Makalah Internal Control

5/27/2018 Makalah Internal Control

1/28

0

PENGENDALIAN INTERNAL

Mata Kuliah : Audit Internal 1

Dosen Pengampu : Dr. H. M. Rasuli, SE, M.Si, Ak, CA

Disusun Oleh Kelompok I :

RADILLA WIDYASTUTI

WARDA LIANI

PROGRAM PASCASARJANA

PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI

UNIVERSITAS RIAU PEKANBARU

2014


2/28

1

PENGENDALIAN INTERNAL

A. PENGERTIAN PENGENDALIAN INTERNALMenurut COSO Pengendalian Internal adalah suatu proses yang dipengaruhi

oleh entitas dewan direksi, manajemen dan personil lainnya, yang dirancang untuk

memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tujuan dalam hal:

a. Efektivitas dan efisiensi operasi

b. Keandalan pelaporan keuangan

c. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.

B. PENTINGNYA PENGENDALIAN BAGI AUDITOR INTERNALAudit yang komprehensif menuntut auditor ke daerah yang tidak dikenal.

Mereka akan berhadapan dengan disiplin ilmu dan teknik-teknik diluar keahlian

tekis mereka. Mereka tidak mungkin segera menguasai bidang-bidang yang harus

diberi penilaian atas tujuan dan aspek usahanya. Kunci penyelesaiannya adalah

pengendalian. Pengendalian memastikan bahwa ada hal-hal yang dikerjakan atau

tidak dikerjakan.

Setiap kegiatan dalam organisasi memiliki dua tingkatan, yang berada dalam

dua system, yaitu system operasi, yang dirancang untuk memenuhi tujuan yang

telah ditetapkan; dan system pengendalian, yang terdapat dalam system operasi.

Sistem pengendalian terdiri atas prosedur, aturan, dan instruksi yang dirancang

untuk memastikan bahwa tujuan operasi akan tercapai. Pengendalian meningkatkan

kemungkinan tercapainya tujuan manajemen.

Auditor internal mungkin tidak bisa sepenuhnya memahami sistem operasi,

dan kalaupun mereka bisa memahami, mereka mungkin tidak bisa menilainyasecara objektif. Tetapi auditor internal dididik untuk bisa mengevaluasi sistem

pengendalian secara objektif. Auditor mungkin tidak dapat menentukan apakah

mesin disetel dengan layak, apakah produksi dilaksanakan dengan efisien, atau

apakah terdapat bahan sisa yang dihasilkan. Namun mereka bisa memastikan peran

yang dicapai system pengendalian; perencanaan dan pengendalian produksi untuk

mencapai tujuan organisasi berupa pelayanan yang baik kepada pelanggan, operasi

pabrik yang efisien dan investasi yang rendah pada persediaan.


3/28

2

C. TUJUAN PENGENDALIAN INTERNALPengendalian Internal merupakan jawaban manajemen untuk mengatasi

risiko yang diketahui, atau dengan kata lain, untuk mencapai suatu tujuan

pengendalian (control objective). Tujuan pengendalian internal secara garis besar

dapat dibagi dalam empat kelompok, yaitu:

1) Pelaporan keungan (pengendalian internal atas pelaporan keuangan)2) Memelihara aset.3) Operasi (pengendalian operasional)4) Kepatuhan terhadap hukum dan ketentuan perundang-undangan.

D. KOMPONEN PENGENDALIAN INTERNAL1. Lingkungan Pengendalian (Control Environment)

Dasar dari setiap struktur pengendalian internal adalah lingkungan

pengendalian internal. COSO menekankan bahwa lingkungan pengendalian

internal ini memiliki pengaruh luas tentang bagaimana semua kegiatan yang

terstruktur dan risiko yang telah dinilai. Lingkungan pengendalian

mencerminkan keseluruhan sikap, kesadaran, dan tindakan oleh dewan direksi,

manajemen, dan lain-lain mengenai pentingnya pengendalian internal dalam

perusahaan.

Komponen Lingkungan Pengendalian :

a. Integritas dan Nilai EtikaIntegritas kolektif dan nilai-nilai etika suatu perusahaan merupakan

elemen penting lingkungan pengendalian. Nilai-nilai ini sering didefinisikan

sebagai pesan yang dikomunikasikan oleh manajemen senior. Integritas dan

nilai etika merupakan produk dari standar etika dan sikap sebuah entitas,sebagaimana dengan seberapa baik hal itu dikomunikasikan dan diterapkan

dalam praktiknya. Kode etik merupakan komponen penting dari tata kelola

organisasi. Semua pemangku kepentingan, dan tentunya auditor internal,

harus memiliki pemahaman yang baik tentang kode etik perusahaan dan

bagaimana hal itu diterapkan.

b. Komitmen Terhadap Kompetensi


4/28

3

Kompetensi lingkungan pengendalian suatu perusahaan dapat

terkisis dengan serius jika sejumlah besar posisi dipenuhi dengan orang-

orang yang kurang memiliki keterampilan kerja yang dibutuhkan. Auditor

internal, khususnya, akan menghadapi situasi ini dari waktu ke waktu dalam

tinjauan mereka. Suatu perusahaan perlu untuk menentukan tingkat

kompetensi yang diperlukan untuk berbagai tugas dalam pekerjaannya dan

menerjemahkan kebutuhan tersebut kedalam tingkat pengetahuan dan

keterampilan yang diperlukan.

c. Partisipasi Dewan Direksi dan Komisaris atau Komite AuditLingkungan pengendalian sangat banyak dipengaruhi oleh tindakan dewan

direksi perusahaan dan komite audit. Sebelum terbit SOx, dewan direksi dan

komite audit mereka sering didominasi oleh manajemen senior, dengan

representasi terbatas dari luar, anggota dewan minoritas. Hal ini

menciptakan situasi di mana dewan tidak benar-benar independen dari

manajemen. Setelah terbitnya Sox, komite audit harus benar-benar

independen. Sebuah dewan yang aktif dan mandiri adalah komponen

penting dari lingkungan pengendalian COSO.

