Los Precios de Transferencia como Instrumentos de ... · Se trata de una empresa ficticia con...
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Tema:
Expositor:
Los Precios de Transferencia como Instrumentos de Planificación Carlos Burgos J.
Temario
I. Un muy breve repaso. II. Supuestos para los escenarios. III. Escenarios de planificación en operaciones con
intangibles. IV. ¡Cuidado con la piramidación! V. Reflexiones.
I. Un muy breve repaso
Métodos de precios de transferencia 1. Precio comparable no controlado (PCNC).
Artículo 281 párrafo VII, literal a del Código Tributario (CT) y Artículo 5, Párrafo I literal a de la Norma General (NG) 04-11.
2. Precio de reventa (PR). Artículo 281 párrafo VII, literal b del CT y Artículo 5, Párrafo I literal c de la NG04-11.
3. Costo adicionado (CA). Artículo 281 párrafo VII, literal c del CT y Artículo 5, Párrafo I literal b de la NG04-11.
I. Un muy breve repaso
Métodos de precios de transferencia 4. Partición de utilidades (PU). Artículo 281
párrafo VII, literal d del CT y Artículo 5, Párrafo I literal d de la NG04-11.
5. Residual de partición de utilidades (RPU).
Artículo 5, Párrafo I literal e de la NG04-11. 6. Margen neto de la transacción (MNT).
Artículo 281 párrafo VII, literal e del CT y Artículo 5, Párrafo I literal f de la NG04-11.
I. Un muy breve repaso
Regalías por uso de marcas y/o
patentes “Know-how” Asistencia
técnica
Operaciones financieras
Componentes y producción en proceso Arrendamientos
Productos terminados
Materias primas
Servicios
Operaciones sujetas a precios de transferencia (bienes tangibles e intangibles)
I. Un muy breve repaso
Informe sobre el proceso de valoración de los precios de transferencia (documentación)
Código Tributario: Artículo 281, Párrafo VI NG04-11: Artículo 3, Párrafo I, literal b y Artículo 9
Análisis funcional • Actividades desarrolladas • Riesgos asumidos y activos utilizados • Descripción de hechos/circunstancias • Naturaleza de la operación • Identificación de partes relacionadas • Detalle de los términos contractuales • Situación de negocios y análisis de la industria.
I. Un muy breve repaso
Informe sobre el proceso de valoración de los precios de transferencia (documentación)
Código Tributario: Artículo 281 NG 04-11: Artículo 9
Análisis económico • Selección del método a utilizar • Identificación de comparables • Información financiera a utilizar • Fundamento de los ajustes utilizados • Criterios de rechazo de comparables • Descripción de negocios de comparables • Fuentes de información utilizada • Medidas estadísticas y rango de mercado
II. Supuestos
Supuestos 1. Se trata de una empresa ficticia con finalidades de
ejemplificación. 2. Es una empresa de capital extranjero y puede estar
inmersa prácticamente en cualquier industria: hotelería, turismo, minería, alimenticia, farmacéutica, automotriz, manufactura, servicios logísticos, distribución, por mencionar algunos.
3. La dueña de los intangibles (marca por nombre comercial, “Know-How” y cartera de clientes) es la extranjera.
4. Los pagos de intangibles de la subsidiaria dominicana son con base a sus ingresos.
II. Supuestos
5. Las operaciones intercompañía pagadas al extranjero son: i. servicios administrativos; ii. regalías por “Know-How”; iii. regalías por uso de marca o nombre comercial; iv. comisiones por “Referral Fee”.
6. Las operaciones se están analizando con la aplicación de dos métodos: i. el PCNC como principal (mejor método) y; ii. MNT como secundario o de “control”
Supuestos
III. Escenarios
Escenarios de planificación en operaciones con intangibles A. Es el más común. Escenario ambiguo en donde la
caracterización de las operaciones no es muy específica y en consecuencia, las conclusiones son inconsistentes.
B. Es el ideal. Escenario en donde la caracterización de las operaciones es muy específica y en consecuencia, las conclusiones son consistentes.
C. Es el no deseable. Plantea un escenario en donde la caracterización de las operaciones es muy específica y los cargos intercompañía excedidos, arrojando conclusiones inconsistentes.
