لﺎﻜﺗﻻا ﷲا ﻰﻠﻋو ﻢﯿﺣﺮﻟا ﻦﻤﺣﺮﻟا ﷲا...
142
ﺑﺴـــــــــــــــــــــــــــﻢ اﷲ اﻟﺮﺣﻤﻦ اﻟﺮﺣﯿﻢ وﻋﻠﻰ اﷲ اﻻﺗﻜﺎل. ﻣﻘﺪﻣﺔ: ﻋﻤﻮﻣﯿﺎت ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ. ﺑﺪاﯾﺔ ﻧﺸﯿﺮ إﻟﻰ أن اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻗﺪ ﺗﻌﺮف ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ أو ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وھﺬه اﻟﺘﺴﻤﯿﺔ اﻷﺧﯿﺮة ھﻲ اﻟﺘﻲ أﺧﺬ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺤﺪد ﻓﻲ اﻟﻘ ﺑﮭﺎ ﺎﻧﻮن07 / 11 اﻟﺼﺎدر ﻓﻲ25 / 11 / 2007 ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ: ﺳﻮف ﻧﻮرد اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ: أ– ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ: ﺟﺎء ھﺬا اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻛﺎﻟﺘﺎﻟﻲ" : ﯾﺴﻤﺢ ﺑﺘﺨﺰﯾﻦ ﻣﻌﻄﯿﺎت ﻗﺎﻋﺪﯾﺔ ﻋﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻧﻈﺎم ﻟﺘﻨﻈﯿﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ دﯾﺔ ، وﺗﺼﻨﯿﻔﮭﺎ ، وﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ ، وﺗﺴﺠﯿﻠﮭﺎ ، وﻋﺮض ﻛﺸﻮف ﺗﻌﻜﺲ ﺻﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﯿﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻜﯿﺎن) أي اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ( وﻧﺠﺎﻋﺘﮫ ، ووﺿﻌﯿﺔ ﺧﺰﯾﻨﺘﮫ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ". ب– ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻋﺎم ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ" : إن اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ھﻲ ﺗﻘﻨﯿﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻣﻼﺣﻈﺔ وﺗﺼﻨﯿﻒ وﺗﺴﺠﯿﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﺤﻘﯿﻘﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼل دورة ﻣﺤﺪدة ،ﺛﻢ ﺗﻠﺨﯿﺺ ھﺬه اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﻓﻲ ﺟﺪاول ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ وﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﯿﺠﺔ". ب– أھﺪاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ: ﻟﻘﺪ ﺗﻄﻮرت أھﺪاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺘﻄﻮر ﺣﺎﺟﯿﺎت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وﻣﺤﯿﻄﮭﺎ) اﻟﺪوﻟﺔ، إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ، اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺎ ﻟﯿﺔ(... وھﻜﺬا ﻧﻼﺣﻆ: 1 – اﻷھﺪاف اﻟﺘﻘﻠﯿﺪﯾﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ: وھﻲ ﺣﺴﺎب ﻛﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻟﺪورة وﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ. 2 – اﻷھﺪاف اﻟﺤﺪﯾﺜﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ: وﯾﻤﻜﻦ ﺗﻠﺨﯿﺼﮭﺎ ﻛﺎﻟﺘﺎﻟﻲ: - ﺗﺰوﯾﺪ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻀﺮورﯾﺔ ﻟﺤﺴﺎب وﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ وﺗﺤﺪﯾﺪ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﯿﻊ واﻟﻘﯿﺎم ﺑﻤﺨﺘﻠﻒ اﻟﺘﺤﻠﯿﻼت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ... - ﺗﺰوﯾﺪ اﻟﻤﺨﻄﻄﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻮﻃﻨﻲ ﺑﺎﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻀﺮورﯾﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ وﺿﻊ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻨﻔﯿﺬ ﻣﺨﻄﻄﺎت اﻟﺘﻨﻤﯿﺔ اﻟﻮﻃﻨﯿﺔ. - ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻐﯿﺮ) اﻟﺸﺮﻛﺎء ، اﻟﺪاﺋﻨﻮن ، اﻟﺒﻨﻮك(... ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﯿﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ. ج– أھﻤﯿﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ: ﺗﻈﮭﺮ أھﻤﯿ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﯾﯿﻦ: ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ: - ﯾﻤﻜﻦ اﻋﺘﺒﺎر اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻛﺬاﻛﺮة ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ، ﻓﮭﻲ ﺗﺴﺠﻞ وﺗﺼﻨﻒ ﻛﻞ اﻷﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺬﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ. - ﯾﺘﻮﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﻨﻘﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت) ﺑﻌﺪ ﺗﺼﻨﯿﻔﮭﺎ وﺗﻠﺨﯿﺼﮭﺎ( ﻣﻦ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻣﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ إﻟﻰ اﻹدا رة اﻟﻌﺎﻣﺔ ، ﻣﻤﺎ ﺟﻌﻞ اﻟﺒﻌﺾ ﯾﺼﻒ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﻟﺠﻤﻠﺔ اﻟﻌﺼﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ. - إن اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ أداة إﺛﺒﺎت أﻣﺎم اﻟﻤﺤﺎﻛﻢ وإدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﻗﻮع ﻧﺰاع ﺑﯿﻦ ھﺬه اﻷﺧﯿﺮة واﻟﻤﺆﺳﺴﺔ. ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﻨﻲ: ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ أھﻢ ﻣﺼﺎدر ﺗﻤﻮﯾﻦ اﻟﻤﺨﻄﻄﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﻮﻃﻨﻲ ﺑﺎﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻀﺮورﯾﺔ ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﺗﻨﻔﯿﺬھﺎ. د– ﻇﮭﻮر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ: إن ﻣﺒﺪأ اﻟﻘﯿﺪ اﻟﻤﺰدوج واﻟﺬي ﻧﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﯿﺔ ﺣﺎﻟﯿﺎ ﻟﺘﺴﺠﯿﻞ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ ، ﻗﺪ وﺟﺪ ﻓﻲ" ﺟﻨﻮة ﺑﺈﯾﻄﺎﻟﯿﺎ" ﻣﻨﺬ اﻟﻘﺮن اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻋﺸﺮة، إﻻ أن أول ﻛﺘﺎﺑﺔ ﻣﻌﺮوﻓﺔ) إذ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ھ ﻨﺎك ﻛﺘﺎﺑﺎت ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﺗﺼﻠﻨﺎ( ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺮاھﺐ واﻟﺮﯾﺎﺿﻲ اﻹﯾﻄﺎﻟﻲ" ﻟﻮﻛﺎ ﺑﺎﺳﯿﻮﻟﻲ" واﻟﺬي وﺿﻊ ﻛﺘﺎﺑﺎ ﻓﻲ اﻟﺮﯾﺎﺿﯿﺎت ﺳﻨﺔ1494 ﺧﺼﺺ ﻣﻨﮫ ﻓﺼﻼ ﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻘﯿﺪ اﻟﻤﺰدوج وﻣﺤﺎوﻟﺔ وﺿﻊ ﺗﺼﻨﯿﻒ ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺬﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ) أي ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ( ﺑﮭﺪف ﺣﺴﺎب ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻟﺪورة. ﻏﯿﺮ أن ﻛﺘﺎﺑﺎت" ﻟﻮﻛﺎ ﺑﺎﺳﯿﻮﻟﻲ" ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻜﺎﻣﻞ ﻛﻤﺎ ﻧﻌﺮﻓﮫ ﺣﺎﻟﯿﺎ. ﺛﻢ اﻧﺘﺸﺮت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻷﻗﻄﺎر اﻷوروﺑﯿﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ اﻟﺘﺠﺎرة. ﻣﻊ وﻟﻘﺪ ﺗﻄﻮرت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻄﻮر اﻟﻤﺠﺘﻤﻌﺎت وﺗﻮﺳﻊ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت وﺣﺎﺟﺘﮭﺎ إﻟﻰ أدوات ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ، ﻓﻈﮭﺮت اﻟﯿﻮﻣﯿﺔ ﺛﻢ ﻇﮭﺮت اﻟﻨﻈ ﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﺮق اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻛﻤﺎ ﺗﺪﺧﻞ اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت ﻓﻮﺿﻌﺖ اﻟﻘﻮاﻧﯿﻦ أو
Transcript of لﺎﻜﺗﻻا ﷲا ﻰﻠﻋو ﻢﯿﺣﺮﻟا ﻦﻤﺣﺮﻟا ﷲا...
.بســـــــــــــــــــــــــــم اهللا الرحمن الرحیم وعلى اهللا االتكال .عمومیات حول المحاسبة: مقدمة
بدایة نشیر إلى أن المحاسبة العامة قد تعرف بالمحاسبة التجاریة أو بالمحاسبة المالیة وھذه الصادر 07/11انون بھا النظام المحاسبي المالي المحدد في الق التسمیة األخیرة ھي التي أخذ
25/11/2007في :سوف نورد التعریفات التالیة: تعریف المحاسبة العامة
جاء ھذا التعریف في المادة الثالثة : تعریف المحاسبة المالیة في النظام المحاسبي المالي –أ دیة ، المحاسبة المالیة نظام لتنظیم المعلومة المالیة یسمح بتخزین معطیات قاعدیة عد: "كالتالي
وتصنیفھا ، وتقییمھا ، وتسجیلھا ، وعرض كشوف تعكس صورة صادقة عن الوضعیة المالیة ."ونجاعتھ ، ووضعیة خزینتھ في نھایة السنة المالیة) أي المؤسسة( وممتلكات الكیان
إن المحاسبة ھي تقنیة تتمثل في مالحظة وتصنیف : " تعریف عام للمحاسبة العامة –ب المالیة والحقیقیة التي قامت بھا المؤسسة خالل دورة محددة ،ثم تلخیص ھذه وتسجیل التدفقات
."التدفقات في جداول خاصة مثل المیزانیة وحساب النتیجةلقد تطورت أھداف المحاسبة العامة تبعا لتطور حاجیات المؤسسة : أھداف المحاسبة المالیة –ب
:وھكذا نالحظ ...) لیةالدولة، إدارة الضرائب، المؤسسات الما( ومحیطھا وھي حساب كل من نتیجة الدورة وتحدید المركز المالي : األھداف التقلیدیة للمحاسبة – 1
.للمؤسسة :ویمكن تلخیصھا كالتالي : األھداف الحدیثة للمحاسبة – 2 تزوید مختلف المصالح في المؤسسة بالبیانات الضروریة لحساب ومراقبة مختلف التكالیف -
...سعر البیع والقیام بمختلف التحلیالت المالیةوتحدید تزوید المخططین على المستوى الوطني بالبیانات الضروریة من أجل وضع ومتابعة تنفیذ -
.مخططات التنمیة الوطنیة .عن الوضعیة المالیة للمؤسسة...) الشركاء ، الدائنون ، البنوك( تعریف الغیر -
:ة المحاسبة على مستویین تظھر أھمی: أھمیة المحاسبة –ج على مستوى المؤسسة :
یمكن اعتبار الدفاتر المحاسبیة كذاكرة للمؤسسة، فھي تسجل وتصنف كل - .األحداث االقتصادیة التي تؤثر على الذمة المالیة للمؤسسة
من مختلف ) بعد تصنیفھا وتلخیصھا ( یتولى قسم المحاسبة بنقل المعلومات -رة العامة ، مما جعل البعض یصف قسم المحاسبة مصالح المؤسسة إلى اإلدا .بالجملة العصبیة للمؤسسة
إن الدفاتر المحاسبیة تعتبر أداة إثبات أمام المحاكم وإدارة الضرائب في حالة -.وقوع نزاع بین ھذه األخیرة والمؤسسة
تعتبر المحاسبة من أھم مصادر تموین المخططین على : على مستوى االقتصاد الوطني.ستوى الوطني بالبیانات الضروریة لعملیة التخطیط ومتابعة عملیة تنفیذھاالم
إن مبدأ القید المزدوج والذي نعتمد علیة حالیا لتسجیل العملیات : ظھور المحاسبة المالیة –د إذ قد ( منذ القرن الثالث عشرة، إال أن أول كتابة معروفة " جنوة بإیطالیا" التجاریة ، قد وجد في
" كانت من قبل الراھب والریاضي اإلیطالي ) ناك كتابات حول المحاسبة لكن لم تصلناتكون ھخصص منھ فصال لدراسة القید 1494والذي وضع كتابا في الریاضیات سنة " لوكا باسیولي
بھدف حساب ) أي حسابات المیزانیة( المزدوج ومحاولة وضع تصنیف لحسابات الذمة المالیة . لم تكن بالنظام المحاسبي الكامل كما نعرفھ حالیا" لوكا باسیولي" كتابات غیر أن. نتیجة الدورة
ولقد تطورت المحاسبة مع . ثم انتشرت المحاسبة في األقطار األوروبیة عن طریق التجارةتطور المجتمعات وتوسع المؤسسات وحاجتھا إلى أدوات مساعدة على التسییر والرقابة، فظھرت
م المحاسبیة والرق المحاسبیة كما تدخل الحكومات فوضعت القوانین أو الیومیة ثم ظھرت النظ
المخططات المحاسبیة وھكذا وصلت المحاسبة المالیة إلى شكلھا الحالي أي نظاما یعتمد على . جمع البیانات وتصنیفھا وتحلیلھا وتلخیصھا وجعلھا في متناول كل المستخدمین لنتائجھا
من القانون المتضمن النظام المحاسبي المالي، أھم 6المادة تحدد :مبادئ المحاسبة –ج :المبادئ المحاسبیة المعترف بھا والواجب مراعاتھا لدى إعداد الكشوف المالیة، وال سیما
.محاسبة التعھد- .استمراریة االستغالل-.قابلیة الفھم-الداللة-المصداقیة-:قابلیة المقارنة-التكلفة التاریخیة-.ع االقتصادي على المظھر القانونيأسبقیة الواق-
، )م.م.ن(من المرسوم التنفیذي لقانون 15إلى 5إن شرح بعض المبادئ أعاله تم في المواد من :ھذا المرسوم الذي أضاف بعض المبادئ منھا
.استقاللیة الذمة المالیة للمؤسسة عن الذمة المالیة للمالكین لھا-أن تعامالت المؤسسة الخاضعة للقوانین الجزائیة احترام اتفاقیة الوحدة النقدیة ، أي-
.تسجل بالدینار الجزائريأي أن الكشوف المالیة یجب أن تبرز كل معلومة مھمة، وأن :مبدأ األھمیة النسبیة -
.المعاییر المحاسبیة یمكن أن ال تطبق على العناصر األقل أھمیة.مبدأ الحیطة-
-----------
الفصـــــــــــــل األول المــــــــیزانـــــــیـــــة
I- عمومیات حول المیزانیة. II- حساب النتیجة المالیة للسنة.
III - لصافي للمؤسسةالمركز المالي ا. ---------
I - عمومیات حول المیزانیة : :من تعاریف المیزانیة نذكر : تعریف المیزانیة – 1المیزانیة ھي جدول ذو جانبین، یعد بتاریخ معین، ویظھر بالجانب األیمن – 1تعریف –أ
أو األموال الخاصة للمؤسسة وكذا التزاماتھا نحو ( أصول المؤسسة، وبالجانب األیسر خصومھا ).الغیر
"المیزانیة ھي صورة فوتوغرافیة لثروة المؤسسةبتاریخ محدد:" 2تعریف المیزانیة 156/08من المرسوم التنفیذي 32عرفت المادة ) :م.م.ن(تعریف المیزانیة في –ب
یبرز عرض . األصول وعناصر الخصوم تحدد المیزانیة بصفة منفصلة عناصر" كالتاليإن ." األصول والخصوم داخل المیزانیة الفصل بین العناصر الجاریة والعناصر غیر الجاریة
.الدراسة المفصلة للمیزانیة ستكون في الفصل الخاص باألعمال المحاسبیة في نھایة السنةعناصر كل من األصول فالمیزانیة ھي جدول أو قائمة تظھر ) م.م.ن(إذن وطبقا لـ
والخصوم وعلى أساس تصنیف خاص،حیث تصنف األصول إلى عناصر جاریة وأخرى غیر إن ھذا . جاریة ،أما الخصوم فتصنف إلى أموال خاصة وخصوم غیر جاریة وخصوم جاریة
حیث كانت 1975التصنیف یختلف عن التصنیف الذي كان متبعا في المخطط الحاسبي لسنة
عا لطبیعتھا فنجد مجموعات؛ االستثمارات والمخزون والمدینین، بینما نجد أن األصول تصنف تبالخصوم تضم كال من األموال الخاصة والدائنون، وھذا دون أي اعتبار لطول فترة استحقاق
). االلتزامات( أو تسدید الدیون) الحقوق(الذمم لذي سنعتمد علیھ في دراستنا، مع بدایة نورد الشكل المبسط للمیزانیة، وا: شكل المیزانیة - 2
مالحظة أن الشكل الرسمي والكامل للمیزانیة سنتعرف علیھ بعد دراسة األعمال المحاسبیة لنھایة .السنة )ج.د(المبالغ ب : كالتالي) س(ن كانت میزانیة المؤسسة /01/01في – 1مثال
لمبلغاخصـــــــــــــــــومالمبلغأصــــــــــــــــــــــــول مباني صناعیة معدات وأدوات
بضاعة بالمخزنأموال بالبنك
6000 5000 2000 1000
رأسمال الشركة قرض مصرفي
---------------
12000 2000
14000مجمــــــــــــــــــــــوع14000مجمـــــــــــــــــــــوع
فإن المیزانیة ستكون ) م.م.ن(ي في حالة مراعاة تصنیف األصول والخصوم كما جاء ف – 2مثال :كالتالي
ن/31/12میزانیة المؤسسة في المبلغ الخصـــــــــــــــومالرقمالمبلغاألصــــــــــــــــولالرقم
207 211 213 215 265
30
411 512 53
أصـــــــــــــول غیر جاریة
محل جـــــــــــــــاريت
أراضي مباني
معدات وأدوات سندات مساھمة
مجموع أصول غیر جاریة
مخزون بضاعة عمالء البنك
الصندوقمجموع أصول
جاریة
20000 20000 35000 10000
3000 88000
8000 2000
25000 7000
42000
101 106 110 120
164
401 44
أموال خــــــــــاصة سمال الشركةرأ
احتیاطات تحویل من جدید
)1- ن(نتیجة الدورة 1مجموع
خصوم غیر جاریةقروض مصرفیة مجموع
2جاریة . غ. خ :خصـــــــــــوم جاریة
موردو بضاعة وخدمات ضرائب ورسوم
3. ج.خ.مجموع
60000
5000 3000
12000 80000
20000 20000
25000
5000 30000
مجموع عام صولاأل
130000مجموع عام للخصوم130000
). م.م.ن(أرقام الحسابات المستخدمة ھي تلك الواردة في :مالحظة :تعریف األصول -3
( األصول وتعرف أیضا بالموجودات،وھي الممتلكات المادیة والمعنویة للمؤسسة : تعریف عامواألصول تظھر كیفیة استخدام ...) مثل المباني والمعدات والبضاعة والنقدیات والمحل التجاري
أي ( أو من الغیر) رأس المال( المؤسسة لألموال التي حصلت علیھا من الشركاء أو المساھمین لذا فإن األصول تعرف أیضا باالستعماالت ألنھا تبین كیف استعملت ) القروض بمختلف أنواعھا
.المؤسسة األموال التي حصلت علیھا
من المرسوم التنفیذي المتضمن تطبیق 20إن المادة : المحاسبي المالي تعریف األصول في النظامتتكون األصول من الموارد التي یسیرھا الكیان بفعل :" عرفت األصول كالتالي) م.م.ن(أحكام
."أحداث ماضیة والموجھة ألن توفر لھ منافع اقتصادیة مستقبلیة :صنیف األصول إلىمن المرسوم السابق الذكر فھي تبین ت 21أما المادة
) أي لفترة طویلة( وھي األصول الموجھة لخدمة المؤسسة بصفة دائمة: أصول غیر جاریة -أ :وھذه األصول تشمل.األصول الموجھة لالستعمال المستمر لتغطیة احتیاجات أنشطة الكیان وھي؛ األصول المعنویة - ...)مثل المباني والمعدات ( عینیةواألصول ال...) مثل برامج اإلعالم اآللي والمحل التجاري( األصول التي تتم حیازتھا لغرض توظیفھا على المدى الطویل األجل أو غیر الموجھة ألن یتم -
.خالل اإلثني عشر شھرا ابتداء من تاریخ نھایة الدورة ) أي بیعھا(تحقیقھا ھالكھا خالل دورة وھي األصول التي تتوقع المؤسسة بأن یتم بیعھا أو است: أصول جاریة -ب
االستغالل العادیة والتي تمتد بین تاریخ شراء المواد األولیة وتاریخ بیع المنتجات، كما تشمل األصول غیر الجاریة على األصول التي تم شراؤھا بھدف بیعھا خالل االثني عشرة شھرا وكذا
. على العمالء والنقدیات ):أو المطالب(الخصوم – 4إن الخصوم تبین مصادر التمویل للمؤسسة، وھذه المصادر قد تكون : وم تعریف عام للخص -أ
ذاتیة مثل مساھمات الشركاء واألرباح غیر الموزعة وقد تكون خارجیة مثل القروض بمختلف .أنواعھا
تتكون الخصوم من : " كالتالي 22فقد عرفتھا المادة ): م.م.ن(تعریف الخصوم في –ب الناتجة عن أحداث ماضیة والتي یتمثل انقضاؤھا بالنسبة للكیان في االلتزامات الراھنة للكیان
.ھذا التعریف ال یعتبر األحوال الخاصة خصوما". خروج موارد ممثلة لمنافع اقتصادیةتعتبر الخصوم خصوما جاریة عندما یتوقع تسدیدھا خالل دورة االستغالل العادیة أو خالل
.نھایة الدورة المحاسبیةاإلثني عشر شھرا الموالیة لتاریخ .أما باقي الخصوم فتصنف ضمن الخصوم غیر جاریة بین أصول المؤسسة ومجموع خصومھا ) الموجب( وتمثل الفرق : تعریف األموال الخاصة – 5
إن األموال الخاصة تظھر في المیزانیة في جانب الخصوم رغم أنھا ال . الجاریة وغیر الجاریة .دیدتعتبر خصوما واجبة التس
في أیة لحظة فإن مجموع جانب األصول من المیزانیة یساوي مجموع : توازن المیزانیة – 6 .جانب الخصوم
تحت ) أو المستغل في حالة مؤسسة فردیة( وھي األموال التي وضعھا الشركاء : رأس المال – 7ي جانب تصرف المؤسسة لدى تكوینھا أو بعد ذلك،إن رأس المال یظھر ضمن األموال الخاصة ف
یستخدم عبارة ) م.م.ن(ال یعتبره خصوما، إن ) م.م.ن(الخصوم في المیزانیة على الرغم من أن أو ) في حالة المؤسسة الفردیة( وعبارة أموال االستغالل ) في حالة الشركات( رأسمال الشركة ).في حالة مساھمة الدولة في الشركات العمومیة أو المختلطة( أموال مخصصة
أسمال مؤسسة ما ال یمثل أمواال مكدسة في خزائن المؤسسة أو في حساباتھا البنكیة، بل إن ر .ھو یظھر فقط قیمة مساھمات الشركاء في تمویل المؤسسة
:تبعا لتاریخ إعدادھا تصنف المیزانیات إلى: أنواع المیزانیات – 8السنة أو بتاریخ تكوینھا، إن وتظھر الوضعیة المالیة للمؤسسة في بدایة : میزانیة افتتاحیة -أ
المیزانیة االفتتاحیة لدورة ما تطابق المیزانیة الختامیة للدورة التي سبقتھا، ومن خصائص .المیزانیة االفتتاحیة أنھا لیست إلزامیة قانونا وأنھا ال تظھر نتیجة الدورة وأنھا لیست عملیة
یجة الدورة وھي إلزامیة قانونا كما أنھا وتعد في نھایة السنة وتظھر نت: المیزانیة الختامیة –ب .عملیة
ویتم إعدادھا بعد مراجعة ( إلى جانب المیزانیات المذكورة أعاله نجد المیزانیة المراجعة ویتم إعدادھا قبل البدء في تصفیة ( ومیزانیة التصفیة ) الحسابات وتصحیح أي خطأ فیھا
).المؤسسة ألي سبب كان :، وھيانیةأھمیة إعداد المیز – 9
وقانون الضرائب المباشرة، ) م.م.ن(إن كال من القانون التجاري و: تلبیة المتطلبات القانونیة -أتنص على أن تقوم المؤسسات التي تستجیب لشروط محددة ،بإعداد المیزانیة الختامیة وحساب .النتیجة
،وھذا ما جعل إظھار أصول وخصوم المؤسسة بتاریخ محدد ومنھ تحدید مركزھا المالي -ب .البعض یعرف المیزانیة على أنھا صورة فوتوغرافیة لثروة المؤسسة بتاریخ محدد
.عن الوضعیة المالیة للمؤسسة...) بنوك،دائنون،عمالء( تمكن المیزانیة من تعریف الغیر -ج . ةحساب نتیجة الدورة،وھذه النتیجة یمكن حسابھا بواسطة المیزانیة أو بواسطة حساب النتیج –د
وھي فترة زمنیة تساوي اثني عشرة شھرا وھي متطابقة ) : أو المالیة( الدورة المحاسبیة – 10نصت على أنھ یمكن السماح لمؤسسة ما قفل ) م.م.ن(من قانون 30مع السنة المدنیة، إن المادة
اط نشاط دیسمبر من السنة في حالة ارتب 31بتاریخ آخر غیر ) أي توقیف الحسابات( السنة المالیةومن األمثلة على المؤسسات التي ال . ھذه المؤسسة بدورة استغالل ال تتماشى مع السنة المدنیة
.تتطابق دورتھا المحاسبیة مع السنة المدنیة نذكر المؤسسات الفالحیةوألغراض الرقابة وتابعة تنفیذ برامجھا فإن المؤسسات عادة ال تنتظر نھایة السنة ألعداد
ساب نتیجة الدورة بل تقوم بحساب ھذه النتیجة كل ثالثة أو ستة أشھر وھذا بواسطة میزانیتھا وحونالحظ أن . المیزانیة أو حساب النتیجة وما ییسر إعداد ھذه الجداول ھو استخدام اإلعالم اآللي
.الشركات المدرجة في السوق المالي مطالبة بنشر كشوفھا المالیة فصلیا
II - دورة في المیزانیةحساب وتسجیل نتیجة ال : ویقصد بھا الربح أو الخسارة التي حققتھا المؤسسة من العملیات : تعریف نتیجة الدورة -1
–مجموع أصول )= د.اختصارا ن(إن نتیجة الدورة . التجاریة التي قامت بھا خالل دورة معینة .مجموع خصوم
إلنتاجي والتجاري، فإن المیزانیة في بدایة السنة وحیث أن المؤسسة لم تبدأ بعد في نشاطھا ا -2 :ال تظھر أیة نتیجة وتكون في شكل المعادلة التالیة) للمؤسسة( االفتتاحیة
.مجمــــــــــــــوع الخصوم= مجموع األصــــــــــــول دج وضعھا 25000مؤسستھ التجاریة وخصص لھا ) س(ن أنشأ السید /01/01في – 1مثال ، بضاعة 6000، معدات 2000مباني تجاریة : ، ثم قام بما بشراء األصول التالیة بشیك بالبنك
10000 . .ن/01/01إعداد میزانیة المؤسسة في : المطلـــــوب 7000) = 10000+6000+2000( – 25000إن رصید البنك یساوي : الحــــــــل
المبلغومالخصـــــــــــالرقمالمبلغاألصـــــــــــولالرقم213
2154 30
512
مباني تجاریة معدات وأدوات
مخزون بضاعة
البنك
2000 6000
10000 7000
أموال 101االستغالل
25000
25000مجموع25000مجمــــــــــوع وھناك حالتان ؛: النتیجة في نھایة السنة –3
ه الحالة یكون مجموع األصول أكبر في ھذ: في نھایة السنة النتیجة ھي ربح الحالة األولى )أ( : أي أن معادلة المیزانیة تأخذ الشكل التالي. من مجموع الخصوم
)د.ن(نتیجة الدورة + الخصــــــــــــوم = األصــــــــــــــول ) ن(في نھایة السنة ) س(في المثال السابق ، لنفترض أن أصول وخصوم المؤسسة – 2مثال
، عمالء 12000، بضاعة 10000، شاحنة 6000، معدات 2000مباني تجاریة : كانت كالتاليثم مثل المیزانیة في ) ن(أحسب نتیجة الدورة للسنة . 5000موردون . 8000، بنك 2000
. ن/31/12-)8000+2000+12000+10000+6000+2000= ( خصوم –أصول = د .ن: الحـــــــــل
.ربح 40000-3000010000) = 25000+5000( ن/31/12في ) س(میزانیة المؤسسة : تمثیل المیزانیة
المبلغالخصـــــــــــــومالرقمالمبلغاألصـــــــــــولالرقم213
2154 2182
30 411 512
مباني تجاریة معدات وأدوات
معدات نقل مخزون بضاعة
عمالءالبنك
2000 6000
10000 12000
2000 8000
101 120 401
أموال االستغاللنتیجة الدورة )ربح(
موردون
25000 10000
5000
40000مجمــــــــــــوع40000مجمــــــــــــــوعالحظ أن نتیجة الدورة إذا كانت ربحا تسجل في جانب الخصوم وبإشارة موجبة، وھذا ما نص
:المحقق بجانب الخصوم كالتالي كما یمكن تبریر تسجیل الربح). م.م.ن(علیھ ذلك أنھ وفي حالة تحقیق ربح یكون مجموع األصول أكبر من مجموع : موازنة المیزانیة -أ
.الخصوم ،ولتحقیق توازن بینھما نضیف النتیجة إلى الخصوم .إن الربح یعتبر أحد مصادر التمویل مثل باقي األموال الخاصة -بوزیع دینا في ذمة المؤسسة لصالح الشركاء، فإذا أراد الشركاء یمكن اعتبار الربح القابل للت -ج
. سحبوه من المؤسسة وإن أرادوا تركوه بھا لتقویة مركزھا الماليفي ھذه الحالة فإن مجموع األصول یكون : ، في نھایة السنة النتیجة خسارةالحالة الثانیة –) ب(
من التزاماتھا نحو الشركاء ونحو الغیر، أقل من مجموع الخصوم، أي أن ممتلكات المؤسسة أقل وبعبارة أخرى نقول أن المؤسسة قد خسرت جزءا من األموال التي وضعت تحت تصرفھا،إن
حیث تسجل النتیجة (الخصـــــــوم = نتیجة الدورة+ أألصــــــــول: معادلة المیزانیة تكون كالتالي )بجانب األصول
الخصوم وبإشارة حیث تسجل النتیجة بجانب( تیجة الدورة ن -الخصوم = أألصـــــــولأو وكذلك من قبل المخطط ) م.م.ن(وھذا األسلوب الثاني ھو األسلوب المقترح من قبل ) سالبة
.المحاسبي الفرنسيمباني : كانت كالتالي) ص(لنفترض أن أصول وخصوم المؤسسة ) ن(في نھایة السنة - 3مثال
، 5000، البنك 2000، عمالء7000، منتجات تامة الصنع 5000، معدات 10000صناعیة ، موردون 5000، قرض 3000، احتیاطات 20000، رأسمال الشركة 1000الصندوق
7000. .ن/31/12أحسب نتیجة الدورة، مثل میزانیة المؤسسة في : المطلوب
-)1000+5000+2000+7000+5000+10000= (خصوم -أصول= د.إن ن: الحـــــــــــل .خسارة 5000 -= 35000 – 30000) = 20000+3000+5000+7000(
ن/31/12میزانیة . تمثیل المیزانیةالمبلغالخصـــــــــــــومالرقمالمبلغاألصـــــــــــولالرقم 20000 رأسمال الشركة 101 10000 مباني صناعیة 213
215 355 411 512 530
معدات وأدواتمنتجات تامة
الصنع عمالء
كالبنالصندوق
5000 7000 2000 5000 1000
106 129 164 401 129
احتیاطات )خسارة( نتیجة
قروض موردون
3000 )5000(
5000 7000
30000مجمــــوع30000مجمــــــــــــــوع .مبلغ بین قوسینالحظ أننا سجلنا النتیجة بجانب الخصوم لكن بإشارة سالبة أو بوضع ال
III - ص.م.م(المركز المالي الصافي: (
إن المركز المالي الصافي ھو القیمة المحاسبیة الصافیة لثروة المؤسسة بتاریخ : تعریف –أ .محدد
:یمكن حسابھ بإحدى العالقتین: حساب المركز المالي الصافي -ب .مجموع دیون –مجموع أصول = ص .م.م* .نتیجة الدورة في حالة الخسارة) -(أو ناقص) ربح(نتیجة الدورة+ موال خاصة أ= ص .م.م* تضم األصول والخصوم التالیة ؛ مباني ) س(ن كانت میزانیة المؤسسة /31/12في : مثال
، 7000، منتجات تامة الصنع 3000، مواد أولیة 5000، معدات وأدوات 10000صناعیة 7000، موردون 3000، احتیاطات 25000ل الشركة ، رأسما3000، صندوق 12000بنك
.، نتیجة الدورة ؟ .ن ، مثل المیزانیة/31/12للمؤسسة في ) ص.م.م(أحسب نتیجة الدورة ، أحسب : والمطلوب
:الحـــــــــــــــــل ) = خصوم+ أموال خاصة( –أصول = نتیجة الدورة - )10000+5000+3000+7000+12000+3000 (– )25000+3000+7000 =(5000
.ربح 33000= 7000 – 40000= دیون –أصول = المركز المالي الصافي -
.33000= 5000)+3000+25000. = (د.ن+ أموال خاصة :ن/31/12میزانیة المؤسسة في تمثیل -
الرقماألصـــــــــــــــــول
المبلغالخصـــــــــــــــــومالرقمالمبلغ
213 215 31
355 512 53
مباني صناعیة معدات وأدوات
مواد أولیة منتجات تامة الصنع
البنكصندوق
10000 5000 3000 7000
12000 3000
101 106 120 401
ةرأسمال الشرك احتیاطات
نتیجة الدورةموردون
25000 3000 5000 7000
40000مجموع40000مجموع
أموال : كالتالي) س(ن كانت أرصدة التاجر /31/12في : مثال عام حول الفصل األول، 20.000، مباني تجاریة 5000، أجور عمال 10.000، مبیعات بضاعة 100.000استغالل، البنك 10.000، بضاعة 15.000، مشتریات بضاعة 3000، موردون 10.000معدات
50.000 ، ).ص.م.م(أحسب . ن /31/12مثل المیزانیة في : والمطلوب
بعض الحسابات المعطاة في المثال ال تظھر في المیزانیة ألنھا لیست أصول وال : الحــــــل .خصوما
ن/31/12ي میزانیة المؤسسة ف المبلغالخصــــــــــــــــومالرقمالمبلغاألصــــــــــــــــــــــولالرقم213 215 30
512
مباني تجاریة معدات
مخزون بضاعةبنك
20000 10000 10000 50000
101 129 401
أموال استغاللنتیجة الدورة
)خسارة(موردو المخزون
100000 )13000(
3000
90000مجمــــــــــــــوع90000ـــــــــوعمجمــــــ 87000= 3000 – 90000= دیون –أصول . = ص.م.م
.87000= 13000 – 100.000= د .ن –أموال خاصة = .الحظ أن حسابات األصول والخصوم ھي فقط التي تظھر في المیزانیة
-------------
الفصــــــــــل الثاني الحســــــــــــــاب
الحساب ھو جدول ذو جانبین أو طرفین ، جانب أیمن یعرف بالجانب : تعریف الحساب – 1رف بالجانب الدائن، ویخصص الحساب إلظھار القیمة النقدیة للتدفقات المدین، وجانب أیسر یع
. خالل فترة محددة) أي بالحساب(الخاصة بھ . وتقرأ حساب/) حـ: ( إن كلمة حساب عادة تختصر كالتالي :یأخذ الحساب أحد األشكال التالیة : أشكال الحساب – 2) وھو الشكل العملي( ذو األعمدة المتقاربة ولھ شكالن؛ الحساب : الشكل الكامل للحساب *
.والشكل ذو األعمدة المتباعدة الشكل ذو األعمدة المتقاربة أو المتالصقة وقد سمي كذلك ألن أعمدة المبالغ المدینة والدائنة –أ
:متالصقة كما یتضح من الشكل التالي
المبـــــــــــلغ ) مثال( البنك / حـ 512 صفحة التاریخ
الیومیةدائـنمدین البیــــــــــــــــــــــــــــان
10/01 15/01
31/01
فاتورة بیع بضاعة ...رقم
تسدید أجوروصل ....رقم
رصید مدیــــــــــــــن
10000 - 5000
ــــــــوعمجمــــــ
الحظ عدم تالصق : عملیا ھو غیر مستخدم ، ویكون كالتالي : ب الشكل ذو األعمدة المتباعدة .العمود المدین مع العمود الدائن
البنك/ حـ 512 دائنالبیاني.صالتاریخمدینالبیاني.صالتاریخ
مجموعمجموع .رقم صفحة الیومیة) : ي.ص(
: بالالتینیة) T( ویكون في شكل حرف : الشكل المبسط للحساب * البنك دائن/ حـ 512مدین
الحسابات نوعان؛: تصنیف الحسابات – 3وھذه الحسابات تظھر بجانب األصول أو ) : ات المیزانیةأو حساب( حسابات الذمة المالیة –أ
الخصوم في المیزانیة، لذا فحسابات الذمة المالیة تعرف أیضا بحسابات المیزانیة ، من األمثلة إن حسابات ... البنك ، المعدات، الموردون ،رأس المال، االحتیاطات: على ھذه الحسابات
.5إلى1موعاتتضم حسابات المج) م.م.ن(المیزانیة في وھذه الحسابات تظھر بحساب النتیجة وال تظھر بالمیزانیة، : حسابات التسییر أو االستغالل –ب
...) مثل األجور والمواد المستھلكة( وحسابات التسییر تضم حسابات المصاریف أو األعباء إن حسابات ...).مثل مبیعات البضاعة، مبیعات المنتجات والنواتج المالیة( وحسابات النواتج
). 7(و) 6(التسییر تضم حسابات المجموعتین : قاعدة فتح الحسابات وتسجیل العملیات فیھا – 4تفتح حسابات األصول في الطرف المدین وتتزاید : حسابات األصول وحسابات المصاریف –أ
.فیھ ، بینما تتناقص في الطرف الدائن، وكذلك األمر بالنسبة لحسابات األعباءتفتح حسابات الخصوم في الطرف الدائن وتتزاید فیھ : حسابات الخصوم وحسابات النواتج –ب
. بینما تتناقص في الطرف المدین، وكذلك األمر بالنسبة لحسابات النواتج .سجل العملیات التالیة في حساب الصندوق ثم استخرج رصیده: مثال
.من البنك إلى الصندوق 10.000تحویل – 1 )أي بواسطة الصندوق( نقدا 200مصاریف الھاتف تسدید – 2 .نقدا 5000شراء بضاعة – 3 .نقدا 2000شراء معدات - 4 .نقدا 2000بیع بضاعة - 5 .نقدا 1000تسدید أجور - 6
. كلمة نقدا تعني أن العملیة تمت بواسطة الصندوق: الحــــــــــــــــــــل 12000
و الفرق بین طرفھ المدین وطرفھ الدائن ، ونسجل الرصید في الجانب إن رصید الحساب ھ – 12000أي 3800األصغر وینسب إلى الجانب األكبر، في المثال أعاله الرصید یساوي
.وسمي رصیدا مدینا) وھو الجانب الدائن ( وسجل الرصید في الطرف األصغر 8200 أو ) على األقل(یة تجاریة تسجل في حسابین إن كل عمل: تسجیل العملیات في الحسابات – 5
الذي یمثل مصدرا للتدفق النقدي أو العیني یكون دائنا أما الحساب ) أو الحسابات(أكثر، فالحساب واألمثلة التالیة تبین القاعدة . الذي یمثل استخداما فإنھ یكون مدینا بقیمة التدفق) أو الحسابات(
:أعاله
( البنك مصدرهھذه العملیة تمثل تدفقا نقدیا . لبنك إلى الصندوقدج من ا 10.000تحویل – 1أي الحساب الذي استلم المبلغ ( الصندوق واستخدامھ) وھو الحساب الذي دفع المبلغ النقدي
السھم یبدأ من المصدر وینتھي عند : ( ویمكن تمثیل ھذه العملیة بالمخطط التالي) النقدي ).االستخدام
المصدر االستخدام إن كل عملیة تجاریة تسجل على األقل في حسابین وفي طرفین مختلفین منھما،وھذا : استنتاج
التي األطراف أي ازدواجیة(ما یعبر عنھ بأن تسجیل العملیات یتم وفق قاعدة القید المزدوج إن الحساب الذي ھو مصدر للتدفق یكون دائنا أما الحساب الذي ھو ). ملیاتتسجل بھا الع
استخدام فإنھ یكون مدینا، وھذا مھما كانت طبیعة الحساب ؛أصوال أو خصوما ، مصاریفا أو .نواتجا
:مالحظات
الحساب ھو إظھار توازن طرفیھ، حیث نحسب مجموع كل طرف ) غلق( إن إقفال -1للداللة على غلق الحساب . لطرف األصغر لیتساوى الطرفانونضیف الرصید إلى ا
.نضع خطین تحت المجموعما عدا حسابات األموال ( إن التسجیل في الطرف المدین من حسابات المیزانیة -2
یؤدي إلى زیادة المركز المالي الصافي للمؤسسة، ألن ھذا التسجیل یعني زیادة ) الخاصة، كذلك )ھما یؤدي إلى زیادة المركز المالي الصافيوكال( األصول أو انخفاض الدیون
فإن التسجیل في الطرف الدائن من ھذه الحسابات یؤدي إلى خفض المركز المالي .الصافي للمؤسسة
.مجموع الحسابات للمؤسسة تعرف بدفتر األستاذ-3) س(نیة المؤسسة ن كانت میزا/01/01في : مثــــــــــــــــال عـــــــــــــــام حول الفصل الثاني
:كالتاليالمبلغالخصــــــــــــــــومالرقمالمبلغاألصــــــــــــــــــولالرقم
30 512 53
مخزون بضاعة بــــــنكصندوق
20.000 80.000 30.000
101 401
أموال استغاللموردون
100.000 30.000
130.000مجمــــــــــــــــوع130.000مجموع :ل شھر جانفي قامت المؤسسة بالعملیات التالیةوخال
.من البنك إلى الصندوق 5000حولت – 2. نقدا 10.000سددت إلى الموردین – 1 .بشیك 2000شراء بضاعة – 4. على الحساب 5000شراء بضائع – 3 .نقدا 15000بیع بضاعة – 6. نقدا 1000سددت مصاریف اإلیجار – 5
الحسابات وتسجیل العملیات فیھا تبعا للجرد المتناوب، ثم إعداد المیزانیة فتح: والمطلوب .17000الختامیة علما أن بضاعة آخر السنة كانت
100000مجموع 100000مجموع 1000) 5 5000 الرقم
ـولاألصـــــــــــــالمبلغالخصــــــــــــــــومالرقمالمبلغ
30 512 530
مخزون بضاعة البنك
الصندوق
17000 73000 39000
101 120 401
أموال االستغالل( نتیجة الدورة
)ربحموردون
100000 4000
25000
129000 129000
مجموعمجموع .یة ظھر الرصید المعطى في التمرین، ولیس الرصید الظاھر في میزان المراجعةفي المیزان
-------------
الفصـــــــــل الثالـــــــــث الدفاتـــــر المحـــــاسبیة
I – مقدمة. II – الدفاتر المحاسبیة.
