Impuesto a la Renta 3° Categoria - Gastos Deducibles y No Deducibles - Norma 23.02

7/31/2019 Impuesto a la Renta 3 Categoria - Gastos Deducibles y No Deducibles - Norma 23.02

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IMPUESTO A LA RENTADE TERCERA CATEGORA

REGIMEN GENERAL

GASTOS DEDUCIBLESY NO DEDUCIBLES

Divisin de Servicios al ContribuyenteSunat La Libertad

TRUJILLO 16 JUNIO 2011


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BASE LEGAL

Texto nico Ordenado de la Ley del

Impuesto a la Renta: Decreto Supremo N179-2004-EF y normas modificatorias.

Reglamento de la Ley del Impuesto a laRenta: Decreto Supremo N 122-94-EF ynormas modificatorias.


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Qu tipos de negocio se puedenconstituir?

Empresa Unipersonal: Persona Natural gestora delnegocio.

Persona Jurdica : Diversos tipos societariostales como SA, SAC, EIRL.

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En ambos casos los ingresos generados constituyenRentas de Tercera Categora.


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Inscripcin en el Ruc

1. REQUISITOS PERSONA NATURAL Documento de identidad original DNI (Vigente)

Original del ltimo recibo de agua, luz, telfono,autoevalo.

2. De ser el caso:

Ttulo de propiedad rea productiva

Constancia domiciliaria otorgada por Juez de Paz.

Letrado Teniente Gobernador Debe estar registrada la sede productiva y

cualquier otro lugar donde se realicen lasactividades.

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1.El RUC se obtiene de manera automtica.

2.El trmite es gratuito.

3.Los requisitos para su tramitacin son sencillos.

4.Una tercera persona autorizada puede tramitarlo

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RUC (Registro Unico de Contribuyentes)


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Las personas naturales identificadas con DNI (vigente)

podrn realizar su inscripcin al RUC a travs de SUNAT

VIRTUAL.

Para que el registro se active debern acudir a un

Centro de Servicios al Contribuyente llevando:

Original y copia del recibo de luz, agua o telfono deldomicilio fiscal

Original y copia del DNI

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Inscripcin al RUC por internet


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Inscripcin al RUC de persona jurdica

El representante legal deber exhibir original ypresentar fotocopia de :

Documento de identidad del RepresentanteLegal.

Alguno de los siguientes documentos: recibo deagua, luz, telefona fija, televisin por cable cuyafecha de pago se encuentre comprendida en losltimos dos meses o la ltima declaracin jurada

de predio o auto avalo. Exhibir el original de la copia literal certificada

de la partida electrnica expedida por losRegistros Pblicos en donde conste lainscripcin de la persona jurdica.

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Considera las utilidades obtenidas en un ejercicioa efectos de la determinacin del Impuesto a laRenta a pagar (ingresos menos gastos).

Se realizan pagos a cuenta mensuales. Se requiere el sustento de los gastos. Se presenta Declaracin Jurada Anual.

Se encuentran afectos al Impuesto General a lasVentas.

Rgimen General del Impuesto a la Renta


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RENTAS GRAVADAS CON EL IMPUESTO

El objeto del IR es la afectacin de los ingresos de laspersonas naturales y empresas a lo largo de unperodo fiscal determinado. Para tal efecto, seconsideran ingresos tanto a la utilidad o gananciasusceptible de obtenerse peridicamente de una fuentedurable en estado de explotacin, as como a la rentaproveniente de situaciones eventuales.

RENTAS

GRAVADAS CON ELIR

Rentas delcapital y del

trabajo

Ganancias decapital

Ingresosque

provengan

de terceros

Rentasimputadas


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RENTAS EMRESARIALES

SE ENCUENTRAN DENTRO DEL CAMPO DE

APLICACIN DEL IR.

TODOS LOS INGRESOS EMPRESARIALESQUE SE GENEREN CON OCASIN DE LAEJECUCIN DE LAS ACTIVIDADES DEL

NEGOCIO, LAS DONACIONES, Y ENGENERAL, TODO INCREMENTO

PATRIMONIAL QUE SE PRODUZCA CONOCASIN DE LA REALIZACIN DE

OPERACIONES CON TERCEROS.


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RENTAS INAFECTAS

EXENCIONES EN EL IR

SON RENTAS INAFECTAS

Todos aquellos incrementospatrimoniales que, a pesar depoder ser considerados comoingresos, no se encuentrancomprendidos dentro del campode aplicacin del IR.

(artculo 18 de la Ley del IR)

SON RENTAS EXONERADAS

Todos aquellos ingresos que, apesar de estar comprendidosdentro del campo de aplicacindel IR, no son objeto degravamen por haber sidoexcluidos expresamente delrgimen.

