IL PRESUPPOSTO DELLA CONTINUITA’
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I controlli in tema di continuità aziendale da parte del revisore legale
Marco Cevolani Senior Partner Ria Grant Thornton – membro GDR PDR ASSIREVI
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IL PRESUPPOSTO DELLA CONTINUITA’
L’art. 2423-bis, co.1, n.1), c.c.; "la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell’attività…".
a meno che gli amministratori:
Non intendano liquidare la società o interromperne l’attività
Non abbiano alternativa realistica alla liquidazione o cessazione.
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IL PRESUPPOSTO DELLA CONTINUITA’
Lo Ias 1 stabilisce che:
Nella fase di preparazione del bilancio, la direzione aziendale deve effettuare una valutazione della capacità dell'entità di continuare ad operare come un'entità in funzionamento […]. Qualora la direzione aziendale sia a conoscenza, nel fare le proprie valutazioni, di significative incertezze relative a eventi o condizioni che possano comportare l'insorgere di seri dubbi sulla capacità dell'entità di continuare ad operare come un'entità in funzionamento, tali incertezze devono essere evidenziate […].
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LA RESPONSABILITA’ DELLA DIREZIONE AZIENDALE
La responsabilità della valutazione della esistenza del presupposto della continuità aziendale è in capo alla Direzione dell'impresa.
Ciò può essere stabilita dalla legge, dai regolamenti, o dai principi applicati.
Impresa senza difficoltà (anche sulla base della sua storia)
Presenza di difficoltà
Nessuna analisi di dettaglio
Analisi di dettaglio con supporto di
previoni
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LA RESPONSABILITA’ DELLA DIREZIONE AZIENDALE
La valutazione della direzione aziendale deve essere fatta su un prevedibile futuro (non meno di 12 mesi dalla data di chiusura del bilancio).
Un soggetto aziendale è in continuità quando non vi sia:• L'intenzione o la necessità di metterlo in liquidazione• L'intenzione di cessare l'attività o di assoggettarlo a procedure
concorsuali.
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LA RESPONSABILITA’ DELLA DIREZIONE AZIENDALE
Incertezza
Esito di eventi futuri Circostanze future
Necessità di esprimere un GIUDIZIO in
un dato momento
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GLI STRUMENTI DI VALUTAZIONE DELLA CONTINUITA’ AZIENDALE: ISA n. 570 «Continuità aziendale»
Indicatori finanziari Si No N/A
Situazione di deficit patrimoniale x
CCNN negativo x
Prestiti a scadenza fissa e prossimi alla scadenza senza che vi siano prospettive verosimili di rinnovo o di rimborso
x
Eccessiva dipendenza da prestiti a BT per finanziare attività a MLT x
Indici economico-finanziari negativi o in costante peggioramento x
Consistenti perdite di esercizio x
Mancanza o discontinuità nella distribuzione di dividendi x
Impossibilità di saldare i debiti e di incassare i crediti alla scadenza x
Difficoltà nel rispettare le clausole contrattuali x
Cambiamento di atteggiamento dei fornitori per concessione di credito e pagamento alla consegna x
Incapacità di ottenere finanziamenti necessari per lo sviluppo di nuovi prodotti, ovvero per altri investimenti x
N/A = dati disponibili non sufficienti per la valutazione dei sintomi
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GLI STRUMENTI DI VALUTAZIONE DELLA CONTINUITA’ AZIENDALE: ISA n. 570
Indicatori gestionali Si No N/ADimissioni dei consiglieri xDimissione dei sindaci xPerdita di personale a livello dirigenziale senza che sia sostituito x
Perdita di mercati fondamentali xPerdita di franchising xPerdita di concessioni xPerdita di fornitori importanti xDifficoltà nell’organico del personale xScarsità di rifornimenti fondamentali xIndicatori gestionali Si No N/ACapitale ridotto al di sotto del limite legale xRaggiungimento del termine della durata statutaria senza previsioni di prolungamento x
Contenziosi legali e fiscali che in caso di soccombenza potrebbero portare a condanne che l’impresa non è in grado di sopportare
x
Modifiche legislative o iniziative governative sfavorevoli all’impresa
x
Sopravvenuta mancanza dei requisiti per il mantenimento delle autorizzazioni necessarie allo svolgimento dell’attività sociale prevalente
x
N/A = dati disponibili non sufficienti per la valutazione dei sintomi
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RICHIAMO A PRINCIPI GENERALI
L'informativa deve illustrare la natura
specifica delle incertezze
L'informativa deve illustrare principi contabili adottati in ipotesi di non
going concern
Management include nell'informativa le conclusioni sulla
valutazione del going concern
Mancano presupposti
per accertare la Continuità
Esistono delle incertezze ma la valutazione è appropriata
Nessuna incertezza o
dubbi significativi
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PDR 570 ED IL RUOLO DEL REVISORE
Il revisore considera se ci sono significative incertezze sulla continuità
aziendale che debbono essere indicate in bilancio
Il revisore valuta l'appropriato utilizzo del presupposto della continuità
aziendale nella redazione del bilancio
Qual è la responsabilità del revisore?