III - میزان المراجعة. -----------
I – سواء أكان شخصا " التاجر"بین القانون التجاري إلزامیة 18إلى 9في المواد من :مقدمةومیة ودفتر الجرد وإعداد المیزانیة الختامیة وحساب األرباح طبیعیا أو شركة، بمسك دفتر الی
وتسجیل الوثیقتین في دفتر الجرد، كما بینت نفس المواد قواعد ) أي حساب النتیجة( والخسائر .التسجیل بھذه الدفاتر والھدف من مسكھما
" على 20مادتھ فقد نص في ) م.م.ن(والمتضمن النظام المحاسبي المالي 11-07أما القانون أي دفتر ( تمسك الكیانات الخاضعة لھذا القانون دفاتر محاسبیة تشمل دفترا یومیا ، ودفترا كبیرا
فذكرت 21أما المادة ......" ودفتر جرد، مع مراعاة األحكام الخاصة بالكیانات الصغیرة) األستاذیمھما والتأشیر علیھما من قبل یتم ترق) ولم تذكر دفتر األستاذ( أن دفتر الیومیة ودفتر الجرد
حیث 23إن شروط التسجیل في الدفاتر المحاسبیة حددت في المادة . رئیس محكمة مقر الكیان .نصت على أن یكون التسجیل دون ترك بیاض أو تغییر من أي نوع كان أو نقل إلى الھامش
نظام المحاسبي المطبق في والمالحظ أن عدد الدفاتر المحاسبیة وكیفیة مسكھا یختلف تبعا لل :المؤسسة، إن أھم النظم المحاسبیة ھي
النظام الكالسیكي ویعتمد على یومیة واحدة وھو النظام الذي سنعتمد علیھ في دراستنا - .ألنھ األسھل للطالب المبتدئ ، على الرغم من أن ھذا النظام لم یعد مستخدما
أو بالنظام األمریكي رغم " دوقرنج" دفتر األستاذ ویعرف أیضا بتخطیط -نظام الیومیة- .أن واضعھ فرنسي، وھذا النظام لم یعد مستخدما حالیا
یومیة مبیعات، یومیة ( نظام الیومیات المساعدة وھو یعتمد على عدة یومیات مساعدة -ویومیة عامة تمثل الیومیة القانونیة ، وھذا النظام ھو النظام ....) مشتریات، یومیة بنك
.لیا والمالئم لكل المؤسسات خاصة الكبیرة منھاالمستخدم حاإضافة إلى الدفاتر المحاسبیة ، تقوم المؤسسة بمسك دفاتر تنظیمیة مثل سجل الطلبیات
الواردة من العمالء، وسجل طلبیات الشراء المرسلة إلى الموردین وسجل األوراق التجاریة، وسجل حركة ) كل مؤسسة لھل مستخدمینوھو دفتر إلزامي ل( وسجل األجور المدفوعة
.الخ....المستخدمین II - في حالة تطبیق النظام الكالسیكي لمسك المحاسبة فإن عملیة التسجیل : الدفاتر المحاسبیة
تكون وفق المخطط التالي؛) األستاذ دفتر) ( الیومیة) ( وثائق التسجیل أو المسودة) ( سندات إثبات( ).الكشوف المالیة (
.ھذا الدفتر لم یعد مستخدما لذا ال نرى ضرورة للتطرق لھ: مالحظة حول دفتر المسودة :دفتر الیومیة – 1عملیاتھ التجاریة في صیغة قیود محاسبیة " التاجر"وھو دفتر قانوني یسجل فیھ : تعریف –أ
الدائنة ومبالغ العملیات ) أو الحسابات ( لمدینة والحساب ا) أو الحسابات( تظھر الحساب . وتاریخھا وشرحھا، وكذا أرقام الحسابات بغرض استخدام الحاسوب في مسك محاسبة المؤسسة
إن دفتر الیومیة ھو دفتر إلزامي ألن كال من القانون التجاري والنظام المحاسبي المالي یلزمان ي یجب أن ترقم صفحاتھ وتختم من قبل رئیس المحكمة حیث بمسك دفتر الیومیة والذ" التاجر"
یقع مقر المؤسسة، إن التسجیل في الیومیة یجب أن یكون كامال ووفق الشروط القانونیة السالفة ...الذكر،أي دون شطب أو ترك بیاض
یمكن للیومیة أن تأخذ التخطیط أو الشكل التالي والذي سیشرح من خالل : شكل الیومیة –ب .ثالم
سجل العملیة في . بشیك 500مصاریف الھاتف ) س(ن سددت المؤسسة /10/01في –مثال یومیة
.المؤسسة المبالغ
مدینة دائنة أرقام الحسابات تاریخ وشرح العملیة
626
512
ن /10/01 ------------- -----------
مصاریف برید / من حـ واتصاالت
/ إلى حـ البنك
تسدید مصاریف الھاتف ... وصل رقم
500
500
:یعرف التسجیل أعاله بالقید المحاسبي وھو یتكون من العناصر التالیة .یخ العملیة ویسجل في وسط القیدتار* ، الحظ أنھما لیسا )ویكون على الیسار( والحساب الدائن) ویكون على الیمین( الحساب المدین *
.في نفس الخط أو المستوىفالحساب الذي ھو استخدام یكون مدینا بینما الحساب الذي ھو مصدر یكون : مبلغ العملیة*
.دائنا بقیمة العملیة . حیث نذكر رقم سند إثبات العملیة: عملیة أو بیانھا شرح ال*إضافة إلى العناصر أعاله وھي إلزامیة في القید فإنھ یمكن ذكر أرقام الحسابات التي مستھا
.العملیة وھذا بھدف استخدام الحاسوب في مسك المحاسبةالدائنة ، وتحویل في أسفل كل صفحة یحسب مجموع المبالغ المدینة وكذلك مجموع المبالغ
في نھایة الیومیة یجب أن یكون مجموع . ھذه المجامیع إلى الصفحة الموالیة مع اإلشارة إلى ذلك .المبالغ المدینة یساوي مجموع المبالغ الدائنة
أما كلمة . في الطرف المدین تعني أن الحساب مدینا) من(كلمة : في القید أعاله الحظ أن ) من ، إلى( نظرا لبداھة العملیة سوف ال نستخدم العبارتین . لحساب دائنافھي تعني أن ا) إلى(
.في القیود الموالیةفي حلنا للتمارین سوف نستخدم الشكل المبسط للقید المحاسبي ، وفي ھذه الحالة یكون حل
:المثال السابق كالتالي ------------------------
------------------ن /10/01مصاریف برید /حـ 626
واتصاالت/ حـ 512
البنك.تسدید مصاریف برید
500
500
تبعا للجرد المتناوب؛) س(سجل العملیات التالیة في یومیة المؤسسة – 2مثال .نقدا 5000شراء أثاث مكتب – 1 .بشیك 10000شراء بضاعة – 2 .دانق 500تسدید مصاریف اإلیجار – 3 .بشیك 12000بیع بضاعة – 4
:الحــــــــــــــل --------------------- 1
------------------ تثبیتات عینیة / حـ 218
أثاث مكتب-أخرى/ حـ 53
صندوق شراء أثاث مكتب
-------------------- 2 - ------------------
مشتریات بضاعة/ حـ 380/ حـ 512
البنك شراء بضاعة
------------------- 3 --- ------------------
مصاریف إیجار/ حـ 613 53
الصندوق/حـ .تسدید مصاریف
----------------- 4 ------ ------------------
البنك/ حـ 512/ حـ700
مبیعات بضاعة بیع بضاعة
مجموع
5000
10000
500
12000
27500
5000
10000
500
12000
27500
القیود نوعان؛: أنواع القیود –ج .القیود البسیطة وھي تتكون فقط من حسابین أحدھما مدین واآلخر دائنا – 1 :إن قید العملیة یكون كالتالي . من البنك إلى الصندوق 1000تحویل : ال مث 1000صندوق / حـ 53
1000البنك / حـ 512 .تحویل إلى الصندوق
.فالقید أعاله ھو قید بسیط ألنھ یضم حسابین فقط
.في أحد الطرفین أو في كلیھماوھي القیود المتضمنة على أكثر من حساب : القیود المركبة – 2 .سجل العملیات التالیة في یومیة المؤسسة تبعا للجرد المتناوب: مثال
.على الحساب 2000بشیك و 1000بیع بضاعة – 1 .على الحساب 1000نقدا و 500شراء بضاعة – 2
----------------- 1 ----- -----------
البنك/ حـ 512 عمالء/ حـ 411
/ حـ 700 مبیعات بضاعة
بیع بضاعة --------------- 2 -------
----------- مشتریات بضاعة/ حـ 380
صندوق/ حـ 53 موردون/ حـ 401 شراء بضاعة
1000 2000
1500
3000
500 1000
.تضم على أكثر من حسابینكال القیدان أعاله ھي قیود مركبة ألنھا ذكرنا سابقا أن دفتر الیومیة ھو دفتر قانوني وأن التسجیل بھ : تصحیح األخطاء في الیومیة –د
یجب أن یكون كامال ودون ترك بیاض أو شطب أو محو أو تغییر، وأن كل كتابة سجلت یجب أن سم الحساب أو أحد تظل على حالتھا، فإذا حدث أن أخطأ المحاسب لدى تسجیل المبلغ أو ا
العناصر األخرى للقید في الیومیة، فإن ھذا الخطأ یتم تصحیحھ تبعا ألسلوب عكس القید أو تـبعا . ألسلوب العدد المتمم للصفر
حیث یصبح الطرف یتمثل ھذا األسلوب في عكس طرفي القید ب: أسلوب عكس القید – 1-دالمدین دائنا ویصبح الطرف الدائن مدینا ثم نسجل القید الصحیح، إن ھذا التسجیل یلغي أثر القید
.الخطأ على الحسابات،لكنھ یؤدي إلى تضخیم مجامیع الحسابات
:بشیك، وتم تسجیل العملیة كالتالي 1000ن سددت المؤسسة مصاریف الھاتف /10/01في : مثال 1000اریف برید واتصاالت مص/ حـ 626
1000صندوق / حـ 53 .بشیك 1000تسدید الھاتف
إن تصحیح . نالحظ أن الخطأ في القید ھو جعل حساب الصندوق دائنا عوضا عن حساب البنك .لعملیة بشكل صحیحالقید یتمثل في تسجیل قیدین ؛ األول إللغاء القید الخطأ والثاني ھو لتسجیل ا
--------------------- -- ---------------
صندوق/ حـ 53/ حـ 626
مصاریف برید إلغاء القید الخطأ
-------------------- ---
1000
1000
1000
1000
--------------- مصاریف برید / حـ 626
واتصاالت/ حـ 512
البنك القید الصحیح
.ھو عكس القید الخطأ) أو قید اإللغاء( الحظ أن القید األول یتمثل ھذا األسلوب في إلغاء المبلغ الخطأ بإضافة متممھ : أسلوب العدد المتمم للصفر – 2-د
الح لدى مسك إن األسلوب كما ھو وارد أدناه ص. للصفر وبھذا یصبح مجموع المبلغین صفرا .المحاسبة یدویا، وھذه العملیة التي لم تعد مطبقة حالیا
، ھذه العبارة یمكن كتابتھا 0)=6-+(6ألن 6-ھو 6إن المتمم للصفر للعدد : شرح األسلوب :كالتالي
.1فوق العدد ) - (الحظ وضع إشارة 4īتكتب كالتالي ) 4+10-(، العبارة 0)=10+4-+(6 .ī 801والذي یكتب كالتالي 199-ھو 199ر للعدد كذلك فالمتمم للصف
في القیود التالیة سوف نفترض أن شرح القید صحیح وأن الخطأ ھو في أحد عناصره : مثال .یطلب تصیح القیود تبعا ألسلوب العدد المتمم للصفر. األخرى
)1( 1500مشتریات بضاعة / حـ
3000البنك / حـ 512 .على الحساب 1500شراء بضاعة
)2( 800مصاریف صیانة / حـ 615 999تأمینات / حـ 616
1900صندوق / حـ 53 .الكل بشیك 900والتأمین 1000تسدید الصیانة
.لقیود أعاله تضم عدة أخطاءا: الحـــــــــــــــــــل )1(
8500īمشتریات بضاعة / حـ 380 7000īالبنك / حـ 512
.إلغاء القید الخطأ 1500مشتریات بضاعة / حـ 380
1500موردو بضاعة / حـ 401 .القید الصحیح
)2( 200īمصاریف صیانة / حـ 615 001īتأمینات / حـ 616
ī 8100 صندوق / حـ 530 .إلغاء القید الخطأ
1000مصاریف صیانة / حـ 615 900تأمینات / حـ 616
1900 البنك / حـ 512 . القید الصـــحیح
: دفتر األستــــــــــاذ – 2إن دفتر األستاذ ھو مجموع الحسابات سواء أكان مسك ھذه الحسابات في شكل دفتر : تعریف -أ
. عادي أو مجموعة بطاقات أو قرص أو أي شكل آخرإن دفتر األستاذ ھو ضروري لمسك محاسبة المؤسسة أكثر من الیومیة والتي یعتبر دورھا
.قد نص على مسك دفتر األستاذ) م.م.ن(إن . قانونیا أكثر مما ھو محاسبیا في بدایة كل سنة مالیة یخصص المحاسب صفحة أو عدة صفحات: استخدام دفتر األستاذ –ب
لكل حساب ، ثم یسجل الرصید االفتتاحي بالطرف المناسب من الحساب، وخالل السنة یتم نقل العملیات من الیومیة إلى دفتر األستاذ، وفي نھایة السنة یتم ترصید الحسابات بھدف إعداد میزان
اذ وتجب المالحظة إلى أن ھذا الوصف لشكل واستخدام دفتر األست. المراجعة والكشوف المالیةیتناسب وحالة المسك الیدوي لدفتر األستاذ ، إن دراسة مسك الحاسبة بواسطة الحاسوب ستكون
. موضوع فصل خاص في حالة المسك الیدوي لدفتر األستاذ فإن ھذا الدفتر قد یكون في شكل؛: أشكال دفتر األستاذ –ج
موردون، عمالء، ( سجل عادي أو مجموعة بطاقات لھا ألوان مختلفة تبعا لصنف الحساب وفي حالة المسك اآللي لدفتر األستاذ فإنھ یكون في قرص أو أي حامل آخر للبیانات ...) تسییر
.كما أن تمثیل الحساب یأخذ الشكل ذو األعمدة المتالصقة والذي سبقت دراستھفي حالة المسك الیدوي لدفتر األستاذ فإن تصحیح : تصحیح األخطاء في دفتر األستاذ –د : خطاء المرتكبة لدى التسجیل بھذا الدفتر یكون بأحد األسالیب التالیة األحیث یلغى المبلغ الخطأ بتسجیل متممھ للصفر ثم كتابة المبلغ : أسلوب العدد المتمم للصفر – 1
.الصحیح .الشطب الطفیف للمبلغ الخطأ ثم كتابة المبلغ الصحیح – 2 .مسجل یساوي المبلغ الصحیح الواجب تسجیلھإضافة أو طرف الفرق لجعل المبلغ ال – 3حیث نسجل مبلغا مساویا للمبلغ الخطأ لكن في الطرف المعاكس من : أسلوب المقاصة – 4
.الحساب ، ثم نسجل المبلغ الصحیح في الطرف الصحیحفي حالة استخدام الحاسوب فإنھ ال یمكن أن تقع أخطاء في دفتر األستاذ ما عدا تلك : مالحظة
طاء الناتجة عن أخطاء مرتكبة لدى التسجیل في الیومیة، فالحاسوب ال یسمح بتصحیح األخ .الحسابات إال من خالل تصحیح الیومیة
:مالحظات حول دفتر األستاذ -ھـ عملیا فإن دفتر األستاذ المستخدم ھو الدفتر المعد بواسطة الحاسوب، باقي األشكال لم تعد – 1
.مستخدمةوھو قائمة بأسماء الحسابات وأرقام الصفحات المخصصة لھا تتصدر : ألستاذ دلیل دفتر ا – 2
دفتر األستاذ، تماما مثل فھرس الكتاب ، إن دلیل دفتر األستاذ یكون في نظام المسك الیدوي .للمحاسبة
لدى مسك المحاسبة یدویا وللتقلیل من أخطاء تحویل العملیات من الیومیة إلى دفتر األستاذ، – 3ل تحویل المبلغ المدینة كلھا من الیومیة إلى دفتر األستاذ، ثم یتم نقل البالغ الدائنة، وھكذا یفض
.نقلل احتمال تسجیل مبلغ مدین في الطرف الدائن من الحساب أو العكس
III – میزان المراجعة :موجودة إن میزان المراجعة ھو جدول یعد بتاریخ معین ویظھر قائمة الحسابات ال: تعریف –أ
بدفتر األستاذ وكذلك؛ مجموع المبالغ المدینة والدائنة ورصید كل حساب ، أو : 1الحالة رصید الحساب فقط دون إظھار المبالغ،: 2الحالة
في الحالة األولى یسمي میزان المراجعة بالمبالغ واألرصدة ، أما في الحالة الثانیة فیسمي میزان لمیزان المراجعة إظھار الرصید االفتتاحي وحركة الحساب المراجعة باألرصدة ،كما یمكن
.والرصید الختامي وھذا الشكل أفید موازین المراجعة .إن میزان المراجعة لیس دفترا محاسبیا بل وثیقة تلخص حسابات دفتر األستاذ :الي إن تخطیط میزان المراجعة بالمبالغ واألرصدة یكون كالت: تخطیط میزان المراجعة –ب
المبالــــــــــــــــغ األرصــــــــــــدة
أ.د.صالرقمالحســـــــــاب
دائنمدیندائنمدین
مجمــــــــــوع
.صفحة دفتر األستاذ: أ .د.ص
:یھدف میزان المراجعة إلى : ان المراجعة استخدام میز–ج التأكد من أن عملیات تحویل المبالغ من الیومیة إلى دفتر األستاذ وكذا حساب كل من مجامیع – 1
.وأرصدة الحسابات تم بصورة صحیحة .المساعدة في البحث عن األخطاء المرتكبة في دفتر األستاذ – 2في نھایة السنة، ذلك أن إعداد ھذه األخیرة یتم اعتمادا تیسیر عملیة إعداد الكشوف المالیة – 3
).وھذا صحیح في حالة مسك المحاسبة یدویا( على میزان المراجعة
:كالتالي) س(ن كانت میزانیة لمؤسسة /01/01في : مثال عام حول الدفاتر المحاسبیة -ھـ المبلغالخصــــــــــــــوم الرقمالمبلغاألصــــــــــــولالرقم213 215 30
411 512
مباني تجاریة معدات وأدوات مخزون بضاعة
عمالءبنك
10000 5000
20000 7000
18000
101 401
أموال استغاللموردون
50000 10000
60000مجمــــــــــــــــــوعمجمـــــــــــــــــــــوع
60000
:الیة بالعملیات الت) س(وخالل السنة قامت المؤسسة على الحساب 7000بشیك و 15000بیع بضاعة – 2. بشیك 5000شراء شاحنة للمحل – 1 .300، صیانة 200: سددت المصاریف التالیة بشیك ، برید وھاتف – 3 .على الحساب 15000شراء بضاعة – 4 .بشیك 12000دفع التاجر إلى الموردین – 6. بشیك 10000سدد العمالء – 5 . من البنك إلى الصندوق 3000تحویل – 7 :والمطلوب .تبعا للجرد المتناوب) س(سجل العملیات في یومیة – 1 .تحویل العملیات من الیومیة إلى دفتر األستاذ – 2 ن/31/12في إعداد میزان المراجعة – 3 . دج 10000إعداد المیزانیة الختامیة وحساب النتیجة علما أن مخزون نھایة السنة كان – 4
.تسجیل العملیات في یومیة المؤسسة – 1: الحل
ن /01/01 ---------------------- -----------------
مباني تجاریة/ حـ 213 معدات وأدوات/ حـ 215 مخزون بضائع/ حـ 30
عمالء/ حـ 411 البنك/ حـ 512
أموال / حـ 101 االستغالل
موردون/ حـ 401 ن/01/01أرصدة الحسابات في ------------------- 1 ---
----------------- معدات نقل/ حـ 218
بنك/ حـ 512 شراء شاحنة
------------------- 2 ---- -----------------
البنك/ حـ 512 عمالء/ حـ 411
مبیعات / حـ 700 بضاعة
بیع بضاعة ------------------- 3 ------
----------------- مصاریف برید / حـ 626
واتصاالت مصاریف صیانة/ حـ 615
البنك/ حـ 512 تسدید مصاریف
----------------- - 4 ------- -----------------
مشتریات بضاعة مخزنة/ حـ380موردو / حـ 401
المخزون والخدمات شراء بضاعة
------------------- 5 ----- -----------------
البنك/ حـ 512 عمالء/ حـ 411
.مدفوعات العمالء بشیك ------------------- 6 -----
-----------------
10000
5000 20000
7000 18000
5000
15000
7000
200 300
5000
10000
50000 10000
5000
22000
500
5000
10000
موردو المخزون / حـ 401 والخدمات البنك/ حـ 512
.تسدیدات إلى الموردین ------------------- 7 ------
----------------- الصندوق/ حـ 53
البنك / حـ 512 .تحویالت مالیة إلى الصندوق
المجموع
12000
3000
117500
12000
3000
117500
.وف ال نمثل كل حسابات دفتر األستاذ، بل نكتفي بإظھار بعضھا فقطس: دفتر األستاذ –
. مج 22000. مج 5000. مج 5000مج 22000
:میزان المراجعة بالمبالغ واألرصدة – 3
المبــــــــالـــغ األرصـــــــــــدة الرقم
الحســـــــــــــــــابدائنمدیندائنمدین
101 213 215 218 30
380 401 411 512 53
615 626 700
أموال االستغالل مباني تجاریة
معدات وأدوات معدات نقل
مخزون بضاعة مشتریات مخزون
بضاعة موردون
عمالء كالبن
الصندوق مصاریف صیانةمصاریف برید
واتصاالتمبیعات بضاعة
- 10000
5000 5000
20000
5000 12000 14000 43000
3000 300 200 -
50000 - - - - -
15000 10000 20500
- -
-
22000
- 10000
5000 5000
20000
5000 -
4000 22500
3000 300 200
-
50000 - - - -
- 3000
- - - -
-
22000
المجموع1175001175007500075000
:إعداد المیزانیة الختامیة وحساب النتیجة – :ن /31/12میزانیة المؤسسة في –أ
الرقماألصـــــــــــول
المبلغالخصـــــــــــــومالرقملمبلغا
50000 أموال االستغالل 101 10000 مباني تجاریة 213
215 218 30
411 512 53
معدات وأدوات معدات نقل
مخزون بضاعة عمالء البنك
الصندوق
5000 5000
10000 4000
22500 3000
120 401
نتیجة الدورة )ربح(
موردون
6500 3000
مجموع
59500مجموع 59500
. ویمثل مخزون نھایة الدورة المعطى في التمرین: مخزون البضاعة في المیزانیة أعاله :حساب النتیجة –ب دائن ) ن(خالل السنة ) س(مدین حساب النتیجة المبسط للمؤسسة
الرقمالمبلغــــاریـــــــــفالمصـــالرقمالنــــــــــــواتــــــج
المبلغ
600
615 626
مشتریات بضاعة مباعة
مصاریف صیانةمصاریف برید
واتصاالت)ربح ( رصید دائن
15000
300 200
6500
22000مبیعات بضاعة700
22000مجموع 22000مجموع مشتریات بضاعة مباعة أو بضاعة مستھلكة كما كان یسمى ( 600 رصید الحساب: مالحظة
مخزون نھایة –مشتریات + مخزون بدایة السنة : یحسب كالتالي ) في المخطط المحاسبي السابق. السنة .دج 15000= 10000-5000+20000أي
.الحظ تطابق النتیجة المحسوبة في كل من المیزانیة وحساب النتیجة --------------
عملیات الخاصة بحســــــــــــــابات رأس المـــــالI - قائمة الحسابات. II – شرحھا وقواعد مسكھا(دراسة الحسابات.(
---------- I – موعة األولى ھي كالتاليإن حسابات المج:قائمة الحسابات:
.رأس المال واالحتیاطات وما یماثلھا -10 رأس المال المصدر أو رأسمال الشركة أو األموال المخصصة أو أموال االستغالل -101
. .فارق التقییم – 104. عالوات مرتبطة برأسمال الشركة -103 ( االحتیاطات – 106 . فارق إعادة التقییم – 105
...)قانونیة،نظامیة،منظمة .رأس المال المكتتب غیر المطلوب – 109. حساب المستغل – 108
).نواتج رھن التخصیص في المخطط القدیم( الترحیل من جدید – 11 . نتیجة الدورة – 12
.النتیجة خسارة – 129 . النتیجة ربح – 120 :خارج دورة االستغالل -النواتج واألعباء المؤجلة – 13
.إعانات أخرى لالستثمار – 132. إعانات التجھیز – 131 .نواتج أخرى وأعباء مؤجلة – 138
.خصوم غیر جاریة –مؤونة لألعباء – 15 .مؤونة للضرائب – 155. للمعاشات وااللتزامات المماثلةمؤونة – 153 .خصوم غیر جاریة - المؤونات األخرى لألعباء – 158
:القروض والدیون المماثلة – 16 .سندات القروض القابلة للتحویل – 162. السندات التساھمیة – 161 .اقتراض لدى مؤسسات القرض – 164 .سندات قروض أخرى – 163 .دیون مترتبة على عقد إیجار التمویل – 167. ودائع وكفاالت مقبوضة – 165 .عالوات تسدید السندات – 169. اقتراضات أخرى ودیون مماثلة – 168
.الدیون المرتبطة بالمساھمات – 17 .والشركات بالمساھمة) الوحدات( ین المؤسسات حسابات ارتباط ب – 18
------------ II- دراسة الحسابات مع أمثلة: ):المشابھة ( رأس المال، االحتیاطات، والحسابات المماثلة – 10 الحساب – 1
( حسابات فرعیة تبعا للشكل القانوني للمؤسسة یمكن تقسیم ھذا الحساب إلى - 101الحساب ).الخ...مؤسسة فردیة، مؤسسة جماعیة ،مؤسسة عمومیة
:حسابات األموال الخاصة المستخدمة في المؤسسة الفردیة ھي -1 :ویعني رأس المال في المؤسسة الفردیة، وھذا الحساب یكون : أموال االستغالل – 101 –أ :ب دائــــــــــــــــنا -
لمؤسستھ ) أي صاحب المؤسسة(بالمساھمات أي قیمة العناصر التي خصصھا المستغل : أوال . لدى تكوینھا أو بعد ذلك
.وھذا في نھایة السنة) 108/حـ( الرصید الدائن لحساب المستغل : ثانیا . وھذا في بدایة السنة الموالیة) 120/حـ( الرصید الدائن لحساب النتیجة أي الربح: ثالثا
:مـــــــــــدینا ب - .كل تخفیض في قیمة رأسمال المؤسسة : أوال .وھذا في نھایة السنة) 108/حـ( الرصید المدین لحساب المستغل : ثانیا .وھذا في بدایة السنة الموالیة) 129/حـ( الرصید المدین لحساب النتیجة أي الخسارة : ثالثا
.1975لسنة . و.م.في م 110یقابلھ الحساب أموال االستغالل/ حـ 101الحساب : مالحظة
یستخدم ھذا الحساب لتسجیل التحویالت التي تقع ما بین المؤسسة : حساب المستغل – 108 –ب والمستغل أي المدفوعات والمسحوبات المؤقتة التي یقوم بھا المستغل إلى أو من المؤسسة، وفي
.كما ذكرنا أعاله) أموال االستغالل( 101نھایة السنة یحول رصید ھذا الحساب إلى حساب .1975لسنة . و.م.في م 119یقابل الحساب 108الحظ أن الحساب
: 108و 101مثـــــــــال حول الحسابین دج 20000مبنى تجاري : ن بدأ السید أحمد نشاطھ التجاري وخصص لذلك ما یلي /01/01في
:قام بالعملیات التالیة) ن(ل السنة وخال. دج 40000دج، أموال بالبنك 10000، معدات .على الحساب 10000شراء بضاعة – 1 .بضاعة الستھالكھ الخاص 500بشیك و 1000: سحب من المحل – 2
.سحبھا من أموالھ الخاصة 5000وضع في صندوق المحل – 3 :ــــــــــــــــوبوالمطلـــــــ. 10000كانت ربحا ) ن(إن نتیجة الدورة للسنة
.سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد المتناوب – 1 .ن/31/12رصد حساب المستغل وكذا حساب النتیجة في – 2
أرقام الحسابات : تسجیل العملیات في الیومیة، تبعا للجرد المتناوب – 1: الحــــــــــــــــــل .ولم یتم تقسیمھا إلى حسابات فرعیة) م.م.ن( المستخدمة ھي تلك المعطاة في
213 215 512
380
108
53
108
101
401
512 700
108
101
-------- ن/01/01 ----------------- -----
مباني تجاریة/ حـ معدات وأدوات/ حـ البنك/ حـ
أموال / حـ االستغالل
رأسمال المؤسسة -------------- 1 -----------
------ مشتریات بضاعة/ حـ
موردو المخزون/ حـ شراء بضاعة على الحساب
------------- 2 ------------- -----
المستغل/ حـ البنك/ حـ مبیعات بضاعة/ حـ
مسحوبات المستغل من المؤسسة ------------- 3 --------------
----- الصندوق/ حـ
المستغل/ حـ مدفوعات المستغل إلى المؤسسة
------------ ن /31/12 ----------- -----
المستغل/ حـ الستغاللأموال ا/ حـ
108ترصید الحساب -----------------------------------
------- 1+ن/01/01 نتیجة الدورة/ حـ
أموال االستغالل/ حـ نتیجة الدورة/ ترصید حـ
20000 10000 40000
10000
1500
5000
3500
70000
10000
1000 500
5000
3500
120
101
10000
10000
.الحظ أن مسحوبات البضائع من قبل المستغل اعتبرت مبیعات بضاعة
. دج 5000حققت خسارة ) ن(وخالل السنة ) س(لنفترض أن مؤسسة الفردیة للسید – 2مثال .ن/31/12سجل القید المناسب في
1+ن/01/01: الحـــــــــل 5000أموال االستغالل /حـ 101
5000نتیجة الدورة / حـ 129 ترصید حساب النتیجة
أموال ( 101إلى الحساب ) نتیجة الدورة( 12على تحویل رصید الحساب ) م.م.ن(ینص .فردیة، إن عملیة التحویل تتم في بدایة السنة الموالیةإذا كانت المؤسسة ) االستغالل
. حساب رأس المال في الشركة الجماعیة -2 إن رأس المال في الشركات الخاصة یمثل القیمة االسمیة :حساب رأسمال الشركة – 101
المساھمات النقدیة والعینیة لألسھم أو الحصص ، أما في الشركة العمومیة فإن رأس المال یمثل .ال یوجد اتفاق على إرجاعھا) أي المساھمات(المقدمة من قبل الدولة أو الجماعات المحلیة والتي
یجعل دائنا بقیمة رأس ) حساب رأسمال الشركة ( 101إن الحساب الفرعي : القاعدة المحاسبیة -أي على رأس المال خالل ( دث علیھ المال المثبت في عقد تأسیس الشركة كما یبین كل تغیر یح
). حیاة المؤسسةدائنا بكل زیادة في رأس المال سواء تلك الناتجة عن رفع قیمة مساھمات 101كما یكون حساب
كذلك فإن حساب رأسمال الشركة یكون مدینا بكل . الشركاء أو دمج لالحتیاطات في رأس المال ).الخ..سائر سابقةتسدید مساھمات أو تغطیة خ( تخفیض في قیمتھ
في : التسجیل المحاسبي في حالة طلب رأس المال على دفعات ولیس دفعة واحدة -مالحظة رأسمال مكتتب غیر مطلوب مدینا، / حـ 109دائنا والحساب 101ھذه الحالة یتم التسجیل بجعل
مدینا، عملیات خاصة برأس المال،–الشركاء / حـ 456دائنا والحساب 109ولدى طلبھ نجعل حیث نجعل حسابات األصول ( یكون دائنا لدى تحصیل المساھمات النقدیة والعینیة 456/إن حـ
:إن القیود المحاسبیة تكون كالتالي). المناسبة مدینة :قید تسجیل رأسمال المؤسسة
)المساھمات المالیة والعینیة المحصلة( البنك أو أصول أخرى /حـ 512 ).في حالة الطلب الجزئي للمساھمات( مكتتب غیر مطلوب حساب رأس مال/ حـ 109
حساب رأسمال الشركة/ حـ 101 أثبات رأسمال الشركة
).ھذا القید طلب المساھمات ولیس تحصیلھا الفعلي: ( قید طلب جزئي لرأس المال عملیات خاصة برأس المال -الشركاء/ حـ 456
حساب رأسمال مكتتب غیر مطلوب/ حـ 109 طلب تسدید مساھمات
:قید تحصیل المساھمات أو رأس المال
البنك أو أصول عینیة أخرى/حـ 512
.عملیات خاصة برأس المال -الشركاء/ حـ 456 .تحصیــــــــــــــــل مساھمات ) س(ن اتفق بعض الشركاء على إنشاء المؤسسة /01/01في : ول حساب رأسمال الشركةمثال ح
40000دج مباني صناعیة 50000مساھمات مالیة : دج ممثلة في 100000برأسمال قدره .دج 10000معدات
.مساھماتھم) أي دفع( ن طلبت المؤسسة من الشركاء تحریر /10/01في : والمطلوب . وضعت المساھمات المالیة بالبنكن حصلت كل المساھمات و/25/01في
).س(سجل العملیات في یومیة المؤسسة .تعني رأس المال) م.ر: (الحل
109
456
512 213 215
101
109
456
---- -ن/01/01------------ رأسمال مكتتب غیر / حـ
مطلوبرأسمال / حـ
الشركة ثبات رأسمال الشركةإ
------------ 10/01 ------ ---------
عملیات -الشركاء/ حـ .م.ر.خاصة
رأسمال / حـ .م.غ.مكتتب
.طلب المساھمات ------------ 25/01 -----
---------- البنك/ حـ مباني صناعیة/ حـ معدات تقنیة/ حـ
-الشركاء/ حـ م.ر.خ.عملیات
. صیل مساھماتتح
100.000
100.000
50.000 40.000 10.000
100.000
100.000
100.000
الشركاء ( 440یقابل الحساب ) عملیات خاصة برأس المال -الشركاء( 456الحساب : مالحظة . في المخطط المحاسبي الوطني) مساھمات – :طات حساب احتیا – 106 -الحساب – 3
إن االحتیاطات ھي أرباح أبقاھا الشركاء تحت تصرف المؤسسة إلى أن تتخذ الھیأة :تعریف :وتصنف االحتیاطات إلى. القانونیة بالمؤسسة قرارا یلغي ذلك
وھي االحتیاطات التي نص علیھا القانون التجاري في المادة : احتیاطات قانونیة – 1061 -لیة المحدودة وشركات المساھمة،تقتطع من األرباح نصف في الشركات ذات المسؤو:" 721
بعد طرح خسائر السنوات السابقة،ویخصص ھذا االقتطاع لتكوین مال ) %5أي ( العشر ویصبح اقتطاع ھذا . احتیاطي یدعى احتاطي قانوني،وذلك تحت طائلة بطالن كل مداولة مخالفة
."الجزء غیر إلزامي إذا بلغ االحتیاطي عشر رأس المالوعلى غرار . وھي االحتیاطات التي نص علیھا عقد تكوین المؤسسة: احتیاطات نظامیة -1063
.المخطط المحاسبي الفرنسي یمكن أن نسجل االحتیاطات التعاقدیة بھذا الحساب أیضا
تسجل بھذا الحساب االحتیاطات المكونة وفقا لقانون الضرائب مثل : احتیاطات منظمة – 1064سیعاد استثمارھا وفائض قیمة التنازل عن االستثمارات التي تتعھد المؤسسة األرباح التي
.باستثمارھا وفقا للتنظیم الساري التطبیق .مثل االحتیاطات االختیاریة: احتیاطات أخرى – 1068
إن النظام المحاسبي المالي لم یظھر أرقاما خاصة بالحسابات الفرعیة لحساب : مالحظة .م المذكورة أعاله أخذت من المخطط المحاسبي الفرنسياحتیاطات، واألرقا
نتیجة الدورة / حـ 120لتسجیل االحتیاطات نجعل الحساب : التسجیل المحاسبي لالحتیاطات الحظ أن ھذا التسجیل یختلف بعض الشيء عما كان . دائنا 106مدینا والحساب المناسب من
.1975مطبقا في المخطط المحاسبي الوطني لسنة وحیث أن حساب احتیاطات مرتبط بنتیجة الدورة ، فإنھ یفضل شرح ھذا الحساب األخیر
لیتم بعد ذلك إعطاء ) الترحیل من جدید أو نتائج رھن التخصیص سابقا( 11إضافة إلى الحساب .مثال حول الثالثة حسابات
التي حققتھا المؤسسة إن نتیجة الدورة تعني الربح أو الخسارة : نتیجة الدورة -12الحساب - 4دائنا بقیمة الربح 120حیث نجعل الحساب 12خالل دورة ما، وتسجل نتیجة الدورة بالحساب
في الشركات یتم توزیع النتیجة . 129المحقق، بینما الخسارة تسجل بالطرف المدین من الحساب فعولتبعا لقرارات الجمعیة العامة للمساھمین وعلى أساس القوانین الساریة الم
یستقبل ھذا الحساب جزء ): report à nouveau(الترحیل من جدید - 11الحساب -5والذي أرجأت الجمعیة العامة ،اتخاذ قرار بشأنھ إلى تاریخ ) سواء أكان ربحا أو خسارة( النتیجة
رصید (ترحیل من جدید - 110: إلى حسابین فرعیین كالتالي 11ویمكن أن یقسم الحساب . الحقفي حالة الربح ، و ) دائن .في حالة الخسارة) رصید مدین(ترحیل من جدید - 119التي قررت الجمعیة العامة توزیعھا على المساھمین تسجل ) أي األرباح( إن القسائم
إلى حین تسدیدھا، وھذا بجعل ) قسائم مستحقة الدفع -الشركاء( 457بالطرف الدائن من حساب .مدینة) أحیانا( 106أو ) حساب محول من جدید(110أو 120الحساب
وھي شركة ذات مسؤولیة محدودة، ربحا ) س(حققت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال ( حتیاطي قانوني ا: ، سجل قیود تكوین االحتیاطات التالیة 10.000صافیا قدره
من 5000، كما قرر الشركاء توزیع 1500، احتیاطي اختیاري 1000،اختیاري نظامي )یحسبلنفترض أن القسائم سددت بشیك . 11أرباح السنة وتحویل ما بقي من الربح إلى الحساب
.، سجل القیود المناسبة1+ن/20/03في 1+ن/01/01
10000جة الدورة نتی/ حـ 120 500احتیاطي قانوني / حـ 1061 1000احتیاطي نظامي / حـ 1063 1500احتیاطي اختیاري / حـ 1068 5000قسائم مستحقة الدفع -الشركاء/ حـ 457 2000ترحیل من جدید / حـ 110
).ن(توزیع نتیجة السنة 1+ن/20/03
5000قسائم مستحقة الدفع / حـ 457 5000البنك / حـ 512
.تسدید القسائم
لم یذكر الحسابات ) م.م.ن(نالحظ أن : حساب عالوات مرتبطة برأسمال الشركة 103 -6 . وال قاعدة مسكھ بل لم یذكر حتى تعریف العالوة 103الفرعیة للحساب
إن عالوة المساھمات :" العالوة كالتالي 1975لقد عرف المخطط المحاسبي الوطني لسنة تمثل الزیادة في قیمة المساھمات عن القیمة االسمیة لألسھم أو الحصص الموزعة على
دج لكن المؤسسة باعت أسھمھا إلى 1000فإذا كانت القیمة االسمیة للسھم ھي ". الشركاءوالقیمة الحقیقیة ) دج 1000(دج للسھم الواحد، فإن الفرق بین القیمة االسمیة 1200الشركاء ب
دج یعرف بالعالوة في المساھمة ویسجل بالطرف الدائن من الحساب 200 أي) دج1200(للسھم ھي أكبر من قیمتھ االسمیة یعود إلى ) أو السوقیة(، وسبب كون القیمة الحقیقیة 103
ویمكن تقسیم . االحتیاطات وباقي األموال الخاصة التي وفرتھا المؤسسة خالل السنوات السابقةرعیة إلظھار عالوة المساھمات،وعالوة اإلصدار، وعالوة إلى حسابات ف 103الحساب
. الخ...الدمج
:كالتالي) س(ن كانت میزانیة المؤسسة /01/01في : مثال المبلغ الخصــــومالرقمالمبلغاألصـــــــــــــــــــــولالرقم213 215 30
512
مباني صناعي معدات
مخزون بضاعةنكالب
100000 150000 50000
820000
101 106 401
رأسمال الشركة
احتیاطاتموردو
المخزون
1000000 70000 50000
1120000مجموع1120000مجموع
أحسب كال من القیمة االسمیة : والمطلوب. سھم 10000إن رأسمال الشركة موزع إلى .والحقیقیة للسھم الواحد
سھم جدید تم بیعھا للشركاء ب 1000سة،وبھدف زیادة رأسمالھا، قد أصدرت لنفترض أن المؤس .سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة. دج للسھم الواحد وقد حصلت بشیك 107
. عدد األسھم÷ رأس المال= القیمة االسمیة للسھم: الحل
دج 100= سھم 10.000÷ دج 1000.000= إذن القیمة االسمیة= سھم 10000÷ دج 1.070.000عدد األسھم ، أي ÷ األموال الخاصة = القیمة الحقیقیة للسھم
.دج 107دج وھو ما یعرف بعالوة 7الحظ أن الفرق بین القیمة الحقیقیة للسھم وقیمتھ االسمیة ھو
.المساھمة .مالتعني خاصة برأس ال) م.ر.خ: (التسجیل المحاسبي لعملیة بیع األسھم الحظ تسجیل القیمة االسمیة 100000م .ر.عملیات خ -الشركاء/ حـ 456
100000رأسمال الشركة / حـ 101 )دج 100×سھم 1000( إصدار أسھم
107000) دج107×سھم1000(البنك / حـ 512 100000م .ر.عملیات خ -الشركاء/ حـ 456 7000عالوات مرتبطة برأس المال / حـ 104
.بیع األسھم
:تبعا للقانون التجاري الجزائري فإن: مالحظات
دج وموزع إلى 100.000یشترط أن ال یقل رأسمالھا على : الشركة ذات المسؤولیة المحدودة-أأي (دج، كما یجب أن تكون الحصص محررة 1000قیمة كل منھا على حصص ال تقل
.بصورة كاملة) مدفوعةملیون دج إذا لجأت المؤسسة إلى 5إن رأسمالھا یجب أن ال یقل على : شركة المساھمة -ب
. ملیون إذا لم تقم بذلك، ویشترط أن تكون ربع قیمتھ محررة 1االدخار العمومي أو
----------------- الفصل الخـــــــــــامـــــس
-العملیات الخاصة بالمــــــــــــخزون - I- تعریف
II- قائمة الحساباتIII - دراسة حسابات المخزون.
------------ I- من تعاریف المخزون نذكر؛: ریف المخزونتع المخزون ویضم مجموع المواد والمنتجات التي اشترتھا المؤسسة أو : تعریف عام للمخزون –أ
قامت بإنتاجھا بھدف بیعھا أو استھالكھا في عملیات اإلنتاج واالستغالل، إن حسابات المخزون .ھي حسابات أصول باستثناء حساب مشتریات
:تمثل المخزونات أصوال) :" م.م.ن(من 1- 123مخزون وفق المادة تعریف ال –ب یمتلكھا الكیان وتكون موجھة للبیع في إطار االستغالل العادي،* ھي قید اإلنتاج بقصد مماثل،* ھي موادا أولیة أو لوازم ، موجھة لالستھالك في عملیات اإلنتاج أو تقدیم الخدمات،* ر عملیة تقدیم خدمات ھي كلفة الخدمات التي لم یقم الكیان بعد تكون المخزونات في إطا*
باحتساب النواتج المناسبة لھاأصول غیر جاریة ( أو ضمن التثبیتات ) أصول جاریة( یتم تصنیف أصل ضمن المخزونات * ."لیس على أساس نوع األصل بل تبعا لوجھتھ أو استعمالھ في إطار نشاط الكیان )
ى ذلك نقول أنھ شراء معدات بھدف بیعھا أو دمجھا في المنتجات یجعل ھذه وكمثال عل المعدات تصنف ضمن المخزون، أما إذا كان شراؤھا بھدف استخدامھا كوسیلة لإلنتاج فإن ھذه
.المعدات ستصنف ضمن التثبیتات II - وھي كالتالي؛: قائمة الحسابات . مخزونات البضائع -30 . أولیة ولوازممواد – 31لوازم قابلة لالستھالك، – 322. مواد قابلة لالستھالك – 321: تموینات أخرى -32
.أغلفة مستھلكة -326 .أشغال قید اإلنجاز -335منتجات قید اإلنتاج، – 331: سلع قید اإلنتاج – 33 .خدمات قید التقدیم -345. ت قید اإلنجازدراسا -341: خدمات قید اإلنتاج – 34). تامة الصنع( منتجات مصنعة – 355. منتجات وسیطة - 351: مخزونات المنتجات – 35
.بقایا منتجات ومواد – 358 مخزونات متأتیة من التثبیتات – 36 )قید االستالم ، في مستودعات الغیر( مخزون لدى الغیر -37المواد األولیة واللوازم المخزنة، – 381بضاعة مخزنة ، -380: المشتریات المخزنة – 38
تموینات أخرى مخزنة – 382
دراسة ھذا الحساب تكون ضمن . ( خسائر القیمة عن المخزونات والمنتجات قید التنفیذ – 39 ).الفصل الخاص باألعمال المحاسبیة في نھایة السنة
III - بدایة نذكر المالحظات التالیة: دراسة العملیات الخاصة بالمخزون:
ترك للمؤسسة حریة اختیار أسلوب جرد المخزون األنسب لھا ؛أسلوب الجرد ) م.م.ن(إن - أ .حدداالدائم أو أسلوب الجرد المتناوب،ولم یفرض علیھا إتباع أسلوبا م
تقیم البضائع بتكلفة شرائھا أي سعر الشراء مضافا لھ التكالیف الملحقة إلى غایة وصول –ب مع استثناء ( أما المنتجات فتقیم بتكلفة إنتاجھا . المخزون إلى المكان والحالة التي یوجد فیھا
).تكالیف خسارة انخفاض النشاط :دراسة الحسابات مع أمثلة .وھي السلع التي تم شراؤھا بھدف بیعھا على حالتھا: مخزون بضاعة – 30الحساب - 1
:مخزون بضائع، وفق الجرد الدائم – 30قاعدة مسك الحساب :عملیة شراء البضائع ؛ وتسجل في قیدین –أ
بضاعة مخزنة مدینا،وأحد الحسابات، / حـ 380ویمثل قید الشراء حیث نجعل حساب – 1القید .و موردو المخزون، دائنا، وھذا بتكلفة شراء البضائعالبنك أو الصندوق أ
دائنا، وبھذا یرصد ھذا 380مدینا وحساب 30حیث نجعل حساب : قید استالم البضاعة – 2القید .األخیر
:وتسجل كذلك في قیدین: عملیة بیع البضاعة في الجرد الدائم –ب عمالء مدینة بسعر البیع والحساب حیث نجعل أحد الحسابات؛ بنك،صندوق،: قید البیع – 1قید
.مبیعات بضاعة دائنا/ حـ 700مشتریات بضاعة / حـ 600وفیھ نجعل حساب : قید تسلیم البضاعة المباعة إلى العمیل – 2قید
.دائنا) 30/ حـ(مباعة مدینا بتكلفة شراء البضاعة، بینما نجعل حساب مخزون بضاعة
تم بیع كل / 20/01بشیك، وفي 10000بضاعة ) س(ة ن اشترت المؤسس/10/01في : مثال .سجل العملیات في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم. على الحساب 15000ھذه البضاعة ب
عوض ( فضلنا استخدام مصطلح مشتریات بضاعة مخزنة 380بالنسبة للحساب : الحـــــــــــل .وھذا تیسیرا لفھم وتذكر ھذا الحساب) بضاعة مخزنة
380
30
411
600
512
380
700
30
---------------- 10/01 --- --------------
مشتریات بضاعة مخزنة/ حـ البنك/ حـ
شراء بضاعة --------------- ----- --------------
مخزون بضاعة/ حـمشتریات / حـ
مخزنة بضاعة استالم البضاعة
---------------- 20/01 --- --------------
عمالء/ حـمبیعات / حـ
بضاعة
10000
10000
15000
10000
10000
10000
15000
10000
بیع بضاعة --------------- ------ --------------
مشتریات بضاعة مباعة/حـمخزون / حـ
بضاعةتسلیم البضاعة المباعة
.الحظ تسجیل عملیة الشراء في قیدین وكذلك األمر بالنسبة لعملیة البیع-أ: مالحظاتإذا سددت المؤسسة مصاریف تابعة للمشتریات،فإنھ یمكن تسجیل ھذه –ب
تم بعد ذلك إضافة ھذه المصاریف إلى تكلفة ، لی380المصاریف في حسابات فرعیة للحساب .30مع الحساب 380الشراء بترصید الحسابات الفرعیة لـلحساب
على الحساب ، إن مصاریف نقل 5000بضاعة ) س(ن اشترت المؤسسة /10/01في : مثال .سجل القیود المناسبة تبعا للجرد الدائم. وسددت نقدا 1000ھذه البضاعة كانت
3800 3801
30
401 53
3800 3801
------------------ 10/01 - ----------------
مشتریات بضاعة مخزنة/ حـمصاریف نقل مشتریات / حـ
بضاعةموردو / حـ
المخزون والخدمات الصندوق/ حـ شراء بضاعة
----------------- ------------ ---------
مخزون بضاعة / حـمشتریات / حـ بضاعة مخزنةمصاریف / حـ نقل مشتریات
استالم المشتریات
5000 1000
6000
5000 1000
5000 1000
.الحظ تحمیل حساب بضاعة بسعر الشراء زائد مصاریف النقل وھي المواد واللوازم التي اشترتھا لیتم تحویلھا إلى : لیة ولوازممواد أو – 31الحساب – 2
.منتجات :وفق الجرد الدائم 31قاعدة مسك الحساب
وتسجل في قیدین كما في حالة شراء البضاعة ،حیث؛: عملیة شراء المواد –أ ة مدینا، وأحد مشتریات مواد أولیة مخزن/ حـ 381وفیھ نجعل الحساب : قید الشراء – 1القید
یستخدم مصطلح مواد أولیة ولوازم " م.م.ن" إن .( الحسابات ؛ بنك، صندوق، موردون دائنا ).381مخزنة للداللة على الحساب
.دائنا 381مدینا ، والحساب 31حیث نجعل الحساب : قید استالم المواد – 2القید مواد أولیة /حـ 601ل الحساب وتسجل في قید واحد ،حیث نجع: عملیة استھالك المواد –ب
یستخدم مصطلح مواد أولیة للداللة على الحساب ) م.م.ن(إن . دائنا 31مستھلكة مدینا والحساب 601 .
