizado intangibledesdeelmo-mentoenquecumplanlassiguientescondiciones:

Estarespecficamenteindividualizadosporproyectosysucosteclaramenteestablecidoparaquepuedaserdistribuidoeneltiempo.

Tenermotivosfundadosdelxitotcnicoydelarentabilidadeconmico-comercialdelproyectoo losproyectosdequesetrate.Enelcasodequeexistandudasrazonablessobreelxitotcnicoolarentabilidadeconmico-comercialdelproyecto,losimportesregistradosenelActivodebernimputarsedirectamenteaprdidasdelejercicio.

Veamosconunejemplocmoreflejarestosconceptosenlosasientoscontables.

LaempresaHermanosIllescascontrataaunauniversidadduranteelao20X0paradesarrollarunnuevoprocesodefabricacin.Launiversidadlefactura20.000,msel21%deIVA,quelaempresapagaconcheque.Alfinalizarelao,HermanosIllescasconsideraqueelproyectotendrxitotcnicoygenerarrentabilidadeconmica.Duranteelao20X1launiversidadterminaelprocesodefabricacinyfacturaalaempresa12.000,msel21%deIVA,ope-racinacrdito.HermanosIllescasabandonaelproyectoalnoobtenerresultadospositivos.

20X0

20.000 (620) GastosenI+Ddelejercicio 4.200 (472) HPIVAsoportado

a (572) Bancos 24.20031/12/X0

20.000 (201) Desarrolloa (730) Trabajosrealizados

paraelinmov.intangible 20.000

20X1

12.000 (620) GastosdeI+Ddelejercicio 2.520 (472) HPIVAsoportado

a (410) Acreedoresporprestacionesdeservicios 14.520

20.000 (670) Prdidasprocedentesdelinmovilizadointangible

a (201) Desarrollo 20.000

b)Propiedad industrial.Secontabilizarnenesteconceptolosgastosdedesarrollocapitali-zados,cuandoseobtengalacorrespondientepatenteosimilar,incluidoelcostederegistroylaformalizacindelapropiedadindustrial,sinperjuiciodelosimportesquetambinpu-dierancontabilizarseporrazndeadquisicinatercerosdelosderechoscorrespondientes.Debenserobjetodeamortizacinycorreccinvalorativapordeterioro,segnloespecifi-cadoconcarctergeneralparalosinmovilizadosintangibles.

c)Los programas de ordenadorquecumplanloscriteriosdereconocimientodelapartado1delanormarelativaalinmovilizadointangibleseincluirnenelActivo,tantolosadquiridosaterceroscomoloselaboradosporlapropiaempresaparasmisma,utilizandolosmediospropiosdequedisponga;seentendernincluidosentrelosanterioreslosgastosdedesarro-llodepginasweb.

En ningn caso podrn figurar enel Activo los gastos de manteni-miento de la aplicacin inform-tica.

Importante

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Veremosconunejemplocmoreflejarestosconceptosenlosasientoscontables:

LaempresadedistribucionesMonteagudocontrataaunauniversidadparaeldesarrollodeunaaplicacininformtica,facturndoleel1dejuliode20X02.000,ms21%deIVAquesepaganalcontadoconcheque.El30denoviembreelproyectoestconcluidoylaempresaprocedeaactivarlaaplicacin.

1/7

2.000 (620) GastosdeI+Ddelejercicio

420 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 2.42030/11

2.000 (206) Aplicacionesinformticas

a (730) Trabajosrealizadosparaelinmov.intangible 2.000

Adquisicin de elementos del inmovilizado intangible

a) La empresa Hermanos Illescas,S.A., adquiere en traspaso un local comercial porimportede4.000,ms21%deIVA,quepagaatravsdecuentacorrientebancaria.

b) LamismaempresaesadjudicatariadeunserviciodelimpiezadelAyuntamientodeMadrid,porelquepaga50.000msIVA,mediantetransferenciabancaria.Ladura-cindelaconcesinesdecincoaos.

Cmocontabilizarcadaunadelasoperaciones?

Solucin:

a)

a) 4.000 (205) Derechosdetraspaso 840 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 4.840

b)

b)50.000 (202) Concesionesadministrativas 10.500 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 60.500

Caso prctico 3

2. ContabilizalasoperacionesquerealizalaempresaHerma-nosIllescas,S.A.

a) Contratael10deenerode20X0conlaempresaOficinadeProyectos,S.A.,eldesarrollodeunnuevoproducto.Duranteelao20X0laempresalefactura15.000,ms21%deIVA,quesepaganporbanco.HermanosIllescasesperaobtenera31dediciembrexitotcnicoyrentabilidadeconmicadelproyecto.El1demayode20X1seterminaeldesarrolloylaempresaentregaelproyecto,porloquefactura5.000,msel21%quesepaganporbanco.HermanosIllescasprocedealainscrip-cindeldesarrolloenelRegistrodelaPropiedadIndus-trial,por loquesatisfaceunosgastosde500,ms21%deIVAenefectivo.

b) Laempresarealizael20demarzode20X0elpedidodetresprogramasinformticosaotraempresa,alacualenvaunchequede7.260(IVAdel21%incluido).

c) Dosmesesdespusrecibeelpedidojuntoconlafactura,queasciendea9.000,ms21%deIVA,operacinacrditodeseismeses.

d) Adquiereel12demayode20X0unapatentedefabrica-cinporunimportede20.570(IVAdel21%incluido),quepagaconuncheque.

e) Laempresarecibeel5dediciembrede20X0unafacturade120,msel21%deIVAporelmantenimientodelasaplicacionesinformticas,operacinacrditoacortoplazo.

Actividades

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3. Las inversiones inmobiliariasEnesteapartadodesarrollaremoslaproblemticacontabledelasinversionesinmobiliarias,subgrupo22.Al igualque lossubgrupos20, Inmovilizadointangible,y21, Inmovilizacionesmateriales,pertenecenalgrupo2,Activosnocorrientes.Porlotanto:

Lasinversionesinmobiliariassoninmuebles(terrenosoedificios)quesetienenpara:

a) Obtenerrentas, atravsdelcobrodealquileres.

b) Obtenerplusvalas.

c) Obtenerambas.

Lasinversionesinmobiliariasnose tienenpara:

a) Suusoenlaproduccinosuministrodebienesoservicios,oparafinesadministrativos.

b) Suventaenelcursoordinariodelasoperaciones.

Esdecir,losflujosdeefectivogeneradosporestasinversionesinmobiliariassonindependien-tesdelaactividadhabitualdelaempresa.

Silasinversionesinmobiliariaspasanaestarafectasalaactividaddelaempresa,debenrecla-sificarsecomoinmovilizadosmateriales.

ElPGC-pymesrecogedoscuentaspararegistrarestoselementos:

(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales

(221) Inversiones en construcciones

Loscriterioscontenidosenlasnormas de valoracin,relativasalinmovilizado material, seaplicarnalasinversiones inmobiliarias.Vamosaanalizartodoloexpuestoatravsdeuncasoprctico.

Las inversiones inmobiliarias figu-rarnenelActivonocorrientedelBalance.

Importante

ElDiccionariodelaRealAcademiaEspaola (RAE) presenta la plus-valacomoelaumentodelvalorde un objeto o cosa pormotivos extrnsecos a ellos.

Seentiendeporextrnsecoloquees ajenoo exterior a la sustanciadeunobjeto.

Sabas que?

3. La empresa GTR,S.A.,adquiereacrditoaL/Pel12 de marzo de 20X0 unedificiopor350.000,msel21%deIVA;el35%deesa cantidad correspondeal valor del suelo. Desti-nareledificioalarrenda-miento,ysuactividadprin-cipal ser la compraventademercaderas.

Actividades

Adquisicin y reclasificacin de inversiones inmobiliarias

LaempresaGTR,S.A.,tieneunexcedentedetesoreraycompraunedificiopor200.000,msel21%deIVA,operacinacrditoalargoplazo.Compraeledificioparadestinarloalcrecimiento.El20%delvalorcorrespondealterreno.

Tresmesesdespusdecideutilizareledificiocomosededesusoficinasadministrativas.

Quasientosrealizarlaempresa?

