BAB IPENDAHULUAN

A. Latar BelakangKas (Cash) adalah aktiva lancar yang meliputi uang kertas/logam dan benda-benda lain yang dapat digunakan sebagai media tukar/alat pembayaran yang sah dan dapat diambil setiap saat.Yang termasuk dalam kas adalah seluruh alat pembayaran yang dapat digunakan dengan segera seperti uang kertas, uang logam, dan saldo rekening giro di bank.Kas merupakan uang tunai yang bersifat likuid dan mudah untuk dipindah tangankan, sehingga ditempatkan pada urutan teratas dari aset. Sifat kas yang demikian, membuat akun ini perlu mendapatkan perhatian yang lebih dibandingkan akun aset yang lain. Karena ketika kas ini tidak mendapat perhatian lebih, melihat dari sifat tersebut, bisa dipastikan akan memungkinkan banyak terjadi tindakan penyelewengan yang merugikan organisasi. Terlebih lagi seiring dengan perkembangan jaman dan perkembangan iptek, maka semakin berkembang juga cara untuk melakukan tindak penyelewengan.Oleh karena itu, dibuatlah suatu sistem untuk meminimalisir tindak penyelewengan tersebut. Tindakan tersebut antara lain dilakukannya pemeriksaan terhadap kas.

BAB IIPEMBAHASAN

A. DESKRIPSI KASKas merupakan suatu alat pertukaran dan juga digunakan sebagai ukuran dalam akuntansi. Dalam neraca, kas merupakan aktiva yang paling lancar, dalam arti paling sering berubah. Hampir pada setiap transaksi dengan pihak luar selalu mempengaruhi kas. Kas yang dicantumkan di neraca terdiri dari 2 unsur, yaitu:1. Kas di tangan perusahaan, yang terdiri dari: Penerimaankas yang belum disetor ke bank, yang berupa uang tunai, pos wesel,certifiedcheck, cashier check, cek pribadi, dan bank draft. Saldo dana kas kecil, yang berupa uang tunai yang ada di tangan pemegang dana kaskecil.2. Kas di bank, yang berupa simpanan di bank berbentuk rekening giro.Dalam pemeriksaan terhadap kas, auditor memperhatikanoverstatementterhadap nilai kas. Cara auditor mendeteksi atau memverifikasi kas adalah dengan memperhatikan penerimaan kas yang understatement dan pengeluaran kas yangoverstatement. Pemeriksaan terhadap kas penting karena: Mayoritas transaksi perusahaan mengangkat rekening kas. Kas merupakan sumber aturan dalam transaksi penggelapan. Kesalahan rekening kas menunjukkan kesalahan rekening lain.

B. SIFAT SIKLUS KASSaldo kas dihasilkan dari pengaruh kumulatif kelima siklus transaksi, yaitu:1. Siklus pendapatanApabila terjadi pendapatan melalui penjualan kredit, maka perusahaan akan mendebit piutang dagang. Apabila pelanggan membayar piutang dagang tersebut, maka perusahaan akan menerima aset yang pada umumnya berupa kas.2. Siklus pengeluaranPerusahaan harus mengeluarkan kasnya untuk memperoleh berbagai sumber daya yang diperlukan perusahaan.

3. Siklus pendanaanPerusahaan yang menjual saham atau utang obligasi akan memperoleh asset tambahan yang biasanya berupa kas.4. Siklus investasiPerusahaan yang menanamkan investasi harus mengeluarkan sejumlah biaya untuk membeli saham atau surat berharga lain. Investasi tersebut akan dapat menghasilkan pendapatan yang pada akhirnya akan menambah kas perusahaan.5. Siklus jasa personaliaPengeluaran kas meliputi pula pengeluaran untuk memperoleh sumber daya manusia.Saldo kas adalahcash on hand( kas ditangan atau disimpan dalam perusahaan ), kas di bank, dan dana tertentu yang disisihkan seperti dana kas kecil. Di samping itu, perusahaan kadang menyelenggarakan rekening khusus perusahaan di bank yang hanya digunakan untuk membayar gaji dan upah.

