Stawianie fundamentówInformacje z dziedziny podatków, prawa i ekonomii

Mandatenbrief

> Odsetki od nieterminowych zwrotów podatku VAT

Jacek Puszczewicz, Rödl & Partner, Warszawa

Jeszcze tylko przez trzy lata zagraniczne firmy mogą ubiegać się o odsetki od nieterminowych zwrotów VAT od decyzji wydanych w latach 2008-2010.

Wprowadzenie procedury zwrotu podatku VAT miało zagwarantować podatnikom tego podatku jego neutralność. Neutralność ta rozumiana jest jako całkowite zwolnienie przedsiębiorcy (zarówno polskiego, jaki i zagranicznego) od obciążeń z tytułu zapłaconego podatku VAT w toku prowadzonej działalności gospodarczej.

Spółki zagraniczne, które dokonywały zakupów w Polsce i występowały do polskie-go urzędu skarbowego z wnioskami o zwrot podatku VAT, mogą ubiegać się o wypłatę należnych odsetek, jeżeli nie uzyskały zwrotu w terminie. Opieszałość właściwego w tych sprawach Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście była niekiedy tak duża, że rekordziści czekali na zwrot podatku nawet po kilka lat, podczas gdy termin na zwrot wynosi 6 miesięcy. Przedsiębiorcy ci mogą liczyć nawet na 12 do 14 procent odsetek za każdy kolejny rok zwłoki. Mimo iż orzecznictwo sądów administracyjnych w kwestii przyznawania odsetek od nieterminowych zwro-tów VAT jest już ugruntowane, zagranicznym przedsiębiorcom nadal trudno jest uzyskać pozytywną decyzję fiskusa bez walki. Sporną kwestią pozostaje wciąż spo-sób interpretacji rozpoczęcia biegu 6- miesięcznego terminu do dokonania zwrotu podatku VAT. Jest to istotne, ponieważ liczba dni opieszałości organu podatkowego ostatecznie przesądza o wysokości należnych podatnikowi odsetek. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stoi na stanowisku, że początek biegu 6-miesięcznego ter-minu należy liczyć nie – jak uznał Sąd (wyrok z dnia 22 grudnia 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 1281/11) – od daty złożenia pierwotnego wniosku, lecz dopiero od daty przedłożenia wszystkich dokumentów niezbędnych do zbadania wniosku. Ostatecznie sprawa trafiła do Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z dnia 31 stycznia 2013 r. (sygn. akt I FSK 459-460/12) oddalił skargę kasacyjną Izby Skarbowej w Warszawie, odrzucając jej argumentację. Sąd administracyjny II instan-cji w ustnym uzasadnieniu podtrzymał stanowisko reprezentowane przez Woje-wódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w ww. wyroku stwierdzając, że „(…) w świetle przepisów prawa polskiego, jak i wspólnotowego prawidłową jest sytu-acja, gdy zwrot następuje w 6-miesięcznym terminie przewidzianym w tych przepi-sach. Wówczas wypłata oprocentowania nie jest w ogóle konieczna.” Sąd podkreślił także, że „(…) konieczność wypłaty oprocentowania w sytuacji dokonania zwrotu z uchybieniem terminu spowodowana jest wyłącznie niezgodnymi z przepisami pra-wa zachowaniami organu podatkowego. Jest to bowiem termin zakreślony wyłącz-nie dla organu podatkowego, a nie dla podatnika (…).”

Wydanie: styczeń/luty 2013 · www.roedl.com/pl

W tym tygodniu polecamy:Najważniejsze w skrócie

> Odsetki od nieterminowych zwrotów podatku VAT

> Możliwości aplikowania o dotację w Polsce

Aktualności podatkowe > Zaostrzenie przepisów dotyczących

dokumentacji podatkowych cen transferowych

> Prawo podatnika do odliczenia VAT przy zachowaniu należytej staranności (wyrok TSUE)

> Usługa leasingu i jej ubezpieczenie są odrębnymi świadczeniami

> Opodatkowanie świadczeń pracowni-czych trafiło przed TK

> Istotne zmiany w polsko-czeskiej umo-wie o unikaniu podwójnego opodatko-wania

> Sposób ustalania limitów dla obowiązku sporządzania dokumentacji podat-kowych

> Zmiany w prawie podatkowym 2013 od 1 stycznia 2013 r.

Zanotowano w prawie > Jak ochronić markę przed konkurencją

Cykl: Polski przedsiębiorca w Niemczech

> Formy prowadzenia działalności w Niemczech

Cykl: Atrakcyjność inwestycyjna Białorusi

> Formy prawne inwestycji zagranicznych na Białorusi

Rödl & Partner info > Tematy poruszane w 2012 roku > Seminaria

pewność, że jego stosunek zobowiązaniowy w sferze publicznoprawnej nie ulegnie już zmianie. Takiej funkcji insty-tucji przedawnienia nie można natomiast przypisać wobec organu podatkowego.

> Możliwości aplikowania o dotację w Polsce

Tomasz Tuszyński, Rödl & Partner, Warszawa

Szanowni Państwo,

poniżej przedstawiamy podstawowe informacje na temat możliwości aplikowania o dotację w Polsce dla przedsię-biorstw w 2013 r. W razie pytań jesteśmy do dyspozycji.

Kolejnym kontrowersyjnym poglądem organów podatko-wych jest twierdzenie, iż prawo do wypłaty odsetek od nie-terminowych zwrotów VAT wygasa po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin prze-widziany na dokonanie zwrotu.

Przykład:

Wniosek o zwrot podatku VAT za rok 2002 złożyć należało do dnia 30 czerwca 2003 r. Wniosek powinien zostać rozpatrzo-ny, a podatek zwrócony co do zasady w ciągu 6 miesięcy od dnia jego złożenia, tj. najpóźniej do dnia 31 grudnia 2003 r. Jednak urząd skarbowy błędnie interpretuje przepisy, wska-zując, że w przypadku wniosku o zwrot VAT za rok 2002 ter-min na złożenie wniosku o odsetki upłynął w dniu 31 grudnia 2008, mimo iż postępowanie o zwrot VAT nadal nie zostało zakończone. Zwrot podatku nastąpił 15 stycznia 2009 roku.

Takie stanowisko fiskusa jest tym bardziej niezrozumiałe, że wnioskodawca do czasu zakończenia postępowania o zwrot podatku nie zna ostatecznej kwoty VAT, od której naliczane są odsetki. Zaakceptowanie stanowiska organu podatkowe-go doprowadziłoby do sytuacji, w której w stosunku do decyzji dotyczących zwrotu podatku VAT za rok 2002, a wy-danych po roku 2008, wnioskodawca nie miałby w ogóle możliwości wystąpienia o należne odsetki od nieterminowe-go zwrotu podatku VAT. Sankcjonowałoby to nieprawidłowo-ści w zakresie terminu do zwrotu tego podatku i mogłoby prowadzić do nadużyć – czyli wystarczyłoby gdyby urząd z wydaniem decyzji wstrzymał się do czasu upływu 5-letniego terminu.

W sprawie interpretacji sposobu liczenia 5-letniego terminu wypowiedział się Wojewódzki Sąd Administracyjny w War-szawie. W wyroku z dnia 23 lutego 2012 r. sygn. akt III Sa/Wa 2371/11 sąd stwierdził, iż prawo do żądania wypłaty odsetek z tytułu nieterminowego zwrotu podatku VAT powstaje z dniem wypłaty kwoty zwrotu VAT, wynikającej z decyzji organu podatkowego. Tym samym sąd wskazał, jak należy liczyć 5-letni termin przedawnienia roszczenia o wypłatę od-setek. Niestety organy podatkowe nie uwzględniają stanowi-ska sądu. Jeżeli zatem przyjmiemy, że w naszym przykładzie decyzja w sprawie zwrotu podatku VAT za rok 2002 wydana została w dniu 15 stycznia 2009 r., wówczas podatnik zacho-wuje prawo do ubiegania się o odsetki, gdyż z żądaniem takim może wystąpić w ciągu 5 lat liczonych od dnia 1 stycz-nia 2010 r., tj. najpóźniej do dnia 31 grudnia 2014 r. Powyż-szy wyrok daje zatem podmiotom zagranicznym możliwość ubiegania się o odsetki jeszcze od decyzji o zwrot VAT wyda-nych latach 2008, 2009 i 2010.

Podsumowując.

Stanowiska sądów administracyjnych przytoczone powyżej zasługują w pełni na aprobatę. Instytucja oprocentowania nadpłaty (odsetek) ma pełnić funkcję rekompensaty dla po-datnika, któremu nie zwrócono w terminie 6 miesięcy podat-ku od towarów i usług. Instytucja przedawnienia pełni nato-miast funkcję gwarancyjną dla podatnika, który nabywa

Projekty inwestycyjne

Program Operacyjny „Innowacyjna Gospodarka”

Działanie 4.4 „Nowe inwestycje o wysokim potencjale innowacyjnym”

Rodzaj projektów: Projekty inwestycyjne z wy-korzystaniem innowacyjnych rozwiązań technologicznych, produktowych lub usłu-gowych.

Kto może ubiegać się o dotację?:

Mikro, mali i średni przedsię-biorcy (do 249 pracowni-ków).Poziom dofinansowa-nia wynosi od 40% do 70% kosztów kwalifikowalnych w zależności od miejsca rea-lizacji projektu. Wartość wy-datków kwalifikujących się do objęcia wsparciem: min. 8 mln PLN, max 160 mln PLN.

Maksymalna kwota wspar-cia:

40 mln PLN

Termin naboru wniosków: maj - czerwiec 2013 r.

Dalszych informacji udziela

Renata Kabas-KomorniczakAssociate Partner, doradca podatkowyTel.: +48 22 696 28 00E-Mail: renata.kabas-komorniczak@roedl.pro

2

Najważniejsze w skrócie

Projekty informatyczne

Program Operacyjny „Innowacyjna Gospodarka”

Działanie 8.2 „Wspieranie wdrażania elektronicznego biznesu typu B2B”

Rodzaj projektów: Integracja systemów informa-tycznych wnioskodawcy z sys-temami informatycznymi swo-ich partnerów biznesowych (np. dostawców)

Kto może ubiegać się o dotację?