d. Filosofi Manajemen dan Gaya OperasiFilosofi dan gaya operasi manajemen senior memiliki pengaruh

besar atas lingkungan pengendalian suatu perusahaan. Auditor internal yang

bertanggung jawab untuk menilai pengendalian internal harus memahami

faktor-faktor ini dan menjadikannya pertimbangan ketika mengevaluasi

efektivitas pengendalian internal. Tidak ada yang mengatur gaya dan

filosofi yang terbaik untuk semua perusahaan, tetapi faktor-faktor ini

penting ketika mempertimbangkan komponen pengendalian internal yanglain dalam suatu perusahaan .

e. Struktur OrganisasiKomponen pengendalian internal ini memberikan kerangka kerja

untuk perencanaan, pelaksanaan, pengendalian, dan kegiatan untuk

membantu pemantauan mencapai tujuan secara keseluruhan. Beberapa

perusahaan sangat terpusat, yang lainnya terdesentralisasi dengan produk,

geografi, atau faktor-faktor lain . Yang lain disusun secara matriks dengan


5/28

4

tidak ada satu garis pelaporan langsung. Struktur organisasi merupakan

aspek penting dari lingkungan pengendalian perusahaan, tetapi tidak ada

satu strukturpun memberikan pengendalian internal lebih baik dari yang

lain.

f. Kebijakan dan Praktik Sumber Daya ManusiaAspek pengendalian internal yang paling penting adalah personel.

Jika karyawan kompeten dan dapat dipercaya, pengendalian lainnya dapat

ditiadakan. Orang yang tidak kompeten dan tidak jujur dapat membuat

sistem menjadi kacau, meskipun terdapat berbagai pengendalian yang

diterapkan. Orang-orang yang jujur dan efisien mampu bekerja dengan

kinerja yang sangat baik meskipun hanya terdapat sedikit pengendalian

yang mendukung mereka. Namun demikian, orang-orang kompeten dan

dapat dipercaya tetap memiliki beberapa kelemahan.

Karena pentingnya personel yang kompeten dan dapat dipercaya

dalam memberikan pengendalian yang efektif, metode yang digunakan

dalam merekrut, mengevaluasi, melatih, mempromosikan dan memberikan

kompensasi merupakan bagian yang penting dalam pengendalian internal.

2. Penilaian Risiko (Risk Assessment)Kemampuan perusahaan untuk mencapai tujuannya memiliki risiko

baik dari faktor internal maupun eksternal. Pemahaman dan pengelolaan

lingkungan risiko adalah unsur dasar pengendalian internal, dan perusahaan

harus memiliki proses mengevaluasi potensi risiko yang dapat mempengaruhi

pencapaian tujuannya. Komponen penilaian risiko ini berfokus pada

pengendalian internal dalam suatu perusahaan. Pengendalian internal COSOmenyatakan penilaian risiko harus menjadi proses ke depan yang dilakukan di

semua tingkat dan hampir untuk semua kegiatan dalam perusahaan.

Kerangka pengendalian internal COSO menunjukkan bahwa risiko

harus dipertimbangkan dari tiga perspektif:

a. Risiko Perusahaan Karena Faktor Eksternal .Dalam hal ini termasuk resiko perkembangan teknologi yang dapat

mempengaruhi sifat dan waktu penelitian dan pembanguna produk baru


6/28

5

atau menyebabkan perubahan dalam proses pengadaan. Risiko faktor

eksternal lainnya termasuk perubahan kebutuhan atau harapan pelanggan,

harga, garansi, atau kegiatan pelayanan. Undang-undang atau peraturan

baru dapat memaksa perubahan dalam operasi kebijakan atau strategi.

b. Risiko Perusahaan karena Faktor InternalSebagai auditor internal yang sering mengamati perusahaan secara terus-

menerus, akan mengetahui ada banyak jenis risiko dalam perusahaan.

Misalnya, gangguan pada IT Server atau manajemen penyimpanan

fasilitas pengolahan dapat mempengaruhi operasi secara keseluruhan.

Selain itu, kualitas personil yang dipekerjakan, serta pelatihan atau

motivasi mereka, dapat mempengaruhi tingkat dari kesadaran

pengendalian dalam entitas. Selain itu, akses karyawan ke aset dapat

berkontribusi untuk penyalahgunaan sumber daya. Meskipun sekarang

lebih baik diatasi dengan SOx, pengendalian internal COSO juga

menyebutkan risiko ini terjadi karena dewan direksi atau komite audit

tidak tegas atau tidak efektif yang dapat memberikan peluang bagi

kecerobohannya.

c. Risiko karena Kegiatan SpesifikSelain dilihat dari luasnya perusahaan, risiko juga harus dipertimbangkan

untuk setiap unit bisnis yang signifikan dan aktivitas kunci, seperti unit

pemasaran, IT, dan keuangan. Kekhawatiran kegiatan ditingkat ini

memberikan kontribusi dengan luasnya risiko perusahaan dan harus

diidentifikasi secara terus-menerus, dianggap dalam berbagai proses

perencanaan di seluruh perusahaan.

3. Kegiatan Pengendalian (Control Activities)Kegiatan Pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu

memastikan bahwa tindakan yang diidentifikasi untuk mengatasi risiko

dilakukan, beserta sub proses kegiatan pengendalian. Kegiatan pengendalian

ada pada semua tingkatan dalam suatu perusahaan dan, dalam banyak kasus,

mungkin tumpang tindih satu sama lain. Konsep kegiatan pengendalian

merupakan bagian penting dari membangun pengendalian internal yang efektif


7/28

6

dalam suatu perusahaan. Kerangka pengendalian internal COSO

mengidentifikasi serangkaian kegiatan ini menurut jenis proses. Dari perspektif

audit internal, mereka harus bersama-sama membantu dalam membangun

pengendalian internal yang efektif secara keseluruhan.

a. Jenis Kegiatan PengendalianPengendalian internal umumnya diklasifikasikan sebagai manual, IT, atau

pengendalian manajemen, dan kegiatan pengendalian juga dijelaskan dalam

hal apakah mereka preventif, korektif, atau kegiatan pengendalian detektif.