C. PRINSIP AKUNTANSI BERTERIMA UMUM DALAM PENYAJIAN KAS DI NERACAPrinsip akuntansi berterima umum dalam penyajian kas di neraca adalah:1. Kas yang disajikan di neraca adalah saldo kas yang ada di tangan perusahaan pada tanggaltersebut dan saldo rekening giro bank, yang pengembaliannyatidak dibatasi oleh bank atau perjanjian yang lain.2. Kas dalam bentukvaluta asingjika di cantumkan di neraca sebesar nilai kursyang berlaku pada tanggal neraca.3. Unsur-unsur berikut harus disajikan secara terpisah dari unsur kas di neracajika jumlahnya material:a. Tabungan di bankb. Dana untuk perluasan pabrik, dana pelunasan hutang, atau dana lain yangtidak digunaka untuk keperluan modal kerjac. Saldo di bank minimun yang disyaratkan oleh bank dlam suatu perjanjianpenarikan kreditd. Saldo di bank luar negeri yang tidak digunakan dalam hubungannya dengankegiatan bisnis di luar negeri dan tidak dapat segera diubah ke dalam matauang rupiah karena batasan-batasan.e. Persekot biaya perjalanan atau persekot lain kepada karyawan.D. TUJUAN AUDIT SALDO KASTujuan audit saldo kas adalah untuk memperoleh bukti tentang masing masing asersi signifikan yang berkaitan dengan transaksi dan saldo kas. Tujuan audit ditentukan berdasar atas kelima kategori asersi laporan keuangan yang dinyatakan oleh manajemen.Asersi keberadaan dan keterjadian Saldo kas tercatat benar benar ada pada tanggal neracaAsersi kelengkapan Saldo kas tercatat meliputi pengaruh semua transaksi kas yang telah terjadi Transfer kas antar bank pada akhir tahun, telah dicatat pada periode yang tepatAsersi hak dan kewajiban Klien mempunyai hak legal atas seluruh saldo kas yang tampak pada tanggal neracaAsersi penilaian dan pengalokasian Saldo kas tercatat dapat direalisasi pada jumlah yang dinyatakan dalam neraca, dan sesuai dengan skedul pedukungnya.Asersi pelaporan dan pengungkapan Saldo kas telah diidentifikasi dan dikelompokan dengan tepat dalam neraca. Identifikasi dan pengungkapan yang tepat dan memadai telah dilakukan sehubungan dengan adanya pembatasan penggunaan kas tertentu Kewajiban kontijensi (belum pasti),compensating balances,danlines of creditdengan bank telah diungkapkan secara memadai.Keterangan :Compensating balanceadalah saldo minimum yang harus disisihkan atau disimpan dibank apabila perusahaan meminjam uang dari bank tersebut.Lines of creditadalah berbagai ketentuan yang harus dijalankan, misalnya harus adanya penyisihan dana untukcompensating.E. MATERIALITAS, RISIKO, DAN STRATEGI AUDITTingginya volume transaksi menyebabkan tingginya risiko bawaan siklus kas. Ada beberapa faktor penyebab tingginya risiko bawaan siklus kas, antara lain:1. Tingginya potensi salah saji akibat volume transaksi yang tinggi2. Sifat kas (paling likuid dan sangat diminati)3. Kesempatan menipulasi dalam bentukkittingmaupunwindow dressingTingginya risiko bawaan siklus bawaan siklus ini menyebabkan banyak perusahaan memprioritaskan atau memperluas struktur pengendalian intern siklus kas untuk mencegah dan mendeteksi salah saji. Perluasan struktur pengendalian intern signifikan mengurangi risiko pengendalian siklus kas. Meskipun demikian, penentuan risiko pengendalian siklus kas tetap mencakup pertimbangan kelima elemen SPI serta kelima siklus lainnya.Seperti telah disebutkan, frekuensi transaksi kas sangat tinggi. Oleh karena itu, auditor akan menghemat biaya kalau melakukan pengujian pengendalian untuk menghimpun bukti yang mendukung lower assessed level of control risk. Meskipun demikian, auditor tetap harus melaksanakan pengujian substantif. Oleh karena itu, strategi audit yang digunakan adalah kombinasi strategi pengutamaan pengujian substantif (primarily substantive approach) dan lower assessed level of control risk.

F. PEMAHAMAN STRUKTUR PENGENDALIAN INTERNPemahaman struktur pengendalian intern siklus kas adalah pertimbangan lingkungan pengendalian, informasi dan komunikasi (sistem akuntansi), penaksiran risiko pemantauan dan aktivitas pengendalian.

