kontrolling 3.

8/9/2019 kontrolling 3.

http://slidepdf.com/reader/full/kontrolling-3 1/43



1. A vezetői és a külső

számvitel A számvitel feladata egy-egy gazdaságitársaságról pénzügyi információk meghatározása,mérése és szolgáltatása annak érdekéen, hogyezen információk felhasználói megalapozottd!ntéseket hozhassanak. A megállap"tás, mérés és

k!zlés szolgálhat#a a társaság külső felhasználókkalvaló komm$nikáció#át. A számvitelnek ezt az ágát pénzügyi számvitelnek nevezzük.

A pénzügyi számvitel elsődleges célja aeszámoló !sszeáll"tása. A eszámoló

!sszeáll"tásának pedig az a cél#a, hogy meg"zhatóés valós képet ad#$nk a vállalkozás vagyoni,pénzügyi és #!vedelmezőségi helyzetéről a piacrésztvevői részére.



A vezetői számvitel a számvitelnek az aterülete, amely olyan információkat szolgáltata vezetők részére, amelyek seg"tségével atel#es"tmények n!velhetők, a k!ltségek%ráford"tások& cs!kkenthetők, vagyis azeredmény ma'imalizálható.

A vállalkozás vezetői információs rendszerénekrésze, a vállalkozás vezetőit szolgál#a ad!ntése megalapozásáan.



A pénzügyi és a vezetői számvitel kapcsolata(

Pénzügyi számvitel Vezetői számvitel A pénzügyi számvitelt t!rvény szaályozza %elvek, tartalom& A vezetői számvitelt a vállalkozó szaályozza, alak"t#a ki A pénzügyi számvitel a m)lteli gazdasági eseményekre fók$szál,

a eszámolóan a m)ltra vonatkozó adatok kerülnek em$tatásra

A vezetői számvitel a m)lteli adatok mellett a tervezés érdekéen #!vőeni adatokat és információkat is felhasznál A eszámolót t!rvény szaályozza, ez a eszámolási k!telezettség *incs ilyen #elleg+ k!telezettsége a vállalkozónak, m+k!dtetése

sa#át d!ntése alap#án t!rténik A eszámoló a vállalkozás egészét m$tat#a e

A vezetői számvitel kise egységekre fók$szál, "gy a vállalkozásszervezeteire, termékekre irány"t#a a gyelmet A pénzügyi számviteli eszámoló információi #ellemzően értéken

#elennek meg A vezetői számvitel eszámoló#a értékadatok mellett alapvetően

mennyiségi adatokat szolgáltat



ezetői számvitel cél#a( - k!ltségek számavétele, elemzése,csoportos"tása - nemcsak a ténylegesen felmerült

k!ltségek számavételére, hanem ak!ltségalak$lás megtervezésére ést$datos efolyásolására is alkalmas- a k!ltségek k!ltséghelyek és k!ltségviselők

szerinti nyilvántartására szolgál %. és /.számlaosztály&- . 0!ltséghelyek, általános k!ltségek/. evékenységek k!ltségei



- A . és /. számlaosztálynak két alapesete(

2 elsődlegesen az 3. k!ltségnemek számlaosztályan,másodlagosan , a -/ számlaosztályan2 elsődlegesen a -/. számlaosztályan,másodlagosan az 3. számlaosztályan

- A vezetői számvitel alkalmazását indokol#a(- ! telephellyel rendelkezik- 0iemelt termékeit elkül!nülten akar#a elszámolni és

meggyelni- 4gyé termelési sa#átosságaira k"ván fokozott gyelmet

ford"tani

- 4redménykim$tatás választott formá#a a forgalmik!ltség el#.



5.A vezetői számvitelalapdok$ment$mai

1. A k!ltségek fogalma, osztályozása

0!ltség( minden, a tevékenység érdekéenfelmerült élő- és holtm$nka felhasználásokpénzen kife#ezett értéke %pl. anyag,ér,4 écs.&

6áford"tás(az anyagi #avak kiocsátásánakekerülési értékét !leli fel. A k!ltségek isráford"tások lesznek, de van olyan ráford"tásami nem k!ltség %pl. pü. m+veleket ráf,rendk"vüli ráf.&



- 0iadás( pénzeszk!zcs!kkenést #elent.