Mikro, mali lub średni przed-siębiorcy (do 249 pracowni-ków) prowadzący działalność gospodarczą i posiadający sie-dzibę na terytorium RP, a w przypadku przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną – miejsce zamieszkania na tery-torium RP, współpracujący na zasadzie zawartych umów, z co najmniej dwoma innymi przedsiębiorcami, planujący współpracę biznesową w opar-ciu o rozwiązania elektronicz-ne.

Kwota dofinansowania: min. 20 000 PLN i max. 2 000 000 PLN

Poziom dofinansowania: od 40% do 70% kosztów kwalifikowalnych w zależności od miejsca realizacji projektu

Termin naboru wniosków: II kwartał 2013 r.

Projekty badawczo-rozwojowe

Program INNOTECH

Rodzaj projektów: Projekty polegające na przep-rowadzeniu badań przemy-słowych i prac rozwojowych w celu opracowania koncepcji lub prototypu nowego/ uleps-zonego produktu, który znajd-zie zastosowanie gospodar-cze.

Kto może ubiegać się o dotację?

wszyscy przedsiębiorcy bez względu na wielkość

Kwota dofinansowania: od 25% do 80% kosztów kwalifikowalnych projektu

Maksymalna kwota wsp-arcia:

10 mln PLN

Dofinansować można m.in.:

Wynagrodzenie personelu ba-dawczego, zakup usług zewnętrznych, surowców, amortyzację maszyn i aparatu-ry oraz koszty operacyjne. W ramach tego działania ist-nieje możliwość nawiązania współ-pracy z jednostką naukową, która pomoże w rozwoju koncepcji produk-tów i usług.

Termin naboru wniosków: kwiecień – maj 2013 r.

Dalszych informacji udziela

Aneta Majchrowicz-BączykPartner, radca prawnyTel.: +48 61 864 49 00E-Mail: aneta.majchrowicz-baczyk@roedl.pro

3

Najważniejsze w skrócie Wydanie: Styczeń/luty 2013

> Zaostrzenie przepisów dotyczących dokumentacji podatkowych cen transferowych

Dorota Białas, Rödl & Partner, Wrocław

Do Sejmu wniesiony został projekt ustawy o nadzorze pu-blicznym nad stosowaniem cen transakcyjnych. Proponowa-ne w projektowanej ustawie zmiany zakładają, iż podatnik będzie musiał sporządzać dokumentację zgodnie ze stanem rzeczywistym (rzetelność) oraz zgodnie z przepisami prawa (niewadliwość). Jeżeli dokumentacja nie będzie rzetelna, uznawać się będzie, że podatnik nie posiada tej dokumenta-cji. Natomiast jeśli dokumentacja będzie wadliwa, tj. sporzą-dzona niezgodnie z przepisami prawa, podatnik na żądanie organu podatkowego będzie miał możliwość korekty wadli-wości tej dokumentacji w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania. W przeciwnym razie organ uzna, że podatnik nie posiada tej dokumentacji. Ponadto planowane jest wprowa-dzenie przepisu obligującego podatników do przekazywania tzw. „zbiorczej informacji o cenach transakcyjnych” dyrekto-rowi urzędu kontroli skarbowej właściwemu do nadzoru nad stosowaniem cen transakcyjnych. Informacja taka miałaby być przekazywana drogą elektroniczną do 25. dnia miesiąca, następującego po zakończeniu roku podatkowego podatni-ka. Na żądanie właściwych organów podatkowych podatnicy będą zobowiązani do przekazywania w formie pisemnej do-kumentacji podatkowej w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania tej dokumentacji przez te organy.

Prawo podatnika do odliczenia VAT przy zachowaniu należytej staranności (wyrok TSUE)

W dniu 06.12.2012 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europej-skiej wydał wyrok w sprawie C-285/11 Bonik EOOD w zakre-sie prawa spółki do odliczenia podatku VAT naliczonego. Buł-garska spółka Bonik nabyła towary od dwóch innych firm bułgarskich, odliczyła podatek naliczony, a następnie sprze-dała te towary spółce z Rumunii. W wyniku przeprowadzo-nych kontroli w spółce oraz u jej dostawców i ich poddostaw-ców organy podatkowe wywnioskowały, iż dostawy towarów do spółki Bonik nie miały miejsca, gdyż jej kontrahenci nie posiadali wystarczającej ilości towarów koniecznej do doko-nania dostaw na rzecz spółki Bonik. Wobec tego urząd od-mówił spółce prawa do odliczenia podatku naliczonego z ty-tułu tych transakcji. Ostatecznie sprawa trafiła do TSUE, który miał rozstrzygnąć, czy bułgarskie organy podatkowe mogą pozbawić spółkę prawa do odliczenia podatku VAT. TSUE podkreślił, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem prawo podatników do odliczenia od podatku VAT, który są zobowią-zani zapłacić, podatku VAT należnego lub zapłaconego z ty-tułu towarów i usług otrzymanych przez nich stanowi podsta-wową zasadę wspólnego systemu podatku VAT ustanowionego przez ustawodawcę UE, a prawo do odlicze-

nia stanowi integralną część mechanizmu podatku VAT i co do zasady nie podlega ograniczeniu. Podatnikowi można od-mówić prawa do odliczenia wyłącznie jeżeli zostanie wykaza-ne na podstawie obiektywnych przesłanek, że podatnik ten, będący odbiorcą usług lub dostaw stanowiących podstawę prawa do odliczenia, wiedział lub powinien był wiedzieć, że poprzez nabycie tych towarów lub usług uczestniczył w transakcjach wiążących się z przestępstwem w dziedzinie podatku VAT, popełnionym przez dostawcę lub inny podmiot działający na wcześniejszym lub dalszym odcinku łańcucha tych dostaw lub tych usług. Nie można natomiast odmawiać tego prawa podatnikowi, który nie wiedział i nie mógł wie-dzieć, że w ramach danej transakcji dostawca dopuścił się przestępstwa lub że inna transakcja w łańcuchu dostaw, do-konana przed transakcją przeprowadzoną przez owego po-datnika lub po niej, została dokonana z naruszeniem przepi-sów o podatku VAT.

Usługa leasingu i jej ubezpieczenie są odrębnymi świad-czeniami

W dniu 17 stycznia 2013 r. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) wydał wyrok w sprawie C224/11. Przed-miotem był wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudy-cjalnym, złożony przez Naczelny Sąd Administracyjny w po-stępowaniu BGŻ Leasing sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie. Wniosek ten został przedsta-wiony w ramach sporu w przedmiocie odmowy przez organ skarbowy zwolnienia z podatku od wartości dodanej czynno-ści polegającej na objęciu ubezpieczeniem towaru stanowią-cego przedmiot leasingu, jeżeli jest ono połączone z usługą leasingu, samą w sobie objętą podatkiem VAT.

Zgodnie z ugruntowaną praktyką polskich organów skarbo-wych od kilku lat przedsiębiorcy, chcąc uniknąć problemów, musieli naliczać podstawową stawkę podatku VAT (22%, a w okresie od 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.: 23%) od usługi ubezpieczeniowej towarzyszącej usłudze le-asingu. Organy uznawały bowiem, że usługi te są ze sobą ściśle związane i winny być opodatkowane jednolitą stawką podatku. Rację fiskusowi przyznał również Naczelny Sąd Ad-ministracyjny w uchwale siedmiu sędziów (sygn. I FPS 3/10). Jednakże ostatecznie NSA skierował w tej sprawie pytanie prejudycjalne do TSUE.

Trybunał orzekł, że ubezpieczenie powinno być rozliczane od-rębnie – jako usługa zwolniona z podatku. Jeżeli usługi leasin-gu i ubezpieczenia związanego z przedmiotem leasingu sta-nowią niezależne usługi, to nie są one objęte tą samą podstawą opodatkowania. Usługa ubezpieczenia przedmiotu leasingu i usługa leasingu co do zasady stanowią usługi od-rębne i niezależne do celów podatku VAT.

Dla podatników, którzy dotychczas odprowadzali podatek VAT od usługi ubezpieczeniowej zmiana ta oznacza możli-wość złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty i wystąpienia

4

Aktualności podatkowe

Sposób ustalania limitów dla obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowych

Wyrokiem z dnia 15 stycznia 2013 r. (sygn. akt II FSK 1052/11) Naczelny Sąd Administracyjny orzekł , iż limity cen transfero-wych należy ustalać w odniesieniu do sumy transakcji prze-prowadzonych z danym podmiotem w roku podatkowym. Przepisy w tym zakresie nie są jednoznaczne, stąd często po-jawiają się wątpliwości podatników, jak liczyć ustawowo określone roczne limity, po przekroczeniu których trzeba spo-rządzać dokumentację cen transferowych: czy każdorazowo osobno w odniesieniu do danej transakcji z podmiotem po-wiązanym, czy też należy sumować wszystkie transakcje z da-nym podmiotem powiązanym w roku podatkowym. W oce-nie Naczelnego Sądu Administracyjnego obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej cen transferowych dla transakcji z podmiotem powiązanym powstaje, jeżeli war-tość wszystkich świadczonych usług tego samego rodzaju z tytułu transakcji z danym podmiotem powiązanym przekroczyła kwotę wskazaną w ustawie.

> Prawo podatnika do odliczenia VAT przy zachowaniu należytej staranności (wyrok TSUE)

Angelika Dahms, Rödl & Partner, Warszawa

Uchwalona 16 listopada 2012 r. ustawa o redukcji nie-których obciążeń administracyjnych w gospodarce może wbrew swojej nazwie nałożyć na podatników, w tym głównie przedsiębiorców, dodatkowe obowiąz-ki w ramach rozliczeń z fiskusem.

Głównym założeniem ustawy było zlikwidowanie zatorów finansowych w rozliczeniach pomiędzy kontrahentami. Na co jednak szczególnie należy zwrócić uwagę?

