Lucrare de Disertatie Ana Maria Olariu (1)

CUPRINSINTRODUCERE..4LISTA TABELELOR, GRAFICELOR.2CAP. 1. Taxarea buturilor alcoolice.61.1. Scurt istoric privind accizele...61.2. Coninutul i tipologia accizelor..91.3. Rolul i impactul accizelor n economie...121.4. Accizarea produselor alcoolice msur de reducere a consumului15CAP. 2. Aspecte legislative ale accizelor asupra buturilor alcoolice162.1. Mecanism si cote aplicate..162.1. Armonizarea accizelor asupra buturilor alcoolice...22CAP. 3. Studiu de caz privind impactul accizelor asupra buturilor alcoolice n UE.273.1. Evoluia accizelor la buturile alcoolice273.1.1. Analiza veniturilor din accize aplicate asupra buturilor alcoolice273.1.2. Analiza ncasrilor pe grupe de produse alcoolice la nivelul agregatelor..313.1.3. Analiza ncasrilor pe grupe de produse alcoolice Romnia...383.2. Analiza structural.393.2.1. Analiza accizelor la buturile alcoolice ca pondere n PIB393.2.2. Venituri din accize pe agregate la nivelul claselor de produse alcoolice...423.2.3. Analiza accizelor la buturile alcoolice pt UE ca pondere n total venituri din accizarea fiecrei categorii...463.2.4. Analiza accizelor la buturile alcoolice ca pondere n TR.503.2.5. Analiza accizelor la buturile alcoolice ca pondere n total ncasri accize...513.2.6. Analiza principalelor produse ca pondere n total ncasri din accize...52CAP . 4. CONCLUZII GENERALE.54BIBLIOGRAFIE.56LISTA TABELELORTabelul 1. Impozite corespunztoare accizelor n secolul XVIII lea..5Tabelul 2. Accizele armonizate n Romnia.................................................................11Tabelul 3. Etapele armonizrii accizelor la nivelul Uniunii Europene23Tabelul 4. Nivelul minim al accizelor (UE) - Nivelul accizelor (Romnia)25Tabelul 5. Venituri din accize pe produsele alcoolice (mld/mil euro).27Tabelul 6. Venituri din accize pe produsele alcoolice-Indici cu baz fix...29Tabelul 7. Venituri din accize pe produsele alcoolice-Indici cu baz n lan...30Tabelul 8. Venituri ncasate la bugetul statului din accizarea alcoolului etilic .31Tabelul9.Venituri ncasate din accizarea produselor intermediare..32Tabelul 10. Venituri ncasate la bugetul statului din accizarea vinului linitit34Tabelul 11. Venituri ncasate la bugetul statului din accizarea vinului spumant.35Tabelul 12. Venituri ncasate la bugetul statului din accizarea berii37Tabelul 13. ncasri din accize (mil.RON) pe perioada 2008-2012.38Tabelul 14. Ponderea Veniturilor din Accize pe produsele alcoolice n PIB (%)39Tabelul 15. Ponderea accizelor la buturile alcoolice n PIBIndici cu baz fix...40Tabelul 16. Ponderea accizelor la buturile alcoolice n PIBIndici cu baz n lan...41Tabelul 17. Structura ncasrilor din accizele la buturile alcolice-UE 27..42Tabelul 18. Structura ncasrilor din accizele la buturile alcoolice-UE 1543Tabelul 19. Ponderea Veniturilor din Accize (Produse alcoolice) n TR.50Tabelul 20. Ponderea Veniturilor din Produse alcoolice n Total ncasri din accize..51Tabelul 21. Ponderea veniturilor fiecrei categorii n totalul accizelor-UE.52LISTA GRAFICELORGraficul 1. Cotele de impozitare a vinului linitit n statele membre...20Graficul 2. Cotele de impozitare a vinului spumant n statele membre...21Graficul 3. Cotele de impozitare a alcoolului etilic n rile membre..22Graficul 4. Evoluia accizelor la buturile alcoolice27Graficul 5. Evoluia accizelor la buturile alcoolice - Indici cu baz fix...29Graficul 6. Evoluia accizelor la buturile alcoolice - Indici cu baz n lan...30Graficul 7. Evoluia veniturilor ncasate din accizarea alcoolului...31Graficul 8. Evoluia veniturilor ncasate din accizarea produselor intermediare.33Graficul 9. Evoluia veniturilor ncasate din accizarea vinului linitit.34Graficul 10. Evoluia veniturilor ncasate din accizarea vinului spumant36Graficul 11. Evoluia veniturilor ncasate din accizarea berii..37Graficul 12. Venituri ncasate din accize asupra produselor alcoolice (mil.RON)..38Graficul 13.Venituri din Accize (produse alcoolice) n PIB (%).39Graficul 14. Evoluia accizelor la buturile alcoolice ca pondere n PIB - Indici cu baz fix40Graficul 15. Evoluia accizelor la buturile alcoolice ca pondere n PIB - Indici cu baz n lan41Graficul 16. Evoluia grupelor de produse alcoolice - UE 27..42Graficul 17. Evoluia grupelor de produse alcoolice - UE 15..43Graficul 18. Evoluia grupelor de produse alcoolice - NMS 12.......................44Graficul 19. Evoluia grupelor de produse alcoolice n Romnia45Graficul 20. Ponderea veniturilor din accizarea alcoolului n total venituri din accizarea alcoolului..46Graficul 21. Ponderea veniturilor din accizarea produselor intermediare n total venituri din accizarea produselor intermediare47Graficul 22. Ponderea veniturilor din accizarea vinului linitit n total venituri din accizarea vinului linitit48Graficul 23. Ponderea veniturilor din accizarea vinului spumant n total venituri din accizarea vinului spumant49Graficul 24. Ponderea veniturilor din accizarea berii n total venituri din accizarea berii...49Graficul 25. Ponderea Veniturilor din Accize (Produse alcoolice) n TR50Graficul 26. Ponderea Veniturilor din Accize (Produse alcoolice) n Total Venituri..51Graficul 27. Evoluia Ponderii categoriilor de accize n totalul accizelor ...52INTRODUCEREAccizarea produselor alcoolice reprezint o surs important a veniturilor din acest tip de impozit la nivelul Uniunii Europene, find calea ce mai rapid prin care statul poate face rost de venituri. Dup cum tim accizele sunt taxe speciale de consumaie care se adaug la preul unor bunuri ce se comercializeaz n interiorul rii fiind nominalizate prin Codul Fiscal i care fac parte din categoria impozitelor indirecte.Lucrarea este compus dintr-o parte teoretic, sintetiznd aspecte definitorii ale accizelor ct i dintr-o parte practic prin realizarea unor analize a produselor alcoolice, a cotelor ct i a veniturilor ncasate att la nivelul Romniei ct i la nivelul Uniunii Europene. n cadrul primului subcapitol Scurt istoric privind accizele am prezentat o scurt retrospectiv istoric a accizelor pe baza anumitor repere care le-au marcat apariia i chiar evoluia de-a lungul timpului att n Europa ct i n Romnia.Al doilea subcapitol Coninutul i tipologia accizelor are n vedere aspecte teoretice privind accizele. Conform literaturii accizele constituie o surs de venit important, care se obine uor, acesta fiind de fapt i scopul principal al instituirii accizelor: de a obine venituri la bugetul de stat. Conform reglementrilor actuale din ara noastr, accizele se grupeaz ntr-o singur categorie: accize armonizate.n al treilea subcapitol Rolul i impactul accizelor n economie am evideniat scopul accizelor care este unul fiscal i anume formarea de resurse la dispoziia statului, ns i rolul social se evideniaz prin folosirea acestora ca i nite prghii fiscale pentru a controla consumatorii. Conform literaturii accizele aplicate asupra tutunului sau alcoolului sunt considerate impozite asupra pcatelor. De asemenea am evideniat accizarea produselor alcoolice ca fiind o msur de reducere a consumului. Accizele sunt percepute n general asupra produselor care sunt considerate a fi duntoare, astfel se descurajeaz consumul acestora. Studiile legate de aceast msur de a descuraja consumul evideniaz faptul c chiar dac multe din aceste bunuri (tutun, buturi alcoolice) au o cerere inelastic, accizele vor avea doar un impact limitat n ceea ce privete reducerea consumului.

n al doilea capitol am subliniat aspectele legislative ale accizelor asupra buturilor alcoolice respectiv cotele aplicate i o sintez a procesului de armonizare a accizelor n spaiul Uniunii Europene. Armonizarea buturilor alcoolice are n vedere definirea unitar a produselor alcoolice grupate astfel: vin, buturi spirtoase, produse intermediare.Partea a doua a lucrrii are n vedere studiul de caz privind impactul accizelor asupra buturilor alcoolice. Pentru ndeplinirea acestui deziderat s-a realizat o analiz global a veniturilor din accize, dar i o analiz structural pe baza dinamicii datelor absolute, a ponderilor, indici cu baz fix i n lan.ntre statele membre contribuia diferitelor buturi alcoolice n totalul veniturilor din accize pe produsele alcoolice variaz, datorit ratelor diferite aplicate n fiecare stat. Dintre clasele de produse alcoolice accizele asupra berii i asupra alcoolului etilic s-au dovedit a fi cele care dein cea mai mare parte a veniturilor. Motivaia, importana i metodologia cercetriiAm ales s abordez aceast tem deoarece accizele reprezint un impozit destul de important, acestea se aplic n special produselor cu cerere inelastic fr posibilitatea de substituire, acesta fiind mult mai stabil ca restul impozitelor. Al doilea motiv n abordarea acestei teme a fost faptul c este o tem de actualitate n condiiile n care la nivelul Uniunii Europene s-au fcut pai importani n direcia armonizrii.Pentru a putea contura aspectele teoretice am utilizat literatura romneasc care este marcat n special de autorul Constantin Tulai, acesta fiind unul dintre persoanele care au realizat cele mai ample studii privind accizele alturi de Vcrel, Minea, Tatoiu i literatura strin (Cnossen, Giertz, Antonanzs F, McKenzie R.B).n ceea ce privete metodologia cercetrii aceasta a avut n vedere urmtoarele: analiza principalelor studii privind acest tip de impozit, analiza legislativ a accizelor n Romnia i a Directivelor care reglementeaz situaia la nivelul Uniunii Europeane, analiza ncasrilor din accize pe baza mai multor indicatori, analiza structural a ncasrilor din accize n funcie de categoriile principale de produse accizate.