III. Escenarios
Escenario A
Cuadro A-1 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.:
Resumen de Estados Financieros
(Cifras expresadas en pesos dominicanos)
III. Escenarios
Concepto 2012 2011 Cuentas del estado de resultados Ventas $757,707,923 $504,419,629 Costo de ventas $409,897,064 $271,500,988 Utilidad bruta $347,810,859 $232,918,641 Gastos de operación $328,313,268 $224,352,878 Utilidad de operación $19,497,591 $8,565,763 Cuentas del balance general Inventarios $39,629,423 $50,588,126 Cuentas por cobrar $192,094,967 $110,915,258 Activo fijo neto $804,225 $427,501 Cuentas por pagar $217,499,463 $173,291,027 Razón financiera (MOCG= utilidad de operación entre la suma de costos y gastos) MOCG 2.6% 1.7%
III. Escenarios
Escenario A
Cuadro A-2 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.: resumen
de transacciones y resultados con su parte relacionada, 2012
(Cifras expresadas en pesos dominicanos)
III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada
Método aplicado
Razón financiera
$219,629,380 Compañía Ejemplo
Extranjera, Inc. PCNC N.A.
Transacción: Egresos por el uso de intangibles y comisiones sobre ventas
Resultado de parte analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
30.00% 5.00% 6.50% 11.40%
III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada
Método aplicado
Razón financiera
$219,629,378 Compañía Ejemplo
Extranjera, Inc. MNT MOCG
Método auxiliar para el análisis de actividades cotidianas de negocio
Transacción: Egresos por actividades cotidianas de negocios
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana Límite superior
2.6% 2.0% 4.9% 8.3%
III. Escenarios
Escenario B
Cuadro B-1 Compañía Ejemplo Dominicana,
S.S.A.: Resumen de Estados Financieros
(Cifras expresadas en pesos dominicanos)
III. Escenarios
Concepto 2012 2011 Cuentas del estado de resultados Ventas $757,707,923 $504,419,629 Costo de ventas $409,897,064 $271,500,988 Utilidad bruta $347,810,859 $232,918,641 Gastos de operación $328,313,268 $224,352,878 Utilidad de operación $19,497,591 $8,565,763 Cuentas del balance general Inventarios $39,629,423 $50,588,126 Cuentas por cobrar $192,094,967 $110,915,258 Activo fijo neto $804,225 $427,501 Cuentas por pagar $217,499,463 $173,291,027 Razón financiera (MOCG= utilidad de operación entre la suma de costos y
gastos) MOCG 2.6% 1.7%
III. Escenarios
Cuadro B-2 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.:
resumen de transacciones y resultados con su parte relacionada, 2012
(Cifras expresadas en pesos dominicanos)
Escenario B
III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$54,005,243 Compañía Ejemplo
Extranjera, Inc.
PCNC % sobre ventas
Transacción 1: Egresos por servicios administrativos y de finanzas recibidos
Resultado de parte analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana Límite superior
7.13% 2.91% 4.30% 8.01%
III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$54,005,243 Compañía Ejemplo Extranjera, Inc.
PCNC % sobre ventas
Transacción 2: Egresos por regalías por “Know How”
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
7.13% 2.00% 5.00% 10.00%
III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada
Método aplicado
Razón financiera
$43,375,110
Compañía Ejemplo
Extranjera, Inc.
PCNC % sobre ventas
Transacción 3: Egresos por regalías por uso de marca o nombre comercial
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
5.72% 5.00% 5.50% 7.80%
III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$68,243,782 Compañía Ejemplo
Extranjera, Inc. PCNC
% sobre ventas
Transacción 4: Egresos por servicios de comisiones sobre ventas (Referral Fee) y comercialización
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
9.01% 5.00% 6.50% 11.40%
III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$68’243,782 Compañía Ejemplo
Extranjera, Inc. PCNC
% sobre ventas
Transacción 4: Egresos por servicios de comisiones sobre ventas (Referral Fee) y comercialización
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
9.01% 5.00% 6.50% 11.40%
III. Escenarios
Transacción: Egresos por actividades cotidianas de negocios
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$219,629,378 Compañía Ejemplo EUA,
Inc. MNT MOCG
Método auxiliar para el análisis de actividades cotidianas de negocio
Resultado de parte analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana Límite superior
2.6% 2.0% 4.9% 8.3%
III. Escenarios
Escenario C
Cuadro C-1 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.:
Resumen de Estados Financieros
(Cifras expresadas en pesos dominicanos)
III. Escenarios
Concepto 2012 2011 Cuentas del estado de resultados Ventas $757,707,923 $504,419,629 Costo de ventas $409,897,064 $271,500,988 Utilidad bruta $347,810,859 $232,918,641 Gastos de operación $366,304,582 $224,352,878 Utilidad de operación -$18,493,723 $8,565,763 Cuentas del balance general Inventarios $39,629,423 $50,588,126 Cuentas por cobrar $192,094,967 $110,915,258 Activo fijo neto $804,225 $427,501 Cuentas por pagar $217,499,463 $173,291,027 Razón financiera (MOCG= utilidad de operación entre la suma de costos y gastos) MOCG -2.4% 1.7%
III. Escenarios
Cuadro C-2 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.:
resumen de transacciones y resultados con su parte relacionada, 2012
(Cifras expresadas en pesos dominicanos)
Escenario C
III. Escenarios
Transacción 1: Egresos por servicios administrativos y de Finanzas Recibidos
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$56,828,094 Compañía Ejemplo
EUA, Inc. PCNC
% sobre ventas
Resultado de parte analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
7.5% 2.91% 4.30% 8.01%
III. Escenarios
Transacción 2: Egresos por regalías por “Know How”
Importe de la transacción
Parte relacionada
Método aplicado
Razón financiera
$71,982,253 Compañía
Ejemplo EUA, Inc.