Duże znaczenie zarówno wśród już wprowadzonych jak i pla-nowanych od kwietnia br. oraz 1 stycznia 2014 r. zmian mają nowe zasady korzystania z tzw. ulgi na złe długi. Jest to insty-tucja, która w przypadku nieściągalności wierzytelności bądź braku zapłaty w określonym terminie powoduje prawo/ko-

o zwrot podatku wraz z odsetkami. Przedsiębiorcy, którzy na drodze sądowej przegrali spór z organami państwowymi, mogą wystąpić o wznowienie postępowania. Klienci firm le-asingowych mogą również wystąpić z roszczeniami o zwrot podatku VAT do tych firm. Problem mogą mieć również przedsiębiorcy, którzy odliczyli VAT od ubezpieczenia, w sytu-acji gdy ostatecznie okazuje się ono usługą zwolnioną z opo-datkowania.

Opodatkowanie świadczeń pracowniczych trafiło przed TK

Kwestia opodatkowania świadczeń pracowniczych trafiła do rozpatrzenia przez Trybunał Konstytucyjny. Polska Konfedera-cja Pracodawców Prywatnych Lewiatan zaskarżyła przepisy zezwalające na opodatkowanie świadczeń na rzecz pracow-ników, uznając, iż są one nieprecyzyjne i niezgodne z konsty-tucją. Mowa tu o organizowanych przez przedsiębiorców na rzecz pracowników różnego rodzaju imprezach integracyj-nych, dowozie pracowników do pracy czy ubezpieczeniu OC członków zarządów. Zarzut PKPP Lewiatan opiera się na twierdzeniu, że przepisy art. 12 ust. 1 i ust. 3 ustawy o PIT nie dość jasno określają podstawę i przedmiot opodatkowania. Z kolei organy podatkowe od lat stosują coraz bardziej pro fiskalne podejście, nakazując opodatkowanie podatkiem do-chodowym nie tylko świadczeń, z których pracownik faktycz-nie skorzystał, lecz również takich, które zostały mu jedynie postawione do dyspozycji. Także orzecznictwo sądów admi-nistracyjnych nie jest jednoznacznie ukierunkowane w tym zakresie.

Istotne zmiany w polsko-czeskiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania

Dnia 1 stycznia 2013 r. weszła w życie nowa Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, która za-stąpiła Umowę z 24 czerwca 1993 r. Najistotniejszą zmianą jest wprowadzenie w art. 5 ust. 3 koncepcji tzw. zakładu usługowego. Zgodnie z nowym brzmieniem przepisu zakład taki powstanie również, gdy przedsiębiorstwo z jednego pań-stwa świadczy na terytorium drugiego państwa usługi, włą-czając usługi doradcze lub menadżerskie, przez okres lub okresy przekraczające łącznie sześć miesięcy w jakimkolwiek dwunastomiesięcznym okresie. W praktyce oznacza to, iż wy-starczy, by przez okres co najmniej pół roku liczony w okresie 12 miesięcznym, usługi świadczyła polska spółka w Czechach lub czeska spółka w Polsce, a automatycznie dojdzie do po-wstania zakładu i konieczne będzie opodatkowanie docho-dów z takiego zakładu w państwie, w którym usługi są świad-czone. Pozostałe zmiany w nowej umowie to między innymi rozszerzenie art. 9 o możliwość dokonania tzw. „korekty wtórnej” w odniesieniu do opodatkowania zysków w trans-akcjach pomiędzy pomiotami powiązanymi, zmiana definicji „należności licencyjnych” zawartej w artykule 12 ust. 3, za-mieszczenie tzw. pełnej klauzuli wymiany informacji (art. 24).

Dalszych informacji udziela

Dorota BiałasDoradca podatkowyTel.: +48 71 346 77 70E-Mail: dorota.bialas@roedl.pro

5

Aktualności podatkowe Wydanie: Styczeń/luty 2013

> Zmiany w prawie podatkowym 2013 od 1 stycznia 2013 r.

Angelika Dahms, Rödl & Partner, Warszawa

Poniżej przedstawiamy zestawienie najistotniejszych zmian, które weszły w życie z początkiem tego roku. Życzymy miłej lektury

VATUlga na złe długi

• Zmieniono zasady korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona.

• Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopo-dobnioną, jeżeli nie została uregulowana lub zbyta w ja-kiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu ter-minu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

• Skrócono termin na dokonanie korekty ze 180 do 150 dni.

• Zniesiono obowiązek poinformowania dłużnika o zamia-rze dokonania jak i o samym dokonaniu korekty; dotyczy to również wierzytelności nieściągalnych powstałych przed 31 grudnia 2012 r.

• Wprowadzono obowiązek korekty podatku naliczonego przez dłużnika w rozliczeniu za okres, w którym upłynęło 150 dni i to pod sankcją ustalenia dodatkowego zobo-wiązania podatkowego w wysokości 30% kwoty podat-

nieczność dokonania korekty podatku VAT. Dotyczy to zarów-no wierzyciela jak i dłużnika. Dzięki temu wierzyciel po okre-ślonym czasie jest uprawniony do „odzyskania podatku należnego”, który był zobligowany odprowadzić od niezapła-conej faktury. Natomiast dłużnik jest zobowiązany do skory-gowania odliczenia podatku naliczonego , związanego z nie-uregulowaną fakturą.

Zgodnie z wprowadzonymi zmianami skrócony został termin, po którym wierzyciel będzie uprawniony do skorzystania z ulgi. Według nowej regulacji wierzyciel może skorygować podatek VAT już po 150, a nie jak dotychczas 180 dniach. Znika także obowiązek informowania dłużnika o zamiarze oraz o ostatecznym skorzystaniu z ww. ulgi. O dokonanej ko-rekcie należy jedynie poinformować właściwy urząd skarbo-wy. Informacja do urzędu powinna zostać złożona, obok korekty deklaracji za dany okres, na druku VAT ZD – „Zawia-domienie o skorygowaniu podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego”. Zawiadomienie obejmuje infor-macje o nazwie dłużnika, numerze i dacie wystawienia nieza-płaconej faktury oraz o dacie jej wymagalności. Wymagana jest także kwota korekty podstawy opodatkowania oraz kwota korekty podatku należnego.

Analogicznie dłużnik będzie zobowiązany do dokonania ko-rekty podatku, jeżeli w ciągu 150 dni nie ureguluje należności względem wierzyciela. Dłużnik, który nie dokona takiej ko-rekty, będzie zagrożony sankcją w wysokości 30% podatku wynikającego z niezapłaconej faktury.

Przepisy przejściowe do omawianej ustawy w zakresie stoso-wania ulgi na złe długi obejmują nieuregulowane należności z faktur wystawionych także przed 2013 r., których wspo-mniany 150-dniowy termin zwłoki w zapłacie upływa już w roku 2013. Oznacza to z jednej strony korzyści dla wierzy-cieli, którzy prawdopodobnie odzyskają część swoich należności, z drugiej jednak strony dłużnicy pozostający w zwłoce z płatnościami takich faktur będą zobowiązani do dokonania korekty odliczenia i zapłaty podatku.

W obliczu wprowadzonych zmian należy mieć na uwadze fakt, iż nowe regulacje działają niejako wstecz. Obowiązujące do 31 grudnia 2012 r. w zakresie „ulgi na złe długi” mają zastosowanie obowiązują de facto wyłącznie do wierzytelno-ści wymagalnych do 4 sierpnia 2012 r.

Konieczna jest zatem weryfikacja posiadanych zobowiązań i wierzytelności oraz dokonanie ewentualnych korekt rozli-czeń z fiskusem, aby nie narazić się na konsekwencje finanso-we w przypadku możliwej kontroli organów podatkowych bądź organów kontroli skarbowej.

Dalszych informacji udziela

dr Marcin JamrożyPartner, doradca podatkowy, radca prawnyTel.: +48 22 696 28 00E-Mail: marcin.jamrozy@roedl.pro

6

Aktualności podatkowe

mach jednego miesiąca wprowadzono możliwość wysta-wienia faktury zbiorczej.

• Zlikwidowano obowiązek wystawiania faktur wewnętrz-nych. Czynności, w stosunku do których taki obowiązek istniał, mogą być potwierdzane innymi dokumentami (przepisy nie określają jakimi) lub fakturami wewnętrzny-mi. Wybór pozostawiono podatnikowi. Opcja wyboru: faktura wewnętrzna lub inny dokument obowiązuje tyl-ko w 2013 roku.

• Dla faktur dokumentujących WDT, dla których miejscem świadczenia jest terytorium państwa innego niż Polska, wprowadzono możliwość wystawienia jej do 15-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wydano towar bądź wykonano usługę.

Kasy fiskalne

• Obniżono limit obrotów uprawniających do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przychodów za pomocą kasy fiskalnej z 40 tys. zł do 20 tys. zł.

• Nowe firmy będą określały limit 20 tys. zł w proporcji do okresu prowadzenia działalności objętej obowiązkiem posiadania kas.

• Podatnicy, którzy w roku 2012 przekroczyli obrót 20 tys. zł, a nie przekroczyli obrotu 40 tys. zł muszą rozpocząć ewidencjonowanie przy użyciu kas od 1 marca 2013 r.

CITKoszty uzyskania przychodów

1. Niezapłacone faktury a kwota zobowiązań

• Wprowadzono obowiązek pomniejszenia kosztów uzy-skania przychodów o wartość kosztu wynikającego z faktury (rachunku, umowy lub innego dokumentu) w przypadku braku zapłaty zobowiązania w ciągu 30 dni od wyznaczonego terminu płatności ( w miesiącu, w którym upływa wskazany 30-dniowy termin).

• W przypadku niezapłaconych zobowiązań z terminem płatności dłuższym niż 60 dni, zmniejszenie kosztów po-winno nastąpić w ciągu 90 dni od daty zaliczenia kwoty zobowiązania do kosztów uzyskania przychodów (i to w miesiącu, w którym upływa ten 90-dniowy termin).Je-żeli zobowiązanie zostanie uregulowane później, podat-nik zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę do-konanego zmniejszenia w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie.