Datele folosite au fost preluate i prelucrate de pe Eurostat, Comisa European i Ministerul Finanelor Publice. CAP 1. TAXAREA BUTURILOR ALCOOLICE1.1. SCURT ISTORIC PRIVIND ACCIZELEn cadrul acestui subcapitol vom prezenta o scurt retrospectiv istoric a accizelor pe baza anumitor repere care le-au marcat apariia i chiar evoluia de-a lungul timpului att n Europa ct i n Romnia.

Acest termen (accize) are o conotaie istoric i anume nc din timpul dinastiei HAN (207 B.C - A.D. 220) accizele erau aezate asupra ceaiului, lichiorului, petelui. Astfel acest cuvnt accize deriv din latinescul excisere care nseamn a sculpta, a tia, cu referire la crestturile fcute pe un b pentru a msura cantitile de bere sau lichior (Ben.Terra, 1996, p.2).

n timpul Evului mediu, acciza la sare era considerat o min de aur datorit faptului c erau puine surse de sare, fiind uor de controlat (Cnossen, 2005).

Conform cercetrii lui Roiban (2011) avem urmtoarele informaii legate de istoria accizelor din unele ri din UE. n Anglia, acest impozit a suferit multe modificri, accizele fiind introduse prima dat n anul 1643 la bere, iar n secolul al XVII acestea erau mult mai numeroase i anume: accize la bere, spirt, vin, spun, sare, sticl, piele, ceai, cafea i tutun.

n Germania la nceput, accizele erau aplicate de ctre fiecare ora, ns n anul 1640 au fost introduce accizele generale aplicate de stat (accize impuse asupra alimentelor, cerealelor, buturilor alcoolice).

n Italia accizele erau aplicate asupra buturilor spirtoase, bere, ape minerale, bumbac, cicoare, zahr, iar n Frana la tutun, buturi alcoolice, ceai, cafea, ciocolat, haine, trsuri, vin i bere.n ara noastr numeroase produse au fcut obiectul de aplicare a accizelor, dintre aceste produse amintim: fina, sarea, zahr, buturi alcoolice, tutun, produse petroliere, nclminte, chibrituri, esturi (Bistriceanu 1981). Din cauza lipsei lucrrilor de specialitate, vom preciza secolul XVIII-lea ca fiind cel care marcheaz perioada corespunztoare apariiei impozitelor cu privire la accize, iar n tabelul de mai jos sunt prezentate cteva dintre impozitele corespunztoare accizelor n secolul XVIII-lea:

Tabelul 1. Impozite corespunztoare accizelor n secolul XVIII lea

DenumireExplicaiiCote

Vinritul

(Vdrritul)Vinritul= dare pe vadra de vin

(vadra era 10 oca sau 14 litri)

Boierii i mnstirile erau scutite. 2 bani de vadra

Pe urm 5 bani

TutunritulTutunritul= darea pe pogonul plantat cu tutun, impozit stabilit pe suprafaa plantat cu tutun. 4 lei i 48 bani de pogon

Placonul de 80 de bani

SareaSarea era un venit, statul deinea monopolul srii.

SpunritulPltit de ctre cei care procesau i comercializau spun. 1 ban pentru ocaua de spun

Sursa: Aslan, 1925

Termenul de accize era folosit pentru acele impozite locale, ns azi putem constata c accizele sunt statale sau centrale. Accizele au luat amploare dup cel de-al doilea rzboi mondial, acestea reprezentnd unul dintre cele mai importante venituri ale bugetelor statelor capitaliste moderne.Pentru a putea contura cteva aspecte legate de reintroducerea accizelor n ara noastr vom utiliza n special literatura romneasc care este marcat n special de autorul Constantin Tulai, acesta fiind unul dintre persoanele care au realizat cele mai ample studii privind accizele alturi de Vcrel, Minea, Tatoiu i alii.

Conform autorului Tulai.C accizele au fost desfiinate prin reforma fiscal, din anul 1953, iar n locul lor s-a introdus impozitul pe circulaia mrfurilor. Acest impozit a funcionat ca o tax de consumaie universal, iar n anul 1993 aceasta a fost nlocuit cu taxa asupra valorii adugate. Impozitul pe cifra de afaceri n comparaie cu taxele de consumaie speciale este mai comod pentru stat, datorit randamentului mai ridicat respectiv cheltuielilor de percepere mai mici.

n ara noastr accizele au fost reintroduse n anul 1991 pentru 15 grupe de produse, la nceput cotele erau ntre 25% i 60%, iar mai ncolo cotele pentru alcool i tutun au ajuns la 200% i 300%.

Reglementarea lor s-a realizat prin Legea nr 42/1993, conform cruia se pstra nivelul de aezare ad-valorem, calculul se fcea prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare.

Cotele care s-au stabilit prin o nou lege i anume Legea nr 22/1997 erau de 3% pentru alcool i de 6% pentru motorin, ns coniacul i berea (ambalat n cutii metalice) aveau o cot de 200%, iar pentru wisky, gin, rom, rachiu din trestie de zahr, igarete i produse de tutun de calitate superioar cota era de 300%.

Sistemul ad-valorem era favorabil evaziunii prin subevaluarea bazei de impozitare, ncepnd cu 1 ianuarie 1998 a fost nlocuit, la principalele produse accizabile (alcool, buturi alcoolice, igarete, produse petroliere, cafea) cu calculul accizelor pe baza unor sume fixe stabilite pe unitate de msur i exprimate de data aceasta n E.C.U (Tulai & erbu, 2005, p.264).

Mai trziu se revine la aezarea acestora n lei/UM (ncepnd cu 1 ianuarie 1999) pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri, bere, produse din tutun i cafea, ns exista obligaia actualizrii trimestriale a nivelului accizelor stabilite n lei n funcie de evoluia ratei inflaiei i a cursului de schimb valutar.

Pentru alcoolul etilic alimentar, accizele se calculau i se datorau o singur dat de ctre agentul economic productor sau importator, acest lucru fiind favorabil n limitarea evaziunii fiscale precum i n controlul modului de calcul a sumelor datorate (Tulai, 2007).

Impozitele speciale asupra consumului reprezint cea mai veche form de impozitare, fiind uor de controlat mai ales n cazul unor produse cum ar fi petrolul, tutunul (n Frana), sau a alcoolului (unele dintre rile nordice) datorit existenei unui monopol. Putem spune c regimul acestora a fost ajustat prin mai multe ordonane, iar n prezent regimul accizelor este reglementat prin Codul Fiscal. n cadrul acestei lucrri vom surprinde o parte din sfera regimului de accizare al rii noastre, respectiv nivelul minim al accizelor la produsele alcoolice att n Romnia ct i n statele membre ale UE.

1.2. CONINUTUL I TIPOLOGIA ACCIZELORDup cum tim accizele sunt taxe speciale de consumaie care se adaug la preul unor bunuri ce se comercializeaz n interiorul rii fiind nominalizate prin Codul Fiscal i care fac parte din categoria impozitelor indirecte.

Cuvntul acciz i are originea n cuvntul olandez excijs din timpul Olandei medievale, modificarea probabil a vechiului cuvnt franuzesc assise care nseamn impunere (Mara.R, 2012, p.166).Accizele sunt taxe speciale de consumaie, mai exact impozite cu un caracter special din cel puin dou considerente: primul se refer la faptul c se aplic numai anumitor bunuri comercializate n interiorul rii i care sunt nominalizate prin actul normativ ce reglementeaz accizele. Iar al doilea face referire la faptul c accizele se percep n cadrul unui singur stagiu al circulaiei economice mai exact la sfritul produciei pentru bunurile de provenien autohton i la intrarea n ar pentru bunurile de import (Banc Pamfil, 2003).

Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu alte produse, pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat.Conform opiniei autorilor de specialitate accizele intr n categoria impozitelor indirecte datorit incidenei care poate fi deplasat spre altcineva dect cine pltete iniial aceste impozite. Datorit acestei delimitri arbitrare poate exista o confuzie privind categoria n care pot fi ncadrate la impozite sau la taxe. S-a ajuns la concluzia c accizele pot fi considerate ca impozite indirecte din perspectiva consumatorului, ns din perspectiva productorului acestea reprezint de fapt taxe de consumaie n schimbul crora poate comercializa bunurile accizate.

De asemenea accizele reprezint un impozit perceput asupra bunurilor impus productorilor sau intermediarilor naionali. Se desosebesc de taxele vamale care se impun importatorului, dei dup ce au fost bunurile, odat importate, un impozit intern se aplic sub forma accizelor acestora (Mara.R, 2012, p.164).

Termenul de acciz este definit a fi un impozit indirect asupra unor bunuri i servicii/ impozit indirect care se percepe n unele ri asupra unor obiecte de consum/ tax de consumaie, de barier i vamal (Dex Online).Din perspectiva altor autori de specialitate accizele sunt definite ca fiind taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru producie sau importul i pentru desfacerea anumitor categorii de produse (Minea & Costa, 2006, p.410).

Bistriceanu i alii (1981) au n vedere dou nelesuri pentru acest termen (acciz): tax de consumaie sau vamal suportat de ctre consumatori; form de impozit indirect, aprut n ornduirile precapitaliste, perceput i astzi n rile capitaliste asupra unor produse i servicii de prim necesitate, prin adugarea la preul lor de vnzare.Aceste impozite se pot aplica n sume fixe sau cote procentuale, prestabilite de lege, care se adaug la preurile de livrare sau de vnzare ale anumitor bunuri. Avnd n vedere c acestea preced taxa pe valoare adugat, acestea se include n baza de impozitare a TVA (Mara.R, 2012, p.166).

Conform autorului Inceu (2009), accizele sunt stabilite n sarcina mai multor produse i anume acestea vizeaz circulaia i consumul buturilor alcoolice i al tutunului i sunt stabilite pe unitatea de msur. Acest lucru permite diminuarea fraudei, pentru c dac ar fi fost stabilite ad-valorem ar fi existat posibilitata diminurii valorii n vam i astfel plata acestora ar fi fost mai mic.

Accizele sunt o surs important de venituri bugetare, acestea sunt uor de procurat, iar prin intermediul acestora se urmrete obiective bugetare dar i eficien administrativ. Regula de eficien face referire la faptul c taxarea unui bun trebuie s fie invers proporional cu elasticitatea cererii n raport cu preul (Mara.R, 2011). Acest lucru las de dorit, de exemplu produsele ca buturile, igrile sau carburanii nu pot suporta substituiri puternice, astfel cererea acestora va fi considerat inelastic n raport cu preul.

Accizele au un caracter regresiv, acest lucru fiind considerat a fi o critic frecvent adus acestui tip de tax de consumaie special. Caracterul regresiv este datorat faptului c cheltuielile ca i procent n venit sunt mult mai ridicate pentru cei cu venituri mici dect pentru cei cu venituri mari.