Solucin:

40.000 (220) Inversionesenterrenosybienesnaturales

160.000 (221) Inversionesenconstrucciones

42.000 (472) HPIVAsoportado a (173) Proveedoresdeinmov.aL/P 242.000

40.000 (210) Terrenosybienesnatrales160.000 (211) Construcciones a (220) Inversionesenterrenos

ybienesnaturales 40.000a (221) Inversionesen

construcciones 160.000

Caso prctico 4

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4. El arrendamiento financieroEnesteapartadodescribiremosunadelasformashabitualesquetienenlasempresasdead-quirirsusinmovilizados.LoprimeroqueanalizaremosesloqueentiendeelPGC-pymesporarrendamiento.

Lacalificacinde loscontratoscomoarrendamientos financierosuoperativosdependedelascircunstanciasdecadaunadelaspartesdelcontrato,porloquepodrnsercalificadosdeformadiferenteporelarrendatarioyelarrendador.

Acontinuacin,expondremosqurequisitosdebecumplirelcontratoparaentenderquesetratadeunarrendamientofinancieroodeunarrendamientooperativo.

4.1. Arrendamiento financiero

EnunacuerdodearrendamientodeunActivoconopcin de compra,sepresumirquesetransfierensustancialmentetodoslosriesgosybeneficiosinherentesalapropiedad,cuandonoexistandudasrazonablesdequesevaaejercitardichaopcin.

Unavezcalificadoelarrendamientocomofinanciero,analizaremoslacontabilidadquerefle-jarntantoelarrendadorcomoelarrendatario.

Contabilidad del arrendatario

Elarrendatario,enelmomentoinicial,registrarunActivodeacuerdoconsunaturaleza,se-gnsetratedeunelementodelinmovilizadomaterialodelintangible,yunPasivofinancieroporelmismo importe,queserel menorentreelvalor razonable del Activo arrendadoyel valor actual de los pagos mnimos acordadosduranteelplazodelarrendamiento,incluidoelpagoporlaopcindecompra,cuandonoexistandudasrazonablessobresuejercicioycalcu-ladosaliniciodelmismo,sinincluirlosimpuestosrepercutiblesporelarrendador.Adicional-mente,losgastosdirectosinicialesinherentesalaoperacinenlosqueincurraelarrendatariodebernconsiderarsecomomayorvalordelActivo.

LacargafinancieratotalsedistribuiralolargodelplazodelarrendamientoyseimputaralacuentadePrdidasygananciasdelejercicioenquesedevengue,aplicandoelmtododeltipodeintersefectivo.Lascuotasdecarctercontingenteserngastosdelejercicioenqueseincurraenellas.

Analicemosloexpuestoatravsdeunejemplo.

LaempresaDistribucionesMonteagudo,S.A.,suscribeel1deenerode20X0uncontratodeleasingparalacompradeunelementodetransporte,cuyovalorrazonableesde30.000conelBancoCasual.Laopcindecompraseestimaen5.000ylaempresanotienedudasdequelavaaejercitar.Lavidatildelbienesdecincoaos.Eltipodeintersesdel5%.Laopcindecompraseejercerel1deenerode20X2.Laentidadfinancieraleadjuntaelsiguientecuadro.

Seentiendeporarrendamiento,aefectosdeestanorma,cualquieracuerdo,coninde-pendenciadesuinstrumentacinjurdica,porelqueelarrendadorcedealarrendatario,acambiodepercibirunasumanicadedineroounaseriedepagosocuotas,elderecho a utilizarunActivoduranteunperiododetiempodeterminado,conindependenciadequeelarrendadorquedeobligadoaprestarserviciosenrelacinconlaexplotacinomantenimientodeeseActivo.

Cuandodelascondicioneseconmicasdeunacuerdodearrendamientosededuzcaquesetransfierensustancialmentetodoslosriesgos y beneficiosinherentesalapropiedaddelactivoobjetodelcontrato,eseacuerdodebercalificarsecomoarrendamientofi-nanciero.

Tambinse presumir,salvoprue-baencontrario,esatransferencia,aunque no exista opcin de com-pra, entreotros,en los siguientescasos:

a)ContratosdearrendamientoenlosquelapropiedaddelActivose transfiere, o de cuyas con-diciones se deduzca que se vaa transferir, al arrendatario alfinalizar el plazo del arrenda-miento.

b) Contratos en los que el plazodel arrendamiento coincidao cubra la mayor parte de lavida econmica del Activo, ysiemprequedelascondicionespactadassedesprendalaracio-nalidad econmica del mante-nimientodelacesindeuso.

c)Enaquelloscasosenlosque,alcomienzodelarrendamiento,elvaloractualde lospagosmni-mos acordados por el arren-damiento suponga la prcticatotalidad del valor razonabledelActivoarrendado.

d) Cuando las especiales carac-tersticas de los activos objetodel arrendamiento hacen quesuutilidadquederestringidaalarrendatario.

e) El arrendatario puede cancelarel contrato de arrendamien-to, y las prdidas sufridas porel arrendador a causa de esacancelacin debe asumirlas elarrendatario.

f) Los resultados derivados delas fluctuaciones en el valorrazonable del importe residualrecaensobreelarrendatario.

g) El arrendatario tiene la posi-bilidad de prorrogar el arren-damiento durante un segundoperiodo,conunospagosporeseconcepto que sean sustancial-mente inferioresa loshabitua-lesdelmercado.

Importante

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Periodo Fecha pagoAnualidad

sin IVAIntereses Amortizacin

Deuda pendiente

0

1

2

1/1/20X0

31/12/20X0

31/12/20X1

-----

13.695,12

13.695,12

------

1.500

890,24

12.195,12

12.804,88

30.000

17.804,88

5.000

Total 27.390,24 2.390,24 25.000 52.804,88

Elarrendatariocontabilizarunelementodetransporteyunaobligacinenlascuentasdeacreedoresporarrendamientofinancieroporelmenordelossiguientesimportes:

ValorrazonabledelActivoarrendado =30.000Valoractualdelospagosmnimosacordados=30.000

Enestecaso,ambosimportescoinciden.Enelmomentoinicial,laempresacontabilizar:

1/1/X0

30.000 (218) Elementosdetransporte a (524) Acreedoresporarrendamiento

financieroaC/P 12.195,12a (174) Acreedoresporarrendamiento

financieroaL/P 17.804,88

A31dediciembrede20X0,porelpagodelaprimeracoutadelleasingylareclasificacinacortoplazodeladeudaquelaempresapagara31dediciembrede20X1ylaopcindecom-praqueejercitarel1deenerode20X2.

31/12/X0

12.195,12 (524) AcreedoresporarrendamientofinancieroaC/P

1.500 (662) Interesesdedeudas 2.875,98 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 16.571,10

31/12/X0

17.804,88 (174) AcreedoresporarrendamientofinancieroaL/P a (524) Acreedoresporarrendamiento

financieroaC/P 17.804,88

A31dediciembrede20X1,porelpagodelasegundacuota.

31/12/X1

12.804,88 (524) AcreedoresporarrendamientofinancieroaC/P

890,24 (662) Interesesdedeudas 2.875,98 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 16.571,10

El1deenerode20X2ejercitalaopcindecompra:

1/1/X2

5.000 (524) AcreedoresporarrendamientofinancieroaC/P

1.050 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 6.050

Paraelclculodelvalor actual, seutilizarel tipo de inters implci-to del arrendador,ysiestenosepuededeterminar,eltipo de inte-rs de mercadoparaoperacionessimilares.

Importante

Las cuotas de carcter contin-gente,entendidascomolospagospor arrendamiento cuyo importenoesfijo,sinoquedependedelaevolucin futura de una variable,serngastosdelejercicioenqueseincurraenellas.

Sabas que?

13.695,12(1+0,05)1+13.695,12(1+0,05)2+

5.000(1+0,05)2

LasoperacionesdeleasingdevenganIVAdel21%,queaplicamossobrelacuotatotal,queincluyeamortizacineintereses:

13.695,120,21 www.

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4.2. Arrendamiento operativo

SetratadeunacuerdomedianteelcualelarrendadorconvieneconelarrendatarioelderechoausarunActivoduranteunperiododetiempodeterminado,acambiodepercibirunimportenicoounaseriedepagosocuotas,sinquesetratedeunarrendamientodecarcterfinan-ciero.Losingresosygastos,correspondientesalarrendadoryalarrendatario,derivadosdelosacuerdosdearrendamientooperativosernconsiderados,respectivamente,comoingresoygastodelejercicioenelquelosmismossedevenguen,yseimputaralacuentadePrdidasyganancias.Cualquiercobroopagoquepudierahacersealcontratarunderechodearrenda-mientocalificadocomooperativosetratarcomouncobroopagoanticipadoporelarrenda-miento,queseimputararesultadosalolargodelperiododearrendamiento,amedidaquesecedanorecibanlosbeneficioseconmicosdelActivoarrendado.

