IPAI Jornadas de

Actualización

Profesional 2015

NIIF 15 –Ingresos de

Actividades Ordinarias

Provenientes de

Contratos con Clientes

Setiembre 2015

Advisory - Tax & Legal

2

Contexto

3

Hipótesis fundamentales para la preparación de estados financieros

Versión 1989 Marco

Conceptual

• Devengado

• Empresa en

marcha

Versión 2010 Marco

Conceptual

• Empresa en marcha

4

Formas de medición del rendimiento financiero

Flujos de efectivo

Devengo

(contabilidad de

acumulación)

Reconocimiento de ingresos

NIIF

• NIC 11, NIC 18 y Marco

Conceptual

US GAAP

• Más de 100 pronunciamientos de

diferente jerarquía

• Principios específicos por

industria algunos contradictorios

entre sí

“Comparación reconocimiento de ingresos NIIF vs US GAAP

(antes de la emisión NIIF 15)”

5

Convergencia NIIF – US GAAP en reconocimiento de

ingresos

6

• En junio de 2010 IASB y FASB emiten un borrador de

convergencia.

• Se recibieron más de 1,000 cartas con comentarios (gran

polémica).

• En noviembre de 2011 se emite un borrador de entendimiento

modificado (recibió 500 cartas con comentarios).

• En mayo de 2014 luego de amplias deliberaciones se emitió la

NIIF 15 consensuada con el FASB (vigencia internacional

desde el 01.01.2018).

• Se ha formado un grupo de apoyo para la implementación de

la norma que viene atendiendo requerimientos del IASB y del

FASB

7

NIIF 15

Aspectos

contables más

relevantes

8

NIIF 15 Ámbito de aplicación

SEGUROS ARRENDAMIENTOS

INCREMENTOS POR

MEDICIONES A VALOR

RAZONABLE

INGRESOS DE

CONTRATOS

CON CLIENTES

INGRESOS (MARCO CONCEPTUAL)

NIIF 15 regula una parte de los conceptos considerados como ingresos por el

Marco Conceptual

DIVIDENDOSINTERESES

9

Pasos para el reconocimiento de ingresos

(NIIF 15 vs modelo actualmente vigente)

• Identificar el contrato celebrado con el cliente

o contratos que deben ser considerados como

un solo conjunto.

• Identificar las obligaciones que la entidad se

ha comprometido contractualmente a brindar

al cliente (bienes y servicios a ser brindados).

• Determinar el precio total acordado como

retribución con el cliente.

• Distribuir el precio total acordado entre los

distintos bienes y servicios a ser suministrados

al cliente, sobre la base de los precios que

tendrían estos si se vendieran de forma

independiente.

• Identificar componentes

• Alocar la contraprestación

• Reconocer el ingreso (modelo separado para

venta de bienes/prestación de servicios)

NIIF 15 Modelo actual (NIC 18, NIC 11)

• Reconocimiento de ingresos sobre la base del

cumplimiento de las obligaciones pactadas

con el cliente sobre la base de los montos

atribuidos en el paso anterior a cada

contraprestación.

NIIF 15: primera aproximación a sus impactos (caso

peruano)

SectorIdentificación

del contrato

Identificación de

obligaciones

Determinación del

precio total

Distribución

del precio

Reconocimiento del

ingreso devengado

Construcción

Fabricantes

Servicios de ingeniería y

desarrollo software

Telecomunicaciones

Concesiones

Servicios diversos

10

Definición de contrato NIIF 15

Acuerdo entre dos o

más partes que

genera derechos y

obligaciones exigibles

11

Condiciones que deben ser cumplidas en su totalidad para

que exista un contrato bajo la NIIF 15 (párrafo 9)

12

Evidencia de aprobación del acuerdo por las partes (escrita, oral,

según prácticas del negocio).

Pueden identificarse cada uno de los derechos de las

contrapartes respecto a los bienes o servicios a ser transferidos.

La entidad puede identificar los pagos que recibía por los bienes o

servicios a ser transferidos.

Acuerdo tiene sustancia económica (percepción de flujos de

fondos como contraprestación).

Es probable que la entidad perciba la contraprestación

monetaria a la que tiene derecho (monto de la contraprestación

puede ser menor al establecido en el acuerdo).

NIIF 15 Reconocimiento de ingresos: principio básico

Contrato Preexistente Reconocimiento de Ingresos

Cualquier contraprestación recibida sin existir contrato previo (definido

según criterios NIIF 15) es reconocido como un pasivo.

13

Identificación de las obligaciones a ser ejecutadas (párrafo

24 NIIF 15)

• No deben limitarse a los bienes y servicios

explícitamente establecidos en el contrato.

• Pueden existir prestaciones implícitas originadas

por costumbres del mercado, políticas públicas

de la entidad o declaraciones específicas que

generen expectativas en el cliente.

• De existir conceptos bajo el alcance de otras

normas deberán reconocerse conforme con la

NIIF respectiva (por ejemplo arrendamientos).

14

Características de los bienes y servicios que deben ser

cumplidas conjuntamente para considerarlos como

prestaciones diferenciadas

• El cliente puede beneficiarse del

bien o servicio en forma individual o

en conjunto con otras ofertas

similares que existan en el

mercado.