Beberapa kegiatan pengendalian internal yang direkomendasikan COSO

untuk perusahaan adalah:

1) Ulasan Top-level2) Fungsional langsung atau kegiatan manajemen3) Pengolahan Informasi4) Pengendalian Fisik5) Indikator Kinerja6) Tugas harus dipisahkan antara orang yang berbeda untuk mengurangi

risiko kesalahan atau tindakan yang tidak pantas.

b. Integrasi Aktivitas Pengendalian dengan Penilaian ResikoPengendalian internal adalah suatu proses, dan kegiatan

pengendalian yang tepat harus dibuat untuk mengatasi risiko yang

diidentifikasi.

c. Pengendalian atas Sistem InformasiKerangka pengendalian internal menyoroti serangkaian wilayah

pengendalian TI untuk mengevaluasi kecukupan keseluruhan pengendalian

internal. Perubahan yang cepat dari teknologi baru, apa yang baru hari iniakan segera digantikan oleh sesuatu yang lain.

4. Komunikasi dan Informasi (Communication and Information)Informasi yang tepat, didukung oleh sistem TI, harus dikomunikasikan

dari atas dan ke bawah dalam perusahaan dengan cara dan waktu yang

memungkinkan orang untuk melaksanakan tanggung jawab mereka. Selain

sistem komunikasi formal dan informal, perusahaan harus memiliki prosedur


8/28

7

yang efektif untuk berkomunikasi dengan pihak internal dan eksternal.

Informasi dan arus komunikasi dalam perusahaan harus dipahami untuk setiap

evaluasi pengendalian intern, misalnya evaluasi SOx Section 404 .

5. Pemantauan (Monitoring)Pemantauan telah lama menjadi peran internal auditor, yang melakukan

tinjauan untuk menilai kepatuhan dengan prosedur yang ditetapkan;

Namun, COSO sekarang mengambil pandangan yang lebih luas terhadap

pemantauan. Pengendalian internal COSO yang mengakui bahwa prosedur

pengendalian dan sistem lain berubah dari waktu ke waktu. Apa yang

tampaknya menjadi efektif ketika pertama kali diinstal mungkin tidak efektif

dalam masa depan.

Sebuah proses pemantauan harus ada untuk menilai efektivitas didirikan

komponen pengendalian internal dan untuk mengambil tindakan korektif jika

diperlukan. Proses pemantauan ini menunjuk pada peran penting dari audit

internal, komponen pengendalian internal tidak dapat ditujukan hanya untuk

internal auditor ketika manajemen tetap menyadari masalah pengendalian

lainnya yang potensial. Suatu perusahaan perlu membangun berbagai kegiatan

pemantauan untuk mengukur efektivitas pengendalian internal. Hal ini dapat

dilakukan melalui evaluasi terpisah serta dengan kegiatan terus menerus untuk

memantau kinerja dan mengambil tindakan korektif bila diperlukan .

E. PENGENDALIAN PREVENTIF, DETEKTIF, DAN KOREKTIFPengendalian preventif adalah Pengendalian yang digunakan untuk

mencegah hasil- hasil yang tidak diharapkan sebelum terjadi. Pengendalian ini lebihefektif dari segi biaya dibandingkan Pengendalian detektif. Ketika diterapkan ke

dalam sebuah sistem, pengendalian preventif dapat mencegah kekeliruan dan oleh

karena itu dapat mencegah biaya perbaikan. Contoh dari kontrol preventif ini

adalah :

a. Adanya karyawan yang kompeten dan dapat dipercayab. Pemisahan tugas untuk mencegah pelanggaran yang di sengaja


9/28

8

c. Otorisasi yang layak untuk mencegah penggunaan sumber daya organisasidengan tidak semestinya

d. Perbaikan menggunakan komputer untuk mendeteksi dan mencegah transaksiyang tidak semestinya

e. Dokumentasi dan catatan yang memadai serta prosedur pencatatan yang layakuntuk mencegah transaksi yang tidak semestinya

f. Pengendalian fisik atas aktiva untuk mencegah penyalahgunaan atau pencurianPengendalian detektif adalah pengendalian yang dirancang untuk

menemukan hasil- hasil yang tidak diharapkan pada saat terjadinya. Pengendalian

ini biasanya lebih mahal dibandingkan pengendalian preventif, tetapi pengendalian

ini tetap saja diperlukan, karena pengendalian detektif ini dapat mengukur

efektivitas pengendalian preventif, selanjutnya dengan adanya pengendalian

detektif ini beberapa kekeliruan tidak bisa secara efektif dikendalikan oleh sistem

pencegahan, dimana kekeliruan tersebut harus dideteksi saat terjadi. Contoh

pengendalian detektif antara lain :

a. pemeriksaan dan perbandingan, seperti : catatan kinerja dan pemeriksaanindependen atas kinerja, adanya rekonsiliasi bank, konfirmasi saldo bank,

perhitungan kas, rekonsiliasi rincian piutang usaha ke akun pengendali piutang

usaha,

b. pemeriksaan fisik persediaan dan analisis variansc. konfirmasi dengan pemasok uatang usahad. penggunaan teknik- teknik komputer seperti limit transaksi, kata kunci,

pengeditan, dan sistem pemeriksaaan

Pengendalian korektif dilakukan bila terjadi hal-hal yang tidak semestinya

dan telah dideteksi. Semua pengendalian detektif tidak ada gunanya bila kelemahanyang telah diidentifikasi tidak diperbaiki atau masalahnya terulang kembali. Oleh

karena itu, manajemen harus mengembangkan sistem yang tetap menyoroti kondisi-

kondisi yang tidak diinginkan sampai diperbaiki, dan jika layak, harus menetapkan

prosedur- prosedur untuk mencegah terulangnya kondisi tersebut. Sehingga

pengendalian korektif menutup lingkaran yang dimulai dari pencegahan kemudian

deteksi hingga koreksi.


10/28

9

Pengendalian yang baik tidak hanya melindungi organisasi, tetapi juga

karyawan. Managemen bertanggung jawab secara moral bahwa tidak ada celah

untuk melakukan kecurangan. Manfaat kontrol juga muncul pada teori keagenan,

dimana manager sebagai agen, bertanggung jawab kepada pemilik, dengan adanya

laporan dan verifikasi yang objektif dari auditor, pemilik bisa yakin bahwa

tanggung jawab yang dibebankan kepada manager telah dilaksanakan dengan baik.

