Iva PrestaciÓn de Servicios

De la Prestación de De la Prestación de ServiciosServicios

Capítulo IIICapítulo III

Ley del Impuesto al Valor Ley del Impuesto al Valor AgregadoAgregado

Nuestra FirmaNuestra Firma

C.P. José Aguirre CortésC.P. José Aguirre Cortés C.P. Ricardo Acedo Garcia C.P. Ricardo Acedo Garcia Lic. Antonio Cota CotaLic. Antonio Cota Cota Lic. Mariana E. Gutiérrez GómezLic. Mariana E. Gutiérrez Gómez

• Sujeto, objeto, base y tasa (Elementos del IVA en Sujeto, objeto, base y tasa (Elementos del IVA en prestación de servicios)prestación de servicios)

• Concepto de prestación de serviciosConcepto de prestación de servicios

• Prestaciones de servicios ExentosPrestaciones de servicios Exentos

• Prestaciones de servicios independientes al 0% (Servicios Prestaciones de servicios independientes al 0% (Servicios que se consideran prestados en el pais)que se consideran prestados en el pais)

• Prestacion de servicios al 15% o al 10%Prestacion de servicios al 15% o al 10%

• Momento de Pago del IVA en la prestación de serviciosMomento de Pago del IVA en la prestación de servicios

• Determinación de la base gravable por prestación de Determinación de la base gravable por prestación de serviciosservicios

• Determinación del valor real de los intereses para Determinación del valor real de los intereses para determinar el IVAdeterminar el IVA

• Calculo del impuesto mensual (definitivo)Calculo del impuesto mensual (definitivo)

• Obligaciones del contribuyente (aplicables)Obligaciones del contribuyente (aplicables)

• Resolución miscelánea fiscal para el 2007-2008 aplicableResolución miscelánea fiscal para el 2007-2008 aplicable

• Caso práctico del calculo mensualCaso práctico del calculo mensual

ESTRUCTURA DE LA PRESENTACIONESTRUCTURA DE LA PRESENTACION

J

SUJETOSSUJETOS Personas fisicas y Morales:Personas fisicas y Morales:

I. Enajenen bienes,I. Enajenen bienes,

II. II. Presten servicios independientesPresten servicios independientes,,

III. Otorguen el uso o goce temporal de III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes,bienes,

IV. Importen bienes o servicios.IV. Importen bienes o servicios.

ART. 1 LIVAART. 1 LIVAM

PRESTACIÓN DE SERVICIOS PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTESINDEPENDIENTES

I.I. La prestación de obligaciones de La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea favor de otra, cualquiera que sea el acto que le dé origen y el el acto que le dé origen y el nombre o clasificación que a dicho nombre o clasificación que a dicho acto le den otras leyes.acto le den otras leyes.

ART. 14 LIVAART. 14 LIVAART. 1824 CCFART. 1824 CCF M

II.II. El transporte de personas o bienes.El transporte de personas o bienes.



III.III. El seguro, el afianzamiento, y el El seguro, el afianzamiento, y el reafianzamiento.reafianzamiento.


ART. 2794 CCFART. 2794 CCF ART. 14 LIVAART. 14 LIVA M

IV.IV. El mandato, la comisión, la El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la representación, la correduría, la consignación y la distribución.consignación y la distribución.




V.V. La asistencia técnica y la La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.transferencia de tecnología.

ART. 15-B CFFART. 15-B CFF ART. 14 LIVAART. 14 LIVA M


V.V. Toda otra obligación de dar, de no Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de otra, una persona en beneficio de otra, siempre que no esté considerada siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de bienesuso o goce temporal de bienes..


NO NO se considera prestación de se considera prestación de servicios independientesservicios independientes

La que se realiza de manera La que se realiza de manera subordinadasubordinada mediante el mediante el pago de pago de una remuneraciónuna remuneración..

Tampoco los servicios por los que se Tampoco los servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta Impuesto sobre la Renta asimileasimile a a dicha remuneración.dicha remuneración.

ART. 14 LIVAART. 14 LIVAART. 110 LISRART. 110 LISRM

ES PRESTACIÓN DE SERVICIOS ES PRESTACIÓN DE SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTESPERSONALES INDEPENDIENTES

Si la actividad no tiene Si la actividad no tiene naturaleza de actividad naturaleza de actividad empresarial.empresarial.


