Julkisyhteisön laskentatoimen osa- alueet ja tehtävät · Strateginen johdon laskentatoimi(SMA)...
-
Upload
duongquynh -
Category
Documents
-
view
255 -
download
0
Transcript of Julkisyhteisön laskentatoimen osa- alueet ja tehtävät · Strateginen johdon laskentatoimi(SMA)...
Julkisyhteisön laskentatoimen osa-alueet ja tehtävät
Suomen Museoliitto 6.10.2009 Maija Sumi
Koulutus- ja kehittämiskeskus Palmenia
Reaali- ja rahaprosessin tapahtumat Toiminta- ja talousprosessit
• Tuotteiden luovutus • Tuotannontekijäostot • Asiakaspalveluostot
• Hankintamenot tuotannontekijöistä
• Avustukset • Rahoitusmenot
• Oma tuotanto • Palvelujen ostot • Asiakaspalvelut
• Avustukset
Reaaliprosessi Reaaliprosessi
Rahaprosessi Rahaprosessi
Palvelujen järjestäminen
- rahoitus - resurssienjako
• Myynti- ja maksu tulot • Verotulot • Valtionosuudet • Muut avustukset • Pääomarahoitus
Kassa
Toiminnan ja talouden ohjaus
Ostolaskujen käsittely
Laskutukset ja myyntireskontra
Luotonvalvonta ja perintä
Kilpailutus, hankinta Ja varastonhallinta
Palkanlaskenta ja matkahallinta
Maksatus ja Kassanhall.
Tunnuslukulaskenta Toimintolaskenta Tuloskortti ja
Suoritemittaus
Toiminnan- ja talouden suunnittelu
Toiminnan ohjaus
J o h d o n l a s k e n t a t o i m i
Tilinpäätösanalyysi Yhteisöanalyysi
R a h o i t u k s e n l a s k e n t a t o i m i
Strateginen johdon laskentatoimi
Kirjanpito
Liitännät Arkistointi
Talouden terminologiaa
Rahoituksen laskentatoimi - Financial Accounting = Rahoituksen laskentatoimi = Kirjanpito ja
tilinpäätösinformaatio IAS/IFRS määräykset – yrityksille IPSAS-määräykset - julkishallintoon
Johdon Laskentatoimi - Management Accounting = Tarkoittavat kustannuslaskennan ja johdon
laskentatoimen informaation tuottamista Toimintolaskenta (ABC), Toimintojohtaminen (ABM),
Laatujohtaminen TQM),laatukustannuslaskenta, prosessien kehittäminen, arvoketjuanalyysit,jne.
Kustannushallinta (Cost Management) Strateginen johdon laskentatoimi(SMA)
Rahoituksen ja Johdon laskentatoimi
- Tilivelvollisuus - Rahan lähteisiin
ja käyttöön liittyvä -Aikaansaannoksiin
liittyvä
- Päätöksenteon tueksi - Tilivelvollisuudesta
selviytymiseksi
Poliittiset päättäjät
Veronmaksajina Ja äänestäjinä
Kansalaiset
Palvelujen ja tulonsiirtojen
saajina: asiakkaina
Rahoituksen laskentatoimi
Johdon laskentatoimi
Palvelut Tulonsiirrot
Tilivelvollisuus
Vaalit Verot
Toimintayksiköt
Tavoitteet Rahoitus
Julkisyhteisön laskentatoimen osa-alueet ja tehtävät
Talouden terminologiaa Suomen Museoliitto 6.10.2009 Maija Sumi
Koulutus- ja kehittämiskeskus Palmenia
Talouden terminologiaa
Tuloksellisuus Tuloksellisuuden perustekijöitä ovat:
- Taloudellisuus - Tuottavuus - Kannattavuus - Palvelukyky ja asiakasvaikuttavuus - Laatu - Henkilöstön ja inhimillisten voimavarojen käyttö,
kehittyminen ja hyvinvointi - Vaikuttavuus
Talouden terminologiaa
Taloudellisuus = Käytetään mahdollisimman vähän niukkoja varoja tai tietyillä varoilla pyritään saamaan mahdollisimman paljon vastiketta
Tuottavuus = Käytetään mahdollisimman vähän panoksia ja resursseja suoritteiden tuottamiseen ja vaikutusten aikaansaamiseen eli tuotantotehokkuus
Kannattavuus kuvaa maksullisen toiminnan tuottavuutta.