في حالة بیع المواد فإننا نسجلھا كمبیعات بضاعة،وفي قیدین في حالة تطبیق الجرد :* مالحظة .الدائم
، لترصد مع 381في حساب فرعي للحساب مصارف نقل المواد یمكن تسجیلھا* 31الحساب
.30كما رأینا لدى دراسة الحساب :بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة –مثال
.كغ، على الحساب/دج 20ب ) م(كغ مواد 100شراء - 1 .كغ في عملیة اإلنتاج 40استھالك - 2
. یككغ، بش/دج 30كغ ب 20بیع - 3 .سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم: والمطلوب
381
31
601
512
600
401
381
31
700
31
----------------- 15/01 --- ------------
شتریات مواد مخزنةم/ حـموردو / حـ
المخزونات شراء مواد
----------------- --- -------------
مواد أولیة ولوازم/ حـمشتریات / حـ
مواد مخزنة استالم المواد
---------------- 20/01 --- -------------
مستھلكةمواد أولیة / حـمواد أولیة / حـ
ولوازم 20× كغ 40: استھالك مواد
دج ----------------- 25 /01 --
------------- البنك/ حـ
مبیعات / حـ بضاعة
دج 30×كغ 20: بیع مواد ------------------ ----
------------ باعةمشتریات بضاعة م/ حـ
مواد / حـ
2000
2000
800
600
400
2000
2000
800
600
400
ولوازمدج20×كغ 20: تسلیم المبیعات
وھي مواد تساھم في عملیات المعالجة أو التصنیع أو : تموینات أخرى – 32الحساب – 3
جات المعالجة أو المصنعة، الحظ االختالف بین االستغالل دون أن تدخل في تكوین المنتفاألول یدل على مواد تدمج في تصنیع المنتجات أما الثاني فیدل على مواد 32و 31الحسابین
تستھلك في عملیة تصنیع المنتجات أو في عملیة االستغالل دون أن تكون أحد مكونات المنتجات .المصنعة
مثل مواد صیانة المعدات ( مواد مستھلكة - 321نجد ؛ 32ومن الحسابات الفرعیة للحساب األغلفة - 326و ...) مثل مواد التنظیف ولوازم المكتب( توریدات مستھلكة - 322، )
لكن 32ال تسجل بالحساب ...) الماء،الكھرباء( إن التوریدات التي ال تخزن . المستھلكة .مخزنةمشتریات غیر / حـ 607بالحساب
:وفقا للجرد الدائم 32القاعدة المحاسبیة للحساب ویتم تسجیلھا كالتالي؛: شراء التموینات األخرى –أ
فإن تسجیل عملیة ..) مثل األغلفة المستھلكة، واللوازم المكتبیة( إذا كانت المواد قابلة للتخزین * غیر أنھ عملیا . 31كما رأینا في الحساب )قید الشراء وقید استالم المواد( شرائھا یتم في قیدین
مدینا وأحد الحسابات بنك أو صندوق أو 602حیث نجعل ( یمكن تسجیلھا في قید واحد .إذا كانت قیمة ھذه المواد ضئیلة وال تتطلب متابعة خاصة بھا) موردون، دائنا
تسجل في قید واحد ، عندھا یمكن أن ...) كھرباء،غاز،ماء( إذ لم تكن المواد قابلة للتخزین* مشتریات مواد ولوازم غیر مخزنة مدینا، والحساب بنك أو / حـ 607حیث نجعل حساب
.صندوق أو موردون دائنا :بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة –مثال
، تم وضع ، الكل على الحساب 2000، ومواد صیانة معدات 10000شراء أغلفة مستھلكة – 1 .ھذه المواد بالمخزن
.بشیك 500سددت فاتورة الكھرباء – 2 . 1500، كما استخدمت مواد صیانة قیمتھا 4000استھلكت أغلفة مستھلكة قیمتھا – 3
.تبعا للجرد الدائم) س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : والمطلوب :الحـــــل
381
326 321
607
401
381
512
------------------ 1 - --------------
مشتریات مواد مخزنة/ حـموردو / حـ
المخزونات شراء مواد وأغلفة ----------------- --
-------------- أغلفة / حـ مواد لالستھالك / حـ
مشتریات /حـ مواد مخزنة
استالم المواد ---------------- 2 ----
12000
10000 2000
500
12000
12000
500
602
326 321
-------------- مشتریات مواد غیر / حـ
مخزنة مستھلكة البنك/ حـ
تسدید فاتورة كھرباء ---------------- 3 ----
-------------- تموینات أخرى مستھلكة/ حـ
لفة أغ/ حـ مستھلكة
مواد / حـ لالستھالك
استھالك أغلفة ومواد صیانة
5500 4000 1500
لم یعط تعریفا خاصا بھذه الحساب كما لم یبین ) م.م.ن(إن : سلع قید اإلنتاج – 33الحساب – 4
وھذا عكس ما ذھب إلیھ المخطط المحاسبي الوطني لسنة ) أي تسجیلھ محاسبیا( قاعدة حوسبتھوكذا المخطط المحاسبي الفرنسي ، إذ أن كال المخططین نصا صراحة أن فتح ھذا 1975
الحساب یكون في نھایة الدورة لتسجیل المنتجات واألشغال التي ال تزال قید التنفیذ، على أن 33قسم الحساب ) م.م.ن(إن . السنة الموالیة بتسجیل قید معاكسیرصد ھذا الحساب في بدایة
:كالتالي ).م.م.أو المنتجات الجاري إنجازھا كما ورد في ن( منتجات قید اإلنتاج – 331 ).م.م.أو األشغال الجاري إنجازھا كما ورد في ن( أشغال قید اإلنجاز – 335 ) المقدمة( ونسجل بھ تكلفة الخدمات ): ري تقدیمھاالجا(خدمات قید اإلنجاز – 34الحساب -5
لم یظھر ) م.م.ن(فإن 33والتي ال تزال قید اإلنجاز في نھایة السنة،وكما ھو الحال في الحساب :قاعدة خاصة تراعي خصوصیة ھذا الحساب ، لكنھ ذكر حساباتھ الفرعیة كالتالي
.دراسات قید اإلنجاز – 341 .ة قید اإلنجازخدمات مقدم – 345
. 34و 33حول الحسابین مثال :أظھر جرد المخزون ما یلي) ن(في نھایة السنة
5000منتجات قید التصنیع – 1 1000) ص(دراسة قید اإلنجاز لصالح المؤسسة – 2
).س(سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة : المطلوب :ات والخدمات المذكورة أعاله كالتالي أتممت المؤسسة المنتج) 1+ن(خالل السنة أجورا سددت بشیك , 1000) م( تطلب إتمام المنتجات قید التصنیع ما یلي؛ موادا أولیة -1
4000. .7500إن سعر بیع الخدمات ھو .1000تطلب إتمام الدراسة أجورا سددت بشیك – 2
. تبعا للجرد الدائم) س(سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة :الحــــــــــــل
---ن /31/12----------------------- -------------------
منتجات قید التنفیذ/ حـ 331
5000 1000
دراسات قید اإلنجاز/ حـ 341/ حـ 7231
مخزنة. ت.منتجات قید/ حـ7241
مخزنة..ت. خدمات قید .دمات قید التنفیذمنتجات وخ
-- 1+ن/01/01 ---- ---------------- --------------------
ن /31/12یتم عكس القید المسجل في .341و 331لترصید الحسابین
---------------------- 1 -- --------------------
مواد أولیة مستھلكة / حـ 601 أجور مستخدمین/ حـ 631
مواد أولیة / حـ 31 ولوازم
البنك/ حـ 512 مصاریف إتمام منتجات ---------------------- --
-------------------- منتجات تامة الصنع/ حـ 355
مخزون منتجات / حـ 72 تامة الصنع
منتجات بالمخزن------------------- --- 2 ------
-------------------- أجور المستخدمین/حـ 631
البنك/ حـ 512 .مصاریف إتمام خدمات
----------------------- --- ---------------------
عمالء/ حـ 411 مبیعات دراسات/ حـ 705
.خدمات على الحساب
1000 4000
10000
1000
7500
5000 1000
1000 4000
10000
1000
7500
:قسم ھذا الحساب كالتالي ) م.م.ن(في : مخزون منتجات - 35 – 6
لم یعط تعریفا لھذا الحساب ، لكن یمكن القول أن المقصود ) م.م.ن(إن : منتجات وسیطة – 351ات الوسیطة ھي المنتجات النصف مصنعة بالمؤسسة والتي سیتم تحویلھا إلى منتج تام بالمنتج .الصنع
، واعتمادا على )م.م.ن(ھنا أیضا ال نجد تعریفا لھذا الحساب في : منتجات مصنعة – 355، یمكن تعریفھا بأنھا المنتجات القابلة للبیع حتى إن لم تكن تامة 1975المخطط المحاسبي لسنة
.نع ، حیث یقوم العمیل بإتمام تصنیعھا ثم بیعھا أو استخدامھاالص
لم یعط تعریفا لھذا ) م.م.ن(ھنا أیضا نالحظ أن ): بقایا ومھمالت( بقایا منتجات ومواد – 356، أي أن البقایا تعني 1975الحساب، لذا سنعتمد على التعریف المعطى بالمخطط المحاسبي لسنة
والتي ال تصلح ألي استخدام داخل المؤسسة أو ..) مواد، منتجات( انت البقایا من أیة طبیعة ك .لتسویق عادي
خالل السنة تعمل الحسابات الفرعیة : في الجرد الدائم 35القاعدة المحاسبیة للحساب كحسابات مخزن حیث تجعل مدینة بالمنتجات المودعة بالمخزن وھذا بجعل الحساب 35للحساب
دائنة بكل ) 356، 355، 351أي الحسابات ( دائنا،كما تكون) ج مخزون إنتا/ حـ( 72 . مدینا) إنتاج بالمخزن/ حـ( 72مسحوبات للمنتجات وھذا بجعل الحساب
:بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال طاولة غیر تامة 50ودج، 1000طاولة تامة الصنع تكلفة كل طاولة ھي 100أنتجت – 1
كما نتج عن عملیة التصنیع بقایا خشب قدر سعر بیعھا . دج 600الصنع ،تكلفة كل واحدة .دج 2000الصافي ب
.، الكل على الحساب 1500دج ، كما باعت كل البقایا ب 1200طاولة ب 60باعت –2 100دج مواد و 300طاولة كانت نصف مصنعة وتطلب إتمام كل واحدة 30أتممت تصنیع –3
.دج أجورا سددت بشیك .سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم: والمطلوب
:الحــــــــــــــل ------------------- 1 ----
-------------- منتجات مصنعة/ حـ 355 منتجات وسیطة/ حـ 351 بقایا منتجات ومواد/ حـ 356
إنتاج بالمخزن/ حـ 72 منتجات بالمخزن
-------------------- 2 ------ --------------
عمالء/ حـ 411مبیعات / حـ 701
منتجات مصنعةمبیعات بقایا / حـ 703
منتجات .مبیعات منتجات مصنعة وبقایا
------------------- --------- ----------- منتجات مسحوبة من / حـ 72
المخزنمنتجات / حـ 355
مصنعةبقایا منتجات / حـ 356
ومواد تسلیم المبیعات
---------------------- 3 ----- --------------
100000 30000
2000
73500
62000
18000
9000 3000
132000
72000 1500
60000 2000
18000
9000 3000
إنتاج بالمخزن/ حـ 72 منتجات وسیطة/ حـ 351
× 300: لھاسحب منتجات إلكما دج 600
-------------------- ------ --------------
: مواد أولیة مستھلكة/ حـ 601 دج 300×30
× 30: أجور مستخدمین / حـ 631 دج100
مواد ولوازم/ حـ 31 البنك/ حـ 512
مصاریف إكمال منتجات ------------------- -----
---- ---------- منتجات مصنعة/ حـ 355
منتجات بالمخزن/ حـ 72 وحدة تامة الصنع بالمخزن 30
30000
30000
منتجات وسیطة ( 7251: إلى حسابات فرعیة ، مثال ذلك 72الحساب یمكن تقسیم: مالحظة كذلك یمكن ... بقایا منتجات بالمخزن 7256منتجات تامة الصنع بالمخزن، 7255) بالمخزن
.إلى حسابات فرعیة تبعا لصنف المنتجات المباعة 701تقسیم الحساب صر الناتجة عن تفكیك تثبیتات عینیة وھي العنا: منتجات ناتجة عن تثبیتات – 36الحساب – 7وبھذا تحولت طبیعتھا من أصول عینیة ثابتة إلى مخزون سیتم استھالكھ في ) معدات مثال(
یكون مدینا بجعل 36وتبعا للنظام المحاسبي المالي فإن الحساب .عملیات اإلنتاج واالستغالل .المناسب دائنا) 21/حـ( حساب التثبیتات
لقد عرفھ ): قید االستالم ، في المستودع أو في اإلیداع(خزون لدى الغیرم – 37الحساب – 8بأنھ المخزون الواقع تحت رقابة المؤسسة لكنھ لیس في حیازتھا فعلیا في نھایة السنة مثل ) م.م.ن(
..المخزون قید االستالم أو المودع في مخازن الغیرنا بقیمة المخزون الذي ھو ملكا مدی 37یجعل الحساب – 37القاعدة المحاسبیة للحساب
للمؤسسة لكنھ لیس في حیازتھا الفعلیة، بجعل الحساب المناسب من حسابات المخزون دائنا، كما ونشیر إلى أن القاعدة . دائنا متى استرجعت المؤسسة المخزون المعني 37یجعل الحساب
شتریات غیر المستلمة في لم تتعرض بصورة واضحة إلى حالة الم) م.م.ن(المحاسبیة الواردة في .نھایة السنة
یوصي بتسویة حساب مخزون لدى الغیر في نھایة السنة، فإذا لم تتمكن المؤسسة ) م.م.ن(إن .من ذلك فإن علیھا إعداد جدول یبین تفاصیل ھذا المخزون
:بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال
.2000ومنتجات مصنعة 5000بضاعة قیمتھا ) ص(المؤسسة أودعت لدى – 1 .1000ومنتجات قیمتھا 4000بضاعة قیمتھا ) ص(استرجعت من المؤسسة – 2 ).1+ن(بشیك، المواد ستستلم خالل السنة 500ن اشترت موادا ب /30/12في – 3
.والمطلوب سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم .، سجل القید المناسب 1+ن/15/01استلمت كاملة في ) 3عملیة ( لنفترض أن المواد – 4
:الحـــــــــــــل -------------------- 1 -------
------------ مخزون لدى الغیر/ حـ 37
مخزون بضاعة/ حـ 30 منتجات مصنعة/ حـ 355
)ص(إیداع مخزون لدى ---------------------- 2 -----
------------- مخزون بضاعة/ حـ 30
منتجات مصنعة/ حـ 355 مخزون لدى الغیر/ حـ 37
)ص(استرجاع مخزون من --------------------- 3 ------
------------- مشتریات مواد/ حـ 381
البنك/ حـ 512 وادشراء م
-----ن /31/12 ------------------ ------------
مخزون لدى الغیر/ حـ 37 مشتریات مواد/ حـ 381 381/تسویة حـ
-- 1+ن/15/01 ----------------- -----------
مواد ولوازم/ حـ 31 مخزون لدى الغیر/ حـ 37
) ن(استالم مشتریات السنة
7000
4000 1000
500
500
500
5000 2000
5000
500
500
500
.إلى حسابات فرعیة تبعا لطبیعة المخزون المودع لدى الغیر 37باإلمكان تقسیم الحساب
تعریفا لحساب مشتریات مخزنة، لكن ) م.م.ن(لم یرد في : حساب مشتریات مخزنة – 38 – 9فإن المشتریات تمثل قیمة البضائع والمواد التي 1975ط المحاسبي لسنة واعتمادا على المخط
.اشترتھا المؤسسة بھدف بیعھا على حالتھا أو استھالكھا في عملیات اإلنتاج واالستغالل : 38مالحظات حول الحساب
ھذا إلى حسابات فرعیة تبعا لحاجة المؤسسة، وأن 38أنھ یمكن تقسیم الحساب ) م.م.ن(ذكر –أ وكمثال على ذلك یمكن تقسیم ( وحسابات المخزون األخرى 60التقسیم یتم كما جاء في الحساب
ـ 382المواد األولیة واللوازم ، -381مشتریات بضاعة مخزنة ، -380: كالتالي 38الحساب ...).تموینات أخرى مخزنة
حالة تطبیق الجرد وعلیھ فإنھ وفي ) أو حساب وسیط(ھو حساب مؤقت 38إن الحساب –ب . یجب أن یكون مرصدا في نھایة الدورة) 38أي ( الدائم فإن ھذا الحساب
لتسجیل مصاریف تابعة للمشتریات، فإن ھذه 38في حالة استخدام حسابات فرعیة للحساب -جالحسابات الفرعیة یجب ترصیدھا مع حساب البضاعة أو مواد، إن المصاریف التابعة للمشتریات
.38 یمكن تحمیلھا لمشتریات محددة ال تسجل بالحساب والتي ال نسجل عملیات الشراء في قیدین؛: في حالة تطبیق الجرد الدائم 38القاعدة المحاسبیة للحساب
مدینا بتكلفة شراء ..) 381أو 380( 38قید الشراء وفیھ نجعل الحساب الفرعي للحساب –أ .نقدیات أو موردو المخزون، دائنة: الحسابات البضاعة أو المواد واللوازم ، وأحد
.دائنا 38مدینا ، والحساب 32أو 31أو 30حیث نجعل الحساب : قید استالم المشتریات –ب معدوما،فإذا لم یتحقق ذلك وجبت تسویة الحساب 38في نھایة السنة یكون رصید حساب
:كالتالي ھذه الحالة تحدث إذا لم تستلم : مدینا 38الحساب في نھایة السنة إذا كان رصید – 1الحالة
( 37یتم في أخر السنة بجعل حساب 38البضاعة أو المواد المشتراة، إن ترصید الحساب .دائنا 38مدینا وحساب ) مخزون لدى الغیر
وھي حالة تحدث إذا تم استالم : دائنا 38في نھابة السنة إذا كان رصید الحساب – 2الحالة مدینا والحساب 38المبتاع دون استالم فاتورة الشراء، إن تسویة الحساب تتم بجعل المخزون
.دائنا) فواتیر غیر مستلة - موردون( 408 :بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال
.الكل سدد بشیك 2000ومواد 5000شراء بضاعة – 1 .2500كلفتھا ت 3000بیع بضاعة على الحساب – 2 .1500استھالك مواد قیمتھا – 3 ).1+ن(على الحساب، إن البضاعة ستستلم خالل السنة 1000ن شراء بضاعة /30/12في – 4 ).1+ن(، إن فاتورة الشراء ستستلم خالل السنة 500استلمت موادا قیمتھا – 5
.الدائم تبعا للجرد) س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : والمطلوب وھذا تیسیرا على ) م.م.ن(قد ال نستخدم أسماء بعض الحسابات كما وردت في : الحـــــــــــل
. الطالب ------------------------ 1
------------------ مشتریات بضاعة مخزنة/حـ 380 مشتریات مواد مخزنة/ حـ 381
/ حـ 512 البنك ریات بشیكمشت
----------------------- -- ------------------
مخزون بضاعة/ حـ 30 مواد ولوازم/ حـ 31
/ حـ 380 مشتریات بضاعة مخزنة
/ حـ 381 مشتریات مواد مخزنة
استالم المشتریات -------------------- 2 --- -
------------------ العمالء/ حـ 411
5000 2000
5000 2000
3000
2500
7000
5000 2000
3000
2500
مبیعات / حـ 700 بضاعة
بیع بضاعة ------------------- ------ ------------------
مشتریات بضاعة مباعة/حـ 600مخزون / حـ 30
بضاعة تسلیم المبیعات
------------------- 3 --- -- -----------------
مواد أولیة مستھلكة/ حـ 601 مواد ولوازم/ حـ 31 استھالك مواد
------------------- 4 -------- -----------------
مشتریات بضاعة مخزنة/ حـ 380موردو / حـ 401
المخزونات شراء بضاعة
----------------- 5 - -------- -----------------
مواد ولوازم/ حـ 31مشتریات / حـ 381
مواد مخزنة .استالم مواد
--- ن /31/12 ----------------- ------------------
مخزون لدى الغیر/ حـ 370مشتریات / حـ 380 بضاعة مخزنة .380تسویة حساب
----------------- --- ---- ------------------
مشتریات مواد مخزنة/ حـ 381/ حـ 408
موردون،فواتیر غیر مستلمة. 381/تسویة حـ
1500
1000
500
1000
500
1500
1000
500
1000
200
.یجب أن یكون مرصدا في نھایة السنة 38الحساب : الحظ أن مدینا فإن تسویتھ تتم مع حساب 38في حالة تطبیق الجرد الدائم وفي نھایة السنة إذا كان رصید
إن . أما إذا كان رصیده دائنا فإن تسویتھ تتم مع حساب فواتیر غیر مستلمة. مخزون لدى الغیرالحساب مخزون لدى الغیر یتم ترصیده متى استلمت المؤسسة المخزون المعني ، أما الحساب
على اعتبار أنھ حساب ( فیمكن ترصیده في بدایة السنة الموالیة ) فواتیر غیر مستلمة( 408 .لم یذكر قاعدة محددة في ھذا الشأن) م.م.ن(أو متى استلمت الفواتیر المعنیة ، إن ) مؤقت
ویكون كالتالي ؛: التسجیل المحاسبي لحركة المخزون وفق أسلوب الجرد المتناوب – 10
في بدایة السنة تظھر حسابات المخزون مدینة بقیمة المخزون االفتتاحي وھذا ضمن قید فتح –أ ).أي قید إثبات األرصدة االفتتاحیة(الیومیة
:خالل السنة تسجل قیود حركة المخزون كالتالي –ب 381أو 380وتسجل في قید واحد، حیث نجعل الحساب : لیات شراء البضاعة أو المواد عم* .مدینا وحساب بنك أو صندوق أو موردون، دائنا 382أوتسجل في قید واحد حیث نجعل حساب البنك، صندوق أو : عملیات بیع البضاعة والمنتجات*
.دائنة بسعر بیع ) 703و أ 702أو 701أو 700( مدینة والحساب مبیعات... العمالءإن عملیات استھالك المواد األولیة وكذا إنتاج المنتجات ال تسجل محاسبیا، ذلك ألن حسابات *
.ال تستخدم خالل السنة في الجرد المتناوب....)30،31( المخزون :في نھایة السنة وبعد إجراء الجرد المادي للمخزون نسجل القیود التالیة* 32، 31، 30مخزون بدایة السنة، حیث نجعل حسابات المخزون ) أي استھالك( قید إلغاء – 1 .على التوالي مدینة 72، 602، 601، 600دائنة بقیمة مخزون بدایة السنة والحسابات 36، 35، .مدینة 602، 601، 600بجعلھ دائنا وجعل الحساب المناسب 38ترصید حساب – 2مدینة بقیمة 36، 35، 32، 31، 30نجعل الحسابات إثبات مخزون نھایة السنة حیث -3
.دائنة 72، 602، 601، 600مخزون آخر السنة والحسابات إن الھدف من إثبات القیود أعاله ھو؛ ترصید حساب مشتریات وكذلك إثبات مخزون نھایة
.لمنتجاتالسنة وحساب تكلفة البضاعة المباعة والمواد المستھلكة وتحدید فرق المخزون في ا ) : س(إلیك البیانات التالیة حول المؤسسة : مثال ، 12000، منتجات تامة الصنع 10000) م(، مواد 5000بضاعة : مخزون بدایة السنة – 1
.1000، بقایا منتجات ومواد 6000منتجات وسیطة .5000)م(،مواد 6000مشتریات السنة تمت بشیك وشملت؛ بضاعة – 2كما قامت بإنتاج منتجات . 12000موادا قیمتھا ) س(استھلكت المؤسسة ) ن(سنة خالل ال – 3
.15000مصنعة قیمتھا .1500وبقایا منتجات 25000، منتجات تامة الصنع 10000بیع ما یلي بشیك ؛ بضاعة – 4، منتجات وسیطة 3000) م(، مواد 4000بضاعة : في نھایة السنة كان المخزون كالتالي -5
.500، بقایا 8000، منتجات مصنعة 2000سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد المتناوب، سجل قیود تسویة : والمطلوب
.المخزون في نھایة السنة :الحــــــــــــل
ن یظھر ضمن /01/01إن مخزون قید فتح الیومیة
------------------------ 2 - ------------------
مشتریات بضاعة مخزنة/ حـ 380 مشتریات مواد مخزنة/ حـ 381
/ حـ 512 البنك
شراء بضاعة ومواد ---------------------- 3 ---
6000 5000
36500
11000
------------------ العملیة ال تسجل
---------------------- 4 -- ------------------
البنك/ حـ 512/ حـ 700
مبیعات بضاعة/ حـ 701
إنتاج مباع .مبیعات بشیك
-ن /31/12 --------------------- ------------------
مشتریات بضاعة مباعة/ حـ 600 مواد أولیة مستھلكة/ حـ 601 ون المنتجات تغیر مخز/حـ 724
مخزون بضاعة /حـ30
مواد / حـ 31 ولوازم
/ حـ 351 منتجات وسیطة
/ حـ 355 منتجات مصنعة
/ حـ 356 بقایا منتجات
.مخزون بدایة السنة) تخفیض(غاءإل ------------------- -----
----------------- مشتریات بضاعة مباعة/ حـ 600 مواد أولیة مستھلكة/ حـ 601
/ حـ 380 مشتریات بضاعة مخزنة
/ حـ 381 مشتریات مواد مخزنة
38/ترصید حـ----- -------------- -----
------------------ مخزون بضاعة / حـ 30 مواد ولوازم / حـ 31
منتجات وسیطة/ حـ 351 منتجات تامة الصنع/ حـ 355 بقایا منتجات/ حـ 356
مشتریات /حـ 600
5000 10000 19000
6000 5000
4000 3000 2000 8000 500
10000 26500
5000 10000 12000
6000 1000
6000 5000
4000 3000
10500
بضاعة مباعة مواد / حـ 601
أولیة مستھلكةتغیرات / حـ 72
مخزون منتجاتإثبات مخزون نھایة السنة
عملیات استھالك المواد وإنتاج المنتجات لم تسجل ، عملیات الشراء سجلت في : الحظ ما یلي
.قید واحد وكذلك عملیات البیع،وفي نھایة السنة تم تسجیل قیود تسویة حسابات المخزون
إن تسجیل مردودات المشتریات یكون : تسجیل مردودات المشتریات ومردودات المبیعات - 11 .قیود الشراء سواء أكان ذلك في حالة تطبیق الجرد الدائم أو الجرد المتناوببعكس
:بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة -مثال .على الحساب 10000شراء بضاعة – 1 .2000أرجعت بضاعة إلى المورد قیمتھا -2
.لدائمتبعا للجرد ا) س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة :الحل
----------------------- 1 ---- ------------------
مشتریات بضاعة مخزنة/ حـ 380موردو / حـ 401
المخزونات شراء بضاعة
--------------------- ---- -----------------
مخزون بضاعة/ حـ 30مشتریات / حـ 380
ضاعة مخزنةب استالم البضاعة
--------------------- 2 --- ------------------
مشتریات بضاعة مخزنة/ حـ 380 مخزون بضاعة/ حـ 30
إرجاع بضاعة --------------------- ---
------------------ موردو المخزونات/ حـ 401
مشتریات / ـح 380 بضاعة مخزنة
مردودات مشتریات بضاعة
10000
10000
2000
2000
10000
10000
2000
2000
في المثال السابق یطلب تسجیل العملیات في یومیة المؤسسة تبعا أسلوب الجرد – 2مثال
.المتناوب
:الحل ----------------------- 1 --
--------- -------- مشتریات بضاعة مخزنة/ حـ 380
موردو المخزونات/ حـ 401 .شراء بضاعة
---------------------- 2 --- -----------------
موردو المخزونات/ حـ 401مشتریات بضاعة / حـ 380 مخزنة
مردودات مشتریات بضاعة
10000
2000
10000
2000
الحظ أن مردودات المشتریات سجلت بعكس قیود الشراء، وھذا صحیح أي كان أسلوب الجرد .المتبع
.إن مردودات البیعات تسجل بعكس قیود البیع : مردودات المبیعات – 12 :بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال
8000تكلفتھا 10000 بضاعة : بیع بضاعة كالتالي – 1 1700 %17م .ق.رسم
11700تحصلت بشیك .أرجع العمیل نصف البضاعة المباعة لھ – 2
.،تبعا للجرد الدائم)س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة :الحل
--------------------- --- 1 - ------------------
البنك/ حـ 512مبیعات / حـ 700
بضاعة/ حـ 4457
على المبیعات. م.ق.رسم مبیعات بشیك
----------------------- -- ------------------
مشتریات بضاعة مباعة/ حـ 600بضاعة / حـ 30
مخزنة تسلیم المبیعات
---------------------- 2 --- ------------------
بضاعة مخزنة/ حـ 30مشتریات /حـ 600
بضاعة مباعة .إرجاع بضاعة
-------------------- -----
11700
8000
4000
5000 850
10000 1700
8000
4000
5850
----------------- مبیعات بضاعة/ حـ 700
محصل على .م.ق.رسم / حـ 4457 المبیعات
عمالء/ حـ 411 . مردودات مبیعات
--------------
:تقییم عناصر المخزون - I ملحق ):إدراج( تقییم عناصر المخزون بتاریخ أول تسجیل -أ
بالنسبة للبضائع والمواد فإن تقییمھا بتاریخ الشراء یكون على أساس تكلفة الشراء والتي تضم سعر الشراء مضافا إلیھ كل المصاریف المتحملة إلیصال المخزون إلى المكان وفي الحالة التي
...)أي مصاریف النقل والشحن وحقوق الجمارك والرسوم غیر القابلة لالسترجاع( یھا یوجد علمن مواد مستھلكة ( أما بالنسبة للمنتجات فإن تكلفتھا تشمل على مجموع التكالیف المباشرة
وغیر المباشرة المتحملة إلنتاجھا، وھذا باستثناء تكالیف انخفاض النشاط عن مستواه ...) وأجور .العادي
عمال بمبدأ الحیطة فإن المخزونات سواء أكانت بضاعة : تقییم المخزون في نھایة الدورة –ب أو قیمة اإلنجاز الصافیة وھو ( أو موادا أو منتجات، یتم تقییمھا بالتكلفة أو سعر البیع الصافي
ل من وفي حالة ما إذا كان سعر البیع الصافي أق. أیھما أقل) م.م.المصطلح المستخدم في ، نأي ما كان یعرف ( تكلفة المخزون ، فإن على المؤسسة تسجیل خسارة انخفاض قیمة المخزونات
).1975بمؤونة تدھور قیمة المخزون في المخطط المحاسبي الوطني لسنة ( عند خروجھا من المخزن أو عند الجرد ) interchangeables(یتم تقییم السلع المتعاوضة –ج
اعتمادا على أسلوب الوارد أوال الصادر أوال أو على أسلوب التكلفة إما) في نھایة الدورة .الوسطیة المرجحة للشراء أو اإلنتاج ----------
في عملیات شراء وبیع ) م.ق.اختصارا ،ر(تسجیل الرسم على القیمة المضافة - II ملحق .البضائع
ولقد خصص . %17العادي المفروض على عملیات شراء وبیع السلع ھو إن معدل الرسملتسجیل الرسم على القیمة المضافة، " الدولة، رسوم على رقم األعمال" 445حساب ) م.م.ن(
والمسدد لدى ( لتسجیل الرسم القابل لالسترجاع ) مثال 4456( حیث یتم تخصیص حساب فرعي) مثال 4457(بینما یخصص حسابا فرعیا آخر) الخدماتشراء البضائع والمواد والتجھیزات و
لتسجیل رسم القیمة المضافة المحصل لدى عملیات بیع البضائع والمنتجات والخدمات على أن أي الفرق بین الرسم المحصل على ( لتسجیل الرسم المستحق الدفع 4458یخصص الرقم
).المبیعات والرسم القابل لالسترجاع
:بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(لسنة خالل ا: مثال 10000بضاعة : شراء بضاعة كالتالي – 1
+ 1700 %17رسم قابل لالسترجاع 11700 سددت بشیك
12000تكلفتھا 15000بضاعة : بیع ما یلي – 2 8000" 10000منتجات تامة الصنع 4250 %17رسم محصل
29250 تحصلت بشیك .والمطلوب سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم
.ھي اختصارا لعبارة رسم على القیمة المضافة) م.ق.ر: (الحــــــل -------------------------- 1 --
------------------ مشتریات بضاعة مخزنة/ حـ 380
جاعقابل لالستر.م.ق.ر/حـ 4456 البنك/ حـ 512
شراء بضاعة ---------------------- ----
------------------ مخزون بضاعة /حـ 30
مشتریات / حـ 380 بضاعة مخزنة
.استالم البضاعة --------------------- 2 ------
------------------ البنك/ حـ 512
مبیعات / حـ 700 بضاعة
إنتاج مباع/ حـ 701 . م.ق.ر/ حـ 4457
على المبیعات مبیعات بشیك
------------------- ------- ------------------
مشتریات بضاعة مباعة / حـ 600 إنتاج بالمخزن/ حـ 72
مخزون / حـ 30 بضاعة
منتجات / حـ 355 مصنعة
تسلیم المبیعات
10000
1700
10000
29250
12000 8000
11700
10000
15000 10000
4250
12000 8000
إن الدراسة المفصلة لموضوع الضرائب والرسوم سیكون في فصل خاص وضمن : مالحظة . المحاسبة المعمقة مقیاس
-------------- لم یذكر حسابات خاصة لتسجیل ) م.م.ن(المالحظ أن : محاسبة األغلفة المتداولة –IIIملحق
لمحصلة من العمالء والمتعلقة بعملیات تخص األمانة المدفوعة إلى الموردین وكذلك األمانة ااألغلفة المتداولة،أو أمانة المعدات المعارة، وعلیھ سوف نعتمد على الحسابات الواردة في
.إن دراسة الموضوع ستكون من خالل مثال. المخطط المحاسبي الفرنسي :بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال 5000بضاعة : بضاعة كالتالي شراء – 1
1000) مدفوعة( أمانة أغلفة
6000سددت بشیك 5000تكلفتھا 8000بضاعة : بیع بضاعة كالتالي –2
500فة محصلة أمانة أغل 8500تحصلت بشیك
دج فقط بشیك نظرا لعطب 800وتحصلت على ) 1عملیة( أرجعت كل األغلفة إلى المورد –3 .أصاب األغلفة
نظرا فقط بشیك وھذا 300إلى المؤسسة وسددت لھم ) 3عملیة ( أرجع العمالء كل األغلفة –4 .إلرجاعھا بعد التاریخ المتفق علیھ
.سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم: والمطلوب :الحــــــــــــــل
------------------------- 1 -- ----------------
مشتریات بضاعة مخزنة/ حـ 380أمانة أغلفة –موردون / حـ 4096
مدفوعة البنك/ حـ 512
شراء بضاعة ---------------------- -----
---------------- مخزون بضاعة / حـ 30
مشتریات / حـ 380 بضاعة مخزنة
استالم المشتریات -------------------- 2 ------
---------------- البنــــــــــــــك/ حـ 512مبیعات / حـ 700
بضاعة - عمالء/ حـ 4197
أمانة محصلة .مبیعات بشیك
-------------------- ------- ----------------
مشتریات بضاعة مباعة /حـ 600مخزون / حـ 30
بضاعة تسلیم المبیعات
-------------------- 3 ------ ----------------
البنك/ حـ 512أعباء أخرى للتسییر / حـ 658
الجاري/ حـ 4096
5000 1000
5000
8500
5000
800 200
500
6000
5000
8000 500
5000
1000
300 200
أمانة مدفوعة-الموردون استرجاع أمانة أغلفة
-------------------- 4 ------- ----------------
أمانة محصلة- عمالء/ حـ 4197 البنك/ حـ 512
نواتج / حـ 758 أخرى للتسییر الجاري إرجاع أمانة أغلفة
ستخدم مصطلح ا) والذي اعتمد في حل المثال أعاله(إن المخطط المحاسبي الفرنسي : مالحظةدیون خاصة باألغلفة والمعدات الواجب إرجاعھا وھذا عوض أمانة مدفوعة، كما - موردون
. دیون خاصة باألغلفة والمعدات المعارة وھذا عوض أمانة محصلة -استخدم مصطلح ؛ عمالء ، أما الربح الناتج عن عملیات 658الحظ أننا سجلنا خسارة األغلفة المتداولة في الحساب
.758األغلفة المتداولة فقد سجل في الحساب ------------
الفصـــــــــــــــــــل الســــــــــادس
)2جموعة حسابات م( العملیات الخاصة بالتثبــــــیــــتات I - تعریــــــف.
II– قائمة الحساباتIII - دراسة الحسابات.