PRESTACIONES DE SERVICIOS EXENTASPRESTACIONES DE SERVICIOS EXENTAS

• Comisiones en créditos hipotecarios

• Comisiones que cobren las AFORES

• Servicios gratuitos

• Servicios de enseñanza

• Transporte terrestre de personas

• Transporte marítimo internacional de bienes

• Seguros agropecuarios y de vidaART. 15 LIVAART. 15 LIVAA

Por los interéses que:Por los interéses que:a)a) Deriven de operaciones en las que el Deriven de operaciones en las que el prestador de servicios proporcione financiamiento prestador de servicios proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por las cuales relacionado con actos o actividades por las cuales no se esté obligado al pago de este impuesto o a no se esté obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%.los que se les aplique la tasa del 0%.

b) Reciban o paguen las instituciones de crédito.b) Reciban o paguen las instituciones de crédito.

c) Reciban las instituciones de fianzasc) Reciban las instituciones de fianzas

d) Provengan de créditos hipótecariosd) Provengan de créditos hipótecarios


ART. 15 LIVAA


Por los interéses que:Por los interéses que:e) Provengan de cajas de ahorroe) Provengan de cajas de ahorro

f) Deriven de obligaciones conforme a lo f) Deriven de obligaciones conforme a lo dispuesto en la Ley General de operaciones y dispuesto en la Ley General de operaciones y titulos de crédito.titulos de crédito.

g) Reciban o paguen instituciones públicas.g) Reciban o paguen instituciones públicas.

h) Deriven de valores a cargo del gobierno h) Deriven de valores a cargo del gobierno federal.federal.

ART. 15 LIVAART. 15 LIVAA


• Ingresos de operaciones financieras Ingresos de operaciones financieras derivadasderivadas

• Ingresos por servicios de partidos Ingresos por servicios de partidos politicos, sindicatos, camaras, asociaciones politicos, sindicatos, camaras, asociaciones patronales, colegios de profesionales, etc.patronales, colegios de profesionales, etc.

• Los ingresos de espectaculos publicos.Los ingresos de espectaculos publicos.

• Los honorarios médicos.Los honorarios médicos.

• Los servicios profesionales de medicina, Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de laboratorios hospitalarios, de radiología, de laboratorios y estudios clinicos, proporcionados por el y estudios clinicos, proporcionados por el gobierno federal, estatal o municipal.gobierno federal, estatal o municipal.A

PRESTACIONES DE SERVICIOS PRESTACIONES DE SERVICIOS INDEPENDIENTES AL INDEPENDIENTES AL 0%0%

Los prestados directamente a los agricultores y Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos,ganaderos,

Los de molienda o trituracion de maiz o trigo,Los de molienda o trituracion de maiz o trigo, Los de pasteurizacion de leche,Los de pasteurizacion de leche, Los de despepite de algodon en rama,Los de despepite de algodon en rama, Los de sacrificio de ganado y aves de corral,Los de sacrificio de ganado y aves de corral, Los de reaseguro,Los de reaseguro, Los de suministro de agua para uso domestico,Los de suministro de agua para uso domestico, La exportacion de servicios en los terminos del La exportacion de servicios en los terminos del

art. 29 LIVA.art. 29 LIVA.

ART. 2-A LIVAART. 2-A LIVAR

SERVICIOS QUE SE CONSIDERAN SERVICIOS QUE SE CONSIDERAN PRESTADOS EN EL PAISPRESTADOS EN EL PAIS

Cuando el servicio se lleve a cabo en Cuando el servicio se lleve a cabo en territorio nacional, total o parcialmente, territorio nacional, total o parcialmente, por un por un residente en el paisresidente en el pais..

Transporte internacional,Transporte internacional,

Transportacion aerea internacionalTransportacion aerea internacional

ART. 16 LIVAART. 16 LIVAART. 8 y 9 CFFART. 8 y 9 CFFR

Ejemplo de Transporte Ejemplo de Transporte Internacional (terrestre)Internacional (terrestre)

Inicio

Ida

Vuelta

R

Ejemplo Transporte Aereo Ejemplo Transporte Aereo InternacionalInternacional

Solo se considera el 25% del servicio prestado, en

Territorio Nacional.

R

PRESTACIONPRESTACION DE SERVICIOS AL 15% o 10% DE SERVICIOS AL 15% o 10%

Por disposicion general, se aplicara la tasa Por disposicion general, se aplicara la tasa del del 15%15% al valor de la prestacion de al valor de la prestacion de servicios independientes.servicios independientes.