• Jeżeli zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów na-

ku wynikającego z nieuregulowanych faktur.

WNT i WDT

• W przypadku WDT wykonywanych w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc, obowiązek podatkowy powstaje z upływem każdego miesiąca.

• Otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem transakcji wewnątrzwspólnotowej nie powoduje po-wstania obowiązku podatkowego, nawet gdy wystawio-no fakturę zaliczkową.

Stosowanie metody kasowej u małych podatników

• W przypadku nieotrzymania płatności od podatnika VAT czynnego – nie powstanie obowiązek podatkowy.

• W przypadku nieotrzymania płatności od podatnika niebędącego podatnikiem VAT czynnym – obowiązek podatkowy powstanie 180. dnia od wydania towaru bądź wykonania usługi.

Przeliczanie walut

• Wprowadzono możliwość przeliczania walut, wg kursu Europejskiego Banku Centralnego (na ostatni dzień po-przedzający dzień powstania obowiązku podatkowego), obok dotychczasowej metody wg średniego kursu NBP.

Fakturowanie

• Zmieniono obowiązkowe elementy faktury. Zniesiono obowiązek oznaczania faktury nazwą „FAKTURA VAT”. Pozostawiono obowiązek oznaczania faktur korygują-cych „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo „KOREKTA”.

• Zmieniono oznaczenie „VAT-MP” na „metoda kasowa”, „FAKTURA VAT marża” na „Procedura marży dla biur podróży”, a gdy VAT rozlicza nabywca – „odwrotne ob-ciążenie”.

• Faktury dokumentujące sprzedaż paliw nie muszą zawie-rać numeru rejestracyjnego pojazdu.

• Wprowadzono faktury uproszczone w zakresie sprzeda-ży nieprzekraczającej 450 zł (100 EUR). Zlikwidowano obowiązek podawania m.in.: danych nabywcy (nazwa, adres), miary/ilości towarów lub zakresu usługi, ceny jed-nostkowej netto, wartości sprzedaży netto, stawki po-datkowej, wartości sprzedaży netto z podziałem na stawki. Faktura musi zawierać NIP nabywcy oraz dane pozwalające na określenie poszczególnych stawek. Moż-liwość uproszczenia nie dotyczy sprzedaży wysyłkowej oraz WNT.

• W przypadku odrębnych dostaw realizowanych w ra-

7

Aktualnosci podatkowe Wydanie: Styczeń/luty 2013

stąpi po 30 dniach lub 90 dniach (dotyczy zobowiązań z terminem płatności dłuższym niż 60 dni) od upływu ter-minu płatności, to zaliczenie to jest możliwe nie wcze-śniej niż w miesiącu uregulowania zobowiązania; w przy-padku zapłaty częściowej - w części zapłaconej.

2. Niezapłacone faktury a odpisy amortyzacyjne

• Wyłączono z katalogu kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części, w której zobowią-zania za te składniki lub koszt ich wytworzenia nie zosta-ły uregulowane, jeżeli 30 dni względnie 90 dni (przy ter-minie płatności 60 dni) od upływu terminu płatności przypada najpóźniej w miesiącu następnym po wprowa-dzeniu do ewidencji

• Jeżeli zobowiązanie zostało uregulowane w terminie późniejszym, podatnik w miesiącu uregulowania tego zobowiązania zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę odpisów amortyzacyjnych, które nie zostały zali-czone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie zdania poprzedniego.

3. Niezapłacone faktury a zmiana formy opodatkowa-nia

• Gdy termin, który obliguje do dokonania zmniejszenia (30 dni lub 90 dni w przypadku zobowiązań o terminie płatności 60 dni), upływa po zmianie formy opodatko-wania na zryczałtowany tonażowy, zmniejszenie albo zwiększenie kosztów uzyskania przychodów lub zwięk-szenie przychodów następuje za rok podatkowy poprze-dzający rok, w którym nastąpiła zmiana formy opodatko-wania.

Leasing

• Zmieniono definicję umowy leasingu. Nowa umożliwia objęcie nią prawa wieczystego użytkowania gruntów.

• W przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podsta-wowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie

• Skrócono z 10 do 5 lat minimalny okres trwania umowy leasingu dotyczącej nieruchomości podlegających amor-tyzacji.

• Wprowadzono regulacje dotyczące umów leasingu środ-ka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będą-cych uprzednio przedmiotem takiej umowy.

• Najważniejsze postanowienia ustawy w tym zakresie to:

• w przypadku zawarcia przez finansującego następ-nej umowy leasingu środka trwałego lub wartości

niematerialnej i prawnej, które były uprzednio przed-miotem takiej umowy suma ustalonych opłat, po-mniejszona o VAT, ma odpowiadać co najmniej ich wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu;

• do przychodów finansującego zalicza się opłaty uzy-skane z tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez finansującego dotyczących tego samego środ-ka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, w części przewyższającej spłatę wartości początko-wej.

• Nowe regulacje mają zastosowanie wyłącznie do umów leasingu zawieranych od 1 stycznia 2013 r.

PITKatalog dochodów zwolnionych

• Ograniczono zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych, którym objęte były dochody uzyskane z tytułu sprzedaży akcji narodowych funduszy inwesty-cyjnych, utworzonych na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 1993 r. o narodowych funduszach inwestycyj-nych i ich prywatyzacji (Dz. U. Nr 44, poz. 202, z późn. zm.) – w skali roku do łącznej wysokości połowy jedno-miesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodar-ce narodowej.

Koszty uzyskania przychodów z praw własności przemysłowej oraz z praw autorskich i pokrewnych

• Ograniczono stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów do przychodów z tytułu: • przeniesienia prawa własności, • licencji otrzymanej w pierwszym roku trwania licen-

cji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną,

• praw autorskich.

• W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przycho-dów nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, czyli obecnie 42.764 zł. Limit ten dotyczy łącznych dochodów zarówno w ramach stosunku pracy, jak i umów cywilno-prawnych.

• Zakład pracy, obliczając dochód na potrzeby pobrania za-liczek, może zastosować także 50% koszty uzyskania przychodów. Pracownikowi umożliwiono złożenie płatni-kowi pisemnego oświadczenia o rezygnacji z ich stoso-wania. Zakład pracy przy obliczaniu zaliczki nie stosuje tych kosztów uzyskania przychodów, począwszy od mie-siąca następującego po miesiącu, w którym złożono oświadczenie. Oświadczenie składa się odrębnie dla każ-dego roku podatkowego.

8

Aktualności podatkowe

• Możliwość złożenia oświadczenia przyznano również po-datnikom, uzyskującym przychody od płatników innych niż zakłady pracy.

Ulga na Internet

• Ograniczono możliwości odliczenia od dochodu wydat-ków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet w wysokości nieprzekraczającej w roku po-datkowym kwoty 760 zł, w ten sposób, że obecnie odli-czenie to przysługuje podatnikowi wyłącznie w kolejno po sobie następujących dwóch latach podatkowych, je-żeli w okresie poprzedzającym te lata nie korzystał z tego odliczenia. Ponadto zgodnie z regulacją przejściową za-wartą w ustawie nowelizującej, podatnik który w zezna-niu podatkowym składanym za 2012 r. po raz pierwszy skorzystał z tego odliczenia, może skorzystać z tego odli-czenia wyłącznie za rok 2013.

Ulga na dzieci

• Odliczenie przysługuje za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał wła-dzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę w stosunku do:

• 1 małoletniego dziecka – 1/6 kwoty wolnej od po-datku, jeżeli dochody podatnika i jego małżonka nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112.000 zł, a dla podatnika niepozostającego w związku małżeńskim – kwoty 56.000 zł.

• 3 i więcej małoletnich dzieci – 1/6 kwoty wolnej od podatku, odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko oraz 1/4 tej kwoty – na 3. dziecko; dodatkowo – 1/3 powyższej kwoty na 4. i każde kolejne dziecko.

• Przyjęto, że odliczenie na drugie lub kolejne dziecko przysługuje podatnikowi, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę w stosunku do więcej niż jednego dziecka.

Leasing

• Zmodyfikowano definicję umowy leasingu. Nowa umoż-liwia objęcie nią prawa wieczystego użytkowania grun-tów.

• W przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podsta-wowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie

• Skrócono z 10 do 5 lat minimalny okres trwania umowy leasingu dotyczącej nieruchomości podlegających amor-tyzacji.

• Ponadto wprowadzono regulacje dotyczące umów le-

asingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umo-wy. Najważniejsze postanowienia ustawy w tym zakresie to:

• w przypadku zawarcia przez finansującego następ-nej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, które były uprzednio przed-miotem takiej umowy suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o VAT, ma odpowiadać co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu;

• do przychodów finansującego zalicza się opłaty uzy-skane z tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez finansującego dotyczących tego samego środ-ka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, w części przewyższającej spłatę wartości początko-wej, określonej zgodnie z art. 22g ustawy.

• Nowe regulacje mają zastosowanie wyłącznie do umów leasingu zawieranych od 1 stycznia 2013 r.

Koszty uzyskania przychodów

1. Niezapłacone faktury a kwota zobowiązania

• W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przycho-dów kwoty wynikającej z faktury, rachunku, kwoty wyni-kającej z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulo-wania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniej-szenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynika-jącą z tych dokumentów.

• Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejsze-nia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z faktury (innego dokumentu), dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

• Zmniejszeń, o których wyżej mowa, dokonuje się w mie-siącu, w którym upływa termin 30 lub 90 dni.

• W przypadku gdy podatnik dokona takiego zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów, a następnie zobowiąza-nie zostanie uregulowane, podatnik zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejsze-nia w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie.

• Jeżeli zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów na-stąpi po 30 dniach lub 90 dniach (dotyczy zobowiązań

9

Aktualności podatkowe Wydanie: Styczeń/luty 2013

z terminem płatności dłuższym niż 60 dni) od upływu ter-minu płatności, to zaliczenie to jest możliwe nie wcze-śniej niż w miesiącu uregulowania zobowiązania; w przy-padku zapłaty częściowej - w części zapłaconej.