A k!ltségek csoportos"tása(- 0!ltségnemek szerint 7 az adott k!ltség milyen

eszk!zfelhasználáshoz kapcsolódik- 8elmerülés helye szerint - az adott k!ltség a

vállalkozás melyik elszámoló egységéenkeletkezik

- ermelési tevékenység szerint- 4lszámolhatóság szerint 7 az előáll"tott termékkel

vagy tel#es"tménnyel számszer+s"thető okozati!sszefüggésen van-e



- k!zvetlen %egyedi& a tel#es"tménnyel

k!zvetlen kapcsolatan van2 termék k!zvetlen( a késztermékhez

k!zvetlenül hozzárendelhető

2 termelés k!zvetlen( a termeléso#ekt$maihoz hozzárendelhető

- k!zvetetett %általános&( okozati !sszefüggésnincs v. nehezen állap"tható meg

ermelési vol$mennel való kapcsolat szerint( Arra $tal, hogy a k!ltség a termelési vol$men

változásával milyen mértéken változik



- ' k!ltség( a termelés vol$menétől független- változó k!ltség( a termelés vol$menváltozásávalkapcsolatan van

2 lineáris

2 degressziv2 progressz"v2 regressziv9sszetettségük szerint( a k!ltség továielemekre, részk!ltségekre ontható-e- elemi k!ltségek- !sszetett k!ltségek



5. A vállalati eredmény és meghatározásaA vállalati eredmény( az adott időszak evételeinekés ráford"tásainak kül!n!zete %nyereség-vesztesé&4redmény kim$tatás( a vállalat adott időszakra

vonatkozó eredményének levezetése a mérleg

szerinti eredményig4redménykategóriák :zemi%üzleti& tev. eredménye ;énzügyi m+veletek eredménye <zokásos váll. 4redménye 6endk"vüli eredmény Adózás előtti eredmény Adózott eredmény=érleg szerinti eredmény



0étféle el#árással készülhet %!sszk!lt. 8orgalmik!lt.&, azon elül két módszerrel %A,>&9sszk!ltség el#.( a termelés !sszes ráford"tásáól

ind$l ki és ehhez igaz"t#a a hozamot8orgalmi k!lts el#.( a forgalomól ind$l ki, és

ehhez igaz"t#a a ráford"tásokat.A változat( egyoldalas, a hozamok , ráford"tások,

eredmény sorrendet k!vetik> változat( kétoldalas,*yereség esetén( hozam2ráford"tás?nyereség eszteség esetén(ráford"tás2hozam?veszteség



@. A vállalkozás vagyona és vagyonmérlege(A vállalkozás vagyona( A vállalkozásnál

rendelkezésre álló #avak és azzal kapcsolatos #ogok !sszessége. %sa#t? idegen tőkét használ fel&A vállalkozás vagyonmérlege( az a dok$ment$m,

amely együttesen m$tat#a a vállalkozás eszk!zeités a rendelkezésre álló forrásokatA mérleg #ellemzői(

A vagyoni helyzetet egy adott időpontra %ford$lonapra&m$tat#a A rendelkezésre álló vagyont kettős vetületen

%vagyon rendeltetése-vagyon eredete& fe#ezi ki



épcsőzetes vagy kétoldalas változatan készül A mérleg két oldalának vég!sszege egyenlő el#es k!r+ kim$tatás, a rendelkezésre álló minden

vagyontárgyra ki kell ter#ednie9sszevontak, k!t!tt sorrenden m$tat#a e az

eszk!z!ket és forrásokat=érésmód#a az érték %e8t& <zámviteli dok$ment$m, leltárral és k!nyvvezetéssel

kell alátámasztani

Bitelességét a vállalkozás vezető#ének ésk!nyvvizsgáló#ának igazolnia kellBárom oszlopos %nyitó, eltérés, záró&