Se aplicara la tasa del Se aplicara la tasa del 10%10% sobre los actos sobre los actos o actividades cuando se realicen poro actividades cuando se realicen por residentesresidentes en region fronterizaen region fronteriza, siempre , siempre queque la prestacion de serviciosla prestacion de servicios se lleve a se lleve a cabo en la citada region fronteriza.cabo en la citada region fronteriza.

ART. 1 y 2 LIVAART. 1 y 2 LIVAR

RESIDENTES EN REGION FRONTERIZARESIDENTES EN REGION FRONTERIZA

Contribuyentes con uno o varios locales en Contribuyentes con uno o varios locales en la region por las actividades que la region por las actividades que realicenrealicen en la misma.en la misma.

Cuando se realicen las actividades Cuando se realicen las actividades a a travestraves de comisionistas o personas que de comisionistas o personas que actuen por cuenta de terceros con uno o actuen por cuenta de terceros con uno o varios locales en la region, por las varios locales en la region, por las actividades que realicen en dichos lugares.actividades que realicen en dichos lugares.

ART. 5 RLIVAART. 5 RLIVAR

EJEMPLOS:EJEMPLOS:1. El Despacho de Contadores de Tijuana, S.C. presta servicios

profesionales por concepto de Auditoria de Estados Financieros para efectos fiscales y financieros a la empresa Corrugados de Mexico, S.A. de C.V.

Puntos a considerar:

a) La S.C. tiene su residencia en region fronteriza.

b) La S.A. tiene su local en el Distrito Federal.

c) El servicio profesional es prestado en el D.F.

d) El monto o valor del servicio asciende a la cantidad de $20,000.00 dolares. Y sera pagadero de la siguiente manera:

- 50% al inicio de la auditoria,

- 25% concluida la auditoria,

- 25% Presentado el Dictamen Fiscal.

Determinar el impuesto causado por la S.C.

J

CALCULO DEL IVA CAUSADOCALCULO DEL IVA CAUSADO

Análisis de supuestosAnálisis de supuestos ConclusiónConclusión

11 El prestador de servicios es El prestador de servicios es residente en region fronterizaresidente en region fronteriza

SiSi

22 El Servicio profesional se presta en region fronteriza NoNo

33 Tasa de IVA Tasa de IVA 15%15%

44 Retencion de IVA (por parte de la Retencion de IVA (por parte de la S.A.)S.A.)

NoNo

El servicio es de una S.C.(PM)El servicio es de una S.C.(PM)

55 Determinacion del IVA Causado Determinacion del IVA Causado ((será en 3 etapas segun el será en 3 etapas segun el momento en que efectivamente momento en que efectivamente se cobrense cobren))

50%->10,000 * 15% = 1,50050%->10,000 * 15% = 1,500

25% ->5,000 * 15% = 75025% ->5,000 * 15% = 750

25%->5,000 * 15% = 75025%->5,000 * 15% = 750

J

MOMENTO DE PAGO DEL IVA EN LA MOMENTO DE PAGO DEL IVA EN LA PRESTACION DE SERVICIOSPRESTACION DE SERVICIOS

En el momento en que se En el momento en que se cobren cobren efectivamenteefectivamente las contraprestaciones las contraprestaciones sobre el monto de cada una.sobre el monto de cada una.

En el caso de intereses reales, se En el caso de intereses reales, se pagara el IVA, conforme se pagara el IVA, conforme se devenguendevenguen..

ART. 1-B, 17 LIVAART. 1-B, 17 LIVAJ

BASE GRAVABLE EN LA BASE GRAVABLE EN LA PRESTACION DE SERVICIOSPRESTACION DE SERVICIOS

ConceptoConcepto MontoMonto

Valor de la contraprestacion Valor de la contraprestacion pactadapactada

$ 100$ 100

++ Impuestos, derechos, viaticos

2020

++ Gastos de toda clase, Gastos de toda clase, reembolsosreembolsos 1010

++ Intereses normales o Intereses normales o moratorios, penas moratorios, penas convencionales o cualquier convencionales o cualquier otro conceptootro concepto

1010

== Base Gravable (Art. 18 LIVA)Base Gravable (Art. 18 LIVA) $ 140$ 140

** TasaTasa 10%10%

== IVA IVA $ 14$ 14J

CASO PRACTICO ICASO PRACTICO IServicios ProfesionalesServicios Profesionales

El Despacho Fiscalistas Especializados, S.C. tiene los siguientes El Despacho Fiscalistas Especializados, S.C. tiene los siguientes ingresos por prestacion de servicios en el primer trimestre del ingresos por prestacion de servicios en el primer trimestre del ejercicio 2008.ejercicio 2008.