--------------- I- التثبیتات ھي أصول معنویة أو مادیة أو مالیة تظل في حیازة المؤسسة لفترة تزید : تعریف
.عن السنةII- قائمة الحسابات : : معنویة التثبیتات ال -20
برمجیات المعلوماتیة وما – 204. مصاریف التنمیة القابلة للتطویر – 203 .شابھھا
.فارق االقتناء – 207. االمتیازات والحقوق المماثلة،رخص، عالمات – 205 .تثبیتات معنویة أخرى – 208
:التثبیتات العینیة – 21عملیات تھیئة وترتیب – 212 . األراضي – 211
األراضيمنشآت تقنیة، معدات وأدوات -215. مباني – 213
.صناعیة .تثبیتات عینیة أخرى – 218 . تثبیتات في شكل امتیاز – 22 :د اإلنجاز تثبیتات قی – 23 .تثبیتات معنویة قید اإلنجاز – 237. تثبیتات عینیة قید اإلنجاز – 232 .تسبیقلت مدفوعة عن طلبات التثبیتات – 238 :مساھمات ودیون مرتبطة بالمساھمات – 26 .ندات مساھمة أخرىس – 262. سندات الفروع -261 ) التكافؤ( سندات مساھمة مقومة بواسطة المعادلة – 265
.دفعات مستحقة على سندات المساھمة غیر المحررة – 269 : تثبیتات مالیة أخرى – 27 .السندات المثبتة األخرى غیر السندات المثبتة الخاصة بنشاط المحفظة – 271 سندات مثبتة خاصة بنشاط – 273. لحق الدین سندات ممثلة – 272
.المحفظة .القروض والحسابات الدائنة الخاصة بعقد إیجار التمویل – 274 .حسابات دائنة أخرى – 276. ودائع وكفاالت مدفوعة – 275 .غیر محررة تسدیدات مستحقة على السندات المثبتة – 279 دراسة ھذین الحسابین تكون في : خسائر القیمة عن التثبیتات – 29اھتالك التثبیتات و – 28
.الفصل الخاص باألعمال المحاسبیة في نھایة الدورة ---------------
III - دراسة الحسابات مع أمثلة:تشمل المجموعة الثانیة على حسابات التثبیتات المعنویة والمادیة والمالیة الواقعة تحت : تعریف
حتى ولو لم تكن مالكة لھا كما في حالة التجھیزات المحصلة بواسطة إیجار ( رقابة المؤسسة . ،ھذا إضافة إلى حسابات االھتالك والخسائر عن قیمة التثبیتات)تمویلي
.تات المعنویةالتثبی: 20الحساب - 1التثبیت المعنوي ھو :" التثبیتات المعنویة كالتالي ) م.م.ن(عرف 2-121في المادة : تعریف –أ
أصل قابل للتحدید، غیر مادي وغیر نقدي، مراقب ومستخدم من قبل الكیان في إطار نشاطھ التجاریة ، برامج ومن األمثلة عن التثبیتات المعنویة المحالت التجاریة ، العالمات .." العادي
اإلعالم اآللي، مصاریف تطویر المناجم بھدف استغاللھا تجاریا،مصاریف البحث القابلة الخ...للتثبیت
قد استبعد العدید من المصاریف اإلعدادیة أو ) م.م.ن(بدایة نالحظ أن : 20دراسة الحساب -ب ھذا تماشیا مع المعاییر و 1975التمھیدیة التي وردت في المخطط المحاسبي الوطني لسنة
المحاسبیة الدولیة، فالمصاریف الخاصة بعقد الشركة ومصاریف عقود االستثمارات والمصاریف السابقة عن االنطالق الفعلي لإلنتاج ومصاریف التكوین ال تعتبر أصوال معنویة
عن مثل المصاریف السابقة( والذي اقترح اعتبار بعضھا كمصاریف عادیة ) م.م.ن(في نظر مثل مصاریف عقود شراء ( أو إضافتھا إلى تكلفة شراء التثبیتات المادیة ) انطالق اإلنتاج
..) تجھیزات اإلنتاج :نذكر 20من الحسابات الفرعیة للحساب
وتسجل في قیدین؛: مصاریف تطویر مثبتة – 203مدینا ) 6مجموعة ( تسجل األعباء بصفة عادیة حیث یجعل أحد حسابات المصاریف – 1القید
وإذا ما توفرت في ھذه األعباء الشروط المحددة في . وحساب بنك أو صندوق أو دائنون دائنا العتبارھا تثبیتات معنویة ،عندھا نسجل القید الثاني كالتالي؛ ) م.م.ن(دینا باألعباء المعتبرة أصوال معنویة، م) مصاریف تطویر مثبتة( 203یجعل الحساب - 2القید
. دائنا) حساب إنتاج مثبت ألصول معنویة( 731والحساب أن األعباء التي سبق أن سجلت كمصاریف عادیة في السنوات المالیة السابقة ) م.م.ن(یذكر
14-121في المادة ) م.م.ن(كما حدد . ال یمكن دمجھا في تكلفة التثبیتات المعنویة في تاریخ الحق : اریف البحث والتطویر أصوال معنویة، كالتالي الشروط الضروریة العتبار مص
.أنھ یمكن تقییم ھذه المصاریف - أن الكیان ینوي ویمتلك القدرة التقنیة والمالیة وغیرھا إلتمام العملیات المرتبطة بمصاریف -
.التنمیة والتطویر أو استعمالھا أو بیعھابلیة تنطوي على حظوظ كبیرة لتحقیق أن تكون ھذه المصاریف ذات صلة بعملیات نوعیة مستق -
. مردودیة شاملة
5000تطلب أحد مشاریع البحث لتطویر أحد المنتجات ؛ موادا أولیة ) ن(خالل السنة : مثال .سجل العملیة في یومیة المؤسسة. 10000وأجورا سددت بشیك
:الحل ---------------------- 1 ---
------------------ )مستھلكة( اد أولیة مو/ حـ 601 أجور مستخدمین/ حـ 631
مواد / حـ 31 أولیة ولوازم
البنك/ حـ 512 )ص(مصاریف خاصة بالمشروع
-------------------- ---- ------------------
مصاریف تطویر مثبتة/ حـ 203إنتاج / حـ 731
مثبت ألصول معنویة.تثبیت مصاریف تطویر
5000
10000
15000
5000 10000
15000
:وھناك حالتان : برامج اإلعالم اآللي - 204الحساب
مدینا 204في ھذه الحالة نجعل الحساب : شراء حقوق استخدام البرامج لفترة محددة – 1الحالة .دائنا) 404/حـ( ل أحد الحسابات بنك أو موردو التثبیتات بتكلفة شراء البرامج مع جع
وتسجل العملیة في قیدین كالتالي ؛: حالة إنتاج البرامج من قبل المؤسسة – 2الحالة وبصورة عادیة مع 6تسجل مصاریف اإلنتاج في الحسابات المناسبة من المجموعة – 1القید
.دائنا.. .جعل الحساب المناسب ؛ نقدیات أو دائنون .دائنا 731مدینا بتكلفة إنتاج البرامج مع جعل الحساب 204نجعل الحساب – 2القید :بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال
.على الحساب 10000شراء حقوق استخدام برامج إعالم آلي – 1وأجورا سددت 5000مستھلكة أنتجت بوسائلھا الخاصة برامج إعالم آلي تطلبت موادا – 2
.45000بشیك .سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم: والمطلوب :الحـــــــــل
----------------------- 1 ----برامج إعالم / حـ 204--------------
آليموردو / حـ 404
تثبیتات - إعالم آليشراء برامج
--------------------- 2 ----- ----------------
)مستھلكة( مواد أولیة/ حـ 601 أجور مستخدمین / حـ 631
مواد أولیة / حـ 31 البنك/ حـ 512
10000
5000 45000
50000
10000
5000 45000
مصاریف إنجاز برامج إعالم آلي -------------------- -------
---------------- برامج إعالم آلي/ حـ 204
إنتاج / حـ 731 مثبت ألصول معنویة
. إنتاج برامج
50000
205 لتسجیل ھذه األصول نجعل الحساب... امتیازات،رخص،عالمات تجاریة – 205الحساب
.مدینا وأحد الحسابات بنك ،موردو التثبیتات، دائنا :أرى أن یقسم ھذا الحساب كالتالي: فارق االقتناء : 207الحساب . فرق االقتناء –2070الحساب لم یخصص حسابا خاصا بالمحل ) م.م.ن(بدایة نشیر إلى أن : محل تجاري –2071الحساب
المؤسسات الفردیة والعائلیة في الجزائر،وما جاء في التجاري رغم أھمیة مثل ھذه األصول في . من أن المحل التجاري ھو تثبیت معنوي) م.م.ن(من 2- 121المادة تعد جزءا من المحل :" من القانون التجاري المحل التجاري كالتالي 78لقد عرفت المادة
المحل التجاري إلزاما ویشمل .التجاري األموال المنقولة المخصصة لممارسة نشاط تجاري .عمالءه وشھرتھ
كما یشمل سائر األموال األخرى الالزمة الستغالل المحل التجاري كعنوان المحل واالسم التجاري والحق في اإلیجار والمعدات واآلالت والبضائع وحق الملكیة الصناعیة والتجاریة كل
."ذلك ما لم ینص على خالف ذلكحق الثالث الخاص بتعریف المصطلحات المحاسبیة، فقد عرف المحل وفي المل) م.م.ن(أما
" كالتالي ) حیث استخدم في النسخة العربیة مصطلح األموال ولیس المحل التجاري( التجاري التي ال تكون موضوع تقدیر ) بما فیھا حق الكراء( العناصر المعنویة من المحل التجاري ن المیزانیة وتساھم في اإلبقاء على نشاط الكیان وتطویر وإدراج في دفاتر المحاسبة منفصلین ع
".طاقتھ الكامنةھي فقط العناصر ) le fonds commercial(محاسبیا فإن المقصود بالمحل التجاري
العمالء،االسم التجاري، شھرة المحل، حق اإلیجار، أما : المعنویة للمحل وبصفة خاصة ما یلي، بل تسجل بالحسابات 2071ومعدات فإنھا ال تسجل في الحساباألصول المادیة من بضاعة
.الخاصة بھا .تثبیتات معنویة أخرى – 208الحساب
:بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال .على الحساب 10000شراء حق استغالل نموذج صناعي – 1، 20000، أرض المحل 10000لمباني ا: بشیك ضم ما یلي 50000شراء محل تجاري – 2
.، الباقي ھو قیمة العناصر المعنویة للمحل 5000المعدات :الحل
--------------------- 1 --- ----------------
حقوق امتیاز/ حـ 205/ حـ 404
موردو التثبیتات .شراء حقوق استغالل نموذج
------------------ -- 2 -----
10000
10000 20000
10000
---------------- أراضي/ حـ 211 مباني / حـ 213 معدات وأدوات/حـ 215
محل تجاري/ حـ 2071 البنك/ حـ 512
.شراء محل تجاري
5000 15000
50000
:التثبیتات العینیة – 21الحسـاب -2
التثبیت :"كالتالي ) أي المادیة(التثبیتات العینیة) م .م.ن(عرف 1-221المادة في :تعریف العیني ھو أصل عیني یحوزه الكیان من أجل اإلنتاج ،وتقدیم الخدمات، واإلیجار، واالستعمال
فالتثبیتات ". ألغراض إداریة، والذي یفترض أن تستغرق مدة استعمالھ إلى ما بعد السنة المالیةتكون فترة استخدامھا ) الخ..مثل التجھیزات واألراضي والمباني( ھي إذن أصول مادیة العینیة
في حالة عقد إیجار ( أكثر من سنة، وھي مراقبة من قبل المؤسسة نظرا لشرائھا أو استئجارھا ). تمویلي
رائھا أو على أساس تكلفة ش) تسجیلھا( بتاریخ شراء أو إنجاز التثبیتات العینیة یتم إدراجھا .إنتاجھا
إن تكلفة شراء األصل تشمل كال من سعر شرائھ وأعباء نقلھ وتركیبھ والرسوم غیر المسترجعة أما في حالة اإلنجاز الذاتي للتثبیتات العینیة فإن تكلفتھا تشمل كل التكالیف . الخ...الخاصة بھإلنتاجھا، غیر أن أعباء وغیر المباشرة المتحملة) من مواد مستھلكة وأجور وغیرھا( المباشرة
المرحلة التجریبیة للتجھیزات .واألعباء العامة واألعباء اإلداریة ال تدمج بتكلفة شراء أو إنتاج األصل
إن تكلفة إزالة أو تفكیك المنشأة في نھایة فترة االستخدام وكذلك تكلفة إعادة الموقع إلى حالتھ ، راء أو تكلفة إنتاج التثبیت، وھذا إذا كان شرط إزالة إلى تكلفة ش) لكن بصورة منفصلة(تضاف
من 5-121المادة ( المنشأة أو إعادة تھیئة الموقع الذي أقیمت علیھ المؤسسة ، یمثل إلزاما للكیان ).م.م.ن
:إن التكالیف الموالیة لعملیة شراء أو إنجاز التثبیتات العینیة أو المعنویة یمكن اعتبارھا .ة تخص السنة إذا أدت إلى الحفاظ على األداء الحالي للتجھیزاتأعباء عادی -أما إذا أدت ھذه األعباء إلى رفع القیمة المحاسبیة للتجھیزات،أي إذا كان محتمال أن ھذه -
( التكالیف ستؤدي إلى زیادة المزایا االقتصادیة التي تحصل علیھا المؤسسة من األصل المعنيصل أو تخفیض تكالیف اإلنتاج أو رفع إنتاجیتھ أو تحسین نوعیة مثل زیادة فترة استخدام األ
، عندھا فإن ھذه التكالیف تضاف إلى األصل أو تسجل في حساب فرعي لحساب ) المنتجات .تسجل بحسابات مختلفة) أو االنتفاع(إن التثبیتات التي لیس لھا نفس فترة االستخدام . األصل
إذ اقتصر على إعطاء 21ة الحسابات الفرعیة للحساب لم یذكر بصورة مفصل) م.م.ن(إن ولم یخصص حساب لكل صنف ( مباني / حـ 213حساب لكل مجموعة من التثبیتات مثال ذلك
وھذا حساب شامل وغیر ( تركیبات تقنیة، معدات وأدوات صناعیة /حـ 215أو ) من المبانيالفرعیة المعطاة بالمخطط المحاسبي وعلیھ فإننا سنعتمد في دراستنا على الحسابات ) مفصل
.الفرنسيأي ( التثبیتات التي ال تعتبر ملكا للمؤسسة من الناحیة القانونیة، لكنھا مراقبة من قبل المؤسسة
21، یجب أن تسجل في حساب فرعي للحساب )التثبیتات المحصلة في إطار عقد إیجار تمویلي .ا أھمیة ومناسبا في آن واحدإذا كان اإلعالم المقدم على ھذا النحو ذ
:دراسة حسابات التثبیتات العینیة
یمكن تقسیم ھذا الحساب إلى حسابات فرعیة مثال ذلك أراضي للبناء، مقالع : أراضي – 211 .ومناجم ، أراضي مھیأة ، أراضي أخرى
.عملیات تھیئة وترتیب األراضي – 212 )ورة أسفلھ أخذت عن المخطط المحاسبي الفرنسيالحسابات الفرعیة المذك: ( مباني – 213
:ویمكن تقسیم ھذا الحساب إلى حسابات فرعیة كالتالي: عمارات -2131 مباني إداریة وتجاریة – 21315. مباني صناعیة -21311 .مباني أخرى – 21318
.تركیبات عامة، وتھییئات للمباني – 2135 ...الطرق والسدود والجسور مثل: منشآت قاعدیة – 2138الحسابات الفرعیة الموالیة أخذت عن المخطط (تركیبات تقنیة،معدات وأدوات صناعیة – 215
):المحاسبي الفرنسيتھییئات وتركیبات – 2157. أدوات صناعیة – 2155. معدات صناعیة – 2154
.للمعدات واألدوات الصناعیة )الحسابات الفرعیة أخذت عن المخطط المحاسبي الفرنسي( : تثبیتات أخرى عینیة – 218
.أغلفة متداولة – 2186أثاث ، – 2184معدات مكتب ، – 2183معدات نقل ، – 2182
وھناك حالتان ؛: القاعدة المحاسبیة للتثبیتات العینیةنیة مدینة وأحد في ھذه الحالة تكون حسابات التثبیتات المع: شراء التثبیتات من الغیر – 1الحالة
.دائنا بتكلفة شراء التثبیتات) 404/حـ( الحسابات بنك أو موردو التثبیتات :في ھذه الحالة نسجل قیدین: إنجاز التثبیتات العینیة من قبل المؤسسة – 2الحالة .ونسجل فیھ المصاریف المتحملة إلنجاز التثبیتات بصورة عادیة – 1القید جاز الكلي لألصل ، حیث نجعل حساب األصل المعني مدینا وحساب ویسجل بعد اإلن – 2القید
.، دائنا بتكلفة إنتاج األصل)732/ حـ( إنتاج مثبت ألصول عینیة
:بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال سدد ، الكل50.000ملیون، إن المصاریف الخاصة بعقد األراضي 1شراء أراضي للبناء – 1
.بشیك 15000وتركیبھا 5000على الحساب مصاریف نقلھا 200.000شراء معدات صناعیة – 2
.سددت بشیكوأجورا سددت بشیك 50.000أنجزت مباني إداریة بوسائلھا الخاصة ، تطلبت موادا أولیة – 3
100.000 . ، الكل على الحساب % 17ملیون ، رسم قابل لالسترجاع 2شراء شاحنة - 4 .بشیك) 4(سددت دین شراء الشاحنة عملیة – 5
.سجل العملیات تبعا للجرد الدائم: والمطلوب :الحــــــــــــــــل
----------------------- 1 ---- ----------------
أراضي للبناء/ حـ 2110/ حـ 512
البنك .شراء أراضي
-------------------- - 2 ----- ----------------
1050000
220000
1050000
200000 20000
معدات صناعیة/ حـ 2154/ حـ 404
موردو التثبیتات/ حـ 512
البنك شراء معدات
--------------------- 3 ----- ----------------
)مستھلكة( مواد أولیة/ حـ 601 خدمینأجور المست/ حـ 631
مواد / حـ 31 أولیة
البنك/ حـ 512 .مصاریف إنجاز مباني إداریة
---------------------- ----- ----------------
مباني إداریة/ حـ 21315إنتاج / حـ 732
مثبت ألصول عینیة .داریةإنجاز مباني إ
--------------------- 4 ----- ----------------
معدات نقل/ حـ 2182 رسم قابل لالسترجاع/ حـ 4456
موردو / حـ 404 التثبیتات
شراء شاحنة -------------------- 5 ----
---------------- موردو التثبیتات/ حـ 404
البنك/ حـ 512 تسدید معدات النقل
50000 100000
150000
2000000 340000
2340000
50000 100000
150000
2340000
2340000
تبارھا مصاریف عقد شراء األراضي یمكن إضافتھا إلى سعر الشراء أو اع: مالحظة
.أجور وأتعاب للوسطاء/ حـ 622مصاریف عادیة وتسجل بالحساب محاسبیا نعتبرھا ملكا للمؤسسة المستأجرة كما نص : التثبیتات المحصلة بعقد إیجار تمویلي
إن موضوع . مع باقي التثبیتات 21،وتسجل بالحسابات الفرعیة للحساب )م.م.ن(على ذلك .في مقیاس المحاسبة المعمقة اإلیجار التمویل تتم دراستھ
.تثبیتات في شكل امتیاز: 22الحساب - 3 ):م.م.ن–كما ورد في " التثبیتات الجاري إنجازھا" أو( تثبیتات قید اإلنجاز -23الحساب - 4
إن التثبیتات قید اإلنجاز ھي التثبیتات المادیة والمعنویة والتي لم یكتمل إنجازھا :تعریف –أ .ة السنة، كما نسجل بھذا الحساب التسبیقات واألقساط المسددة لموردي التثبیتاتفي نھای
:ھي كالتالي) م.م.ن(إن الحسابات الفرعیة الواردة في : 23الحسابات الفرعیة للحساب –ب
.تثبیتات معنویة قید اإلنجاز – 237. تثبیتات عینیة قید اإلنجاز – 232 .وأقساط مدفوعة على طلبات بالتثبیتاتتسبیقات – 238
:القاعدة المحاسبیة –ج نسجل بحسابات تثبیتات قید اإلنجاز تكلفة التثبیتات التي لم یكتمل إنجازھا في نھایة السنة،
).أي مؤسسة أخرى( سواء أكانت عملیة اإلنجاز تتم من قبل المؤسسة أو من قبل الغیر مدینا 237أو 232في نھایة السنة یكون حساب : ات یتم من قبل الغیرإنجاز التثبیت – 1الحالة
وعند استالم التجھیزات بصورة كاملة . دائنا بتكلفة األشغال التي تم إنجازھا 404وحساب 20وجاھزة لالستخدام ، یرصد حساب تثبیتات قید اإلنجاز بجعلھ دائنا وجعل الحساب المناسب
.مدینا 21أو أو 232في نھایة السنة نجعل أحد الحسابات : نجاز التثبیتات یتم من قبل المؤسسة إ – 2الحالة مثال إنتاج قید اإلنجاز 732أو أحد حساباتھ الفرعیة (إنتاج مثبت 73مدینا والحساب 237
.دائنا بتكلفة الجزء الذي تم إنجازه من التثبیتات) لتثبیتات عینیةأسلوبین لتسجیل التسبیقات وأقساط التسدید ) م.م.ن(اقترح : تسجیل التسبیقات وأقساط التسدید
:كالتاليتسبیقات وأقساط مسددة على طلبات / حـ 238تسجیل التسبیقات واألقساط بالحساب – 1
.بالتثبیتات فنجعلھ مدینا بجعل أحد حسابات النقدیات دائنابجعلھ مدینا وأحد ) ھ الفرعیةأو أحد حسابات(تسبیقات للموردین 409تسجیل التسبیق بالحساب –2
) بجعلھ دائنا( 409حسابات النقدیات دائنا بقیمة التسبیق المسدد،وفي نھایة السنة یرصد الحساب ). بجعلھ مدینا( 238مع الحساب
الواجب إجراؤھا 409إذن األفضل ھو تطبیق األسلوب األول وتجنب عملیة ترصید الحساب . يفي حالة تطبیق األسلوب الثان
:بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال -د 100000تكلفتھا ) س(على إنجاز مباني صناعیة لصالح المؤسسة ) ل(اتفقت مع المقاول – 1
تبعا (كانت تكلفة األشغال بھذه المباني) ن(في نھایة .بشیك 40000دج وسددت للمقاول تسبیقا .دج 70000) المقاول للفواتیر المقدمة من قبل
تطلبت ) ن(تقوم المؤسسة بإنجاز معدات بوسائلھا الخاصة ولالستخدام الذاتي، وخالل السنة – 2 .20000وأجورا سددت بشیك 10000ھذه المعدات غیر المكتملة موادا
. تبعا للجرد الدائم) س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : والمطلوب وسددت للمقاول ما بقي بذمتھا ) 1عملیة (استلمت المؤسسة المباني كاملة 1+ن/20/3في – 3
.بشیكوأجورا 5000وتطلب ذلك موادا ) 2عملیة ( أكملت المعدات الصناعیة 1+ن/ 30/03في – 4
.15000سددت بشیك . سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم: والمطلوب
: الحــــــــــــل --------------------- 1 ------
--------------- تسبیقات مسددة على طلبات / حـ 238
بالتثبیتات/ حـ 512
البنك دفع تسبیق
--- ن /31/12 -------------------- --------------
40000
70000
40000
70000
تثبیتات عینیة قید اإلنجاز/ حـ 232/ حـ 404 موردو التثبیتات
.تكلفة تثبیتات قید اإلنجاز --------------------- 2 ---------
-------------- مواد أولیة مستھلكة/ حـ 601 أجور مستخدمین/ حـ 631
مواد أولیة / حـ 31 ولوازم
البنك/ حـ 512 .داتمصاریف إنجاز مع----- ن /31/12 ------------------
--------------- تثبیتات عینیة قید اإلنجاز/ حـ 232
إنتاج مثبت / حـ 732 ألصول عینیة
.معدات قید اإلنجاز -------------------- 3 -------
مباني / حـ 21311 -------------- صناعیة
موردو تثبیتات/ حـ 404تثبیتات / حـ 232
عینیة قید اإلنجاز تسبیقات / حـ 238
لموردین التثبیتات البنك/ حـ 512
استالم وتسدید مباني صناعیة --------------------- 4 ------
--------------- مواد مستھلكة/ حـ 601 أجور المستخدمین/ حـ 631
مواد أولیة / حـ 31 ولوازم
البنك / حـ 512 مصاریف إتمام معدات
------------------ ------ ---------------
معدات صناعیة/ حـ 215تثبیتات عینیة / حـ 232
ید اإلنجازقإنتاج مثبت / حـ 732 ألصول عینیة
10000 20000
30000
100000 70000
5000 15000
50000
10000 20000
30000
70000 40000 60000
5000 15000
30000 20000
. إكمال معدات تثبیتات مالیة / حـ 27و. ملحقة بھا) حقوق(مساھمات وحسابات دائنة – 26: الحسابان - 5
: أخرى :بدایة نالحظ أن األصول المالیة تصنف إلى وھي األسھم والسندات والدیون التي یكون للكیان القدرة والرغبة : أصول مالیة مثبتة - أ
استحقاقھا في حالة السندات، مثل ھذه على االحتفاظ بھا لفترة طویلة أو إلى تاریخ .27أو 26األصول غیر الجاریة تسجل بأحد الحسابین
وھي األسھم والسندات وكل األدوات المالیة األخرى والتي تمت : أصول مالیة جاریة - بحیازتھا بنیة التنازل علیھا في المدى القصیر األجل أو متى تحققت فرصة تحقیق ربح
وحیث ). قیم منقولة للتوظیف/ حـ( 50األصول تسجل بالحساب ھذه.من عملیة التنازلأن محاسبة األوراق المالیة ستتم دراستھا بصورة مفصلة في مقیاس المحاسبة المعمقة،
وفیما یلي تعریف .ارتأینا أن تكون دراسة ھذا الموضوع مختصرة وبسیطة قدر اإلمكان :ت الخاصة بالتثبیتلت المالیةسریع ألھم الحسابات الفرعیة المستخدمة في العملیا
شرح الحســـــــــــــــــــــــاب الحســـــــــــــــابسندات -261
مساھمةوھي سندات تمكن حیازتھا من ممارسة نفوذ على
المؤسسة المصدرةسندات -262
مساھمة أخرىوھي سندات مساھمة لیس الھدف منھا ممارسة نفوذ
ن حیازتھا ضروریة على المؤسسة المصدرة، لك.للمؤسسة المالكة لھا
دفعات -269مستحقة على سندات غیر
محررة
یكون ھذا الحساب دائنا بقیمة الدفعات المستحقة التسدید والخاصة بشراء مساھمات في مؤسسات
.أخرى
السندات -271المثبتة األخرى
غیر السندات المثبتة التابعة
لنشاط المحفظة
مؤسسة االحتفاظ بھا بصفة وھي سندات تنوي الدائمة،وكذلك السندات التي ال یمكن للمؤسسة التنازل
عنھا على المدى القصیر األجل، من ھذه السندات الحصص في رأسمال مؤسسات أخرى أو سندات
. التوظیف على المدى الطویل األجلالسندات -273
المثبتة التابعة لنشاط المحفظة
من حیازتھا تحقیق وھذه السندات یكون الھدف في ھذه ( مردودیة مالیة مرضیة لألموال الموظفة
) .السندات
تقییم التثبیتات المالیة في نھایة السنة یتم دراستھ في الفصل الخاص باألعمال : مالحظة .المحاسبیة في نھایة السنة
:ات التالیةبالعملی) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال حول التثبیتات المالیة دج للسھم الواحد، 500وبسعر) ص(من رأسمال المؤسسة %40سھم تمثل 2000شراء – 1
.سددت بشیك، إن المؤسسة ال تنوي التنازل عن ھذه األسھمدج للسھم، لقد 1000وبسعر ) ع(من رأسمال المؤسسة % 20سھم تمثل 500شراء – 2
.كمن قیمة األسھم ، بشی % 50) س(سددت المؤسسة دج بشیك،إن الھدف ھو تحقیق مردودیة 100000ب ) ل(سند تخص المؤسسة 200شراء – 3
).ل(مالیة ولیس كسب أي نفوذ في المؤسسة
دج بشیك، تتوقع المؤسسة التنازل عن ھذه األسھم على المدى 200سھم ب 1000شراء – 4 .القصیر األجل وبعد ارتفاع سعرھا
).س(یومیة المؤسسة سجل العملیات في : والمطلوب ---------------------- 1 -------
------------- سندات مساھمة/ حـ 261
البنك/ حـ 512 )ص(شراء مساھمة في المؤسسة
--------------------- 2 -------- -------------
مساھمات أخرى/ حـ 262 البنك/ حـ 512
دفعات مستحقة / حـ 269 .الدفع على سندات غیر محررة
).ع(شراء أسھم خاصة ---------------------- 3 --------
------------- سندات خاصة بنشاط المحفظة/ حـ 273
البنك/ حـ 512 شراء سندات خاصة بنشاط المحفظة
-------------------- 4 -------- -- -------------
سندات أخرى/ حـ 503 البنك/ حـ 512
. شراء سندات بھدف بیعھا
1000.000
500.000
100.000
200.000
1000.000
250.000 250.000
100.000
200.000
:حوسبة التثبیت تبعا لمكوناتھ :ملحق
مكونات األصل كما لو كانت عناصر منفصلة إذا كانت مدد ) أي تسجل وتھتلك(تعالج " من 4-121المادة " انتفاعھا مختلفة أو إذا كانت توفر منافع اقتصادیة حسب وتیرة مختلفة
وكمثال على ذلك، طائرات نقل المسافرین والتي یمكن أن تسجل من خالل عناصرھا ) م.م.ن(لكھربائیة األخرى وھي عناصر تختلف في وھي ؛ ھیكل الطائرة، والمحركات والتجھیزات ا
فترات استخدامھا ومنھ فان معدالت اھتالكھا سوف تختلف، لذا فإن كل عنصر یسجل على حدا كما یبین المثال التالي ؛
ملیون دج على 100اشترت طائرة لنقل البضائع ب ) س(لنفترض أن المؤسسة : مثال ) السعر( ي ذات فترات استخدام مختلفة قدرإن سعر عناصر مكونات الطائرة وھ. الحساب
. ملیون دج 25ملیون دج، التجھیزات الكھربائیة 35ملیون دج، المحركات 40كالتالي؛ الھیكل .سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة
40.000.000ھیكل الطارئة -معدات نقل / حـ 21801 35.000.000 المحركات –معدات نقل / حـ 21802 تجھیزات تقنیة –معدات نقل / حـ 21803
100.000.000موردو التثبیتات / حـ 404 ,شراء طائر
إن تسجیل تكالیف الصیانة الدوریة للتجھیزات : تسجیل تكالیف الصیانة الدوریة للتجھیزات خصص لھا مؤونة التكالیف الواجب وھي التكالیف التي كان المخطط المحاسبي الوطني ی(
یكون في حساب فرعي للتجھیزات المعنیة كما لو كانت عملیة ) توزیعھا على عدة سنوات .الصیانة ھي أحد مكونات أو عناصر التثبیت المعني
ملیون دج، ھذه المعدات تحتاج إلى 5معدات ب ) س(ن اشترت المؤسسة /01/01في : مثـــال مرة كل ثالثة سنوات، قدرت عملیة الصیانة ب ) بعض األجزاء منھا تغییر( صیانة دوریة
.دج 500.000 .سجل عملیة شراء المعدات
ن/01/01: الحــــــــــــل 4500.000معدات صناعیة / حـ 21540 500.000صیانة –معدات صناعیة / حـ 21541
5000.000وردو التثبیتات م/ حـ 404 .شراء معدات صناعیة وتسجیل عنصر الصیانة
سنعود إلى موضوع معالجة التكالیف الدوریة لصیانة التثبیتات العینیة في الفصل الخاص .باألعمال المحاسبیة في نھایة السنة وبعد أن نكون قد درسنا موضوع اھتالك التثبیتات
إذا كان : یل أعباء تفكیك المنشأة وإعادة تھیئة الموقع في نھایة فترة استغالل المنشأةتسج
تفكیك المنشأة وإعادة تھیئة الموقع في نھایة فترة االستغالل المحددة، تمثالن التزاما من قبل ).المصنع مثال( المؤسسة فإن تكالیف ھذه العملیة تضاف إلى تكلفة إنجاز المنشأة
مصنعا على أراضي استأجرتھا من مصالح أمالك ) س(ن أنشأت المؤسسة /01/01 في: مثال الدولة، ولقد تعھدت المؤسسة بإزالة المنشآت المقامة وإعادة تھیئة الموقع إلى حالتھ األصلیة في
ملیون دج سددت بشیك أما 20ھي ) مباني ومعدات( نھایة فترة االستئجار، إن تكلفة المنشآت .سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة. دج 200.000تھیئة الموقع فقدرت ب تكلفة إعادة ن/01/01: الحــــــــــل
2.200.000منشآت تقنیة / حـ 215 2.000.000البنك / حـ 512 200.000ثبیتات مؤونة تجدید الت/ حـ 156
.إنجاز منشآ ت تقنیةدائنا بھذه 156تكالیف إعادة تھیئة الموقع أضیفت إلى تكلفة المنشآت مع جعل الحساب : الحظ أن، وسنعود إلى موضوع )ألن ھذه التكالیف لم تسدد بعد لكن تسدیدھا سیتم في المستقبل(التكالیف
المحاسبیة في نھایة السنة بعد أن نكون قد مؤونة تجدید الموقع في الفصل الخاص باألعمال .تعرفنا على موضوع اھتالك التثبیتات
-----------
الفصل الـســـــــــــابـــــــــع – 6مجموعة –یات الخاصة باألعبـــــــــــــــــــاء العمل
تعریف - I – قائمة الحسابات.
II – دراسة الحسابات ------------
:من تعاریف المصاریف أو األعباء نذكر ما یلي: تعریف
الیة التي سددتھا أو ستسددھا المؤسسة خالل السنة وھي المبالغ الم: تعریف عام لألعباء –أ المالیة، مقابل المواد والمنتجات والخدمات التي استھلكتھا في عملیات اإلنتاج واالستغالل أو
بدون مقابل مباشر مثل بعض الضرائب والرسوم المسددة إلى الدولة وإلى الجماعات المحلیة، الكات والمؤونات، إن حسابات المجموعة السادسة ھي ومن األعباء ما ھي غیر نقدیة مثل االھت
.حسابات تسییر تظھر بحساب النتیجةتتمثل أعباء سنة مالیة " حیث عرفھا كالتالي: تعریف األعباء في النظام المحاسبي المالي –ب
االقتصادیة التي حصلت خالل السنة المالیة في شكل خروج أو ) المنافع( في تناقص المزایا وتشمل األعباء مخصصات االھتالكات أو .أصول أو في شكل ظھور خصوم انخفاض
" وخسارة القیمة المحددة بموجب قرار من الوزیر المكلف بالمالیة) أي المؤونات( االحتیاطات ). م.م.ن(المتضمن تطبیق أحكام قانون 156-08من المرسوم 26المادة في حساب النتائج حسب الطبیعة، ) األعباءأي ( على عرض التكالیف ) م.م.ن(كما نص
.وحسب الوظیفة عند االقتضاء في ملحقI – وتمت إضافتھا لتیسیر فھم الحساب) م.م.ن(العبارة بین قوسین لم ترد في : قائمة الحسابات. .المشتریات المستھلكة -60
).لمستھلكةا( المواد األولیة – 601. مشتریات بضاعة مباعة – 600 .تغیرات المخزون -603) المستھلكة( التموینات األخرى -602 مشتریات المعدات والتجھیزات – 605. مشتریات الدراسات والخدمات – 604
.واألشغال .المشتریات غیر المخزنة من المواد والتوریدات – 607 . مصاریف الشراء التابعة – 608 .التخفیضات، والتنزیالت، والحسومات المحصل علیھا عن المشتریات –609 : الخدمات الخارجیة - 61
.اإلیجارات – 613. مناولة عامة – 611 . األعباء اإلیجاریة وأعباء الملكیة المشتركة – 614 .أقساط التأمین – 616. ایةالصیانة والتصلیحات والرع -615 .التوثیق ومصاریف متنوعة – 618. الدراسات واألبحاث – 617 .التخفیضات والتنزیالت والحسومات المتحصل علیھا عن خدمات خارجیة – 619
:الخدمات الخارجیة األخرى – 62 .أجور الوسطاء واألتعاب – 622. مؤسسةالعاملون الخارجیون عن ال) أجور( – 621 . اإلشھار، النشر والعالقات العامة – 623 .نقل السلع والنقل الجماعي للمستخدمین -624 .التنقالت والمھمات واالستقباالت – 625 .ت المصرفیة وما شابھھاالخدما -627. مصاریف البرید واالتصاالت – 626 . اشتراكات ومصاریف منتوعة – 628 التخفیضات والتنزیالت والحسومات المحصل علیھا عن الخدمات الخارجیة – 629
.األخرى :أعباء المستخدمین – 63
.المستغل الفردي أجور – 634. أجور المستخدمین – 631 .أعباء اجتماعیة للمستغل الفردي -636. اشتراكات مدفوعة للھیئات االجتماعیة – 635 . أعباء المستخدمین األخرى -638. األعباء االجتماعیة األخرى – 637
:الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة – 64 .والرسوم والمدفوعات المماثلة عن األجورالضرائب -641
.الضرائب والرسوم غیر المسترجعة عن رقم األعمال -642 ).باستثناء الضرائب على النتائج(الضرائب والرسوم األخرى -645
:األخرى) التشغیلیة( األعباء العملیاتیة -65 رخص وبرامج المعلوماتیة والحقوق األتاوى المترتبة على االمتیازات والبراءات وال - 651
نواقص القیم عن خروج أصول – 652. والقیم المماثلة .مثبتة غیر مالیة
دیون ( خسائر دیون غیر قابلة للتحصیل – 654. أتعاب الحضور – 653 )معدومة
.والعقوبات واإلعانات الممنوحة ، والھبات والتبرعاتالغرامات – 656 .أعباء أخرى للتسییر الجاري – 658. األعباء االستثنائیة للتسییر الجاري – 657 : األعباء المالیة – 66
.خسائر عن الدیون المرتبطة بالمساھمات – 664. أعباء الفوائد – 661 . نواقص القیمة - فارق التقییم عن أصول مالیة - 665 الخسائر الصافیة عن التنازل عن األصول - 667. خسائر الصرف - 666
.المالیة .األعباء المالیة األخرى – 668 ) :األعباء( العناصر غیر العادیة – 67 دراسة ھذا الحساب تتم ضمن : القیمة مخصصات االھتالكات والمؤونات وخسائر – 68
.الفصل الخاص باألعمال المحاسبیة في نھایة الدورة :الضرائب عن النتائج وما یماثلھا – 69
.الضرائب على األرباح المبنیة على نتائج األنشطة العادیة – 695 .الضرائب األخرى على النتائج – 698
-------------- II - دراسة الحسابات مع أمثلة: فإن الحسابات ) تغیر المخزون( 603باستثناء الحساب : مشتریات مستھلكة – 60الحساب – 1
وكذا المواد ) أي بضاعة مستھلكة سابقا( تسجل مشتریات البضاعة المباعة 60الفرعیة للحساب المستھلكة في عملیة اإلنتاج،أما المواد والتوریدات التي یتم استھالكھا والتموینات والدراسات
مواد مستھلكة غیر ( 607دون وضعھا بالمخزن فتسجل بالحساب ...) ماء ،كھرباء( مباشرة ).مخزنة
:60القاعدة المحاسبیة للحساب –أ تستخدم 60لفرعیة للحساب في ھذه الحالة فإن الحسابات ا: تطبیق الجرد المتناوب – 1الحالة
فقط في نھایة السنة حیث نجعلھا مدینة بمخزون بدایة السنة وبالمشتریات ، بینما نجعلھا دائنة .بمخزون نھایة السنة
600( أي 60في ھذه الحالة فإن الحسابات الفرعیة للحساب : تطبیق الجرد الدائم – 2الحالة أو استھالك المواد ) دائنا 30بجعل حساب ( البضاعة تكون مدینة عند بیع ) 605، 602، 601،
یظھر 60في نھایة السنة فإن الحساب . دائنة ) 32، 31بجعل الحسابات ( واللوازم والتجھیزات .بحساب النتیجة كأحد عناصر استھالك الدورة
:بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال 10000عة بضا: شراء ما یلي – 1
2000دج 20×كغ 100) م(مواد 12000سددت بشیك
.4000على الحساب تكلفتھا 5000بیع بضاعة – 2 .بشیك 500سددت فاتورة الكھرباء – 3
دج أجورا سددت 10و) م( كغ مواد 1: وحدة تامة الصنع تطلبت كل وحدة 50أنتجت – 4 .بشیك
.دج 100) 1عملیة(أعلمنا المورد بمنحنا تخفیضا خاصا بمشتریات البضاعة – 5 .دج، خاصة بدراسة 1500سددت فواتیر خدمات مستھلكة في اإلنتاج – 6
:تبعا لكل من) س(سجل العملیات في یومیة المؤسسة .الجرد الدائم –ب . الجرد المتناوب –أ
استخدام الجرد المتناوب –أ : ـــــــــل الحــــ ------------------- 1 ----
--------------- مشتریات بضاعة / حـ 380
مخزنةمشتریات مواد أولیة / حـ 381
ولوازم مخزنة/ حـ 512
البنك .مشتریات بشیك
------------------ 2 ---- ---------------
عمالء /حـ 411/ حـ 700 مبیعات بضاعة
بیع بضاعة ------------------ 3 ---
--------------- مواد أولیة مستھلكة / حـ 607
غیر مخزنة البنك/ حـ 512 تسدید توریدات
----------------- 4 ------- ---------------
أجور مستخدمین / حـ 631 دج10×50
البنك/ حـ 512 المواد المستھلكة ( تسدید أجور
)ال تسجل ---------------- 5 -------مورد / حـ 401---------------
المخزون –تخفیضات / حـ 609
على المشتریات تخفیض خارج الفاتورة
---------------- 6 ---- ---------------
10000
2000
5000
500
500
100
1500
12000
5000
500
500
100
1500
خدمات مستھلكة/ حـ 604 البنك/ حـ 512
تسدید خدمات مستھلكةفي نھایة السنة یتم تسجیل قیود جرد المخزون كما تمت دراستھ في حسابات المخزون : مالحظة
لتظھر البضاعة 600مع الحساب 609كما یتم ترصید الحساب . لدى تناول الجرد المتناوبیمكن أن یقسم إلى حسابات فرعیة تبعا لفروع 609المباعة بتكلفة الشراء الصافیة،إن الحساب
.60الحسب : تطبیق الجرد الدائم -ب
--------------- 1 ----- --------------
تریات بضاعة مش/ حـ 380 مخزنة
مشتریات مواد / حـ 381 مخزنة
/ حـ 512 البنك
مشتریات بشیك ----------------- ---
--------------- مخزون بضاعة/ حـ 30 مواد أولیة ولوازم/ حـ 31
/ حـ 380 مشتریات بضاعة
/ حـ 381 د ولوازممشتریات موا
.استالم المشتریات ------------------ 2 --
-------------- عمالء/ حـ 411
/ حـ 700 مبیعات بضاعة
.بیع بضاعة ------------------ --
--------------- مشتریات بضاعة / حـ 600
مباعةمخزون / حـ 30
بضاعة .تسلیم المبیعات
---------------- 3 --- --------------
مواد أولیة مستھلكة / حـ 607
10000
2000
10000 2000
5000
4000
500
1000 500
1500
12000
10000 2000
5000
4000
500
1000 500
1500
غیر مخزنة البنك/ حـ 512
تسدید توریدات مستھلكة ---------------- 4 ----- ---------------
مواد أولیة مستھلكة / حـ 601 دج20×50
أجور مستخدمین / حـ 631 دج 10× 50
مواد أولیة/ حـ 31 البنك/ حـ 512
مصاریف إنتاج --------------- ---- --------------
منتجات مصنعة/ حـ 355/ حـ 724
إنتاج مخزن منتجات بالمخزن ---------------- 5 ----- ---------------
موردو المخزون/ حـ 401تخفیضات / حـ 609
على المشتریاتتحصیل تخفیض خارج
الفاتورة --------------- 6 --- ---------------
خدمات مستھلكة/ حـ 604 البنك/ حـ 512
.تسدید قیمة خدمات
100
1500
100
1500
.600مع الحساب 609ھنا أیضا یجب أن یرصد الحساب .من الحسابات الفرعیة لھذا الحساب نذكر: خدمات خارجیة – 61 -الحساب – 2
،مصاریف )615(صیانة ،ومصاریف ال) 613(،ومصاریف اإلیجار ) 611(مصاریف المناولة) 618(مصاریف الوثائق ومصاریف متنوعة ) 617(،مصاریف الدراسة والبحث )616(التأمین
.، تخفیضات على الخدمات الخارجیة من المصاریف المسجلة بھذا الحساب نذكر ؛: خدمات خارجیة أخرى – 62الحساب – 3 ، مصاریف اإلشھار )622(اب، أجور الوسطاء واألتع)621(أجور عمال من خارج المؤسسة
، مصاریف البرید )624(، مصاریف نقل سلع ومستخدمي المؤسسة)623(والعالقات العامة ، اشتراكات ومصاریف متنوعة )627(، خدمات مصرفیة ومصاریف مماثلة )626(واالتصال
).629(، تخفیضات على الخدمات الخارجیة )628(مدینة بجعل حسابات النقدیات أو 62و 61ابین خالل السنة تكون الحسابات الفرعیة للحس
.دائنة) 401(الموردون
.یظھران في حساب النتیجة في سطر استھالك الدورة 62و 61إن الحسابین :بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثـــــــــــال
.300، تأمین 200،صیانة 1000إیجار : سددت المصاریف التالیة بشیك – 1، برید وھاتف 1200استلمت فواتیر المصاریف التالیة غیر المسددة؛ مصاریف نقل العمال – 2
800. .من حسابھا الجاري 1000خصم مصاریف البنك – 3
).س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة :الحــــــــــــــــل
------------------ 1 ------------------- -
إیجار / حـ 613 صیانة/ حـ 615 تأمین/ حـ 616
512 البنك/ حـ
تسدید مصاریف ----------------- 2 -- -----------------
مصاریف نقل/ حـ 624مصاریف برید / حـ 626
واتصاالت/ حـ 401
موردو الخدمات الحساب خدمات على
------------------ 3 -- -----------------
مصاریف البنك/ حـ 627/ حـ 512
البنكتسدید مصاریف البنك
1000 200 300
1200 800
1000
1500
2000
1000
لمصاریف الخاصة بالمستخدمین یسجل بھذا الحساب ا: أعباء المستخدمین – 63الحساب – 4
مثل المرتبات واألجور واالشتراكات في صنادیق الضمان االجتماعي وبعض المصاریف :ھي كالتالي 63إن الحسابات الفرعیة للحساب . األخرى للمستخدمین أو الخاصة بالمستغل
لمؤسسة في ا( مرتب المستغل الفردي – 634. أجور المستخدمین – 631 )الفردیة
)التي تتحملھا المؤسسة ( اشتراكات الضمان االجتماعي – 635 .أعباء اجتماعیة أخرى – 637. أعباء اجتماعیة للمستغل الفردي – 636 .أعباء أخرى للمستخدمین – 638
یقترح النظام المحاسبي المالي أسلوبین لتسجیل األجور والمصاریف التابعة : القاعدة المحاسبیة . لھا ، وسیتم شرحھما من خالل مثال
:أجورا كالتالي) س(سددت المؤسسة ) ن(خالل السنة 20000األجر اإلجمالي
1800 %9اشتراك ضمان اجتماعي محجوز 640ضریبة على الدخل محجوزة
-2440مجموع القتطاعات 17560األجر الصافي
)م.م.ن(سجل العملیة أعاله في یومیة المؤسسة تبعا لألسلوبین الواردین في : المطلوب -مستخدمون/ حـ( 421 یعتمد ھذا األسلوب على جعل الحساب: 1األسلوب : الحـــــــــــــــــل
على 421دائنا باألجر اإلجمالي، لیتم بعد ذلك توزیع رصید الحساب ) أجور مستحقة الدفع .األطراف المستفیدة ------------------ -------
------------ مرتبات المستخدمین/ حـ 631
-مستخدمون/ حـ 421 أجور مستحقة
أجور مستحقة الدفع-- -------------- --------
------------ أجور -مستخدمون/ حـ 421
مستحقة ضمان اجتماعي/ حـ 431 الدولة ضرائب / حـ 442
محصلة من الغیر .اقتطاعات من األجور
--------------- ----------- ------------
أجور -مستخدمون/ حـ 421 مستحقة
الضمان اإلجتماعي/ حـ 431ضرائب محصلة -الدولة/ حـ 442
من الغیر البنك/ حـ 512
.تسدید أجور واقتطاعات
20000
2440
17560 1800 640
20000
1800 640
20000
من األجر ) % 26معدل وتحسب ب( إن تسجیل األعباء االجتماعیة التي تتحملھا المؤسسة :، یتم في قید كالتالي 5200 0.26× دج 20000اإلجمالي أي