PCNC % sobre ventas
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
7.5% 2.91% 4.30% 8.01%
III. Escenarios
Transacción 3: Egresos por regalías por uso de marca o nombre comercial
Importe de la transacción
Parte relacionada
Método aplicado
Razón financiera
$53,039,555 Compañía
Ejemplo EUA, Inc.
PCNC % sobre ventas
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
7.0% 5.00% 5.50% 7.80%
III. Escenarios
Transacción 4: Egresos por servicios de comisiones sobre ventas (Referral Fee) y comercialización
Importe de la transacción
Parte relacionada
Método aplicado
Razón financiera
$75,770,792 Compañía Ejemplo EUA, Inc.
PCNC % sobre ventas
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
10.0% 5.00% 6.50% 11.40%
III. Escenarios
Método auxiliar para el análisis de actividades cotidianas de negocio
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$219,629,378 Compañía Ejemplo EUA, Inc.
MNT MOCG
Egresos por actividades cotidianas de negocios
Resultado de parte analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
-2.4% 2.0% 4.9% 8.3%
IV. Piramidación
Transacción Regalía normal
MM
% sobre ventas
Regalía piramidada
% sobre ventas
Dif. MM
Límite superior del
rango Egresos por servicios administrativos y de finanzas recibidos
$54 7.13 $76 10.04 $22 8.01
Egresos por regalías por "Know How" $54 7.13 $76 10.04 $22 10.00
Egresos por regalías por uso de marca o nombre comercial
$43 5.72 $61 8.06 $18 7.80
Egresos por servicios de comisiones sobre ventas (Referral Fee) y comercialización
$68 9.01 $96 12.69 $28 11.40
Suma $230 28.99 $309 40.83 $90 N/A
IV. Piramidación
Concepto 2012 normal 2012 piramidado
Cuentas del estado de resultados Ventas $757,707,923 $757,707,923 Costo de ventas $409,897,064 $409,897,064 Utilidad bruta $347,810,859 $347,810,859 Gastos de operación $328,313,268 $418,021,042
Utilidad de operación $19,497,591 $-70,210,183
Cuentas del balance general MOCG 2.6% -8.5%
Factor de piramidación: 1.4084507
¡Cuidado con la piramidación!
V. Reflexiones
Reflexiones
• Es importante realizar una planificación del cumplimiento antes de ejecutar una operación intercompañía.
• Desarrollar documentación clara y precisa. Recuerden que la Autoridad no nos conoce y el estudio es nuestra presentación.
• Ponerse en el lugar del posible revisor. • Cuestionarse si hace sentido la información que se está
proporcionando. • Cuestionarse si las operaciones intercompañía son
coherentes con las funciones, activos y riesgos.
V. Reflexiones
Reflexiones
• Estructurar adecuadamente los contratos intercompañía, cuidando los siguientes aspectos: • Indicar claramente las entidades involucradas. • Especificar el servicio y/o intangible sujeto al
acuerdo. • Establecer claramente la contraprestación pactada y
la base de la misma (sobre ventas, costos, unidades, horas).
V. Reflexiones
Reflexiones
• Estructurar adecuadamente los contratos intercompañía, cuidando los siguientes aspectos: • Territorialidad. • Vigencia. • Penalizaciones. • ¿Quién se hará cargo de las retenciones?
V. Reflexiones
Reflexiones
• Precios de transferencia es un tema complejo y delicado, no darle su importancia pudiera generar situaciones desfavorables ante la Autoridad.
• En julio de 2013, la OCDE publicó un documento en
donde trata detalladamente la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS por sus siglas en inglés). Establece que es un grave riesgo para los ingresos tributarios, la soberanía fiscal y la equidad tributaria de muchos países.
V. Reflexiones
Reflexiones
• Este documento, da una recomendación de elaborar un
plan de acción a escala mundial en donde las Autoridades Fiscales se coordinen para evitar el BEPS.
• República Dominicana ya tiene acuerdos de intercambio
de información con Estados Unidos. Es recomendable proporcionar información certera y verídica.
Tema:
Expositor:
Los precios de transferencia como instrumentos de planificación
Carlos Burgos J. [email protected]
MUCHAS GRACIAS