Dengan adanya internal control yang tepat, manager sebagai agen dapat

memberikan keyakinan yang memadai mengenai pengelolaan perusahaan yang

telah dijalankan.

F. KARAKTERISTIK-KARAKTERISTIK PENGENDALIANAuditor internal dapat mengevaluasi sistem pengendalian dengan

menentukan kesesuaiannya dengan kriteria yang ditetapkan. Sebuah sistem yang

dapat diterima memiliki ciri- ciri sebagai berikut :

1. Tepat waktuPengendalian seharusnya mendeteksi penyimpangan aktual atau potensial sejak

awal untuk menghindari tindakan perbaikan yang memakan biaya.

Pengendalian harus tepat waktu, meskipun efektivitas biaya juga harus

dipertimbangkan. Bila terjadi masalah masalah yang tidak diharapkan maka

harus diidentifikasi dan ditindaklanjuti tepat waktu.

2. EkonomisPengendalian harus memberikan keyakinan yang wajar dalam mencapai hasil

yang diinginkan dengan biaya minimum dan dengan efek samping yang paling

rendah.

3.

AkuntabilitasPengendalian harus membantu karyawan mempertanggungjawabkan tugas

yang diberikan.

4. PenerapanPengendalian harus diterapkan pada saat yang paling efektif, yaitu :

a. Sebelum bagian yang mahal dari suatu proyek dikerjakanb. Sebelum waktu yang perusahaan tidak bisa (sulit) untuk kembalic. Saat satu tahap operasi berakhir dan tahap yang lain dimulai


11/28

10

d. Saat pengukuran paling nyaman untuk dilakukane. Saat tindakan korektif paling mudah untuk dilakukanf. Bila tersedia waktu untuk tindakan perbaikang. Setelah penyelesaian tugas yang mengandung kesalahanh. Jika akuntabilitas untuk sumber daya berubah

5. FleksibilitasKeadaan bisa berubah sewaktu-waktu. Rencana dan prosedur hampir pasti

berubah seiring berjalannya waktu. Kontrol yang akan mengakomodasi

perubahan seperti ini tanpa harus berubah lebih disukai untuk menghindari

kebutuhan akan adanya perubahan.

6. Menentukan penyebabTindakan korektif yang diambil segera bisa dilakukan bila pengendalian tidak

hanya mengidentifikasi masalah tetapi juga penyebabnya.

7. KelayakanPengendalian yang paling efisien dan bermanfaat adalah kontrol berbasis

pengecualian, yaitu hanya merespons penyimpangan- penyimpangan yang

signifikan.

8. Masalah- masalah dengan pengendalianPengendalian yang berlebihan dapat menyebabkan kebingungan dan frustasi.

Begitu pengendalian mencapai titik tertentu, maka efektivitasnya sebenarnya

bisa menurun sehingga biaya yang harus ditanggungmenjadi lebih besar

dibandingkan manfaat yang semula diinginkan.

G. SARANA UNTUK MENCAPAI PENGENDALIANBeberapa sarana operasional yang dapat digunakan manajer untuk mengendalikanfungsi di dalam perusahaan adalah :

1. OrganisasiSebagai sarana pengendalian, merupakan struktur peran yang disetujui untuk

orang-orang di dalam perusahaan sehingga perusahaan dapat mencapai

tujuananya secara efisien dan ekonomis, meliputi :

a. Tanggung jawab harus dipisahkan sehingga tidak ada satu orang yangmengendalikan semua tahap transaksi


12/28

11

b. Manager harus memiliki kewenangan untuk mengambil tindakan yangdiperlukan dalam pelaksanaan tanggung jawabnya

c. Tanggung jawab seseoarang harus didefinisikan dengan jelas sehinggatidak kekurangan atau kelebihan

d. Pegawai yang menyerahkan tanggung jawab dan mendelegasikanwewenang ke bawahan harus memiliki sistem tindak lanjut yang efektif

untuk memastikan bahwa tugas telah dilaksanakan dengan baik

e. Orang yang mendelegasikan tugas harus disyaratkan untuk melaksanakankewenangan tersebut dengan pengawasan ketat

f. Karyawan harus mempertanggungjawabkan tugasnya ke atasang. Struktur organisasi haruslah sesederhana mungkinh. Bagan dan system manual harus disiapkan untuk membantu perubahan

rencana dan pengendalian dalam, juga memberikan pemahaman yang lebih

baik tentang organisasi, rantai wewenang dan pemberian tanggungjawab.

2. Kebijakanadalah pernyataan prinsip yang membutuhkan, menjadi pedoman, atau

membatasi tindakan. Kebijakan harus membatasi prinsipprinsip tertentu :

a. Kebijakan harus dinyatakan dengan jelas secara tertulis, disusun secarasistematis dalam bentuk buku pegangan, manual, dan disetujui dengan

semestinya

b. Kebijakan haruslah dikomunikasikan secara sistematis ke semua pegawaidan pegawai yang berwenang di organisasi

c. Kebijakan haruslah sesuai dengan hukum dan aturan yang berlaku danharus konsisten dengan tujuan dan kebijakan umum yang ditetapkan di

tingkat yang lebih tinggid. Kebijakan harus dirancang untuk meningkatkan pelaksanaan aktivitas

secara efektif, efisien, dan ekonomis dan memberikan tingkat keyakinan

yang memuaskan bahwa sumber daya perusahaan telah dijaga dengan

semestinya

e. Kebijakan harus ditelaah secara periodik, dan harus direvisi jika kondisiberubah


13/28

12

3. Proseduradalah sarana yang digunakan untuk melaksanakan aktivitas sesuai dengan

kebijakan yang telah ditetapkan. Prinsip yang diterapkan pada kebijakan juga

bisa diterapkan untuk prosedur, tambahannya :

a. Untuk mengurangi kemungkinan terjadinya kecurangan dan kesalahan,prosedur harus dikoordinasikan sedemikian rupa sehingga pekerjaan

seorang karyawan secara otomatis diperiksa oleh karyawan lain yang

melaksanakan tugas lain secara terpisah dan independen

b. Untuk meningkatkan efisiensi dan keekonomian sampai tingkatmaksimum, prosedur yang ditetapkan haruslah sesederhana dan semurah

mungkin

c. Prosedur- prosedur yang ada tidak boleh tumpang tindih, bertentangan satusama lain, atau bersifat duplikatif

d. Prosedur harus ditelaah secara periodik dan ditingkatkan bila diperlukan4. Personalia