ConceptoConcepto EneroEnero FebreroFebrero MarzoMarzo

Valor de actos o actividades Valor de actos o actividades efectivamente cobradosefectivamente cobrados

Tasa 15%Tasa 15% 26,08726,087 21,31321,313

Tasa 10%Tasa 10% 180,586180,586 210,660210,660 205,512205,512

Tasa 0% (Exportacion Serv)Tasa 0% (Exportacion Serv)

ExentosExentos

Total de Actos o ActividadesTotal de Actos o Actividades 180,586180,586 236,747236,747 226,825226,825

J


11 Sujeto del ImpuestoSujeto del Impuesto SISI Persona Moral Persona Moral

Servicios ProfesionalesServicios Profesionales

22 El prestador de servicios es El prestador de servicios es residente en region fronterizaresidente en region fronteriza SiSi

33 El Servicio profesional se presta en region fronteriza o interior del pais AmbosAmbos

44 Tasa de IVA Tasa de IVA 10 y 15%10 y 15%

Servicios No ExentosServicios No Exentos

55 Retencion de IVARetencion de IVA NoNo

El servicio es de una S.C.(PM)El servicio es de una S.C.(PM)

66 Determinacion del IVA CausadoDeterminacion del IVA Causado Aplicacion delAplicacion del

10% y 15% a las actividades 10% y 15% a las actividades por servicios profesionales.por servicios profesionales.

77 Proporcion de IVA AcreditableProporcion de IVA Acreditable 100%100%

Todas sus erogaciones estan Todas sus erogaciones estan relacionadas con actividades relacionadas con actividades

gravadas.gravadas.

CASO PRACTICO ICASO PRACTICO IServicios ProfesionalesServicios Profesionales

CASO PRACTICO ICASO PRACTICO IConceptoConcepto EneroEnero FebreroFebrero MarzoMarzo


IVA Causado:IVA Causado:

Al 15%Al 15% 3,9133,913 3,1973,197

Al 10%Al 10% 18,05918,059 21,06621,066 20,55120,551

Total IVA CausadoTotal IVA Causado 18,05918,059 24,97924,979 23,74823,748

IVA Acreditable efectivamente IVA Acreditable efectivamente pagadopagado 2,3352,335 1,4171,417 1,6871,687

IVA a cargo (favor)IVA a cargo (favor) 15,72415,724 23,56223,562 22,06122,061

Saldo a favor de IVA AcreditableSaldo a favor de IVA Acreditable (14,320)(14,320) 00 00

Cantidad a pagar Cantidad a pagar (IMPUESTO DEFINITIVO)(IMPUESTO DEFINITIVO) 1,4041,404 23,56223,562 22,06122,061

J

CASO PRACTICO IICASO PRACTICO IIServicio de Autotransporte terrestre de bienesServicio de Autotransporte terrestre de bienes

La empresa Transportista del Noroeste, S.A. de C.V. presta el servicio La empresa Transportista del Noroeste, S.A. de C.V. presta el servicio de autotransporte terrestre de bienes obteniendo los siguientes de autotransporte terrestre de bienes obteniendo los siguientes ingresos por primer trimestre del ejercicio 2008.ingresos por primer trimestre del ejercicio 2008.



Tasa 15%Tasa 15% 255,836255,836 322,258322,258 400,058400,058

Tasa 10%Tasa 10% 170,230170,230 201,182201,182 255,741255,741


ExentosExentos


J


11 Sujeto del ImpuestoSujeto del Impuesto SISI Persona MoralPersona Moral

Transporte Terrestre BienesTransporte Terrestre Bienes

22 El prestador de servicios es residente en El prestador de servicios es residente en region fronterizaregion fronteriza NoNo

33 El Servicio profesional se presta en region fronteriza o interior del pais AmbosAmbos

44 Tasa de IVA Tasa de IVA 10 y 15% ?10 y 15% ?

Servicios No ExentosServicios No Exentos

55 Retencion de IVARetencion de IVA Sí, por PMSí, por PM

Según Art. 1-A FII c)Según Art. 1-A FII c)

66 Determinacion del IVA CausadoDeterminacion del IVA Causado Aplicacion delAplicacion del

15% a las actividades por 15% a las actividades por Transporte Terrestre.Transporte Terrestre.