5200اشتراك في الھیئات االجتماعیة / حـ 635 5200ھیئات اجتماعیة / حـ 431
أعباء اشتراك في الضمان االجتماعیة 5200ھیئات اجتماعیة / حـ 431
5200البنك / حـ 512 .تسدید أعباء اشتراك في الضمان االجتماعي
.دائنا باألجر الصافي 421وفیھ یكون الحساب – 2األسلوب
---------------------- ------- --------------
20000
أجور المستخدمین/ حـ 631 ضمان اجتماعي/ حـ 431 ضرائب -الدولة/ حـ 442
محصلة من الغیر –مستخدمون / حـ 421
أجور مستحقة أجور مستحقة الدفع ------------------ ---------
--------------- ضمان اجتماعي/ حـ 431ضرائب محصلة –الدولة / حـ 442
من الغیر أجور مستحقة –مستخدمون / حـ 421
البنك/ حـ 512 .تسدید أجور واقتطاعات
1800 640
17560
1800 640
17560
20000
.ھو األكثر استخداما)دائنا باألجر الصافي 421حیث جعلنا الحساب ( عملیا األسلوب الثاني
ید اشتراك الضمان االجتماعي الواقع على كاھل المؤسسة یكون كما في األسلوب إن عملیة تسد .األول
بدایة نشیر إلى أن الضریبة على الربح تسجل بالحساب : ضرائب ورسوم – 64الحساب – 5
نذكر الرسم على النشاط 64، وكمثال حول الرسوم المسجلة بالحساب 64ولیس بالحساب 695 ).أي رقم األعمال( من المبیعات %2ب على أساس المھني والذي یحس
:64مثال حول الحساب .ملیون دج 5) س(كان رقم أعمال المؤسسة ) ن(خالل الفصل األول من السنة - 1 .ملیون دج 1كانت ربحا قدره ) ن(وخالل السنة ) س(إن نتیجة اإلجمالیة للمؤسسة – 2
.المھني ، سجل عملیة تسدید الرسم بشیكأحسب الرسم على النشاط - 1:والمطلوب . %25أحسب الضریبة على أرباح الشركة وعلى أساس معدل – 2
دج 100.000= 0.02× 5000.000= الرسم على النشاط المھني : الحـــــــــــــــل دج 250.000= 0.25× 1000.000= الضریبة على أرباح الشركة
:التسجیل في الیومیة )1 (
100.000ضرائب ورسوم غیر مسترجعة على رقم األعمال / حـ 642 100.000البنك / حـ 512
.تسدید الرسم على النشاط المھني )2 (
250.000ضرائب على األرباح / حـ 695 250.000ضرائب على الربح -الدولة/ حـ 444
.ضرائب على النتیجة مستحقة الدفع
.لرسم على النشاط المھنيا/ حـ 642001إلى حسابات فرعیة مثل 642یكمن تقسیم الحساب ضرائب ورسوم أخرى ، دائنا، مع بقاء / حـ 447والذي إذا لم یتم تسدید الرسم، جعلنا الحساب
.مدینا 642الحساب
یظھران بحساب النتیجة ضمن ) 695ما عدا الحساب ( 64و 63أن كال من الحسابین : مالحظة ة لالستغالل ، للحصول على الفائض أعباء االستغالل ،إذ یتم طرحھما من القیمة المضاف
.اإلجمالي لالستغالل تسجل بالحسابات الفرعیة لھذا الحساب : أخرى) تشغیلیة( أعباء عملیاتیة – 65الحساب – 6
:أعباء مثل .والقیم المماثلة)إعالم آلي( إتاوات مترتبة عن امتیازات ، ورخص، وبرامج – 651أي عندما یتم بیع تثبیتات عینیة أو ( یتات غیر المالیة نواقص القیمة عن خروج التثب – 652
).معنویة بسعر أقل من قیمتھا المحاسبیة الصافیة ...).أي مرتبات أعضاء مجالس اإلدارة والتسییر(أتعاب حضور – 653 ).أو الدیون المعدومة ( خسارة الدیون غیر المحصلة – 654 .اتغرامات، عقوبات، إعانات مقدمة، تبرع – 656 .أعباء استثنائیة للتسییر الجاري – 657 .أعباء أخرى للتسییر الجاري – 658
.بعض الحسابات أعاله ال یمكن فھمھا بصورة جیدة إال بعد دراسة أعمال نھایة السنة: مالحظة :قامت المؤسسة بالعملیات التالیة) ن(خالل السنة : مثال
.بشیك 1000تسدید إتاوة استخدام نموذج صناعي – 1 .بشیك 5000تقدیم ھبة لمؤسسة خیریة – 2بشیك وال یمكنھ تسدید باقي الدین 8000سدد منھ 10000دین قدره ) ل(في ذمة العمیل – 3
).أي مؤونة( الذي لیس لھ خسائر عن انخفاض القیمة ) .س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : المطلوب
:الحـــــــــــــــــــل --- ---------------- 1 --
--------------- إتاوات/ حـ 651
/ حـ 512 البنك
تسدید مصاریف ------------------ 2 ----
--------------- ھبات/ حـ 656
/ حـ 512 البنك
تقدیم ھبة ------------------ 3 ----
-------- ------- البنك/ حـ 512خسارة دیون غیر / حـ 654
محصلة/ حـ 411
عمالءتحصیل دین
1000
5000
8000 2000
1000
5000
10000
:من الحسابات الفرعیة لھذا الحساب نذكر .األعباء المالیة – 66الحساب – 7 )مثل فوائد القروض ( اء فوائد أعب – 661 .خسارة دیون خاصة بمساھمات – 664 .انخفاض قیمة –فارق التقییم ألصول مالیة – 665 خسارة الصرف – 666 خسارة صافیة على التنازل عن األصول المالیة – 667 ). وسنستخدمھ لتسجیل الحسم الممنوح مثال( أعباء مالیة أخرى – 668
.یف المالیة تظھر بحساب النتیجة في خانة النتیجة المالیةإن المصار: مالحظة
بالعملیات التالیة؛) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال .بشیك 1000سددت فوائد قرض مصرفي – 1 10000بضاعة : بیع بضاعة كالتالي – 2
500 خصم تعجیل الدفع 9500تحصلت بشیك
.سابقا) مؤونة( ولم تكون لھا خسارة قیمة 11000بشیك سعر شرائھا 10000بیع أسھم – 3 .سجل العملیات وفق الجرد المتناوب: المطلوب
:الحــــــــــل --------------------- 1 -----
----- ----------- فوائد قروض/ حـ 661
البنك/ حـ 512 .تسدید فوائد قروض
--------------------- 2 ---- ----------------
البنك/ حـ 512 حسم ممنوح/ حـ 668
مبیعات / حـ 700 بضاعة
بیع بضاعة -------------------- 3 -----
--------------- البنك/ حـ 512خسارة التنازل عن أصول /حـ 667 مالیة
سندات / حـ 261 مساھمة أخرى
.بیع أسھم
1000
9500 500
10000 1000
1000
10000
11000
على عدم استخدام ھذا ) م.م.ن(ینص : األعباء –العناصر غیر العادیة - 67الحساب – 8
الحاالت االستثنائیة مثل حالة نزع الملكیة أو الكوارث الطبیعیة التي قد تتعرض الحساب إال في .لھا ممتلكات المؤسسة
دراسة ھذا تكون في الفصل : مخصصات اھتالكات، مؤونات، وخسارة القیمة 68الحساب - 9 .الخاص باألعمال المحاسبیة في نھایة الدورة
نھایة السنة وحتى تحمل الدورة بأعبائھا الفعلیة فإن في: تسویة األعباء في نھایة السنة – 10 :المؤسسة تقوم بتسویة األعباء ، إن ھذه العملیة تتمثل في
تسجیل المصاریف التابعة للسنة الحالیة وغیر المسددة بعد، شریطة أن یكون مبلغھا معروفا –أ مدینا والحساب المناسب من بما فیھ الكفایة وقابال للتقدیر، حیث نجعل حساب المصاریف المعنیة
.دائنا...) موردون، مستخدمون، الدولة( المجموعة الرابعة أعباء مقیدة / حـ( 486حیث نجعل الحساب : سلفا) المقیدة ( تخفیض المصاریف المسددة –ب
مدینا وحساب األعباء المناسب دائنا بقیمة المصاریف المسددة خالل السنة الحالیة والتابعة ) سلفا .لسنة القادمةل
ھو حساب ) م.م.أو معاینة مسبقا حسب ن(مصاریف مقیدة سلفا - 486إن الحساب : مالحظة .وسیط أو مؤقت یفتح في نھایة السنة ویرصد بعكس القید في بدایة السنة الموالیة
:بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال .1+ن/30/6ن إلى /1/10دج بشیك وھذا للفترة من 9000سددت مصاریف اإلیجار – 1
.1+ن/31/3ن إلى /01/12دج بشیك للفترة من 4000كما سددت مصاریف تأمین ، 500مصاریف الھاتف : أظھرت عملیة الجرد أن فواتیر المصاریف التالیة لم تستلم بعد –2
.2000عد ،رسم على النشاط المھني لم یسدد ب 1000مصاریف الصیانة ).س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : والمطلوب
:تحسب كالتالي 486والمسجلة بالحساب ) 1+ن(الحظ أن المصاریف الخاصة بالسنة القادمة .دج 6000) = اإلیجار الشھري( دج 1000× ) 1+من السنة ن( أشھر 6: اإلیجار دج 3000 دج 1000× ) 1+من السنة ن( أشھر 3: التأمین
------------------- 1 -- --------------
إیجار/ حـ 613 تأمین/ حـ 616
البنك/ حـ 512 تسدید مصاریف اإلیجار
.والتأمین--ن /31/12 --------------- --------------
مصاریف مقیدة سلفا/ حـ 486 إیجار/ حـ 613 تأمین /حـ 616
)1+ن(مصاریف خاص بالسنة --------------- 2 ---- ---------------
مصاریف برید / حـ 626 واتصاالت
مصاریف صیانة/ حـ 615رسم على النشاط / حـ 642
المھني -موردون/ حـ 408
9000 4000
9000
500 1000 2000
6000
13000
6000 3000
1500 2000
فواتیر غیر مستلمةضرائب / حـ 447
.ورسوم أخرى مصاریف مستحقة الدفع
1+ن/01/01 -------------- -- -------------
.إثبات قید فتح الیومیة ----------------- -----
--------------- إیجار/ حـ 613 تأمین/ حـ 616
مصاریف / حـ 486 مقیدة سلفا
.486ترصید الحساب
3000 9000
---------------- الفصــــــــــل الثـــــــــــــامــــــــــــن
-7مجموعة –العملیات الخاصة بالنواتــــــــــــــج – من تعاریف النواتج نذكر؛ :تعریف النواتج
النواتج ھي المبالغ المالیة المحصلة أو التي ستحصل ،مقابل المنتجات والخدمات : تعریف عام -أالتي قدمتھا المؤسسة إلى الغیر أو بدون مقابل مثل اإلعانات المستلمة، كما تشمل ھذه المجموعة
وحساب استرجاع عن خسائر القیمة ) 73و 72 الحسابان( على حسابات تكالیف اإلنتاج .وھذه الحسابات األخیرة ال تمثل مقبوضات نقدیة) 78الحساب( والمؤونات
والخاص 156-08من المرسوم التنفیذي 25عرفت المادة ) م.م.ن(تعریف النواتج في –ب في تزاید المزایا سنة مالیة ) أي نواتج( تتمثل منتوجات :" كالتالي ) م.م.ن(بتطبیق قانون
االقتصادیة التي تحققت خالل السنة في شكل مداخیل أو زیادة في األصول أو انخفاض في المحددة ) أي المؤونات( كما تمثل المنتوجات استعادة خسارة في القیمة واالحتیاطات .الخصوم
."بموجب قرار من الوزیر المكلف بالمالیة
:دراسة الحسابات مع أمثلة : مبیعات بضاعة ومنتجات مصنعة، مبیعات خدمات مقدمة ومنتجات ملحقة – 70الحساب – 1
قسم ھذا الحساب إلى حسابات كالتالي؛یكون ھذا الحساب دائنا بسعر البیع الصافي للبضائع، وھذا بجعل : مبیعات بضاعة – 700
الصافي یعني سعر البیع الحظ أن سعر البیع ( حسابات النقدیات أو حساب العمالء مدینا، ). مطروحا منھ التخفیضات التجاریة الواردة في فاتورة الشراء
یكون ھذا الحساب دائنا بسعر البیع الصافي ) : تامة الصنع( مبیعات منتجات مصنعة – 701
.للمنتجات التامة الصنع المباعة مع جعل حسابات النقدیات أو العمالء مدینةالمنتجات الوسیطة ھي المنتجات غیر الكاملة التصنیع ، یكون : وسیطة مبیعات منتجات – 702
.ھذا الحساب دائنا بسعر البیع الصافي مع جعل حسابات النقدیات أو العمالء مدینا
بقایا المنتجات ھي منتجات ومواد ال یمكن تسویقھا بسعر البیع : مبیعات بقایا منتجات – 703القاعدة . أو استخدامھا في عملیات اإلنتاج) ھذه المنتجاتنظرا لعطب أو عیب ب( العادي
دائنا بسعر البیع مع جعل حسابات النقدیات أو 703/أي حـ( المحاسبیة ھي مثل الحسابات أعاله، ).العمالء مدینة
.لصالح الغیر...إنجاز مباني أو طرق أو سدود مثل: مبیعات أشغال – 704 .دراسة تقنیة أو دراسة للسوق لصالح مؤسسة أخرى مثل إنجاز: مبیعات دراسات – 705 ) .مثل تقدیم االستشارة في مجال التسییر إلى مؤسسات أخرى( خدمات أخرى مقدمة – 706في نواتج الخدمات المقدمة للمستخدمین مثل ) م.م.ن(فقد حددھا : نواتج أنشطة ملحقة : 708
الخ...غلفة المتداولةوربح استعادة األ...خدمات اإلطعام واإلیجار والنقلالحسابات الفرعیة أعاله تكون دائنة بالسعر الصافي للمبیعات والخدمات المقدمة مع جعل
.حسابات النقدیات أو العمالء مدینةوھذا الحساب . ویتم تسجیلھا إذا منحت للعمیل خارج الفاتورة: تخفیضات تجاریة مقدمة – 709
.نایكون مدینا بجعل حساب العمالء دائیمثل أحد عناصر إنتاج الدورة ،ویظھر بإشارة موجبة بحساب النتیجة في نھایة 70إن الحساب
. السنة
:بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة -1–مثال 8000تكلفتھا 10000بضاعة : بیع ما یلي – 1
4000" 5000 بیع منتجات تامة الصنع 1500" 2000بیع منتجات وسیطة
1000أمانة أغلفة محصلة 18000مجموع حصل بشیك
. 1000، خدمات 500دراسة : بیع ما یلي على الحساب – 2األمانة المحصلة ھي ( فقط بشیك 800وسددت لھم ) 1عملیة ( أرجع العمالء كل األغلفة – 3
1000.( 12000تكلفتھا 15000بضاعة : بیع بضاعة كالتالي -4
500تخفیض تجاري 14500 مستحق التحصیل
) .1عملیة (وھو خاص بالبضاعة المشتراة ) أ(للعمیل 500تقدیم تخفیض تجاري -5 .سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم
:الحـــــــــــــل ------------------ 1 --
---------------- البنك/ حـ 512
/ حـ 700 مبیعات بضاعة/ حـ 701
ص.ت.مبیعات منتجات/ حـ 702
مبیعات منتجات وسیطة/ حـ 4197
أمانة محصلة - عمالء
18000
8000 5500
10000 5000 2000 1000
8000
مبیعات بشیك ------------------ -- -----------------
مشتریات بضاعة / حـ 600 مباعة المخزنمنتجات ب/ حـ 724
مخزون / حـ 30 بضاعة
/ حـ 315 منتجات تامة الصنع
/ حـ 313 منتجات وسیطة تسلیم المبیعات
----------------- 2 --- -----------------
عمالء/ حـ 411/ حـ 705
مبیعات دراسةخدمات / حـ 706 أخرى مقدمة
.خدمات مقدمة على الحساب ---------------- 3 ---- ----------------
أمانة - العمالء/ حـ 4197 محصلة
البنك/ حـ 512 نواتج / حـ 708 أنشطة ملحقة إرجاع أمانة
----------------- 4 --- -----------------
عمالء/ ـح 411/ حـ 700
مبیعات بضاعة .بیع بضاعة
------------------- -- -----------------
مشتریات بضاعة / حـ 600 مباعة
بضاعة/ حـ 30 .تسلیم المبیعات
------------------- 5 --- ----------------
1500
1000
14500
12000
500
4000 1500
500 1000
800 200
14500
12000
500
تخفیضات تجاریة / حـ 709 ممنوحة
عمالء/ حـ 411 تخفیضا ) أ(منح العمیل
تجاریا
، لكن التخفیض الوارد ) 4عملیة ( رد في فاتورة البیعالحظ عدم تسجیل التخفیض التجاري الوا ). 5عملیة ( 709خارج فاتورة البیع سجل بالحساب
: المحصل على المبیعات ومردودات المبیعات ) م.ق.ر( تسجیل الرسم على القیمة المضافة :بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة -مثال
8000تكلفتھا 10000 سعر بیع المنتجات -: ات تامة الصنع كالتالي بیع منتج – 1 1700 % 17رسم قیمة مضافة محصل
11700تحصلت بشیك .أعاله) 1(جات الخاصة بالعملیة أرجع العمیل نصف المنت – 2
.وفق الجرد المتناوب) س(سجل العملیات في یومیة المؤسسة : والمطلوب رقم على القیمة المضافة.) = م.ق.ر: ( الحــــــــــــــل
-------------------- 1 ------- ---------
البنك/ حـ 512مبیعات / حـ 701
منتجات. م.ق.ر/ حـ 4457
محصل بیع منتجات
------------------ 2 -------- ---------
مبیعات منتجات/ حـ 701محصل على . م.ق.ر/ حـ 4457
المبیعات عمالء/ حـ 411
مردودات مبیعات
11700
5000 850
10000 1700
5850
دودات المبیعات یكون بعكس قیود البیع، وھذا سواء في الجرد الدائم أو الجرد إذن فتسجیل مر .المتناوب
قسم ھذا الحساب إلى حسابین : منتجات موضوعة أو مخرجة من المخزن – 72الحساب – 2
:كالتالي تغیر المخزون قید التنفیذ – 723 لى حسابات فرعیة تبعا لطبیعة وھذا الحساب یمكن تقسیمھ إ. تغیر مخزون المنتجات – 724
.المنتج أي منتجات تامة أو وسیطة أو بقایا منتجات : القاعدة المحاسبیة
دائنا عند كل عملیة إنتاج 724في ھذه الحالة یكون حساب : في حالة تطبیق الجرد الدائم –أ البیع أو إتمام كما یكون مدینا عند كل عملیة إخراج للمنتجات بھدف. وإیداع بالمخزن للمنتجات
. التصنیع
ال یستخدم خالل السنة، بل یستخدم فقط 724إن الحساب : في حالة تطبیق الجرد المتناوب –ب .في نھایة السنة حیث نجعلھ دائنا بالمخزون نھایة السنة ومدینا بالمخزون االفتتاحي
أي ( نھایة السنة یبین الفرق بین مخزون بدایة و 724في الجرد المتناوب فإن رصید حساب ) .تغیر مخزون المنتجات
.في حساب النتیجة كأحد عناصر إنتاج الدورة 72في نھایة السنة یظھر الحساب
:بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال .6000ومنتجات وسیطة تكلفتھا 10000أنتجت منتجات تامة الصنع تكلفتھا – 1 .7500على الحساب، تكلفتھا 10000تامة الصنع بیع منتجات -2
والمطلوب سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا ألسلوب الجرد الدائم وكذلك تبعا .ألسلوب الجرد المتناوب
.تطبیق الجرد الدائم – 1: الحـــــــــــــــل
-------------------- 1 ---------- -------------
تجات تامة الصنعمن/ حـ 355 منتجات وسیطة/ حـ 351
إنتاج / حـ 724 بالمخزن
منتجات بالمخزن -------------------- 2 --------
------------- العمالء/ حـ 411
مبیعات / حـ 701 .ص.ت.منتجات
.بیع منتجات -------------------- ----- -----
------------- إنتاج بالمخزن/ حـ 724
منتجات تامة / حـ 355 الصنع
.تسلیم المبیعات
10000
6000
10000
7500
16000
10000
7500
.تطبیق أسلوب الجرد المتناوب - 2
----------------------- 1 ---- ----------------
د یتطلب استخدام ال نسجل أي قی 35الحساب
-------------------- 2 ----- ----------------
عمالء/ حـ 411 إنتاج مباع/ حـ 701
إنتاج مباع
10000
10000
الحظ أن عملیة البیع سجلت في قید واحد في الجرد المتناوب، أما عملیة إنتاج المنتجات فال .د المتناوبتسجل في الجر
أي ( یستخدم ھذا الحساب في حالة قیام المؤسسة بإنتاج تثبیتات : إنتاج مثبت – 73الحساب – 3
عینیة أو معنویة، بوسائلھا الخاصة وبھدف استخدامھا ، حیث نجعل حساب ) أصول ثابتة :يكالتال 73قسم الحساب . دائنا) أو أحد فروعھ( 73التثبیتات المعنیة مدینا والحساب
إنتاج مثبت ألصول معنویة – 731 .إنتاج مثبت ألصول عینیة – 732
:بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال 10000أنتجت معدات صناعیة بوسائلھا الخاصة ولالستخدام الذاتي تطلبت ؛ موادا أولیة – 1
.5000وأجورا سددت بشیك .تمثلت في أجور مسددة بشیك 20000تكلفتھا أنتجت برامج إعالم آلي – 2
.تبعا للجرد الدائم) س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : والمطلوب : الحـــــــــــــــل
---------------------- 1 -------- --------------
مواد أولیة مستھلكة/ حـ 601 أجور مستخدمین/ حـ 631
مواد أولیة / حـ 31 ولوازم
البنك/ حـ 512 مصاریف إنتاج معدات صناعیة
---------------------- ---------- -------------
معدات صناعیة/ حـ 215إنتاج مثبت / حـ 732
ألصول عینیة إنتاج معدات صناعیة
------------- ------- 2 ------------ -------------
أجور مستخدمین / حـ 631 البنك/ حـ 512
مصاریف خاصة بإنتاج برامج إعالم .آلي
-------------------- ------------ -------------
برامج إعالم آلي/ حـ 204إنتاج مثبت / حـ 731
صول معنویةألإنتاج أصول معنویة
10000
5000
15000
20000
20000
10000 5000
15000
20000
20000
یمثل أحد عناصر إنتاج السنة المالیة ویظھر بحساب 73، فإن الحساب 71و 70مثل الحسابات .النتیجة
ئنا بإعانات االستغالل والتوازن یكون ھذا الحساب دا. " إعانة استغالل – 74الحساب – 4 ). م.م.ن." (المحصل علیھا من قبل الكیان،بجعل حساب الغیر أو حساب النقدیات المعني مدینا
. إعانات أخرى لالستغالل – 748. إعانة توازن -741: ھي 74إن الحسابات الفرعیة للحساب : تعریف كل من إعانة االستغالل وإعانة التوازن
وھي اإلعانة التي تقدمھا الدولة أو الجماعات المحلیة إلى المؤسسة : تعریف إعانة االستغالل -أ .إذا ما التزمت بتطبیق بعض الشروط المحددة مثل بیع منتجاتھا بسعر أقل من تكلفة اإلنتاج
لتغطیة وھي اإلعانات التي تقدمھا الدولة أو الجماعات المحلیة إلى المؤسسة: إعانة التوازن -ب .خسائر لحقت بھا،حتى ال تؤدي ھذه الخسائر إلى إفالس المؤسسة المعنیة
.یظھر في حساب النتیجة وھو یمثل أحد عناصر إنتاج الدورة 74ونالحظ أن الحساب ).13/حـ( لكن بحساب إعانة التجھیز 74إن إعانات التجھیز واالستثمار ال تسجل بالحساب
سجل . بشیك 20000إعانة استغالل من الدولة ) س(تلقت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال
.العملیة في یومیة المؤسسة 20000البنك / حـ 512
20000إعانة استغالل / حـ 748 . تحصیل إعانة استغالل یظھر في حساب 75إن رصید الحساب : أخرى )تشغیلیة( نواتج عملیاتیة – 75الحساب – 5
:أما حساباتھ الفرعیة والتي ستتم دراستھا فھي كالتالي . نتیجة الدورة،ضمن النتیجة التشغیلیة )المتیازات، رخص،برامج وغیرھا( إتاوة محصلة – 751معنویة قیمة للتنازل عن تثبیتات غیر مالیة؛ أي الربح الناتج عن بیع أصول) ربح(فائض – 752
..) .معدات ، مباني( أو عینیة أتعاب الحضور ومرتبات اإلداریین أو المسیر؛ أي الرواتب التي تحصلت علیھا - 753
.المؤسسة لقیامھا بمھام إداریة لدى مؤسسات أخرى ).أي تحصیل دیون سبق إلغاؤھا(المدخوالت عن حسابات دائنة مھتلكة – 756 .ملیات التسییر، مثل تعویضات التأمین المحصلةنواتج استثنائیة على ع -757نواتج أخرى للتسییر الجاري ، مثل غرامات محصلة من العمالء،عائدات المباني – 758
...والتجھیزات غیر المخصصة للنشاط المھني
:بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال دج بشیك 1000ل نموذج صناعي تحصلت على إتاوة رخصة استغال – 1 .بشیك 500تحصلت على دیون سبق إلغاؤھا – 2 .بشیك 2000تحصلت على تعویض مالي من شركة التأمین – 3
.سجل العملیات في یومیة المؤسسة: والمطلـــــــــــوب :الحـــــــــــــــل
--------------------- 1 --------- -----------
نكالب/ حـ 512إتاوة / حـ 751
محصلة تحصیل إتاوة
-------------------- 2 ---------- -----------
1000
500
1000
500
البنك/ حـ 512تحصیل / حـ 756
دیون مستھلكة تحصیل دیون معدومة ------------------- 3 -----------
----- ------ البنك/ حـ 512
نواتج استثنائیة / حـ 757 من عملیات التسییر
تحصیل تعویض
2000
2000
یظھر في حساب نتیجة الدورة ضمن النتیجة 76إن الحساب : نواتج مالـیة – 76الحساب – 6
:ابات فرعیة كالتالي المالیة، ولقد قسم ھذا الحساب إلى حس. عائدات أصول مالیة - 762. نواتج مساھمات – 761 .فوائض القیمة - فرق تقییم على أصول مالیة - 765. عائدات الحسابات الدائنة – 763 ربح صافي على التنازل على أصول مالیة – 767ربح الصرف – 766 )وسوف نستخدم ھذا الحساب لتسجیل الخصم المكتسب( نواتج مالیة أخرى – 768 :بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال
.بشیك 10000مساھمات ) فوائد( تحصلت على قسائم -1 15000 بضاعة -: شراء بضاعة كالتالي – 2
500خصم مكتسب لتعجیل الدفع 14500سدد بشیك
.دج 9000دج بشیك سعر شرائھا 10.000بیع سندات – 3 .سجل العملیات في یومیة المؤسسة تبعا للجرد المتناوب: والمطلوب
كتسب وھو نواتج مالیة یستفید منھا العمیل إذا سدد قیمة مشتریاتھ نالحظ أن الخصم الم: الحل .قبل تاریخ محدد
----------------------- 1 ----- -------------
البنك/ حـ 512 نواتج مساھمات/ حـ 761
تحصیل ربح مساھمات ---------------------- 2 ------
------------- مشتریات بضاعة مخزنة/ حـ 380
البنك/ حـ 512 خصم مكتسب/ حـ 768 شراء بضاعة
---------------------- 3 ------ -------------
البنك/ حـ 512سندات مثبتة خاصة / حـ 273
.م.بنشاطربح صافي عن / حـ 767
10000
15000
10000
10000
14500 500
9000 1000
عن أصول مالیة التنازل.بیع سندات العناصر ( 77ال یستعمل الحساب " على) م.م.ن(ینص : نواتج -العناصر غیر العادیة - 77 – 7
ة وغیر مرتبطة إال في الظروف االستثنائیة لتسجیل أحداث غیر عادی) نواتج –غیر العادیة وتبرز ضرورة وجود ھذا الحساب من خالل وجوب تقیید طبیعة ومبلغ كل عنصر . بنشاط الكیان
". استثنائي في الكشوف المالیة على حدة یكون ھذا الحساب دائنا في حالة اإللغاء : استرجاعات من خسائر القیمة والمؤونات – 78 – 8
إن دراسة ھذا الحساب ستكون في ( ونات لم تعد ضروریةالكلي أو الجزئي لخسائر القیمة أو لمؤ ).الفصل الخاص باألعمال المحاسبیة في نھایة السنة وبعد دراسة الخسائر عن قیمة األصول
في نھایة السنة وحتى تتحمل كل دورة نواتجھا الحقیقیة : تسویة النواتج في نھایة السنة – 9
: ج ، وھذه العملیة تتمثل في فإن على المؤسسة القیام بتسویة النواتتسجیل النواتج التابعة للسنة الحالیة وغیر المحصلة بعد ، وھذا بجعل حساب النواتج المعني –أ
:دائنا والحساب المناسب من المجموعة الرابعة أو الثانیة مدینا كما یوضح ذلك الجدول التالي الحســــــــاب المدیــــــــــــــن
( ب النواتــــــــج حســــــــا )دائــــــــــــن
نواتج لم -عمالء - 418 .تعد فواتیرھا
فوائد مستحقة -2768 غیر محصلة
موردین مدینین -409
مبیعات ( – 70 ......)بضاعة،منتجات،خدمات
نواتج مالــــــــــیة – 76تخفیضات تجاریة ؛ على مشتریات –
بضاعة ومواد وخدمات، وخصم ینتظر ....صیلھتح
أي أن النواتج التابعة للسنة القادمة والمحصلة : مقدما) والمسجلة( تخفیض النواتج المحصلة –ب
خالل السنة الحالیة یجب أن تخفض وھذا تطبیقا لمبدأ استفادة كل دورة من نواتجھا وتحمیلھا 487مدینا وحساب نجعل حساب النواتج المعني) ن(األعباء الخاصة بھا، لذا وفي نھایة السنة
یرصد في بدایة السنة الموالیة بعكس 487إن الحساب . سلفا دائنا) مقیدة( نواتج محصلة / حـ ).ن(القید المسجل في نھایة السنة
: بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال
.1+ن/31/03ى ن إل/01/04بشیك وھذا للفترة من 2400تحصلت على تأجیر معدات –1، 5000مبیعات منتجات - : تبین أن فواتیر النواتج التالیة لم تعد بعد) ن(في نھایة السنة – 2
.1000مبیعات خدمات فوائد سندات : وغیر المحصلة بعد ھي كالتالي ) ن(إن النواتج المالیة الخاصة بالسنة – 3
.500، خصم ینتظر اكتسابھ 1000 .1+ن/01/01ن و/31/12سجل القیود المناسبة في
.دج 200× أشھر 3) = 1+ن(إن دخل اإلیجار للسنة : الحل -------------------- 1 ----
----------------
2400
البنك/ حـ 512مبیعات / حـ 706
خدمات .تحصیل قیمة خدمات مقدمة
-ن /31/12 -------------------- ----------------
عات خدمات أخرىمبی/ حـ 706نواتج / حـ 487 محصلة مقدما× أشھر 3) = 1+ن(نواتج السنة
دج 200--ن /31/12 -------------------
--------------- فواتیر لم تعد بعد -عمالء/ حـ 418
مبیعات / حـ 701 منتجات مصنعة
مبیعات / حـ 706 خدمات أخرى
.فواتیر قید التحریر لمبیعات ------------------- 3 ---
--------------- فوائد مستحقة غیر / حـ 2768
محصلةخصم ینتظر -موردون/ حـ 409
اكتسابھعوائد أصول / حـ 762
مالیةنواتج مالیة / حـ 768
أخرىغیر ) ن(نواتج مالیة للسنة
.محصلة 1+ن/01/01 ----------------- ----------------
نواتج محصلة مقدما/ حـ 487مبیعات خدمات / حـ 706
أخرى.487/ترصید حـ
600
6000
1000 500
600
2400
600
5000 1000
1000 500
600
... 409، 2768، 418موالیة، أما الحسابات؛ في بدایة السنة ال 487الحظ ترصید الحساب
ولیس في بدایة السنة... فترصد متى حررت الفاتورة أو حصلت الفوائد أو الخصم المالي --------------
الفصـــل التــاسـع المجموع الرابعة –الغیر عملیات حول حسابات
I - إن حسابات الغیر تشمل على؛: تعریف عمالء،أوراق ( الدیون التي اكتسبتھا المؤسسة من تعاملھا مع الغیر والتي لم تحصل بعد -
..)قبض ...).موردون ، أوراق دفع، ضرائب( االلتزامات أو الدیون المستحقة الدفع إلى الغیر -
II - الحسابات مع أمثلة دراسة : :من حساباتھ الفرعیة نذكر ) : المماثلة( الموردون والحسابات الملحقة – 40 -الحساب – 1
دائنا بقیمة المشتریات والخدمات غیر 401یكون الحساب : موردو المخزون والخدمات – 401 :المسددة، وھذا بجعل أحد الحسابات التالیة مدینة
عة أو مواد، بقیمة المشتریات خارج الرسم القابل مشتریات بضا 38الحساب - .لالسترجاع
بقیمة الخدمات المستھلكة خارج الرسم القابل ) أعباء( أحد حسابات المجموع السادسة - .االسترجاع
.رسم قابل االسترجاع المسدد على المشتریات أو الخدمات – 4456الحساب -:لتالیة دائنةیكون مدینا بجعل أحد الحسابات ا 401إن الحساب
.أحد حسابات النقدیات بعد تسدید المؤسسة لدیونھا نحو الموردین- .في حالة مردودات المشتریات 38الحساب -. في حالة قبول سفتجة أو تسلیم سند ألمر ، وھذا تسدیدا لدین المورد 403الحساب -
مبیاالت والسندات إلذن ، والتي قدمھا أوراق الدفع ھي الكا: أوراق دفع -موردون – 403 تعتبر أوراق قبض بالنسبة ) بالنسبة للعمیل( الزبون إلى الموردین تسدیدا لدینھ، إن أوراق الدفع
( 464إلى 389للمورد، إن تداول األوراق التجاریة قد حددھا القانون التجاري في المواد ).سبة للسند إلذنبالن( 471إلى 465والمواد ) بالنسبة للكامبیالة
مدینا داللة على تسدید الدین بورقة 401دائنا بجعل ال 403في یومیة العمیل یكون الحساب مدینا بجعل أحد حسابات النقدیات دائنا بعد تسدید قیمة الورقة 403تجاریة، كما یكون الحساب
.التجاریة
لتثبیتات المعنویة والعینیة ، ویكون دائنا في وھو حساب خاص با: موردو التثبیتات – 404 حالة شراء تثبیتات على الحساب بجعل حساب التثبیت المعني مدینا بسعر الشراء خارج الرسم
مدینا بعد تسدید الدین نحو الموردین، بجعل 404القابل لالسترجاع ، بینكما یكون الحساب .دفع ، دائنةأوراق -حساب النقدیات أو حساب موردو التثبیتات
.403یعالج كما في الحساب :موردو التثبیتات، أوراق دفع – 405 ) :أو قید االستالم( موردون ، فواتیر غیر مستلمة – 408ینتظر ) RRR(تسبیقات وأقساط مسددة،تخفیضات وتنزیالت: مدینین –موردون – 409
.تحصیلھا، دیون أخرىفي الفصل الخامس والخاص بدراسة حسابات 409و 408لقد تمت دراسة الحسابین
.المخزون :بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال
10000 شراء بضاعة – 1 1700 %17رسم قابل لالسترجاع
11700 ) أ(مستحق الدفع للمورد .، الكل على الحساب % 17دج ،الرسم القابل لالسترجاع 20000شراء معدات –2 .بشیك) 2عملیة( سددت قیمة المعدات –3 .لمخالفتھا المواصفات المتفق علیھا) أ(أرجعت نصف البضاعة إلى المورد –4 ).5عملیة( تسدید ورقة الدفع –6. بورقة دفع) أ(تسدید دین المورد –5
.دج، الكل على الحساب 170، رسم قابل لالسترجاع 1000استلمت فاتورة أشغال صیانة – 7، إن فاتورة الشراء ستستلم خالل السنة 3000استلمت بضاعة قیمتھا ) ن(في نھایة السنة -8 ).1+ن(
.وفق الجرد المتناوب) س(سجل العملیات في یومیة المؤسسة : والمطلوب --------------- ------ 1 ---
----------------- مشتریات بضاعة / حـ 380
مخزنة رسم قابل لالسترجاع/ حـ 4456
موردو / حـ 401 )أ(المخزون
.شراء بضاعة على الحساب ------------------- 2 ----
----------------- معدات صناعیة/ حـ 215
رسم قابل لالسترجاع/ حـ 4456موردو / حـ 404
التثبیتات .شراء معدات على الحساب
------------------- 3 ---- -----------------
موردو التثبیتات/ حـ 404 البنك/ حـ 512
.تسدید معدات ------------------- 4 -----
----------------- )أ(موردو المخزون / حـ 401
مشتریات / ـح 380 بضاعة مخزنة
رسم قابل / حـ 4456 لالسترجاع
.مردودات مشتریات -------------------- 5 ----
----------------- )أ(موردو المخزون / حـ 401
–موردون / حـ 403 أوراق دفع
)أ(تسلیم ورقة دفع للمورد ------------------- 6 -----
----- ------------ أوراق دفع –موردون / حـ 403
البنك/ حـ 512 ( تسدید ورقة دفع لصالح المورد
10000
1700
20000 3400
23400
5850
5850
5850
1000 170
3000
11700
23400
23400
5000 850
5850
5850
1170
3000
)أ ------------------ 7 ------ -----------------
مصاریف صیانة/ حـ 615 رسم قابل لالسترجاع/ حـ 4456
موردو / حـ 401 الخدمات
.مصاریف صیانة على الحساب ------------------ 8 -----/ حـ 380-----------------
مشتریات بضاعة مخزنةفواتیر -موردون/حـ 408
غیر مستلمة .فواتیر قید االستالم
:من حساباتھ الفرعیة نذكر . العمالء والحسابات الملحقة – 41 -الحساب – 2
أي سعر البیع زائد (یكون ھذا الحساب مدینا بسعر البیع اإلجمالي ) : أو زبائن( عمالء – 410ة إلى عمالئھا دون تحصیل لثمنھا، للبضائع والمنتجات والخدمات التي باعتھا المؤسس) الرسوم
:بجعل أحد الحسابات التالیة دائنةوالذي یجعل دائنا بسعر البیع خارج ) 70( أحد الحسابات الفرعیة لحساب مبیعات -
.الرسم .رسم القیمة المضافة المحصل على المبیعات - 4457الحساب -.لتسجیل أمانة األغلفة المحصلة 409حساب فرعي للحساب -
:یكون دائنا في الحاالت التالیة 410ساب إن الح .لدى تسدید العمیل دینھ فنجعل أحد حسابات النقدیات مدینا-أوراق قبض –عمالء / حـ 413لدى تسدید العمیل دینھ بورقة قبض ، فنجعل الحساب -
.مدیناوكذلك في حالة منح . في حالة مردودات المبیعات حیث نجعل أحد حسابات مبیعات مدینا-
.مدینا 419ل تخفیضات أو تنزیالت من سعر البیع حیث نجعل الحساب العمیاستلمتھا ) كمبیالة أو سند إلذن( وتعني األوراق التجاریة : أوراق قبض -عمالء – 413
411مدینا والحساب 413وفي ھذه الحالة نجعل الحساب . المؤسسة من عمالئھا تسدیدا لدیونھم.دائنا
: إلى حسابات فرعیة كالتالي 413یم الحساب إمكانیة قس) م.م.ن(یذكر . أوراق قبض مخصومة قبل االستحقاق. * أوراق قبض بالمحفظة* .أوراق قبض مستحقة مقدمة للتحصیل* یكون دائنا؛ 413إن الحساب
.یات مدینا عند تحصیل قیمة ورقة القبضبجعل أحد حسابات النقد-في حالة تقدیم ورقة القبض للخصم، وھذا بجعل حساب أوراق قبض مخصومة قبل -
.االستحقاق مدینا، إن الفوائد المسددة للبنك من عملیة الخصم تسجل كأعباء مالیةالمقدمة إن المبالغ المحصلة مقابل خصم األوراق غیر المستحقة ومبالغ األوراق المستحقة
مساھمات / حـ 519للتحصیل، تسجل بالجانب المدین ألحد حسابات النقدیات بجعل الحساب ).أسفلھ حول حوسبة األوراق التجاریة 2أنظر المثال (مصرفیة جاریة، دائنا
أي ( وفي حالة عدم دفع قیمة الورقة عند حلول أجل االستحقاق، یعاد تسجیل مبلغ السندات " سندات -في مقابل حساب الزبائن) العمالء( ي الجانب المدین لحساب الزبائنف) أوراق القبض
العبارات ما بین قوسین لم : مالحظة )". أوراق قبض دائنا -أي بجعل حساب عمالء( لالستالم ).م.م.ن(ترد في نص
یجع ھذا الحساب مدینا ):دیون مشكوك في تحصیلھا -عمالء(الزبائن المشكوك فیھم – 416
دائنا، إن ھذا التسجیل یھدف إلى ) عمالء( 411لدیون المحتمل عدم تحصیلھا بجعل الحساب بافصل الدیون المؤكد تحصیلھا والتي ال تحتاج إلى متابعة وتسییر خاص، عن الدیون المشكوك في
.خاصة بھا) أي خسائر قیمة(تحصیلھا والتي تتطلب المتابعة المستمرة وتكوین مؤونة
في نھایة الدورة یجعل ھذا الحساب مدینا بالدیون مع :نواتج لم تعد فواتیرھا –ء العمال – 418یجعل دائنا 418إن الحساب . الرسم والتي لم تعد فواتیرھا بعد بجعل حساب النواتج المعني دائنا
.مدینا) عمالء مثال( بعد إعداد الفواتیر بجعل أحد حسابات الغیر
لم یحدد ) م.م.ن(إن : بیقات المستلمة،تخفیضات وتنزیالت ستمنح العمالء الدائنون،التس – 419الحسابات الفرعیة لھذا الحساب،أما المخطط المحاسبي الفرنسي فقد ذكر الحسابات الفرعیة
:التالیةیكون ھذا الحساب دائنا بقیمة : تسبیقات وأقساط محصلة على الطلبیات –عمالء – 4119
.بجعل حسابات النقدیات مدینا التسبیقات المحصلة من العمالءیكون ھذا الحساب دائنا بالمبالغ : دیون على األغلفة والمعدات المعارة - العمالء – 4196
. المحصلة من العمالء لقاء األغلفة والمعدات المعارة لھم بجعل حسابات النقدیات مدینة .دیون أخرى لصالح العمالء - العمالء – 4197 .ستمنح ) RRR(ت تخفیضات وتنزیال – 4198
: بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال حول حساب العمالء 15000تكلفتھا 20000بضاعة : بیع ما یلي – 1
8000تكلفتھا 10000منتجات مصنعة 5100 %17رسم قیمة مضافة محصل
1900أمانة أغلفة 37000تحصلت بشیك
.على الحساب 1000) ص(تقدیم خدمات إلى العمیل – 2 .بشیك یخص طلبیة بضاعة 500) ل(تحصیل تسبیق من العمیل – 3 .دیونھ بورقة قبض) ص(سدد العمیل – 4، ولقد سدد العمیل ما بقي بذمتھ 5000وتكلفتھا 6500سعرھا ) ل(لى العمیل بیع بضاعة إ – 5
.بشیك .تخصم من حسابھ) ل(دج إلى العمیل 100قررت المؤسسة تقدیم تخفیض – 6 2000دیون العمالء المشكوك في تحصیلھا ب ) س(قدرت المؤسسة ) ن(في نھایة السنة – 7
.دج .تبعا للجرد الدائم) س(یومیة المؤسسة سجل العملیات أعاله في: والمطلوب
: الحــــل --------------------- 1 ---
-----------------
37000
البنك/ حـ 512مبیعات / حـ 700
بضاعةمبیعات / حـ 701 منتجات مصنعةعمالء / حـ 4196
أمانة محصلة–/ حـ 4457
محصل.م.ق.رسم .مبیعات بشیك
--------------------- -- -----------------
مشتریات بضاعة مباعة/ حـ 600 إنتاج بالمخزن/ حـ 724
مخزون / حـ 30 بضاعة
منتجات / حـ 355 مصنعة
.تسلیم مبیعات ------------------ 2 ---- -----------------
عمالء/ حـ 410خدمات / حـ 706 أخرى مقدمة
.خدمات مقدمة على الحساب ------------------ 3 ---- -----------------
البنك/ حـ 512تسبیق / حـ 4119
من العمالء .تحصیل تسبیق
------------------- 4 - ---- -----------------
أوراق قبض -عمالء/ حـ 413عمالء / حـ 410
)ص( سحب ورقة قبض على العمیل
------------------ 5 ------ -----------------
البنك/ حـ 512تسبیق محصل من / حـ 4119 العمالء
مبیعات / حـ 700
15000 8000
1000
500
1000
6000 500
5000
100
2000
20000 10000
5100 1900
15000 8000
1000
500
1000
6500
5000
100
2000
بضاعة .بیع بضاعة ---------- ---------- -----
---------------- مشتریات بضاعة مباعة/ حـ 600
مخزون / حـ 30 بضاعة
.تسلیم المبیعات -------------------- 6 ----
----------------- ممنوحة تخفیضات/حـ 709
/ حـ 4198 ستمنح للعمالء تخفیضات
.منح تخفیض تجاري--- ---------------- 7 ----
----------------- دیون مشكوك في –عمالء
تحصیلھا عمالء/ حـ 410
تحدید الدیون المشكوك في .تحصیلھا
:بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : حول األوراق التجاریة – 2مثال
)ب(دج على الحساب إلى العمیل 10000بیع بضاعة – 1 .بورقة قبض) 1عملیة ( مشتریاتھ ) ب(سدد العمیل -2، مصاریف 9700قبل استحقاقھا لدى البنك وتحصلت على ) 2عملیة ( رقة القبضخصم و – 3
.100وعمولة تحصیل الورقة 200الخصم تمثلت في فائدة البنك .إلى البنك ، ورقة القبض بتاریخ االستحقاق) ب(سدد العمیل – 4 .2500دینة بورقة قبض قیمتھا ) ك(سدد العمیل – 5 .للتحصیل) ك(مت المؤسسة ورقة العمیل بتاریخ االستحقاق قد – 6 .دج50بواسطة البنك، مصاریف التحصیل 2450) 6عملیة ( تحصیل قیمة ورقة القبض – 7
.تبعا للجرد المتناوب) س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : الحــــــل
------------------- 1 -------- --------------
)ب(عمیل / حـ 410مبیعات / حـ 700
بضاعة بیع بضاعة على الحساب
-------------------- 2 ------- --------------
أوراق قبض بالمحفظة/ حـ 4130 )ب(العمیل / حـ 410
10000
10000
10000
10000
10000
)ب(سحب ورقة قبض على العمیل ------------------- 3 --------
-------------- أوراق قبض مخصومة / ـح 4132
قبل االستحقاقأوراق / حـ 4130
قبض بالمحفظة ).ب(خصم ورقة القبض للعمیل
------------------ ------- --------------
البنك/ حـ 512 خدمات مصرفیة/ حـ 627 أعباء فوائد/ حـ 661
مساھمات / حـ 519 بنكیة جاریة
.خصم ورقة القبض ------------------ 4 -------
-------------- مساھمات مصرفیة جاریة/ حـ 519
أوراق / حـ 4132 .إ.قبل.م.قبض
ترصید الحسابین ------------------ 5 -------
-------------- عمالء أوراق قبض / حـ 4130
بالمحفظة )ك(عمالء / حـ 410
)ك(ورقة قبض العمیل -------------------- 6 ------
-------------- أوراق قبض مقدمة / حـ 4135
للتحصیلأوراق قبض / حـ 4130
بالمحفظة .تقدیم ورقة قبض للتحصیل
-------------------- 7 ----- --------------
البنك/ حـ 512 دمات مصرفیةخ/ حـ 627
مساھمات / حـ 519 مصرفیة جاریة
.تحصیل قیمة ورقة القبض -------------------- 8 -----
9700 200 100
10000
2500
2500
2450 50
2500
10000
10000
10000
2500
2500
2500
2500
-------------- مساھمات بنكیة جاریة/ حـ 519
أوراق قبض / حـ 4135 مقدمة للتحصیل
.ترصید الحسابینالحظ أن المبالغ المحصلة من البنك والخاصة بخصم أو بتحصیل الورقة التجاریة ، قد اعتبرت