Palvelukyky ja –laatu (suoritteiden laatu ja asiakkaiden kokema laatu) ovat tekijöitä, jotka keskeisesti vaikuttavat siihen, miten tulokselliseksi toiminta asiakkaiden taholta koetaan.
Talouden terminologiaa
Henkilöstön osaaminen. Tiedoista ja taidoista muodostuva inhimillinen ja aineeton pääoma
Vaikuttavuus Toimitaan tarkasteluajanjaksolla asetettujen tavoitteiden saavuttamiseksi ts. saadaan aikaan niitä vaikutuksia, joita on ollut tarkoituskin saavuttaa. Yhteiskunnallinen vaikuttavuus kuvaa toimenpiteiden vaikutuksia mm. riittävä sosiaaliturva, tehokas ja laadukas terveydenhuolto, työllisyys, hyvä ja kestävän kehityksen mukainen ympäristö.
Talouden terminologiaa
Meno= tuotannontekijästä aiheutuva meno
Tulo= tuotannontekijän luovutuksesta syntyvä tulo
Kulu = tilikaudelle jaksotettu menon osa
Kustannus = toiminnasta aiheutuva rahanmeno, kustannuslaskennan käyttämä käsite
Talouden terminologiaa
Talousarvio/Taloussuunnitelma = tulo- ja menoarvio
Tuloslaskelma = tulostileille kirjatut erät (tulo- ja menotilit)
Tase= tasetileille kirjatut erät (oma ja vieras pääoma)
Alijäämä = menot suuremmat kuin tulot
Ylijäämä = tulot suuremmat kuin menot
Talouden terminologiaa/Kustannuslaskennan käsitteitä
Välitön kustannus = aiheutuu suoraan tuotteen valmistamisesta
Välillinen kustannus = aiheutuu välillisesti tuotteen valmistamisesta
Muuttuvat kustannukset = toiminta-asteen valmistusmäärän mukaan muuttuva kustannus
esim. raaka-aineiden, osien, puolivalmisteiden aiheuttamat kustannukset
käyttötarvikkeet, kuten poltto- ja voiteluaineet
valmistustyöpalkat sosiaalikuluineen, sosiaaliturvamaksut, eläkevakuutusmaksut ja
vuosilomakorvaukset
tuotannon mukaan vaihtelevat apupalkat
valmistuksesta johtuva tavaran käsittely, kuten lajittelu, kuormaus ja kuljetus
Talouden terminologiaa/Kustannuslaskennan käsitteitä
Kiinteät kustannukset = valmistusmäärästä riippumaton kustannus
Esim. Maa-alueiden, rakennusten ja koneiden vuokrat
Rakennusten, koneiden laitteiden ja kaluston sitoman
pääoman korot ja kalenteriajan mukaan laskettavat poistot
Pitkävaikutteisten tuotannontekijöiden vakuutusmaksut
Lämmitys ja siivous
Toimihenkilöiden ja hallinnon palkat sosiaalikuluineen
Matka-, edustus-, posti- ja puhelinmaksut
Lääkintähuollon ja muun vapaan sosiaalitoimen
kustannukset
Talouden terminologiaa/Kustannuslaskennan käsitteitä
Kustannus = toiminnasta aiheutuva rahanmeno
Kokonaiskustannukset = muuttuvat ja kiinteät kustannukset
Julkisyhteisön laskentatoimen osa- alueet ja tehtävät
Johdon laskentatoimi Suomen Museoliitto 6.10.2009 Maija Sumi
Koulutus- ja kehittämiskeskus Palmenia
Johdon laskentatoimi
Johdon laskentatoimen kokonaisuuteen sisältyy seuraavat osa-alueet:
- Taloussuunnittelu - Kustannuslaskenta - Toimintolaskenta - Elinkaarilaskenta - Prosessien kehittäminen - Laatujohtaminen - Strateginen johdon laskentatoimi