El arrendatario aplicar a losActivos que tenga que reconocerenelBalance,comoconsecuenciadelarrendamiento,loscriteriosdeamortizacin,deterioroybajaqueles correspondan segn su natu-raleza.

Sabas que?

El arrendamiento operativo

LaempresaHermanosIllescas,S.A.,firmael1deenerode20X0uncontratodearrenda-mientoconelconcesionarioAlquicar,S.A.Elprecioalcontadodelvehculoesde40.000,laduracindelcontratoesdetresaosylavidatildelvehculosieteaos.Acuerdanelpagodetrescuotasprepagablesde11.000.Alquicar,S.A.,asumeloscostesdemante-nimientoyreparacindelvehculo,incluidoelpagodelseguro.ElIVAesdel21%.

CmodebecalificarelarrendamientoHermanosIllescas?Quasientosrealizar?

Solucin:

Delascondicioneseconmicasdelcontratoyalnoexistiropcindecompra,sepresumequenotransfierensustancialmentetodoslosriesgosybeneficiosinherentesalapro-piedaddelActivoobjetodelcontrato.Porlotanto,laempresadebecalificarlocomounarrendamientooperativo,ylocontabilizarigualdurantelostresaos.

1/1/X0

11.000 (621) Arrendamientosycnones 2.310 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 13.310

Repetirestemismoasientoel1deenerode20X1yel1deenerode20X2.

Caso prctico 5

4. Unaempresafirmauncontratodeleasingdetresaosdeduracin,el1enerode20X0,sobreunainstalacintcnica.Laempresanotienedudasdequevaaejercitarlaopcindecompra,queestincluidaenlaltimacuota.Elpagodelas cuotas es pospagable y con periodicidad semestral.

Eltipodeintersdelaoperacinesdel4%semestral.Elvaloralcontadodelbienesde73.389,92.Contabilizaelleasingdurantetodasuduracin.

Elcuadrodeamortizacindelleasingeselsiguiente:

Actividades

Periodo Fecha pago Intereses Amortizacin Cuota de pago semestral Semestralidad con IVA

1 30/06/20X0 2.935,60 11.064,40 14.000 16.940

2 31/12/20X0 2.493,02 11.506,98 14.000 16.940

3 30/06/20X1 2.032,74 11.967,26 14.000 16.940

4 31/12/20X1 1.554,05 12.445,95 14.000 16.940

5 30/06/20X2 1.056,21 12.943,79 14.000 16.940

6 31/12/20X2 538,46 13.461,54 14.000 16.940

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5. La amortizacin de elementos del inmovilizado material e intangible

Laamortizacindeloselementosdelinmovilizadomaterialeintangibletieneporobjetocom-pensar la depreciacinquesufrenlosmismosporsufuncionamiento.Yeslaempresalaqueamortizacadaelementodeformaindependiente,ascomocadapartedeunelementoquetengauncostesignificativoenrelacinconelcostetotal;porejemplo,enelcasodeuninmue-ble,seamortizansusinstalacionesdeformaindependientealapropiaconstruccin.

Parapodercalcularlaamortizacin,debemostenerencuentatresconceptos:

Valor residual:eselimportequelaempresabuscaobtenerdelActivoalfinalizarsuvidatilenlaempresa.

Vida til:eselperiododuranteelcuallaempresaesperaemplearelActivo.

Vida econmica:eselperiododuranteelcualseesperaqueelActivoseautilizableporunoomsusuarios.

As,elmtododeamortizacinqueseuseserelquedeterminelaempresa.Portanto:

Estaprdidadevalordebereflejarseenlacontabilidaddelosejerciciosenlosqueestosbienespermanecenenlaempresa.VeamosloqueindicaelPlan General de Contabilidad (PGC) de las pymes, enla Norma de valoracin 2., Inmovilizado material, quetambinseaplicaalasinversiones inmobiliarias:

Valoracin posterior. Conposterioridadasureconocimientoinicial,loselementosdelin-movilizadomaterialsevalorarnporsupreciodeadquisicinocostedeproduccin,menos laamortizacin acumuladay,ensucaso,elimporteacumuladodelascorreccionesvalo-rativaspordeteriororeconocidas.Entendemosporcorrecciones valorativaslasdisminu-cionesqueseproducenenelvalordeloselementosdeinmovilizado,quelaempresareflejaalfinaldelejercicioyquepuedenserpermanentes(amortizaciones)oreversibles(deteriorodevalordelinmovilizadomaterial).

YenlaNorma de valoracin 5., Inmovilizado intangible:

Valoracin posterior. Laempresaapreciarsilavida tildeuninmovilizadointangiblees definida o indefinida.Uninmovilizadointangibletendrunavidatilindefinidacuando,sobrelabasedeunanlisisdetodoslosfactoresrelevantes,nohayaunlmiteprevisibledelperiodoalolargodelcualseesperaqueelActivogenereentradasdeflujosnetosdeefectivo.Unelementodeinmovilizadointangibleconunavida til indefinidanoseamor-tizar(Fig.2.2).

Losgastos de investigacinquefigurenenelActivodebernamortizarsedurantesuvidatil,ysiempredentrodelplazodecinco aos.

Losgastos de desarrollo,cuandosecumplanlascondicionesindicadasparalaactivacindelosgastosdeinvestigacin,sereconocernenelActivoydebernamortizarsedurantesu vida til,que,enprincipio,sepresume,salvo prueba en contrario,queno es superior a cinco aos.

Laamortizacin eselgastocontable imputadocadaejerciciopor laprdidadevalordelinmovilizado,derivadadeladepreciacintcnica,fsicaoeconmicaporelpasodeltiempo,poreluso,poreldesgasteo,simplemente,poreldesuso.

Fig. 2.2. Un elemento de inmovilizado intangible con una vida til indefinida no se amortizar, aunque deber analizarse su eventual deterioro, siempre que existan indicios del mismo, al menos anualmente. La vida til de un inmovilizado intangible que no est siendo amortizado se revisar cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese Activo. En caso contrario, se cambiar la vida til de indefinida a definida, y se proceder segn lo dispuesto en relacin con los cambios en la estimacin contable, salvo que se tratara de un error.

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Lapropiedad industrialy losderechos de traspaso.Debenserobjetodeamortizacinycorreccinvalorativapordeterioro,segnloespecificadoconcarctergeneralparalosinmovilizadosintangibles.

Paralosprogramas de ordenadorseaplicarnlosmismoscriteriosdeamortizacinquelosestablecidosparalosgastos de desarrollo.

Lascuentasqueparticipanenlaregularizacinson:

(680) Amortizacin del inmovilizado intangible

(681) Amortizacin del inmovilizado material

(682) Amortizacin de las inversiones inmobiliarias

Lastrescuentasreflejanlaexpresindeladepreciacinsistemticaanualefectivasufridaporlosdistintoselementos.

(280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible

(281) Amortizacin acumulada del inmovilizado material

(282) Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias

Expresincontabledeladistribucineneltiempodelasinversioneseninmovilizadoporsuutilizacinprevistaenelprocesoproductivoydelasinversionesinmobiliarias.

Yelasientoquelaempresarealizanormalmentealfinaldelejercicio,antesdelaregulariza-cindelosgrupos6y7,pararegularizartambinlascuentas(680)(681)y(682),es:

(680)o(681)o(682)a (280)o(281)o(282)

Enesteasientopodemosapreciarcmolacontabilizacindeestegastonosuponeunasalidadedineronielreconocimientodeunaobligacindepago.

Siparacadaelementodelinmovilizadoutilizramosunacuentaindividualizadaparalasamor-tizaciones,alrestardelvalordeadquisicindeeseelementosusamortizacionesacumuladas,obtendramoselvalor neto contable o valor real delbien.Hayqueresaltarqueestevalorcontablenotieneporqucoincidirconelvalordemercadodelbienusado,nitampococonsuvalorproductivo.Portanto:

Unbienseamortizahastaquelasumadelasamortizacionespracticadasigualaalvalordeadquisicindelbien.Enelmomentoenqueambascifrassoniguales,elvalornetocontableesceroysedejadeamortizar.Y,apesardequeesevalorcontableescero,permanecerenlacontabilidaddelaempresamientrasformepartedelprocesoproductivo.