Orang-orang yang dipekerjakan atau ditugaskan harus memiliki kualifikasi

untuk melaksanakan tugas yang diberikan. Bentuk kontrol terbaik disamping

kinerja masing- masing individu adalah supervisi. Praktik- praktik berikut ini

bisa membantu meningkatkan kontrol :

a. Karyawan baru harus dilihat kejujuran dan keandalannya dalammelakukan pekerjaan

b. Karyawan harus diberi pelatihan dan kursus- kursus yang memberikankesempatan meningkatkan kemampuan diri dan membuat mereka tetap

mengetahui kebijakan dan prosedur yang baru

c.

Karyawan harus diberi informasi tentang tugas dan tanggung jawabmengenai segmen lain dari organisasi sehingga mereka bisa lebih

memahami kesesuaian pekerjaan mereka dengan organisasi secara

keseluruhan

d. Kinerja semua karyawan harus ditelaah secara periodik untuk melihatapakah hal-hal penting dari tugas mereka telah ditunaikan


14/28

13

5. Akuntansimerupakan sarana yang sangat penting untuk kontrol keuangan pada aktivitas

dan sumber daya. Akuntansi membentuk kerangka kerja yang bisa disesuaikan

dengan pemberian tanggung jawab. Berikut ini beberapa prinsipprinsip dasar

untuk sistem akuntansi :

a. Akuntansi harus sesuai dengan kebutuhan manajer guna pengambilankeputusan yang rasional

b. Akuntansi harus didasarkan pada lini tanggung jawabc. Laporan keuangan dari hasil- hasil operasi harus sejajar dengan unit

organisasi yang bertanggung jawab dalam operasional organisasi

d. Akuntansi harus bisa menentukan biaya- biaya yang bisa dikendalikan6. Penganggaran (budget)

adalah sebuah pernyataan hasil- hasil yang diharapkan, yang dinyatakan dalam

bentuk numerik. Sebagai sebuah kontrol, anggaran menetapkan standar

masukan sumber daya dan hal- hal yang harus dicapai sebagai keluaran dan

hasil. Berikut pengendalian dalam penganggaran :

a. Orang- orang yang bertanggung jawab untuk memenuhi target anggaranharuslah berpartisipasi dalam penyiapannya

b. Orang- orang yang bertanggung jawab untuk memenuhi target anggaranharus dilengkapi dengan informasi yang memadai yang membandingkan

anggaran dengan kejadian- kejadian aktual dan memberikan alasan- alasan

untuk penyimpangan yang signifikan

c. Semua anggaran khusus harus cocok dengan keseluruhan anggaranorganisasi

d.

Anggaran harus menetapkan tujuan yang dapat diukur7. Pelaporan

Laporan haruslah tepat waktu, akurat, bermakna, dan ekonomis. Berikut ini

prinsip untuk menetapkan sistem pelaporan internal yang memuaskan :

a. Laporan harus dibuat sesuai dengan tanggung jawab yang diberikanb. Individu- individu atau unit- unit harus diminta melaporkan hal- hal yang

menjadi tanggung jawabnya


15/28

14

c. Biaya mengakumulasi data dan menyiapkan laporan harus dibandingkandengan manfaat yang akan didapat

d. Laporan harus sesederhana mungkin, dan konsisten dengan sifat subjekyang menjadi masalah

e. Sebaiknya laporan kinerja memperlihatkan perbandingan dengan standarbiaya, kualitas, dan kuantitas yang ditetapkan

f. Laporan harus tepat waktu, agar bermanfaat maksimal

H. SISTEM PENGENDALIANSarana pengendalian meliputi orang, peraturan, anggaran, jadwal, dan

analisis komponen- komponen lainnya. Bila digabungkan, elemen- elemen ini

membentuk sistem pengendalian. Sistem- sistem tersebut bisa memiliki subsistem-

subsistem, dan bisa menjadi sistem yang lebih besar. Merancang sistem

pengendalian untuk memastikan bahwa tugas diselesaikan dan tujuan dicapai

merupakan tanggung jawab managemen. Manager bertanggung jawab untuk

menetapkan pengendalian, mempertahankannya, memodifikasi apa yang harus

diubah, dan memerhatikan informasi yang diberikan oleh sistem pengendalian.

Standar- standar operasi bisa jadi merupakan elemen- elemen kunci dalam proses

pengendalian, Standar menentukan jenis kinerja yang diharapkan. Standar berperan

dalam 2 hal :

1. Menentukan tujuan yang akan dicapai2. Menjadi dasar pengukuran

Selain standar operasi yang merupakan bagian dari sistem pengendalian,

terdapat kerangka standar yang harus diikuti sistem pengendalian itu sendiri, antara

lain :1. Standar- Standar Umum

a. Keyakinan yang wajarb. Perilaku yang mendukungc. Integritas dan Kompetensid. Tujuan Kontrole. Pengawasan kontrol

2. Standar- Standar Rinci


16/28

15

a. Dokumentasib. Pencatatan transaksic. Otorisasi dan pelaksanaan transaksi dan kejadiand. Pembagian tugase. Pengawasanf. Akses dan akuntabilitas ke sumber daya

I. ASPEK AUDIT RISIKO PENGENDALIANRisiko pengendalian ( control risk) merupakan elemen yang substantial dari

daerah risiko yang luas. Risiko pengendalian adalah kemungkinan bahwa

pengendalian yang telah ditetapkan tidak bisa mendeteksi adanya penyimpangan.

Risiko pengendalian haruslah sebuah pertimbangan dalam rancangan metodologi

pengendalian. Dan risiko pengendalian ini merupakan hasil kompromi antara

penelaah aktual atas semua kejadian dan transaksi serta penelaahan dari sample

sample yang representatif. Dan ada beberapa hal yang harus dipertimbangkan

auditor internal pada saat menelaah operasi pengendalian.

