IL QUADRO RW E LE PATRIMONIALI ESTERE
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1 IL QUADRO RW E LE PATRIMONIALI ESTERE a cura di Ennio Vial Bolzano – 23 giugno 2014
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IL QUADRO RW E LE PATRIMONIALI ESTERE
a cura di Ennio Vial
Bolzano – 23 giugno 2014
NOVITA’ MODULO RWIL QUADRO RW
L’art. 9 della legge n. 97/2013 ha introdotto importanti modifiche alla disciplina delModulo RW riscrivendo integralmente gli art. 4, 5 e 6 del D.L. n. 167/1990.
eliminazione della soglia dei 10 milaeuro
riduzione delle sanzioni
eliminazione delle Sezioni I e III
ampliamento dei soggetti tenuti allasegnalazione Società e trust
Notizia positiva
Però il modello è più complesso
Adesso si deve segnalare tutto
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NOVITA’ MODULO RWIL QUADRO RW
ATTENZIONE
La legge n. 50 del 2014 che ha convertito in legge il D.L. n.4/2014 ha stabilito che“all’articolo 4, comma 3, del D.L. 28 giugno 1990, n. 167 è aggiunto il seguenteperiodo:“Gli obblighi di indicazione nella dichiarazione dei redditi previsti nel comma 1 nonsussistono altresì per i depositi e conti correnti bancari costituiti all’estero il cuivalore massimo complessivo raggiunto nel corso del periodo d’imposta non siasuperiore a 10.000 euro”.
Si controlla il valore massimoraggiunto nel corso del periodo diimposta
Reintrodotto il limite dei 10.000 euroma esclusivamente per i depositi e iconti correnti bancari
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NOVITA’ MODULO RWIL QUADRO RW
ATTENZIONE
Il provvedimento del 4 aprile 2014 n. 48537 “Modificazioni del modello didichiarazione “Unico 2014–PF”, e delle relative istruzioni” riporta il seguenteparagrafo …
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TITOLARE EFFETTIVO 1IL QUADRO RW
TITOLARE EFFETTIVO – D.Lgs. 231/2007 in caso di trust - Art. 2 dell’allegato tecnico
Per società Partecipazione superiore al 25%
Vale solo per i Paesi paradisiaci ????
Si considerano anche le partecipazioniindirette
c.m. 38/E/2013
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Indicare l’intero valore dell’immobile con lapercentuale di possesso
Esempio n. 1
IL QUADRO RW
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Se la società è white list non c’e’ il look through
Esempio n. 2
IL QUADRO RW
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Ipotizziamo che la partecipazione estera sia localizzata inGermania e ivi detenga alcuni immobili.Il capitale sociale ammonta a 60.000 euro.La compilazione del Modulo RW è la seguente:
Esempio n. 2IL QUADRO RW
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Non risulta del tutto chiaro dalla C.M. 38/E/2013 se si debba indicarela presenza del titolare effettivo anche per le partecipazioni white list.Si potrebbe, infatti, ritenere che nel caso delle partecipazioni iltitolare effettivo emerga solo in presenza di partecipazioniparadisiache per le quali trova applicazione il principio del lookthrough.Noi seguiamo la strada prudenziale.
Esempio n. 2IL QUADRO RW
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Chiarimento atteso finalmente giunto
Esempio n. 3
IL QUADRO RW
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Si indica la partecipazione con il 40%
Esempio n. 4
IL QUADRO RW
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Riprendiamo i dati dell’esempio precedente.
La compilazione del Modulo RW è la seguente:
Esempio n. 4
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No look through perché i beni sono in Italia
Esempio n. 5
IL QUADRO RW
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26%
Si indicano gli investimenti sottostanti
Esempio n. 6
IL QUADRO RW
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Si indicano TUTTI gli investimenti sottostanti
Esempio n. 7
IL QUADRO RW
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Una persona fisica detiene una partecipazione al capitale sociale diuna società estera localizzata in un Paese non white list in misurapari al 50% la quale detiene all’estero investimenti e attivitàestere di natura finanziaria.
In tal caso il contribuente deve indicare nel quadro RW il valorecomplessivo degli investimenti e delle attività estere dellasocietà estera (obbligazioni, immobili e conti correnti) e lapercentuale di partecipazione (50%).
Per i paesi black list si applica un approccio “look through”finalizzato all’evidenziazione, accanto alla percentuale dipartecipazione nel veicolo estero, del valore degli investimenti daquesto detenuti in luogo del valore della partecipazione.