0ét változatan készülhet( %A,>&

A( eszk!zoldalon a kevésé likvidtől a likvideeszk!z felé halad , forrás oldalon a le#árat

nélküli, a hossz) le#árat) ma#d a r!vid le#árat)forrásokat veszi száma>( a forrásoldal számavétele a r!vide

esedékesség+ k!telezettségektől tart a le#árat

nélküli források felé. Az egy éven elül esedékes k!telezettségek és a

fedezetül szolgáló forgóeszk!z!k kül!n!zete %nettóforgótőke& kim$tatása #elentőségénél fogva kül!nsoron t!rténik



C. A vezetői számvitel és a kontrollingkapcsolata

A kontrolling f$nkcionális szempontól avezetés alrendszere % a vezetést, elszámolást,ellenőrzést ill. az információellátástkoordinál#a&

ehetővé teszi a vezetés számára, hogy célraorientáltan, a k!rnyezeti változásokhozigaz"tva irányitsa a vállalkozást.



A kontroller a vállalkozásDfő regisztrátoraE , mert ő szervezi, koordinál#aa k!nyvviteli, elszámolási %azaz regisztrálási&tevékenységet

Dfő navigátoraE mert ő szervezi, koordinál#a ,DnavigáláshozE szükséges tervezési, elemzési,eszámolási, értékelési, információ termelésitevékenységetD8ő innovátoraE mert az ő feladata az

előzőeken ismertetett területek,tevékenységek fe#lesztésének ellátása



A kontrolling koordinál#aA tervezés

0!nyvvezetés>eszámoló rendszer4lemzési, értékelési rendszer0oordináció és első ellenőrzés

>eszámoló #elentések, információ termelés avezetés részreagyonvédelmi és iztos"tási feladatok ellátását



A kontrolling és a vezetői számvitel tartalmi!sszehasonl"tásáól az k!vetkezik, hogy avezetői számvitel rendszerét célszer+en akellő hatékonyságot iztos"tó kontrollingszemlélettel a#ánlatos kialak"tani, m+k!dtetni.



@. A vállalati pénzáram és a cash

FoG kim$tatásHash-FoG( a pénzforrások képződésénekés felhasználásnak folyamata egymeghatározott időszak alatt.

Hash-FoG 2 cash-in-FoG 7 cash-o$t-FoG.;énzevétel és pénzkiáramlás kül!nsége.A pénzeszk!z!k állomány változását #elzi.

Hash-FoG információ tartalma(



A vállalkozás vezetőinek számára(

A vezetés számszer+s"tve lát#a a korái d!ntésik!vetkezményeit, hatását a pénzeszk!z!kállományára.A kim$tatásól kiderül, hogy a m+k!dés evételei

fedezetet iztos"tanak-e a első tőke igényre.A kim$tatás részletes vizsgálata előzi meg, a

zetendő osztalék mértékének megállap"tását.

Bitelezők, efektetők részére(A kim$tatásól választ kapnak a vállalkozás

k!telezettség tel#es"tési és osztalékzetésiképességére vonatkozóan. Ielzi a vállalkozás igényét külső nansz"rozási

források evonására.



Hash-FoG kim$tatás !sszeáll"tása(A tevékenységet @ fő csoporta sorol#$k, és

ennek megfelelően vizsgálható, hogy az egyestevékenységcsoportok milyen hatással vannaka vállalkozás pénzáramaira(

A m+k!dési %üzleti operat"v& tevékenységcash.FoG-#a(

>evétel oldalon termelésől, ill. értékes"tésől,szolgáltatás ny)#tásól származó pénzáramok.0iadási oldalon az üzemi tevékenységgelszorosan !sszefüggő kiadások



A efektetési, er$házási tevékenységőlszármazó cash-FoG(>evételi oldalon(a hossz) le#áratra ny)#tott k!lcs!n!kől efolyó

t!rlesztésekefektetési céllal vásárolt értékpap"rok

eladásáól származó pénz!sszegek

tárgyi eszk!z!k immateriális #avakértékes"tésével kapcsolatos evételek



0iadási oldal(

hossz) le#árat) k!lcs!nny)#tás ésetételhelyezés !sszege,

értékpap"rok vásárlásra ford"tott pénz!sszegektárgyi eszk!z!k és immateriális #avak

eszerzésével kapcsolatos pénzkiadások.