Taloussuunnittelu – suunnittelua ja seurantaa
Taloussuunnittelu prosessi voidaan jakaa etenemisen suhteen kolmeen osaan: Suunnitteluun Tavoiteasetantaan Tarkkailuun
Strategiaprosessi Liikeidea
Arvot Missio
Visio/Päämäärät Tavoitteet
Strategia
Toiminta- ja talous Suunnitelmat Avainprojektit
Talousennusteet
Tilanneanalyysi -Toiminnallinen analyysi
- Resurssit - Tulokset
- -Vahvuudet ja heikkoudet
Toimintaympäristön analyysi
-Markkinoiden rakenne - Kysyntä, asiakkaat
- Kilpailu - Toimialan kehitystrendit
Visiot ja arvot
Toiminnallinen ja kustannus- vaikuttavuus
Prosessin Sujuvuus ja tehokkuus
Henkilöstön aikaansaannos
kyky
Asiakaspalvelun laadukkuus
Strategiset tavoitteet tuloksellisuu- dessa
Lauseke, joka arvioi kokonaisonnistumista
Tekijät, jotka ovat ratkaisevia tavoitteiden saavuttamisessa
Painopisteet ja menestys- tekijät
Avaintulos- mittarit Mittarit, jotka kuvaavat strategisten tavoitteiden saavuttamista
Kokonais- arvio
Taloussuunnittelu – suunnittelua ja seurantaa
Suunnitteluvaiheessa: Tunnistetaan ympäristön muutokset ja analysoidaan
ne Toiminnan muutokset Valtakunnalliset asiat Muodostetaan taloussuunnittelun rakentamisessa
käytettävät oletukset kuten palkan- korostusten taso Arvioidaan keskeiset tulot (valtio-
osuudet,verotulot,palvelutulot jne) Vaihtoehtolaskelmien teko
Taloussuunnittelu – suunnittelua ja seurantaa
Taloussuunnittelu vaiheessa:
Päätehtävä on organisaation koordinointia ja ohjausta
Taloussuunnittelu lukujen muodostaminen vaatii selkeät tavoitteet ja toimintasuunnitelmat
Luvut muodostetaan lopulliseen muotoon tavoitteiden ja toimintasuunnitelmien täsmennyksen jälkeen
Taloussuunnittelu – suunnittelua ja seurantaa
Taloussuunnittelu tarkkailu tukee kunnan ohjausta ja seurantaa
Tarkkailuvaiheessa talousosasto työstää kuukausittaiset sisäiset raporttipaketit, jotka voivat sisältää esimerkiksi tuloskortin, tulos- ja taselaskelmat sekä analyysit
Taloussuunnittelu - suunnittelua ja seurantaa
Talous-
suunnittelu
Taloussuunni-
telma
Taloussuunnitel-
man tarkkailu
Tehtävä Suunnittelu Koordinointi ja ohjaus Ohjaus ja tarkkailu
Laskelmat Vaihtoehtolaskelmat Tavoitelaskelmat
=taloussuunnittelu luvut
Tarkkailu-laskelmat
Tekstit Toiminta-ympäristön
kuvaus ja analyysit
Oletukset
Tavoitteet
Toimintasuunnitelmat
Raportit ja analyysit
Taloussuunnittelu – hyväksyminen ja sen noudattaminen kunnissa
Kuntalain mukaan Taloussuunnitelmassa hyväksytään kunnan
toiminnalliset ja taloudelliset tavoitteet
Taloussuunnitelmassa otetaan toiminnallisten tavoitteiden edellyttämät määrärahat ja tuloarviot
Kunnan toiminnassa ja taloudessa on noudatettava taloussuunnitelmaa
Taloussuunnittelu
Taloussuunnittelun tehtävänä on ennen kaikkea tunnistaa operatiiviset keinot strategisten tavoitteiden saavuttamiseksi sekä varmistaa kunnan menestyminen seuraavina vuosina