Esempio n. 7IL QUADRO RW
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La circolare precisa che questo criterio opera solamente se sonosoddisfatti i requisiti del titolare effettivo; diversamente, se lapartecipazione non integra il controllo ai fini antiriciclaggio, si dovràcontinuare con la segnalazione della partecipazione.
Ipotizziamo il seguente caso: due fratelli detengono il 50% di unasocietà svizzera la quale detiene alcuni immobili in Svizzera eall’estero.Alla luce delle considerazioni proposte, se il soggetto è il titolareeffettivo (nel caso in esame ipotizzando che i due fratelli detenganoil 50% della società estera sono i titolari effettivi) deve monitorare ibeni sottostanti ossia gli immobili.
Esistono tuttavia ancora notevoli profili di incertezza in relazione aquesta fattispecie.
Esempio n. 7
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Esempio n. 7Si ritiene che il soggetto debba pagare l'IVAFE sulle partecipazioni inquanto la norma relativa alle patrimoniali estere non ha subitomodifiche.
Si propone, pur con le incertezze del caso, la seguente compilazione:
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40% in società A
Esempio n. 8IL QUADRO RW
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15% + 20% * 70% = 29%Indico i beni di A e la partecipazione in B
Esempio n. 9IL QUADRO RW
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15% 15%
Si indicano gli investimenti sottostanti con lapercentuale del 15%
Esempio n. 10IL QUADRO RW
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Non è mai titolare effettivo per cui si indica la partecipazione.
Esempio n. 11IL QUADRO RW
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I paesi white listIL QUADRO RW
TITOLARE EFFETTIVO 2IL QUADRO RW
TITOLARE EFFETTIVO – D.Lgs. 231/2007 in caso di trust - Art. 2 dell’allegato tecnico
Per le Entità giuridiche,
come fondazioni o
istituti giuridici
come trust
con beneficiari
determinati
la persona o le persone giuridichebeneficiarie del 25% o più del patrimonio diun'entità giuridica
con beneficiari
non determinati
la categoria di persone nel cui interesseprincipale e' istituita o agisce l’entità giuridica
la persona fisica o le persone fisiche cheesercitano un controllo sul 25% o più delpatrimonio di un'entità giuridica.
SISI
NONO
NONO
Obbligo titolare
effettivo
Il contribuente indica, per ciascuna società o entità giuridica, il valorecomplessivo di tutte le attività finanziarie e patrimoniali di cui risulta essere iltitolare effettivo, avendo cura di predisporre e conservare un appositoprospetto in cui devono essere specificati i valori delle singole attività.
ISTRUZIONIQUADRO
RW
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Il titolare indica il 25% mentre il trust indica il 75%
25%
Esempio n. 12IL QUADRO RW
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80%
Si indicano tutti gli investimenti sottostanti
50%
Esempio n. 13IL QUADRO RW
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Si indicano tutti gli investimenti sottostanti
70%
50%
Esempio n. 14IL QUADRO RW
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Si indicano tutti gli investimenti sottostanti in luogo dellapolizza
Esempio n. 15IL QUADRO RW
GLI INVESTIMENTI ESTERI
IL QUADRO RW
NUOVO !!!
E’ invece sparito il codice 99 – altre operazioni
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SANZIONIIL QUADRO RW
Sanzioni del Modulo RWInvestimenti in Paesi a fiscalitàordinaria
Investimenti in paradisi fiscali
Ante L. 97/2013 Post L.97/2013
Ante L. 97/2013 Post L. 97/2013
Dal 10 al 50% degliimporti nondichiarati
Dal 3 al 15%degliimporti nondichiarati
Dal 10 al 50%degli importi nondichiarati
Dal 6 al 30% degliimporti nondichiarati
Presunzione di costituzione di redditodelle somme non dichiarate e raddoppioperiodi di accertamento
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SANZIONIIL QUADRO RW
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SANZIONIIL QUADRO RW
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SANZIONIIL QUADRO RW
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CONSISTENZA DELLE ATTIVITA’
CM 38/2013 PUNTO 1.3
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Attività i cui redditi sono corrisposti da soggetti non residenti, tra cui, partecipazioni alcapitale o al patrimonio di soggetti non residenti (ad esempio, società estere, entità giuridichequali fondazioni estere e trust esteri), obbligazioni estere e titoli similari, titoli pubblici italiani etitoli equiparati emessi all’estero, titoli non rappresentativi di merce e certificati di massaemessi da non residenti (comprese le quote di OICR esteri), valute estere, depositi e conticorrenti bancari costituiti all’estero indipendentemente dalle modalità di alimentazione (adesempio, accrediti di stipendi, di pensione o di compensi);contratti di natura finanziaria stipulati con controparti non residenti, tra cui, finanziamenti,riporti, pronti contro termine e prestito titoli, nonché polizze di assicurazione sulla vita e dicapitalizzazione stipulate con compagnie di assicurazione estere;contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori del territorio dello Stato;metalli preziosi allo stato grezzo o monetato detenuti all’estero;diritti all’acquisto o alla sottoscrizione di azioni estere o strumenti finanziari assimilati;forme di previdenza complementare organizzate o gestite da società ed enti di diritto estero.
