ImpoImpozitul pe profitzitul pe profitImpoImpozitul pe profitzitul pe profit

ContribuabiliiPersoane juridice române– pentru profitul impozabil obţinut din orice sursă, atât din România, cât şi din străinătate;

– împreună cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate atât în România, cât îşi în străinătate din asocieri care nu dau naştere unei persoane juridice;

Persoanele juridice cu sediul social în România, înfiinţate potrivit legislaţiei europene– pentru profitul impozabil obţinut din orice sursă, atât din România, cât şi din străinătate;

Persoane juridice străine- care desfăşoară activităţi prin intermediul unui sediu permanent în România, pentru profitul

impozabil aferent acelui sediu permanent;– care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din

vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

Persoane juridice străine şi persoanele fizice nerezidente – care desfăşoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică.

Scutiri de la plata impozitului pe profit

În general:- Instituţiile publice- Instituţiile de învăţământ particular acreditate- Asociaţiile de proprietari- Culte religioase- Organizaţiile non profit, organizaţiile sindicale

şi organizaţiile patronale- Alte entităţi- + personele juridice plătitoare de impozit pe

veniturile microîntreprinderilor

Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit şi pentru veniturile din activităţi economice realizate până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

Ele datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decât cele scutite.

Sunt scutite de impozitare veniturile din activitaţi neeconomice şi veniturile din activităţi economice în limita de scutire.

Anul fiscal

01 Ianuarie – 31 Decembrie

De când s-a înfiinţat – 31 Decembrie

01 Ianuarie – Până când s-a desfiinţat

Cota de impozitare

16%

Impozitul minimContribuabilii care desfăşoară activităţi de

natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere şi în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activităţile menţionate este mai mic decât 5% din veniturile din astfel de activităţi sunt obligaţi la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri înregistrate.

Determinarea profitului impozabil

Profitul impozabil = rezultatul brut contabil- Elemente similare veniturilor+ Elemente similare cheltuielilor- Deduceri- Venituri neimpozabile+ Cheltuieli nedeductibile- Pierderea de recuperat din anii anteriori

Pentru evidenţierea elementelor care stau la baza determinării profitului impozabil se foloseşte Registrul de evidenţă fiscală.

În registrul de evidenţă fiscală se trec veniturile impozabile înregistrate din orice sursă, într-un an fiscal, precum şi cheltuielile efectuate în scopul realizării acestora.

Venituri neimpozabile

Dividende primite de la persoană juridică română

Dividende primite de la persoană juridică din UE, dacă:Participaţia este de minim 10%Participaţia se deţine de minim 2 ani

neîntrerupţi la data plăţii dividendului Venituri provenite din anularea cheltuielilor

nedeductibile Diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de

participare înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare

Venituri neimpozabile ca urmare a unor memorandumuri

Venituri neimpozabile

veniturile din impozitul pe profit amânat determinat și înregistrat de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară

veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiții imobiliare, după caz.

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli

In scopul realizării

veniturilor impozabile

Nu sunt aferente veniturilor impozabile

Nededutibile integral, conform precizărilor

exprese din lege

Deductibile limitat, conform precizărilor

exprese din lege

Deductibile

Nedeductibile

Exemple de cheltuieli nedeductibile

• cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat

• cheltuielile cu impozitele nereţinute la sursă în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România

Cheltuieli nedeductibile• dobânzile/majorările de întârziere, amenzile,

confiscările şi penalităţile de întârziere datorate către autorităţile române/străine, potrivit prevederilor legale

• cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată

Cheltuieli nedeductibile• cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau

asociaţilor, altele decât cele generate de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii

Cheltuieli nedeductibile

• cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii sau intrării în gestiune

Cheltuieli nedeductibile• cheltuielile aferente veniturilor

neimpozabile

• Cheltuielile reprezentând contribuţii plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative

Cheltuieli nedeductibile• cheltuielile cu primele de asigurare plătite de

angajator, în numele angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului

• cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul desfăşurării activităţii proprii, pentru care nu sunt încheiate contracte sau alte forme contractuale şi nu se poate face dovada realizării lor

Cheltuieli nedeductibile• cheltuielile cu primele de asigurare care

nu privesc activele contribuabilului, precum şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor care privesc bunurile reprezentând garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale

Cheltuieli nedeductibile• pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a

creanţelor incerte sau în litigiu neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion

• cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private efectuate potrivit legii

Acestea se scad din impozitul pe profit datorat in limita minimului dintre

• a) 3‰ din cifra de afaceri; • b) 20% din impozitul pe profit datorat;• c) cheltuiala cu sponsorizarea, mecenatul şi

bursele private.