2. Niezapłacone faktury a odpisy amortyzacyjne

• Wyłączono z katalogu kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części, w której zobowią-zania za te składniki lub koszt ich wytworzenia nie zosta-ły uregulowane, jeżeli 30 dni względnie 90 dni (przy ter-minie płatności 60 dni) od upływu terminu płatności upływa najpóźniej w miesiącu następnym po wprowa-dzeniu do ewidencji

• Jeżeli zobowiązanie zostało uregulowane w terminie późniejszym, podatnik w miesiącu uregulowania tego zobowiązania zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę odpisów amortyzacyjnych, które nie zostały zali-czone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie zdania poprzedniego.

3. Niezapłacone faktury a zmiana formy opodatkowa-nia

• Gdy termin do dokonania zmniejszenia upływa po likwi-dacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowa-nia, zmniejszenie albo zwiększenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów następuje za rok podatkowy, w którym nastąpiła likwidacja tej działal-ności lub działów specjalnych produkcji rolnej albo za rok podatkowy poprzedzający rok, w którym nastąpiła zmia-na formy opodatkowania lub zmiana zasad ustalania do-chodu.

Podatek akcyzowy• Zniesiono obowiązek rejestracyjny i ewidencyjny w sto-

sunku do podmiotów produkujących energię elektrycz-ną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która nie jest dostarczana do instalacji połączo-nych i współpracujących ze sobą, służących do przesyła-nia tej energii, lecz jest zużywana przez ten podmiot, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wyko-rzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej zosta-ła zapłacona akcyza w należnej wysokości.

• Zrezygnowano z nowego zezwolenia na prowadzenie określonej działalności na podstawie przepisów ustawy o podatku akcyzowym przez następców prawnych

i podmioty przekształcone w przypadkach wstąpienia przez nich w przewidziane w przepisach prawa podat-kowego prawa lub prawa i obowiązki, określonych w Ordynacji podatkowej.

• Wydłużono termin, w którym podmiot prowadzący skład podatkowy jest obowiązany przekazać właści-wemu naczelnikowi urzędu celnego pisemną infor-mację zawierającą dane o wyrobach akcyzowych i podmiotach, które wyprowadziły te wyroby ze skła-du podatkowego w ramach posiadanych zezwoleń – zamiast ostatniego dnia miesiąca będzie obowiązy-wać termin do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wyprowadzono te wyroby ze składu podatkowego.

• Zmodyfikowano warunki uzyskania zwolnienia z obo-wiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, aby nie odbiegały od warunków, które należy spełnić w celu uzyskania zezwolenia na prowadzenie składu podat-kowego.

• Zrównano nieterminowy zwrot akcyzy z nadpłatą. Zwrot ten podlega zatem oprocentowaniu zgodnie z Ordynacją podatkową. Zasada ta dotyczy również zwrotu akcyzy niedokonanego przed 1 stycznia 2013 r.

• Zniesiono dotychczasowy obowiązek pisemnego po-wiadamiania właściwego naczelnika urzędu celnego o wyprowadzeniu ze składu podatkowego wyrobów akcyzowych zwolnionych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy, przeznaczonych do dokonania do-stawy wewnątrzwspólnotowej lub na eksport.

• Wprowadzono obowiązek złożenia, zmiany lub cof-nięcia wstępnego zapotrzebowania na znaki akcyzy w następujących terminach:

• wyroby tytoniowe – do 30 września danego roku kalendarzowego, a jeżeli jest składane po dniu 1 września danego roku kalendarzowego, nie może przekraczać 5% ilości zamówienia zawar-tego w ostatniej zmianie wstępnego zapotrzebo-wania, a jeżeli takiej zmiany nie było – we wstęp-nym zapotrzebowaniu;

• do ostatniego dnia miesiąca, na 4 miesiące przed wprowadzeniem nowych wzorów znaków akcy-zy, a jeżeli jest składana po pierwszym dniu czwartego miesiąca, nie może przekraczać 5% ilości zamówienia zawartego w ostatniej zmianie wstępnego zapotrzebowania, a jeżeli takiej zmia-ny nie było – we wstępnym zapotrzebowaniu.

10

Aktualności podatkowe

• Umożliwiono przekazanie znaków akcyzy następcom prawnym lub podmiotom przekształconym w przypad-kach wstąpienia przez nich w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa lub prawa i obowiązki, okre-ślone w Ordynacji podatkowej.

Podatki i opłaty lokalneStawki podatku od nieruchomości

• od gruntów:

• związanych z prowadzeniem działalności gospodar-czej, bez względu na sposób zakwalifikowania w ewi-dencji gruntów i budynków – 0,88 zł od 1 m2 powierzchni;

• pod jeziorami, zajętych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych – 4,51 zł od 1 ha powierzch-ni;

• pozostałych, w tym zajętych na prowadzenie odpłat-nej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego – 0,45 zł od 1 m2 powierzchni;

• od budynków lub ich części:

• mieszkalnych – 0,73 zł od 1 m2 powierzchni użytko-wej;

• związanych z prowadzeniem działalności gospodar-czej oraz od budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej – 22,82 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej;

• zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu kwalifikowanym materiałem siew-nym – 10,65 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej;

• związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, za-jętych przez podmioty udzielające tych świadczeń – 4,63 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej;

• pozostałych, w tym zajętych na prowadzenie odpłat-nej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego – 7,66 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej.

Świadczenia socjalnePotwierdzenie prawa do świadczeń opieki zdrowotnej

• Ubezpieczony nie musi zabierać do lekarza ZUS RMUA, a zatem pracodawca nie ma obowiązku drukowania co-miesięcznych zestawień RMUA dla swoich pracowników.

• Podstawowym sposobem potwierdzania prawa do świadczeń opieki zdrowotnej będzie elektroniczne po-twierdzanie przez świadczeniodawcę uprawnień świad-czeniobiorcy na podstawie numeru PESEL. Numer ten

będzie weryfikowany przez placówkę zdrowotną w Cen-tralnym Wykazie Ubezpieczonych (CWU). Wyjątek od tej zasady stanowi przypadek dzieci do 3. miesiąca życia, które mogą jeszcze nie uzyskać własnego numeru PESEL i w tym przypadku elektroniczne potwierdzenie dokony-wane jest na podstawie numeru PESEL rodzica.

• Jeśli potwierdzenie prawa do świadczeń w tym trybie nie będzie możliwe (lub przy weryfikacji uzyska się wynik ne-gatywny), świadczeniobiorca będzie mógł:

• przedstawić inny dokument potwierdzający jego prawo do świadczeń (np. legitymację ubezpiecze-niową z aktualnym wpisem, ZUS RMUA) lub

• złożyć oświadczenie zawierające imię i nazwisko, PESEL (ze wskazaniem dokumentu, na podstawie którego dokonano potwierdzenia tożsamości), adres zamieszkania oraz wskazanie podstawy prawa do świadczeń opieki zdrowotnej.

Minimalne wynagrodzenie i podstawa wymiaru składek

• Wysokość minimalnego wynagrodzenia za pracę w prze-liczeniu na pełen etat wzrosła z 1.500 zł brutto do 1.600 zł brutto.

• Wysokość rocznej podstawy wymiaru składek na ubez-pieczenia emerytalne i rentowe wzrosła z 105.780 zł brutto do 111.390 zł brutto.

BHPObowiązki informacyjne

• Od 17 stycznia 2013 r. zniesiono obowiązek przedsię-biorcy zawiadamiania na piśmie właściwego okręgowe-go inspektora pracy Państwowej Inspekcji Pracy (PIP) oraz właściwego państwowego inspektora sanitarnego Pań-stwowej Inspekcji Sanitarnej (PIS) o miejscu, rodzaju i za-kresie prowadzonej działalności.

• Zniesiono również obowiązek zawiadamiania PIP oraz PIS w przypadku zmiany miejsca, rodzaju czy zakresu działalności, a przede wszystkim technologii lub profilu produkcji, gdy zmiana takiej technologii mogłaby powo-dować zwiększenie zagrożenia zdrowia pracowników.

• Ponadto okręgowy inspektor pracy oraz państwowy in-spektor sanitarny nie mogą już żądać od pracodawcy

11

Aktualności podatkowe Wydanie: Styczeń/luty 2013

prowadzącego działalność powodującą szczególne za-grożenia zdrowia lub życia pracowników okresowej ak-tualizacji informacji o miejscu, rodzaju i zakresie takiej działalności.

• W konsekwencji z Kodeksu Pracy usunięto zapis sankcjo-nujący obowiązki dotyczące zawiadomień do PIP i PIS.

> Jak ochronić markę przed konkurencją

Dorota Michałowska, Rödl & Partner Poznań dr Justyna Kurek, Rödl & Partner Warszawa

W wydaniu wrześniowo-październikowym z 2012 roku zwra-caliśmy Państwu uwagę na konieczność ochrony własności intelektualnej i wizerunku firmy w Internecie. W ostatnich la-tach szczególnie ważna stała się ochrona przed nieuczciwym wykorzystywaniem marki i innych oznaczeń odróżniających usługę lub towar od produktów konkurencji. Często zwracają się do nas klienci, którzy są bezradni choćby wobec wykorzy-stywania przez innych wypracowanych przez siebie oznaczeń lub też wobec praktyk firm konkurencyjnych polegających na wykorzystywaniu w obrocie oznaczeń lub marek podobnych lub ich znaków towarowych .

Najskuteczniejsza obrona prawna przed nieuczciwymi działa-niami konkurencji jest możliwa w przypadku oznaczeń, które zostały uprzednio zgłoszone do rejestracji w charakterze zna-ków towarowych. Dochodzenie ochrony oznaczeń, które nie zostały zgłoszone do rejestracji w urzędzie patentowym, bo-wiem oznacza bowiem konieczność udowadniania na drodze sądowej, iż dane oznaczenie jest powszechnie znane na ryn-ku i w związku z tym korzysta z ochrony jako renomowany znak towarowy.