Lingkungan PengendalianTitik tolak pemahaman struktur pengendalian intern siklus kas adalah pemahaman lingkungan pengendalian atas kas. Pemahaman pengendalian meliputi pemahaman pemberian kekuasaan dan tanggungjawab atas transaksi kas. Pemahaman dapat diperoleh melalui :1. Pengajuan pertanyaan kepada manajemen2. Mempelajari bagan organisasi3. Menelaah deskripsi tugasAuditor juga perlu memahami metode pengendalian manajemen. Metode pengendalian manajemen tersebut meliputi ada tidaknya perencanaan strategic atas pengelolaan keuangan perusahaan. Pengalaman ini dapat diperoleh melalui pengajuan pertanyaan kepada manajemen, dan menelaah dokumentasi termasuk notulen rapat direksi dan dewan komisaris. Praktik dan kebijakan personalia yang baik meliputi kebijakan perekrutan karyawan yang jujur dan mempunyai integritas tinggi. Pemegang kas dan pengelola kas dibank harus memiliki pengalaman dan kompetensi yang memadai untuk mengelola kas.Penaksiran RisikoPenaksiran risiko entitas untuk tujuan pelaporan keuangan merupakan pengidentifikasian, analisis, dan pengelolaan risiko yang relavan dengan penyusunan laporan keuangan yang disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia. Penaksiran risiko dapat ditujukan ke bagaimana perusahaan mempertimbangkan kemungkinan transaksi dalam siklus kas yang tidak dicatat atau mengidentifikasi dan menganalisis estimasi yang signifikan yang dicatat dalam laporan keuangan. Karena kas merupakan aktiva yang paling likuid, maka manajemen perusahaan harus benar benar mempertimbangkan fungsi fungsi yang terlibat dalam siklus kas.

Informasi dan komunikasi ( Sistem Akuntansi )Pemahaman informasi dan komunikasi menuntut pengetahuan auditor tentang metode pemrosesan data, dan dokumen serta catatan pokok yang digunakan. Pemahaman informasi dan komunikasi diperoleh melalui penelaahan buku manual akuntansi dan flowchart system, mengajukan pertanyaan pada personel akuntansi, dan pengalaman terdahulu dengan klien. Akuntan harus memahami kompetensi personil akuntansi dan bagian EDP yang bertanggung jawab atas pengolahan transaksi kas. Pemahaman tersebut diperoleh melalui pengajuan pertanyaan, pengamatan dan menelaah file atau arsip personel. Jadi kaitannya dengan informasi dan komunikasi ini dalam siklus kas, sistem informasi mencakup metode dan catatan yang digunakan untuk :a. Mengidentifikasi dan mencatatan semua transaksi yang terkait dengan sikklus kas secara kas.b. Menjelaskan pada saat yang tepat transaksi dalam siklus kas secara cukup rinci dan memungkinkan adanya penggolongan masing masing transaksi itu untuk pelaporan keuangan.c. Mengukur nilai transaksi dari siklus kas dengan tepatd. Menyajikan transaksi dari siklus kas dengan semestinya dan pengungkapan yang berkaitan dalam laporan keuangan.

Aktivitas PengendalianAktivitas pengendalian yang relavan dengan audit atas transaksi dalam sikls kas dapat digolongkan menjadi beberapa kebijakan dan prosedur yang berkaitan dengan:

1. ReviewkinerjaAktivitas pengendalian ini mencakup review atas kinerja sesungguhnya dari transaksi dalam siklus kas dibandingkan dengan anggaran atau prakiraan transaksi kas periode sebelumnya.2. Pengolahan informasiDua pengelompokan untuk aktivitas pengendalian jenis ini adalah pengendalian umum dan pengendalian aplikasi. Pengendalian umum ini terkait dengan pengendalian atas operasional dari transaksi dalam siklus kas, pengembangan dan pemeliharaan sistem aplikasi. Sedang pengendalian aplikasi berlaku untuk pengolahan aplikasi secara individual untuk masing-masing transaksi tersebut. Pengendalian ini membantu menetapkan bahwa transaksi dalam siklus kas adalah sah, diotorisasi dengan semestinya, dan diolah dengan lengkap dan akurat.3. Pengendalian fisikAktivitas ini mencakup keamanan fisik aktiva yang dikelola, termasuk penjagaan memadai seperti fasilitas yang terlindungi dari akses yang tidak dikehendaki.4. Pemisahan tugasPebeanan tanggungjawab yang berbeda untuk memberikan otorisasi transaksi dalam siklus kas, pencatatan transaksi dalam siklus kas, menyelenggarakan penyimpanan aktiva yang dikelola yang dimaksudkan untuk mengurangi kemungkinan atau kesempatan orang untuk berbuat curang.