77 Proporcion de IVA AcreditableProporcion de IVA Acreditable 100%100%

Todas sus erogaciones estan Todas sus erogaciones estan relacionadas con actividades relacionadas con actividades

gravadas.gravadas.



Total de Actos o ActividadesTotal de Actos o Actividades

IVA Causado:IVA Causado:

Al 15%Al 15% 63,91063,910 78,51678,516 98,37098,370

Al 10%Al 10%

Total IVA CausadoTotal IVA Causado 63,91063,910 78,51678,516 98,37098,370

IVA Retenido Acreditable efectivamente IVA Retenido Acreditable efectivamente cobrado 4% (RLIVA 3)cobrado 4% (RLIVA 3)

17,04317,043 20,93820,938 26,23226,232

IVA AcreditableIVA Acreditable 30,24730,247 25,29925,299 44,76944,769

IVA a cargo (favor)IVA a cargo (favor) 16,62016,620 32,27932,279 27,36927,369

Saldo a favor de IVA CompensarSaldo a favor de IVA Compensar

Cantidad a pagarCantidad a pagar 16,62016,620 32,27932,279 27,36927,369


J

CASO PRACTICO IIICASO PRACTICO IIIPrestacion de servicios médicosPrestacion de servicios médicos

El Doctor Ricardo Acedo, tuvó ingresos por servicios profesionales El Doctor Ricardo Acedo, tuvó ingresos por servicios profesionales durante el primer trimestre del 2008, por los siguientes montos:durante el primer trimestre del 2008, por los siguientes montos:



Tasa 15%Tasa 15%

Tasa 10%Tasa 10%


ExentosExentos 260,102260,102 305,678305,678 480,962480,962


J


11 Sujeto del ImpuestoSujeto del Impuesto NoNo Persona FisicaPersona Fisica

Honorarios medicos (Exenta)Honorarios medicos (Exenta)

22 El prestador de servicios es residente en El prestador de servicios es residente en region fronterizaregion fronteriza

33 El Servicio profesional se presta en region fronteriza o interior del pais

44 Tasa de IVA Tasa de IVA Servicios ExentosServicios Exentos

55 Retencion de IVARetencion de IVA

66 Determinacion del IVA CausadoDeterminacion del IVA Causado No se causa por que esta No se causa por que esta

exenta la actividadexenta la actividad

77 Proporcion de IVA AcreditableProporcion de IVA Acreditable

Art. 5 LIVAArt. 5 LIVA0%0%

Todas sus erogaciones Todas sus erogaciones

estan relacionadas con estan relacionadas con

actividades exentas.actividades exentas.

CASO PRACTICO IIICASO PRACTICO IIIPrestacion de servicios médicosPrestacion de servicios médicos

J


Ingresos CobradosIngresos Cobrados 20,00020,000 30,00030,000 25,00025,000

Tasa 10% IVATasa 10% IVA 2,0002,000 3,0003,000 2,5002,500

ISR RET 10%ISR RET 10% 2,0002,000 3,0003,000 2,5002,500

IVA RetenidoIVA Retenido 1,333.331,333.33 2,0002,000 1,666.671,666.67

Total de IngresosTotal de Ingresos 18,666.6718,666.67 28,000.0028,000.00 23333.3323333.33

El C.P. Juan Perez, tuvo ingresos por servicios de Asesoria Contable El C.P. Juan Perez, tuvo ingresos por servicios de Asesoria Contable Fiscal en el 1er Trimestre del 2008, por los siguientes montos:Fiscal en el 1er Trimestre del 2008, por los siguientes montos:

CASO PRACTICO IVCASO PRACTICO IVPrestacion de servicios independientes PFPrestacion de servicios independientes PF

R


Gastos del Mes PagadosGastos del Mes Pagados 10,00010,000 15,00015,000 12,00012,000

IVA AcreditableIVA Acreditable 1,0001,000 1,5001,500 1,2001,200

IVA Trasladado CobradoIVA Trasladado Cobrado 2,0002,000 3,0003,000 2,5002,500

IVA Retenido AcreditableIVA Retenido Acreditable 1,333.331,333.33 2,0002,000 1,666.671,666.67

IVA a cargo (favor)IVA a cargo (favor) 333.33333.33 500500 466.67466.67

Cantidad a pagarCantidad a pagar

CASO PRACTICO IVCASO PRACTICO IVPrestacion de servicios independientes PFPrestacion de servicios independientes PF

R

G R A C I A S.

Iva PrestaciÓn de Servicios

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