W bieżącym wydaniu pragniemy przybliżyć Państwu zasady rejestracji znaków towarowych.

Warto także wskazać, iż rejestracja znaku towarowego jest konieczna dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Przez pojęcie marka, czyli znak firmowy (ang. brand lub trade mark) należy rozumieć oznaczenie wskazujące, iż towary lub usługi pochodzą od danego, konkretnego podmiotu, będą-cego ich producentem, twórcą, oferentem itp. Innymi słowy jest to oznaczenie pozwalające klientom na szybką identyfi-kację produktu z jego dostawcą. Celem bowiem znaku towa-rowego jest odróżnienie towarów i usług danego przedsię-biorcy od innych, dostępnych na rynku i pochodzących od podmiotów konkurencyjnych.

Definicja ustawowa znaku towarowego doprecyzowuje, w jaki sposób znak ma być prezentowany. Zgodnie z art. 120 ustawy Prawo własności przemysłowej dopuszczalne jest „każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób gra-ficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżniania towa-rów jednego przedsiębiorstwa od towarów” konkurencji. Oznaczeniem tym może być np. „wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy”. Mimo jednak literalnego brzmienia tej definicji, nie należy zapominać, iż także oznaczenia słowne są rejestro-wane jako znaki towarowe i jako takie korzystają one z najsil-niejszej ochrony prawnej – są to tzw. słowne znaki towarowe.

Przedsiębiorcy działający na terenie Polski mają możliwość za-rejestrowania znaku towarowego, który podlegałby ochronie jedynie na terenie Polski (za pośrednictwem Urzędu Patento-wego Rzeczpospolitej Polskiej z siedzibą w Warszawie) lub na terenie całej Unii Europejskiej, w tym także na terenie Polski (dzięki rejestracji wspólnotowego znaku towarowego w Urzędzie Harmonizacji Rynku Wewnętrznego w Alicante w Hiszpanii). Poniżej omówimy krótko obie procedury:

Rejestracja znaku towarowego

We wniosku określa się znak towarowy oraz wskazuje się ro-dzaje towarów, dla których znak ten jest przeznaczony.

Po przeprowadzeniu weryfikacji odpowiedni urząd udziela prawa ochronnego i wpisuje dany znak do rejestru znaków towarowych. Na potwierdzenie tego faktu wnioskodawca otrzymuje świadectwo ochronne na swój znak towarowy.

Używanie znaku może polegać m.in. na:

• umieszczaniu tego znaku na towarach objętych prawem ochronnym lub ich opakowaniach,

• wprowadzaniu tych towarów do obrotu, ich imporcie lub eksporcie oraz składowaniu w celu oferowania i wpro-wadzania do obrotu,

• oferowaniu lub świadczeniu usług pod tym znakiem,

Dalszych informacji udziela

Renata Kabas-KomorniczakAssociate Partner, doradca podatkowyTel.: +48 22 696 28 00E-Mail: renata.kabas-komorniczak@roedl.pro

12

Aktualności podatkowe / Zanotowano w prawie

• umieszczaniu znaku na dokumentach związanych z wprowadzaniem towarów do obrotu lub związanych ze świadczeniem usług,

• posługiwaniu się nim w celu reklamy.

Zarejestrowany znak towarowy uzyskuje ochronę prawną na okres 10 lat. Dla przedsiębiorców korzystne jest to, że ochro-na obowiązuje od daty zgłoszenia znaku towarowego do da-nego urzędu.

W przypadku rejestracji znaku towarowego w Urzędzie Pa-tentowym Rzeczpospolitej Polskiej konieczne jest poniesienie opłat za zarejestrowanie i jednocześnie za prawo do korzysta-nia ze znaku przez 10 kolejnych lat. Jeśli rejestracja odbywa się drogą elektroniczną, wysokość opłat jest następująca:

• opłata za zarejestrowanie znaku towarowego do trzech klas towarowych (grup towarów): 500 zł,

• opłata za prawo do korzystania ze znaku przez 10 kolej-nych lat za każdą zgłoszoną klasę towarową (grupę to-warów) – za pierwsze trzy klasy: 400 zł.

Z tytułu zgłoszenia wspólnotowego znaku towarowego w Urzędzie Harmonizacji Rynku Wewnętrznego w Alicante przedsiębiorcy ponoszą tylko jedną opłatę obejmującą zareje-strowanie i uzyskanie prawa ochronnego dla danego znaku towarowego na 10 lat.

W przypadku rejestracji drogą elektroniczną opłata dla wspól-notowego indywidualnego znaku towarowego, obejmujące-go do trzech klas towarowych (grup towarów), wynosi 900 euro, a opłata za przedłużenie o kolejne 10 lat prawa ochron-nego dla takiego znaku to 1.350 euro.

Umowy licencyjne, opłaty licencyjne

Prawo ochronne dla znaku towarowego jest zbywalne i pod-lega dziedziczeniu. W związku z tym po zarejestrowaniu każ-dego znaku towarowego przedsiębiorcy mogą udostępniać innym prawo do korzystania z niego na podstawie umowy li-cencyjnej i z tego tytułu czerpać dodatkowe korzyści finanso-we w postaci opłat licencyjnych.

A zatem podmioty działające na terenie Polski mogą zarówno rejestrować swoje indywidualne znaki towarowe w celu ochrony wypracowanej przez siebie marki, jak i korzystać z cudzej marki. Przykładowo spółki z jednej grupy kapitałowej mogą korzystać z marki zarejestrowanej jako znak towarowy przez inny podmiot.

W przypadku używania znaków towarowych będących wła-

snością innych podmiotów oraz korzystania z know-how wy-pracowanego przez nie i stanowiącego ich własność, powsta-je obowiązek uiszczania opłat licencyjnych za prawo do używania znaków towarowych oraz ewentualnie za prawo do korzystania z know-how.

Wysokość opłaty licencyjnej może być ustalona z góry za dany okres lub może być określona procentowo, np. w zależ-ności od wysokości obrotu netto osiągniętego przez użyt-kownika.

Podsumowanie

Gdyby byli Państwo zainteresowani bliższymi informacjami dotyczącymi omawianego tematu, w tym także skutków przeniesienia praw do znaków towarowych na gruncie prawa podatkowego i bilansowego, chętnie ich Państwu udzielimy. Służymy również pomocą w przypadku konieczności unie-ważniania znaków towarowych konkurencji. Prowadzimy procesy sądowe w sprawach z zakresu nieuczciwej konkuren-cji i naruszenia praw ze znaków towarowych.

Służymy także pomocą w przygotowaniu stosownych doku-mentów, przeprowadzeniu procedury rejestracji znaku towa-

dr Justyna KurekStarszy prawnikTel.: +48 22 696 28 00E-Mail: justyna.kurek@roedl.pro

Dalszych informacji udziela

Aneta Majchrowicz-BączykPartner, radca prawnyTel.: +48 61 864 49 00E-Mail: aneta.majchrowicz-baczyk@roedl.pro

13

Zanotowano w prawie Wydanie: Styczeń/luty 2013

rowego oraz w sporządzeniu odpowiednich umów licencyj-nych chroniących Państwa interesy.

> Formy prowadzenia działalności w Niemczech

Katarzyna Balys, Rödl & Partner, BerlinW związku z wzrastającym z roku na rok zainteresowaniem polskich inwestorów rozszerzeniem działalności na Niemcy, w ramach wspólnego projektu firmy Rödl & Partner w Polsce i w Niemczech, chcielibyśmy zaproponować Państwu cykl artykułów informacyjnych dotyczących praktycznych aspek-tów prowadzenia działalności gospodarczej w Niemczech.

Tematy, którymi się zajmiemy, obejmują m.in. formy prowa-dzenia działalności, system opodatkowania, terminy składa-nia deklaracji i zeznan podatkowych, praktyczne terminy obowiązujące przy postępowaniach przed urzędami skarbo-wymi i sądami i wiele, wiele innych.

Jesteśmy naturalnie otwarci na Państwa pytania i inicjatywę odnośnie omawianych tematów.

W Unii Europejskiej obowiązuje swoboda świadczenia usług i prowadzenia działalności gospodarczej. Dlatego też w Niem-czech podobnie jak w Polsce działalność gospodarcza może być prowadzona w rożnej formie. Nie ma znaczenia, czy dzia-łalność podejmuje podmiot z siedzibą w Niemczech, czy poza granicami tego kraju. Na gruncie prawa niemieckiego konse-kwencje i przesłanki wyboru danej formy są zbliżone do moż-liwości oferowanych w Polsce. Istotna jest natomiast tzw. teoria siedziby, czyli to, gdzie podmiot jest zarejestrowany. Gdy dany podmiot posiada siedzibę przykładowo w Niem-czech, wówczas korzysta on z przywilejów prawa niemieckie-go. Możliwe jest również założenie spółki w ramach tzw. za-sady założenia spółki, gdzie obowiązuje porządek prawny, według którego dana forma powstała. Daje to sposobność założenia spółki wg prawa kraju trzeciego i jednoczesne pro-wadzenie działalności z takiego kraju. W Unii Europejskiej obowiązuje swoboda osiedlania się, dlatego kraje (m. in. Pol-ska i Niemcy), w których wyżej wymieniona zasada nie jest objęta jurysdykcją prawną, muszą ją także tolerować. Tę for-mę stosuje się głównie ze względu na zaletę niższych podat-ków.

W momencie podjęcia działalności gospodarczej za granicą kluczowe jest dokładne zapoznanie się z dostępnymi forma-mi prowadzenia tejże działalności, określającymi tym samym konkretne prawa i obowiązki przedsiębiorców. Jako przykład można wskazać m. in. kwestię obowiązku wpisu do odpo-

wiedniego rejestru handlowego (niem. Handelsregister) lub ewidencji prowadzonej przez urząd ds. gospodarczych (niem. Gewerbeamt).

W przypadku utworzenia podmiotu w Niemczech istnieją formy nieposiadające osobowości prawnej – osoby fizyczne i spółki osobowe oraz formy posiadające osobowość prawną – spółki kapitałowe.