، إن الحساب )1975المحاسبي لسنة أي تسبیقات مصرفیة وفق المخطط( مساھمات مصرفیة یرصد متى تأكدنا من أن العمیل قد سدد الورقة المسحوبة علیھ إلى البنك،إن ھذا المعالجة 519
في تقییم ) م.م.ن(المحاسبیة لألوراق التجاریة تبین درجة الحذر واالحتیاط التي یتصف بھا .المركز المالي الفعلي للمؤسسة
تخدمان معا وبصفة خاصة في محاسبة األجور كما رأینا في الفصل یس 43و 42الحسابین .الخاص بدراسة األعباء، لذلك فإننا سنعرف الحسابین قبل عرض المثال الخاص بھما
: من حساباتھ الفرعیة نذكر -المستخدمون والحسابات الملحقة – 42 -الحساب– 3 . ال الخدمات االجتماعیةأمو – 422. المستخدمون ، األجور المستحقة – 421 . مساھمة األجراء في النتیجة -423 .المستخدمون، تسبیقات ومدفوعات ممنوحة على الحساب – 425 . المستخدمون، اعتراضات على األجور – 427. المستخدمون، الودائع المستلمة -426 .المستخدمون، أعباء واجب دفعھا ونواتج مطلوب استالمھا – 428
:من حساباتھ الفرعیة نذكر -الھیئات االجتماعیة والحسابات الملحقة – 43 -الحساب – 4
.الھیئات االجتماعیة األخرى – 432. الضمان االجتماعي – 431 .األعباء الواجب دفعھا والنواتج المطلوب استالمھا –الھیئات االجتماعیة – 438
:بالعملیات التالیة ) س(خالل شھر مارس قامت المؤسسة -جورمثال حول محاسبة األ
: أجورا بشیك كالتالي ) س(سددت المؤسسة - 1
دج 100.000 ) 1: (أجور إجمالیة :االقتطاعات
9000 %9اشتراك ضمان اجتماعي 17800) من الجدول( ضریبة على األجور محجوزة
1000اقتطاع تسبیقات ممنوحة 27800-) 2(مجموع االقتطاعات 72200 2- 1= األجر الصافي
من األجر الخاضع للضمان % 26سددت أعباء االشتراك في الضمان االجتماعي بمعدل – 2 .بشیك
دج بشیك 5000سددت تسبیقا على األجرة ألحد المستخدمین -3 ).س(سجل العملیات في یومیة المؤسسة : والمطلوب
قد اقترح أسلوبین لتسجیل العملیات الخاصة ) م.م.ن(أن ) صل السابعالف( سبق أن ذكرنا : الحل باألجر 421باألجور، وفي ھذا المثال سوف نطبق األسلوب الثاني حیث یتم تحمیل الحساب
. الصافي فقط ----------------------- 1 --
----------------- أجور المستخدمین/ حـ 631
الضمان /حـ 431 االجتماعي
ضرائب / حـ 442 محصلة من الغیر
/ حـ 425 .م.المستخدمون،تسبیقات
/ حـ 421 المستخدمین،أجور مستحقة
أجور ومصاریف تابعة مستحقة الدفع
---------------------- --- ------------------
لضمان االجتماعيا/ حـ 431ضرائب محصلة من / حـ 442 الغیرالمستخدمون، أجور / حـ 421
مستحقة البنك/ حـ 512
.تسدید أجور -------------------- 2 ----
/ حـ 635----------------- اشتراكات مدفوعة للھیئات
االجتماعیةالھیئات / حـ 431 االجتماعیة
شتراك في الضمان االجتماعي ا .مستحق الدفع
--------------------- ---- ------------------
الھیئات االجتماعیة/ حـ 431 البنك/ حـ 512
.تسدید اشتراك الضمان االجتماعي -------------------- 3 -----
------------------ المستخدمون، تسبیقات/ حـ 425
مدفوعة البنك/ حـ 512
.تقدیم تسبیق على األجر بشیك
100.000
9000 17800 72200
26000
26000
5000
9000
17800 1000
72200
99.000
26000
26000
5000
بالنسبة -لملحقةالدولة والجماعات المحلیة والھیئات الدولیة والحسابات ا – 44 -الحساب – 5
لھذا الحساب سوف نركز فقط على بعض الضرائب والرسوم مدركین أن الدراسة المحاسبیة
ومن . الكاملة لموضوع الضرائب والرسوم تكون في فصل خاص في مقیاس المحاسبة المعمقة :نذكر 44الحسابات الفرعیة للحساب
التعرض لھذا الحساب لدى دراسة سبق : الدولة الضرائب والرسوم المحصلة من الغیر – 442 .محاسبة األجور
ویستخدم لتسجیل الضریبة على النتیجة بجعل الحساب . الدولة الضرائب على النتائج – 444 .دائنا 444مدینا والحساب ) حساب ضریبة على األرباح( 695ة ، سواء ویستخدم لتسجیل الرسم على القیمة المضاف: الدولة، الرسوم على رقم األعمال – 445
وھو الفرق ( الرسم القابل لالسترجاع أو الرسم المحصل على المبیعات أو الرسم المستحق الدفع یمكن أن یقسم 445إن الحساب). بین الرسم المحصل على المبیعات والرسم القابل لالسترجاع
:إلى حسابات فرعیة كالتالي أن یقسم إلى حسابات تبعا لحاجة رسم قابل لالسترجاع ، وھذا الحساب بدوره یمكن – 4456
المؤسسة مثال ذلك رسم على مشتریات البضاعة والمواد، رسم على التثبیتات، رسم على الخ...الخدمات
، % 7رسم محصل على المبیعات ، والذي یمكن أن یقسم إلى الحسابات ؛ رسم بمعدل – 4457 ... %17رسم بمعدل
)4456و 4457وھو الفرق ما بین الحسابین ( رسم قیمة مضافة مستحق الدفع – 4458 .الضرائب األخرى والرسوم والتسدیدات المماثلة مثل الرسم على النشاط المھني – 447
.بسق التعرض لموضوع الضرائب والرسوم في الفصل الخامس والفصل السابع: مالحظة :لیةبالعملیات التا) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة – 44مثال حول الحساب
10000بضاعة : شراء بضاعة كالتالي – 1 1700 %17رسم قابل لالسترجاع
11700سددت بشیك 15000بضاعة : بیع بضاعة كالتالي – 2 2550 %17رسم محصل على المبیعات
17550تحصلت بشیك ،1000.000حیث كانت المبیعات للفصل الماضي % 2سددت الرسم على النشاط المھني – 3و 4456بین الحسابین وھو الفرق( سددت الرسم على القیمة المضافة المستحق بشیك – 4
4457( ).1+ن(وتسدد خالل السنة 15000إن الضریبة على النتیجة كانت – 5
.تبعا للجرد المتناوب) س(سجل العملیات في یومیة المؤسسة : والمطلوب :الحــــــــل
-------------------- 1 ------- -------------
مشتریات بضاعة مخزنة/ حـ 380 م قابل لالسترجاعرس/ حـ 4456
البنك/ حـ 512 شراء بضاعة
------------------- 2 ------ -------------
البنك/ حـ 512 مبیعات بضاعة/ حـ 700 رسم محصل / حـ 4457
على المبیعات
10000
1700
17550
20000
11700
15000 2550
.بیع بضاعة وتحصیل رسم -------------------- 3 -----
---- ---------- ضرائب ورسوم غیر / حـ 642
مسترجعة البنك/ حـ 512
.تسدید الرسم على النشاط المھني ------------------- 4 ------
-------------- رسم محصل على / حـ 4457
المبیعاترسم قابل / حـ 4456
لالسترجاعرسم مستحق / حـ 4458
الدفع المستحق الدفعالرسم
------------------- ------- --------------
رسم مستحق الدفع/ حـ 4458 البنك/ حـ 512
تسدید الرسم المستحق الدفع ----------------- 5 -------
------------- ضریبة على الربح/ حـ 695
ضریبة -الدولة/ حـ 444 على النتیجة
) ن(لضریبة على نتیجة السنة ا
2550
850
15000
20000
1700 850
850
15000
المجمع ' ال تسجل حسابات " : والشركاء) أو المجموعة( المجمع – 45الحساب – 6
' 40كموردین أو زبائن والتي تسجل على الترتیب في الحساب العملیات المنجزة' والشركاءوفي ما یلي شرح مختصر لبعض الحسابات ). م.م.ن" (' زبائن' 41أو في الحساب ' موردون
: 45الفرعیة للحساب یجعل ھذا الحساب مدینا بالمبالغ المالیة التي یقدمھا الكیان وبصورة : عملیات المجمع – 451
من ) بصورة مؤقتة(نات المجموعة، كما یجعل دائنا بالمبالغ التي تلقتھا المؤسسة مؤقتة إلى كیا .الكیانات األخرى للمجموعة
نسجل في جانبھ الدائن مدفوعات الشركاء المؤقتة إلى : الحسابات الجاریة –الشركاء – 455فھذا الحساب لھ المؤسسة أما في جانبھ المدین فنسجل المسحوبات المؤقتة للشركاء من المؤسسة،
في المؤسسة الفردیة، غیر أنھ ال یرصد في نھایة السنة مع ) 108/ حـ(نفس دور حساب المستغل .حساب رأس المال
( سبقت دراسة ھذا الحساب في الفصل الرابع : العملیات على رأس المال –الشركاء – 456 ).عملیات حول حسابات األموال الخاصة
یجعل ھذا الحساب دائنا بالقسائم التي : الواجب دفعھا) ي القسائمأ( الشركاء الحصص – 457الترحیل ( 11) نتیجة الدورة( 120تقرر توزیعھا على الشركاء وھذا بجعل أحد الحسابات مدینة؛
مدینا وأحد حسابات النقدیات 457، وبعد تسدید القسائم یكون )احتیاطات( 106أو ) من جدید .دائنا
:بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال
.دج بشیك من حساب المؤسسة 10000) أ(سحب الشریك – 1قسائم وتكوین 50000دج، وقد تقرر توزیع 100.000كانت ربحا ) 1-ن(إن نتیجة الدورة – 2
.11االحتیاطي القانوني وتحویل باقي النتیجة إلى الحساب .یكتم تسدید القسائم أعاله بش – 3 .بشیك 20000إلى المؤسسة ) أ(دفع الشریك –4 .لم تحصل بعد 100000قرر الشركاء رفع رأسمال المؤسسة ب – 5
.تبعا للجرد الدائم) س(سجل العملیات في یومیة المؤسسة : والمطلوب -------------------- 1 ---
----------------- الحسابات –الشركاء / حـ 455
الجاریة البنك/ حـ 512
).أ(مسحوبات الشریك -------------------- 2 ----
----------------- )ن(نتیجة الدورة / حـ 120
قسائم / حـ 457 واجبة الدفعاحتیاطي / حـ 1061
قانونيترحیل من / حـ 110
جدید ).1-ن(توزیع نتیجة السنة
------------------- 3 --- -----------------
القسائم الواجب / حـ 457 تسدیدھا
البنك/ حـ 512 .تسدید قسائم
------------------ 4 ---- -----------------
البنك/ حـ 512 –الشریك / حـ 455
الحسابات الجاریة .مدفوعات الشریك
-- ----------------- 5 ---- -----------------
عملیات حول -الشركاء/ حـ 456 رأس المال
10.000
100.000
50.000
20.000
100.000
10.000
50.000 5000
45000
50.000
20.000
100.000
رأس المال/ حـ 101 مساھمات مطلوبة غیر محصلة
في 579و 469أعباء ونواتج رھن التعیین أي ( حسابات انتقالیة أو انتظار - 47الحساب – 7
لتسجیل العملیات التي 47تستخدم الحسابات الفرعیة للحساب ) 1975المخطط المحاسبي لسنة كل البیانات حول ھذه بصفة مؤكدة في حساب معین نظرا لعدم توفر ) تسجیلھا( ال یمكن قیدھا
، في الحساب المناسب وفي 47على قید العملیات المسجلة بالحساب ) م.م.ن(العملیات، وینص كما ینص على عدم ظھور ) 47أي یجب أن ال تبقى ھذه العملیات في الحساب (أقرب وقت
لكنھ ، 47لم یحدد الحسابات الفرعیة للحساب ) م.م.ن(إن . في الكشوف المالیة 47الحساب :باإلمكان ذكر الحسابات التالیة
). سابقا 469الحساب ( أعباء رھن التعیین / حـ 471 ).سابقا 579الحساب ( نواتج رھن التعیین / حـ 475
:تالیة بالعملیات ال) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال
.بشیك، إن طبیعة العملیة لم تحدد بعد 5000تحصلت على – 1 .بشیك، إن طبیعة ھذه األعباء لم تحدد بعد 10000سددت – 2 .فھي مصاریف صیانة) 2(تمثل خدمات مقدمة، أما العملیة) 1(أظھر البحث أن العملیة – 3
.سجل العملیات في یومیة المؤسسة : الحــــــل
------------ --------- 1 --- -----------------
البنك/ حـ 512نواتج / حـ 475
رھن التعیین .نواتج رھن التعیین
--------------------- 2 ---- -----------------
أعباء رھن التعیین/ حـ 471 البنك/ حـ 512
تسدید أعباء -------------------- 3 ----
----------------- نواتج رھن التعیین/ حـ 475
خدمات / حـ 706 أخرى مقدمة
.475تسویة الحساب ------------------- -----
----------------- مصاریف الصیانة/ حـ 615
أعباء رھن / حـ 471 التعیین
.471تسویة الحساب
5000
10.000
5000
10.000
5000
10.000
5000
10.000
:من حساباتھ الفرعیة نذكر. حساب األعباء والنواتج المقیدة سلفا والمؤونات – 48 – 8حیث أن عملیة تكوین المؤونات تكون في نھایة السنة لذا . الخصوم الجاریة –المؤونات -481
. لفصل الخاص باألعمال المحاسبي في نھایة السنةفإن دراسة ھذا الحساب تكون في اوھو حساب تسویة للتكالیف ): 'م.م.ن' أو األعباء المعاینة مسبقا حسب ( أعباء مقیدة سلفا – 486
.وقد سبقت دراستھ لدى التعرض لعملیة تسویة األعباء في الفصل السابعھذا الحساب كذلك ) : 'م.م.ن' أو المنتوجات المعاینة مسبقا حسب(نواتج مقیدة سلفا – 487
.سبقت دراستھ في الفصل الثامن وھذا لدى التعرض لعملیة تسویة النواتج في نھایة السنةدراسة ھذا الحساب تكون في الفصل الخاص : خسائر القیمة عن حسابات الغیر – 49 -9
. باألعمال المحاسبیة في نھایة الدورة ــــرالفصل الــــعـــــاشــــــ
)5مجموعة (دراسة العملیات الخاصة بالحسابات المالیة
. 58، 53، 51، 50: في ھذا الفصل ستتم دراسة أھم الحسابات المالیة وھي كالتالي عكس التثبیتات المالیة والتي اشترتھا المؤسسة : القیم المنقولة للتوظیف – 50الحساب – 1
الحتفاظ بھا لمدة طویلة وھذا بھدف اكتساب نفوذ في المؤسسة المصدرة لھذه السندات أو بنیة ابھدف تحقیق فوائد وأرباح رأسمالیة، فإن الھدف من شراء القیم المنقولة للتوظیف ھو بیعھا على
لقد ). أي ربح نتیجة زیادة سعر القیم المنقولة( المدى القصیر األجل قصد تحقیق ربح رأسمالي :إلى حسابات فرعیة كالتالي 50سم الحساب ق
)أي أسھم الشركة نفسھا( األسھم الخاصة – 502. الحصص في المؤسسات المرتبطة – 501 . أسھم أخرى أو السندات المخولة حقا في الملكیة – 503
.السندات ، قسائم الخزینة وقسائم الصندوق القصیرة األجل – 506 .حسابات ودیون مماثلةقیم توظیف أخرى و – 506 .قیم التوظیف المنقولة األخرى وحسابات دیون مماثلة – 508 .عن قیم التوظیف المنقولة غیر المسددة) المستحقة( التسدیدات الباقي القیام بھا – 509
.50ولیس بالحساب 52ونالحظ أن المشتقات المالیة تسجل بالحساب بالعملیات ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : وظیف حول شراء القیم المنقولة للت – 1مثال :التالیة
دج للسھم بشیك، إن ھدف ھذه العملیة ھو بیع 500ب ) ص(سھم في الشركة 100شراء – 1 .األسھم على المدى القصیر األجل وتحقیق ربح رأسمالي
تنوي . من قیمتھا بشیك %70دج للسھم سددت 100ب ) ل(سھم في الشركة 200شراء – 2 .المؤسسة بیع األسھم على المدى القصیر األجل
.دج للسھم حصلت بشیك 600، ب 1عملیة ) ص(بیع كل األسھم في الشركة –3 .2سددت الدین المستحق عن العملیة - 4 .دج للسھم 120) 2عملیة ) ( ل(ن كانت قیمة سھم الشركة /31/12في -5.دج 1000وغیر المحصلة ب ) ن(للسنة ) ل(سھم األ) قسائم( ن قدرت فوائد /31/12في -6
).س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : والمطلوب :الحـــــــــــل
-------------------- 1 ------------ ------ أسھم أخرى/ حـ 503
البنك/ حـ 512 بھدف البیع) ص(شراء أسھم في الشركة
50000
50000
-------- ------------- 2 ------------- ------ أسھم أخرى/ حـ 503
البنك/ حـ 512 تسدیدات مستحقة عن قیم / حـ 509
منقولة للتوظیف بھدف البیع) ل(شراء أسھم في الشركة ---------------------- 3 -----------
------- البنك/ حـ 512
أسھم أخرى/ حـ 503 أرباح صافیة عن عملیات / حـ 767
التنازل عن أصول مالیة وتحقیق ربح) ص(بیع أسھم
-------------------- 4 -------------- ------ تسدیدات مستحقة عن قیم منقولة / حـ 509
للتوظیف البنك/ حـ 512
)ل(من دین أسھم %30تسدید ----- -------------- 5 -------------
------- )ل(أسھم أخرى / حـ 503
فارق التقییم عن أصول / حـ 765 .فائض القیمة –مالیة
) ل(تسجیل فائض القیمة في أسھم ------------------- 6 ---------------
------ فوائد منتظرة/ حـ 518
ول مالیةنواتج أص/ حـ 762 .للتحصیل) ل(فوائد أسھم
20000
60000
6000
4000
1000
14000
6000
50000 10000
6000
4000
1000
الربح المحقق من التنازل عن القیم المنقولة سجل بالطرف الدائن من الحساب : الحظ ما یلي
( 667عملیة التنازل بخسارة فإنھا تسجل بالطرف المدین من الحساب ، أما إذا تمت 767 ). خسائر صافیة عن التنازل عن أصول مالیة
( في نھایة السنة إذا كان سعر القیم المنقولة للتوظیف في السوق المالي أكبر من تكلفة شرائھا 50مع جعل الحساب 765 فإن الفارق یسجل بالطرف الدائن من الحساب) أو قیمتھا المحاسبیة
أما إذا كانت القیمة المحاسبیة أكبر من سعر بیع القیم المنقولة ، عندھا نسجل الفارق . مدینا ).نواقص القیمة –فارق التقییم عن أصول مالیة ( 665بالطرف المدین من الحساب
نة تسجل بالحساب الحظ أن فوائد القیم المنقولة للتوظیف المستحقة وغیر المحصلة في نھایة الس 518.
:وحساباتھ الفرعیة ھي كالتالي: البنوك والمؤسسات المالیة وما یماثلھا – 51الحساب – 2 )مثل الشیكات للتحصیل. ( قیم للتحصیل -511
بنوك حسابات جاریة -512 ھیئات مالیة أخرى – 517. الخزینة العمومیة والمؤسسات العمومیة – 515یستخدم في نھایة السنة لتسجیل الفوائد المستحقة والتي لم یحن تاریخ ( فوائد منتظرة – 518
).تحصیلھا )…مثل التسبیقات المصرفیة، خصم األوراق التجاریة(مساھمات بنكیة جاریة – 519 :بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : 1مثال
).أ(إلى العمیل على الحساب 10000بیع بضاعة – 1 دج 50، مصاریف التحصیل كانت 9950) أ(تحصیل شیك العمیل – 2الحظ أن رصید البنك ( دج، 5000في نھایة السنة لنفترض أن رصید البنك كان دائنا – 3
).یفترض أن یكون مدینا ولیس دائنا . سجل العملیات في یومیة المؤسسة تبعا للجرد المتناوب: والمطلوب
------ ---------------- 1 -- -----------------
عمالء/ حـ 411/ حـ 700
مبیعات بضاعة .بیع بضاعة على الحساب
--------------------- 2 --- -----------------
البنك/ حـ 512 خدمات مصرفیة/ حـ 627
العمالء/ حـ 411 عمیلتحصیل دین ال
--------------------- 3 ---- البنك/ حـ 512--------------
مساھمات / حـ 519 مصرفیة جاریة
تسویة الرصید الدائن لحساب البنك
10000
9950 50
5000
10000
10000
5000
ة، وھذه األموال عادة ما ویعني األموال السائلة المحتفظ بھا في المؤسس: حساب الصندوق – 53
إن حساب الصندوق یكون مدینا بالمبلغ المحصلة نقدا كما یكون دائنا . تكون قیمتھا ضئیلة .بالمبالغ المسددة نقدا، أما رصید الصندوق فیكون مدینا أو معدوما، وال یمكن أن یكون دائنا
:بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال .200، صیانة 5000إیجار : ت المصاریف التالیة نقدا سدد-1 .نقدا 2000) تأجیر معدات للغیر(تحصلت على قیمة خدمات مقدمة -2
.سجل العملیات في یومیة المؤسسة ---------------------- 1 ---
------------------ إیجار/ حـ 613 صیانة وتصلیحات/ حـ 615
الصندوق/ حـ 53 .ید مصاریف نقداتسد
5000 200
5200
--------------------- 2 ---- ------------------
صندوق/ حـ 53تقدیم خدمات / حـ706
أخرى.تحصیل ثمن خدمات
2000 2000
ل الحظ أننا جعلنا حساب الصندوق مدینا في حالة التسدید نقدا، بینما جعلناه دائنا في حالة تحصی .أو قبض مبالغ نقدیة
قسم ھذا الحساب إلى؛: التحویالت الداخلیة – 58 .تحویالت داخلیة أخرى – 588. تحویالت مالیة – 581
ھو حساب وسیط ما بین حسابات النقدیات، بین البنك والصندوق على سبیل 581إن الحساب لبنك مثال فإن العملیة تسجل في قیدین المثال، ففي حالة تحویل لألموال من الصندوق إلى ا
:كالتالي : تطبیق نظام الیومیة الواحدة –أ
)2(قید ) 1(قید تحویالت مالیة/ حـ 581البنك / حـ 512
البنك/ حـ 512الت مالیة تحوی/ حـ 581 یكون مرصدا، إن التسجیل السابق شرحھ مالئم خاصة في حالة تطبیق 581الحظ أن الحساب
.نظام الیومیات المساعدة والذي سیتم شرحھ في فصل خاص تطبق نظام من البنك إلى الصندوق وأنھا 5000قد حولت ) س(لنفترض أن المؤسسة : مثال
ن/05/01سجل العملیات في الیومیات المناسبة مفترضا أن العملیة تمت في . الیومیات المساعدة یومیة البنك لشھر جانفي: الحــــــــــــــل
رقم التاریخالحساب
رقم المستند
دائــــــــنمدیـــــــــنالشـــــــــــــــــــرح
05581 512
05 05
تحویل مالي، . 05رقم وصل
تحویل مالي ، 05وصل رقم
5000 5000
مجـــــــــــموع
50005000
یومیة الصندوق لشھر جانفيرقم التاریخ
الحسابرقم
المستنددائــــــــنمدیـــــــــنالشـــــــــــــــــــرح
0553 581
05 05
تحویل مالي، . 05وصل رقم
تحویل مالي ، 05ل رقم وص
5000 5000
مجـــــــــــموع
50005000
------------- الــفــصــل الـحادي عــشرة
األعمال المحاسبیة في نھایة الدورة : مقدمة -
:تھدف أعمال نھایة السنة إلى: ف أعمال نھایة السنة ھد – 1بھدف تحدید المركز المالي ,حصر األصول والخصوم الفعلیة للمؤسسة وتحدید قیمتھا الحقیقیة -
.للمؤسسة .تحدید نتیجة الدورة - :وتشمل العملیات التالیة : أعمال نھایة السنة – 2, تثبیتات( إلحصاء المادي لعناصر أصول المؤسسةویقصد بھ ا: الجرد أو المادي أو الفعلي -
).دیونھا( ومراجعة الوثائق التي تثبت التزاماتھا ) مدینین , مخزونحتى تتحمل كل دورة أعباءھا وتستفید من نواتجھا الفعلیة : تسویة الحسابات في نھایة السنة -
سویة حسابات األعباء والنواتج كما فإننا في نھایة السنة نقوم بت, بقیمتھا الحقیقیة وتظھر األصولوھو ما یعرف بتكوین أقساط االھتالك ( نقوم بتسجیل كل انخفاض أو نقص في قیمة األصول
).الخ) ..المؤونات( وخسائر عن القیمةإعداد میزان المراجعة بھدف التأكد من صحة حسابات دفتر األستاذ وتطابقھا مع الیومیة -
. ائق الملخصة وتیسیر عملیة إعداد الوثأي؛ المیزانیة، حساب النتائج، جدول سیولة الخزینة ) م.م.ن(إعداد الكشوف المالیة المحددة في -
. ، جدول تغیر األموال الخاصة، الملحق .غلق الدفاتر المحاسبیة -إن عملیتي الجرد المادي والجرد المحاسبي ضروریتان : ضرورة عملیة الجرد في نھایة السنة – 3
:سباب التالیة لألیلزمان ) م.م.ن(و) 10المادة (حیث أن كال من القانون التجاري , تلبیة المتطلبات القانونیة -
المؤسسة التي تتوفر فیھا الشروط المحددة قانونا بالقیام بعملیة جرد عناصر األصول والخصوم النتائج ، كما نصت المادة وھذا بھدف إعداد المیزانیة وحساب , على األقل مرة واحدة في كل سنة
.في دفتر الجرد) النتائج/ المیزانیة وحـ( من القانون التجاري على تسجیل ھاتین الوثیقتین 10تحدید نتیجة الدورة وھي عملیة تتطلب تسویة حسابات المصاریف والنواتج واألصول -
. والخصوم وھذه كلھا تمثل أحد جوانب الجرد المحاسبيالمالیة الخاصة بنھایة السنة ، ھذه الكشوف اإلجباریة قانونا إنما تلخص بیانات إعداد الكشوف -
.عملیة الجرد
: المبحث األول .مؤونات المخاطر واألعباء - 15الحساب
قاقھا أو مبلغھا مؤونات األعباء بأنھا خصوم یكون تاریخ استح) م.م.ن(عرف 125في المادة :إن مؤونة األعباء تسجل بالحسابات في الحاالت التالیة. غیر مؤكد
قانوني أي بموجب نص قانوني أو عقد مع الغیر، أو ( عندما یكون للكیان التزام راھن ناتج عن حادث مضى،) ضمني أي بموجب نظام جرت المؤسسة على تطبیقھ
د أمرا ضروریا إلطفاء ھذا االلتزام،عندما یكون من المحتمل أن یكون خروج موار عندما یمكن القیام بتقدیر ھذا االلتزام تقدیرا موثوقا منھ.
نفس المادة أعاله نصت على أن تكوین المؤونة یكون في نھایة السنة وعلى أساس أفضل تقدیر ن استعمال ، كما أن مراجعة وتعدیل المؤونة یكون كذلك في نھایة السنة، وأ)أي لألعباء( للنفقات
.المؤونة یكون فقط للنفقات المخصصة لھا أصال
خصوم غیر جاریة ومؤونات -مؤونات األعباء إلى؛مؤونات لألعباء) م.م.ن(لقد صنف .لألعباء خصوما جاریة
إن تصنیف ھذه المؤونات ضمن : الخصوم غیر الجاریة –مؤونات لألعباء - 15الحساب ) أ إلى أن تحقق األعباء الخاصة بھا قد یكون بعد فترة تزید عن السنة، الخصوم غیر الجاریة یعود
من الحسابات الفرعیة لھذا الحساب نذكر ؛ .المؤونات للمعاشات وااللتزامات المماثلة – 153 .مؤونات للضرائب – 155 )االمتیاز( مؤونات لتجدید التثبیتات – 156 .یةالخصوم غیر الجار –مؤونات أخرى لألعباء – 158
:ویكون كالتالي : خصوم غیر جاریة –المعالجة المحاسبیة للمؤونات –مخصصات اھتالك ومؤونة ( 681في نھایة السنة نجعل الحساب : تكوین المؤونة – 1
مدینا ) خصوم مالیة –مخصصات اھتالك ومؤونة ( 686أو الحساب ) أصول غیر جاریة .دائنا 15والحساب
تتم مراجعة المؤونة ومنھ تعدیلھا كالتالي ؛) الموالیة( في نھایة السنة : تعدیل المؤونة – 2 .ویكون بقید مماثل لقید تكوینھا: زیادة قیمة المؤونة عند الحاجة -( 781مدینا والحساب 15حیث نجعل الحساب : تخفیض قیمة المؤونة أو إلغاؤھا -
استرجاعات ( 786لحساب أو ا) استرجاعات االستغالل عن خسائر القیمة والمؤوناتدائنا، بقیمة التخفیض في المؤونة أو بقیمتھا الكلیة ) مالیة عن خسائر القیمة والمؤونات
.في حالة اإللغاءفي حالة تحقق األعباء التي كونت من أجلھا المؤونة، یتم ترصید المؤونة : استخدام المؤونة – 3
یختلف عن ذلك المطبق في المخطط ) م.م.ن(والمالحظ أن أسلوب معالجة المؤونة في . مباشرة المحاسبي الفرنسي والذي یسجل األعباء حسب طبیعتھا لیتم بعد ذلك ترصید المؤونة بواسطة
.حساب إسترجاع للتكالیف تماما كما كان مطبقا في المخطط المحاسبي الوطنين تكون مؤونة خاصة ضمانا على معداتھا مدتھ سنتین لذا فإن علیھا أ) س(تمنح المؤسسة: مثال
، ولقد قدرت المؤسسة تكالیف ھذه العملیة ) تصلیح وتغییر قطع غیار( بضمان المعدات المباعة . ملیون دج 5كانت ) ن(لنفترض أن مبیعات السنة . من المبیعات السنویة %2ب
ؤونة لنفترض أن الم. ثم سجل القید الخاص بھا) ن(أحسب المؤونة المناسبة للسنة - :المطلوب دج 70000في تصلیح التجھیزات المباعة وأن تكلفة العملیة كانت ) 2+ن(استخدمت خالل السنة
.سددت بشیك، سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة دج 100000= 0.02× ملیون 5= حساب المؤونة : الحـــــــــــــــل
ن/31/12 100000أصول غیر جاریة –مخصصات اھتالك ومؤونة / حـ 681
100000خصوم غیر جاریة –مؤونات أخرى لألعباء / حـ 158 .مؤونة تصلیح معدات خالل فترة الضمان
)2+ن(السنة 100000خصوم غیر جاریة –مؤونات أخرى / حـ 158
70000 البنك / حـ 152 30000استرجاع اھتالك ومؤونة خسائر عن القیمة / حـ 781
.ترصید المؤونة
:الخصوم الجاریة –المؤونات – 481الحساب –) بأن عند إقفال الحسابات فإن الخصوم التي یكون مبلغھا غیر مؤكد والتي من المحتمل : تعریف
481یقع استحقاقھا خالل اثني عشرة شھرا ، تكون موضوع تسجیل محاسبي ، فنجعل حساب
) األصول الجاریة –مخصصات اھتالك ومؤونة وخسائر عن القیمة / حـ( 685دائنا وحساب . مدینا بقیمة المؤونة
تكون كما )من حیث زیادة أو تخفیض أو استخدام المؤونة( إن المعالجة المحاسبیة للمؤونة . 15رأینا لدى دراسة الحساب
إلى مؤونة التكالیف الواجب 481المخطط المحاسبي الفرنسي خصص الحساب : مالحظة .توزیعھا على عدة سنوات
موضوع مراجعة وتدقیق من قبل مصالح ) س(كانت محاسبة المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال .دج 10000لیة الضرائب، وتتوقع المؤسسة دفع غرامة ما
.سجل قید تكوین المؤونة الخاصة بھذه األعباء) 1 :لنفترض تحقق إحدى الحاالت التالیة ) 1+ن(خالل السنة ) 2
).أي األعباء تساوي المؤونة(بشیك، 10000تسدید الغرامة المالیة - 1الحالة ).ؤونةأي أقل من الم( دج فقط بشیك 8000تسدید الغرامة المالیة – 2الحالة ).أي األعباء أكبر من المؤونة( بشیك 12000تسدید غرامة مالیة – 3الحالة .إثبات ببراءة المؤسسة وعدم تسدیدھا ألیة غرامة مالیة – 4الحالة
.المطلوب سجل القید المناسب لكل حالة .تكوین المؤونة – 1: الحـــــــــــل
ن/31/12 10000أصول جاریة -مخصصات اھتالك ومؤونات/ حـ 685
10000خصوم جاریة –مؤونات / حـ 481 .مؤونة غرامة مالیة
بشیك 10000تسدید غرامة مالیة – 1الحالة ) : 1+ن(السنة 10000خصوم جاریة –مؤونات / حـ 481
.بنكال/ حـ 512 .ترصید المؤونة
عقوبات، غرامات / حـ 656أي في الحساب (الحظ أننا لم نسجل األعباء حسب طبیعتھا .، بل تم ترصید المؤونة مع حساب مالي وھو البنك)وإعانات ممنوحة
.دج بشیك 8000تسدید – 2الحالة 10000خصوم جاریة -مؤونات / حـ 481 8000البنك / حـ 512 2000استرجاعات االستغالل عن مؤونات خصوم جاریة / حـ 785
.ترصید المؤونةالحظ أننا استخدمنا حساب استرجاع مؤونة فقط إذا كان مبلغ المؤونة أكبر من األعباء المسددة
.فعال دج بشیك، ویكون القید كالتالي ؛ 12000تسدید – 3الحالة
10000خصوم جاریة –مؤونات / حـ 481 2000عقوبات وغرامات / حـ 656 12000البنك / حـ 512
.ترصید المؤونة .785ونة بواسطة الحساب عدم تسدید أیة غرامة مالیة، عندھا یتم إلغاء المؤ – 4الحالة
10000خصوم جاریة –مؤونات / حـ 481 100000استرجاعات مؤونة خصوم جاریة / حـ 785
.ترصید المؤونة
-------------
–جرد التثبیتات –المبحث الثاني ن تصنیف التثبیتات إلى ؛ تثبیتات عینیة وتثبیتات معنویة وتثبیتات مالیة ، إن محاسبیا یمكن
یشمل العملیتین ) أو االستثمارات كما كانت تظھر في المخطط المحسابي الوطني(جرد التثبیتات : الجرد المادي للتثبیتات من قیم معنویة وعینیة ومالیة ،وتحدید قیمتھا الفعلیة وفقا لمتطلبات –أ ).م.م.ن(
باالعتماد على الجرد المادي نقوم بمالحظة وتسجیل كل انخفاض : تسویة حسابات التثبیتات -بفنكون ( في قیمة التثبیتات سواء أكان ھذا االنخفاض ناتجا عن االستخدام أو القدم أو تغیر لألسعار
.الخ)... أقساط االھتالك وخسارة القیمة I- جرد التثبیتات العینیة: :ھتالكات اال I – عمومیات: أما , إن االھتالك ھو انخفاض قیمة االستثمارات نتیجة االستخدام أو التآكل أو القدم: تعریف – 1
االھتالك ھو :" فقد عرف االھتالك كالتالي 7-121وفي المادة ) م.م.ن(النظام المالي المحاسبيعنوي ، ویتم حسابھ كعبء إال إذا كان استھالك المنافع االقتصادیة المرتبطة بأصل عیني أو م
".مدمجا في القیمة المحاسبیة ألصل أنتجھ الكیان لنفسھوال تطبق االھتالكات على , فاالھتالك إذن یمثل التكلفة السنویة لحیازة واستخدامھ أصل ما
) التمویليونعني االستئجار البسیط ولیس اإلیجار ( التثبیتات التي استأجرتھا المؤسسة من الغیرونالحظ أن المدیریة العامة للضرائب تقترح بدء . وال على االستثمارات التي ال تزال قید اإلنجاز
حساب االھتالك بدایة من تاریخ استخدام التجھیزات أي أن المؤسسة ال تقوم باھتالك معدات جدیدة .لم تبدأ باستخدامھا بعد
, من أھم مصادر تمویل االستثمارات أو التثبیتات یعتبر االھتالك : أھمیة حساب االھتالك – 2فھو یسمح للمؤسسة بالحصول على استثمارات جدیدة تعوض االستثمارات التي تم اھتالكھا
.بصورة كلیة ولم تعد صالحة لالستخدام توجد عدة أسالیب الھتالك التثبیتات أي لحساب قسط االھتالك : طرق أو أسالیب االھتالك – 3
.نھا ما سمح قانون الضرائب الجزائري بتطبیقھا ومنھا ما لم ینص على تطبیقھاالسنوي، م, وھي أسلوب القسط الثابت: طرق االھتالك التي سمح بھا قانون الضرائب المباشرة -أ
وھذین األخیرین أضیفا بموجب قانون , وأسلوب االھتالك المتناقص وأسلوب االھتالك المتزاید إن التثبیتات التي . قبل ذلك كان یسمح فقط بتطبیق أسلوب القسط الثابتو, 1989المالیة لسنة
یمكن اھتالكھا بأسلوب القسط المتناقص وأسلوب القسط المتزاید محددة بقرار صادر عن وزیر . المالیة
االھتالك الخطي ، وطریقة األقساط : وھي ) م.م.ن(أسالیب االھتالك التي نص علیھا –ب . وطریقة األقساط المتزایدة) أي حجم اإلنتاج الفعلي( وحدات اإلنتاج المتناقصة، وطریقة
إلى أسالیب االھتالك ) وھو طریقة اإلنتاج الفعلي( قد أضاف أسلوبا واحدا ) م.م.ن(ونالحظ أن . الواردة في قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة
یل الخسارة عن انخفاض قیمة ھذه بتسج) م.م.ن(إضافة إلى اھتالك التثبیتات فقد سمح إذا صارت القیمة القابلة للتحصیل ألي :" تنص على) م.م.ن(من 10-121التثبیتات،والمادة
تثبیت أقل من قیمتھا الصافیة المحاسبیة بعد االھالكات، فإن ھذه القیمة تعود إلى القیمة القابلة ة إلى االھتالك العادي للتجھیزات أي أنھ وإضاف". للتحصیل عن طریق إثبات خسارة في القیمة
فإنھ یمكن تخفیض القیمة المحاسبیة الصافیة لھذه التجھیزات إذا دعت الضرورة ویتم ذلك . بتسجیل خسارة القیمة
یبدو أن فھم المصطلحات التالیة یساعد على استیعاب : تعریف للمصطلحات الخاصة بالقیمة –ج ة؛أحسن لموضوع االھتالكات وخسارة القیم
للتدفقات النقدیة المنتظرة من ) أي الحالیة(القیمة المحینة "وھي: تعریف قیمة المنفعة -أي ھي ) . م.م.ن(،"األصول وكذا قیمة خروجھا في نھایة مدة منفعتھا) أو استخدام(استعمال
.القیمة الحالیة الصافیة لمجموع التدفقات النقدیة المستقبلیة لألصل المعني) أو التثبیت( وھي الفرق بین تكلفة اقتناء أو إنتاج األصل : المحاسبیة الصافیة تعریف القیمة -
.ومجموع االھتالكات الخاصة بھوھي القیمة األكبر ما بین سعر البیع الصافي ألصل ما وقیمة : " القیمة القابلة للتحصیل -
).م.م.ن" (النفعیة
II –أسالیب حساب قسط االھتالك السنوي: ویعرف أیضا بأسلوب األقساط المتساویة وبأسلوب االھتالك : وب القسط الثابتأسل - 1
إن شرح ھذا األسلوب .ومیزة ھذا األسلوب ھو أن األقساط السنویة ھي متساویة, الخطي :سیكون من خالل المثال التالي
) س(اشترت المؤسسة 02/07/2000في : حول حساب وتسجیل قسط االھتالك) 1(مثال أحسب .سنوات 5ب ) أي مدتھا النفعیة(قدرت فترة استخدام المعدات, دج بشیك 60000ت بـ معدا
سوف . وھذا تبعا ألسلوب القسط الثابت, 2005إلى 2000ثم سجل قسط االھتالك للسنوات من .نفترض أن قیمة بقایا ھذه المعدات، معدومة
: سوف نستخدم الرموز التالیة : الحل فترة االستخدام : ن -. قسط االھتالك السنوي: ط –. تكلفة شراء أو إنجاز األصل: ت
. لالھتالك) أو النسبة السنویة(المعدل السنوي : ع . بالسنوات) ط(ویمكن حساب . دج سنویا 12000= سنوات 5÷60000= ط. ن÷ ت = الحظ أن ط
. سنویا % 20أي 0.2= 5÷ 1= إن ع. ن÷ 1= ع حیث ع × ت = ط: كالتالي .دج، سنویا 0.212000×60000= ط
, 02/07وحیث أن استخدام المعدات لم یكن لسنة كاملة إذ تم شراؤھا في 2000بالنسبة لسنة , فإن قسط االھتالك یحسب لستة أشھر فقط ولیس لسنة كاملة
.دج 6000) = 12شھر÷ أشھر 6(× 0.2×60000= 2000لسنة ) ط(وعلیھ یكون 2815مدینا وحساب مخصصات اھتالك / یسجل قید االھتالك في نھایة السنة بجعل حـ
. دائنا) معدات( اھتالك منشآت تقنیة /حـ )غیر جاریة( تعني) ج.غ: (ویكون التسجیل المحاسبي كالتالي
------------ 31/12/2000 -------- -------
مخصصات اھتالك ألصول / حـ681 .ج. غ
اھتالك / حـ 2815 المشآت التقنیة
.2000قسط االھتالك لسنة
6000
6000
إلى حسابات فرعیة تبعا لنوع المعدات 2815یمكن تقسیم الحساب
:، ویكون كالتالي ) ویعرف أیضا ببرنامج االھتالك( جدول اھتالك المعدات
قیمة أصلیةالسنة)1(لالستثمار
قسط اھتالك)2(سنوي
اھتالك)3(مجمع
القیمة المحاسبیةفي نھایة
)4(السنة 2000 2001 2002
2003 2004 2005
60000 60000 60000 60000 60000 60000
6000 12000 12000 12000 12000
6000
6000 18000 30000 42000 54000 60000
54000 42000 30000 18000
6000 -
- - 60000مجموع .الحظ أن األقساط السنویة ھي متساویة
. 3العمود – 1العمود) = 4العمود(سبیة الصافیة القیمة المحا - . قسط السنة الحالیة+ مجموع أقساط االھتالك للسنوات السابقة = االھتالك المجمع -و بالنسبة 12000یكون قسط االھتالك 2004إلى 2001في نھایة كل من السنوات -
:مثال یسجل في الیومیة القید التالي 2001لسنة ------------31/12/2001 -------------------
.ج.غ.مخصصات اھتالك أصول / حـ 681 اھتالك معدات وأدوات/ حـ 2815
.2001قسط االھتالك لسنة
12000
12000
:مالحظات
فإننا ولحساب فترة االھتالك , إذا تم الحصول على االستثمار خالل السنة ولیس في بدایتھا -1نطبق إحدى ) أي الفترة ما بین تاریخ الشراء ونھایة السنة األولى (ولى الخاصة بالسنة األ
:القاعدتین ویكون قسط , أي نطبق قاعدة التناسب الزمني باألیام ) : 'ن(نحسب الفترة باألیام ولنرمز لھا –أ
ھي عدد األیام ما بین تاریخ ) 'ن. (یوم 360/ ' ن× ع × ت : االھتالك للسنة األولى یساويإن قانون الضرائب المباشرة یقترح . ھو عدد أیام السنة 360و , راء االستثمار ونھایة السنة ش
.تطبیق قاعدة التناسب باألیام لحساب قسط االھتالك :أي نطبق قاعدة التناسب الزمني باألشھر بحیث :نحسب الفترة باألشھر –ب ولى من الشھر فإن ھذا الشھر یحسب یوم األ 15و 1إذا تم الحصول على التجھیزات ما بین -
. في المثال أعاله حسب شھر جویلیت ضمن فترة االھتالك. ضمن فترة االھتالك للسنة األولىفإن شھر الشراء ال یحسب , من الشھر 15أما إذا تم الحصول على التجھیزات بعد تاریخ -
.ضمن فترة االھتالكعلى أساس ستة 2005و 2000تالك لكل من السنتین حسبنا أقساط االھ,في المثال أعاله
.أشھر اھتالك تثبیتات / حـ – 280: إن حساب اھتالك التثبیتات یقسم إلى حسابات فرعیة كالتالي -2
اھتالك التثبیتات الموضوعة موضع / حـ – 282. اھتالك تثبیتات عینیة/ حـ 281. معنویة ن أیضا أن تقسم إلى حسابات فرعیة تبعا للحسابات كما أن ھذه الحسابات الفرعیة یمك. امتیاز
28ونحصل على حساب االھتالك الفرعي بكتابة الرقم . 22، 21، 20الفرعیة للحسابات اھتالك مباني یكون / مثال ذلك حـ, منھ 2وإضافة رقم حساب التثبیتات المعنیة بعد حذف الرقم
أما رقم اھتالك معدات ) 2دون الرقم " نيرقم المبا" 213أي ( 13ونضیف 28أي 2813رقمھ .وھكذا... 2818نقل فیكون
وھو األسلوب الوارد في قانون الضرائب المباشرة وتبعا لھذا : أسلوب القسط المتناقص – 2
:األسلوب فإنعلى التوالي وتبعا لطول فترة 2.5أو 2أو 1.5× )ن ÷ 1)= ( ع(معدل االھتالك السنوي -
وبالنسبة , مثال ذلك. سنوات 6أكثر من , سنوات 6أو 5, سنوات 4أو 3ل؛ استخدام األصأما إذا , سنویا % 40أي 0.4= 2×)5÷ 1) = (ع(سنوات یكون 5لمعدات فترة استخدامھا
...وھكذا, % 25أي 0.25= 2.5×)10÷ 1) = (ع(سنوات فإن 10كانت فترة االستخدام سنوات 5فترة استخدامھا , 60000معدات ب ) س(سة اشترت المؤس 2/7/2000في – 2مثال
أحسب قسط االھتالك لسنوات من . لنفترض أن المؤسسة تطبق أسلوب االھتالك المتناقص .31/12/2000، سجل قید المناسب في 2005إلى 2000
:الحـــــــــل . 0.4= 2× ) 5÷ 1= () ع(سنوات فإن 5) = ن(في مثالنا وحیث أن فترة االستخدام -للمعدات في بدایة السنة مضروبة القیمة المحاسبیة الصافیةإن قسط االھتالك السنوي یساوي -
. في معدل االھتالكفي سنة ما إذا أصبح قسط االھتالك تبعا لألسلوب المتناقص أقل من القسط تبعا لألسلوب -
.ة من تلك السنةفإننا نتحول إلى تطبیق األسلوب الخطي بدای, الخطي:حساب أقساط االھتالك السنویة في المثال أعاله
وتكون القیمة . دج 12000) = 12÷أشھر 6(× 0.4× دج 60000، 2000قسط سنة = 12000 – 60000= للمعدات في نھایة السنة ") ص.م.ق" اختصارا( المحاسبیة الصافیة
.دج 48000-48000= ص .م.وتكون ق, 19200= سنة 1× 0.4× 48000= 2001قسط سنة
1920028800 -28800= ص .م.ق. وتكون, 11520= سنة1× 0.4× 28800= 2002قسط سنة
1152017280 691210368-17280ص.م.ق.وتكون, 6912سنة1×0.4×17280= 2003قسط سنة وھذا القسط ھو أقل من القسط الثابت والذي 4147.2سنة1×0.4×10368= 2004قسط سنة
نتحول إلى تطبیق األسلوب الخطي 2004إذن بدایة من سنة , 6912)=سنة 1.5: 10368(اوي یس :كالتالي 2005و 2004وعلیھ تكون أقساط االھتالك للسنوات , عوض األسلوب المتناقص
÷ الحظ أن القسط یساوي قیمة متبقیة للمعدات.6912= سنة 1.5÷ 10368= 2004قسط سنة .تبقیةفترة االستخدام الم
الحظ أن فترة استخدام . 3456)= 12÷أشھر 6(×)سنة 1.5÷ 10368= ( 2005قسط سنة .30/06/2005أشھر وتنتھي في 6ھي فقط 2005المعدات لسنة
.جدول اھتالك المعدات تبعا لألسلوب القسط المتناقص
أساس السنةاالھتالك
)1(
قسط االھتالك)2(السنوي
االھتالك المجمع
)3(
القیمة ص.المحاسبیة
في نھایة السنة )4(
20002001
2002
60000 48000 28800
12000 19200 11520
12000 31200 42750
48000 28800 17280
200320042005
17280 10368 10368
6912 6912 3456
49632 56544 60000
10368 3456
-- - 60000- مجموعتم حساب قسط االھتالك باألسلوب الخطي معتبرین قیمة االستثمار 2005و 2004للسنتین بالنسبة
.سنة 1.5والفترة المتبقیة 10368 :التسجیل المحاسبي
-------------- 31/12/2000 --- ------------
مخصصات اھتالك / حـ 681 .ج.غ.ألصول
اھتالك معدات/ حـ 2815 . 2000نة قسط االھتالك لس
12000
12000
.مع مراعاة قیمة القسط 2005الى 2001ویتم تسجیل نفس القید في نھایة السنوات :أسلوب القسط المتزاید -3
ھي الفترة ) 'ن(حیث ) م÷ ' ن(تكلفة االستثمار) = ط(تبعا لھذا األسلوب فإن القسط السنوي فھي المجموع ) م(أما . لتجھیزات ونھایة السنة المعنیةالفاصلة ما بین تاریخ شراء ا) عدد السنین(
) = م(سنوات فإن ؛ 5الحسابي لسنین فترة االستخدام ، مثال ذلك إذا كانت فترة االستخدام ھي ) = م(سنوات فإن 7وإذا كانت فترة االستخدام ھي . 15 1+2+3+4+51+2+3+4+5+6+7 =28 .