;ü-i tevékenység(>evételi( r!vid és hossz) le#árat) a

hitelforrásokkal !sszefüggő pénzevétel.

0iadási( hitelek visszazetésével!sszefüggő pénzkiadások,osztalékzetések. artalmaznia kell a t$la#donosi források

megszerzését ill. esetleges visszazetését.



Üzleti operatív tevékenység cash-fow-ja:9sszeáll"tására a gyakorlatan két módszer ter#edt

el(Jirekt módszer: az eladásokól származó

pénzáramól levon#ák mindazon üzleti

ráford"tásokat, amelyek a pénzállományt cs!kkentik. Lndirekt módszer: a kiind$lási alap az

eredménykategória, amit korrigálni kell azokkal a

tételekkel, amelyek az eredmény nagyságátefolyásol#ák, de pénzmozgással nem #árnak.A számvitelileg kim$tatott eredmény ezen tételek

miatt tér el a pénzügyileg realizált eredménytől.



4zen tételek k!zül a legfontosaakÉcs leírás: +

4nnek !sszegével az adózás $táni eredménytn!velni kell, mert az eredménykim$tatásanaz értékcs!kkenést ráford"tásként számol#$nkel viszont pénzkiáramlással nem #ár. Készletek állomány változása:

Az eredményt cs!kkenteni kell a

készletállomány változásának !sszegévelahhoz, hogy a pénzállomány alak$lásáravonatkozóan valós adatot kap#$nk.



!ev" állomány változása: A vevő állomány n!vekedése az előző

időszakhoz viszony"tva azt #elzi, hogy akoráinál nagyo !sszeg+ az az értékes"tés,

amely nem #árt k!zvetlen pénzmozgással,annak ellenére, hogy a vállalkozás eredményétpozit"van efolyásolta.4zért ha a pénzeszk!zállomány alak$lását

vizsgál#ák, akkor ezt a n!vekményt le kellvonni az adózott eredmény !sszegéől. %Ba avevői állomány cs!kken, akkor hozzá kelladni.&



#zállít$ állomány változása: %egyé& r'vi( lejárat)k'telezettségek*

Ba a vizsgált időszakan a száll"tói állományn!vekedett, ez azt #elenti, hogy a koráinálnagyo !sszeg+ az a eszerzés, amely nem

#árt pénzkiáramlással, pénzkiadással. Avalóságan a száll"tói állomány n!vekedésénekmegfelelő !sszeggel kevese !sszeg áramlottki a vállalkozás pénzkészletéől.

4zért ezzel az !sszeggel az adózott eredményn!velendő, hiszen a eszerzések tel#es !sszegeaz eredménykim$tatásan k!ltségkéntelszámolásra került.



e,ektetett eszk'z'k értékesítésének ere(ménye:eszteséges értékes"tés esetén az adózott eredményt n!velni kell a

veszteségként m$tatkozó !sszeggel.*yereséges értékes"tés esetén a nyeréség !sszegével cs!kkenteni

kell az adózott eredményt, hogy a valós pénzállományt meg t$d#$kállap"tani.4zen tételek gyeleme vételét k!vetően olyan általános szaályt

alkalmazhat$nk, amelynek értelméen a cash FoG kim$tatás valósértékének megállap"tásához két egymást k!vető év mérlegéenszereplő(4szk!z számla cs!kkenése esetén az adózás előtti eredmény

n!velendő4szk!z számla n!vekedése esetén az adózás előtti eredmény

cs!kkentendő8orrás számla cs!kkenése esetén az adózás előtti eredmény

cs!kkentendő8orrás számla n!vekedése esetén az adózás előtti eredmény

n!velendő



4szk!z számla cs!kkenése esetén az adózáselőtti eredmény n!velendő4szk!z számla n!vekedése esetén az adózás

előtti eredmény cs!kkentendő8orrás számla cs!kkenése esetén az adózáselőtti eredmény cs!kkentendő8orrás számla n!vekedése esetén az adózás

előtti eredmény n!velendő



;énzügyi tevékenység cash FoG-#a(>evételi oldalon #elennek meg a r!vid és

hossz) le#árat) hitelforrásokkal !sszefüggőpénzevételek. 0iadási oldal legfő tételei azosztalékzetéssel hitelforrásokvisszazetésével !sszefüggő pénzkiadása.

artalmazza a t$la#donosi forrásokmegszerzését ill. esetleges visszazetését.