Enocasionesseprevquedeterminadoselementosdelinmovilizadotenganunvalorecon-micounavezfinalizadasuvidatil.Porejemplo,unvehculocuyavidaproductivasehaago-tadosepuedevenderparareciclaje,chatarra,etc.Estevalorestimado,conocidocomovalor residual, nosedebeamortizar,conloqueelvalornetocontablealfinaldesuvidatilnosercero,sinoesevalorresidual.

Recurriremosaunejemploparacomprendermejorloexpuesto:

Siunaempresaadquiereunordenadorel1deenerode20X0,porimportede2.700,conunvalorresidualde300yloamortizaentresaos,siendolaamortizacindecadaaode800,culserelvalornetocontable(VNC)delelementoalfinaldelprimerao?Yalfinaldeltercerao?

Alfinaldelprimerao,elVNC=2.700800=1.900

Alfinaldeltercerao,elVNC=2.7008003=300,esdecir,elvalorresidual.

Valor neto contable = valor de adquisicin amortizacin acumulada

A travs de la amortizacin deestoselementos,laempresarefle-ja un gasto que no supone unasalidadedinero,yaqueenrealidadestahorrando.As,cuandodeter-minado elemento ya no es til,la empresa contar con recursosnecesariosconlosquepodrcom-prarunnuevoelementosin tenerquerecurrirafinanciacinexterna.

Sabas que?

Normalmente los terrenos tienenunavidailimitaday,portanto,noseamortizan.

Claves y consejos

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5.1. Sistemas de amortizacin del inmovilizado

Aunqueexistenmuchossistemasdeamortizacin,vamosaconocerlostresmsfrecuentes.Adems,debemostenerencuentaelsiguienteconcepto:

A. Mtodo lineal o constante

Conestemtodo,laempresatodoslosaosamortizaelmismoimporte.Eselmtodomssencillo,elquemsseaplicaenlaprctica.Lasformasdeclculodelacuotadeamortizacinanualson:

Sinvalorresidual:suponemosquealfinaldelavidatil,laempresanoobtendrnadaporelbien.As,tendremoscomocuotadeamortizacindecadaao:

Convalorresidual:paracalcularlaamortizacindecadaao,restamoselimportedelbienalfinalo,loqueeslomismo,elvalorresidual.Comoesteimportelorecuperamosconlaventa,noesnecesarioamortizarlo.Portanto:


Adquirimosunamaquinariaporunvalorde25.000,conunavidatilestimadaencuatroaosyunvalorresidualde5.000.

Entonces,lacuotadeamortizacinser=(25.0005.000)/4=5.000/ao.

Yelcuadro de amortizacindeestamquinaserelsiguiente:

Aos Valor contable Cuota amortizacin Amortizacin acumulada

0 25.000 - -

1 20.000 5.000 5.000

2 15.000 5.000 10.000

3 10.000 5.000 15.000

4 5.000 5.000 20.000

Alfinaldelcuartoao,elvalorcontableesde5.000,queeselvalorresidual.

B. Nmeros dgitos o proporcionales a la serie de nmeros naturales

Estemtodosuponequeelelementosedepreciamsunosaosqueotros;porello,lascuo-tasdeamortizacinsonvariables.Y,comosunombreindica,estascuotasdeamortizacinanualesseencuentranenlamismaproporcinquelaseriedelosnmerosnaturales;esdecir,1,2,3,4,etc.

Adems,estaamortizacinpuedeserdedosformas:creciente o directaydecreciente o in-versa. Enlaamortizacincreciente,laempresaentiendequeloselementossedeprecianms

Base de amortizacin = valor inicial del elemento valor residual

Valor inicial del bien

N. de aos de vida til

Valor inicial del bien Valor final del bien

N. de aos de vida til

Elvalorfinaldelbien,ovalorresi-dual, es el valor del bien al finalde su vida til; por tanto, no seamortiza.

Claves y consejos

Unas tablas fiscales de amorti-zacin indican a las empresas elnmeromximoymnimodeaosenquedebenamortizarcadaunodesuselementos.

Importante

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losltimosaosdesuvidatil;porelcontrario,laamortizacindecrecientereflejaqueloselementossedeprecianmssusprimerosaosdevidatil.


Supongamosquelavidatildeundeterminadoelementosoncuatroaos.Entonces:

Conlaamortizacincreciente nuestrocuadrosercomosigue:

Aos Proporcin Cuotas anuales

1 1 1/10Basedeamortizacin




10

Paracalcularlaproporcinsumamos1+2+3+4=10.

Conlaamortizacindecreciente tendremoselsiguientecuadro:

Aos Proporcin Cuotas anuales





10

Unavezanalizadoestesistemadeamortizacindelosnmerosdgitos,veremossuaplicacinenunejemploprctico:

Adquirimosunaaplicacininformticapor3.000,cuyovalorresidualesnulo.Estaseamor-tizaentresaosporelmtododelosnmerosdgitosdecrecientes.

Elcuadrodeamortizacinser:


0 3.000 --- ---

1 1.500 3/63.000=1.500 1.500

2 500 2/63.000=1.000 2.500

3 0 1/63.000=500 3.000

Ysi,continuandoconelejemploanterior,queremosestablecerelcuadrodeamortizacinenelcasodelosnmerosdgitoscrecientes,tendremosentonces:


0 3.000 --- ---

1 2.500 1/63.000=500 500

2 1.500 2/63.000=1.000 1.500

3 0 3/63.000=1.500 3.000

Los elementos se amortizan cadaaolosdasquehanpermanecidoen la empresa. Es decir, desde lafecha de compra hasta el 31 dediciembre, si todava permanecenconnosotros.Elrestodelosaos,elaocompleto,exceptoaquelenquelovendemos.

Claves y consejos

El Impuesto de Matriculacin esun gravamen que toda personatiene la obligacin de pagar alcomprar o adquirir un coche, yaseanuevoousado,comoresultadode su primera matriculacin enEspaa.

Este impuesto es independien-te del Impuesto Municipal de Circulacin (IVTM), que esel que se abona anualmente alAyuntamiento.

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C. Amortizacin tcnico-funcional

Estesistematieneencuentaeltiempoqueloselementoshanestadoenfuncionamientodu-ranteelejercicioeconmico;esdecir,loskilmetrosquehanrecorridolosvehculos,lashorasquehan funcionado lasmquinas, las unidades producidas, etc. Por ello, en el numeradorindicaremoslaactividaddelelementoalolargodeesteejercicio(elnmerodekilmetrosquedeterminadovehculohacirculadoesteaooelnmerodehorasquelasmquinashantrabajadoesteao)yeneldenominador, laactividadtotalquetendrdurantesuvidatilyesecocientelomultiplicaremosporlabasedeamortizacin.Finalmente,veremosconunejemplocmopodemosreflejaresosconceptosenlosasientoscontables:

LaempresaABC,S.A.,tieneunamquinavaloradaen15.000,conunavidatilde300.000productos.Esteaohafabricado50.000productos.Esdecir,laamortizacindeesteaoser:

2.500 (681) Amortizacindelinmovilizadomaterial15.000(50.000/300.000)

a (281) Amortizac.acumuladadelinmov.material 2.500

Amortizacin de los inmovilizados

Unaempresaposeelossiguienteselementospatrimoniales:

Unamquinacuyopreciodeadquisicinfuede12.000tieneunavidatildediezaosyunvalorresidualde2.000.

Unapatentecuyopreciodeadquisicinfuede1.900tieneunavidatildetresaosyunvalorresidualde100.

Unelementodetransportecuyopreciodeadquisicinfuede25.000tieneunavidatildeseisaosyunvalorresidualde2.000.

Lossistemasdeamortizacinquehayqueemplearsern:

Maquinaria:lineal. Patente:dgitosdecrecientes. Elementodetransporte:tcnico-funcional.Secalculaunavidatilde300.000kmy

esteaoharecorrido70.000km.

Debemoselaborarlosasientoscontablescorrespondientes.

Solucin:

Maquinaria1.000 (681) Amortizacindel

inmovilizadomaterial(12.0002.000)/10 a (281) Amortizacinacumulada

delinmov.material 1.000Patente

900 (680) Amortizacindelinmovilizadointangible a (280) Amortizacinacumulada

delinmov.intangible 900Elementodetransporte

5.366,67 (681) Amortizacindelinmovilizadomaterial a (281) Amortizac.acumulada

delinmov.material 5.366,67

Caso prctico 6

1+2+3=6

Laproporcines3/6.