Conform literaturii accizele constituie o surs de venit important, care se obine uor, acesta fiind de fapt i scopul principal al instituirii accizelor: de a obine venituri la bugetul de stat. Conform reglemetrilor actuale din ara noastr, accizele se grupeaz ntr-o singur categorie: accize armonizateAccizele armonizate sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmtoarelor produse (Codul Fiscal 2014 art 206): alcool i buturi alcoolice; tutun prelucrat; produse energetice i electricitate.

Alcool i buturi alcooliceTutun prelucratProduse energetice- Electricitate

BereigareteBenzin cu plumb/ fr plumb

Vinuriigri i igri de foiMotorin

Buturi fermentate altele dect bere i vinuriTutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igaretePcur

Produse intermediareAlte tutunuri de fumatGaz petrolier lichefiat/ natural

Alcool etilicPetrol lampant (kerosen)

Crbune i cocs

Energie electric

Tabelul 2. Accizele armonizate n RomniaSursa: Codul Fiscal, 2014

Pe lng aceste categorii mai exist i alte produse accizabile: cafea verde, cafea prjit/solubil, bijuterii din aur i/ sau din platin (cu excepia verighetelor), confecii din blnuri naturale, iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement (cu excepia celor destinate utilizrii n sportul de performan), autoturisme i autoturisme de teren (inclusiv cele importate sau achiziionate intracomunitar, noi sau rulate), arme de vntoare i arme de uz personal (altele dect cele de uz militar sau de uz sportiv), cartue cu glon i alte tipuri de muniie, motoare cu puterea de peste 100 CP (destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni pentru agrement).

1.3. ROLUL I IMPACTUL ACCIZELOR N ECONOMIEPotrivit reglementrilor legale accizele se stabilesc asupra unor dou categorii de produse cum ar fi: produsele necesare unei vieii normale cum ar fi produsele petroliere, autoturismele, cuptoarele cu microunde, aparatele pentru aer condiionat i produsele mai puin necesare i anume: buturile alcoolice, produsele din tutun, cafeaua, parfumeriile, confeciile de blnuri, etc.De asemenea accizele pot fi considerate ca o supratax sau un impozit special pe consumaie, argumentele care susin acest lucru sunt urmtoarele (Mara.R, 2012. p.168):

Sub masca protejrii populaiei de produsele nocive se aplic un supraimpozit. Exemple de produse nocive amintim: cafea, alcool, tutun.

ndeprtarea de omul simplu a posibilitii de a-i achiziiona lucruri de calitate, dar n acelai timp lucruri care sunt considerate de lux cum sunt blnurile sau autoturismele performante.

Punerea de accize pe produse care nu sunt nocive, cum ar fi: berea i buturile rcoritoare.

Supraimpozitarea ieiului i produselor derivate, genernd i accelernd astfel inflaia.

Introducerea unor taxe n vederea autorizrii agenilor economici, conducnd astfel la creterea preurilor de desfacere cu amnuntul.

Principiile aplicate n obinerea veniturilor din accize (Plehn & Carl, 1914) fceau referire la urmtoarele:

Produsele de strict necesitate i care sunt de larg consum sunt cele mai potrivite a fi impuse. Efectul fiind reducerea consumului i nlocuirea acestor produse cu altele care nu sunt impozitate.

Produsele de lux pot fi impozitate suplimentar, prin selecia acestor produse de lux care sunt consumate pe scar larg.

Scopul accizelor este unul fiscal i anume formare de resurse la dispoziia statului, ns i rolul social se evideniaz prin folosirea acestora ca i nite prghii fiscale pentru a controla consumatorii. Conform literaturii accizele aplicate asupra tutunului sau alcoolului sunt considerate impozite asupra pcatelor. Pltitorii accizelor se remarc a fi agenii economici care import produsele, iar pentru vnzare, productorii sau vnztorii acestora. Suportatorul fiind consumatorul final adic cel care cumpr produsul.

Dintre toate impozitele indirecte, accizele au un rol important n frnarea consumului de bunuri duntoare sntii, de bunuri antisociale, sau cele care au caracter epuizabil sau sunt greu de restabilit (Inceu i alii, 2009, p.306).

ntr-un studiu realizat de Mc Gee i Robert (1998) privind modul de aplicare a accizelor din trei puncte de vedere (etic, legal i economic), accizele au fost considerate ca un instrument al ingineriei sociale cu scopul de a pedepsi comportamentul consumatorilor care este unul incorect din punct de vedere politic.

Dup cum am precizat mai sus, accizele fiind vzute ca o modalitate de taxare a pcatelor, rolul acestora fiind diminuarea unui comportament duntor societii precum consumul de tutun, alcool.

Un ultim aspect important se refer la influena accizelor asupra preurilor, care scoate n eviden faptul c sarcina fiscal va cdea asupra consumatorului final, cu toate c impozitele sunt datorate de productorii sau importatoriii de produse.

McGee (1997) susine n articolul su faptul c toate guvernele au nevoie de bani pentru a plti costul operaiunilor. Tot acesta consider c unelemetode de cretere a veniturilor sunt mai bune dect altele, iar unele sunt mai corecte dect altele. Autorul precizeaz c taxele pot fi ascunse sau vizibile iar accizele la alcool, tutun i benzin ar putea fi utilizate pentru exemple de taxe ascunse. Cu toate c taxa ar putea fi nscris pe ambalaj sau pompa de gaz, consumatorii nu citesc aceste lucruri. n ceea ce privete impactul accizelor n economie: conform unui articol, a lui Fred Giertz (1999) publicat n Enciclopedia de impozitare i politica fiscal se sugereaz c o analiz a incidenei accizelor ntr-o industrie competitiv este mprit ntre impactul pe termen scurt i impactul pe termen lung.

n ceea ce privete impactul pe termen scurt, acesta are n vedere c accizele cresc preul produselor, iar povara fiscal va fi suportat att de productori ct i de consumatorul final. Efectul va depinde de elasticitatea cererii i a ofertei bunurilor accizate, mai precis dac elasticitatea ofertei crete iar elasticitatea cererii scade, atunci preul va crete datorit accizei care va fi mai mare. Cu privire la impactul asupra cantitii, acesta va fi mai mare n situaia n care att elasticitatea ofertei ct i elasticitatea cererii va crete.

Un aspect important face referire la faptul c povara creterii preului va fi suportat de consumatori cel mai mult n situaia n care cererea va fi mai inelastic. n schimb cu ct oferta va fi mai inelastic, cu att mai mult povara creterii preului va fi suportat de productori.

Un ultim aspect privind impactul pe termen scurt se refer la cazurile limitate unde sarcina fiscal va fi orientat i suportat de consumatori, pe cnd n situaia n care oferta este complet inelastic, productorii vor fi cei care vor suporta n totalitate aceast povar.

Pe termen lung, lucrurile se schimb astfel preul va crete mai mult dect pe termen scurt, acest lucru fiind posibil faptului c firmele vor prsi industria datorit pierderilor create de impozit. Putem spune c ntr-o industrie constant, preul va crete cu mrimea accizei, iar n ceea ce privete o industrie n cretere sau n descretere lucrurile se schimb. ntr-o industrie n cretere preul va crete cu mai puin de mrimea accizei i ntr-o industrie n descretere preul va crete cu mai mult.

O industrie constant n privina competivitii costurilor este aceea industrie care nu este afectat de intrarea sau ieirea de firme, n cretere este aceea industrie n care costurile la toate firmele din acea industrie cresc datorit intrrii de noi firme sau scap de situaie n care industria este n descretere (Roiban Iosif, 2011).

Accizele cum sunt cele pe tutun sau alcool sunt accize foarte regresive, n schimb cele pe produsele de lux sunt progresive (Giertz, 1999).

Un alt studiu privind impactul accizelor realizat de McKenzie (1991) are n vedere faptul c pe termen lung efectele accizelor asupra diferitelor bunuri (tutun, alcool) pot fi relative nsemnate, dei pe termen scurt elasticitatea preului este redus.1.4. ACCIZAREA PRODUSELOR ALCOOLICE REDUCE CONSUMULAccizele sunt percepute n general asupra produselor care sunt considerate a fi duntoare, astfel se descurajeaz consumul acestora. Studiile legate de aceast msur de a descuraja consumul evideniaz faptul c chiar dac multe din aceste bunuri (tutun, buturi alcoolice) au o cerere inelastic, accizele vor avea doar un impact limitat n ceea ce privete reducerea consumului.

n cele ce urmeaz vom surprinde cteva aspecte legate de consumul de alcool care a fost dezbtut ntr-un articol (Antonanzas & alii, 2008). Un prim aspect face referire la faptul c n Uniunea European, consumul de alcool este cel mai ridicat din lume, acesta nregistreaz o valoare de 11 litri/pe adult/pe an. Jumtate din consum reprezint berea (44%), urmat de vin (34%) i lichior (22%).

Al doilea aspect evideniaz rile nordice unde este preferat berea iar n rile sudice este preferat vinul, existnd i mici excepii cum ar fi Spania care are un consum destul de ridicat la bere. n fiecare an n jur de 23 milioane de ceteni sunt caparai de dependena alcoolic.

Concluzia studiului realizat de Roiban (2011) pe baza datelor din Anuarul Satistic pentru ara noastr, are n vedere faptul c reducerea consumului este determinat ntr-o msur redus de accize. Corelaia ce mai important red anul 2005 cnd acciza la bere a crescut de de la 0,6 euro la 0,74 euro (pentru cazul societiilor cu o capacitate de producie de peste 200000 hl/an i de la 0,30 euro la 0,3 euro (la cele cu o capacitate sub 200000hl/an). Astfel datorit acestei creteri s-a nregistrat o scdere cu 4 puncte procentuale. De asemenea tot n anul 2005 datorit creterii accizei la vin de la 30 euro/hl la 34,05 euro/hl are loc o njumtire a consumului.

n ceea ce privete impactul accizelor asupra consumului, n urma unui studiu realizat de Chong & Kudret (2011) a rezultat c o majorare a accizelor la bere cu 10% ar determina o scdere a consumului de bere, reducnd astfel i numrul de decese din accidentele rutiere respectiv ar reduce violena conform unui studiu realizat de Conssen (2007).