Dokumen dan CatatanDokumen dan pencatatan yang dipakai meliputi:1. Bukti kas masuk2. Surat pemberitahuan3. Daftar surat pemberitahuan4. Bukti setor5. Bukti kas keluar6. Permintaan pengeluaran kas kecil7. Bukti pengeluaran kas kecil8. Permintaan pengisian kembali kas kecil

FungsiFungsi yang terkait adalah :1. Fungsi Pencatat Piutang2. Fungsi Penerimaan Surat3. Fungsi Penyimpan Kas4. Fungsi pembuat Bukti Kas Keluar5. Fungsi Penyimpan Dana Kas Kecil6. Fungsi Akuntansi Biaya7. Fungsi Akuntansi Keuangan8. Fungsi Pemeriksa InternBagian PiutangDalam sistem penerimaan kas bagian piutang berfungsi sebagai pencatat berkurangnya piutang dengan diterimanya pelunasan piutang dari debitur.Bagian SekretariatDalam sistem penerimaan kas, Bagian Sekretariat berfungsi sebagai penerima surat dan debitur yang berisi surat pemberitahuan dan cek. Jika penerimaan kas dari debitur berupa transfer uang lewat bank, Bagian Sekretariat ini menerima memo kredit dan bank tentang penambahan rekening giro perusahaan akibat transfer dana dari debitur. Bagian Sekretariat berkewajiban membuat daftar surat pemberitahuan dari debitur dan nota kredit dari bank serta menyerahkan satu lembar daftar tersebut ke Bagian Piutang dan menyerahkan lembar yang lain disertai ceknya ke Bagian Kasa.Bagian KasaBagian ini berfungsi menerima uang dari pembeli dalam transaksi penjualan tunai, menerima cek dari again Sekretariat dalam transaksi penerimaan kas dan piutang, memintakan endosemen atas cek dan menyetorkan cek ke bank. Dalam transaksi pengeluaran kas, Bagian Kasa berfungsi mengisi cek, meminta otorisasi dan mengirimkan cek kepada kreditur via pos atau membayarkan langsung kepada kreditur.Bagian UtangDalam sistem pengeluaran kas, bagian utang berfungsi membuat bukti kas keluar yang memberikan otorisasi kepada bagian kasa untuk mengeluarkan cek sebesar yang tercantum didalam dokumen tersebut. Bagian ini juga berfungsi melakukan verifikasi kelengkapan dan kesahihan dokumen pendukung yang dipakai sebagai dasar pembuatan bukti kas keluar. Dalam metode pencatatan utang tertentu, bagian utang berfungsi menyelenggarakan arsip bukti kas keluar yang belum dibayar yang berfungsi sebagai catatan utang perusahaan.Pemegang Dana Kas KecilBagian ini berfungsi menyimpan dana kas kecil, mengeluarkan dana kas kecil sesuai dengan otorisasi dari pejabat tertentu yang ditunjuk dan memintakan pengisian kembali dana kas kecil.Bagian Kartu Persediaan dan Kartu BiayaBagian ini berfungsi mencatat pengeluaran kas yang menyangkut biaya dan persediaan.Bagian Jurnal Buku Besar dan LaporanBagian ini berfungsi mencatat transaksi penerimaan kas didalam jurnal penerimaan kas dan transaksi pengeluaran kas didalam jurnal pengeluaran kas atau register cek.Bagian Pemeriksa InternDidalam sistem kas, Bagian Pemeriksa intern berfungsi melakukan perhitungan kas secara periodik dan mencocokkan hasil perhitungannya dengan catatan kas. Bagian ini juga berfungsi melakukan pemeriksaan secara mendadak terhadap saldo kas yang ada di tangan dan membuat rekonsiliasi bank secara periodik.