• El compromiso de transferir el bien

o servicio puede ser identificado

separadamente de otros

compromisos del contrato.

15

Identificación de las obligaciones a ser ejecutadas:

construcción de un hospital

• Diseño de Ingeniería

• Limpieza de terreno

• Cimentación

• Edificación

• Tubería y cableados

• Instalación de

equipos

• Acabados

INPUTS (bienes y servicios

ejecutados)OUTPUT (hospital)

Bienes y servicios separados

Cada bien o servicio puede ser

Identificado separadamente de

otros compromisos del contrato

En el contexto del contrato de

constitución de bienes y

servicios no se consideran

prestaciones diferenciadas

(desde el punto de vista

del cliente está esperando un

hospital, no los servicios

separados) 16

Identificación de las obligaciones a ser ejecutadas:

subcontratista en la construcción de un hospital

Limpieza

Terreno

Cableado

Ambos servicios se consideran

prestaciones diferenciadas

(contratista – cliente los

considera entregables

separados

Servicios separados

Cada servicio puede ser

Identificado separadamente de

otros componentes del contrato17

Subcontratista

18

Identificación de las obligaciones a ser ejecutadas

• MANTENIMIENTO• DESARROLLO DE

APLICATIVOS• GARANTIAS• VENTA DE VERSIONES

ACTUALIZADAS

• MANTENIMIENTO

Antes

NIIF 15

Contraprestación variable

NIIF vigentes a la fecha

• Ingresos dependientes de algún

factor incierto o fluctuante (niveles

de venta, obtención de metas,

etc.)

NIIF 15

• Monto fijo pactado

• (-) Menores expectativas de

cobranza

• (-) Devoluciones

• (-) Descuentos

• (-) Penalidades

• (+) Premios

• (+) (-) Situaciones contingentes

• (+) (-) Otros variables

19

Distribución del precio de la contraprestación entre las

obligaciones comprometidas en el contrato

• Reconocimiento del ingreso no se efectúa sobre la base de los precios individuales pactados formalmente en el contrato.

• Base de cálculo de los precios aplicables para el reconocimiento son los precios de venta independientes de las diferentes prestaciones a brindar.

• Si existen componentes de ingreso variable debe evaluarse si están asociados al conjunto o algunas prestaciones específicas.

• Si no se dispone del precio de venta independiente deberá hacerse una estimación (priorizar la mayor cantidad posible de outputs observables).

20

Ejemplo de distribución del monto total del contrato

Servicio/producto Cantidad Precio pactado Total-Licitación %

Producto A 10 5 50 36%

Producto B 20 3 60 43%

Servicio C 30 1 30 21%

Total 140 100%

Servicio/producto CantidadPrecio de venta

independienteTotal - Mercado %

Producto A 10 6 60 38%

Producto B 20 2 40 25%

Servicio C 30 2 60 38%

Total 160 100%

Montos acordados en licitación

Desagregado sobre precios de venta independientes

21

Ejemplo de distribución del monto total del contrato

Servicio/producto CantidadPrecio

atribuidoTotal

% de

Licitación

Producto A 10 5.20 52 38%

Producto B 20 1.75 35 25%

Servicio C 30 1.77 53 38%

Total 140 100%

Atribución de precios NIIF 15

22

Precios de venta independiente

23

• Precio al que la entidad vendería el bien o servicio de

forma separada en circunstancias y clientes similares

• Si no es observable directamente debe ser estimado

empleando metodologías que privilegien el uso de

fuentes externas verificables

• Pueden emplearse diversos métodos de aproximación

(mercado ajustado, costo más margen, enfoque

residual)

• Si deben considerarse descuentos, se asume aplican al

conjunto de bienes, salvo prueba en contrario

Situaciones que pueden originar modificaciones en la

determinación de los precios determinados para los

componentes del contrato

Generan modificación en precios del

contrato originalDan lugar a un nuevo contrato

• Resolución de eventos inciertos

• Modificación de las estimaciones en

la contraprestación variable

• Adición de nuevas

contraprestaciones

• Cambios posteriores a la fecha de

inicio del contrato en los precios

individuales de los componentes

24

En un momento del tiempo

A lo largo del tiempo

Reconocimiento del ingreso

25

Modelo de reconocimiento de ingresos de la NIIF 15

• No efectúa la distinción entre venta de bienes

y prestación de servicios, se aplica un modelo

único.

• Bienes y servicios brindados se consideran

activos cuyo control es transferido (algunos

servicios son activos consumidos

inmediatamente por el cliente).

• Prestación se considera satisfecha cuando el

control de los bienes y servicios subyacentes

a la obligación son transferidos al cliente.

26

Definición de control NIIF 15

• Capacidad de dirigir el uso y obtener

sustancialmente los beneficios remanentes del

activo.

• Concepto de control de la NIIF 15 no es

exactamente equivalente a la transferencia de

riesgos y beneficios en la venta de bienes de la

NIC 18 (ver NIIF 15 párrafo FC 118).