Attività finanziarieIL QUADRO RW
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gli immobili situati all’estero o i diritti reali immobiliari (adesempio, usufrutto o nuda proprietà) o quote di essi (adesempio, comproprietà o multiproprietà),oggetti preziosi e le opere d’arte che si trovano fuori delterritorio dello Stato (compresi quelli custoditi in cassette disicurezza),le imbarcazioni o le navi da diporto o altri beni mobilidetenuti all’estero e/o iscritti nei pubblici registri esteri,nonché quelli che pur non essendo iscritti nei predetti registriavrebbero i requisiti per essere iscritti in Italia.
Attività patrimoniali (a titolo esemplificativo)
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VALORIZZAZIONE DELLE ATTIVITA’C.M. 38/2013 PUNTO 1.4
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Nel quadro RW devono essere riportate le consistenze degliinvestimenti e delle attività valorizzate all’inizio di ciascunperiodo d’imposta ovvero al primo giorno di detenzione (di seguito,“valore iniziale”) e al termine dello stesso ovvero al termine delperiodo di detenzione nello stesso (di seguito, “valore finale”),nonché il periodo di possesso.
BASE IMPONIBILE IVIE E IVAFE
DI FATTO E’ COME SE CI FOSSERO I FLUSSI DIPRIMA
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Attività finanziarievalore di mercato, rilevato al termine del periodod’imposta o al termine del periodo di detenzione nelluogo in cui esse sono detenute;valore nominale, se le attività finanziarie nonsono negoziate in mercati regolamentati;valore di rimborso, in mancanza del valorenominale;costo d’acquisto, in mancanza del valore nominale edel valore di rimborso.
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Per i conti correnti e i libretti di risparmiodetenuti in Paesi o territori diversi da quellicollaborativi occorre indicare, oltre al valoreiniziale e valore finale, anche l’ammontaremassimo che l’attività ha raggiunto nel corsodel periodo d’imposta.
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ATTIVITA’ PATRIMONIALI
IMMOBILI IVIE
ALTRICOSTO DI ACQUISTO RISULTANTEDA DOCUMENTAZIONEPROBATORIA O VALIRE DIMERCATO
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IVAFE E OROIL QUADRO RW
Si segnala come a seguito di una modifica presente nello schema di “DISEGNO DILEGGE RECANTE DISPOSIZIONI PER L’ADEMPIMENTO DEGLI OBBLIGHI DERIVANTIDALL’APPARTENENZA DELL’ITALIA ALL’UNIONE EUROPEA – LEGGE EUROPEA 2013 BIS”l’oro e le valute preziose non sconteranno più l’IVAFE a partire dal 1 gennaio 2014.
Con le modifiche introdotte il presupposto oggettivo di applicazione dell'Ivafecoinciderà con quello dell'imposta di bollo.
La relazione illustrativa al disegno di legge europea stima una perdita di gettito di circa700mila euro per ciascun esercizio; la modifica della disciplina risponde all'esigenza dinon violare le norme comunitarie, evitando futuri, nonché probabili contenziosi in sededi Corte di giustizia europea.
Il Sole 24 Ore - Norme e Tributi, 24.9.2013 - p.30 “Niente Ivafe su oro e valute estere” diValentino Tamburro.