Taloussuunnittelu
Kunnan toiminnan ohjaamisen ja seurannan väline
Taloussuunnittelun avulla varmistetaan oikea suunta kunnan määrittämien strategioiden mukaisesti
Taloussuunnittelu on operatiivisen tason suunnitteluväline
Seuraavassa kaaviossa esitetään strategiaprosessi ja strategisten tavoitteiden ja tulosmittariston linkitys
Taloussuunnittelu
Taloussuunnittelu kaudet ovat suorassa yhteydessä kunnan sisäiseen raportointiin ja ulkoiseen viestintään
Taloussuunnittelu kausi on usein 12 kk ja myötäilee kunnan tilikautta
Lisäksi taloussuunnittelu jaksotetaan osiin; kuukausista neljännesvuosiin ja puolivuosiin
Taloussuunnittelu
Taloussuunnittelu ohjaa parhaimmillaan kunnan eri toimintoja pyrkimään yhteisiin päämääriin
Taloussuunnittelu antaa perustan tuloslaskelman ja rahoituslaskelman analysoinnille
Tärkeä väline henkilöstön motivoinnissa- ja osallistamisessa
Taloussuunnittelu - yhteenveto
Taloussuunnittelu sisältää sen, mitä kunta haluaa saavuttaa ja tehdä seuraavana vuonna, mitä resursseja tarvitaan sekä koordinoinnin kuka tekee, mitä tekee ja milloin.
Taloussuunnittelun toteutumista tulee seurata aktiivisesti ja tehdä joko nykyistä suuntaa vahvistavia tai korjaavia toimenpiteitä
Taloussuunnittelun sisältö ja muoto kunnissa
Sisältö Toiminnalliset ja taloudelliset tavoitteet Määrärahat ja tuloarviot netto- tai bruttomääräisinä Rahoitustarpeen kattaminen
Muoto Käyttötalous- ja tuloslaskelmaosa Investointi- ja rahoitusosa
Käyttötalousosa Investointiosa
Tuloslaskelmaosa Rahoitusosa Tulorahoitus
Toimintatulot Vuosikate Toimintamenot Satunnaiset erät Toimintakate Tulorahoituksen korjauserät Verotulot Investoinnit Valtionosuudet Käyttöomaisuusinvestoinnit Rahoitusosuudet investointimenoihin Rahoitustulot ja –menot Käyttöomaisuuden myyntitulot Vuosikate Tulorahoitus ja investoinnit netto Poistot ja arvonalentumiset Antolainauksen muutokset Satunnaiset erät Antolainasaamisten lisäykset Tilikauden tulos Antolainasaamisten vähennykset Poistoeron muutos Lainakannan muutokset Varauksen muutos Pitkäaikaisten lainojen lisäys Rahastojen muutos Pitkäaikaisten lainojen vähennys Tilikauden yli-/-alijäämä Lyhytaikaisten lainojen muutos Oman pääoman muutokset Vaikutus maksuvalmiuteen
Tehtävä1 Tavoitteet
Toimintatulot Toimintamenot Toimintakate
Toimielin A Hanke 1 Menot Tulot Netto
Toimielin
Taloussuunnitelma
Käyttötalousosassa asetetaan palvelutavoitteet ja suunnitellaan niiden toteuttamiseen tarvittavat menot ja tulot.
Tuloslaskelmaosassa osoitetaan tulorahoituksen riittävyys käyttömenoihin ja poistoihin.
Investointiosassa budjetoidaan pitkävaikutteisten tuotantovälineiden kuten rakennusten ja kaluston hankinta sekä rahoitusosuudet ja omaisuuden myynti.
Rahoitusosassa osoitetaan yhteenvetona rahan lähteet ja käyttö.