(artculo 19 de la Ley del IR)


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APLICACIN PRCTICACASO Renta generada en la actividad

empresarial

El Sr. XZ presta servicios de ensamblaje de

computadoras. Sin embargo, en vista que muchos de sus

clientes le solicitan algunas partes o piezas decomputadoras, ha decidido adquirir dichos productos

para su venta, obteniendo por ello un margen de

ganancia.

Los ingresos percibidos por el Sr. XZ califican como

renta empresarial o renta del trabajo?

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APLICACIN PRCTICA

CASO Renta generada en la actividad

empresarial

Solucin:

Los servicios de ensamblaje de computadoras (sin incluir

la venta de partes o piezas de computadoras) se

consideran rentas provenientes del trabajo

independiente. Sin embargo, desde el momento que el

Sr. XZ empieza a comercializar bienes para su venta, severifica la existencia de la explotacin conjunta del

trabajo y capital, encuadrando tal supuesto dentro delconcepto de renta empresarial.

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Criterios de vinculacin

Domiciliados

Tributan por la totalidad de los ingresos que

provengan de cualquier parte del mundoRentaMundial

No domiciliados

Tributan por los ingresos que provengan desu Renta de fuente Peruana

(Artculo 6, de la LIR)


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Rentas de Tercera Categora

Las actividades empresariales como el comercio, laindustria, la prestacin de servicios, la minera, entreotras.

La obtenida por los comisionistas mercantiles,corredores de seguros, notarios, martillero,rematadores.

Las dems rentas que obtengan las personasjurdicas y empresas domiciliadas en el pas,

cualquier sea la categora a la que deba atribuirse. El ejercicio de una profesin, arte, ciencia u oficio en

asociacin.

(Artculo 28 de la LIR)


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Rentas de Tercera Categora

Caractersticas Impuesto grava las utilidades:

Diferencia entre ingresos y gastosaceptados

Tiene que sustentar sus gastos Pagos a cuenta mensuales Presenta declaracin jurada anual


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Gastos deducibles

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD:Que sea un gasto necesario destinado a generarms renta o mantener la fuente productora,

siempre que el gasto sea: Permitido por ley,

Normal para la actividad que genera la renta

Razonable en relacin con los ingresos delcontribuyente, y

Cumpla con la generalidad para los gastos.(Artculo 37 de la LIR)


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Gastos deducibles


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Gastos deducibles

RTF 484-5-206

La aplicacin del principio de causalidad debe

hacerse en cada caso en particular, considerandolos criterios de razonabilidad y proporcionalidad, y

atendiendo a la naturaleza de las operacionesrealizadas por cada contribuyente, pues puede

suceder que la adquisicin de un mismo bien oservicio para una empresa constituya un gasto

deducible mientras que para otra no.


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Gastos deduciblesRTF 5732-1-2005

Para deducir gastos, no basta con acreditar que secuenta con C de Pago que respalden lasoperaciones realizadas, ni con el registro contable

de las mismas, sino que se deba demostrar que,en efecto, stas se hayan realizado.A tal efecto, para observar la fehaciencia de lasoperaciones, la A. T. debe investigar todas lascircunstancias del caso, actuando los mediosprobatorios pertinentes siempre que seanpermitidos por el ordenamiento tributario,valorndose en forma conjunta y con apreciacinrazonada.


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Gastos deducibles sujetos a lmite

Los castigos por deudas incobrables y lasprovisiones por el mismo concepto,siempre que se determinen las cuentas alas que corresponden

Provisin de deuda incobrable Requisitos:

- El carcter de deuda incobrable o no deberverificarse en el momento en que se efecta laprovisin contable

Art. 37 inciso i) LIR, Art.21 inc.f del Regl.


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Para la provisin se requiere:- Se demuestre la morosidad del deudor

mediante la documentacin que evidencie

las gestiones de cobro luego del vencimientode la deuda o el protesto de documentos

- El inicio de procedimientos judiciales de

cobranza, o que hayan transcurrido ms de12 meses desde la fecha de vencimiento dela obligacin sin que sta haya sidosatisfecha; y


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Para la provisin se requiere:- Que la provisin al cierre de cada ejercicio

figure en el Libro de Inventarios y Balances

en forma discriminada.

La provisin en cuanto se refiere al monto,

se considerar equitativa si guarda relacin

con la parte o el total si fuere el caso, se

estime de cobranza dudosa.


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RTF 2492-3-2002Para que las provisiones y castigos de cuentas de

cobranza dudosa sean deducibles, se debe acreditar

el origen de las deudas y/o saldos deudores.

RTF 9882-1-2001

Para que proceda la provisin de deudas de

cobranza dudosa, se debe acreditar fehacientementeante la AT, las dificultades financieras del deudor que

hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o se

demuestre la morosidad del deudor mediante

documentacin.