G. PENGUJIAN PENGENDALIAN SIKLUS KASLakukan pengamatan terhadap pemisahan fungsi penyimpanan kas dengan fungsi pencatatan kas.Akuntan melakukan pengamatan terhadap pemisahan fungi penyimpanan kas dengan fungsi pencatatan kas untuk memperoleh keyakinan bahwa catatan akuntansi diselenggarakan oleh fungsi yang tidak merangkap fungsi penyimpanan kas.

Lakukan pengamatan terhadap fasilitas pengamanan yang melindungi kasir dari pencurian dan perampokan kas yang disimpannya.Untuk menjaga keamanan kas yang ada di tangan perusahaan (dana yang belum disetor ke bank dan dana kas kecil), kasir harus dilengkapi dengan fasilitas pengamanan yang dapat melindungi kas tersebut dari kemungkinan pencurian dan perampokan. Ruang khusus untuk kasir, lemari besi, register kas dan sistem peringatan merupakan contoh beberapa fasilitas yang dicari oleh akuntan dalam melaksanakan pengamatan ini.

Mintalah salinan notulen rapat direksi mengenai pembukaan dan penutupan rekening bank serta pembentukan dana kas kecil.Untuk memperoleh keyakinan bahwa semua pembukaan dan penutupan rekening giro di bank serta pembentukan dana kas kecil diotorisasi oleh Direksi, akuntan meminta dari kliennya salinan notulen rapat direksi yang membahas hal tersebut. Di dalam notulen rapat direksi tersebut, akuntan akan memperoleh informasi mengenai berbagai latar belakang yang mendasari pembukaan dan penutupan rekening giro di suatu bank serta pembentukan dana kas kecil.

Mintalah salinan polis asuransi fidelity bond, cash on hand dan cash in transitUntuk membuktikan bahwakas yang ada di tangan dan yang dalam perjalanan telah dilindungi dari risiko perampokan oleh pihak luar dan penggelapan oleh kasir, akuntan meminta salinan polis asuransi fidelity bond, cash on hand, dan cash in transit.

Ambil sampel bukti kas masukUntuk memperoleh keyakinan mengenai adanya unsur pengendalian intern dalam penerimaan kas, akuntan mengambil sampel bukti kas masuk yang disimpan didalam arsip dijurnal, buku besar dan laporan, Bukti kas masuk diperiksa:1. Otorisasi yang tercantum di dalamnya2. Surat pemberitahuan dari debitur yang melampirinya.3. Jumlah kas yang diterima menurut bukti kas masuk dengan daftar surat pemberitahuan dan bukti setor bank yang bersangkutan.4. Pencatatannya kedalam kartu piutang dan jurnal penerimaan kas.

Ambil sempel bukti kas keluar yang telah dibayarProsedur pemeruksaan ini telah dilaksanakan oleh akuntan pada pengujian kepatuhan terhadap siklus pembelian. Bukti kas keluar diperiksa mengenai :1. Otorisasi yang tercantum didalamnya2. Nomor urut tercetaknya dan pertanggung jawaban pemakaian nomor urut tersebut3. Kelengkapan dokumen pendukungnya4. Otorisasi yang tercantum didalam dokumen pendukungnya5. Cap lunas yang dibubuhi pada dokumen pendukungnya6. Pencatatannya kedalam register cek7. Pencatatanya kedalam buku pembantu yang bersangkutan8. Kesesuaiannya dengan jumlah cek yang tercantum didalam rekening koran

Ambil berita secara penghitungan kasPraktik yang sehat mengharuskan dilakukannya penghitungan secara periodik kas yang ada ditangan dan pencocokan jumlah kas hasil penghitungan tersebut dalam catatan akuntansi kas. Penghitungan kas tersebut dilakukan oleh Bagian Pemeriksa intern dan dicantumkan di dalam berita acara penghitungan kas.

