FACTURAS

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  • Actualidad Empresarial

    Irea Tributaria

    I-1N 261 Segunda Quincena - Agosto 2012

    IC o n t e n i d o

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    Autor : Dr. Daniel Yacolca Estares(*)

    Ttulo : Nuevo delito tributario de facturas falsas

    Fuente : Actualidad Empresarial N 261 - Segunda Quincena de Agosto 2012

    Ficha Tcnica

    Nuevo delito tributario de facturas falsas

    Informe TrIbuTarIo Nuevo delito tributario de facturas falsas I - 1

    acTualIdad y aplIca-cIn prcTIca

    Definicin de retiro de bienes en la normativa del IGV - Aspectos contables I - 7El nuevo tratamiento de la exportacin de servicios I-12Sabe usted cules son las facultades del ejecutor coactivo? (Parte final) I-15Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicables en el 2012 y 2013 I-18

    nos preg. y conTesTamos Comprobantes de pago I-21anlIsIs JurIsprudencIal Devolucin del SFMB del exportador, periodo vencido o presentado? I-23JurIsprudencIa al da La queja I-25glosarIo TrIbuTarIo I-25IndIcadores TrIbuTarIos I-26

    1. Introduccin En el presente artculo tenemos como

    objetivo tratar sobre el nuevo delito tributario de facturas falsas o como tambin se le denomina delito de documentos tributarios falsos, recien-temente incorporado en la Ley Penal Tributaria, mediante Decreto Legisla-tivo N 1114, de julio de 2012.

    2. Importancia de incorporar nuevos delitos tributarios para proteger la hacienda pblica como bien jurdico

    Para iniciar sobre las diversas im-plicancias que puede generar la aplicacin de este nuevo tipo penal tributario, es importante ubicarlo dentro del contexto del derecho pe-nal. Como sabemos el derecho penal es el encargado de velar en ltima ratio por la proteccin de los bienes jurdicos valiosos de la sociedad. La poltica criminal que toma un estado sobre las conductas antisociales de sus ciudadanos, tiene que reflejar los um-brales de impacto de dichas conductas frente al bien jurdico tutelado. Estos umbrales pueden ser leves cuando ponen en peligro abstracto o concreto

    al bien jurdico y graves cuando lesio-nan el bien jurdico. Una vez supera-do dicho anlisis se debe considerar que la actuacin del derecho penal es en ltima ratio. Es decir, cuando los otros medios de control social no han funcionado adecuadamente en la defensa del bien jurdico.

    En ese sentido, CLAUSS ROXIN nos precisa que: Para criminalizar una conducta, debe determinarse si es necesario que la defensa del bien jur-dico sea a nivel del sistema penal para lograr resultados positivos. Resulta as, que los otros mecanismos de control social son insuficientes para combatir determinadas conductas, y que se re-quiere del medio ms drstico con que cuenta nuestro ordenamiento jurdico, tal cual es, el sistema penal, en virtud de la dureza de las sanciones1.

    Por eso el conocimiento de las carac-tersticas esenciales de los bienes ju-rdicos nos permite saber si deben ser tutelados por el derecho penal, con el fin de lograr resultados positivos. Por ejemplo cuando resultan insuficientes otros mecanismos de control social para proteger el bien jurdico. Y solo en este nivel se debe criminalizar una conducta.

    Sobre el particular, JUAN BUSTOS menciona que: La tendencia que se hace dominante en las modernas legislaciones penales, sobre todo en la referencia en la parte especial, es que la intervencin del Estado no se ha de limitar solo a la proteccin de bienes jurdicos que pueden ser afectados directamente en la convivencia social,

    1 ROXIN, Claus, Lmites y sentido de la Pena Estatal, en: Problemas bsicos del Derecho penal, Madrid, REus s.A., 1976, pp. 20-26.

    as tenemos la vida, la salud, el honor, el patrimonio, entre otros, sino que tambin debe dirigirse a incluir bienes jurdicos cuya afectacin se difunde a todos los individuos del cuerpo social as como a los referidos al sistema socio-econmico y por ente tributario que han elegido todos los ciudadanos2.

    La jurisprudencia espaola, S.T.S. del 27.12.90, al referirse al bien jurdico protegido colectivo en este tipo de delitos econmicos, considera (...), a la justicia como valor fundamental del ordenamiento jurdico, (...) y a la funcin que los tributos han de desempear en un Estado Democrtico y de Derecho, al exigir una contribucin de todas las personas a los gastos pblicos segn la capacidad econmica del contribuyente mediante un sistema tributario justo, de igualdad y positiva progresividad (...).

    As llegamos a determinar que el bien jurdico protegido en los delitos tributarios es la hacienda pblica. Esta es definida como la coordinacin econmica activa creada por los habi-tantes de un determinado lugar, con el fin de atender necesidades comunes, a la que aquellos no podran proveer individual mente, fin que ella logra por la aplicacin de los medios toma-dos, en su mayor parte, de la riqueza privada en for ma de contribuciones obligatorias3,4.