ودون مراعاة لتاریخ شراء 1) ='ن(بة للسنة األولى نحسب فبالنس, ھي عدد كامل ) 'ن(إن وبتعبیر آخر نقول أننا , التجھیزات سواء أكان ذلك في بدایة السنة أو في األشھر األخیرة منھا
.ولحساب فترة االھتالك ال نطبق قاعدة التناسب الزمني باألشھر في أسلوب القسط المتزاید 5فترة استخدامھا , دج 60000معدات ب ) س(المؤسسة اشترت 2/7/2000في : 3مثال
أحسب أقساط االھتالك . لنفترض أن المؤسسة ترید تطبیق أسلوب االھتالك بأقساط متزایدة, سنوات .2000السنویة، سجل قسط سنة
.سنوات 5ألن فترة االستخدام ھي 15)=5+4+3+2+1) = (م(إن : حـــل المثال –أ .أشھر 6تم حساب سنة كاملة ولیس , دج 4000) = 15÷ 1( 60000= 2000قسط االھتالك لسنة
, 8000)= 15÷ 2( 60000= 2001قسط سنة ,12000) = 15÷ 3( 60000 2002قسط سنة , 16000)= 15÷ 4( 60000= 2003قسط سنة 2000ألننا اعتبرنا سنة 2005ال نعتبر سنة , 20000) = 15÷ 5( 60000= 2004قسط سنة
.60000الحظ كذلك أن مجموع أقساط االھتالك ھو . أشھر 6سنة كاملة رغم أن فترة الحیازة ھي :جدول اھتالك المعدات تبعا ألسلوب القسط المتزاید
أساس السنة)1(االھتالك
قسط االھتالك)2(السنوي
ھتالكا)3(مجمع
القیمة المحاسبیة
الصافیة )4(
2000 2001
2002 20032004
60000 60000 60000 60000
4000 8000
12000 16000
4000 12000 24000 40000
56000 48000 36000 20000
600002000060000 -- - 60000- مجموع
4000وحدھا األول 4000كل متوالیة حسابیة أساسھا أقساط االھتالك السنویة متزایدة على ش .دج
:یكون قید تسجیل اھتالك المعدات كالتالي 2000في نھایة سنة :التسجیل المحاسبي --------------- 31/12/2000 -
------------- مخصصات اھتالك / حـ 681
تثبیتات عینیةاھتالك / حـ 2815
معدات2000ك لسنة قسط االھتال
4000
4000
إن ھذا األسلوب . نسجل نفس القید في نھایة باقي السنوات مع مراعاة تغیر قیمة القسط السنوي Sum"ھي اختصار للجملة " Softy"المتزاید، وكلمة " softy"یعرف أیضا بأسلوب
of the years ." :مالحظات - ب
:ینص على 1989فإن قانون المالیة لسنة , لمتناقص والمتزایدبالنسبة ألسلوبي االھتالك ا – 1 .ال یمكن تطبیق ھذه األسالیب إال على التجھیزات التي تشارك مباشرة في عملیة اإلنتاج - .ال یمكن تطبیق ھذه األسالیب إال في المؤسسات الخاضعة لنظام الربح الحقیقي -سلوبین إلھتالك بعض استثماراتھا ال یمكنھا إن المؤسسات التي اختارت عن طواعیة أحد األ -
).أي أن علیھا إكمال اھتالك االستثمار المعني بنفس األسلوب( , التراجع عن ھذا االختیار .حساب قسط االھتالك تبعا لكل أسلوب) قاعدة( لم یبین تقنیة ) ن.م.ن(إن - یتطلب ھذا ،و)م.م.ن(علیھاتي نصوھو أحد األسالیب ال: أسلوب االھتالك تبعا لحجم اإلنتاج – 4
, ) ك(ولنرمز لھ ب , األسلوب تقدیر حجم اإلنتاج المقدر للتجھیزات خالل كل فترة استخدامھا ).ك÷ ك ن( × ت= إن قسط االھتالك السنوي ). ك ن(ولنرمز لحجم اإلنتاج الفعلي السنوي ب
سنوات، لنفترض 5استخدامھا وفترة 60000في المثال أعاله والخاص بمعدات ثمن شرائھا تامة ) ج(وحدة 120000حجم اإلنتاج خالل الخمسة سنوات ھو ) ك:( أن لدینا البیانات التالیة
.الصنع : إن اإلنتاج السنوي الفعلي كان كالتالي
المجموع 2005 2004 2003 2002 2001 2000: السنة وحدة 120000 10000 20000 32000 30000 24000 4000 اإلنتاج الفعلي
االھتالك ,)ج (دج للوحدة 0.5أي , وحدة 120000: دج 60000)= ج(الحظ أن تكلفة الوحدة ,دج 0.5× اإلنتاج السنوي الفعلي : السنوي یكون كالتالي
المجموع 2005 2004 2003 2002 2001 2000السنة 120000 10000 20000 32000 30000 24000 4000: حجم اإلنتاج الفعلي
60000 5000 10000 16000 15000 12000 2000) : دج(قسط االھتالك مراعاة قیمة القسط التسجیل المحاسبي یكون في نھایة السنة وكما تم في األسالیب األخرى مع
.السنوي
, ھذه األسالیب ال یسمح قانون الضرائب المباشرة بتطبیقھا :أسالیب أخرى الھتالك التجھیزات -5:ونذكر منھا
) المتناقص softyأوأسلوب " ( مجموع أرقام سنین فترة االستخدام المتناقص" أسلوب – 1( ×ت= ط , كالتالي ) ط(وفیھ یكون القسط السنوي , اھتالك متناقص وھذا األسلوب یمثل أسلوب
تماما مثل ( ھي مجموع سنین فترة االستخدام ) م(, ھي تكلفة االستثمار) ت( ,حیث) م ÷ ف وھنا یكمن االختالف مع (الھتالك المعدات المتبقیةعدد السنین ) ف(, )األسلوب الثالث أعاله
).األسلوب الثالثسنوات، 5، فترة استخدامھا 60000معدات ب ) س(اشترت المؤسسة 2/7/2000في : مثال
. المتناقصsoftyأحسب أقساط االھتالك السنویة تبعا ألسلوب . 5+4+3+2+1أي 15) = م(یكون مجموع , سنوات 5= حیث أن فترة االستخدام : الحل
عتبرت سنة كاملة وكأن ا 2000سنة , 20000)= 15÷ 5( 60000= 2000قسط اھتالك سنة .ولیس في شھر جویلیت 2000عملیة شراء المعدات تمت في جانفي من سنة
, 16000) = 15÷ 4( 60000= 2001قسط سنة , 12000) = 15÷ 3( 60000= 2002قسط سنة , 8000) = 15÷ 2( 60000= 2003قسط سنة 2000ألننا اعتبرنا سنة 2005ر سنة لم نعتب, 4000)= 15÷ 1( 60000= 2004قسط سنة الحظ كذلك أن قیمة األقساط ھي متناقصة وجاءت بصفة متعاكسة مع أقساط األسلوب , سنة كاملة
.المتزاید الذي نص علیھ قانون الضرائب المباشرة
( إذا كان للتثبیت العیني: للتثبیتات العینیة اعتبار القیمة المتبقیة حساب قسط االھتالك في حالةقیمة متبقیة فإن أساس حساب قسط االھتالك یساوي قیمة األصل الصافیة أي سعر الشراء ) األصل
ونعني بھا سعر البیع الصافي المتوقع تحقیقھ من بیع ( أو تكلفة اإلنتاج ناقصا القیمة المتبقیة للتثبیت ).التثبیت في نھایة فترة االستخدام
أي ( ملیون دج، إن فترة استخدامھا 5شاحنة ب ) س (ن اشترت المؤسسة /10/04في : مثال إن اھتالك . ملیون دج 0.8سنوات، كما قدرت بقایا الشاحنة ب 10قدرت ب ) مدتھا النفعیة
).ن(أحسب ثم سجل قسط االھتالك للسنة . الشاحنة سیتم بأقساط متساویة= 12÷أشھر 9× ] سنوات 10 ÷) ملیون 0.8 –ملیون 5) = [( ن(قسط االھتالك للسنة : الحل
إن تسجیل قید االھتالك یكون في .ملیون دج 4.2إن أساس حساب االھتالك ھو .دج 315000 :كالتالي ) ن(نھایة السنة
ن/31/12 315000. ج.غ.مخصصات اھتالك أصول/ حـ 681
315000 اھتالك تثبیتات عینیة أخرى / حـ 2818 ) .ن(قسط االھتالك للسنة
.یمكن تقسیمھ إلى حسابات فرعیة تبعا لتصنیف معدات النقل 2818الحساب
: تسجیل خسائر القیمة على التثبیتاتخسارة ) م.م.ن(في الملحق الثالث والخاص بشرح المصطلحات المحاسبیة عرف : تعریف – 1
". التحصیل) أي الممكنة(لمحاسبیة ألصول عن قیمتھا الواجبة بأنھا فائض القیمة ا" القیمة كالتالي ) م.م.ن(من 9-112أما المادة ). م.م.ن(من 7-112وھذا ھو نفس التعریف الوارد في المادة
بالنسبة لكل أصل وھذا بھدف زیادة قیمة ) أي المسجلة( فتنص على مراجعة الخسارة المدرجة یمة القابلة للتحصیل لألصل المعني،إن عملیة مراجعة وتعدیل الخسارة أو تخفیضھا تبعا لتطور الق .خسارة القیمة تكون في نھایة السنة
قابل لالھتالك تؤدي إلى ) تثبیت( وتجب المالحظة أن تسجیل الخسارة في قیمة أصل .قسط االھتالك السنوي خالل السنوات الموالیة لتسجیل خسارة القیمة ھذه) انخفاض(تغییر
10دج ، فترة استخدامھا 10000معدات ب ) س(ن اشترت المؤسسة /01/01في -لمثا .سنوات، وسیتم اھتالكھا بأقساط متساویة
).ن(سجل قسط االھتالك في نھایة السنة الحظ أن ( 7200تبین للمؤسسة أن القیمة القابلة للتحصیل للمعدات ھي ) 1+ن(في نھایة السنة
، إذن فعلى )1+ن(ة المحاسبیة الصافیة للمعدات في نھایة السنة القیم 8000ھي أقل من 7200 ).800المؤسسة تسجیل خسارة في قیمة المعدات ب
) .1+ن(،)ن(أحسب ثم سجل قید االھتالك في نھایة السنوات - 1:والمطلوب ).2+ن(أحسب ثم سجل قسط االھتالك في نھایة – 2دج ھل تقترح تعدیل خسارة 7500كانت ) 3+ن(نھایة لنفترض أن القیمة القابلة للتحصیل في -3
).3+ن(سجل قید االھتالك في نھایة . القیمة الخاصة بالمعدات . دج سنویا 1000= سنوات 10÷ دج 10000قسط االھتالك السنوي ھو : الحل
--- ن /01/01 --------------------
-------------- معدات وأدوات/ حـ 215
البنك/ حـ 512 .شراء معدات
---ن /31/12--------------------- ---------------
مخصصات اھتالك تثبیتات / حـ 681 عینیة
اھتالك / حـ 2815 معدات
)ن(قسط االھتالك للسنة - 1+ن/31/12--------------------
-------------- یتات مخصصات اھتالك تثب/ حـ 681 عینبة
اھتالك / حـ 2815 معدات
)1+ن(قسط االھتالك للسنة -------------------- -------
--------------- مخصصات خسارة قیمة / حـ 681
.ج.غ.أصولخسارة القیمة / حـ 2915 عن المعدات
.انخفاض القیمة المعدات
10000
1000
1000
800
10000
1000
1000
800
29الحساب خسارة القیمة سجلت بالطرف الدائن من یكون ) 2+ن(ثم أنھ وبدایة من السنة . دج تمثل خسارة انخفاض قیمة المعدات 800الحظ أن - 2
فترة تقسیم) 7200= 2800-10000أي ( قسط االھتالك یساوي القیمة المحاسبیة للصافیة للمعدات
. دج 900= 8÷دج 7200سنوات ویكون قسط االھتالك السنوي ھو 8االستخدام المتبقیة وھي :كالتالي 2+ن/31/12ویكون قید تسجیل قسط االھتالك في
2+ن/31/12 900. ج.غ.مخصصات اھتالك أصول/ حـ 681
900 اھتالك معدات /حـ 2815 ). 2+ن(قسط االھتالك للسنة
.دج في السنوات السابقة 1000دج سنویا عوض 900الحظ أن قسط االھتالك السنوي أصبح إذا حدث أن ارتفعت القیمة القابلة ) : 1+ن(استرجاع خسارة القیمة المسجلة في نھایة السنة – 3
ففي . لتي سبق تخصصیھا لھذه التجھیزاتللتحصیل لتجھیزات ما فإننا نسترجع خسارة القیمة ا مثالنا وحیث أن
ھي 6300)=900+800+1000+1000(-10000) = 3+ن(القیمة المحاسبیة الصافیة في نھایة أقل
المسجلة في ) دج 800(، لذا یتم استرجاع خسارة القیمة 7500من القیمة القابلة للتحصیل للمعدات :بقید كالتالي ) 1+ن(نھایة السنة
3+ن/31/12 800خسارة القیمة عن المعدات / حـ 2915
800. ج.غ.استرجاع خسائر قیمة أصول/ حـ 781 .استرجاع خسارة القیمة
) = 800-900+ 800+1000+1000(-10000الحظ أن القیمة المحاسبیة المعدات ستكون والذي ینص على أن ) م.م.ن(القیمة القابلة للتحصیل وھذا تماشیا مع متطلبات وھي أقل من 7100
.استرجاع خسارة القیمة یجب أن ال یجعل القیمة المحاسبیة الصافیة أكبر من القیمة القابلة للتحصیل 1014.29= سنوات 7÷7100= یكون قسط االھتالك السنوي ) 3+ن(إذن وبدایة من السنة .دج
:ید تسجیل قسط االھتالك كالتاليویكون ق 3+ن/31/12
1014. ج.غ.مخصصات اھتالك أصول/ حـ 681 1014اھتالك معدات صناعیة / حـ 2815
).3+ن(قسط االھتالك للسنة .تم تقریب قیمة قسط االھتالك
ل ما أكبر من قیمتھ المحاسبیة الصافیة، فإنھ إذا أصبحت القیمة القابلة للتحصیل ألص: مالحظة موضوع إعادة تقییم التثبیتات العینیة یدرس في برنامج المحاسبة ( یمكن إعادة تقییم ھذا األصل
).المعمقة
حیث أن األراضي ھي من األصول التي ال :تسجیل انخفاض قیمة األراضي غیر المنجمیة .متھا یسجل كخسارة في القیمة، ولیس كاھتالكیتم اھتالكھا،وعلیھ فانخفاض قی
قدرت ) ن(دج ، في نھایة السنة 100.000أراض للبناء قیمتھا الدفتریة ) س(للمؤسسة –مثال
).ن(سجل القید المناسب في نھایة السنة . دج 95000قیمة ھذه األراضي ب ن/31/12 : الحل
5000. ج.غ.مخصصات خسائر القیمة أصول / حـ 681 5000خسارة القیمة عن األراضي / حـ 2911
.تسجیل انخفاض قیمة األراضي
لیة التنازل عن التثبیتات إن عم: التسجیل المحاسبي لعملیة التنازل عن التثبیتات العینیة –
العینیة قد تكون بسعر أكبر من قیمتھا المحاسبیة الصافیة، فنقول أن عملیة التنازل تمت بربح ، أما إذا )فائض قیمة خروج أصول مثبتة غیر مالیة/ حـ( 752في الحساب ) أي الربح( ونسجلھ
ل الذي تم بیعھ، فنقول أن عملیة تمت عملیة التنازل بسعر أقل من القیمة المحاسبیة الصافیة لألصنواقص قیمة خروج أصول مثبتة غیر / حـ( 652التنازل تمت بخسارة والتي تسجل بالحساب
:إن عملیة التنازل عن التثبیتات العینیة تسجل كما یتبین من المثال التالي ). مالیةالمعدات تم دج بشیك،إن 12250معدات ب ) س(باعت المؤسسة 01/07/2005في : مثال
،كما تم اھتالكھا بأقساط متساویة وعلى أساس فترة استخدام 15000ب 01/01/2002شرائھا في . سنوات 10 ).س(سجل القیود الخاصة بعملیة التنازل في یومیة المؤسسة ، إن القیمة 2005بتاریخ البیع نسجل قسط االھتالك الخاص بستة أشھر من سنة : الحــل
الصافیة للمعدات وبتاریخ بیعھا تساوي ؛ سعر الشراء ناقص االھتالك المجمع أي المحاسبیةدج، ویكون الربح المحقق من بیع المعدات یساوي 9750= سنة 3.5×0.10×15000 – 15000 .752دج وتسجل بالحساب 2500= 9750 –دج 12250
------------ ------01 /07/2005 --
-------------- مخصصات اھتالك معدات/ حـ 681
اھتالك معدات/ حـ 2815 أشھر من سنة 6قسط االھتالك لفترة
2005. ------------------ 01/07/2005 --
--------------- البنك/ حـ 512
اھتالك معدات/ حـ 2815.معدات -منشآت تقنیة/ حـ 215 فائض قیمة خروج / حـ 752
تثبیتات غیر مالیةبیع معدات
750
12250 5250
750
15000 2500
.الحظ أن عملیة التنازل سجلت في قید واحدسجل . دج حصلت بشیك 6750في المثال السابق لنفترض أن سعر بیع المعدات كان – 2مثال
.ؤسسةعملیة التنازل في یومیة المكما في الحالة السابقة، إن بیع المعدات 2005نسجل قید االھتالك الخاص بستة أشھر سنة : الحل
:كالتالي 652دج وتسجل بالحساب رقم 3000= دج 6750–دج 9750تم بخسارة قدرھا 31/07/2005
6750البنك / حـ 512 5250ك معدات اھتال/ حـ 2815 3000خسارة خروج معدات /حـ 652
15000معدات -منشآت تقنیة/ حـ 215 . بیع معدات
، في عملیة تسجیل التنازل عن 1975والمخطط المحاسبي لسنة ) م.م.ن(الحظ االختالف بین .التثبیتات
( في الملحق التابع للفصل السادس : للتثبیتات العینیة اھتالك عنصر تكالیف الصیانة الدوریة
ذكرنا أن تكالیف الصیانة الدوریة تسجل في حساب ) حوسبة تكالیف الصیانة الدوریة للتجھیزاتھي أحد مكونات األصل أو ) أي الصیانة ( فرعي لألصل المعني بعملیة الصیانة، وأن ھذه العملیة
.التثبیتنة یتم تسجیل قسط اھتالك األصل وكذلك قسط اھتالك عنصر الصیانة إذن وفي نھایة الس
.الدوریة كل على حدا ملیون دج، ھذه المعدات تتطلب عملیة 5معدات ب ) س(ن اشترت المؤسسة /01/01في : مثال
. دج 300.000صیانة دوریة مرة في كل ثالثة سنوات، لنفترض أن تكلفة عملیة الصیانة ھين وفق أسلوب األقساط /31/12سجل قید االھتالك في . عملیة شراء المعدات سجل: المطلوب دج 300.000وقد سددت تكلفتھا 3+ن/15/01لنفترض أن عملیة الصیانة قد تمت في . المتساویة
.سنوات 10نفترض أن المدة النفعیة للمعدات ھي .بشیك، سجل القیود المناسبةملیون تكلفة 0.3ملیون وھو سعر المعدات و 4.7ج یشمل ملیون د 5الحظ أن السعر : الحــــل
.الصیانة---------- ن /01/01 -------------------
-------- معدات صناعیة/ حـ 21540 الصیانة -معدات صناعیة/ حـ 21541
موردو التثبیتات/ حـ 404 شراء معدات وتسجیل تكالیف الصیانة
---------- ن /31/12 ------------------ --------
.ج.غ.مخصصات اھتالك أصول/ حـ 681اھتالك معدات / حـ 281540
صناعیةص.اھتالك معدات/ حـ 281541
صیانة)ن(قسط االھتالك للسنة
4700.000
300.000
480.000
5000.000
470.000 100.000
الحظ االختالف ). 2+ن(و) 1+ن(خاص باالھتالكات في نھایة السنوات نسجل نفس القید أعاله وال والمخطط المحاسبي الوطني، في معالجة تكالیف الصیانة الدوریة، فاألول یعتبرھا أحد ) م.م.ن(بین
.مكونات األصل لیتم اھتالكھا، أما الثاني فكان یعتبرھا أعباء ویكون لھا مؤونة لتغطیتھا
:نسجل القیود التالیة 3+وخالل السنة ن 3+ن/01/01
300.000الصیانة -اھتالك معدات صناعیة/ حـ 281541 300.000الصیانة –معدات صناعیة / حـ 21541 .ترصید الحسابین 3+ن/15/01
300.000نة صیا –معدات صناعیة / حـ 21451 300.000البنك / حـ 512
.تسجیل مصاریف صیانة دوریة
في ملحق الفصل : اھتالك أعباء تفكیك المنشأة وإعادة تھیئة الموقع في نھایة حیاة المشروعیف تفكیك المنشأة وإعادة تھیئة الموقع تضاف إلى تكلفة السادس سبقت اإلشارة إلى أن تكال
في شكل مؤونة تجدید االستثمارات، لیتم اھتالكھا خالل فترة ) إلى تكالیف المباني مثال( المشروع .حیاة المشروع
مصنعا على أراض تم استئجارھا من مصالح أمالك ) س(ن أنشأت المؤسسة /01/01في : مثال ة، مع التزام بإعادة تھیئة الموقع في نھایة حیاة المشروع، إن تكلفة المباني سن 20الدولیة ولفترة
.ملیون دج 2ملیون دج أما تكلفة إعادة تھیئة الموقع فقدرت ب 10الصناعیة كانت وفق (ن/31/12سجل قید االھتالك في . ن/01/01سجل القیود المناسبة في : والمطلوب
القیود المناسبة الخاصة بإعادة تھیئة الموقع مفترضا أن تسدید سجل ). أسلوب األقساط المتساویة .تكلفة العملیة تمت بشیك
.ملیون دج 1.1= سنة 20÷ ملیون 22= قسط االھتالك السنوي : الحــــــل
---ن /01/01 ------------------- --------------
مباني صناعیة/ حـ 21311و مورد/ حـ 404
التثبیتاتمؤونة تجدید / حـ 156
التثبیتات إنجاز مباني صناعیة
---ن /31/12-------------------- ---------------
مخصصات اھتالك أصول / حـ 681 .ج.غ.
اھتالك / حـ 281311 مباني صناعیة
قسط اھتالك المباني وتكلفة إعادة تھیئة الموقع
22.000.000
1.100.000
20.000.0002.000.000
1.100.000
:وفي نھایة حیاة المشروع نسجل القید التالي 22.000.000اھتالك مباني صناعیة / حـ 281311
2.000.000مؤونة تجدید تثبیتات / حـ 156 22.000.000 مباني صناعیة / حـ 21311 2.000.000البنك / حـ 512
.ترصید الحسابات وتسدید تكلفة إعادة التھیئةمع حساب البنك، وعدم تسجیل تكلفة إعادة تھیئة الموقع 156الحظ الترصید المباشر للحساب
.بحسابات المجموعة السادسة
II - إن جرد التثبیتات المعنویة یتم كما رأینا لدى دراسة الجرد الخاص : ثبیتات المعنویة جرد التبالتثبیتات العینیة ، مع مالحظة أن بعض األصول ال تھتلك مثل المحل التجاري وفارق االقتناء
یوصي ) م.م.ن(إن . والتي یمكن أن تخصص لھا خسارة انخفاض القیمة غیر قالبة لالسترجاعإن تسجیل قسط االھتالك یكون . التثبیتات المعنویة خالل فترة ال تتجاوز عشرون سنةباھتالك
290أو الحساب ) اھتالك تثبیتات معنویة/ حـ( 280مدینا والحساب 681في نھایة السنة بجعل .دائنا) خسائر القیمة عن تثبیتات معنویة/ حـ(
:ةاألصول التالی) س(ن اشترت المؤسسة /01/01في : مثال 5ب ) فترة استخدامھا( دج على الحساب قدرت مدتھا النفعیة 10000برامج إعالم آلي – 1
.سنوات . بشیك 20000محل تجاري – 2. ن/31/12، سجل قیود الجرد في )س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : والمطلوب
.دج فقط 15000علما أن قیمة المحل كانت ----------------- ---- 1 ----------
--------- برمجیات معلوماتیة/ حـ 204
موردو التثبیتات/ حـ 404 .شراء أصول معنویة
--------------------- 2 ---------- ---------
محل تجاري/ حـ 2071 البنك/ حـ 512
.شراء أصول معنویة--------- ن /31/12 --------------------
--------- مخصصات اھتالك تثبیتات/ حـ 681
اھتالك برمجیات / حـ 2804 .قسط اھتالك برامج إعالم ألي
--------------------- ----------- ---------
مخصصات خسائر قیمة / حـ 681 ج.غ.أصول
خسارة قیمة المحل / حـ 29071 التجاري
. سارة انخفاض المحل التجاريتسجیل خ
10000
20000
2000
5000
10000
20000
2000
5000
III – التثبیتات المالیة نوعان ؛: جرد التثبیتات المالیة
، ھذه التثبیتات تكون لھا إلى تاریخ االستحقاق) أي المؤسسة( تثبیتات یحتفظ بھا الكیان - 1 إن خسارة , ذا كانت قیمتھا القابلة للتحصیل أقل من قیمتھا المحاسبیة الصافیة خسارة عن القیمة إ
حساب مخصصات اھتالكات ومؤونات ( 686القیمة تسجل في نھایة السنة بجعل الحساب ) حـساب خسائر القیمة عن المساھمات ( 296مدینا والحساب ) العناصر المالیة –وخسائر القیمة
.مثال ، دائناوھي أصول مالیة اشترتھا المؤسسة بھدف تحقیق فائض قیمة :بیتات مالیة جاھزة للبیع تث – 2
نتیجة التنازل عنھا على المدى الطویل والمتوسط األجل وھذا إضافة إلى الفوائد أو القسائم الحظ الفرق بین ھذه التثبیتات المالیة والقیم المالیة ( المحصلة خالل فترة حیازة ھذه األصول
، في نھایة السنة تقیم )وظیف والتي تشترى بھدف التنازل علیھا في المدى القصیر األجلللت :كالتالي) أو القیمة العادلة( التثبیتات المالیة الجاھزة للبیع على أساس قیمتھا الحقیقیة
اس یتم تقییمھا على أس) : أي بورصة األوراق المالیة(بالنسبة للسندات المدرجة في السوق المالي - .سعرھا المتوسط خالل الشھر األخیر من السنة المالیة
أي ( یتم تقییمھا بقیمتھا التفاوضیة المحتملة : بالنسبة للسندات غیر المدرجة في السوق المالي - ).سعر البیع المحتمل
یسجل في شكل) الفرق بین قیمة السندات في بدایة السنة وقیمتھا في نھایتھا( إن فارق التقییم ، إن ھدف ھذا )فارق التقییم( 104زیادة أو انخفاض في األموال الخاصة وھذا باستخدام الحساب
التسجیل ھو عدم التأثیر على نتیجة السنة الحالیة بالتغیرات الظرفیة التي تتعرض لھا قیمة السندات رة انخفاض قیمة لكن بعد بیع السندات أو إذا تبین أن خسا. والتي سوف ال تباع إال بعد عدة سنوات
.ھذه السندات ھي نھائیة ، عندھا یتم تسجیل خسارة القیمة في حساب النتیجة :بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة : مثال
) س(دج للسھم سددت بشیك، إن المؤسسة 100ب ) ص(تخص المؤسسة ) م(سھم 600شراء – 1 .تنوي االحتفاظ بھذه األسھم
دج للسند سددت بشیك ، ترید المؤسسة 500ب ) ل(تخص المؤسسة ) د(سند قرض 200راء ش – 2 .اعتبار ھذه السندات سندات مثبتة خاصة بنشاط المحفظة) س( ).س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة - أ : والمطلوب
دج ، 480فكانت ) د( دج أما قیمة السند 95كان ) م(ن فإن سعر السھم /31/12لنفترض أنھ في –ب .ن/31/12في ) س(سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة
) د(دج أما قیمة السند 110كانت ) م(فإن قیمة السھم 1+ن/31/12لنفترض اآلن أنھ وفي –ج ).س(دج، سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة 520فكانت
:الحــــــــل -------------------- 1 ------------
---------- سندات مساھمة/ حـ 262
البنك/ حـ 512 × سھم 600). ص(شراء أسھم تخص
دج 100 -------------------- 2 ------------
---------- سندات مثبتة لنشاط المحفظة/ حـ 273
البنك/ حـ 512 500× سند 200). ل(شراء سندات تخص
دج------------ ن /31/12 -----------------
---------- مخصصات خسائر قیمة العناصر / حـ 686
المالیةخسائر قیمة المساھمات/حـ 296
-100( 600)= م(انخفاض قیمة األسھم 95(
------------------ ------------ ----------
فارق التقییم/ حـ 104سندات مثبتة لنشاط / حـ 273 المحفظة
( 200انخفاض قیمة سندات المحفظة
60000
100000
3000
40000
60000
100000
3000
40000
500-480 ( :نسجل عملیة استرجاع خسارة القیمة كالتالي) : م(ارتفاع سعر السھم ) : ج(السؤال
1+ن/31/12 3000خسارة قیمة المساھمات / حـ 296
3000. ج.غ.استرجاعات االستغالل عن خسائر القیمة ألصول / حـ 781 .إلغاء المؤونة
: بینما نسجل كل الزیادة الخاصة بسندات المحفظة كالتالي 31/12/
8000سندات خاصة بنشاط المحفظة / حـ 273 8000فارق التقییم /حـ 104
)480– 520( 200= تسجیل زیادة سندات المحفظة
--------------------
–المبحث الرابع - -جرد المخزون -
:إن جرد المخزون یشمل العملیات التالیة :تعریف –1حیث تقوم المؤسسة بالتعداد المادي لعناصر المخزون من مواد : الجرد المادي للمخزون –أ
ویجب إعطاء كل العنایة , وبضاعة ومنتجات على مختلف أنواعھا ثم تحدید قیمة ھذا المخزون ذلك ألن كل تضخیم لقیمة مخزون آخر المدة , دف إجرائھا بصورة دقیقة وسلیمة لھذه العملیة بھ
كما أن كل تقلیص لمخزون آخر المدة , سیجعل نتیجة الدورة تظھر أكبر من قیمتھا الحقیقیةونالحظ أن عملیة حساب النتیجة وإعداد , سیجعل نتیجة الدورة تظھر أقل من قیمتھا الفعلیة
. طلب من المؤسسات إجراء الجرد المادي أو اإلحصائي للمخزونالكشوف المالیة تتویكون ذلك بتكوین خسائر عن قیمة المخزون إذا : تسویة حسابات المخزون في نھایة السنة –ب
كان سعر البیع الصافي أقل من تكلفة المخزون، وكذلك تسویة الفروق بین الجرد المادي .لمخزونات عند الضرورةوالرصید المحاسبي ل
:وتتم تبعا ألحد األسلوبین : المتابعة الیومیة لحركة المخزون - 2, مدخالت( تبعا لھذا األسلوب فإننا نسجل محاسبیا كل التغیرات الیومیة للمخزون : الجرد الدائم -
ال تكون ھناك والمفروض أن , وھكذا فإن رصید الحساب یظھر قیمة المخزون المعني) مخرجاتفروقا ھامة بین الجرد المادي والجرد المحاسبي للمخزون في حالة تطبیق الجرد الدائم
.للمخزون, تبعا لھذا األسلوب فإن الحركة الیومیة للمخزون ال تتابع محاسبیا: الجرد التناوب للمخزون -
وفي ھذا األسلوب . المصلحةلكن تتابع بواسطة بطاقة المخزون والتي تمسك من قبل مسیري ھذه نسجل عملیات شراء البضاعة والمواد في قید واحد یخص عملیة الشراء، كذلك تسجل
وفي نھایة السنة نسجل ) إذ نسجل فقط قید البیع( عملیات بیع البضاعة والمنتجات في قید واحد وترصید , یة الدورة القیود الخاصة بجرد المخزون والمتمثلة في تخفیض أو إلغاء مخزون بدا
حسابات المشتریات واثبات مخزون آخر السنة الذي حدده الجرد المادي والذي یتم إجراؤه بصفة ). كل شھر أو فصل أو على األقل مرة واحدة في السنة( دوریة
: تقیم المخزونات بالطریقة التالیة : تقییم المخزون في نھایة السنة – 3واللوازم بتكلفة الشراء التي تشمل سعر الشراء مضافا إلیھ مصاریف النقل تقیم البضاعة والمواد –أ
والرسوم الجمركیة وبصفة عامة جمیع المصاریف المدفوعة للغیر إلیصال ھذه المنتجات إلى .المؤسسة
, بتكلفة اإلنتاج, تقیم المنتجات الوسیطة والمنتجات واألشغال قید التنفیذ والمنتجات التامة الصنع –ب مضافا إلیھا كل التكالیف المباشرة وغیر , التي تشمل تكلفة شراء المواد واللوازم الداخلة في الصنع
.المباشرة األخرى التي تحملتھا المؤسسة لتصنیع ھذه المنتجاتعندما ال یمكن تحدید تكلفة الشراء أو اإلنتاج بتطبیق " على أنھ ) م.م.ن(من 3-123تنص المادة –ج
) أي معادلة( امة للتقییم، فإن المخزونات یتم تقییمھا بتكلفة شراء أو إنتاج أصول مساویة القواعد الع ". لھا تثبت أو تقدر في أقرب تاریخ لشراء أو إنتاج األصول المذكورة
وملخصھا ھو أن تقییم المخزونات ،باستثناء التموینات ، وفي حالة ) م.م.ن(من 4- 123أما المادة یمھا على أساس التكلفة فإنھ یمكن تقییمھا على أساس سعر البیع بعد تخفیضھ تعذر أو صعوبة تقی
. بھامش یناسب الربح المحقق في مثل ھذه المخزونات : تسویة حسابات المخزون في نھایة السنة –د في : تسویة الفارق العادي في المخزون بین الجرد المادي والجرد المحاسبي في نھایة السنة – 1
( طبیق الجرد الدائم وإذا ما تبین في نھایة السنة أن الجرد المادي كان مغایرا للجرد المحاسبيحالة تفإن تسویة ھذا , وفي حالة اعتبار الفارق بین الجردین فارقا عادیا) ونعني بذلك رصید الحساب
:الفارق تتم كالتالي : ن، ھذه الحالة تتم تسویتھا بالقید التاليالجرد المادي أكبر من الجرد المحاسبي للمخزو – 1الحالة
ن/31/12 مخزون بضاعة/حـ 30 مواد ولوازم/ حـ 31 تموینات أخرى/ حـ 32 منتجات/ حـ 35
مشتریات بضاعة مباعة / حـ 60 مواد مستھلكة/ حـ 61 خزنإنتاج بالم/ حـ 72
.تسویة الفارق بین الجرد المادي والمحاسبيتتم سویة الفارق بتسجیل قید معاكس : الجرد المادي أقل من الجرد المحاسبي للمخزون – 2الحالة
.للقید المسجل أعاله في حالة اعتبار : تسویة الفارق غیر العادي في المخزون بین الجرد المادي والجرد المحاسبي – 2
:ینص على تسویتھ كالتالي ) م.م.ن(خزون فرقا غیر عادیا ، فإن الفارق في المأعباء / حـ 657في ھذه الحالة نجعل الحساب : الجرد المادي أقل من الجرد المحاسبي : 1الحالة
.استثنائیة للتسییر الجاري ، مدینا بالفارق ، وحساب المخزون المعني دائنافي ھذه الحالة نجعل المخزون : بر من الجرد المحاسبي الجرد المادي للمخزون أك: 2الحالة
.نواتج استثنائیة عن عملیات التسییر دائنا/ حـ 757المعني مدینا والحساب :أظھرت عملیة جرد المخزون ما یلي , ن /31/12في : مثال
المخزون الجرد المادي الجرد المحاسبي تكلفة الوحدة دج 10وحدة 990وحدة 1000) أ(بضاعة
دج 5كغ 500كغ 490) ب(مواد دج 20وحدة 200" 100) ج(منتجات
سجل قیود تسویة المخزون، نفترض أن الفارق في المخزون ھو فارق عادي : المطلوب ).ج(وغیر عادي بالنسبة لـ ) ب(و) أ(كل من بالنسبة ل
:الحــــــــــــل
------ ن /31/12 ---------------- ----------
100
مخزون بضاعة/ حـ 30مشتریات بضاعة / حـ 600
مباعةوحدات 10) أ(البضاعة /تسویة حـ
دج 10× --------------- ----------
---------- اد مستھلكةمو/ حـ 601
مخزون مواد/ حـ 31 5× كغ 10) ب(مواد / تسویة حـ
دج ---------------- ---------
--------- أعباء استثنائیة للتسییر / حـ 657
الجاريمنتجات / حـ 355
)ج(مصنعة ) ج(المنتجات / تسویة حـ
دج 20×100
50
1000
100
50
1000
جعلنا حسابات المخزون , لتسویة الفارق العادي الحظ أنھ إذا كان الجرد المادي أكبر من المحاسبي . دائنة إذا كان الجرد المادي أقل من المحاسبي) أي حسابات المخزون( وجعلناھا , مدینة
عمال : "على )م.م.ن(من 5-123مادة تنص ال: )39/ حـ(خسائر القیمة عن المخزونات –4
) أي سعر البیع الصافي( بمبدأ الحیطة فإن المخزونات تقیم بتكلفتھا أو قیمة إنجازھا الصافیة تدرج أیة خسارة في قیمة المخزونات في الحساب كعبء في حساب النتائج عندما .... أیھما أقل
ھذا المخزون، وتحدد خسائر ) سعر البیع( تكون كلفة مخزون ما أكبر من القیمة الصافیة إلنجاز ". المخزون مادة بمادة، أو في حالة أصول متعاوضة فئة بفئة
إذن في نھایة السنة وإذا كان سعر البیع لبعض عناصر المخزون أقل من تكلفة شرائھا أو تكلفة ھذه إن ھدف , فإن على المؤسسة أن تكون مؤونة تعرف بخسائر قیمة المخزون , إنتاجھا ھو تغطیة أیة خسارة قد تتحقق إذا ما تم في السنة الموالیة بیع المخزون ) خسائر القیمة( المؤونة
مخصصات / حـ 685ولتكوین خسارة قیمة المخزون نجعل . المعني بسعر یقل عن تكلفتھخسائر قیمة المخزون أو أحد 39/مدینا و حـ, اھتالك ومؤونة وخسائر القیمة لألصول الجاریة
:إلى حسابات فرعیة كالتالي 39ویتم تقسیم الحساب . روعھ دائنةف .خسائر القیمة عن المواد األولیة والتوریدات – 391. خسائر القیمة عن مخزون البضائع - 390 الخ....خسائر القیمة عن مخزون المنتجات – 395 :ما یلي) س(لمؤسسة أظھرت عملیة جرد المخزون با, ن/ 12/ 31في : 39/ حول حـ -1–مثال
)دج(سعر بیع الوحدة) دج(المخزون الكمیة بالوحدة تكلفة الوحدة 45 50 100) أ(بضاعة 180 200 50تامة الصنع ) ب(منتجات
. سجل قیود جرد حسابات المخزونیستدعیان تسجیل خسارة ) ب(و) أ(فإن كال من , نظرا ألن التكلفة ھي أكبر من سعر البیع : الحل . قیمة
----------------- ن / 31/12-------------
مخصصات خسائر قیمة مخزون/ حـ 685 مة بضاعةخسائر عن قی/ حـ 390 خسائر عن قیمة منتجات/ حـ 395
,دج5× 100)=أ. (تكوین مؤونة للمخزوندج20× وحدة 50= ب
1500 500
1000
بعد بیع البضاعة أو المنتجات التي كونت ألجلھا خسارة : استخدام الخسارة عن قیمة المخزون -
وحساب ) وبھذا یرصد( مدینا 39وھذا بجعل ) خسارة القیمة( فإنھ یتم ترصید ھذه المؤونة, قیمة .المخزون المعني ، دائنا
قامت بما یلي , )1+ن(وخالل السنة ) س(أعاله لنفترض أن المؤسسة ) 1(في المثال – 2مثال : الحظ أن عملیة البیع تمت .( دج للوحدة بشیك 40ب ) أ(وحدة من البضاعة 50بیع – 1
).بخسارةعملیة البیع تمت .( دج للوحدة على الحساب 210التامة الصنع ب )ب(بیع كل الوحدات – 2
).بربح .سجل العملیات أعاله تبعا للجرد الدائم
).ب(والمنتجات ) أ(الحظ انھ توجد مؤونة لكل من البضاعة : الحـــل ------------------ 1 ------------
------- البنك/ حـ 512
بضاعةمبیعات / حـ 700 دج 40×وحدة 50) : أ(بیع بضاعة
---------------- ------------- --------
مشتریات بضاعة مباعة/ حـ 600 خسائر عن قیمة بضاعة / حـ 390
مخزون بضاعة/ حـ 30 دج 50× وحدة 50, تسلیم المبیعات
--------------- 2 ----------------- ------ عمالء /حـ 411
مبیعات / حـ 701 .ص.ت.منتجات
× وحدة 50) ب(بیع كل المنتجات دج 210
--------------- --------------- ------
إنتاج بالمخزن/ حـ 72خسائر قیمة مخزون منتجات/ حـ 395
ص.ت.منتجات / حـ 35 دج 200× وحدة 50تسلیم المبیعات
2000
2000 500
10500
9000 1000
2000
2500
10500
10000
والمخطط المحاسبي ) م.م.ن(ما بین ) خسائر عن القیمة( الحظ االختالف في ترصید المؤونة لم نعد نستخدم حساب استرجاع تكالیف سنوات سابقة لترصید خسارة ) م.م.ن(،ففي 1975لسنة
.أو إلغائھا) تخفیضھا( ل خسارة القیمة القیمة إال في حالة تعدی
) أ(وحدة من البضاعة 50) س(لنفترض أنھ بقي لدى المؤسسة ) 1+ن( في نھایة السنة – 3 –مثال : كان ) أ(إن سعر بیع الوحدة ,لم یتم بیعھا
. كل خسائر القیمة) أي نرصد(في ھذه الحالة نلغي , دج للوحدة أي أكبر من التكلفة 60 – 1الحالة استرجاعات االستغالل عن خسائر القیمة / حـ 785مدینا والحساب 390ویكون ذلك بجعل الحساب
.والمؤونات لألصول الجاریة ، دائنالزوال احتمال , ھنا أیضا نلغي كل خسائر القیمة,دج للوحدة أي یساوي التكلفة 50 – 2الحالة
نسجل قیدا مثل القید المسجل في الحالة حدوث خسارة قد تنتج عن البیع بسعر أقل من التكلفة،و1. . دج 250أي ) ن(ھنا نترك خسارة القیمة كما كانت في نھایة السنة , دج للوحدة 45 – 3 –الحالة ب , دج 250في ھذه الحالة نزید قیمة خسارة القیمة الحالیة وھي , دج للوحدة 35 – 4–الحالة
+ 250أي (دج 750دج وتصبح 10× وحدة 50ة ب أي ترفع المؤون) أ(دج لكل وحدة 10500.(
.سجل القیود المناسبة لكل حالة: المطلوب :، نلغي خسائر القیمة كالتالي)2(و) 1(الحالتان -: محاسبیا تكون القیود المسجلة كالتالي : الحــــل
---------------- 1+ن/ 12/ 31-------------- خسائر قیمة بضاعة/ حـ 390
استرجاع خسائر القیمة/ حـ785 .ألصول جاریة
دج 5× وحدة 50. ترصید خسائر قیمة بضاعة
250
250
.حتى تظل خسارة القیمة المسجلة على حالتھا , ال نسجل أي قید في الیومیة– 3الحالة
تذكر , دج للوحدة 10× ) أ(وحدة 50أي , دج 500نسجل خسارة قیمة إضافیة بقیمة – 4الحالة )= دج 35 –دج 50( وحدة 50أي , ) سعر البیع الحالي –التكلفة ( الكمیة= أن خسارة القیمة
دج 5× ) أ( 50ھي ) أ(وحدة 50الحظ أن خسارة القیمة المتبقیة من السنة الماضیة لـ . دج 750 .500وتكون خسارة القیمة اإلضافیة ھي . دج 250=
---------------- 1+ن/ 12/ 31 --------------- مخصصات خسارة قیمة ألصول جاریة/ حـ 685
خسائر قیمة بضاعة/ حـ 390 )أ(زیادة خسائر قیمة البضاعة
500
500
,)1(المذكورة في المثال ) أ(وحدة 50ببیع ) س(قامت المؤسسة ) 2+ن(خالل السنة – 4 –مثال
للجرد الدائم، إن خسائر القیمة ) س(جل العملیة تبعا في یومیة المؤسسة س, دج للوحدة بشیك 30ب .دج 2500دج وتكلفتھا 750ھي ) أ(للبضاعة