Cheltuieli nedeductibile• cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă

care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv

• cheltuielile reprezentând valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare a efectuării unei reevaluări, se înregistrează o descreştere a valorii acestora

• în anumite condiţii 50% din cheltuielile cu combustibilul folosit pentru autoturisme

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile de protocol – deductibile în limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei între totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturile impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Indeminzaţia de deplasarea acordată salariaţilor – în limita a 2,5 x nivelul legal pentru instituţii pulice

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile sociale – în limita a 2% aplicată asupra fondului de salarii

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Perisabilităţile – în limitele legale

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile reprezentând tichete de masă acordate de angajatori – în limitele legale

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile efectuate în numele unui angajat la schemele de pensii facultative, în limita unei sume reprezentând echivalentul a 400 euro/an fiscal pentru fiecare participant

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate – în limita a 250 euro/an fiscal/participant

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal – în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii, exclusiv combustibil, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcţii de conducere şi administrare ale persoanei juridice – 50% in cazul unui autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

Cheltuielile cu dobânda şi pierderile din diferenţele de curs valutar

Pierderile din diferenţe de curs valutar care au acelaşi regim de deductibilitate cu dobânzile sunt cele aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare (conform prevederilor art 23 din CF).

CheltuieliDobânzi:

De la persoane specializate, autorizate de BNR = integral deductibile

De la persoane nespecializate:Dacă rata dobânzii depăşeşte rata dobânzii de

referinţă de la BNR (pentru lei sau 6% pentru valută) partea care depăşeşte este integral nedeductibilă

Partea care este până în rata dobânzii de referinţă de la BNR se încadrează în funcţie de gradul de îndatorare:

Dacă gradul de îndatorare > 0 si <= 3 integral deductibile în anul de calcul

Dacă gradul de îndatorare < 0 sau > 3 se reportează în anii următori, până când gradul de îndatorare devine > 0 si <= 3

Cheltuieli nedeductibileDobânzi:

Grad de îndatorare

Capital imprumutat = credite cu perioadă de rambursare mai mare de 1 an, cu excepţia celor contractate de la organisme specializate

2__

2__

10

10

propriuCapitalpropriuCapital

imprumutatCapitalimprumutatCapital

Amortizarea fiscalăDistincţie între amortizarea fiscală şi amortizarea contabilă

În determinarea valorii fiscale se ia în calcul valoarea fiscală: costul de achiziţie, producţie sau valoarea de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale.

Valoarea fiscală de ajustează.

Valoarea fiscală în urma reevaluării nu poate scădea sub valoarea rămasă de amortizat aferentă valorii de intrare în patrimoniu (valoare dpdv fiscal).

Regimul pierderii fiscale

Preluarea pierderii:In următorii 5 ani consecutivi (pentru

pierderea realizată până în anul 2009);

Începând cu pierderea fiscală a anului 2009 recuperarea se face în următorii 7 ani consecutivi;

Declararea şi plata IPDeclararea şi plata impozitului pe profit se efectuează

trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I - III.

Definitivarea şi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal se efectuează până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit (25 martie a anului următor).

Începând cu anul 2013 se poate opta pentru plăţi anticipate

EXCEPŢIIContribuabilii societăţi comerciale bancare – plăţi anticipate cu

definitivare până pe 25 martie a anului următor

Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit, anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul

Contribuabilii care obţin venituri majoritare din cultura cerealelor şi a plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul.

Alte excepţii – persoane juridice străine, asocieri etc - plată trimestrială