S-a dovedit c persoanele care prefer alcoolul etilic au un nivel sczut de educaie, iar de cealalt parte cei care consum bere n mod regulat sunt mai expui riscului de a fi implicai n accidente

CAP 2. ASPECTE LEGISLATIVE ALE ACCIZELOR ASUPRA BUTURILOR ALCOOLICE

2.1. MECANISM I COTE APLICATEn Uniunea European existau pn n anul 2010 dou tipuri de accize respectiv accize armonizate i accize nearmonizate, n prezent sunt doar accize armonizate.

Conform art 206 din Codul fiscal (2014) accizele armonizate sunt aferente produselor supuse obligatoriu accizelor la nivel comunitar, regimul general al accizelor reglementat prin Directiva 2008/118/CE aplicabil teritoriului Comunitii, fiind transpus n legislaia naional la titlul VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Cod fiscal. Sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei, pe baza cursului de schimb stabilit n conformitate cu prevederile art. 218 din Codul fiscal. Aplicarea accizelor are n vedere urmtorul mod de calcul (conform normelor metodologice) pentru fiecare categorie de produse alcoolice (Mara 2012 & Codul Fiscal 2014).

Mecanismul de impunere al accizelor a fost reglementat prin intermediul unor acte legislative care au prevzut modalitiile i sfera de aplicare a acestora.

Conform reglementrilor accizele se calculeaz, de regul, n dou moduri:

fie ca o sum fix n lei sau euro pe unitatea de msur specific (litru, grad de concentraie,etc) fie ca o cot procentual care se aplic bazei de impozitare.

Cu toate acestea exist i excepii de la aceste reguli i anume acciza la igarete care reprezint o combinaie dintre o acciz specific exprimat n euro/1000 igarete, la care se adaug o acciz ad valorem aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. Aplicarea accizelor se bazeaz pe urmtorul mod de calcul specific pentru fiecare categorie de produse (Norme metodologice - Codul Fiscal - 2014 & Mara-2012):

a) Pentru bere: baza de impozitare o reprezint cantitatea de bere exprimat n hl multiplicat de numrul de grade Plato iar cota de impunere este stabilit n echivalent Euro pe unitatea de msur (EURO/HL/1 grad Plato).

Modul de calcul al accizei: A=C**Q, unde

A- cuantumul accizei

C- numrul de grade Plato

K- acciza unitar prevzut n funcie de capacitatea de producie anual

R- cursul de schimb leu/euro

Q- cantitatea (litri)

Beneficiaz de nivelul redus al accizelor toi agenii economici mici productori care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt ageni economici productori de bere care din punct de vedere juridic i economic sunt independeni fa de orice alt agent economic productor de bere, utilizeaz instalaii fizice distincte de cele altor alte fabrici de bere, folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt agent economic productor de bere i nu funcioneaz sub licena de produs a altui agent economic productor de bere.Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. b) Pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare: baza de impozitare o reprezint cantitatea de vin/buturi fermentate exprimat n hl, iar cota de impunere este stabilit n sum fix reprezentnd acciza specific exprimat n echivalent Euro pe hl de produs.

Modul de calcul al accizei: A=*Q, unde:A- cuantumul accizeiK- acciza unitar prevzut

R- cursul de schimb leu/euroQ- cantitatea n hectolitriSunt exceptate de la plata accizelor vinul/buturile fermentate fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndute.c) pentru alcool etilic: baza de impozitare o reprezint cantitatea de alcool pur coninut ntr-un hl, iar cota de impunere este stabilit n sum fix reprezentnd acciza specific exprimat n echivalent Euro/hl alcool pur.

Modul de calcul al accizei: A=**Q, unde

A- cuantumul accizei

C- concentraia alcoolic exprimat n procente de volum

K- acciza specific

R- cursul de schimb leu/euro

Q - cantitatea n hectolitriConform art 206 termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile, cu excepia cazurilor pentru care se prevede n mod expres alt termen de plat.

De asemenea orice pltitor de accize are obligaia de a depune lunar la autoritatea competent o declaraie de accize, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv.Aquis-ul comunitar specific accizelor face referire la structura accizelor armonizate i anume la definirea produselor, precizarea unitilor de msur, a scutirilor, la cotele acestor taxe, la circulaia produselor accizabile din rile membre (Chirculescu, 2010).Coform Codului fiscal exist o serie de scutiri de la plata accizelor astfel sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice (art 206 Codul fiscal) atunci cnd sunt:a) complet denaturate, conform prescripiilor legale;b) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman;c) utilizate pentru producerea oetului cu codul NC 2209;d) utilizate pentru producerea de medicamente;e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum;f) utilizate n scop medical n spitale i farmacii;g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu ori fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nu depeasc 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse;h) utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool;i) utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri tiinifice.

n continuare vom prezenta pe baza datelor din Anexe, cotele de impozitare a produselor alcoolice respectiv nivelul accizei la bere, vin i alcool etilic.

Dup cum putem observa n Anexa 1 (Nivelul accizelor aplicate BERII pentru rile membre ale UE) exist diferene mari ntre nivelul accizelor percepute la buturile alcoolice. Nivelul accizei la bere este cel mai mare n cadrul rilor din UE precum Finlanda, Marea Britanie, Irlanda i n rile de Jos, iar cele mai mici sunt n ri precum: Bulgaria, Danemarca i Romnia

n rile Uniunii Europene cotele de impozitare a produselor alcoolice (bere) n 2014 variaz de la 0,767 euro ( n Bulgaria) la 37,96/47,48 euro ( n rile de Jos).

n ceea ce privete impozitarea vinului linitit n rile membre, tim c cota minim de accizare a vinului impus de ctre legislaia european n direcia armonizrii este 0. Dup cum observm att n graficul de mai jos ct i n Anexa 2, majoritatea statelor nu impoziteaz consumul acestui tip de produs, ns aplic accize la vinurile spumante.

Statele care aplic cote ridicate la vinul linitit se remarc Irlanda (616.45 euro sau 424.84 euro), Finlanda (339,00 euro), Marea Britanie (334,11 euro), Suedia (272,51 euro), Danemarca (197,71 euro sau 147,68 euro).Graficul 1. Cotele de impozitare a vinului linitit n statele membre

Sursa: European Comission, Excise duty tables, Part I-Alcoholic Beveragen ceea ce privete impozitarea vinului spumant n rile membre, tim c cota minim de accizare a vinului impus de ctre legislaia european n direcia armonizrii este 0. Dup cum observm att n graficul de mai jos ct i n Anexa 3, unele state nu impoziteaz consumul acestui tip de produs.

Din graficul de mai jos se observ ca i n cazul vinului linitit c Irlanda practic cele mai mari accize i anume 849.68 euro, urmat de Marea Britanie (427,95 euro), Finlanda (339,00 euro) i Suedia ( 272,51 euro).Graficul 2. Cotele de impozitare a vinului spumant n statele membre

Sursa: European Comission, Excise duty tables, Part I-Alcoholic BeverageGraficul urmtor are n vedere taxarea consumului de alcool etilic, dup cum se poate observa att n grafic ct i n Anexa 5 exist patru ri care nregistreaz cele mai ridicate cote i anume Suedia (5976,80 euro), Finlanda (4555,00 euro), Irlanda (4257.00) i Marea Britanie (3535,01 euro). Acciza la alcool etilic variaz de la 562,43 euro (n Bulgaria) la 5976,80 euro (n Suedia). Accizele la categoria aceasta de produse alcoolice se menin la un nivel destul de ridicat n toate rile. Graficul 3. Cotele de impozitare a alcoolului etilic n rile membre

Sursa: European Comission, Excise duty tables, Part I-Alcoholic Beverage2.2. ARMONIZAREA ACCIZELOR LA BUTURILE ALCOOLICE2.2.1. ARMONIZAREA ACCIZELORConform literaturii necesitatea armonizrii accizelor la nivelul UE reprezint o problem destul de important din mai multe puncte de vedere.n primul rnd cu toate c accizele nu se aplic asupra tuturor produselor, se aplic carburanilor, iar costul acestora fiind ncadrat n costul de producie a respectivelor produse. O a doua justificare se refer la potenialul accizelor n competiia fiscal prin atractivitatea spre statele membre care au cote reduse a accizelor.Procesul de armonizare a accizelor n spaiul UE a nceput n anul 1993, o dat cu inaugurarea Pieei Unice. n anul 1998, Parlamentul European a adoptat primul Program Fiscalis care vizeaz aciunea impozitelor n Uniunea European. Acest program a fost pentru perioada 1998-2000, care ulterior s-a extins i pentru 2003-2007 (Negrescu.D, 2007).

Armonizarea accizelor n UE are n vederea stabilirea unor reguli comune cu privire la: baza de impozitare, nivelul cotelor de impozitare; circulaia produselor supuse accizelor (Vcrel, 2004).

Conform studiilor realizate la nivel european, accizele s-au dovedit a avea un aport important n formarea de venituri fiscale la nivelul UE. Cu toate c acestea intr n procesul de armonizare fiscal exist diferene la nivelul cotelor.

S-a demonstrat c aceste diferene n statele membre ale UE sunt determinate de modul diferit de abordare a politicilor privind descurajarea consumului respectiv c unele produse au un loc important n agricultura unor ri, practicnd astfel rate reduse.

n ceea ce privete nivelul accizelor, n Romnia acestea erau sub nivelul impus de Uniunea European, ceea ce a condus la o cretere a lor. Armonizarea poate folosi urmtoarele instrumente (Mara, 2013): Armonizarea obiectului impozabil; Armonizarea bazei de impozitare; Armonizarea cotelor; Armonizarea administrativ.Tabelul 3. Etapele armonizrii accizelor la nivelul Uniunii Europene

EtapeDirectivePrevederi

I.Directiva 92/12 Directiva orizontal este considerat directiva de baz a sistemuluiAceasta conine reguli generale pentru produsele care vor face subiectul accizelor deinerea i circulaia acestora. Scopul este de a armoniza la nivel comunitar reglementrile generale pentru produsele care sunt supuse accizelor, avnd scopul asigurrii liberei circulaii a acestora.

II.Directiva 95/59/EC

Directiva 92/83/EEC

Directiva 92/81/EEC

Aceste directive structurale au n vedere cele 3 categorii principale de produse supuse accizelorDirectiva 95/59/EC: armonizarea structurii accizelor pe produse din tutun.

Directiva 92/83/EEC: introducerea structurilor armonizate pentru accizele produselor alcoolice.

Directiva 92/81/EEC: armonizarea structurii accizelor pe uleiuri minerale.