Hash FoG kim$tatás sémá#a(

I.Működési tevékenység pénzeszköz változása(cash-FoG-#a&

1.Adózás előtti eredmény %?,-&5.4lszámolt MH< %?&

@.4lszámolt értékvesztés és vissza"rás %?&C.Héltartalék képzés és felhasználás kül!n!zete %?,-&3.>efektetett eszk!z!k értékes"tésének eredménye

%?,

.<záll"tói k!telezettség változása/.4gyé r!vid le#árat) k!telezettségek változása %?,-&N.;assz"v időeli elhatárolások változása



III. Pénzügyi műveletek &')a

1/.6észvénykiocsátás evétele %?&1N.0!tvény, hitelviszonyt megtestes"tő ép.

kiocsátásának evétele %?&

1O.Bitel és k!lcs!n felvétele %?&5P.Bossz) le#áratra ny)#tott k!lcs!n!k

anketétek t!rlesztése, eváltása%?&51.églegesen kapott pénzeszk!z %?&55.6észvény evonás %-&



[email protected]!tvény, hitelviszonyt megtestes"tő ép.visszazetése %-&

5C.Bitel és k!lcs!n t!rlesztése, visszazetése %-&53.Bossz) le#áratra ny)#tott k!lcs!n, elhelyezett

anketét %-&5.églegesen átadott pénzeszk!z %-&

5/.Alap"tókkal szemeni ill. egyé hossz)le#árat) k!telezettségek változása %?,-&



Vállalkozás *as%+o,)a: - I.- II. - III.

A H8 kim$tatásan a vállalkozás az előző évés a tárgyév adatait %tervezett és tényadatok&

k!teles feltüntetni. A vállalkozás kész"thet azelői kim$tatásnál részletese kim$tatást is



ash-fow m.tat$k:

1. Hash-FoG kamatfedezeti m$tató( mennyireképes a társaság kamat zetésik!telezettségeit a m+k!désől származóm+k!dési cash-FoG-ól %=H8& nansz"rozni.<zám"tása(

=H8?kizetett kamat?adózetés

kizetett kamat

A m$tató kedvező, ha egy felett van, m"g gondokvannak, ha nem éri el az egyet.



5. őke $táni megtérülési m$tató(

A m+k!dési cash-FoG-t a tőke $tánimegtérülésnek is tekintik. 0ét m$tatótszám"that$nk(- eszk!zmegtérülési m$tató(

=H8?kamatzetés !sszes eszk!z- tőkemegtérülési m$tató(

=H8?kamatzetéssa#át tőke =inél magasa a m$tató értéke, annál

kedvező a megtérülés.



C. Adósságt!rlesztési idő(

A cash-FoG és az idegen tőke !sszevetésévela hitelképesség ige fontos m$tató#a. Azt fe#eziki, hogy a vállalkozás k!telezettségeit mennyi

a rendelkezésre álló pénzeszk!zeiől mennyiidő alatt t$dná kiegyenl"teni, ha azokat tel#esmértéken hitelt!rlesztésre használná fel. Am$tató mértékegysége( évR

<zám"tása( idegen tőke QQQQQQQQQQQQQQQ

>r$ttó cash FoG



3. Adósságfedezeti együttható( Ad adósságt!rlesztési

idő reciprokra. Azt fe#ezi k, hogy a cash FoGhányszorosát teszi ki az adósságállománynak.<zám"tása( >r$ttó cash FoG

Ldegen tőke

.8el#ődési m$tatók( A cash FoG #!vőeni alak$lásáólk!vetkeztetni lehet a vállalkozás fe#lődésére.

<zám"tása( >r$ttó cash FoG

9sszes tőke

>r$ttó cash FoG <a#át tőke

kontrolling 3.

Documents

Transcript of kontrolling 3.