Do pierwszej grupy należą m. in.:

- osoba fizyczna wykonująca działalność gospodarczą (niem. Einzelkaufmann),

- spółka cywilna (niem. Gesellschaft bürgelichen Rechts, GbR),

- spółka jawna (niem. offene Handelsgesellschaft, OHG),

- spółka komandytowa (niem. Kommanditgesellschaft, KG)Natomiast wśród form posiadających osobowość prawna wy-różnia się:

- spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (niem. Gesellscha-ft mit beschränkter Haftung, GmbH) lub „Mini Sp. z o.o.” (niem. Unternehmergesellschaft [haftungsbeschränkt] – UG)

- spółkę akcyjną (niem. Aktiengesellschaft, AG).

Poza wymienionymi powyżej podstawowymi formami wyróż-nia się formy mieszane takie jak spółka Komandytowo-akcyj-na (niem. Kommanditgesellschaft auf Aktien – KGaA) lub spółka z ograniczoną odpowiedzialnością & spółka komandy-towa (niem. Gesellschaft mit beschränkter Haftung & Com-pagnie Kommanditgesellschaft – GmbH & Co. KG).

Unternehmergesellschaft nie jest osobną formą prawną przedsiębiorstwa, jest natomiast możliwym wariantem spółki GmbH. Spółkę tę może utworzyć już jeden przedsiębiorca przy minimalym kapitale 1 Euro. To właśnie kwota minimal-nego kapitału zakładowego stanowi główną różnicę pomię-dzy UG a GmbH i jest jej dużą zaletą. Z chwilą przekroczenia kapitału 25 000 Euro UG przybiera automatycznie formę GmbH.

14

Polski przedsiębiorca w Niemczech

Rodzaj działalności

Minimal-ny kapitał zakładowy

Zakres odpowiedzialności

Einzelunter-nehmen

nie jest wymagany

nieograniczona odpowiedzialność przedsiębiorcy

GbR nie jest wymagany

nieograniczona odpowiedzialność wspólników

OHG nie jest wymagany

nieograniczona odpowiedzialność wspólników

KG nie jest wymagany

osobista nieograniczo-na odpowiedzialność wspólnika głównego – komplementariusza, odpowiedzialność ko-mandytariuszy ogra-niczona do wysokości wkładów

GmbH 25 000 Euro do wysokości wkładów

UG 1 Euro do wysokości wkładów

AG 50 000 Euro do wysokości wkładów

W kolejnym artykule omówimy poszczególne kroki, które na-leży podjąć w celu rozpoczęcia i zarejestrowania działalności w odpowiednich instytucjach.

> Formy prawne inwestycji zagranicznych na Białorusi

Aleksander Herus (Gieruś), Rödl & Partner, Warszawa

Zagraniczne organizacje i osoby fizyczne mogą prowa-dzić działalność gospodarczą na terytorium Białorusi w dwojaki sposób:

• poprzez utworzenie osoby prawnej – ze statusem bądź bez statusu organizacji komercyjnej z inwestycjami za-granicznymi;

• poprzez otwarcie przedstawicielstwa zagranicznej organizacji na terytorium Białorusi.

Najbardziej rozpowszechnione formy organizacyjno-prawne osób prawnych na terytorium Republiki Białorusi to:

• spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;• zamknięta spółka akcyjna;• prywatne przedsiębiorstwo unitarne.

Dla inwestorów zagranicznych dostępne są także inne formy prawne, np. spółka komandytowa. Jednak w praktyce mają one znikome zastosowanie.

Za organizację komercyjną z kapitałem zagranicznym uznaje się osobę prawną, w której kapitał zagraniczny ma udział w wysokości nie mniej niż 20.000 USD. Jeśli kapitał zakładowy takiej organizacji składa się w 100% z kapitału zagraniczne-go, wówczas uznaje się ją za organizację komercyjną zagra-niczną. Natomiast jeśli w organizacji komercyjnej obok kapi-tału zagranicznego obecny jest również białoruski, wówczas taką organizację uznaje się za wspólną organizację komercyj-ną.

Dla organizacji komercyjnych z kapitałem zagranicznym prze-widziano następujące preferencje:

• 50% kapitału zakładowego takiej organizacji może być wpłacone w ciągu pierwszego roku od dnia jej rejestracji, a następne 50% przed upływem dwóch lat od dnia jej rejestracji;

• w przypadku zatrudnienia w takiej organizacji zagranicz-nej osoby fizycznej na szczeblu kierowniczym nie ma obowiązku uzyskania dla niej zezwolenia na pracę na te-rytorium Białorusi;

• dla pracowników zagranicznych istnieje możliwość wy-płaty wynagrodzenia w walucie obcej; powinno to zo-stać określone w umowie bądź statucie spółki, aktach prawa miejscowego lub w umowie o pracę (kontrakcie menedżerskim) z zagranicznym pracownikiem.

Dalszych informacji udziela

dr Marcin JamrożyPartner, doradca podatkowy, radca prawnyTel.: +48 22 696 28 00E-Mail: marcin.jamrozy@roedl.pro

15

Wydanie: Styczeń/luty 2013

Polski przedsiębiorca w Niemczech/ Atrakcyjność inwestycyjna Białorusi

Spółki zagraniczne mogą prowadzić działalność na terytorium Białorusi, otwierając swoje przedstawicielstwa. Przedstawi-cielstwo jest niejako odosobnioną komórką osoby prawnej, nie posiadającą odrębnej osobowości prawnej. Bardzo często przedstawicielstwa zajmują się rozwojem stosunków gospo-darczych między spółkami zagranicznymi i organizacjami bia-łoruskimi oraz gromadzeniem informacji na temat rynku białoruskiego.

Rejestracja

Białoruska osoba prawna podlega rejestracji w organach reje-stracyjnych. Podmioty gospodarcze z udziałem kapitału za-granicznego rejestrują obwodowe komitety wykonawcze i administracje wolnych stref ekonomicznych. Natomiast aby otworzyć przedstawicielstwo zagranicznej spółki na teryto-rium Białorusi, należy otrzymać stosowne zezwoleniez Mini-sterstwa Spraw Zagranicznych. Następnie organ rejestracyjny we własnym zakresie koordynuje zarejestrowaną osobę prawną w organach podatkowych, Funduszu Krajowej Ochrony Społecznej, organach statystycznych, Białoruskim Republikańskim Unitarnym Zakładzie Ubezpieczeń «Белгосстрах».

Trzeba pamiętać, że do wykonywania działalności gospodar-

Organizację komercyjną z kapitałem zagranicznym można utworzyć w następujący sposób:

• założyć jako nowy podmiot;

• poprzez nabycie przez zagranicznego inwestora udzia-łów (akcji) we wcześniej założonej organizacji bez zagra-nicznych inwestycji;

• poprzez nabycie przedsiębiorstwa w całości lub części.

Spółki akcyjne istnieją w formie Otwartej Spółki Akcyjnej (OAO) oraz Zamkniętej Spółki Akcyjnej (ЗАО).

Wspólnik ОАО może zbywać należące do niego akcje nie-ograniczonej liczbie osób bez zgody innych akcjonariuszy, na-tomiast wspólnik ЗАО może zbywać należące do niego akcje ograniczonej liczbie osób za zgodą innych akcjonariuszy.

Białoruski ustawodawca nie wprowadza szczególnych ogra-niczeń co do liczby akcjonariuszy dla OAO. Niezależnie od tego spółka akcyjna powinna mieć jednak co najmniej dwóch akcjonariuszy. OAO w odróżnieniu od ЗАО powinna spełnić określoną liczbę warunków co do udostępnienia niektórych informacji zgodnie z obowiązującymi przepisami. W związku z tym w praktyce częściej zakładane są spółki z białoruskim partnerem. Dokumentem założycielskim jest statut.

Przedstawicielstwa

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (OOO)

Zamknięta spółka akcyjna (ЗАО)

Prywatne przedsiębiorstwo unitarne (ЧУП)

podział zysków może być proporcjonalny bądź nieproporcjonalny do udziałów, jeśli jest to zapisane w statucie spółki;

podział zysków proporcjonal-ny do udziałów z wyjątkiem akcji uprzy-wilejowa-nych;

zyski pobierawłaściciel

nieskomplikowana pro-cedura rejestracyjna

procedura rejestracyjna złożona w części dotyczącej emisji i rejestracji akcji

Procedura rejestra-cyjna w zakresie terminów podobna do spółki OOO

w praktyce wiele zagranicznych przedsiębiorstw wybiera tę formę działalności

maksymalna liczba akcjonariuszy wynosi 50

popularna forma organizacyjno-prawna

udziały wniesione w formie pieniężnej lub aportem

założyciel jest bezpośrednim właścicielem

nie mniej niż dwóch wspólników

majątek ЧУП jest własnością osoby fizycznej lub prawnej; a przedsiębiorstwo korzysta z niego do prowadzenia działalności gospodarczej

Porównanie niektórych spółek:

16

Atrakcyjność inwestycyjna Białorusi

czej w niektórych dziedzinach wymagane jest zezwolenie (licencja). Poniżej niektóre rodzaje takiej działalności:• czynności bankowe;• sprzedaż detaliczna w zakresie sprzedaży napojów

alkoholowych i wyrobów tytoniowych;• detaliczna i hurtowa sprzedaż ropy i produktów ropopo-

chodnych;• działalność w zakresie usług medycznych;• usługi transportowe i działalność redakcyjna.

> Tematy poruszane w 2012 roku

Szanowni Państwo,poniżej zamieszczamy listę tematów, jakie były poruszane w Mandantenbrief w 2012 roku. Zachęcamy do ponownego zapoznania się z nimi. Każdy z numerów można otworzyć bezpośrednio z tego artykułu lub poprzez archiwum na na-szej stronie.