Labasedeamortizacin:1.900,menoselvalorresidual:

100=1.800

3/61.800=900

70.000kmrecorreelelementoesteaoy300.000

durantesuvidatil.Labasedeamortizacin=valorinicial

valorresidual

(70.000/300.000)(25.0002.000)=

5.366,67

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Amortizacin de la concesin administrativa y de los dems elementos afectos a la actividad

LaempresaTRP,S.A.,ganael1dejuliode20X0unconcursopblicoqueledaderechoaexplotarlaconcesindelosserviciosmdicosdeunhospital,porloquepaga500.000atravsdelbanco.Laconcesinesporcincoaos,yenelcontratoseestablecequelosbienesafectosalaexplotacindelacafeterarevertirnalEstadoalfinaldelaconcesin.Elmismodalaempresaadquieremaquinaraparalagestindelservicioporimportede350.000,ms21%deIVAyquepagaconchequebancario.Lavidatildelamaquina-riaesdediezaos.

a) Contabilizalaamortizacindelaconcesinydelamaquinariadelprimerao.

b) Contabilizalaamortizacindelaconcesinydelamaquinariadelsegundoao.

c) Contabilizalosasientoscontablesquelaempresarealizarel1dejuliode20X5alconcluirlaconcesin.

Solucin:

1/7/X0500.000 (202) Concesionesadministrativas

a (572) Bancos 500.000

350.000 (213) Maquinaria 73.500 (472) HPIVAsoportado

a (572) Bancos 423.50031/12/X0

50.000 (680) Amortizacindelinmovilizadointangible a (280) Amortizacinacumulada

delinmov.intangible 50.000

35.000 (681) Amortizacindelinmovilizadomaterial a (281) Amortizac.acumulada

delinmov.material 35.00031/12/X1

100.000 (680) Amortiz.delinmovilizadointangible a (280) Amortiz.acumulada



delinmov.material 70.0001/7/X5

50.000 (680) Amortizacindelinmovilizadointangible a (280) Amortizacinacumulada



delinmov.material 35.000

500.000 (280) Amortiz.acumuladadelinmovilizadointangible a (202) Concesiones

administrativas 500.000

350.000 (281) Amortiz.acumuladadelinmovilizadomaterial a (213) Maquinaria 350.000

Caso prctico 7

Aunquelamaquinariatiene

unavidatildediezaos,comoreviertealEstado,laempresalaamortizaenlos

cincoaosqueduralaconcesin.Elprimeraoamortizaseismeses.

Concesin=(500.000/5)(6/12)

Maquinaria=(350.000/5)(6/12)

5. LaempresaGTP,S.A.,abo-naenconceptodederechosdetraspaso,el1deenero,2.400.Estimalaempresaque va a generar benefi-ciosdurantecuatroaos,yloamortizaconelsistemalineal.

Calcula el valor neto con-table del elemento ante-riordespusdelaprimeraamortizacin.

6. LaempresaGTP,S.A.,com-pra conun crditoa largoplazounelementodetrans-porte por un importe de22.000,ImpuestodeMa-triculacin 1.540 , gas-tosdematriculacin510eIVA21%.Tienevidatilde350.000kmyesteaoharecorrido60.000km.Laoperacinserealizaacr-dito.Contabilizalacompray la amortizacin del pri-merao.

Actividades

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6. El deterioro de valor de elementos del inmovilizado material e intangible

LaNorma de valoracin 2.establecequeseproducirunaprdida por deteriorodelvalordeunelementodelinmovilizado material,cuandosu valor contable superesu importe re-cuperable,entendidoestecomoelmayorimporteentresuvalorrazonablemenosloscostesdeventaysuvalorenuso.Aestosefectos,almenosalcierredelejercicio,laempresaevaluarsiexistenindiciosdequealgninmovilizadomaterialpuedaestardeteriorado,encuyocasodeberestimarsuimporterecuperableefectuandolascorreccionesvalorativasqueprocedan.Lascorrecciones valorativaspordeteriorode loselementosdel inmovilizadomaterial,ascomosureversincuandolascircunstanciasquelasmotivaronhubierandejadodeexistir,sereconocerncomoungastoouningresoenlacuentadePrdidasyganancias.

LaNorma de valoracin 5.dicequeunelementodeinmovilizado intangibleconunavidatilindefinidanoseamortizar,aunqueseanalizarsudeterioro,siemprequeexistanindiciosdeestealmenosanualmente.Estanormapermitecontabilizareldeterioro,cuandoelvalor contable o en libros,quesecorrespondeconel importenetoquefiguraenelbalance,es superior al importe recuperable.Estevaloreselmayorentreelvalorrazonablemenosloscostesdeventayelvalorenuso,queconsisteenactualizarlosflujosnetosdeefectivo.

Veamoslaaplicacindelasnormasatravsdeunejemplo.

Unaempresaposeeunamquinaconunvalorcontablede50.000.Elelementotieneunvalorrazonablede45.000,loscostesdevenderelinmovilizadoascenderana1.000ytieneunvalorenusode44.500.Porlotanto:

5.500 (691) Prdidaspordeteriorodelinmovilizadomaterial

a (291) Deteriorodevalordelinmovilizadomaterial 5.500

Correcciones valorativas por deterioro

Unaempresaquecomprunordenadorel1deenerode20X0sedacuentael31dediciembredeeseaoquealsalirunanuevagamadeordenadoresconunnuevosoftwaresehaproducidoundeteriorodelvalordelordenador,queahoravale600menosquesuvalornetocontable.Cmocontabilizarlaempresaeldeteriorodevalor?

Solucin:

600 (691) Prdidaspordeteriorodelinmovilizadomaterial(50.00044.500) a (291) Deteriorodevalordel

inmovilizadomaterial 600

Caso prctico 8

7. Unaempresaposeeunaaplicacininformticaconunvalorcontablede1.000,suvalorrazonablees800ysuvalorenusoes1.300.Quasientorealizarlaempresa?

Actividades

Lareversin del deteriorotendrcomo lmite el valor contable delinmovilizado que estara recono-cidoenlafechadereversin,sinose hubiese registrado el deteriorodelvalor.

Importante

Para contabilizar los deteriorosde valor, la empresa utilizar lassiguientescuentas:

(690) Prdidas por deterioro delinmovilizadointangible

(691) Prdidas por deterioro delinmovilizadomaterial

(692) Prdidaspordeteriorodelasinversionesinmobiliarias

(290) Deteriorodevalordelinmo-vilizadointangible

(291) Deteriorodevalordelinmo-vilizadomaterial

(292) Deterioro de valor de lasinversionesinmobiliarias

Y para revertir el deterioro, estascuentas:

(790) Reversin del deterioro delinmovilizadointangible

(791) Reversin del deterioro delinmovilizadomaterial

(792) Reversin del deterioro delasinversionesinmobiliarias

Claves y consejos

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7. La venta de elementos del inmovilizado material e intangible

Aunquelasempresasnocompranloselementosdelinmovilizadoparavenderlos,enmuchasocasioneslosvendenantesdequeterminesuvidatily,porlotanto,noestntotalmenteamortizados.Sinembargo,tambinpuedenvenderlosunavezqueconcluyasuvidatil,esdecir,cuandoyaestntotalmenteamortizados.

Porotraparte,elpreciodeventanotieneporquserelmismoqueelvalornetocontable,sinoquepuedesersuperioroinferior,demaneraquesepuedeproducirunagananciaounaprdidaenlaenajenacinoventa.

Trashaberanalizadolaamortizacindeloselementosdelinmovilizadomaterial,intangibleydelasinversionesinmobiliarias,ahoranosdetendremosensu baja.Alrespecto,elPGC de las pymes indicaenla Norma de valoracin 2., Inmovilizado material, losiguiente:

Baja. Loselementosdelinmovilizadomaterialsedarndebajaenelmomentodesuenaje-nacin (venta)odisposicinporotrava,ocuandonoseespereobtenerbeneficiosorendi-mientoseconmicosfuturosdeellos.

Adems,ladiferenciaentreelimporteque,ensucaso,seobtengadeunelementodelinmo-vilizadomaterial,netodeloscostesdeventa,ysuvalorcontabledeterminarelbeneficio ola prdidaquesurjaaldardebajaeseelemento,queseimputaralacuentadePrdidasygananciasdelejercicioenqueestaseproduce.

Estanormaesdeaplicacintambinparaelinmovilizadointangibleylasinversionesinmo-biliarias.

Esnecesariodestacarquelaempresadardebajaelelemento,laamortizacinacumulada,ademsdeldeteriorodevalorquelocorrige.