H. PENGUJIAN SUBSTANTIF SALDO KASDalam rangka untuk merancang pengujian substantif, akuntan pertama kali harus menentukan tingkat risiko deteksi yang diterima untuk masing-masing asersi terkait signifikansi. Tinggi rendahnya risiko deteksi tergantung pada besarnya risiko audit yang ditetapkan, risiko bawaan, dan risiko pengendalian. Karena karakteristik kas yang spesifik, maka banyak prosedur pengujian substantif yang dapat diterapkan untuk memperoleh bukti material beberapa asersi. Pada kebanyakan audit, auditor terutama menekankan pada asersi keberadaan dan keterjadian mengingat besarnya kemungkinan overstatement kas. Tingginya risiko overstatement kas terutama disebabkan oleh adanya peluang pencurian. Oleh karena itu, auditor perlu mengadakan perhitungan kas di tangan dan memperoleh konfirmasi atas kas di bank dari bank. Dari berbagai prosedur pengujian substantif yang mungkin, auditor dapat merancang program audit untuk mencapai tingkat risiko deteksi yang dapat diterima. Bila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima adalah rendah untuk suatu asersi, maka lebih banyak prosedur pengujian substantif yang perlu dilakukan, dan auditor perlu mengintensifkan efektivitas prosedur pengujiannya, misalnya dengan melakukan pengujian pada atau dekat dengan tanggal neraca. Pengujian yang dilakukan pada atau dekat dengan tanggal neraca antara lain:1. Penghitungan kas ditangan2. Pisah batas penerimaan kas3. Pisah batas pengeluaran kas

Tujuan Pengujian Substantif KasTujuan pengujian substantif terhadap saldo kas adalah:1. Memperoleh keyakinan terhadap keandalan catatan akuntansi yangbersangkutandengan kas2. Membuktikan keberadaan kas dan keterjadian transaksi yang berkaitandengan kas yang dicantumkan di neraca3. Membuktikan hak kepemilikan klien atas kas yang dicantumkan di neraca4. Membuktikan kewajiban klien yang dicantumkan di neraca5. Membuktikan kewajaran penilaian kas yang tercantum dineraca. Auditor melakukan berbagai pengujian substantif berukut ini:a. Pemeriksaan bukti pendukung transaksi yang berkaitan denganpenerimaan dan pengeluaran kasb. Perhitungan terhadap kas di tangan pada tanggal neracac. Konfirmasi kas di bank6. Membuktikan kewajaran panyajian dan pengungkapan kas di neraca.

Program pengujian substantif terhadap saldo kas Prosedur Audit Awal1. Mengusut saldo kas yang tercantum di neraca ke saldo akun kas yang bersangkutan di dalam buku besar2. Menghitung kembali saldo akun kas di dalam buku besar3. Mengusut saldo awal akun kas ke kertas kerja tahun yang lalu4. Melakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun kas .5. Mengusut posting pendebetan dan pengkreditan akun kas dalam jurnal penerimaan kas dan jurnal pengeluaran kas.

Penerapan Prosedur AnalitikPada tahap awal pengujian substantif terhadap kas, pengujian analitik dimaksudkan untuk membantu auditor dalam memahami bisnis klien dan dalam menemukan bidang yang memerlukan audit lebih intensif. Rasio yang telah dihitung tersebut kemudian dibandingkan dengan harapan auditor, misalnya ratio tahun yang lalu, rerata ratio indusri, atau ratio yang dianggarkan. Di samping itu, auditor perlu membandingkan akun Kas yang tercantum di neraca dengan saldo kas pada akhir tahun yang lalu. Perbandingan ini membantu auditor untuk mengungkapkan:1.Peristiwa atau transaksi yang tidak biasa2.Perubahan akuntansi3.Perubahan usaha4.Fluktuasi acak, atau5.Salah saji

Pengujian Terhadap Transaksi Rinci1. Verifikasi Pisah Batas (Cutoff) Membuat rekonsiliasi saldo kas menurut cutoff bank statement dengan saldo kas menurut catatan klien Atas dasar cutoff bank statement, auditor dapat membuat rekonsiliasi bank untuk membuktikan ketelitian catatan kas klien dan membuktikan status setoran dalam perjalanan dan cek yang beredar yang tercantum di dalam rekonsiliasi bank yang dibuat oleh klien pada tanggal neraca Mengusut setoran dalam perjalanan (deposit in transit) pada tanggal neraca ke dalam cutoff bank statement Memeriksa tanggal yang tercantum dalam cek yang beredar pada tanggal neraca Memeriksa adanya cek kosong yang tercantum di dalam cutoff bank statement. Periksa semua cek di dalam cutoff bank statement mengenai kemungkinan hilangnya cek yang tercantum sebagai cek yang beredar pada tanggal neraca2. Membuat daftar transfer bank dalam periode sebelum dan sesudah tanggal neraca untuk menemukan kemungkinan terjadinya check kittingCheck kittingdilakukan untuk menutupi pemakaian kas perusahaan dengan cara melakukan transfer rekening dari bank satu ke rekening bank yang dananya digelapkan pada saat bank-bank menyiapkan pembuatan rekening koran bank.3. Membuat dan melakukan analisis terhadap rekonsiliasi bank empat kolom.Rekonsiliasi bank empat kolom digunakan oleh auditor untuk membuktikan kebenaran saldo kas dibank.4. Memeriksa adanya kemungkinan penggelapan kas dengan cara lapping penerimaan dan pengeluaran kasLappingdapat terjadi jika penyimpan kas merangkap fungsi sebagai pencatat transaksi penerimaan dan pengeluaran kas.Lappingdilakukan oleh karyawan tersebut dengan cara tidak mencatat penerimaan kas dari debitur tertentu dan memasukkan uang yang diterima tersebut ke dalam sakunya sendiri.