III.Directivele cotelor de impunere a accizelor

Directiva 92/79/EEC

Directiva 99/81/EC

Directiva 92/80/EEC

Directiva 92/84 EEC

Directiva 92/82/EECDirectiva 92/79/EEC- ulterior Directiva 99/81/EEC- are n vedere alinierea cotei accizelor pe igri. Directiva 92/80/EC- alinierea cotelor pe produsele din tutun, altele dect igrile. Directiva 92/84 EEC-alinierea nivelurilor accizelor pe alcool i buturi alcoolice. Directiva 92/82/EEC- alinierea accizelor pe uleiuri minerale.

IV.Directiva 2002/10/ECDirectiva 2002/10/EC- amendeaz Directiva 92/79/EEC Directiva 92/80/EEC Directiva 95/59/EC cu privire la structura i nivelul accizelor pe produsele din tutun.

Sursa: Mara 2012

2.2.2. ARMONIZAREA BUTURILOR ALCOOLICEArmonizarea buturilor alcoolice are n vedere definirea unitar a produselor alcoolice grupate astfel: vin, buturi spirtoase, produse intermediare. n continuare vom surprinde nivelul accizelor n Romnia la produsele alcoolice comparativ cu nivelul minim obligatoriu al accizelor din Uniunea European.

Nivelul minim al accizelor la produsele alcoolice n statele membre ale UENivelul accizelor la produsele alcoolice percepute n Romnia

Bere

0,748 euro pentru 1hl/grad Plato

1,87 euro pentru 1hl/grad de alcool de produs finitBere

0,874 euro pentru 1hl/grad Plato

0,494 euro pentru 1hl/grad Plato pentru Berea produs de productori independeni cu o capacitate de producie anual ce nu depete 200000hl

Vinuri

0 euro pentru 1hl de vin linitit

0 euro pentru 1hl de vin spumosVinuri

0 euro pentru 1hl de vin linitit

36,26 euro pentru 1hl de vin spumos

Produse intermediare

45 euro/1hl de produsProduse intermediare

175,74 euro pentru 1hl de produs

Alcool

550/1000 euro/1hl de alcool purAlcool etilic

1065,08 euro pentru 1hl alcool pur

Buturi fermentate

0 euro pentru 1hl de produs linitit

0 euro pentru 1hl de produs spumosButuri fermentate

10,65 euro pentru 1 hl de produs linitit

47,93 euro pentru 1hl de vin spumos

Tabelul 4. Nivelul minim al accizelor (UE) - Nivelul accizelor (Romnia)Sursa: Comisia European & Codul fiscal 2014Conform Institutului Naional de statistic (2004), n Romnia alcoolul ieftin intr n categoria cea mai mare de consumatori.

La nivelul UE exist dou directive care au n vedere cadrul comunitar legislativ privind accizarea buturilor alcoolice i anume: Directiva 92/79/EEC i Directiva 92/84/EEC

Directiva 92/83/EEC a Consiliului din 19octombrie1992 are ca obiectiv armonizarea accizelor aplicate la bere care vor fi fixate n funcie de numrul de hectolitri/grade de produs finit. Aceast directiv pe lng definirea categoriilor de alcool i buturi alcoolice care sunt supuse accizelor i modul cum se calculeaz acciza mai definete i categoriile de produse pentru care se folosesc cote reduse.

Statele membre pot aplica accize reduse la berea produs de fabricile mici independente, cu condiia ca accizele reduse:

s nu se aplice ntreprinderilor productoare de mai mult de 200000hl de bere pe an;

s nu se stabileasc la mai mult de 50% sub acciza naional standard.

Directiva 92/84/EEC a Consiliului din 19octombrie1992 se refer la alinierea nivelurilor accizelor pe alcool i buturi alcoolice mai exact stabilete ratele minime pentru categoriile de produse.

Cu toate acestea statele membre pot s-i stabileasc niveluri de impozitare cu condiia de a respecta ratele minime impuse, de asemenea ratele reduse pot fi chiar 0, exemplu cazul vinului (Esa l. sterberg, 2010).Aadar produsele supuse accizelor sunt impozitate n statul n care acestea sunt consumate, iar circulaia lor se face n regim suspensiv prin intermediul antrepozitelor fiscale, cu condiia s exist documente fiscale.

Conform specialitilor suprataxarea buturilor alcoolice este justificat prin faptul c acestea consumate repetat afecteaz sntatea consumatorului dar i sntatea celor din jur, iar statul ar trebui s cheltuie sume nsemnate pentru a combate efectele acestui consum, sume mult mai mari dect ncasrile din accizarea acestor produse.

CAP 3. STUDIU DE CAZ PRIVIND IMPACTUL ACCIZELOR ASUPRA BUTURILOR ALCOOLICE N UE3.1. EVOLUIA ACCIZELOR LA BUTURILE ALCOOLICE3.1.1. ANALIZA GLOBAL A VENITURILOR DIN ACCIZE APLICATE ASUPRA BUTURILOR ALCOOLICE n cadrul acestei analize am urmrit evoluia veniturilor care s-au ncasat prin aplicarea acestui tip de impozit ncepnd cu anul 2008 i pn n anul 2013 la nivelul UE 27, UE 15, NMS 12 i Romnia

Tabelul 5. Venituri din accize pe produsele alcoolice (mld/mil euro)200820092010201120122013MinMaxMedia

UE 2730602.6128253.0229504.5530601.1132065.4632288.812825332288.830552.6

NMS 124705.44351.344473.544365.34673.214484.344351.344705.44513.76

UE 1525897.2123901.6825031.0126235.8127392.2527804.4723901.727392.325691.6

Romnia285.47221.86223.76225.93236.99-221.86285.47238.802

Sursa: Prelucrri pe baza datelor Comisiei EuropeneGraficul 4. Evoluia accizelor la buturile alcoolice

Sursa: Prelucrri proprii

n ceea ce privete evoluia ncasrilor din accize aplicate asupra buturilor alcoolice putem observa c pe perioada analizat valorile cele mai ridicate le nregistreaz UE 27 (media fiind de 30 mld.euro) urmate de UE 15 (avnd o medie de 25 mld.euro) i NMS 12 (4.5 mld.euro).

Media veniturilor din accize aplicate asupra buturilor alcoolice n Romnia este de 238 mil.euro, aceasta situndu-se sub media lui NMS 12 (4.5 mld.euro) respectiv sub media celorlalte.

Pentru fiecare constatm c n anul 2009 se nregistreaz valorile cele mai mici dup care ncasrile au crescut de la un an la altul.

Fcnd corelaie cu cotele aplicate de rile membre ale UE constatm c exist diferene mari ntre nivelul accizelor percepute la buturile alcoolice. rile care nregistreaz cele mai ridicate cote la acest tip de impozit sunt Finlanda, Marea Britanie, Irlanda i n rile de Jos, iar cele mai mici sunt n ri precum: Bulgaria, Danemarca i Romnia.

Evoluia accizelor la buturile alcoolice - Indici cu baz fixTabelul 6. Venituri din accize pe produsele alcoolice - Indici cu baz fix200820092010201120122013MinMaxMedia

UE 271.000.920.961.001.051.060.921.050.99

NMS 121.000.920.950.930.990.950.921.000.96

UE 151.000.920.971.011.061.070.921.060.99

Romnia1.000.780.780.790.83-0.781.000.84

Sursa: Prelucrri pe baza datelor de pe Comisia European

Graficul 5. Evoluia accizelor la buturile alcoolice - Indici cu baz fix


Graficul de mai sus prezint evoluia accizelor asupra buturilor alcoolice, aceasta fiind redat prin prisma indicatorului: indice cu baz fix.

Pentru UE 27, UE 15, NMS 12 i Romnia anul de comparaie este anul 2008. Putem observa c cele mai mari creteri fa de anul 2008 a fost n anul 2013 de 7% pt UE 15 i 6% pt UE 27.n anul 2009 ncasrile au sczut cu aproximativ 8% pentru UE 27, UE 15 i NMS 12, iar pentru Romnia cu 22%.

Evoluia accizelor la buturile alcoolice - Indici cu baz n lan

Tabelul 7. Venituri din accize pe produsele alcoolice - Indici cu baz n lan200820092010201120122013MinMaxMedia

UE 27-0.921.041.041.051.010.921.051.01

NMS 12-0.921.030.981.070.960.921.070.99

UE 15-0.921.051.051.041.020.921.051.02

Romnia-0.781.011.011.05-0.781.050.96

Sursa: Prelucrri pe baza datelor de pe Comisia European

Graficul 6. Evoluia accizelor la buturile alcoolice - Indici cu baz n lan


n ceea ce privete analiza evoluiei accizelor pe buturile alcoolice prin prisma indicilor cu baz n lan, se poate observa c au existat fluctuaii ale ncasrilor de la un an la altul.

Pentru UE 27 i UE 15 se observ c se pstreaz un trend relativ oscilant cu creteri i scderi, cea mai semnificativ scdere fiind n anul 2009 de 22% pentru Romnia i 8% pentru restul.

3.1.2. ANALIZA INCASRILOR PE GRUPE DE PRODUSE ALCOOLICE LA NIVELUL AGREGATELORPe baza datelor furnizate de Comisia European voi detalia evoluia ncasrilor din produse alcoolice pe fiecare subcategorie de bunuri accizate.ALCOOL

Tabelul 8. Venituri ncasate la bugetul statului din accizarea alcoolului etilic (mld/mil.euro)200820092010201120122013MinMaxMedia

UE 2714392.4813164.6313579.9114041.4714608.3514573.4113164.6314608.3514060.04

NMS 122937.372702.012734.12672.142855.132854.062672.142937.372792.47

UE 1511455.1110462.6210845.8111369.3311753.2211719.3510462.6211753.2211267.57

Romnia98.6564.7371.1986.1691.35-64.7398.6582.42

Sursa: Prelucrri pe baza datelor Comisiei Europene

Graficul 7. Evoluia veniturilor ncasate din accizarea alcoolului


n cazul accizelor ncasate din vnzarea de alcool se poate remarca o scdere n anul 2009, acest lucru se datoreaz crizei economice unde pe fondul acesteia a sczut consumul de alcool. n ceea ce privete evoluia ncasrilor din accize aplicate asupra alcoolului putem observa c pe perioada analizat valorile cele mai ridicate le nregistreaz UE 27 (media fiind de 14 mld.euro) urmate de UE 15 (avnd o medie de 11 mld.euro), iar cele mai mici de NMS 12 (3 mld.euro) i Romnia de 82 mil.euro.PRODUSELE INTERMEDIARE

Tabelul 9. Venituri ncasate la bugetul statului din accizarea produselor intermediare (mil.euro)200820092010201120122013MinMaxMedia

UE 27848.23685.95702.55688.22717.08704.79685.95848.23724.47

NMS 1251.946.9740.9125.1724.3823.1323.1351.935.41

UE 15796.33638.98661.64663.05692.7681.66638.98796.33689.06

Romnia29.625.4619.132.951.13-1.1329.615.65


Graficul 8. Evoluia veniturilor ncasate din accizarea produselor intermediare


n cazul veniturilor ncasate din accizarea produselor intermediare se poate remarca o scdere o scdere n anul 2009 pt UE 27 respectiv UE 15, dup care n urmtorii ani situaia se redreseaz iar ncasrile cresc de la un an la altul. Pentru NMS 12 i Romnia situaia se inverseaz cele mai ridicate valori sunt n primii ani dup care din 2010 ncasrile au nceput s scad.