Veamosunejemploparacomprendermejoresteconcepto:

Unaempresavendeunelementodetransportequelecost20.000ytieneunaamorti-zacinacumuladahastalafechadelaventade13.000por7.000,ms21%deIVA.Laoperacinlarealizaconcheque.Portanto,tenemos:

8.470 (572) Bancos(7.000+1.470)

13.000 (281) Amortizacinacumuladadelinmov.material

a (218) Elementosdetransporte 20.000

a (477) HPIVArepercutido(7.0000,21) 1.470

VNC=20.00013.000=7.000

PreciodeventaVNC=7.0007.000=0

Laempresanigananipierde.

Antesdereflejarlaventa,siestaseproduceundadistintodel1deenero,laempresacalcu-larlaamortizacindelelementodesdeel1deenerohastalafechadelaventa.

Comohemosvistoenelapartado5deestaunidad,laempresaelaboraelclculodelaamor-tizacinylacontabilizacindelgastoa31dediciembredecadaao;porlotanto,laltimaamortizacinqueestahabrpracticadosera31dediciembredelaoanterior.

Para calcular el resultado de laoperacin (la venta), la empresarealizaelsiguienteclculo:

Precio de venta valor neto con-table (VNC)

Estodarlugaraunaprdida(671)ounaganancia(771):

a) SielpreciodeventaessuperiorqueelVNC,reflejarunbenefi-cio,perosielpreciodeventaesinferior que el VNC, entoncesregistrarunaprdida.

b)Si el precio de venta es igualqueelVNC,nohaynibeneficioniprdida.

Importante

Laempresadadebajaelelemento

detransporteporsuvalorinicialde20.000ydadebajalaamortizacinacumuladaque

corrigesuvalor,13.000.

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Porejemplo,siunaempresavende,el15dejunio,unamquinaqueposee,tendrqueamor-tizarprimerolacuotacorrespondienteaeseao,esdecir,desdeel1deenerohastael15dejunio.Acontinuacin,veremoslasdiferentescuentasquepodemosutilizarenlabajadeloselementosdelinmovilizadomaterialsegnlanaturalezadelasmismas:

A. Beneficios o prdidas

Parareflejarelbeneficioolaprdidaqueseproducealdardebajaundeterminadoelementoporsuventa,emplearemoslassiguientescuentas:

(670) Prdidas procedentes del inmovilizado intangible

(671) Prdidas procedentes del inmovilizado material

(672) Prdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias

Talcomosunombreindica,aquserecogenlasprdidasproducidasenlaenajenacin(venta)deestoselementosdeinmovilizado.

(770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible

(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material

(772) Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias

Talcomosunombreindica,enestascuentasreflejaremoslosbeneficiosproducidosenlaena-jenacin(venta)deestoselementosdelinmovilizado.

Unavezanalizadasestascuentas,veamosotrosejemplosprcticos.

Unaempresavendeunaaplicacininformticaquelecost3.300ytieneunaamortizacinacumuladahastalafechadelaventade1.200yundeteriorodevalorregistradode200por1.700,ms21%de IVA.Laoperacinserealizaenefectivo.Elaboraremos,pues,elsiguienteasiento:

2.057 (570) Caja(1.700+357)

1.200 (280) Amortizacinacumuladadelinmov.intangible

200 (290) Deteriorodevalordelinmovilizadointangible

200 (670) Prdidasprocedentesdelinmov.intangible a (206) Aplicaciones

informticas3.300

a (477) HPIVArepercutido(1.7000,21)

357

VNC=3.3001.200200=1.900

PreciodeventaVNC=1.7001.900=200.Prdidade200

Unaempresavendealcontado(bancos)unamquinaquecomprpor27.000,por15.000ms21%deIVA,el1deabrilde20X2.Lavidatildelamquinaesdecincoaos,laempresalaamortizaconelsistemadeamortizacinlineal.Laamortizacinacumuladaa31dediciem-brede20X1erade12.650.Entonces:

1.350 (681) Amortizacindelinmovilizadomaterial a (281) Amortizacinacumulada


En laventadamosdebajaelele-mentoylaamortizacinacumula-daquelocorrige.

Claves y consejos

ElIVAdelaventasecalculasobreelpreciodeventa.

Recuerda

Laempresarecibeenefectivo1.700delpreciodeventayel21%delIVAde

1.700=357.

Damosdebajalaaplicacin

porsuvalorinicial,3.300,ytambindamosdebajalaamortizacinacumuladaquecorrigesuvalorpor1.200y

eldeteriorodevalorpor200.

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Loprimeroquehacelaempresaesamortizarelelementodel1deeneroal1deabrilde20X2.

18.150 (572) Bancos(15.000+3.150)14.000 (281) Amortizacinacumulada

delinmov.material a (213) Maquinaria 27.000a (477) HPIVArepercutido

(15.0000,21) 3.150a (771) Beneficiosprocedentes


VNC=27.00014.000=13.000.

PreciodeventaVNC=15.00013.000=2.000.Laempresaganaconlaoperacin.

B. Accidentes

Siseproduceunhechoextraordinario,comounincendio,unainundacinounaccidente,quedejedeterminadoelementoparcialototalmenteinservible,recogeremosesadisminucindelvalorenlasiguientecuenta:

(678) Gastos excepcionales.Enestacuenta,registraremoslasprdidasylosgastosdeca-rcterexcepcionalycuantasignificativaque,atendiendoasunaturaleza,nodebancontabi-lizarseenotrascuentasdelgrupo6.Attuloindicativo,sesealanlossiguientes:losgastosproducidosporinundaciones,sancionesymultas,incendios,etc.Denuevo,veamossuaplica-cinprctica:

LaempresaGTP,S.A.,sufreunincendioenunadesusinstalacionestcnicasque,comocon-secuencia,dejadefuncionar.Lainstalacincost65.000ylaamortizacinacumuladaas-ciendea37.000.

VNC=65.00037.000=28.000.Estaeslaprdidaextraordinariaquereconocerlaempresa.

37.000 (281) Amortizacinacumuladadelinmov.material

28.000 (678) Gastosexcepcionales a (212) Instalacionestcnicas 65.000

Laempresacomprael1dejuniounordenadorpor1.800,ms21%deIVA.Lavidatildelelementoesdetresaosycuentaconunsistemadeamortizacinlineal.Laoperacinsereali-zaacrditodeseismeses.Siqueremoscontabilizarlasoperacionesdelprimerao,tendremos:

1/6

1.800 (217) Equiposparaprocesosdeinform. 378 (472) HPIVAsoportado a (523) Proveedoresde

inmovilizadoaC/P 2.17831/12

350 (681) Amortizacindelinmovilizadomaterial a (281) Amortizacinacumulada

delinmov.material 350

Lacuotadeamortizacindeunaoes=1.800/3=600alao.

Elprimeraoelelementohapermanecidoenlaempresasietemeses(junio-diciembre).

Portanto,lacuotadeamortizacinser=600(7/12)=350.

VNC=valornetocontable.

VNC = valor inicial del bien amortizacinacumulada.

Recuerda

Laamortizacin es el gasto con-table imputado en cada ejercicioporlaprdidadevalordelinmovi-lizado,derivadadeladepreciacintcnica, fsica o econmica porel paso del tiempo, por el uso,desgaste o, simplemente, por eldesuso.

Importante

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74

Amortizacin y venta de los elementos del inmovilizado

LaempresaBTR,S.A.,comprael15dejuniode20X1mobiliarioporvalorde3.800,ms21%deIVA.Pagamediantetransferenciabancaria.Lavidatildelelementoesdecuatroaos,elvalorresidualesde300,yelsistemadeamortizacin,lineal.

A31dediciembrede20X1amortizaelelemento.

A31dediciembrede20X2amortizaelelemento.

El1deabrilde20X3vendeelmobiliarioporimportede1.500,ms21%deIVA.Operacinacrditodetresmeses.

Debemosregistrartodaslasoperaciones.