Pengujian terhadap Akun Rinci1. Menghitung kas yang ada di tangan klien Dalam penghitungan kas, auditor harus memperhatikan berbagai hal berikut: Penghitungan kas harus dilakukan oleh auditor di muka pejabat yang bertanggung jawab atas penyimpanan kas Hasil penghitungan kas harus dicatat di dalam Berita Acara Penghitungan Kas yang harus segera ditandatangani oleh pejabat yang bertanggungjawab atas penyimpanan kas Unsur-unsur yang tidak dimasukkan dalam unsur kas pada saat penghitungan kas adalah cek mundur, perangko dan materai, dan kas bon.2. Rekonsiliasi catatan kas klien dengan rekening Koran bank yang bersangkutan.Untuk membuktikan eksistensi saldo kas klien yang disimpan dibank, auditor menempuh prosedur audit : (1) membuat atau meminta klien untuk membuat rekonsiliasi bank pada tanggal neraca, (2) mengirim konfirmasi saldo kas di bank pada tanggal neraca.3. Melakukan konfirmasi saldo kas di bankKonfirmasi saldo kas di bank dilakukan oleh auditor dengan cara mengirimkan surat konfirmasi ke bank yang klien merupakan nasabahnya.4. Memeriksa cek yang beredar pada tanggal neraca ke dalam rekening koranbank.Untuk membuktikan penyelesaian cek yang beredar pada tanggal neraca, auditor mengusut peuangan cek tersebut kedalam rekening koran bank yang diterima klien setelah tanggal neraca.

Verifikasi Penyajian Kas di Neraca1. Memeriksa jawaban konfirmasi dari bank mengenai batasan yang dikenakan terhadap pemakaian rekening tertentu klien di bankKas yang disimpan di bank hanya dapat disajikan sebagai unsur kas jika tidak terdapat batasan penggunaanya dari bank atau batasan yang dikenakan oleh kontrak perjanjian tertentu.

2. Melakukan wawancara dengan manajemen mengenai batasan penggunaan kas klien.Informasi mengenai batasan atas penggunaan berbagai dana kas yang dibentuk oleh klien dapat diperoleh dari wawancara dengan manajer keuangan. Informasi ini akan menentukan apakah suatu unsur disajikan dalam kas atau harus dipisahkan tersendiri dalam kelompok aktiva lancar, atau bahkan harus disajikan terpisah dalam kelompok aktiva tidak lancar.

I. PENGUJIAN UNTUK MENDETEKSI LAPPINGLapping merupakan suatu ketidakberesan yang melibatkan ketidaktepatan jumlah penerimaan kas. Lapping dapat mencakup manipulasi temporer atau sementara, maupun permanen. Lapping sebenarnya merupakan pencatatan penerimaan kas yang tidak lengkap dan fiktif yang disengaja. Hal ini dimaksudkan untuk menutupi penggunaan kas perusahaan untuk kepentingan pribadi. Pengujian untuk mendeteksilappinghanya perlu dilakukan apabila risiko pengendalian transaksi penerimaan kas adalah tinggi. Prosedur yang dapat dilakukan untuk mendeteksilappingantara lain :a. Konfirmasi piutang dagangb. Melakukan perhitungan kas secara mendadakc. Membandingkan detail penjurnalan penerimaan kas dengan detail slip deposit (setoran ke bank) harian yang terkait.