VIN LINITIT - SPUMANT

n ceea ce privete accizele pe vin, acestea se impart n dou categorii, iar n funcie de tipurile de vin, exist vinuri linitite i vinuri spumante.n anexe se poate observa c puine ri din Uniunea Europen practic accizele pe vinuri linitite, datorit faptului c directivele nu impun o rat minim pe acest tip de butur.rile care practic aceste accize sunt: Belgia, Danemarca, Estonia, Frana, Irlanda, Letonia, Lituania, Olanda i PoloniaVIN LINITIT

Tabelul 10. Venituri ncasate la bugetul statului din accizarea vinului linitit (mld/mil.euro)200820092010201120122013MinMaxMedia

UE 274813.554882.895172.925483.645802.765982.994813.555982.995356.46

NMS 12160.7148.01152.53134.27139.11133.61133.61160.7144.71

UE 154652.854734.885020.395349.375663.655849.384652.855849.385211.75

Romnia0000.480.74-00.740.24


Graficul 9. Evoluia veniturilor ncasate din accizarea vinului linitit


n ceea ce privete evoluia ncasrilor din accize aplicate asupra vinului linitit putem observa c pe perioada analizat valorile cele mai ridicate le nregistreaz UE 27 i UE 15 (media fiind de 5 mld.euro) iar cele mai mici de NMS 12 (144 mil.euro) i Romnia (0.2 mil.euro).

VIN SPUMANT

rile care practic aceste accize sunt: Belgia, Cehia, Danemarca, Estonia, Germania, Frana, Irlanda, Letonia, Lituania, Ungaria, Olanda, Polonia, Romnia, Slovacia, Finlanda, Suedia i Marea Britanie.

Tabelul 11. Venituri ncasate la bugetul statului din accizarea vinului spumant (mil.euro)200820092010201120122013MinMaxMedia

UE 27775.49806.33835.48896.71946.351061.03775.491061.03886.9

NMS 1226.125.8928.2823.5627.125.1223.5628.2826.01

UE 15749.39780.44807.2873.15919.251035.91749.391035.91860.89

Romnia1.352.172.792.422.1-1.352.792.17


Graficul 10. Evoluia veniturilor ncasate din accizarea vinului spumant


n ceea ce privete evoluia ncasrilor din accize aplicate asupra vinului spumant putem observa c pe perioada analizat valorile cele mai ridicate le nregistreaz UE 27 (media fiind de 886 mil.euro) i UE 15 (media fiind de 860 mil.euro) iar cele mai mici de NMS 12 (26 mil.euro) i Romnia de 2 mil.euro

BERE

Tabelul 12. Venituri ncasate la bugetul statului din accizarea berii (mld/mil.euro)200820092010201120122013MinMaxMedia

UE 279772.878713.229213.689491.069990.929966.588713.229990.929524.72

NMS 121529.341428.461517.711510.151627.491448.411428.461627.491510.26

UE 158243.537284.767695.977980.918363.438518.177284.768518.178014.46

Romnia155.87129.5130.65133.92141.67-129.5155.87138.32

Sursa: Prelucrri pe baza datelor Comisiei EuropeneGraficul 11. Evoluia veniturilor ncasate din accizarea berii


Veniturile cele mai mari ncasate din accizarea berii sunt pentru UE 27 media fiind de aproximativ 10 mld.euro i UE 15 (media fiind de 8 mld.euro) iar cele mai mici de NMS 12 (1.5 mld.euro) i Romnia de 138 mil.euro3.1.3. ANALIZA NCASRILOR PE GRUPE DE PRODUSE ALCOOLICE ROMNIATabelul 13. ncasri din accize (mil.RON) pe perioada 2008-201220082009201020112012MinMaxMedia

alcool98.6564.7371.1986.1691.3564.7398.6582.42

produse intermediare29.625.4619.132.951.131.1329.6015.65

vin linitit---0.480.740.480.740.61

vin spumant1.352.172.792.422.11.352.792.17

bere155.87129.5130.65133.92141.67129.50155.87138.32


Graficul 12. Venituri ncasate din accize asupra produselor alcoolice (mil.RON)


Observm c din gama accizelor asupra buturilor alcoolice, pe durata celor 5 ani, cele mai multe venituri au fost ncasate din accizele impuse asupra berii, datorit consumului ridicat de bere sau acest lucru poate fi susinut i de nivelul cotei de accizare. Dup accizele impuse asupra berii, urmeaz veniturile provenite din accizarea alcoolului etilic, caz n care chiar dac nu suntem aa de mari consumatori cotele aplicate de accize sunt foarte mari.

De asemenea produsele intermediare aduc un nivel semnificativ de venituri comparativ cu Vinurile unde avem cel mai sczut nivel al veniturilor datorit cotelor reduse chiar 0 pentru vinul linitit.3.2. ANALIZA STRUCTURAL

3.2.1. ANALIZA ACCIZELOR LA BUTURILE ALCOOLICE CA PONDERE N PIB Dup cum cunoatem veniturile directe au o poziie important n PIB-ul unei ri, acestea fiind urmate de veniturile indirecte, ns am considerat relevant i o asemenea analiz.Tabelul 14. Ponderea Veniturilor din Accize pe produsele alcoolice n PIB (%)200820092010201120122013MinMaxMedia

UE 270.330.350.340.330.330.340.330.350.33

NMS 120.440.470.450.430.430.460.430.470.45

UE 150.240.250.240.240.250.250.240.250.25

Romnia0.20.190.180.170.18-0.170.20.18

Sursa: Prelucrri pe baza datelor Comisiei EuropeneGraficul 13. Venituri din Accize (produse alcoolice) n PIB (%)


Ponderea accizelor n PIB n Romnia (0.18%) este sub media lui NMS 12 (0.45%), UE 27 (0.33%), UE 15 (0.25%). Dup cum putem observa ponderea cea mai ridicat a acestui impozit ca procent din PIB o deine NMS 12 n anul 2009 atingnd procentul de 0.47%. Conform anexei 16 cea mai mare pondere a accizelor n PIB a fost nregistrat de Estonia n anul 2009, unde veniturile din accizarea produselor alcoolice reprezenta 1.15% din PIB-ul ri.

Cea mai mic pondere a accizelor n PIB a fost nregistrat de Italia n anii 2008, 2010, 2011, 2012 si 2013, cand veniturile din accizarea produselor alcoolice reprezint 0.06% din PIB-ul ri.Ponderea accizelor la buturile alcoolice n PIB (%) Indici cu baz fixTabelul 15. Ponderea accizelor la buturile alcoolice n PIB (%) Indici cu baz fix200820092010201120122013MinMaxMedia

UE 271.001.051.030.991.001.030.991.051.02

NMS 121.001.061.040.990.991.040.991.061.02

UE 151.001.041.011.001.021.051.001.051.02

Romnia1.000.920.880.840.88-0.841.000.9


Graficul 14. Evoluia accizelor la buturile alcoolice ca pondere n PIB - Indici cu baz fix


Graficul de mai sus prezint evoluia impozitului ca procent din PIB pe perioada analizat, fiind redat prin prisma indicatorului indice cu baz fix.

Pe perioada analizat impozitul privind accizele la buturile alcoolice ca pondere n PIB pt Romania nregistreaz o tendin descresctoare fa de anul de comparaie, cea mai mica scadere este nregistrat n anul 2011, de 16 puncte procentuale.

Raportndu-ne la anul de baz putem observa faptul c pentru NMS 12, respectiv UE 27 i UE 15 se nregistreaz o tendin descresctoare fa de anul de comparaie, pana in 2012, dupa care accizele cresc din nou, apropiindu-se usor de valorile din 2009 cand s-au inregistrat valorile maxime.Ponderea accizelor la buturile alcoolice n PIB (%) Indici cu baz n lanTabelul 16 - Ponderea accizelor la buturile alcoolice n PIB Indici cu baz n lan200820092010201120122013MinMaxMedia

UE 27-1.050.980.971.011.030.971.051.01

NMS 12-1.060.980.951.001.050.951.061.01

UE 15-1.040.980.991.021.030.981.041.01

Romnia-0.920.960.951.05-0.921.050.97


Graficul 15. Evoluia accizelor la buturile alcoolice ca pondere n PIB - Indici cu baz n lan


n ceea ce privete analiza evoluiei impozitului privind accizele la buturile alcoolice, prin prisma indicilor cu baz n lan, se poate observa c au existat fluctuaii de la un an la altul, cel mai bine se observ la Romnia. Pentru NMS 12, UE 27, UE 15 se pstreaz un trend relativ oscilant, cu creteri i scderi moderate.

Cea mai mica medie este cea a Romniei (0.97%) , fiind urmata de UE 27, UE15 si NMS 12, care se situeaza la acelasi nivel cu o medie de 1.01%.3.2.2. VENITURI DIN ACCIZE PE AGREGATE LA NIVELUL CLASELOR DE PRODUSE ALCOOLICETabelul 17. Structura ncasrilor din accizele la buturile alcoolice 2008-2013 - UE 27200820092010201120122013MinMaxMedia

alcool47.0346.646.0345.8945.5645.1345.1347.0346.04

produse intermediare2.772.432.382.252.242.182.182.772.37

vin linitit15.7317.2817.5317.9218.118.5315.7318.5317.52

vin spumant2.532.852.832.932.953.292.533.292.9

bere31.9330.8431.2331.0231.1630.8730.8431.9331.17


Graficul 16. Evoluia grupelor de produse alcoolice - UE 27


n ceea ce privete veniturile din accize pe clase de produse alcoolice la nivelul UE 27, observm c pe locul unu se situeaz veniturile din accizarea alcoolului (media fiind de 46%), urmate de veniturile din accizele impuse berii (media de 31%) i veniturile din Vinul linitit (media de 17%). Pe ultimele locuri se situeaz veniturile din accizarea vinului spumant i veniturile din accizarea produselor intermediare, acestea avnd o medie de 2%. Pe perioada analizat pentru toate se constat o evoluie aproape constant.