    2 BusTOs RAMREZ, Juan, Los delitos contra la hacienda pblica, bien jurdico y tipos legales, Barcelona, p. 11.

    3 BAYETTO, citado por Emilio Fernndez Vzquez en Diccionario de derecho pblico, Editorial Astrea, Buenos Aires, 1981, conforme Ttulo VI, Libro II del Cd. Penal espaol, Delitos contra la hacienda pblica, fuente de la ley que comentamos.

    4 GuRFINKEL DE WENDY, Lilian y ANGEL RussO, Eduardo, Ilcitos tributarios en las Leyes 11.683 y 23.771, 3.a Edicin, actualizada, Ediciones Desalma, Buenos Aires, 1993, pp. 247 al 251.

    (*) Catedrtico de Derecho Tributario de la universidad Nacional Mayor de san Marcos.

    Director general de la Academia Internacional de Derecho tributario - AIDET.

  • Instituto Pacfico

    I

    I-2 N 261 Segunda Quincena - Agosto 2012

    Consecuentemente, si es afectada la hacienda pblica5, afecta no solo a un individuo sino a toda una socie-dad, que en nuestro pas es la ms necesitada, puesto que el Estado ac-tualmente no cuenta con los recursos suficientes para cumplir sus fines, debido al dficit fiscal creciente, a la evasin tributaria y a la escasa conciencia tributaria6, por lo que todos tenemos el deber de contribuir a los gastos pblicos mediante un sistema tributario justo, de igualdad y positiva progresividad y de acuerdo a nuestra capacidad econmica.

    En tal virtud, al incardinar un nuevo delito tributario de facturas falsas en la Ley Penal Tributaria, con la reciente modificatoria, el legislador busca cubrir una brecha de evasin que se produce confeccionando, ob-teniendo, vendiendo o facilitando, a cualquier ttulo, comprobantes de pago, guas de remisin, notas de crdito o notas de dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria, como son la defraudacin tributaria y el delito contable tributario. Esta decisin de poltica fiscal es indita en nuestro pas, puesto que no ha tenido un antecedente como delito tributario, sino como delito contra la fe pblica.

    5 Etimologa: La Hacienda pblica proviene del trmino latino fa-cienda; del adjetivo francs financer y del sustantivo francs finances, que significa fin, es decir, el pago con el que se con-cluyen negocios jurdicos. Otros dicen de la voz rabe chasna o Khasna, que significa cmara o casa del tesoro.

    Concepto: Es el conjunto de activos y pasivos de propiedad del Estado y dems entes pblicos. Constituye un medio que le permite al Estado alcanzar el logro del bien comn de su poblacin.

    La hacienda pblica o las finanzas pblicas es objeto de estudio de diversas disciplinas particulares, segn el elemento de que se trate:- Econmico (economa financiera)- Poltico (poltica financiera)- Jurdico (derecho financiero)- Social (sociologa financiera)- Administrativo (administracin financiera)

    Definiciones: Sentido objetivo (patrimonio) Sentido subjetivo (fisco) Sentido tpico (lugar) Sentido funcional (gestin) Sentido institucional

    La institucin jurdica relativa a los recursos financieros pblicos para la satisfaccin de las necesidades colectivas engloba los enfoques objetivo, subjetivo y funcional.

    La hacienda pblica en su calidad de institucin encuadra dentro del Estado, la misma se organiza en la Constitucin Poltica del Estado. El ordenamiento financiero constitucional es el elemento primordial y fundamental de esta institucin.

    ARCE, Roxana y sILVA YBARCENA, Carmen, Formulacin y Gestin de polticas pblicas (2), Diplomado en Gestin Pblica, Organizado por el Ilustre Colegio de Abogados de Lima, 2004.

    6 sin embargo, la existencia del delito contable no solo se limita a reforzar el medio de control con que cuenta la Administracin Tributaria para verificar el cumplimiento por parte del deudor tributario de sus obligaciones formales, lo cual implicar poste-riormente el cumplimiento de sus obligaciones sustanciales, sino que constituye al mismo tiempo una demostracin del dinamismo del bien jurdico, definido como funcin del tributo en el mbito financiero, de poltica econmica y de redistribucin.

    ATALIBA, Geraldo, Hiptesis de incidencia tributaria, Instituto Peruano de Derecho Tributario, Industrial Grfica S.A., Lima, 1987, p. 79.

    3. Los delitos tributarios en la Ley Penal Tributaria

    En nuestro pas, se ha promulgado la Ley Penal Tributaria, mediante Decreto Legislativo N 813, con un criterio de poltica criminal tributaria que incorpora en una norma especial los delitos tributarios, derogando los artculos 268 y 269 del Cdigo Penal de 1991, sustentando en su exposicin de motivos que se debe a la especialidad y en razn de las materias que confluyen, Derecho Tri-butario y Derecho Penal, indicando que las disposiciones de esta norma penal especial no alteran el sistema jurdico penal, ni por ende los de-rechos y garantas de las personas contenidas en la Constitucin Poltica del Per.

    La Ley Penal Tributaria, trata de co-rregir los errores del Cdigo Penal e incorpora al