Taloussuunnittelu menetelmät
Taloussuunnittelu voidaan rakentaa ylhäältä alas (break down, kokonaisuuksista osiin)
alhaalta ylös ( build up, osista kokonaisuuksiin) tai yhteistyömenetelmällä
Taloussuunnittelu menetelmät
Ylhäältä alas tehtävän taloussuunnittelun edut: Suunnitelman nopeus Prosessin hallittavuus Kompromissien vähäisyys Taloudellisesti edullisempi, ei vaadi resursseja paljon
Taloussuunnittelu menetelmät
Alhaalta ylöspäin rakennettaessa suunnitelmaa on tekemässä koko kunta yhteistoimin
Kunnan johto on asettanut tavoitteet ja linjaukset strategiassa jolloin talousjohto/keskijohto tekee alustavan raamin, miten asetettuihin tavoitteisiin päästään seuraavan vuoden aikana
Ongelmia tulee kuitenkin, jos tavoiteasetanta ja linjaukset puuttuvat
Taloussuunnittelu menetelmät
Yhteistyömenetelmä on edellisten yhdistelmä
Toiminnoista vastaava talousjohto /keskijohto tekee suunnitelmaa yhdessä kunnan ylimmän johdon kanssa
Menetelmä on kevyehkö ja toimiva, jos prosessin edetessä talousjohto/keskijohto vie keskustelua alaspäin ja ylin johto on aidosti sitoutunut talousjohdon /keskijohdon kanssa yhteiseen suunnitelmaan
Erilaisia taloussuunnittelutapoja
Kiinteä taloussuunnittelu
Taloussuunnittelu luvut pysyvät kiinteinä, niitä ei korjata suunnittelukauden aikana
Erilaisia taloussuunnittelu tapoja
Tarkistettu taloussuunnittelu jossa taloussuunnittelu kauden aikana talous-
suunnitelman lukuja tarkennetaan toteutumatietojen perusteella
Huom! Lisätalousarvio
Erilaisia taloussuunnittelu tapoja
Rullaavassa taloussuunnittelussa suunnitelmaa rakennetaan tasaisesti kuukausittain, neljännes- ja puolivuosittain tunnistetaan tulevaa 12 kuukautta.
Esim. kun kunnan ensimmäinen neljännes 1.1.-31.3. on toteutunut, lisätään 31.12. päättyvän ennusteen perään seuraavan vuoden ensimmäinen neljännes. Näin saadaan budjettiarvo tai ennustearvo seuraavalle 12 kuukaudelle (huhti-maaliskuu)
Erilaisia taloussuunnittelu tapoja
Toteutuma
Tammi-
Maaliskuu
Ennuste
Huhti-
Joulukuu
Ennuste
Tammi-
Joulukuu
Budjetti seur.12
kk
Huhti-Maaliskuu
Liikevaihto 45 000 136 800 181 800 186 300
Erilaisia taloussuunnittelu tapoja
Liukuvassa taloussuunnittelussa tavoitteiden lukuarvot jätetään riippumaan toteutuvasta toiminta-asteesta. Hyvä silloin, kun toiminta-aste vaihtelee kausittain. Muutokset tapahtuvat muuttuvissa kustannuksissa kiinteiden pysyessä muuttumattomina. (Ei käytössä kuntaorganisaatioissa)
Erilaisia taloussuunnittelu tapoja
Nollapohjabudjetissa lähdetään ns. tyhjältä pöydältä. Kaikki asetetaan kyseenalaiseksi.