• Al considerarse los bienes y servicios

transferidos como activos, la existencia de

control es el criterio determinante para

reconocer y dar de baja un activo en las NIIF.

27

Diferencia enfoque riesgos-beneficios (NIC 18) vs transferencia

de control (NIIF 15)

NIC 18 NIIF 15

• Riesgos y beneficios

pueden considerarse

como no transferidos

hasta que culmine la

instalación

Venta de

máquina

Servicio de

instalación

Dos prestaciones

separadas

(diferente

momento de

transferencia

de control en

cada caso)

Caso: máquina + instalación en condición de ser brindada por la entidad o un

proveedor alternativo

28

Características de las prestaciones brindadas a lo largo del

tiempo

• Bienes o servicios son consumidos por el

cliente en el mismo momento que son

prestados (continuo).

• La prestación de la entidad crea o mejora un

activo que el cliente controla mientras se da

este proceso.

• La prestación no crea un activo con uso

alternativo para la entidad prestadora, pero le

genera el derecho de percibir la

contraprestación según lo avanzado.

29

Indicadores de prestaciones efectuadas en un momento del

tiempo

Uso de estos criterios dependerá de las características de cada industria.

Sobre la

base del

criterio de

control

30

Se ha generado para la entidad un derecho a

percibir la contraprestación.

Cliente posee la propiedad legal del activo.

Entidad ha transferido posesión física del activo.

Cliente tiene los riesgos y beneficios significativos

del activo.

Tratamiento

Asociados a la obtención

del contrato

Asociados al cumplimiento

del contrato

Solo se activan aquellos

que constituyen costos

Incrementales (comisiones

de venta por ejemplo)

Se activan cuando están

relacionados directamente

con el contrato, se esperan

recuperar y generan o

mejoran los recursos

aplicados al cumplimiento

del contrato

NIIF 15 Costos relativos a un contrato

31

Amortización de costos relacionados a la obtención y

ejecución de contratos

• Amortización sobre una base sistemática relacionada con los bienes y

servicios transferidos al cliente.

• Criterios de amortización empleados pueden modificarse si se produce un

cambio sistemático en el cronograma previsto de entregables

• Pueden ser objeto de deterioro

• Costos incrementales de obtener un contrato no requieren ser activados si

su período de amortización es menor a un año. Este hecho debe revelarse.

32

NIIF 15 Otros temas a considerar

• Garantías (NIC 37). Las que aporten beneficios adicionales pueden

constituir un componente.

• Componentes de financiamiento significativos considerados en el contrato.

• Programas para fidelizar clientes (actualmente bajo la CINIIF 13).

• Beneficios no aprovechados por los clientes (pueden dar lugar a

contraprestaciones variables: puntos no canjeados, servicios no utilizados a

su vencimiento).

33

34

NIIF 15: Principales impactos en los negocios

Negocios

• Términos contractuales

• Reportes internos y métricas

• Comunicación con stakeholders

• Cumplimiento de covenants

• Oportunidades para evaluar el negocio

Sistemas y procesos

• Sistemas ERP

• Libros contables y reporting packages

• Proceso de transición

• Nuevos procesos

• Cambios en los controles

internos

Gestión del cambio

• Administración del proyecto

• Compensaciones al personal

• Capacitación al personal

• Manejo de grupos internacionales

Contabilidad, tributación y reporte

• Políticas contables

• Resultados históricos y transición a la

norma

• Reporte de estados financieros

• Revelaciones de impactos esperados

• Declaraciones impositivas

35

NIIF 15: Presentación comparativa

Enfoque de efectos acumulados: cifras de períodos comparativos no se

reexpresan, reconociéndose el efecto contra resultados acumulados en el

año de adopción

Reestructuración

total- sin métodos

simplificados

Reestructuración

parcial – con métodos

simplificados

Efectos acumulados

NIC 18/NIC 11

NIC 18/ NIC 11

NIC 18/ NIC 11

NIIF 15

Requerimientos

combinados

NIIF15

NIIF 15

1 enero 2016

1 enero 2017

1 enero 2018

NIC 18/ NIC 11

NIIF 15NIC 18/ NIC 11

Enfoques 2016 2017 2018 Fecha de ajustes

patrimonio

NIIF 15 Métodos simplificados para la adopción inicial

• Para contratos que se inician y terminan en un año de reporte no se

requiere efectuar cálculos

• Para contratos con contraprestación variable pueden utilizarse los montos

finalmente ocurridos cuando se completó el contrato

• Para los períodos comparativas a la fecha de aplicación inicial no es

necesario revelar los precios de la transacción asignados a las obligaciones

de desempeño pendientes

• Pueden omitirse considerar costos de financiamiento que comprendan

períodos menores a un año

36

NIIF 15: temas de discusión urgente al interior de las

organizaciones

• Identificar diferencias más relevantes entre la

actual práctica de reconocimiento de ingresos y

la NIIF 15

• Definir lineamientos para un plan de acción que

abarque los diferentes frentes afectados

(contable, tributario, legal, sistemas, procesos,

etc.)

• Evaluar posibilidad de efectuar una adopción

adelantada

• Evaluar el enfoque a seguir para presentar la

información comparativa

37

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