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Los gastos destinados a prestar al personal serviciosrecreativos

Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de losingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.

Art. 37 inciso ll) ltimo prrafo

Ej.

La empresa El Norte Dorado SRL ha realizado gastos

recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da delTrabajo, Navidad y Ao Nuevo por S/. 4,056

En el ejercicio 2010 los ingresos netos de la empresa

ascienden a S/. 645,020


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Concepto S/.

Ingresos netos del ejercicio 2010 645,020

Gastos recreativos contabilizados 4,056

El importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos: 0.5% de

S/. 645,020 = S/. 3,225 o (3,225)

40 UIT = 40 X 3,600 = S/. 144,000

Adicin por exceso de gastos recreativos 831


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RTF 1687-1-2005Dado que los agasajos al personal vinculados

con aniversarios, da de la secretaria, da de la

madre y festividades religiosas o navideas son

actividades que contribuyen a la formacin de un

ambiente propicio para la productividad delpersonal, procede su deduccin, siempre quehaya debido sustento no slo con C de Pago

sino tambin con toda aquella otra

documentacin que acredite la realizacin de los

referidos eventos.


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Gastos de representacin:Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda

del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmitemximo de 40 UIT.

Se consideran gastos de representacin: Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de

ser representada fuera de las oficinas, locales oestablecimientos.

Los gastos destinados a presentar una imagen que lepermita mantener o mejorar su posicin de mercado,incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

Art. 37 inciso q) LIR


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Ej.

- Gastos de representacin fuera deoficina

- Gastos destinados a mejorar la imagen

de la empresa


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Gastos de Representacin

(Inc. q) Art. 37 de la Ley. Inc. m) Art. 21 Reglamento

CONCEPTO Caso 1 Caso 2

Ingresos brutos S/. 22,000,000 S/. 26,500,000

(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones

concedidas

(1,100,000) (1,000,000)

(=) Ingresos brutos Netos 20,900,000 25,500,000

Otros Ingresos 1,000,000 3,000,000

TOTAL : 21,900,000 28,500,000


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Gastos de Representacin

(Inc. q) Art. 37 de la Ley. Inc. m) Art. 21 Reglamento

Gastos de Representacin cargados a gasto. 145,000 145,000

(-) Mximo deducible :

0.5 % de S/. 21,900,0000.5 % de S/. 28,500,000

(109,500)(142,500)

(-) Mximo deducible : 40 UIT

UIT = S/. 3,600 (S/. 144,000) (144,000) (144,000)

Adicin por exceso de gastos de representacin :

35,500 2,500


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No son gastos de representacin:

Los gastos de viaje Las erogaciones dirigidas a la masa de

consumidores reales o potenciales, tales

como los gastos de propaganda


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Remuneraciones a los directores de S.A.

Sern deducibles slo en la parte que en

conjunto no exceda del 6% de la utilidadcomercial, antes del Impto., a la Renta.

El exceso no ser deducible a efecto de la

determinacin del Impuesto que deba tributarla sociedad.

Art. 37 inciso m) LIR, Art.21 del inc. l ) del Reglamento del LIR.


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Ej.

La empresa El Faro SA obtuvo una utilidad de

S/2941,897

Ha registrado como gastos de administracin las

remuneraciones de los directores de la empresapor S/. 192,842


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Gastos de viaje por concepto detransporte y viticos

No pueden exceder del doble del monto que,

por este concepto, concede el GobiernoCentral a sus funcionarios de carrera de

mayor jerarqua.

No se aceptar los gastos de viaje quecorrespondan a los acompaantes de lapersona que la empresa o el contribuyente,

en su caso, encomend su representacin.


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Gastos de viaje por concepto detransporte y viticos


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Gastos de viaje y viticos - Lmite

Ej.La empresa La Luz SA ha contabilizadocomo gastos de viaje al interior del pas deuno de sus empleados S/. 3,980 realizadodel 16 al 20 de febrero, del 23 al 27 de

febrero y del 5 al 9 de octubre del 2010, losmismos que se encuentran sustentados conC de Pago.Del 16 al 20 de Febrero: 05 das

Del 23 al 27 de Febrero: 05 dasDel 05 al 09 de Octubre 05 dasDel 01.01.2009 al 05.02.2009 (D.S.N022-2007-TR (2 x 27% de la RMV S/297.00)

A partir del 06.02.2009 S/420 (DS.N 028-2009-EF)


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Gastos de movilidad de los trabajadores

Que sean necesarios para el cabal desempeo

de sus funciones y que no constituyan beneficioo ventaja patrimonial directa de los mismos.

- Podrn ser sustentados con C de Pago o con

una planilla de gastos de movilidad suscrita porel trabajador en la forma y condiciones que

seale el Reglamento.Art. 37 inciso a1 LIR, Art.21 inc.v) del Regl.