Tabelul 18. Structura ncasrilor din accizele la buturile alcoolice 2008-2013 - UE 15200820092010201120122013MinMaxMedia

alcool44.2343.7743.3343.3442.9142.1542.1544.2343.29


vin linitit17.9719.8120.0620.3920.6821.0417.9721.0419.99

vin spumant2.893.273.223.333.363.732.893.733.3

bere31.8330.4830.7530.4230.5330.6430.4231.8330.77


Graficul 17. Evoluia grupelor de produse alcoolice - UE 15


n ceea ce privete veniturile din accize pe clase de produse alcoolice la nivelul UE 15, observm c n medie pe cei 5 ani veniturile din accizarea alcoolului aduc 43% din totalul veniturilor din accizele asupra produselor alcoolice urmate de veniturile din accizele impuse berii (media de 30%) i veniturile din Vinul linitit (media de 19%).

Pe ultimele locuri se situeaz veniturile din accizarea vinului spumant cu o medie de 3% i veniturile din accizarea produselor intermediare, acestea avnd o medie de 2%.Structura ncasrilor din accizele la buturile alcoolice 2008-2013 NMS 12200820092010201120122013MinMaxMedia

alcool62.4362.161.1261.2161.163.6561.163.6561.93


vin linitit3.423.43.413.082.982.982.983.423.21

vin spumant0.550.590.630.540.580.560.540.630.58

bere32.532.8333.9334.5934.8332.332.334.8333.5

Graficul 18. Evoluia grupelor de produse alcoolice - NMS 12


n ceea ce privete veniturile din accize pe clase de produse alcoolice la nivel de NMS 12, observm c n medie pe cei 5 ani veniturile din accizarea alcoolului aduc 61% din totalul veniturilor din accizele asupra produselor alcoolice urmate de veniturile din accizele impuse berii (media de 33%) i veniturile din Vinul linitit (media de 3%). Pe ultimele locuri se situeaz veniturile din accizarea vinului spumant i veniturile din accizarea produselor intermediare, acestea avnd o medie sub 1%.

Structura ncasrilor din accizele la buturile alcoolice 2008-2012 RomniaGraficul 19. Evoluia grupelor de produse alcoolice n Romnia


n ceea ce privete veniturile din accize pe clase de produse alcoolice la nivelul Romniei, observm c n medie pe cei 5 ani veniturile din accizarea berii aduc 58% din totalul veniturilor din accizele asupra produselor alcoolice urmate de veniturile din accizele impuse alcoolului (media de 35%) i Produsele intermediare (media de 6%). Pe ultimele locuri se situeaz veniturile din accizarea vinului linitit i spumant avnd o medie sub 1%.3.2.3. ANALIZA ACCIZELOR LA BUTURILE ALCOOLICE PT UE CA PONDERE N TOTAL VENITURI DIN ACCIZAREA FIECREI CATEGORIIGraficul 20. Ponderea veniturilor din accizarea alcoolului n total venituri din accizarea alcoolului

Sursa: Prelucrri proprii (Anexa 11)Conform graficului, pe perioada analizat cele mai mari venituri ncasate din accizarea alcoolului etilic au fost n Anglia, reprezentnd n medie aproximativ 22% din totalul ncasrilor.

Cea de-a doua ar ca nivel de ncasare din accizarea alcoolului etilic este Franta reprezentnd 15% din totalul ncasrilor din UE. Urmtoarele ri sunt Germania cu un procent de 14% din totalul veniturilor ncasate de UE respectiv Polonia cu 11%, Spania 6% iar Finlanda, Suedia i Italia 3%.

Urmtorul nivel este prezentat de rile care dein aproximativ 1% din veniturile ncasate din accizarea alcoolului: Belgia, Republica Ceh, Danemarca, Irlanda, Lituania, Ungaria, Olanda i Slovacia, iar restul rilor dein sub 1% printre care i Romnia.

innd cont de nivelul de taxare a consumului de alcool etilic, rile de mai sus sunt printre rile care nregistreaz cele mai mari cote aplicate la acest tip de produs.Graficul 21. Ponderea veniturilor din accizarea produselor intermediare n total venituri din accizarea produselor intermediare

Sursa: Prelucrri proprii (Anexa 12)Conform graficului, pe perioada analizat cele mai mari venituri ncasate din accizarea produselor intermediare au fost n Marea Britanie, reprezentnd n medie aproximativ 50% din totalul ncasrilor.

A doua ar este Frana reprezentnd 13% din totalul ncasrilor din UE, urmat de Irlanda de 8 % i Olanda 4 %.

Din totalul celor 27 de ri analizate, jumtate dein o pondere foarte mic iar rile precum Grecia, Malta, Polonia i Slovacia nu au practicat accizele pe produsele intermediare.Graficul 22. Ponderea veniturilor din accizarea vinului linitit n total venituri din accizarea vinului linitit

Sursa: Prelucrri proprii (Anexa 13)Conform graficului, pe perioada analizat cele mai mari venituri ncasate au fost n Marea Britanie, reprezentnd n medie aproximativ 67% din totalul ncasrilor. Aceasta fiind urmat de Suedia 8%, Finlanda 5%, Irlanda i Olanda 4%, respectiv 2% pentru Belgia, Danemarca, Frana i Polonia.

innd cont de nivelul de taxare a consumului de vin, rile de mai sus sunt printre rile care nregistreaz cele mai mari cote aplicate la acest tip de produs.

rile care practic cote 0 sunt precum: Bulgaria, Republica Ceh, Germania, Elveia, Spania, Italia, Cipru, Luxemburg, Malta, Austria, Portugalia, Romnia, Suedia, Slovacia.

Conform graficului de mai jos, pe perioada analizat cele mai mari venituri ncasate au fost n Germania, reprezentnd n medie aproximativ 50% din totalul ncasrilor.

Cea de-a doua ar ca nivel de ncasare din accizarea vinului spumant este Marea Britanie, reprezentnd 33% din totalul ncasrilor din UE. Urmtoarele ri sunt Belgia 6% i Frana cu un procent de 3% din totalul veniturilor ncasate de UE.Graficul 23. Ponderea veniturilor din accizarea vinului spumant n total venituri din accizarea vinului spumant

Sursa: Prelucrri proprii (Anexa 14)Graficul 24. Ponderea veniturilor din accizarea berii n total venituri din accizarea berii

Sursa: Prelucrri proprii (Anexa 15)Conform graficului, pe perioada analizat cele mai mari venituri ncasate au fost n Marea Britanie, reprezentnd n medie aproximativ 41% din totalul ncasrilor. Cea de-a doua ar ca nivel de ncasare din accizarea berii este Polonia, reprezentnd 9% din totalul ncasrilor din UE urmate de Irlanda 8%, Germania 7%, respectiv Italia i Finlanda 5%, Spania 4% i Franta, Olanda, Suedia 3%.3.2.4. ANALIZA ACCIZELOR LA BUTURILE ALCOOLICE CA PONDERE N TOTAL VENITURI BUGETARETabelul 19. Ponderea Veniturilor din Accize (Produse alcoolice) n Total Venituri Bugetare200820092010201120122013MinMaxMedia

UE 270.550.540.540.540.550.540.540.550.54

NMS 121.221.311.251.121.211.141.121.311.21

UE 150.50.490.490.50.50.50.490.50.5

Romnia0.610.580.540.510.53-0.510.610.56

Sursa: Prelucrri pe baza datelor Comisiei EuropeneGraficul 25. Ponderea Veniturilor din Accize (Produse alcoolice) n Total Venituri Bugetare


Pentru a observa importana acestei taxe am realizat i ponderea veniturilor din accizele asupra buturilor alcoolice n total venituri bugetare, pe perioada analizat.

Ponderea superioar este dat de media de 1.21% pt NMS 12 urmat de media de 0.50% pentru restul (UE 27, Romnia, UE 15). Evoluia s-a meninut aproximativ constant cu uoare oscilaii de la un an la altul.

Ratele minime impuse de UE au fost armonizate n toate statele membre astfel nct rile dein nivele ale accizelor pe alcool care depesc ratele minime sau cel puin sunt egale.

3.2.5. ANALIZA ACCIZELOR LA BUTURILE ALCOOLICE CA PONDERE N TOTAL NCASRI ACCIZETabelul 20. Ponderea Veniturilor din Accize (Produse alcoolice) n Total ncasri accize20082009201020112012MinMaxMedia

UE 2710.439.919.9210.0010.189.9110.4310.09

NMS 1213.8914.9013.8413.0413.8613.0414.9013.91

UE 159.989.349.449.639.749.349.989.63

Romnia7.696.035.935.535.735.537.696.18


Graficul 26. Ponderea Veniturilor din Accize (Produse alcoolice) n Total ncasri accize

Sursa: prelucrri proprii

n continuare am analizat accizele aplicate asupra buturilor alcoolice ca i pondere n total ncasri din accize. Evoluia ponderii se nregistreaz a fi constant cu uoare oscilaii de la un an la altul.

Ponderea ce mai ridicat este dat de media lui NMS 12 de 14%, urmat de media de 10% pt UE 27 i UE 15, iar Romnia nregistreaz o medie de 6%. Pe perioada crizei economice ncepnd cu anul 2008 chiar dac PIB-ul i consumul au sczut, ncasrile din accize cel puin n Romnia au continuat s creasc, explicaia fiind i creterea cursului euro i a cotelor accizelor.

3.2.6. ANALIZA PRINCIPALELOR PRODUSE CA PONDERE N TOTAL NCASRI DIN ACCIZETabelul 21. Ponderea veniturilor fiecrei categorii de accize n totalul accizelor ncasate 2008-2013 - UE 27200820092010201120122013MinMaxMedia

Alcool i Buturi alcoolice10.139.389.399.449.79.659.3810.139.62

Tutun24.8624.6524.5925.1324.9923.7223.7225.1324.66

Produse energetice i electricitate63.9764.0664.163.3863.5966.6363.3866.6364.29

Venituri totale10.139.389.399.449.79.659.3810.139.62

Sursa: Prelucrri proprii pe baza datelor de pe Comisia EuropeanGraficul 27. Evoluia Ponderii veniturilor fiecrei categorii de accize n totalul accizelor ncasate

Sursa: Prelucrri propriin ceea ce privete veniturile din accize pe principalele produse la nivelul UE 27, putem observa c cele mai importante accize ca pondere sunt cele la produselor energetice i electricitate (o medie de 64%), acestea aduc cele mai mari ncasri la buget. Acestea fiind urmate de cele aplicate tutunului (media de 24%) i apoi cele asupra buturilor alcoolice (media de 9%). Media de 9% pentru veniturile din accizarea produselor alcoolice nu este neloc neglijabil, considerm c impozitul aupra buturilor alcoolice se remarc a fi unul destul de important.