Solucin:

15/6/X1

3.800 (216) Mobiliario 798 (472) HPIVAsoportado a (572) Bancos 4.598

31/12/X1

473,96 (681) Amortizacindelinmovilizadomaterial[(3.800300)/4](6,5/12)

a (281) Amortizacinacumuladadelinmovilizadomaterial 473,96

31/12/X2

875 (681) Amortizacindelinmovilizadomaterial[(3.800300)/4]

a (281) Amortizacinacumuladadelinmovilizadomaterial 875

1/4/X3

218,75 (681) Amortizacindelinmovilizadomaterial[(3.800300)/4](3/12)

a (281) Amortizacinacumuladadelinmovilizadomaterial 218,75

1/4/X3

1.815 (543) CrditosaC/Pporenajenacindelinmovilizado(1.500+315)

1.567,71 (281) Amortizacinacumuladadelinmovilizadomaterial

732,29 (671) Prdidasprocedentesdelinmovilizadomaterial

a (216) Mobiliario 3.800a (477) HPIVArepercutido

(1.5000,21) 315

Caso prctico 9

8. Contabiliza las siguientesoperaciones que realiza laempresaGTP,S.A.:

a) Comprael1dejulioporvalor de 4.200 unapatente,elproveedorleconcede un descuentocomercial de 100 enfactura,IVAdel21%.Laoperacin se realiza alcontado(bancos).

b) A31dediciembreamor-tizalapatenteporelsis-temalineal,conunavidatildecuatroaosyunvalorresidualde300.

c) Enelejerciciosiguiente,el31dediciembre,vuel-veaamortizarlapatente.

d) Vende el 1 de abril delaosiguientelapatente;elpreciodeventacoin-cide con el VNC de lapatenteenesafechayelIVAesdel21%.Laope-racinserealizaalcon-tado(bancos).

Actividades

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Sntesis

Arrendamiento financiero

El arrendatario en el momento inicial registrar un Activo, de acuerdo con su naturaleza, segn se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el

mismo importe, que ser el menor entre el valor razonable del Activo arrendado y el valor actual de los pagos mnimos acordados durante el plazo de arrendamiento

Inmovilizado materialLos bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarn por su coste, ya sea este el

precio de adquisicin o el coste de produccin

Inmovilizado intangible e inversiones de

inmovilizado

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se aplicarn a los elementos del inmovilizado intangible y a las inversiones inmobiliarias

Normas particulares sobre el inmovilizado

intangible

Aplicaciones informticas

Propiedad industrial

Gastos de I+D Los gastos de investigacin sern gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante, podrn activarse como inmovilizado

intangible desde el momento en que cumplan ciertas condiciones

Se contabilizarn los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalizacin de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que tambin pudieran contabilizarse por razn de

adquisicin a terceros de los derechos correspondientes

Los programas de ordenador que cumplan los criterios de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al inmovilizado intangible, se incluirn en el Activo, tanto los

adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa para s misma, utilizando los medios propios de que disponga,

entendindose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de las pginas web

Valoracin posterior de los inmovilizados:

prdidas de valor

Sistemticas y definitivas: amortizacin

No definitivas: reversibles

Constante o lineal

De los nmeros dgitos

Prdidas por deterioro

Tcnico funcional

Baja de los elementos

Enajenacin o venta

Accidentes

La empresa puede reconocer beneficio o prdida

(678) Gastos excepcionales

La empresa dar de baja el elemento, las amortizaciones y las prdidas por deterioro

Sntesis

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76

Test de repaso

1. LaempresaABCcompraelderechodeusodeunapatenteporimportede38.000.Enfacturaelproveedorlecon-cedeundescuentode1.300yelIVAdelaoperacinesdel21%.Elpreciodeadquisicines:

a) 38.000.

b) 39.300.

c) 36.700.

d) 46.374.

2. La empresa GTR compra un elemento de transporte, aunpreciode16.000,el ImpuestodeMatriculacines1.120, losgastosdematriculacinasciendena410,conIVAdel21%.Portanto,elpreciodeadquisicines:

a) 16.000.

b) 17.120.

c) 17.530.

d) 0,685,4.

3. LaempresaHYTtieneunelementodetransportequelecost24.000,suvidatilesdeseisaosytieneunvalorresidualde2.400.Amortizaporelsistematcnico-fun-cionalyeltotaldekmes500.000.Esteaoharecorrido50.000km.Lacuotadeamortizacindeesteaoes:

a) 4.000.

b) 3.600.

c) 2.400.

d) 2.160.

4. LaempresaJKLtieneunainstalacintcnicaquelecost45.000,valorresidualde4.500,vidatildediezaosysistemadeamortizacindelosnmerosdgitosdecrecien-tes.Lacuotadeamortizacindelprimeraoes:

a) 4.050.

b) 736,36.

c) 7.363,64.

d) 8.181,82.

5. La empresa VGR compramobiliario el 1 de agosto porimportede2.500;lavidatilescincoaosyelsistemadeamortizacinlineal.Lacuotadeamortizacindelprimeraoes:

a) 175.

b) 208,33.

c) 500.

d) 420.

6. LaempresaBGRcomprutillajeel1deoctubrede20X0porvalorde3.000,valorresidual0,sistemadeamor-tizacinlinealyvidatildecuatroaos.ElVNCa31dediciembrede20X2es:

a) 2.250.

b) 750.

c) 1.687,5.

d) 1.312,5.

7. Unaempresacomprequiposparaprocesosdeinforma-cinporimportede5.000el1deenerode20X0;sis-temadeamortizacindelosnmerosdgitosdecrecientes;vidatildetresaos;valorresidualde200.ElVNCafinaldelao20X1es:

a) 2.500.

b) 833,33.

c) 1.000.

d) 2.600.

8. Unaempresavendeel1deenerode20X0unelementodetransportequelecost19.000ycuyaamortizacinacumuladaes9.000por8.000,ms21%deIVA.Elresultadodelaoperacines:

a) Unaprdidade11.000.

b) Unaprdidade2.000.

c) Unaprdidade560.

d) Ningunadelasanteriores.

9. Unaempresavendeel1deabrilunaaplicacininform-ticaquelecost12.000porimportede4.500,ms21%deIVA;lavidatildelaaplicacinescincoaos,elvalorresidual,500;elsistemadeamortizacinlineal,ylaamortizacinacumuladaa31dediciembreerade4.600.Elresultadodelaoperacines:

a) Unaprdidade2.325.

b) Unaprdidade2.900.

c) Unaprdidade2.300.

d) Ningunadelasanteriores.

10. Unaempresavendeunordenadorquelecost2.500yqueseencontrabaamortizadoenun60%,porimportede450,ms21%deIVA.Elresultadodelaoperacines:

a) Unaprdidade550.

b) Unagananciade550.

c) Unaprdidade1.000.

d) Unagananciade1.000.

11. Seconsideraqueunarrendamientoesfinancierosi:

a) Setransfierensustancialmentetodoslosriesgosybene-ficios inherentesa lapropiedaddelActivoobjetodelcontratoalarrendatario.

b) Existiendoopcindecompra,noexistendudasrazona-blesdequesevayaaejercitaresaopcin.

c) NoexistelaopcindecompraenloscontratosenlosqueelplazodelarrendamientocoincidaconlamayorpartedelavidaeconmicadelActivoolacubra.

d) Todaslasanteriores.

Test de repaso

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Comprueba tu aprendizaje

Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fun-damentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuen-tas principales del PGC relativas a los elementos del inmo-vilizado material, intangible y las inversiones inmobiliarias.

Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones ms habituales relacionadas con los grupos de cuentas des-critos anteriormente.

Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles que exige el PGC, indicando la clase de operacin que re-presentan.

Verificar el traspaso de la informacin entre las distintas fuentes de datos contables.

1. LaempresaABC,S.A.,comprael3deenerode20X0unaconstruccinvaloradaen300.000,msel21%deIVA,de loscuales160.000correspondenal terreno;pagaenefectivo80.000yelrestoacrditoalargoplazo.Pagael15deeneroaunaempresaconstructora2.000,ms21%deIVA,porlasobrasdeacondicionamientodelsolaranterior,concheque.

2. LaempresaHTR,S.A.,comprael1dejuliode20X0maqui-nariaporimportede300.000;losgastosdetransporteascienden a 3.500, el seguro a 700 y el IVA de laoperacindel21%;laoperacinsepagaconcheque.Lamquinaestarencondicionesdefuncionamientodentrodequincemeses.Comotenaelpresupuestodelproveedor,esemismodaelbancoleingresaelimportedelprstamoquelehaconcedidopararealizarelpagoyqueasciendealatotalidaddeldesembolsoinicial.Elprincipaldelprs-tamolodevolverdentrodecincoaos,conuntipodeinte-rssemestraldel3%.El1deseptiembrede20X0recibeunafacturacorrespondienteaunosgastosdemontajeporimportede4.000,ms21%deIVAqueabonaporbanco.Elda1deoctubrede20X1,fechaenqueelelementoentraencondicionesdefuncionamiento,recibeotrafacturadeinstalacinporimportede5.000,ms21%deIVAquepagaporbanco.Lavidatilseestimaenochoaos,elvalorresidualen30.000yseamortizaconelmtodolineal.