Z wyrazami szacunkuRedakcja Mandatenbrief

• Likwidacja oddziałów przedsiębiorców zagranicznych• Ułatwienia przy tworzeniu przedstawicielstw przedsię-

biorców zagranicznych• Skapitalizowane odsetki od pożyczek kosztem uzyskania

przychodu w momencie zapłaty• Zbycie papierów wartościowych należących do składni-

ków majątkowych Spółki poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT

• Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych• Niewykorzystany urlop• Stosowanie tzw. ustawy o zwolnieniach grupowych• Bezpieczeństwo i higiena pracy• Przechowywanie dokumentacji osobowej i płacowej –

obowiązki wynikające z przepisów o ochronie danych osobowych

• Zmiany w przepisach wykonawczych

• Opodatkowanie świadczeń wypłacanych przez praco-dawcę byłym pracownikom – emerytom i rencistom

• Wykaz prac Rady Ministrów na 2012 rok• Skutki podatkowe czynności pozornych• Odsetki od kredytu na dywidendę – uchwała NSA• Ustawa S-24

• Rozstanie z członkiem zarządu – nie zawsze bezbolesne• Wydatki gastronomiczne to reprezentacja• Opodatkowanie akcjonariusza w SKA• Podatek od imprez integracyjnych• Wspólne opodatkowanie małżonków• Pisma do sądów można wysyłać z domu mailem

• Sposób rozliczania kosztów uzyskania przychodów doty-czących działalności strefowej i pozastrefowej.

• Zwolnienie z PCC przy wniesieniu aportu• Interpretacje podatkowe bez ograniczeń• Brak opodatkowania przy przekształceniu w spółkę oso-

bową

Aleksander Herus (Gieruś)PrawnikTel.: +48 22 696 28 00E-Mail: aleksander.herus@roedl.pro

Stan prawny: listopad 2012

Dalszych informacji udziela

dr Marcin JamrożyPartner, doradca podatkowy, radca prawnyTel.: +48 22 696 28 00E-Mail: marcin.jamrozy@roedl.pro

17

Wydanie: Styczeń/luty 2013

• Nowy projekt ustawy o VAT• Spółki Komandytowo – Akcyjne – ciąg dalszy

• Aktualizacja wyceny wartości rzeczowych aktywów trwałych i jej wpływ na podatek odroczony w świetle przepisów MSSF

• Podatek VAT naliczony jako koszt podatkowy• Opodatkowanie nieruchomości stanowiących prywatną

własność przedsiębiorcy• Likwidacja spółki osobowej nie stanowi zmiany formy

prawnej• Podsumowanie orzecznictwa 2011 r.• Kontroler ma czas ograniczony, ale…• Uproszczona forma rozliczenia VAT – nie w przypadku

kart Multisport dla pracowników• Strategiczne wykorzystanie pomocy publicznej• Zagrożenia dla biznesu w świetle najnowszego

orzecznictwa

• Zmiany w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy za grudzień

• Od wyniku kontroli skarbowej nie ma odwołania• Sprzeczne wyroki WSA w kwestii konieczności opodat-

kowania podatkiem dochodowym udziału pracownika w imprezach firmowych

• Cykl – „Atrakcyjność inwestycyjna Białorusi” - Informa-cje ogólne (Wolne Strefy Ekonomiczne, Park Wysokich Technologii, małe i średnie miejscowości oraz obszary wiejskie).

• Jak prawidłowo opodatkować umorzoną po śmierci pracownika pożyczkę mieszkaniową z ZFŚS, pożyczkę z PKZP (Pracownicza Kasa Zapomogowo–Pożyczkowa)?

• NIP czy PESEL w 2012 roku• Uzyskanie potwierdzenie otrzymania korekty faktury nie

zawsze bezwzględnie konieczne• Podatnik określa zakres przedmiotowy wniosku o inter-

pretację• Wierzyciel nie może być bierny przy egzekucji• Przepisy ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu

drogowym (Dz. U. Nr 98, poz. 602 ze zm.) dotyczące za-trzymania prawa jazdy powinny mieć zastosowanie tak-że do dokumentów krajowego prawa jazdy, wydanego przez inne państwo członkowskie Unii Europejskiej.

• Rezerwy na świadczenia emerytalne

• Oddelegowanie a pracownicze minima gwarantowane dyrektywą

• Różnice kursowe od podatku VAT• Koniec raju podatkowego na Cyprze• VAT w konsorcjum• Nowa ustawa o OZE a sytuacja obecnych inwestorów

w energetykę odnawialną

• Na jakie pułapki trzeba uważać w zapisach o rozstrzyga-niu sporów?

• Spółka macierzysta mieści się w Niemczech, a zatrudnia oddział w Polsce

• Korekta VAT od ulepszeń• Reprezentacja – niejednolite orzecznictwo• Kurs faktycznie zastosowany – wątpliwości ciąg dalszy

• Wypłata premii pieniężnej• Wysyp uchwał NSA• Rozliczenia wspólników SKA interpretacja

Ogólna Ministra Finansów• Dotacje dla dużych przedsiębiorstw w 2012 r.

• Ochrona własności intelektualnej i wizerunku w Interne-cie – fanaberia czy bieżąca potrzeba życia gospodarcze-go?

• Godziny nadliczbowe w podróży służbowej• Wynajem sprzętu IT nie podlega opodatkowaniu podat-

kiem u źródła• Praca na podstawie kontraktu menedżerskiego nie czyni

cię podatnikiem VAT – błędna implementacja przepisów

18

Rödl & Partner info

Temat: Cykl seminariów „Jak zaistnieć na rynku niemieckim” Prelegenci: dr Marcin Jamroży, Partner, Rödl & Partner Łukasz Krasoń-Becker, Rechtsanwalt, Rödl & Partner Katarzyna Balys, doradca podatkowy, Rödl & Partner Joanna Haßler, Rödl & Partner Organizator: Rödl & Partner Miasto/Data: Warszawa / 13.05.2013 Poznań / 14.05.2013 Wrocław / 15.05.2013 Gliwice / 16.05.2013 Koszt: 200 PLN plus VAT Więcej informacji na: www.roedl.com/pl

Temat: II Kongres Zarządów Spółek „Strategie budowania wartości firmy 2013” Prelegent: Tomasz Tuszyński, Konsultant ds. funduszy unijnych, Rödl & Partner Organizator: IPO SA Miejsce/Data: Warszawa / 06.03.2013 Koszt: Bezpłatne Więcej informacji na: www.budowaniewartosci.ipo.pl

Rubryka ta poświęcona jest wszelkim szkoleniom i semina- riom organizowanym przez Rödl & Partner, jak również wydarze-niom, które powstają we współpracy z firmami zewnętrznymi.Rödl & Partner bierze udział w seminariach, konferencjach targach przeznaczonych dla klientów oraz potencjalnych pracowników. Szczegółówe informacje znajdą Państwo na stronie www.roedl.com/pl

> Seminarium

Temat: Seminarium warsztatowe: „Plan ge- neralny – odpowiedzialność operatora“ Referenci: Ulrich Glauche, Diplom-Ingenieur (FH), Senior Associate, GEFMA (German Facility Management) Henning Wündisch, Rechtsanwalt, Senior Associate, Rödl & Partner Organizator: Rödl & Partner Miejsce/Data: Stuttgart / 09.04 München / 16.04. Köln / 23.03 Nürnberg / 07.05 Hannover / 14.05 Berlin / 15.05 Koszt: 150,00 EUR plus VAT Więcej informacji na: http://www.roedl.de/ Program: Program znajduje się tutaj.

Temat: Seminarium: „Pewni mocy wiatru – jak skutecznie realizować projekty w aspekcie prawnym, gospodarczym i technicznym“ Prelegenci: Nadine Juch, Rechtsanwältin, Senior Associate, Rödl & Partner Manfred Thümmler, burmistrz miasta Pegnitz Ralf Ott, Dipl.-Kaufmann, Senior Associate, Rödl & Partner Klaus Bergmann, Dipl.-Ing. astronautyka i technika powietrzna, BBB Umwelttechnik GmbH Dr. Thomas Wolf, Rechtsanwalt, Associate Partner, Rödl & Partner Joachim Held, Rechtsanwalt, Senior Associate, Rödl & Partner Organizator: Rödl & Partner Miejsce/Data: Norymberga / 06.03.2013 Koszt: 150,00 EUR plus VAT Więcej informacji na: http://www.roedl.de Program: Program znajduje się tutaj.

Stawianie fundamentów: Wydanie styczeń / luty 2013

Herausgeber/Wydawca: Rödl & Partner ul. Sienna 73 Tel.: + 48 22 696 28 00 | www.roedl.pl e-mail: biuletyn@roedl.pro

Koordination/Koordynacja: Radosław Cichoń, Anna Szynwelska

Haftungsausschluss:Dieser Mandantenbrief ersetzt keine rechtliche Beratung im Einzelfall.Eine Haftung im Einzelfall übernehmen wir mit der Herausgabe desMandantenbriefes nicht.

Wyłączenie odpowiedzialności cywilnej:Niniejszy biuletyn nie zastępuje indywidualnego doradztwa prawnegoWydanie biuletynu nie oznacza przyjęcia przez nas odpowiedzialności cywilnej.

„Nowe wyzwania traktujemy jako wielką szansę, abystać się lepszymi. Uczenie się przez całe życie to ważnaczęść naszej strategii osiągania sukcesów.“

Rödl & Partner

„Tylko ten, kto jest gotowy mierzyć się z nowymi wyzwaniami, może się dalej rozwijać. Dlatego podejmujemy wyzwania wszędzie tam, gdzie pojawią się na naszej drodze.“

Castellers de Barcelona

„Tutaj liczy się każdy” – jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner.

Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmy Rödl & Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi, odwagi oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymi siłami, który ukształtował firmę Rödl & Partner.„Força, Equilibri, Valor i Seny“ (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) to katalońskie hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), które niezwykle trafnie opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości. Dlatego firma Rödl & Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellers de Barcelona, przedstawiciela-mi tej wieloletniej tradycji budowania ludzkich wież. Stowarzyszenie z Barcelonyodwołuje się także do tego niematerialnego dziedzictwa kulturowego.

Wydanie: Styczeń/luty 2013Rödl & Partner info