CAP 4. CONCLUZII GENERALE

Accizele reprezint un impozit destul de important, acestea se aplic n special produselor cu cerere inelastic fr posibilitatea de substituire, acesta fiind mult mai stabil ca restul impozitelor. Ratele minime impuse de UE au fost armonizate n toate statele membre, astfel nct rile dein nivele ale accizelor pe tutun i alcool care depesc ratele minime, sau cel puin care sunt egale. ntre statele membre contribuia diferitelor buturi alcoolice n totalul veniturilor din accize pe produsele alcoolice variaz, datorit ratelor diferite aplicate n fiecare stat. Nivelul accizei la bere este cel mai mare n cadrul rilor din UE precum Finlanda, Marea Britanie, Irlanda i n rile de Jos, iar cele mai mici sunt n ri precum: Bulgaria, Danemarca i Romnia. Statele care aplic cote ridicate la vinul linitit i vinul spumant se remarc Irlanda, Finlanda, Marea Britanie i Suedia. Exist patru ri care nregistreaz cele mai ridicate cote la alcoolul etilic i anume Suedia (5976 euro), Finlanda (4555 euro), Irlanda (4257 euro) i Marea Britanie (3535 euro). Acciza la alcool etilic variaz de la 562 euro (n Bulgaria) la 5976 (n Suedia). Accizele la categoria de produse alcoolice se menin la un nivel destul de ridicat n toate rile. n ceea ce privete evoluia ncasrilor din accize aplicate asupra buturilor alcoolice putem observa c pe perioada analizat valorile cele mai ridicate le nregistreaz UE 27 (media fiind de 30 mld.euro) urmate de UE 15 (avnd o medie de 25 mld.euro) i NMS 12 (4.5 mld.euro). Media veniturilor din accize aplicate asupra buturilor alcoolice n Romnia este de 238 mil.euro, aceasta situndu-se sub media lui NMS 12 (4.5 mld.euro) respectiv sub media celorlalte. n anul 2009 se nregistreaz valorile cele mai mici dup care ncasrile au crescut de la un an la altul. n Romnia, accizele pe consumul vicios reprezint o important surs de venit, dar i n celelalte ri care se afl n curs de dezvoltare, de exemplu, aceste venituri reprezint n Romnia aproximativ 3% din PIB. Fcnd corelaie cu cotele aplicate de rile membre ale UE constatm c exist diferene mari ntre nivelul accizelor percepute la buturile alcoolice. rile care nregistreaz cele mai ridicate cote la acest tip de impozit sunt Finlanda, Marea Britanie, Irlanda i n rile de Jos, iar cele mai mici sunt n ri precum: Bulgaria, Danemarca i Romnia.

Pentru Romnia din gama accizelor asupra buturilor alcoolice, pe durata celor 5 ani, cele mai multe venituri au fost ncasate din accizele impuse asupra berii, datorit consumului ridicat de bere sau acest lucru poate fi susinut i de nivelul cotei de accizare. Dup accizele impuse asupra berii, urmeaz veniturile provenite din accizarea alcoolului etilic, caz n care chiar dac nu suntem aa de mari consumatori cotele aplicate de accize sunt foarte mari. n ceea ce privete veniturile din accize pe clase de produse alcoolice la nivelul UE 27, observm c pe locul unu se situeaz veniturile din accizarea alcoolului (media fiind de 46%), urmate de veniturile din accizele impuse berii (media de 31%) i veniturile din Vinul linitit (media de 17%). Pe ultimele locuri se situeaz veniturile din accizarea vinului spumant i veniturile din accizarea produselor intermediare, acestea avnd o medie de 2%. Pe perioada analizat pentru toate se constat o evoluie aprope constant. Accizele fiind vzute ca o modalitate de taxare a pcatelor, rolul acestora fiind diminuarea unui comportament duntor societii precum consumul de tutun, alcool. Datorit faptului c consumul de alcool crete riscul mai multor probleme sociale respectiv probleme medicale, consider oportun existena directivele europene prin ncercarea de a s stabili nivelul accizelor practicate la buturilor alcoolice astfel nct s reduc consumul acestor produse. n concluzie pe lng faptul c accizele descurajeaz anumite vicii, acestea reprezint n unele ri o surs foarte important la bugetul statului.REFERINE BIBLIOGRAFICE1. Antonanzs, F. et all, (2008), Alcohol consumption in the EU: health economics and policy issues under a permanent debate, The European Journal of Health Economics, Vol. 9, Nr. 1, 1-6, Ed. Editorial, disponibil on line pe www.springerlink.com

2. Aslan, Th. C, (1925), Tratat de finane, Tipografiile Romne Unite, Bucureti

3. Banc Panfil, (2003), Intoducere n teoria finanelor, Editura Risoprint, Cluj-Napoca

4. Ben J.M Terra, (1996), Tax Law Design and Drafting, volume 1, International Monetary Fund, Victor Thuronyi5. Bistriceanu, Gh. D., Demetrescu, C.G., E. I., Macovei, (1981), Lexicon de Fianane-Credit, Contabilitate i Informatic Financiar-Contabil, vol. I, Finane i Credit, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti

6. Brezeanu, P. (2005), Fiscalitate european, Editura Economic, Bucureti

7. Chirculescu.M, (2010), Fiscalitate.Teorie i Aplicaii, Editura Academica Brncui, Trgu-Jiu

8. Chong, H. S., Kudret, T. ( 2011 ), The effect of alcoholic beverage excise tax on alcohol-attributable injury mortalities, Eur J Health Econ, vol. 12, no.2:103113

9. Cnossen.S, (2007), Alcohol taxation and regulation in the European Union, Springer Science10. Cnossen.S, (2005), Theory and Practice of Excise Taxation, Smoking, Drinkig, Gamling, Polluting and Driving, Oxford University Press, USA 11. Esa L.Osterberg (2011), Alcohol tax changes and the use of alcohol in Europe, Drug and Alcohol Review, 30, 124-129

12. Giertz J.F., (1999), Excise Taxes, originally published in the NTA Ecyclopedia of Taxation and Tax Policy, Second Edition, edited by Joseph Cordes, Robert D. Ebel, J.G., Gravelle, disponibil la www.uipreess.org

13. Inceu.A, Lazar.M, Moldovan., (2009), Finane i bugete publice, Editura Accent, Cluj-Napoca

14. Mara.R, (2013), Finane Publice ntre Competiie i Armonizare Fiscal, Editura.Risoprint, Cluj-Napoca

15. Mara.R, (2012), Finane Publice ntre Competiie i Armonizare Fiscal, Editura.Risoprint, Cluj-Napoca

16. Mara.R, (2011), Finane Publice i Fiscalitatea ntre teorie i practic, Editura.Risoprint, Cluj-Napoca

17. Mara.R, (2009), Finane Publice ntre teorie i practic, Editura.Risoprint, Cluj-Napoca

18. McGee, Robert W.(1998) , The Political Economy of Excise Taxation: Some Ethical and Legal Issues. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy, Vol. 1, No. 4

19. McKenzie R.B., (1991), Rational addiction, lagged demands and the efficiency of excise taxes: Revision of standard theory, Public Choice

20. Minea.M, Costa.C, (2006), Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, Bucureti

21. Negrescu Drago, Comnescu Anton, (2007), Fiscal Harmonisation Trends in the European Union. Challenges for Romania, Study no. 5, Project SPOS 2007 Strategy and Policies Studies, European Istitute of Romania, Bucureti

22. Plehn, Carl.C, (1914), Introduction to public finance, New York, Macmillan

23. Robert W. McGee (1997) Taxation and public finance: a philosophical and ethical approach Commentaries on the Law of Accounting & Finance, Vol. 1, pp. 157-240, 24. Roiban Iosiv, (2011), Accizele studiu comparativ i impactul armonizrii, Cluj-Napoca25. Tulai.C, (2007), Finane, Ed.Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca

26. Tulai.C, Serbu.S, (2005), Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Ed.Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca

27. Tulai.C, Altman.I, Tulai.H, Bizo.D, (2004), Consumul i fiscalizarea lui, Editura Eurodidactic, Cluj-Napoca

28. Tulai.C, (2003), Finane Publice i Fiscalitatea, Ed.Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca

29. Vcrel, I., .a., (2004), Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti

30. Buletinul Statistic de Preuri, nr 3/2004, Institutul Naional de Statistic

31. http://www.cfe-eutax.org/32. http://www.oecd.org/33. http://ec.europa.eu/34. http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm

35. http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm36. http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/excise_duties/alcoholic_beverages/index_en.htm37. http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31023_ro.htm38. http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31024_en.htm39. http://ec.europa.eu/taxation_customs/tedb/taxResult.html40. http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/excise_duties/index_en.htm

ANEXA 1. Nivelul accizelor la VINURI n rile membre ale UE (2014)araRate standard (0euro/hl produs)Rate reduse

VINURI LINTITEVINURI SPUMOASEVINURI LINTITE - SPUMOASE

BE56,97194,9418,04

BG00-

CZ091.24-

DK147,68 6%-15%vol

197,71 15%-22%vol190,20 6%-15%vol

240,23 15%-22%vol67,87 Linitit 1,2%-6%vol

110,39 Spumos 1,2%-6%vol

DE0136,0051,00 Spumos 5,5% vol

141.57 1,2%2,8%5,5%1,2% 4% 5,5%< 8,5% Spumos

Sursa: Comisia EuropeanANEXA 2. Nivelul accizelor la BUTURI FERMENTATE altele dect bere i vinuri pentru rile membre ale UE (2014)araRate standard Rate reduse

LINITITESPUMOASELINITITE-SPUMOASE

BE56,97194,9418,04

BG00-

CZ091,24-

DK147,68 6%-15% vol

190,20 6%-15% vol

67,87 1,2%-6% vol Linitit

93,39 1,2%-6% vol Spumos

DE0136,0051,00 < 6% vol Spumant

EE84,6784,6736,71 8,5% vol

Cidru-Perry

424.84 > 5,5% vol

Altele dect Cidru-Perry619.70 > 8,5% vol

Cidru-Perry

849.68 > 5,5% vol

Altele dect Cidru-PerryCidru-Peryy

47.23 2,8% 6%

Lucrare de Disertatie Ana Maria Olariu (1)

Documents

Transcript of Lucrare de Disertatie Ana Maria Olariu (1)