Patologia: azioni legali contro i revisori
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PDR 570 ED IL RUOLO DEL REVISORE
Fase di revisione Procedura di revisione
Comprensione dell'impresa e del contesto in cui opera
Esaminare la valutazione preliminare eventualmente predisposta dalla Direzione
Nel caso in cui la valutazione non sia ancora stata predisposta, discutere con direzione su quali basi intendano utilizzare il presupposto della continuità aziendaleRivedere la valutazione effettuata dalla direzione considerando:- Il processo seguito- le assunzioni su cui si basa la valutazione- i piani di azione futuri
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PDR 570 ED IL RUOLO DEL REVISORE
Fase di revisione Procedura di revisione
Procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati
Se sono identificati eventi e circostanze che possano far sorgere dubbi sulla continuità aziendale il revisore deve:a) Esaminare e valutare i piani d'azioneb) Raccogliere elementi probativi per
confermare l'esistenza di significative incertezze
c) Ottenere elementi probativi che confermino la fattibilità dei piani e il fatto che i piani miglioreranno la situazione
d) Analizzare gli eventi successivie) Ottenere dalla direzione attestazioni scritte
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PDR 570 ED IL RUOLO DEL REVISORE
Valutazione dell'attendibilità dei dati
Analisi di dettaglio
Devono essere valutate le assunzioni
sottostanti i piani aziendali
In presenza di dubbi significativi
Se l'analisi dei flussi di cassa rappresenta un fattore significativo
Se il sistema informativo è attendibile
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Il revisore dovrà verificare1.Completezza dei piani di risanamento (assunzioni di base; piano economico-finanziario)
2. Approvazione da parte dell’organo amministrativo
3.Analisi delle cause delle perdite di esercizio degli anni precedenti e correlazione con le azioni di piano
4.Analisi delle incertezze
5.Assunzioni di base che dipendono da terzi e grado di certezza delle stesse
6.Documentazione appropriata delle assunzioni di base (la situazione di mercato, la struttura aziendale, le decisioni prese, il portafoglio ordini, le linee di credito non utilizzate, ecc.)
7.Documentazione e ragionevolezza delle ipotesi circa ricavi e costi (es. tassi di crescita dei ricavi e di contenimento dei costi)
8. Conseguenze che potrebbero comportare il mancato rispetto di "convenants" (es. richiesta di rimborso anticipato, incremento degli oneri finanziari).
PDR 570 ED IL RUOLO DEL REVISORE
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Sulla base delle analisi condotte il revisore deve stabilire(GIUDIZIO PROFESSIONALE)
PDR 570 ED IL RUOLO DEL REVISORE
Esiste una incertezza significativa
Esistono molteplici significative incertezze
Un'incertezza significativa è legata ad aventi o circostanze che, considerate singolarmente o nel loro insieme, possono far sorgere dei dubbi significativi riguardo alla continuità aziendale.
Un'incertezza significativa esiste quando la portata del suo effetto potenziale è tale che, a giudizio del revisore, si rende necessaria un'informativa chiara sulla natura e sulle implicazioni di tale incertezza, affinché la presentazione del bilancio non sia fuorviante.
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IL GIUDIZIO SUL BILANCIO
Art. 14 D.Lgs. 39/2010
Tipologie di
giudizio
• Positivo
• Positivo con rilievi
• Negativo
• Impossibilità ad emettere giudizio
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Giudizio del
revisore
Incertezza significativa Gli elementi
raccolti attestano che le prospettive
di riuscire a superare la crisi,
anche se INCERTE NELL’ESITO si
fondano su RAGIONEVOLI PRESUPPOSTI
Molteplici significative incertezze
(presupposti opinabili)
Informativa Carente
Descrive adeguatamente i principali eventi o circostanze che fanno sorgere dubbi sulla continuità
Evidenzia chiaramente che esiste una incertezza rilevante relativa ad eventi e circostanze
Impossibilità di esprimere un giudizio
Giudizio con rilievi o avverso
Richiamo di informativa
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PDR 570 ED IL RUOLO DEL REVISORE
Gli amministratori hanno redatto il
bilancio sul presupposto della
continuità
•Giudizio avverso
Gli amministratori hanno redatto il bilancio senza il
presupposto della continuità
•Giudizio positivo con richiamo di informativa
Mancanza di continuità
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