J. PENGAUDITAN DANA KAS KECILDana kas kecil dibentuk dengan cara memindahkan atau menyisihkan sebagian kecil rekening kas perusahaan ke rekening kas kecil dengan sistem dana tetap (imprest). Tujuan pembentukan dana kas kecil adalah untuk menyiapkan kalau sewaktu-waktu secara mendadak perusahaan perlu mengeluarkan sejumlah kecil kas. Pengendalian yang dapat diterapkan untuk dana kas kecil, antara lain :a. Dana dijaga dan dikelola pada tingkat jumlah yang tetapb. Dana kas kecil hanya dipegang oleh satu orangc. Kas dana tersebut dikunci dan disimpan dalam kotak yang aman meski tidak terpakaid. Pengeluaran kas hanya diijinkan untuk jumlah yang relatif kecile. Adanya nota atau dokumen bernomor urut tercetak yang harus mendukung setiap pembayaranf. Dana kas kecil tidak dicampur penggunaan dan penyimpanan dengan dana untuk kegiatan lainnyag. Penggantian atau pengisian kembali dana harus berdasarkanreceipts(kuitansi) yang bernomor urut tercetak, dan menelaah dokumen pendukungnyah. Apabila telah dibayarkan, setiap dokumen pendukung harus distempel (dicap) lunas (paid) untuk mencegah pemakaian kembali dokumen tersebut agar memperoleh penggantian kembaliPada hakikatnya audit saldo kas kecil harus lebih merupakan pengujian atas transaksi daripada pengujian atas saldo akhir. Jadi, apabila saldo kas kecil pada akhir tahun sangat kecil bahkan dapat bersaldo nihil, maka masih ada kemungkinan terjadinya transaksi pengeluaran kas kecil yang tidak semestinya. Apabila risiko deteksi tinggi, maka auditor cukup menguji sejumlah kecil transaksi penggantian atau pengisian kembali dana kas kecil. Pengujian pengendalian meliputi :a. Penelaahan terhadap dokumen pendukung transaksi pengeluaran kas kecil.b. Penggunaan dokumen bernomor urut tercetakc. Penentuan bahwa cek yang diberikan untuk mengisi kembali dana kas kecil adalah tepat jumlahnya sesuai dengan dana kas kecil yang terpakai

K. PENGAUDITAN REKENING DI BANK YANG KHUSUS DIPAKAI UNTUK MEMBAYAR GAJI DAN UPAHPembayaran gaji dan upah kepada karyawan dapat dilakukan dengan jasa perbankan. Perusahaan dapat memberitahukan rekening di bank yang digunakan khusus untuk membayar gaji dan upah karyawan. Pembayaran gaji dan upah dapat dilakukan dengan cek yang dibebankan atas rekening tersebut.Dalam hal ini, rekening di bank tersebut dikendalikan dengan sedemikian rupa dengan sistem imprest. Di samping itu, rekening tersebut harus terpisah dengan rekening lain perusahaan yang ada dibank.Pertimbangan Pengendalian InternPengendalian intern atas rekening tersebut meliputi :a. Hanya seorang karyawan sebagai petugas pembayaran atau asisten bendahara mempunyai otorisasib. Rekening tersebut khusus digunakan hanya untuk kegiatan pembayaran gaji dan upahc. Rekening gaji dan upah dibank harus direkonsiliasi setiap bulan secara independen.d. Saldo rekening dijaga dan dikelola pada tingkat jumlah yang tetap.

Pengujian SubstantifPengujian Substantif meliputi :a. Konfirmasi saldo rekening dibankb. Menelaah rekonsiliasi yang dilakukan klienc. Penggunaan laporan pisah batas bank

DAFTAR PUSTAKAHalim, Abdul dan Totok Budi Santoso. 2004. Auditing 2: Dasar-Dasar Prosedur Pengauditan Laporan Keuangan. Yogyakarta: Akademi Manajemen Perusahaan YKPN.Mulyadi. 2002. Auditing (Buku 2). Jakarta: Salemba Empat.Prasetyo, Eko. 2014. Pengauditan Saldo Kas Sifat Siklus Kas.http://mengenalekonomi.blogspot.com/2014/07/pengauditan-saldo-kas-sifat-siklus-kas.html, diakses 5 Maret 2015.Rasmarita, Esy. 2014. Audit terhadap Kas. http://chy-mari.blogspot.com/2014/06/makalah-audit-terhadap-kas.html, diakses 5 Maret 2015.