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Planilla de gastos de movilidad

Los gastos incurridos en uno o ms das,

si incluye los gastos de un solo

trabajador; o

Los gastos incurridos en un solo da, si

incluye los gastos de ms de un trabajador. De no cumplir con lo sealado, la

planilla quedar inhabilitada parasustentar gastos.


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Gastos sustentados con Boletas deVenta emitidos por sujetos delNRUS

El lmite estar en funcin del importetotal, incluidos los impuestos de los Cde Pago que otorgan derecho adeducir gasto o costo para efectostributarios que se encuentrenanotados en el Registro de Compras,considerando los siguientes lmites:


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Gastos deducibles

B.Legal:Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1 de la Dcima Disposicin y Art.21inc.) y inc.o) del Reglamento de IR.

Transitoria y Final de la Ley.


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Gastos deducibles

B.Legal:Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1 de la Dcima DisposicinTransitoria y Final de la Ley.

B.Legal:Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1 de la Dcima DisposicinTransitoria y Final de la Ley.


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Gastos no deducibles

Artculo 44 de la LIR

Los gastos personales y de sustento del

contribuyente y su familiares


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El Impuesto a la Renta Las multas, recargos, intereses moratorios

previstos en el Cdigo Tributario y, en general,

sanciones aplicadas por el Sector PblicoNacional

RTF 8384-5-2001:

No son deducibles como gasto del IR, el IGV quese tiene derecho a deducir como crdito fiscal, lasmultas tributarias y las multas del Ministerio deTrabajo


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Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en

dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del

artculo 37 de la LIR.

RTF 717-5-2001:Los gastos de un tercero asumidos porel contribuyente constituyen actos de liberalidad, salvoque el contribuyente pruebe que se trato de gastosnecesarios para producir y mantener la fuente.

RTF 6539-5-2004: La regla general con relacin a lasdonaciones y actos de liberalidad es la no aceptacincomo gasto deducible.


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Las asignaciones destinadas a la constitucin de

reservas o provisiones cuya deduccin no admite

la LIR.

RTF 2798-5-2005: La provisin por prdida del valorde inversiones no recuperadas, sustentadas en uninforme de parte, no es un gasto deducible para ladeterminacin del Impuesto a la Renta


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Gastos no deducibles La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos

de fabricacin y otros activos intangibles similares. Sinembargo, el precio pagado por activos intangibles deduracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser

considerado como gasto y aplicado a los resultados delnegocio en un solo ejercicio o amortizarseproporcionalmente en el plazo de 10 aos.

RTF 3124-1-2003: La adquisicin de un sistema informtico

integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja,califica como activo intangible de duracin limitada por queprocede deducirlo como gasto o amortizarloproporcionalmente en el plazo de 10 aos conforme a lodispuesto en la LIR


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Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla

con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos

por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en

comprobantes de pago emitido por contribuyente que, a

la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin

de NO HABIDO segn la publicacin realizada por laSUNAT, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio , elcontribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.


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RTF 7528-2-2005:En caso que la SUNAT desconozca un gastodeducible porque el documento que lo sustentano rene los requisitos establecidos en la LIR, ensu Reglamento en el RCP, debe precisar losrequisitos que especficamente habran sidoincumplidos.

RTF 4245-1-2005:La factura que no cumple con identificar aladquirente no puede sustentar un gasto, en tantono permite acreditar que ste corresponda alcontribuyente.


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El IGV - IPM y el ISC que graven el retiro de bienes.

RTF 9156-1-2004:

En perodos en que hubo exclusivamenteoperaciones no gravadas con IGV no correspondeaplicar la prorrata, de modo que el impuesto quegrav las adquisiciones no puede utilizarse como

crdito fiscal; sin embargo, en interpretacin contrariosensu de los sealado en el artculo 69 de IGV dichoconcepto podr deducirse como costo o gastopara efecto del IR.


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Los gastos, incluyendo la prdida de capital,

provenientes de operaciones efectuadas con sujetos

que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

Sean residentes de pases o territorios de baja o nulaimposicin

Sean establecimientos permanentes situados o

establecidos en pases o territorios de baja o nula

imposicin Sin quedar comprendidos en los acpites anteriores,

obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de

un pas o territorio de baja o nula imposicin


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Actividades comprendidas

Cualquier tipo de actividad econmica o explotacincomercial.

Prestacin de servicios.

Contratos de construccin.

Comisionistas Mercantiles.

Notarios

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TRIBUTOS AFECTOS

IGV:

18% del valor de venta, con deduccin del crditofiscal.

Impuesto a la Renta:

30% renta de tercera categora.

4.1% adicional sobre las utilidades distribuidas a favorde Personas Naturales Domiciliadas y Sujetos NoDomiciliados (para aplicar a partir del ao 2003).


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