J. AUDIT PENGENDALIANTujuan audit kontrol adalah untuk menentukan bahwa;

1. Pengendalian memang diterapkan;2. Pengendalian secara struktural memang wajar;3. Pengendalian dirancang untuk mencapai tujuan manajemen khusus atau untuk

mencapai ketaatan dengan persyaratan yang ditentukan, atau untuk memastikan

akurasi dan kelayakan transaksi;

4.

Pengendalian memang digunakan;5. Pengendalian secara efisien melayani tujuan tersebut;6. Pengendalian bersifat efektif; dan7. Manajemen menggunakan keluaran yang dihasilkan sisem kontrol.Secara lebih rinci auditor harus :

a. Menelaah elemen risiko pengendalianb. Menentukan tujuan sistem pengendalian


17/28

16

c. Menelaah tujuan untuk menentukan kesesuaiannya dengan kebijakanorganisasi atau dirancang untuk memastikan ketaatan dengan persyaratan

internal atau eksternal

d. Memeriksa dan menganalisis sistem pengendaliane. Menentukan apakah hasil dari pengendalian dirancang untuk mencapai tujuan

yang diinginkan

f. Menelaah operasi sistem pengendaliang. Menentukan apakah hasil pengendalian mencapai tujuan manajemen ketika

membuat kontrol tersebut

h. Menentukan apakah sistem pengendalian memiliki karakteristik karakteristikfleksibilitas, ketepatan waktu, akuntabilitas, pengidentifikasian penyebab,

kelayakan, penempatan.

K. KETERBATASAN BAWAAN PENGENDALIAN INTERNALTerlepas dari bagaimana bagusnya desain dan operasinya, pengendalian

internal hanya dapat memberikan keyakinan memadai bagi manajemen dan dewan

komisaris berkaitan dengan pencapaian tujuan pengendalian intern entitas.

Kemungkinan pencapaian tersebut dipengaruhi oleh keterbatasan bawaan yang

melekat dalam pengendalian internal. Hal ini mencakup kenyataan bahwa

pertimbangan manusia dalam pengambilan keputusan dapat salah dan bahwa

pengendalian internal dapat rusak karena kegagalan yang bersifat manusiawi

tersebut, seperti kekeliruan atau kesalahan yang sifatnya sederhana. Disamping itu

pengendalian dapat tidak efektif karena adanya kolusi di antara dua orang atau lebih

atau manajemen mengesampingkan pengendalian intern. Faktor lain yang

membatasi pengendalian internal adalah biaya pengendalian internal entitas tidakboleh melebihi manfaat yang diharapkan dari pengendalian tersebut. Meskipun

hubungan manfaat-biaya merupakan kriteria utama yang harus dipertimbangkan

dalam pendesainan pengendalian internal, pengukuran secara tepat biaya dan

manfaat umumnya tidak mungkin dilakukan. Oleh karena itu, manajemen

melakukan estimasi kualitatif dan kuantitatif serta pertimbangan dalam menilai

hubungan biaya manfaat tersebut.


18/28

17

Berikut ini adalah keterbatasan bawaan yang melekat dalam setiap

pengendalian internal :

1. Kesalahan dalam pertimbanganKadangkadang, manajemen dan personel lainnya dapat melakukan

pertimbangan yang buruk dalam membuat keputusan bisnis atau dalam

melaksanakan tugas rutin karena informasi yang tidak mencukupi, keterbatasan

waktu, atau prosedur lainnya.

2. GangguanKemacetan dalam melaksanakan pengendalian dapat terjadi karena adanya

gangguan ketika personel salah memahami instruksi atau membuta kekeliruan

akibat kecerobohan, kebingungan, atau kelelahan. Perubahan sementara atau

permanen dalam personel atau dalam sistem atau prosedur juga dapat

berkontribusi pada teradinya kemacetan.

3. KolusiIndividu yang bertindak bersama, seperti karyawan yang melaksanakan suatu

pengendalian penting bertindak bersama dengan karyawan lain, konsumen atau

pemasok, dapat melakukan sekaligus menutupi kecurangan sehingga tidak

dapat dideteksi oleh pengendalian internal

4. Pengabaian dalam manajemenManajemen dapat mengesampingkan kebijakan atau prosedur tertulis untuk

tujuan tidak sah seperti keuntungan pribadi atau presentasi mengenai kondisi

keuangan suatu entitas yang dinaikkan (misal, menaikkan laba yang dilaporkan

untuk menaikkan pembayaran bonus atau nilai pasar dari saham entitas).

Praktik pengabaian termasuk membuat penyajian yang salah dengan sengaja

kepada auditor dan lainnya seperti menerbitkan dokumen palsu untukmendukung pencatatan transaksi penjualan fiktif

5. Biaya lawan manfaatBiaya pengendalian internal suatu entitas seharusnya tidak melebihi manfaat

yang diharapkan untuk diperoleh. Karena pengukuran yang tepat baik dari

biaya dan manfaat biasanya tidak memungkinkan, manajemen harus membuat

baik estimasi kuantitatif maupun kualitatif dalam mengevaluasi hubungan

antara biaya dan manfaat


19/28

18

L. PERAN AUDITOR INTERNALAuditor internal bisa sangat membantu manajemen dengan mengevaluasi

sistem kontrol dan menunjukkan kelemahan kelemahan dalam pengendalian

internal. Tetapi harus diingat bahwa auditor internal membantu manajemen; bukan

berperan sebagai manajer itu sendiri.

Jika sistem pengendalian didokumentasikan dengan baik, suatu organisasi

dapat lebih siap mematuhi peraturan peraturan yang relevan. Dokumentasi yang

layak adalah ibarat persediaan audit internal dalam berdagang. Oleh karena itu,

manajemen akan lebih cenderung meminta auditor internal untuk,

mendokumentasikan sistem pengendalian akuntansi internal kita sehingga kita

dapat membuktikan ke pemerintah bahwa kita telah mematuhi hukum.

Pada dasarnya fungsi auditor internal dalam perusahaan adalah untuk

mengawasi pelaksanaan sistem pengendalian internal dan memberikan saran

perbaikan kepada manajemen bila ditemukan kelemahan dan penyimpangan baik

yang terdapat pada sistem tersebut maupun dalam pelaksanaannya dalam

perusahaan.