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IVAFE E OROIL QUADRO RW
Il Sole 24 Ore7.1.2014 - p.15L'oro è esente ma non sembra
Sui metalli preziosi l'Ivafe si paga oppure no?La risposta dovrebbe essere negativa: se la base imponibile Ivafe è la stessadell'imposta di bollo, vanno colpiti solo i prodotti finanziari.E i metalli preziosi allo stato grezzo o monetato non lo sono: per questo lo schema dilegge europea 2013-bis ripristina la corrispondenza fra i presupposti oggettivi delle dueimposte, dopo la contestazione della Commissione europea, intervenuta sul caso EUPilot 5095/12/Taxu.Ma lo schema di legge dà alla modifica effetto dal periodo d'imposta 2014. Invece,essendo una violazione al diritto comunitario, l'effetto dovrebbe essere fatto retroagireal 2012.
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Esempi di compilazione
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Ecco il nuovo modello per le persone fisiche
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Ecco il nuovo modello per gli enti non commerciali
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1 se il contribuente è un soggettodelegato al prelievo o allamovimentazione del conto corrente
2 se il contribuente risulta il titolareeffettivo delle attività detenute per iltramite di soggetti esteri;
Tabella dei beni
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Altro diritto reale, beneficiario di trust
Modifiche alle istruzioniAttenzione
!!!
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IL QUADRO RW
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Usare i cambi mensili
Indicare il picco
Provvedimento del 10 aprile ?
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Non ancora chiaro !!!
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Sezione IVIE e IVAFE
IL QUADRO RW
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Sezione IVIE e IVAFE
barrare se i redditi relativi alleattività finanziarie verrannopercepiti in un successivoperiodo d’imposta ovvero se lepredette attività sonoinfruttifere.
indicare la percentuale dipartecipazione nella società onell’entità giuridica nel caso incui il contribuente risultititolare effettivo
IL QUADRO RW
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inserire il codice fiscale o il codiceidentificativo della società o altraentità giuridica nel caso in cui ilcontribuente risulti titolare effettivo(in questo caso la colonna 2 vacompilata con il codice 2 e la colonna19 va compilata con la percentualerelativa allapartecipazione)
inserire i codici fiscali deglialtri soggetti che a qualsiasititolo sono tenuti allacompilazione della presentesezione nella propriadichiarazione dei redditi
IL QUADRO RW
Il conto corrente 1Tullio è titolare di un conto corrente in comproprietà col coniuge Maria detenuto inGermania.Il conto corrente ha un saldo al 1° gennaio 2013 di 56.000 euro mentre al 31.12.2013il saldo è di 65.000 euro.Gli interessi attivi corrisposti nel corso del 2013 ammontano a 1.000 euro.Non vi sono soggetti delegati al prelievo.
IL QUADRO RW
Valoremedio ?
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Il conto corrente 2Tizio ha un potere di prelievo sul conto corrente dei genitori Tullio e Mariadell'esempio precedente.Ala luce dei chiarimenti della C.M. 38/E/2013 egli deve comunqueprocedere alla segnalazione nel modulo RW del conto corrente estero.
IL QUADRO RW
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La partecipazione 1Caio e Sempronio hanno una partecipazione in una societàlussemburghese costituita il 29 marzo 2013 con un capitale socialecomplessivo di 50.000 euro e un finanziamento di 40.000 euro cadauno.
La compilazione del quadro RW avverrà con le seguenti modalità.
Il quadro RW
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La partecipazione 2Caio e Sempronio hanno una partecipazione in una societàlussemburghese costituita il 29 marzo 2013 con un capitale socialecomplessivo di 50.000 euro e un finanziamento di 40.000 euro cadauno.
La compilazione del quadro RW avverrà con le seguenti modalità.
finanziamento
Il quadro RW
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L’immobile 1Il quadro RW
Il paese estero determinauna base imponibile ai finicatastali per la suapatrimoniale?
usare questa base imponibile
Il paese estero determina unabase imponibile ai reddituali(reddito medio ordinario).Tuttavia sono presenti deimoltiplicatori locali perdeterminare la base imponibiledella patrimoniale
NO
COSTO STORICO
Il paese estero determina unabase imponibile ai reddituali(reddito medio ordinario).Tuttavia MANCANO moltiplicatorilocali per determinare la baseimponibile della patrimoniale
reddito medio ordinario per
coefficienti italiani
criteri alternativi
NO
valore di mercato
reddito medio ordinario per
coefficienti italiani
manca il reddito medio ordinario
La base imponibile secondo la C.M. 28/E/2012
UE + norvegia e islanda
COSTO STORICO
NO
valore di mercato
SI
SI
NO
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L’immobile 2Sergio ha un immobile in Francia sfitto. Il costo di acquisto è di 200.000 euro. In Francia ha pagato le seguenti imposte patrimoniali:Tax foncière _____________________ 600 euroImpôt de Solidarité sur la Fortune ____ 800 euroValore locatizio ___________________2.000 euro
Il quadro RW
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L’immobile 3
Costo storico
Il quadro RW
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L’immobile 4Giovanni detiene un immobile in Lussemburgo ma esclusivamente in nuda proprietà.La compilazione del modello avverrà con le seguenti modalità.