Julkisyhteisön laskentatoimen osa-alueet ja tehtävät
Rahoituksen laskentatoimi Suomen Museoliitto 6.10.2009 Maija Sumi
Koulutus- ja kehittämiskeskus Palmenia
Rahoituksen laskentatoimi
Rahoituksen laskentatoimen kokonaisuuteen sisältyy seuraavat osa-alueet:
Kirjanpito
Ostoreskontra
Myyntireskontra
Laskutus
Käyttöomaisuuskirjanpito
Irtaimistokirjanpito
Tilinpäätösinformaatio
Tilastotiedot ulkopuolisille sidosryhmille
Laskentatiedon tuottamisen prosessit
Hankinta- Ostoprosessi
Laskutus-Myynti-prosessi
Palkanlaskenta prosessi
Käyttöomaisuu- den prosessit
Kirjanpidon prosessi
Taloussuunnittelu
Tili Alv- koodi
Summa Littera Lisätieto Kohde
Kirjaustunniste – tunnisterakenne esimerkki
6 mrk 9 mrk 2 mrk 7 mrk 5 mrk
Ulkoinen laskenta Sisäinen laskenta
Kustan- nuspaik- ka
Tilausten ja/tai Ostolaskujen käsittelyprosessi
Tilausten ja Laskujen skannaus
Reititys Tarkistus
HYVÄKSYNTÄ TILIÖINTI ASIATARKISTUS
SÄHKÖINEN TILAUKSEN LASKUN KIERTO
• varasto • reskontra • maksatus • kirjanpito
Tilaus Laskut
Toimialojen Erilaiset laskutus-
järjestelmät
Kirjanpito
Yritysten Laskutus
järjestelmät
Laskutus järjestelmät
Myynti- reskontra
eKirje
Massalaskutus
Suoraveloitus
Verkkolasku
Saatavien valvon- ta ja perintä
Laskutus- ja myyntireskontra prosessi
Kirjanpidon prosessi - muistiotosite
Kirjanpidon muistiotosite
Tiliöinti ja asiatarkastus Hyväksyntä
Kirjaus kirjanpitoon
Palkanlaskennan prosessi
Henkilö- ja tehtävät Vakanssit
Henkilöstö- Suunnittelu
Palvelus- Suhteet
Kirjanpito viennit
Palkkaraportit
Työhistoria
Palveluaika Poissaolot Vuosilomat
Tulkinta Laskenta
Julkisyhteisön laskentatoimen osa-alueet ja tehtävät
Julkishallinnon/Yrityksen laskentatoimen eroavaisuuksia Suomen Museoliitto 6.10.2009 Maija Sumi Koulutus- ja kehittämiskeskus Palmenia
Julkishallinnon/Yritysten LASKENTATOIMI
Kansainvälinen harmonisointi- ja standardointikehitys meneillään
Eroavaisuudet ovat pienet yrityksen ja julkisen hallinnon laskentatoimen välillä mm. ARVONLISÄVEROKÄSITTELY poikkeaa tällä hetkellä
yritysten alv-käsittelystä
PALKANLASKENTA SISÄLTÄÄ LUKUISIA ERI TYÖEHTOSOPIMUKSIA
RAHOITUSLASKELMA POIKKEAA LIIKEKIRJANPIDON RAHOITUSLASKELMASTA
TILAAJA-TUOTTAJAMALLI ORGANISAATIO vaatii joustavaa, parametrisoitua laskentajärjestelmää
KYMMENET ERI LASKUTUSJÄRJESTELMÄT vaativat erilaisia perintä ja ulosottotehtäviä – vaatii joustavaa, parametrisoitua myyntireskontraan
Yrityksen reaali- ja rahaprosessin tapahtumat
• Myydään tuotteet/ • palvelut
• Tuotannontekijäostot • Asiakaspalveluostot
• Hankintamenot tuotannontekijöistä
• Korkojen ja osin- kojen maksu
• Oma tuotanto • Palvelujen ostot • Asiakaspalvelut
• Avustukset
Reaaliprosessi
Rahaprosessi Rahaprosessi
Palvelujen järjestäminen
- rahoitus - resurssienjako
• Myynti- ja maksu tulot • Oma pääoma • Vieras pääoma
Kassa
Yrityksen talouden kokonaisuus
Tuotot –Kulut __________
= Tulos
Investoinnit - Aineettomat
- aineelliset
- Oma po - Vieras po
Tulos Varat
Käyttö- pääoma
Pääomat
Liiketoiminnan kassavirta