Auditor internal dalam menjalankan fungsinya dipengaruhi oleh kedudukan

atau posisi Audit Internal dalam struktur organisasi perusahaan, yaitu

mempengaruhi luasnya aktivitas fungsi yang dapat dijalankan dan mempengaruhi

independensi dalam melaksanakan fungsinya. Semakin tinggi kedudukan audit

internal dalam struktur organisasi perusahaan semakin luasnya aktivitas fungsi yang

dapat dijalankan dan semakin indenpenden dalam melaksanakan fungsinya.

Manahan (2003) menjelaskan secara garis besar ada tiga alternatif posisi atau

kedudukan dari Internal Auditor dalam struktur organisasi perusahaan yaitu:

1.

Berada dibawah Dewan Komisaris.Dalam hal ini internal auditor bertanggung jawab pada Dewan Komisaris. lni

disebabkan karena bentuk perusahaan membutuhkan pertanggung jawaban

yang lebih besar, termasuk direktur utama dapat diteliti oleh internal auditor.

Dalam cara ini, bagian pemeriksa intern sebenarnya merupakan alat pengendali

terhadap performance manajemen yang dimonitor oleh komisiaris perusahaan.

Dengan demikian bagian pemeriksa intern mempunyai kedudukan yang kuat

dalam organisasi.


20/28

19

2. Berada dibawah Direktur Utama.Menurut sistem ini auditor internal bertanggung jawab pada direktur utama.

Dimana auditor internal ini diangkat dan diberhentikan oleh direktur utama

berdasarkan persetujuan dewan komisaris.

3. Berada dibawah Kepala Bagian Keuangan.Menurut sistem ini kedudukan internal auditor dalam struktur organisasi

perusahaan berada dibawah koordinasi kepala bagian keuangan. Bagian

Internal auditor bertanggung jawab sepenuhnya kepada kepala keuangan atau

ada yang menyebutnya sebagai Controller. Tapi perlu juga diketahui bahwa

biasanya kepala bagian keuangan tersebut bertanggung jawab juga pada

persoalan keuangan dan akuntansi.

Apabila posisi atau kedudukan internal auditor itu perlu digambarkan dalam

skema maka letak kedudukannya dalam struktur organisasi perusahaan adalah

sebagai berikut:


21/28

20

Keterangan :

Dalam gambar di atas dapat dilihat mengenai posisi atau kedudukan intern auditing.

1. Internal Auditing berada di bawah Dewan Komisaris

2. Internal Auditing berada di bawah Direktur Utama

3. Internal Auditing berada di bawah Kepala Bagian Keuangan

Apabila salah satu sistem tersebut dipakai maka bentuk yang lain tidak ada.

Menurut Valery G. Kumaat (2011), sebagai sebuah tim yang independen jelas

internal audit tidak tepat bila ditempatkan dalam jalur struktural (sejajar atau

dibawah posisi head of division/department, seperti sejajar atau digabungkan

dengan accounting department).

Dalam praktek, biasanya internal audit ditempatkan di bawah CEO/BOD

sebuah Business Unit. Sejalan dengan pertumbuhan korporasi, selanjutnya Internal

Audit dimasukkan ke dalam bagian dari Holding Company (langsung dibawah

CEO atau sebagai bagian dari struktur, bila Holding Co. tidak termasuk objek

pengawasan). Bila mengikuti pertumbuhan business unit terutama

mempertimbangkan semakin banyaknya cabang (Representative Office) yang

dibuka, Internal Audit dikembangkan kebawah hingga ke Regional Office. Sangat

jarang tim Internal Audit diposisikan langsung dibawah Board of Commissioner

(Business Owner), kecuali dengan pertimbangan bahwa seluruh unit bisnis

dipegang sepenuhnya oleh para professional, dimana pemegang saham mayoritas

membatasi diri hanya selaku investor dan tidak terlibat dalam operasi bisnis.

Penguatan posisi internal audit merupakan aktivitas strategis dalam rangka

memformulasikan kontribusi peran internal audit terhadap penyelenggaraan bisnis

Perusahaan. Aktivitas ini dilakukan melalui perumusan ulang organisasi internal

audit sejalan dengan peran internal audit dalam rangka pengawalan terhadap bisnisperusahaan, sesuai dengan fungsi utama internal audit sebagai pemberi jaminan

(assurance) dan layanan konsultansi internal (internal consulting services).


22/28

21

Diagram posisi Internal audit didalam perusahaan:

BUSINESS OWNER

(Board of Commissioner)

HOLDING COMPANY

(Board of Director)

HOLDING CO.

(Departement)

BUSINESS UNIT,

HEAD OFFICE (CEO)

BUSINESS UNIT

(Departements)

BUSINESS UNIT,

REGION OFFICE (Head of REGION)

REGION OFFICE

(Departements)

INTERNAL AUDIT

INTERNAL AUDIT

INTERNAL AUDIT

INTERNAL AUDIT


23/28

22

Struktur Dan Kedudukan Internal Audit Di PT. Adira Dinamika Multi Finance Tbk


24/28

23

Direksi Perusahaan memiliki tanggung jawab untuk membuat laporan

keuangan dan mengatur proses pelaporannya. Disamping itu, Direksi juga

bertanggung jawab dalam merancang sistem audit internal terhadap proses pelaporan

internal yang mencakup mekanisme menyeluruh dari prosedur operasi standar, jalur

pelaporan dan struktur akuntabilitas. Sejak tahun 2004, Perusahaan telah memiliki

Unit Audit Internal yang berada langsung di bawah Direktur Utama.

Pedoman Unit Audit Internal yang direvisi pada tahun 2009 telah sesuai

ketentuan dalam Peraturan Bapepam dan LK No. IX.I.7 tentang Pembentukan dan

Pedoman Penyusunan Piagam Unit Audit Internal (Surat Keputusan Ketua Bapepam

dan LK No. Kep-496/BL/2008 tertanggal 28 Nopember 2008). Pedoman Unit Audit

Internal Adira Finance telah disahkan oleh Direksi Perusahaan dan disetujui olehDewan Komisaris Perusahaan pada tanggal 24 Nopember 2009.