Il quadro RW
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Come evitare il Modulo RW
FRONTALIERI E DIPENDENTIPUBBLICI CHE LAVORANOALL’ESTERO
1. LA CONDIZIONE VASODDISFATTA PER LA MAGGIORPARTE DEL PERIODO DI IMPOSTA
2. BISOGNA RIMPATRIARE GLIINVESTIMENTI ENTRO 6 MESIDALLA CESSAZIONE
3. NON SERVE CHE LA CONDIZIONESIA SODDISFATTA AL 31.12
GESTIONE ATTRAVERSO INTERMEDIARI
1. CONFERMATO L’ESONERO DAMODULO RW
1. INTESTAZIONEFIDUCIARIA
2. MANDATOA GESTIRE
3. INTERVENTO NELLA RISCOSSIONE
Il quadro RW
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EsempiIl quadro RW
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Esempi
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EsempiIl quadro RW
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Esempi
Il quadro RW
Polizza estera lussemburghese
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EsempiIl quadro RW
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Ritenuta del 20%Il quadro RW
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L’articolo 4 del decreto Renzi contiene l’abrogazione definitivadella nuova ritenuta d’ingresso del 20% sui flussi finanziariprovenienti dall’estero, la cui entrata in vigore era stata sospesae contestualmente differita al 1° luglio 2014.
A carico degli intermediari finanziari era stato introdottol'obbligo di effettuare una ritenuta a titolo di acconto del 20%sui flussi di denaro provenienti dall'estero e destinati aicontribuenti nei confronti dei quali si rende applicabile ladisciplina del monitoraggio fiscale.
Era stata introdotta dalla legge 97/2013 ed era entrata in vigoreil 1° febbraio 2014.
Ritenuta del 20%Il quadro RW
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Il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate del 19febbraio 2014 ne aveva disposto la sospensione, differendonecontestualmente l’entrata in vigore al 1° luglio 2014.
La definitiva abrogazione della ritenuta rappresenta unasemplificazione sia per gli intermediari finanziari che per icontribuenti, che non dovranno più compilare alcunaautocertificazione per evitare l’applicazione della ritenuta.
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Esempio di un accertamento in tema di Modulo RW
(vecchie sanzioni)
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Esempio di un accertamento in tema di Modulo RW
Una signora tedesca che vive in parte in Italia in parte in Germania ricevedall’Agenzia delle entrate il seguente avviso di accertamento in tema di ModuloRW.
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Esempio di atto di contestazioneUna signora tedesca che vive in parte in Italia in parte in Germania ricevedall’Agenzia delle entrate il seguente avviso di accertamento in tema di ModuloRW.
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Esempio di atto di contestazione
Anno 2009N.B. Mancata compilazione della Sezione II relativoallo stock a fine anno (conto corrente) e della sezioneIII relativa ai flussi dall’Italia alla Germania!!!!!
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Esempio di atto di contestazione
Anno 2010N.B. Mancata compilazione della Sezione III relativa aiflussi di rientro in Italia!!!!!
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Sanzioni anno 2009
STOCK
FLUSSO
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Sanzioni anno 2010
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Cumulo materiale e giuridico
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Cumulo materiale e giuridico
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Possibili soluzioni
Presentazione del ricorso/mediazione in CTP
Difesa: La signora nonè fiscalmenteresidente in Italia enon dovevacompilare il ModuloRW
Presentazione delle deduzioni difensive
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Definizione dell’atto di contestazione
Entro 60 ggpresentazione dellededuzioni difensive
Sanzioni ridotte a unterzo e comunquenon inferiore ad unterzo dei minimiedittali previsti per leviolazioni più gravi
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Possibili soluzioni
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Definizione dell’atto di contestazione
Sanzioni ridotte a unterzo e comunquenon inferiore ad unterzo dei minimiedittali previsti per leviolazioni più gravi