Realizatodaslasoperacionescorrespondientesalprimeryalsegundoao.

3. LaempresaGTP,S.A.,encargaenelao20X0aunlabora-toriolainvestigacindeunavacuna.

a) Ellaboratoriolefacturaeseao130.000,ms21%deIVA,operacinacrditodeseismeses.

b) Alcerrarelejerciciolaempresaconsideraquelainvesti-gacintendrxitotcnicoyobtendrrentabilidadeco-nmica.

c) Durante20X1ellaboratoriolevuelveafacturarenestaocasin100.000,ms21%deIVA.

d) Alfinalizarelsegundoao,laempresaactivatodoslosgastosrelacionadosconlainvestigacinyladaporcon-cluida.

e) Enelao20X2laempresaconsideraque,debidoalaaparicindeotravacunaconmenosefectossecunda-rios,suproductonotendrrentabilidadeconmica.

Contabiliza todas lasoperacionesque realiza laempresaenlosaos20X0,20X1y20X2.

4. RegistralasoperacionesquerealizalaempresaTRF,S.A.,elao20X0yelao20X1,siunavezactivadoslosgastosdedesarrollodeunproyectoqueascendana30.000,decideinscribirlosel1deagostode20X0enelRegistrodePatentesyMarcasypagaconcheque2.000porgastosderegistro,ms21%deIVA.Laempresaestimalautiliza-cindelapatentedurantecuatroaos,porloqueamortizalamismaun25%alao.

5. LaempresaFTR,S.A.,comprael1dejuniode20X0aunaempresa un programa informtico que se va a utilizardurantetresaos.Elpreciodeadquisicinesde8.000,ms21%deIVA,ysepagaalcontado(bancos).Sistemadeamortizacindelosnmerosdgitosdecrecientes.El15defebrerode20X1elproveedorlefacturalosgastosdemantenimientodelprograma,queasciendena300,ms21%deIVA,ypagaenefectivo.

Realizatodaslasoperacionescorrespondientesalprimeryalsegundoao.

6. La empresa FTR,S.A., paga el 1 de febrero de 20X0 alEstado100.000conchequebancarioporlosderechosdeexplotacindeunaautopistadurantediezaos.A31dediciembreprocedeaamortizarelinmovilizado.El1dejuliode20X5elEstadocomunicaalaempresaque,porincumplimientodelascondicionesdelaconcesin,ladaporfinalizada.

Realizatodaslasoperacionescorrespondientesaladura-cindelaconcesin.

7. LaempresaTRP,S.A.,adquiereel1demayode20X0elderechoaexplotarlaconcesindelacafeteradeunhospi-talpagandoporbanco25.000.Laconcesinesportresaos,yenelcontratoseestablecequelosbienesafectosalaexplotacindelacafeterarevertirnalacomunidadautnoma cuando finalice el plazo de esa concesin. Elmismodalaempresaadquieremaquinariaparaexplotarlacafeteraporimportede40.000,ms21%deIVA,quepagaconchequebancario.Lavidatildelamaquinariaescincoaos.

a) Contabilizalaadquisicindelaconcesinydelamaqui-naria.

b) Contabiliza la amortizacin de la concesin y de lamaquinariaelprimerao.


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c) Contabiliza la amortizacin de la concesin y de lamaquinariadelsegundoao.

d) Contabilizalosasientoscontablesalconcluirlaconce-sin.

8. RegistralasoperacionesquerealizalaempresaFTR,S.A.:alquilaunbarporelqueabona2.000almesms21%deIVA,quepagamediantetransferenciabancaria.Abona,adems,30.000,ms21%deIVAporderechosdetras-pasoconcheque.Contabilizalaamortizacindelprimeraosabiendoque laempresaamortizaencincoaoselderechodetraspaso.

9. La empresa RTS, debido a un incendio, da de baja porsiniestrototalmobiliariocuyopreciodeadquisicinfuede10.000yqueestamortizadoenun30%.Elmobiliarioestabaaseguradoen8.000.Lacompaalehaceentregadeunchequeporvalorde6.000comovalorqueotorgaalmobiliarioenelmomentodelsiniestro.Contabilizalabajadelinmovilizado.

10. LasociedadAcompra,el1deenerode20X0,unainstala-cintcnica.Lafinanciacinsehacemedianteuncontratodeleasing,conlassiguientescondiciones:

Valordecontado:120.000,msIVAdel21%.

Duracindelcontrato:tresaos.

Opcindecompra:20.000,msIVA,queejerceralprincipiodelcuartoao.

Formadepago:trespagosde40.403,35,ms21%deIVA,cadaunoalfinaldecadaao.

Vidatildelainstalacindiezaos.Sistemadeamor-tizacinlineal.

Detalledelaoperacin:

Ao Anualidad IntersAmorti-zacin

Deuda pendiente

0

1

2

3

----

40.403,35

40.403,35

40.403,35

---

9.600,00

7.135,73

4.474,32

---

30.803,35

33.267,62

35.929,03

120.000,00

89.196,65

55.929,03

20.000,00

121.210,05 21.210,05 100.000,00

Contabiliza todas lasoperaciones relativasal leasing, in-cluidalaamortizacindelinmovilizado.

11. LaempresaHTS,S.A.,comprael1deenerode20X0aunaempresadeBarcelonaunamquina.Suprecioalcontadoesde60.000,ysehaconcedidoundescuentocomercialdel5%.Eltransporteyelsegurodeviajehastasualma-cnenVigo,quecorrenporcuentadeHTS,asciendena4.000y2.000,ms21%deIVA,respectivamente,

y figuranen la facturadecompra.Yparasumontajeeinstalacin,contrataaunosespecialistasquelefacturan12.000,ms21%deIVAel2deenero.Operacinacrditodetresaos.Alfinalizarsuvidatil,seestimaqueloscostesdedesmantelamientoascenderna5.000.Eltipodeintersefectivoquehayquetenerencuentaesdel6%anualylavidatildelinmovilizadoseestimaenseisaos.Sistemadeamortizacindelosnmerosdgitosdecrecientes.

Contabiliza todas las operaciones hasta el desmantela-mientodelamquina,momentoenelqueserecibelafac-turadelosgastosporimportede5.000,ms21%deIVA,quesepagaatravsdelbanco.

12. LasociedadDRS,S.A.,comprael1dejuliode20X0unainstalacintcnicaporimportede15.000,ms21%deIVAquepagaporbanco;estudiosrealizadosindicanlasus-titucindelainstalacincuandoquedetotalmenteamorti-zada,locualsuponeuncostededesmantelamientoyretirodel5%delpreciodeadquisicin.Lavidatilesdecuatroaos,yeltipodeintersefectivo,del5%.

Efectaelasientodecomprayelajustedelaprovisinquehayquerealizarmientraslainstalacintcnicaseamortiza.

13. LaempresaHYT,S.A.,haadquiridoaprincipiosde20X0maquinariapor10.000,ms21%de IVAal contado(bancos).Loscostesdeinstalacinhansidode1.000,ms21%deIVA,quepagaenefectivo.Hasolicitadoaunaentidadfinancieraunprstamoconvencimientoaunaoquelehasidoconcedidosimultneamentealaadqui-sicindelamaquinariaporimportede12.100.Elprs-tamodevengaunintersdel7%semestral,pagaderoporsemestres vencidos. La maquinaria entra en funciona-mientoamediadosde20X1,momentoenquelaempresarecibeotra facturapor gastosde instalacinde500,ms21%deIVA,quepagaconcheque.Lamquinatieneunavidatildediezaos.Elsistemadeamortizacineslineal.

Contabilizatodaslasoperacionesdelosaos20X0y20X1.

14. La empresa KLT,S.A., compra el 15 de abril un caminporimportede65.000,ImpuestodeMatriculacinde5.850,gastosdematriculacinyentregade780eIVAdel21%.Pagaunacuartapartemediantetransferenciabancaria,20.000apagaracortoplazoyelresto,alargoplazo.

Lavidatiles500.000km.Esteaoharecorrido40.000km.Elvalorresidualesde5.000.Elsegundoaohare-corrido65.000kmcuandodecidevenderelcamin,conunaprdidade7.000,msIVAdel21%;laoperacinsepagaconcheque.

Contabilizatodaslasoperacioneshastalaventadelinmo-vilizado.

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Actividad de simulacin

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Mcgraw Hill Ejercicios Facturas y Cheques y Letras

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