Di dalam Pedoman Unit Audit Internal Perusahaan diatur antara lain:

1. Misi Unit Audit Internal yaitu memberikan keyakinan yang independen danobyektif serta memberikan jasa konsultasi untuk menambah nilai dan

meningkatkan kinerja operasional Perusahaan, melalui pendekatan yang sistematis

dalam mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas dari proses manajemen risiko,

pengendalian dan proses tata kelola perusahaan.


25/28

24

2. Tujuan diadakannya Unit Audit Internal yaitu untuk dapat:a. Mengidentifikasi dan mengevaluasi risiko signifikan serta memberikan

kontribusi terhadap pengelolaan risiko dan sistem pengendalian internal;

b. Memelihara pengendalian internal yang efektif;c. Menilai dan memberikan rekomendasi yang sesuai untuk meningkatkan proses

tata kelola perusahaan;

d. Membantu meningkatkan dan memperkuat lingkungan pengendalian diPerusahaan untuk mencegah terjadinya kecurangan, melalui pengujian

kecukupan dan keefektifan sistem pengendalian internal;

e. Memberikan pandangan yang independen kepada Manajemen dan DewanKomisaris Perusahaan terhadap kecukupan pengendalian internal dan

kepatuhan terhadap kebijakan dan prosedur; dan

f. Menyediakan jasa konsultasi yang memberikan nilai tambah dan meningkatkankinerja operasional Perusahaan.

3. Independensi Unit Audit Internal, yang mana Unit Audit Internal dianggapindependen apabila dapat melaksanakan tugasnya secara bebas dan obyektif.

4. Pertanggungjawaban Unit Audit Internal, yang mana Unit Audit Internalmempertanggungjawabkan seluruh kegiatannya kepada Direktur Utama dan

Dewan Komisaris melalui Komite Audit.

5. Ruang Lingkup Unit Audit Internal, yang mana meliputi seluruh entitas audit(cabang, gudang, wilayah dan seluruh fungsional di kantor pusat).

6. Kewenangan Unit Audit Internal, yang mana Unit Audit Internal diberi akses yangtidak terbatas terhadap seluruh fungsi, pencatatan, kekayaan dan karyawan

Perusahaan.

Penanggung jawab utama dari Audit Internal Perusahaan adalah DirekturUtama yang dalam pelaksanaannya dibantu oleh Unit Audit Internal. Dalam

melaksanakan tugasnya, Divisi Audit Internal melaksanakan berbagai kegiatan antara

lain audit operasional cabang, gudang, custodian, wilayah / area dan fungsional

lainnya. Tujuan utama dari kegiatan ini adalah untuk memastikan bahwa praktik

manajemen risiko telah dilakukan sesuai dengan kebijakan dan prosedur tertulis

Perusahaan serta peraturan eksternal. Divisi Audit Internal juga membantu


26/28

25

menyempurnakan dan memperkuat pengendalian dan menyediakan jasa konsultasi

untuk memberikan nilai tambah dan memperbaiki operasional organisasi.

Laporan hasil audit disampaikan kepada Diretur Utama, dan kepada Komite Audit

Perusahaan.


27/28

26

KESIMPULAN

1. Pengendalian Internal merupakan jawaban manajemen untuk mengatasi risiko yangdiketahui. Pengendalian internal digunakan untuk memastikan tujuan operasional

organisasi tercapai.

2. Pengendalian Internal memberikan keyakinan pada auditor internal apakah sistemoperasi organisasi telah dilaksanakan secara efektif dan efisien.

3. Terlepas dari bagaimana bagusnya desain dan operasinya, pengendalian internalhanya dapat memberikan keyakinan memadai bagi manajemen dan dewan

komisaris berkaitan dengan pencapaian tujuan pengendalian internal entitas.

Karena pencapaian tersebut dipengaruhi oleh keterbatasan bawaan yang melekat

dalam pengendalian internal.


28/28

27

DAFTAR PUSTAKA

Elder, Randal J, dkk. 2011. Jasa Audit dan Assurance. Pendekatan Terpadu

(Adaptasi Indonesia). Jakarta. Salemba Empat.

Kumaat, Valery G, Ir, 2011, Internal Audit, Penerbit Erlangga, PT. Gelora Aksara

Pratama, Jakarta.

Lawrence B. Sawyer, dkk. 2005. Audit Internal Sawyer, Edisi 5, Jakarta. Salemba

Empat.

Moeller, Robert R. 2009. Brinks Modern Internal Auditing. John Wiley & Sons, Inc,

Hoboken, New Jersey.

Nasution, Manahan, Drs, Ak, 2003. Sekilas tentang internal auditor, Fak. Ekonomi

Jurusan Akuntansi Universitas Sumatera Utara

Pedoman Tata Kelola Adira Finance, 2012.http://www.adira.co.id/pagesfile/Praktik-

Tata-Kelola-Perusahaan.pdf

Tuanakotta, Theodorus M. 2012. Audit Berbasis ISA. Jakarta. Salemba Empat.

http://pratamafahri.blogspot.com/2013/11/pengendalian-internal-audit.html

.
http://www.adira.co.id/pagesfile/Praktik-Tata-Kelola-Perusahaan.pdfhttp://www.adira.co.id/pagesfile/Praktik-Tata-Kelola-Perusahaan.pdfhttp://www.adira.co.id/pagesfile/Praktik-Tata-Kelola-Perusahaan.pdfhttp://www.adira.co.id/pagesfile/Praktik-Tata-Kelola-Perusahaan.pdfhttp://pratamafahri.blogspot.com/2013/11/pengendalian-internal-audit.htmlhttp://pratamafahri.blogspot.com/2013/11/pengendalian-internal-audit.htmlhttp://pratamafahri.blogspot.com/2013/11/pengendalian-internal-audit.htmlhttp://www.adira.co.id/pagesfile/Praktik-Tata-Kelola-Perusahaan.pdfhttp://www.adira.co.id/pagesfile/Praktik-Tata-Kelola-Perusahaan.pdf

Makalah Internal Control

Documents

Transcript of Makalah Internal Control