------------------ 2+ن ---------------- ---- البنك/ حـ 512
مبیعات بضاعة/ حـ 700 دج 30× 50, ) أ(وحدة 50بیع
1500
1500
---------------- ---------------- ---- مشتریات بضاعة مباعة/ حـ 600 خسارة قیمة مخزون بضاعة/ حـ 390
مخزون بضاعة/ حـ 30 .تسلیم المبیعات
1750 750
2500
–المبحث الخامس -
جرد حسابات العمالء - - دینوالمور
I- جرد حسابات العمالء: القسم األول :إن عملیة جرد العمالء تشمل العملیات التالیة تتمثل ھذه العملیة في مراجعة الوثائق التي تثبت الدیون التي ھي في ذمة : الجرد المادي للعمالء – 1
یفھا تبعا لطول العمالء لصالح المؤسسة وتصحیح أي خطأ في مبالغ ھذه الدیون، وكذا إعادة تصن .فترة استحقاقھا
:تسویة حسابات العمالء وتشمل –2في الحاالت : العمالء الدائنون/ حـ 419تسویة حسابات العمالء التي لھا رصید دائن مع الحساب –أ
فإذا كان رصید أحد ھذه الحسابات . مدینة, تكون أرصدة حسابات العمالء في نھایة السنة, العادیة أي من استخدام لألموال إلى ( یعني أن ھذا الحساب قد تحول من أصول إلى خصومفھذا , دائنا
/ حـ 419وعلیھ یجب إظھار ھذا الحساب ضمن الخصوم وھذا بعد دمجھ في الحساب , )مصدر لھامدینة، وھذا بجعل , إذن في نھایة السنة نجعل حسابات العمالء ذات الرصید الدائن . عمالء دائنون
والذي نقول 419وبھذا یرصد حساب , ا، وفي بدایة السنة الموالیة نسجل قیدا معاكسا دائن 419/ حـ .عنھ أنھ حساب تسویة یفتح في نھایة سنة ما لیرصد في بدایة السنة الموالیة
:أظھر جرد المدینین ما یلي) ن(في نھایة السنة –مثال
الحساب الرصید .5000رصید مدین ) أ(العمیل .10000 دائنرصید ) ب(العمیل
.سجل قیود تسویة حسابات العمالء: المطلوب , ) ب(والرصید الدائن للعمیل ) أ(الحظ أننا ال نقوم بالمقاصة بین الرصید المدین للعمیل : الحل
. 419مع الحساب فتتم تسویتھ) ب(أما رصید , فاألول رصیده عادي ال یتطلب أیة تسویة
-------------- ن / 12/ 31 --------------- )ب(عمیل / حـ 411
حسابات عمالء دائنة/ حـ 419 )ب(تسویة رصید العمیل
----------- 1+ن/ 01/ 01 --------------- حسابات عمالء دائنة/ حـ 419
)ب(عمیل / حـ 411 . 419/ترصید حـ
10000
10000
10000
10000
, في نھایة السنة): أي فواتیر قید التحریر(منتجات لم تعد فواتیرھا بعد -عمالء/ حـ 418 –ب مدینا بقیمة النواتج التي لم یتم إعداد فواتیرھا بعد والتي تجعل حساباتھا 418یجعل الحساب
418ا إلى العمیل، یتم ترصید الحساب وخالل السنة الموالیة وبعد إعداد الفواتیر وإرسالھ. دائنة .مدینة) حساب عمالء مثال(بجعلھ دائنا وجعل حسابات الغیر المعنیة
بضاعة أرسلت إلى : تبین أن فواتیرالنواتج التالیة لم یتم إعدادھا بعد) ن(في نھایة السنة : مثال .ن /31/12في سجل القیود المناسبة : المطلوب . 1000خدمات مقدمة , 5000العمیل
.سجل القیود المناسبة. تم إعداد فواتیر النواتج أعاله وإرسالھا للعمالء للتسدید 1+ن/10/01في : الحــــــــــل
-------------- ن /31/12 ------------------ منتجات لم تعد فواتیرھا بعد -عمالء/ حـ 418
مبیعات بضاعة/ حـ 700 خدمات أخرى مقدمة/ حـ 706
.فواتیر قید التحریر---------------- 1+ن/10/01 -------------
عمالء/ حـ 411منتجات لم تعد -عمالء/ حـ 418 فواتیرھا
418/إرسال الفواتیر وترصید حـ
6000
6000
5000 1000
6000
في نھایة السنة تقوم المؤسسة بدراسة :خسائر القیمة عن حسابات الغیر - 49الحساب –ج
.وتسجیل خسارة عن قیمة كل دین یحتمل أن ال یحصل بصورة كلیة, الوضعیة المالیة للمدینین خسائر القیمة عن حسابات الزبائن / حـ 491تسجل خسارة القیمة لحسابات العمالء بالحساب -الكات ومؤونات وخسائر قیمة مخصصات اھت/ حـ 685بجعل , فیجعل دائنا , ) العمالء(
.إلى حسابات فرعیة تبعا لحاجة المؤسسة 49ویمكن تقسیم الحساب . األصول الجاریة، مدینا :ما یلي ) س(أظھر میزان المراجعة للمؤسسة , ن / 12/ 31في : 1مثال
.دج. الحساب الرصید مدین 5000 ) ج(تسبیق للمورد - 409
8000) أ(العمیل -41101 4000) ب(العمیل –41102
.فقط من التسبیق المسدد لھ % 50وھكذا فإننا نتوقع استرجاع , صعوبات مالیة ) ج(یواجھ المورد - % 60فقد یسدد ) ب(أما العمیل , من دینھ % 40سیسدد فقط ) أ(العمیل : تتوقع المؤسسة ما یلي -
.ن/ 12/ 31سجل قیود جرد المدینین في : والمطلوب. من دینھ :إن الخسارة في قیمة الدین تحسب كالتالي: الحل
وعلى سبیل . خسارة القیمة تساوي قیمة الدین ناقص المبلغ المحتمل تحصیلھ, بالنسبة للعمالء أو المبلغ المحتمل . 4800= 0.40× 8000 – 8000) = أ(المثال تكون خسارة القیمة للعمیل
.دج وھو یمثل خسارة القیمة الخاصة بھذا العمیل 4800= 0.6× دج 8000أي , تحصیلھ عدم :التسجیل في الیومیة
----------------- ن / 12/ 31 --------------- . ج.أصول -مخصصات خسائر القیمة/ حـ 685
قیمة تسبیقات للموردینخسائر /4909 0.5× 5000) ج(خسارة قیمة تسبیق للمورد
---------------- ---------------------
2500
2500
ج .مخصصات خسائر القیمة ألصول/ حـ 685 خسائر قیمة دیون العمالء/ حـ 4911
1600) ب(, 4800) أ: (خسارة قیمة عمالء
6400 6400
من األفضل فتح حساب فرعي لحساب العمالء لتسجیل الدیون , لدى جرد العمالء : مالحظة
عمالء مشكوك في تحصیل / حـ 416الحساب ) م.م.ن(ولقد اقترح . المشكوك في تحصیلھاأما الدیون , عمالء ، خاصا بالدیون المؤكد تحصیلھا/ حـ 411وھكذا یبقى الحساب , دیونھم
ألنھا تتطلب المتابعة ) 416الحساب( المشكوك في تحصیلھا فتكون في حساب خاص بھا 416ولفصل الدیون المشكوك في تحصیلھا نجعل الحساب . والمراقبة المستمرة من قبل المؤسسة
.دائنا 411مدینا والحساب , ارة عن القیمةإذا تم تحصیل الدین الذي خصصت لھ خس: استخدام خسارة القیمة لدیون العمالء -
.فإنھ یتم ترصید ھذه األخیرة كلیا أو جزئیا تبعا لنسبة تحصیل الدین :قامت بما یلي ) 1+ن(وخالل السنة ) س(أعاله لنفترض أن المؤسسة ) 1(في المثال – 2مثال .، باقي التسبیق ال یمكن استرجاعھ) ج(دج من التسبیق المدفوع للمورد 2000استرجعت – 1 .كل دینھ بشیك) أ(د العمیل سد – 2لذا فإننا في نھایة السنة , سدد نصف دینھ بشیك وقد تحسنت وضعیتھ المالیة) ب(العمیل – 3 .كل ما في ذمتھ) ب(أصبحنا نتوقع أن یسدد ) 1+ن(
).س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة )1+ن(عملیات السنة : الحل
------------------ 1 ------ ------
-------- البنك/ حـ 512
خسائر قیمة تسبیقات / حـ 4909 للموردین
خسائر دیون غیر محصلة/ حـ 654تسبیقات للموردین / حـ 409
)أ(استرجاع تسبیق للمورد ------------------ 2 ---------
------- البنك/ حـ 512
)أ( العمیل/ حـ 41101 )أ(تحصیل كلي لدین
------------------- --------- --------
خسارة القیمة لدیون العمالء/ حـ 491استرجاع خسارة قیمة / حـ 785
ج ج.أصول )أ(ترصید خسائر قیمة دین العمیل
------------------- 3 --------- --------
حـ البنك 512 )ب( عمالء / حـ 411
2000 2500 500
8000
4800
2000
800
800
5000
8000
4800
2000
800
)ب(تحصیل نصف دین ------------------- ----------
-------- خسارة عن قیمة دیون / حـ 491
العمالءاسترجاع خسارة قیمة /حـ 785 ج.أصول
---- 1+ن/31/12 ------------------ -----------
خسارة القیمة لدیون العمالء/ حـ 491استرجاع / ـح785
جاریة.أ.ق.خ.)ب(إلغاء خسارة قیمة دیون العمیل
800
خسارة القیمة / حـ( 491نجعل الحساب ) المؤونة( إللغاء أو تخفیض خسارة القیمة : الحظ ما یلي
.استرجاع خسارة قیمة أصول جاریة دائنا/ حـ 785مدینا وحساب ) لعمالءلدیون امدینا 685إن زیادة قیمة خسارة القیمة تسجل بقید مماثل لقید تكوینھا أي نجعل الحساب
. دائنا بمبلغ زیادة خسارة القیمة، ویتم ذلك في نھایة السنة 419والحساب :جرد المدینین ما یلي أظھر ) ن(في نھایة السنة – 3مثال .فقط من الدین % 40دج ،وتتوقع المؤسسة تحصیل 10000دین قدره ) ص(في ذمة العمیل - .منھ % 80وتتوقع المؤسسة تحصیل 5000دین ) ل(في ذمة العمیل - .سجل قیود خسارة القیمة عن حسابات العمالء - 1: المطلوب أظھرت ) 1+ن(أي مبلغ،لكن عملیة الجرد في نھایة السنة لم یسدد العمالء) 1+ن(خالل السنة – 2
:ما یلي .من الدین % 80تحسنت وضعیتھ المالیة وأصبحت المؤسسة تتوقع تحصیل) ص(العمیل - . من الدین % 50تدھورت وضعیتھ المالیة وأصبحنا نتوقع تحصیل ) ل(العمیل - ).1+ن(مالء في نھایة السنة سجل قیود تعدیل خسارة قیمة دیون الع: والمطلوب
أي المبلغ 6000= 0.6× 10000) = ص(ن، تكون مؤونة العمیل / 31/12في – 1: الحل إن قید تسجیل . 1000= 0.2×5000= فخسارة القیمة ) ل(أما العمیل . المحتمل عدم تحصیلھ
:خسارة القیمة ھو كالتالي --------------- ن /31/12 ------------------
خسارة قیمة أصول جاریة/ حـ 685 خسارة قیمة دیون العمالء/ حـ 491
1000، ل6000= ص : خسارة قیمة الدیون
7000
7000
ناقص ) ن(مؤونة السنة : یتم تخفیضھا كالتالي ) ص(مؤونة العمیل –): 1+ن(بالنسبة للسنة
دج من 4000أي نخفض ب 4000= 0.2× 10000 – 0.6× 10000أي , ) 1+ن(مؤونة السنة والذي ) ل(عكس ذلك یتم مع العمیل . فقط 2000ھي ) ص(لتصبح مؤونة العمیل ) ن(مؤونة السنة
وھو ما یمثل 2500 1500+ 1000) ن(دج أي مؤونة السنة 1500ترفع المؤونة الخاصة بھ ب . من الدین المحتمل عدم تحصیلھ 50%
----------- 1+ن/31/12 ---------------
---
4000
خسارة قیمة دیون العمالء/ حـ 491 .ج.أ.ق.خ.استرجاع/ حـ 785
)ص(تخفیض خسارة قیمة دین عمیل ----------------- --------------
-- دیون العمالء.ق.خ.مخصصات / حـ 685
خسارة قیمة دیون / حـ 491 .العمالء
) ل(تعدیل مؤونة العمیل
1500
4000
1500
II - موردو المخزون والخدمات (تتمثل عملیة جرد الموردین : جرد حسابات الموردین
:في القیام بالعملیات التالیة..) والتثبیتاتالمؤسسة نحو الغیر وكذلك تصحیح أي ) أي دیون ( مراجعة الوثائق التي تثبت التزامات – 1
ادة تصنیفھا إلى خصوم غیر جاریة وأخرى جاریة وھذا تبعا لتاریخ خطأ في مبالغھا وإع ).تسدیدھا( استحقاقھا
حیث أن حسابات الموردین ھي حسابات : تسویة األرصدة المدینة لحسابات الموردین – 2خصوم، فالمنطقي أن رصید ھذه الحسابات یجب أن یكون دائنا في نھایة السنة، لكن یحدث أن
دین تكون مدینة في نھایة السنة، مثل ھذه الحاالت غیر العادیة تتطلب أرصدة بعض الموروحسابات ) أو أحد فروعھ( حسابات مدینة –الموردون / حـ 409التسویة وذلك بجعل الحساب
ضمن 409الموردین ذات الرصید المدین ، دائنة وبھذا ترصد ھذه األخیرة، ویظھر الحساب تسویة مؤقت یتم ترصیده في بدایة السنة الموالیة بكتابة ھو حساب 409األصول، إن الحساب
.قید للقید المسجل في نھایة السنة :أظھر جرد الموردین األرصدة التالیة) ن(في نھایة السنة -مثال
دج 10000رصیده دائن ) أ(المورد دج 8000رصیده مدین ) ب(المورد
.ن/31/12سجل قیود تسویة حسابات الموردین في : والمطلوب ھو فقط الذي یتطلب التسویة نظرا ألن رصیده مدین ) ب(نالحظ أن حساب المورد : الحــــــل
).ن(ویكون ذلك بتسجیل القید التالي في نھایة السنة ن/31/12
8000حسابات مدینة –موردین / حـ 409 8000 ) ب(المورد /حـ 401.06
)ب(تسویة الرصید المدین للمورد 1+ن/01/01
8000) ب(المورد / حـ 401.06 8000حسابات مدینة –موردون / حـ 409 .409/ ترصید حـ
- ---------- .الكشوف المالیة: المبحـــث الســــادس
بإعداد ) باستثناء المؤسسات الصغیرة(تلزم المؤسسات ) م.م.ن(من 1-210إن المادة : تمھید :الكشوف المالیة التالیة وذلك في نھایة السنة
المیزانیة،- حساب النتائج،-
،)التدفقات النقدیة( جدول سیولة الخزینة -األموال الخاصة، جدول تغیر-.الملحق-
إن دراسة الكشوف المالیة ستتم من خالل أمثلة عملیة على أن یكون: دراسة الكشوف المالیة.في ملحق لھذا الفصل) م.م.ن(عرض الشكل الكامل لھذه الكشوف وكما وردت في
) اتجالنو( بیان ملخص لألعباء والمنتوجات " بأنھ ) م.م.ن(فقد عرفھ : حساب النتائج – 1. وال یأخذ في الحساب تاریخ تحصیل أو تاریخ السحب. المنجزة من الكیان خالل السنة المالیة
".الكسب أو الخسارة/النتیجة الصافیة للسنة المالیة الربح) الفارق( ویبرز بالتمییز أھم النتائج والنواتج واألعباء التي یجب أن تظھر في حساب النتائج وشكل ھذا) م.م.ن(كما بین
وإضافة إلى ( الحساب الذي یجب إعداده تبعا لطبیعة األعباء والنواتج غیر أنھ بإمكان المؤسسات .حسب الوظیفة) حساب النتائج( إعداد ھذا الكشف) حساب النتیجة حسب الطبیعة
على عكس جدول حسابات النتائج الوارد في المخطط المحاسبي الوطني لسنة : مالحظة ھامة أحدھما مدین واآلخر دائن، فإن حساب ) طرفین( ي شكل حساب لھ جانبین والذي جاء ف 1975
. جاء في شكل قائمة ذات عمود وحید یظھر النواتج واألعباء) م.م.ن(النتائج في ن، أظھر میزان المراجعة بعد الجرد /31/12في : مثال حول حساب النتائج حسب الطبیعة – 2
ي؛أرصدة حسابات النواتج واألعباء كالتالنفترض أن معدل الضریبة ). ن(إعداد حساب النتائج حسب الطبیعة للسنة : والمطلــــــــوب
.%25على الربح ھو الرصیــــــد) ج.د(ب . ن/31/12میزان المراجعة في
دائنمدین الحســـــــــــــــاب الرقم600 601607613615616627631635642654658661681700701706709724732752756758
مشتریات بضاعة مباعة مواد أولیة مستھلكة
مشتریات مواد غیر مخزنة إیجار صیانة تأمین
خدمات مصرفیة أجور المستخدمین
اشتراكات مدفوعة للھیئات االجتماعیة
رسم على النشاط المھني خسارة دیون غیر محصلة
أعباء أخرى للتسییر الجاري أعباء الفوائد
مخصصات اھتالك وخسائر .ج.غ.ألصول
مبیعات بضاعة مبیعات منتجات
مبیعات خدمات أخرى تخفیضات تجاریة
)دائن(تغیر المخزون إنتاج مثبت ألصول عینیة
فوائض قیمة تنازل عن أصول
80000 100000
4000 2000 1000 3000 5000
40000 12000
6000 1000 2500 1000 8000
100000 200000
5000 1000
10000 20000
5000 1000 2000
768781
غیر جاریة تحصیل دیون معدومة
نواتج أخرى للتسییر الجاري واتج مالیة أخرىن
استرجاع خسائر قیمة أصول غیر جاریة
3000 1000
) :ن(حسب الطبیعة، للسنة حساب النتیجة: الحـــــل
-ن(السنة)ن(السنة مالحظـــــة1(
رقم األعمال تغیر مخزون منتجات
إنتاج مثبت إعانة استغالل
إنتاج السنة المالیة – 1 المشتریات المستھلكة
خدمات خارجیة واستھالكات أخرى
استھالكات السنة المالیة – 2القیمة المضافة لالستغالل – 3)1 – 2 (
عباء المستخدمینأ الضرائب والرسوم
الفائض اإلجمالي عن – 4 االستغالل
المنتجات التشغیلیة األخرى األعباء التشغیلیة األخرى
مخصصات اھتالكات ومؤوناتاسترجاعات عن خسائر القیمة
والمؤونات( النتیجة التشغیلیة – 5
)عملیاتیة النواتج المالیة
األعباء المالیة الیةالنتیجة الم – 6النتیجة العادیة قبل – 7
)6+5( الضریبة الضریبة على النتائج العادیة
مجموع نواتج األنشطة العادیة مجموع أعباء األنشطة العادیة
النتیجة الصافیة لألنشطة – 8 العادیة
304000 10000 20000
- 334000
)184000( )11000( )195000(
139000 )63000( )6000(
70000 8000
)3500( )10000(
1500 66000
3000 )1000(
2000 68000
)17000( - -
51000 - - -
51000
عناصر غیر عادیة نواتج أعباء –عناصر غیر عادیة
النتیجة غیر العادیة - 9لسنةالنتیجة الصافیة ل – 10
:مالحظة :، حیث 1975كان علیھ في المخطط المحاسبي لسنة ، یختلف عما)م.م.ن(إن حساب النتائج في -من حیث الشكل، فحساب النتائج في المخطط المحاسبي كان في شكل حساب لھ طرفان مدین –أ
.في شكل قائمة) حساب النتائج( فقد جاء ) م.م.ن(ودائن، أما في لى بیانات سنة یشمل ع 1975من حیث المحتوى ،فحساب النتائج في المخطط المحاسبي لسنة –ب
فیشمل على بیانات السنة الحالیة ) م.م.ن(واحدة فقط وھذه البیانات مفصلة بدرجة كبیرة، أما في .والسنة السابقة ، وھذه البیانات مجمعة وتحتاج إلى مالحق لشرحھا وتفصیلھا
:النتائج الوسیطة التي یظھرھا حساب النتائج ھي –ج 72، 70أي مجموع الحسابات ( ثل الفارق ما بین إنتاج السنةوتم: القیمة المضافة لالستغالل – ).62، 61، 60أي مجموع الحسابات ( واستھالكات السنة ) 74، 73،
).64/حـ+ 63/حـ( ویساوي القیمة المضافة لالستغالل ناقص: إجمالي فائض االستغالل -
78/حـ+ 75/ حـ+ ستغاللوتساوي إجمالي فائض اال) : التشغیلیة( النتیجة العملیاتیة - ).68/حـ+ 65/ حـ( ناقص
.وتمثل الفارق ما بین النواتج المالیة واألعباء المالیة: النتیجة المالیة - .النتیجة العادیة قبل الضریبة وتساوي النتیجة التشغیلیة زائد النتیجة المالیة-.ضریبة ناقص الضریبةالنتیجة الصافیة لألنشطة العادیة وتساوي النتیجة العادیة قبل ال-.النتیجة غیر العادیة وتساوي الفارق بین النواتج غیر العادیة واألعباء غیر العادیة-صافي النتیجة للسنة المالیة وھو مجموع النتیجة الصافیة لألنشطة العادیة والنتیجة غیر -
.العادیة
عناصر األصول : لة المیزانیة تصف بصفة منفص" أن 1-220جاء في المادة :المیزانیة - 2التالیة عند وجود ) أي العناصر( وتبرز بصورة منفصلة على األقل الفصول . وعناصر الخصوم
: عملیات تتعلق بھذه الفصول التثبیتات المعنویة، التثبیتات العینیة، االھتالكات،المساھات،األصول : في األصول
( ینین اآلخرین واألصول األخرى المماثلة المالیة،المخزونات،أصول الضریبة، الزبائن والمد .، الخزینة)أعباء مقیدة سلفا
مع تمییز رأس المال ( رؤوس األموال الخاصة قبل عملیات التوزیع المقررة: في الخصوم ، الخصوم غیر الجاریة، )الخاص واالحتیاطات والنتیجة الصافیة للسنة والعناصر األخرى
خصوم الضریبة، المؤونات لألعباء والخصوم المماثلة، الخزینة الموردون والدائنون اآلخرون، .السلبیة
) في حالة وجودھا( العناصر المذكورة أعاله تمثل العناصر تمثل العناصر الواجب إظھارھا في المیزانیة، وبمعنى آخر أنھ باإلمكان أن تشمل المیزانیة أصول وخصوم أخرى غیر تلك
.الواردة أعاله
ن، أظھر میزان المراجعة بعد الجرد للمؤسسة /31/12في : إعداد المیزانیة الختامیة مثال حولیطلب إعداد میزانیة المؤسسة في ). دج(المبالغ ب . ، األرصدة التالیة لألصول والخصوم)س(
.ن/31/12 .ن/31/12میزان المراجعة بعد الجرد في دائنمدین الحســــــــــــــــــابالرقم101 106 11
161 164 204
2804 211 213
2813 2913 215
2815 218
2818
رأسمال الشركة احتیاطات
ترحیل من جدید قرض مساھمات قرض مصرفي
برمجیات المعلوماتیة اھتالك البرمجیات
اضيأر مباني
اھتالك مباني خسائر قیمة عن المباني
معدات وأدوات اھتالك معدات
معدات نقل اھتالك معدات نقل
- - -
- -
10000 -
50000 40000
- -
30000 -
60000 -
170000 5000
10000 22000 30000
- 4000
- -
3000 1000
- 8000
- 12000
261 272 273 31
3931 351 355
3955 37
401 405 409 411
4911 413 421 431
4457 447 486 487 512 53
سندات مساھمة أخرى سندات قروض
سندات خاصة بنشاط المحفظة
مواد أولیة ولوازمخسائر القیمة عن مواد
ولوازم منتجات وسیطة منتجات مصنعة
خسائر القیمة عن منتجات مصنعة
( ون في الخارج مخز )لدى الغیر
موردو المخزون والخدمات أوراق دفع - موردونحسابات - موردون
مدینة عمالء
خسائر القیمة عن حسابات العمالء
أوراق قبض- عمالءمستخدمون أجور
مستحقة الدفع ضمان اجتماعي
مستحق الدفع. م.ق.رسمرسم على النشاط المھني
مستحق الدفع أعباء مقیدة سلفا
تج مقیدة سلفانوا البنك
الصندوق
15000 20000 10000 30000
- 5000
20000 -
2000 -
- 4500 8000
- 5000
- - - -
4500
45000 15000
- - - -
1000 - -
500 -
10000 5000
- -
1500 -
15000 3000 1500 1000
- 2500
- -
:الحــــل
N مالحظةاألصـــــــــــــولإجمالي
Nمؤونة.اھتالك
Nصــــافي
N-1صـــافي
ـــــول غیر أصـ :جاریة
تثبیتات معنویة :تثبیتات عینیة
أراضي مباني
تثبیتات عینیة أخرى :تثبیتات مالیة
مساھمات أخرىسندات أخرى مثبتة
)1( )1 ( )1(
10000
50000 40000 90000
15000 30000
2000
-
2000 15000
- -
8000
50000 38000 75000
15000 30000
مجموع األصول .ج.غ.
23500019000216000
:أصول جاریةمخزونات ت.ق.ومنتجات
العمالء مدینون آخرون
الخزینة
)2( )3(
57000 13000
9000 60000
1500 1500
- -
55500 11500
9000 60000
مجموع األصول الجاریة
1390003000136000
37400022000352000مجموع عام لألصول
الخصـــــــــــــــوم
مالحظة
N N-1
رؤوس األموال :الخاصة
رأس المال المصدر
عالوات واحتیاطات
نتیجة صافیة
1مجمــــــــــوع الخصوم غیر
:الجاریةقروض ودیون
قرض ( مالیة )مصرفي
مؤونات ومنتجات مثبتة
مجــــــــــــــــــوع
2. ج.غ.خصوم :الخصوم الجاریة
موردون وحسابات ملحقة
ضرائب دیون أخرى
.مجمـــــــــــــــوع
3جاریة . خ
)4( )5 ( )6( )7(
180000
5000 57750
8972142750
50000
89732000
897452000
15000 21750 897520
500
57250
مجموع عام ـــــــــــــوللخصــــ
م
352000
:عرض معطیات الحالة العملیة )دج 00المبلغ ب : كالتالي) س(كانت میزانیة المؤسسة ) ن(في نھایة السنة - ) 1
N مالحظةاألصـــــــــــــول
إجمالي N
مؤونة.اھتالك Nصــــافي
N-1صـــافي
:ر جاریةأصــــــول غی تثبیتات معنویة
:تثبیتات عینیة أراضي
مباني تثبیتات عینیة أخرى
:تثبیتات مالیة مساھمات أخرى
سندات أخرى مثبتة
)1( )1 ( )1(
10000
50000 40000 90000
15000 30000
2000
-
2000 15000
- -
8000
50000 38000 75000
15000 30000
23500019000216000.ج.غ.ألصول مجموع ا :أصول جاریة
مخزونات ت.ق.ومنتجات
العمالء مدینون آخرون
الخزینة
)2( )3(
100000 13000
9000 60000
3000
- -
97000 13000
9000 60000
مجموع األصول الجاریة
1820003000179000
41700022000395000مجموع عام لألصول
)دج 00المبالغ ب .( ن/31/12میزانیة المؤسسة في -N N مالحظةالخصـــــــــــــــوم
1
:رؤوس األموال الخاصة رأس المال المصدر
عالوات واحتیاطات نتیجة صافیة
1مجمــــــــــوع
:الخصوم غیر الجاریة( قروض ودیون مالیة
)مصرفي قرض مؤونات ومنتجات مثبتة
مجــــــــــــــــــوع 2. ج.غ.خصوم :الخصوم الجاریة
موردون وحسابات ملحقة ضرائب
دیون أخرى
. خ.مجمـــــــــــــــوع 3جاریة
)4( )5 ( )6( )7(
228000
- 57750
285750
52000 -
52000
15000 21750
20500 57250
مجموع عام للخصـــــــــــــــــوم
395000
.جدول تطورات التثبیتات واألصول المالیة غیر الجاریة) 1( المدة الحســـــابالرقم
النفعیة )
)سنوات
أسلوب االھتالك
مبلغإجمالي
اھتالك مجمع
مبلغ صافي
213 215 218
204
261 273
:تثبیتات عینیة مباني
معدات صناعیة
معدات نقلتثبیتات :معنویة
آلي.إ.برمجیات :تثبیتات مالیة
مساھمات بالفروع. ن.سندات محفظة
20 10
5 5
خطي
" " "
40000 30000 60000
10000
15000 30000
2000 3000
12000
2000 - -
8000
28000 48000
8000
15000 30000
:جدول المخزونات والمنتجات قید التنفیذ) 2(
الرقمالحســـــــــــــاب
خسائر في القـــــــــیمة القیمة
القیمة الصافیة
31 351 355 371
مواد أولیة ولوازم
منتجات وسیطة منتجات مصنعة
مخزون لدي الغیر
30000 5000
63000 2000
1500 -
1500 -
28500 5000
61500 2000
مجموع
100000300097000
إن المؤسسة تطبق أسلوب الجرد . تكلفة المخزون تحسب على أساس التكلفة الوسطیة المرجحة .المتناوب
.جدول مدینون آخرون) 3(
المبلغ الحســــــــــاب الرقم409 486
حسابات مدینة - موردونأعباء مقیدة سلفا
5000 4000
9000مجمـــــــوع
.10000، صندوق 50000بنك : الخزینة تشمل الحسابات - .القروض والدیون المالیة تمثل قرض مصرفي طویل األجل –) 4( .5000: ، موردو الخدمات10000: موردو المخزون: الموردون والحسابات الملحقة -)5( :وتشمل) 1+ن(الضرائب وتسدد خالل السنة ) 6(
1500: رسم قیمة مضافة مستحق الدفع - 4457. 19250): ن(ضریبة على أرباح السنة -444 .1000رسم على النشاط المھني – 447
،3000ضمان اجتماعي -431، 15000: المستخدمون -421: دیون أخرى وتشمل -)7( .2500: نواتج مقیدة سلفا -487
II (– خالل السنة)دج 00المبالغ ب : (بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) 1+ن( .، الكل على الحساب % 7، رسم قیمة مضافة 5000شراء مواد – 1وتمثل في مواد ) 01/01في 371/ رصید حـ( استلمت المخزون لدي الغیر –-4
.أولیة .بشیك 150تسدید خدمات الھاتف –-5بشیك 200د إیجار تسدی –-6، الكل على %17، رسم قیمة مضافة 80000بیع منتجات مصنعة –-7
.1500ولھا مخصصات خسائر قیمة 20000تكلفة المنتجات .الحساب.أعاله بشیك) 1(سددت العملیة –-8سددت كال من الرسم على النشاط المھني والضمان االجتماعي الخاص بالسنة –-9
.، بشیك)ن(، وقد سددت المؤسسة األجور الصافیة 50000جمالیة كانت إن األجور اإل –-10
.بشیكتكوین االحتیاطي القانوني، تكوین : تقرر ما یلي ) ن(بالنسبة لنتیجة السنة –-11
.وتوزیع باقي النتیجة على المساھمین 1000احتیاطي نظامي .تمثل مساھمات مالیة 100.000قرر الشركاء زیادة رأسمال الشركة –-12
رصید الرسم على القیمة المضافة الخاص بالفصل الرابع من السنة سددت –-13).ن(
.من الصندوق إلى البنك 5000تحویل –-14.بشیك) 10عملیة ( تحصیل المساھمات المالیة –-15.7500بشیك ، ثمن شرائھا 10000بیع سندات خاصة بنشاط المحفظة –-16.50000ئھا بشیك ، ثمن شرا 35000، بیع معدات نقل 1+ن/05/01في –-17.15000إنتاج منتجات مصنعة تكلفتھا –-18.بشیك 70000سدد العمالء –-19
).ن(سددت الضریبة على أرباح السنة – 18 .تسجیل العملیات في الیومیات المساعدة تبعا للجرد الدائم - 1: والمطلوب
). 1+ن(إعداد الكشوف المالیة في نھایة السنة – 2
)دج 00المبالغ ب :( الیومیة االفتتاحیة: الحــــــــــــــــــل رقم التاریخ
الحسابرقم المستند
دائنمدینالشــــــــــــرح
01101 120 164 204 2804 211 213 2813 215 2815 218 2818 261 273 31 391 351 355 395 371 411 409 486 512 53 401 421 431
رصید افتتاحي " " " " " " " "
" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "
" " " " " " " " " " " " " "
10000
50000 40000
30000
60000
15000 30000 30000
5000 63000
2000 13000 5000 4000 50000 10000
228000 57750 52000
2000
2000
3000
12000
1500
1500
15000 15000 3000
444 4458 447 487
" " " "
" " " "
19250 1500 1000 2500
مجمـــــــــــــــــوع
417000417000
) .الموردون( الیومیة المساعدة للمشتریاترقم التاریخ
الحسابرقم المستند
دائـــــــــــنـــنمدیـــــــالشـــــــــــــــــــــرح
138100 4456 401
01 01 01
01شراء مواد فاتورة رسم قیمة مضافة قابل لالسترجاعموردو المخزون
5000 350
5350
53505350مجموع
)العمالء( الیومیة المساعدة للمبیعات رقم التاریخ
الحسابرقم المستند
دائـــــــــنمدیـــــــــنالشـــــــــــــــــرح
5411 701 4457
05 05 05
05فاتورة بیع مبیعات منتجات مصنعةرسم قیمة مضافة على المبیعات
93600 80000 13600
9360093600مجمـــــــــــــــــوع
یومیة مساعدة للبنكرقم التاریخ
الحسابرقم المستند
ــــــندائـــمدیـــــــــنالشــــــــــــــــــرح
3 4
6
7
8
11
626 512 613 512 401 512 447 512 431 512 421 512 4458 512
03 03 04 04 06 06 07 07 07 07 08 08 11 11
مصاریف برید واتصاالت
" "" مصاریف إیجار
" " 01تسدید فاتورة
" " " تسدید رسم النشاط المھني
" " "" تسدید ضمان اجتماعي
150 200
5250
1000
3000
38350
1500
150
200
5250
1000
3000
38350
1500
12 13
14
15
17
18
512 581 512 456 512 273 767 512 2818 652 218 512 411 444 512
12 12 13 13 14 14 14 15 15 15 15 17 17 18 18
" " " تسدید أجور المستخدمین
" " " مة تسدید رسم القی
المضافة " " "
" تحویل لألموال
" " تحصیل مساھمات مالیة
" "" بیع سندات خاصة بنشاط المحفظة
" " "" "
" " "" " بیع معدات نقل
" " " " " " " " "
تسدید -العمالء دیون
تسدید –العمالء دیونتسدید الضریبة على أرباح السنة
)ن( " "
" "
5000 100000
10000
35000 10000 5000
70000
19250
5000
100000
7500 2500
50000
70000
19250
مجمـــــــــــــوع
303800303800
یومیة مساعدة للعملیات المتنوعةرقم التاریخ
الحسابرقم المستند
دائـــــــــنمدیــــــــــنالشــــــــــــــرح
1
120 1061 1063
توزیع النتیجة " " " "
57750
2887.5 1000
1
1
1
2
5
8
10
16
31/3
457 616 486 487 706 31 381 31 371 72 395 355 631 431 442 421 635 431 456 101 355 72 681 2804 2813 2815 2818
" " 486/ترصید حـ
" " 487/ترصید حـ
" " شراء مواد فاتورة 01
" " "" استالم مخزون لدي الغیر
" " "" بیع منتجات مصنعة
" " " " " "
أجور مستحقة الدفع ضمان اجتماعيضریبة على األجور محجوزةأجور مستخدمین مستحقة الدفعاشتراك في الھیئات االجتماعیة
)26%( ضمان اجتماعي
ات عملی -الشریك تخص رأس المال
" "" " " تصنیع منتجات
" " قسط االھتالك
)1+ن(للسنة " " "
" ""
" " " " "
"
4000
2500
5000
2000
18500 1500
50000
13000
100000
15000
8000
53862.5 4000
2500
5000
2000
20000
4500 7150 38350
13000
100000
15000
2000 2000 3000 1000
277250277250
مجمــــــــــــــــــوع
)دج 00المبالغ ب ( میزان المراجعة بعد الجرد
دائــــــــــنمدیــــــــــندائـــــــــنمدیـــــــنالحسابالرقم101 1061 1063 120 164 204 2804 211 213 2813 215 2815 218 2818 216 273 31 391 351 355 395 371 381 401 409 411 421 431 442 444 4456 4457 4458 447 456 457
رأس المال احتیاطي قانوني احتیاطي نظامي نتیجة الدورة قروض مصرفیة برماجیات إعالم آلي اھتالك برمجیات أراضي مباني اھتالك مباني
...معدات وأدوات اھتالك معدات
معدات نقل اھتالك معدات نقل سندات مساھمة
ظةسندات نشاط المحف مواد أولیة ولوازم مخزنةخسائر عن قیمة مواد أولیة منتجات وسیطة منتجات مصنعةخسائر عن قیمة منتجات مصنعة مخزون لدى الغیر( مواد أولیة ولوازم )مشتریات
موردو المخزون والخدمات
حسابات مدینة - موردون العمالء المستخدمون ضمان اجتماعيضریبة على األجور محجوزة
على النتیجةضریبة رسم قیمة مضافة قابل
- - -
57750 -
10000 -
50000 40000 -
30000 -
60000 10000 15000 30000 37000 -
5000 78000 1500 2000 5000 5350 5000 106600 38350 3000 -
19250 350 -
1500 1000 100000 -
328000 2887.5 1000 57750 52000 -
4000 - -
4000 -
6000 50000 13000 -
7500 -
1500 -
20000 1500 2000 5000 20350 -
70000 53350 20500 7150 19250 -
13600 1500 1000 100000 53862.5
- - - - -
10000 -
50000 40000 -
30000 -
10000 -
15000 22500 37000 -
5000 58000 - - - -
5000 36600 - - - -
350 - - - - -
328000 2887.5 1000 -
52000 -
4000 - -
4000 -
6000 -
3000 - - -
1500 - - - - -
15000 - -
15000 17500 7150 - -
13600 - - -
53862.5
486 487 512 53 581 613 616 626 631 635 652 681 701 706 72 767
لالسترجاعرسم قیمة مضافة على المبیعاترسم قیمة مضافة مستحق الدفع رسم على النشاط المھني
عملیات خاصة -الشركاء برأس المال
قسائم مستحقة –الشركاء الدفع أعباء مقیدة سلفا نواتج مقیدة سلفا البنك الصندوق تحویالت أموال أعباء إیجار
باء تأمینأع أعباء برید واتصاالت أجور المستخدمیناشتراكات للھیئات االجتماعیةنواقص قیمة التنازل عن
م.غ.اصول مخصصات اھتالك
.م.غ.أصول مبیعات منتجات خدمات أخرى مقدمة إنتاج بالمخزنأرباح التنازل عن أصول مالیة
4000 2500 270000 10000 5000 150 4000 200 50000 13000 5000 8000 - -
18500 -
4000 2500 68800 5000 5000 - - - - - - -
80000 2500 15000 2500
- -
201200 5000 -
150 4000 200 50000 13000 5000 8000 - -
3500 -
- - - - - - - - - - - -
80000 2500 -
2500
11020001102000609500609500المجمــــــــــــــــــــــــــوع
)دج 00المبالغ ب ( 1+ن/31/12المیزانیة في – 1:إعداد الكشوف المالیة
N مالحظةاألصـــــــــــــولإجمالي
Nمؤونة.اھتالك
Nـــافيصـ
N-1صـــافي
أصــــــول غیر :جاریة
تثبیتات معنویة :تثبیتات عینیة
أراضي مباني
تثبیتات عینیة أخرى
:تثبیتات مالیة مساھمات أخرى
سندات أخرى مثبتة
10000
50000 40000 40000
15000 22500
4000
-
4000 9000
- -
6000
50000 36000 31000
15000 22500
8000
50000 38000 75000
15000 30000
مجموع األصول .ج.غ.
17750017000160500216000
:أصول جاریةمخزونات ت.ق.ومنتجات
العمالء مدینون آخرون
ضرائبالخزینة
100000 36600
5000 350
206200
1500
- - -
98500 36600
5000 350
206200
54000 13000
9000 -
60000
مجموع األصول الجاریة
3481501500346650136000
مجموع عام لألصول
52565018500507150352000
)دج 00المبالغ ب ( 1+ن/31/12میزانیة المؤسسة في
N N-1 مالحظةالخصـــــــــــــــوم
:رؤوس األموال الخاصة ررأس المال المصد
عالوات واحتیاطات النتیجة الصافیة للسنة
1مجمــــــــــوع
:الخصوم غیر الجاریةقرض ( قروض ودیون مالیة
)مصرفي مؤونات ومنتجات مثبتة
مجــــــــــــــــــوع 2. ج.غ.خصوم
:الخصوم الجاریة موردون وحسابات ملحقة
ضرائب دیون أخرى
. خ.مجمـــــــــــــــوع 3جاریة
328000 3887.5
862.5 332750
52000
52000
15000
13887.5 63512.5 122400
228000
- 57750 242750
52000
- 52000
15000 21750 20500 57250
مجموع عام للخصـــــــــــــــــوم
507150352000
.دج 00المبالغ ب ) 1+ن(حساب النتائج للفترة حسب الطبیعة للسنة
-ن(السنة )ن(السنة مالحظة1(
رقم العمالتغیر المخزون
82500 )3500(
230000 15000
79000245000إنتاج السنة المالیة - 1 مشتریات مستھلكةخدمات خارجیة واستھالكات أخرى
- )4350(
)30000( )8000(
استھالك السنة – 2المالیة
)4350()38000(
القیمة المضافة – 3)2-1( لالستغالل
74650207000
أعباء المستخدمینضرائب ورسوم
)63000( -
)85000(
الفائض اإلجمالي – 4عن االستغالل
11650122000
أعباء تشغیلیة نواقص التنازل (أخرى
)یةعن أصول عینمخصصات
االھتالكات
)5000( )8000(
)30000( )22000(
السنة )ن(السنة مالحـــــــــــــظة)1-ن(
تدفقات نقدیة من أنشطة عملیاتیة تحصیالت مقبوضة من العمالءتسدیدات للموردین والمستخدمینالضرائب
70000
)46950( )21750(
تدفقات نقدیة قبل العناصر غیر العادیة
1300
تدفقات نقدیة من العناصر غیر العادیة
-
تدفقات نقدیة من األنشطة )أ(العملیاتیة
1300
تدفقات نقدیة من أنشطة االستثمارمقبوضات عن عملیات التنازل عن التثبیتات العینیة مقبوضات عن عملیاتالتنازل عن تثبیتات مالیة
35000 10000
صافي التدفقات النقدیة من )ب(أنشطة االستثمار
45000
تدفقات نقدیة من أنشطة التمویلمقبوضات من إصدار أسھم
100000
صافي التدفقات النقدیة عن )جـ(أنشطة التمویل
100.000
تغیر أموال الخزینة خالل )جـ+ ب + أ(الفترة
146300
والمؤونات70000)1350(النتیجة التشغیلیة – 5
النواتج المالیةاألعباء المالیة
2500 -
10000 )3000(
25007000النتیجة المالیة – 6النتیجة العادیة – 7
الضریبة على النتائج العادیة
1150 )287.5(
77000 )19250(
النتیجة غیر – 9العادیة
- -
النتیجة الصافیة -10للسنة المالیة
862.557750
رصید الخزینة في بدایة الدورة
رصید الخزینة في نھایة الدورة
)60000( 206200
تغیر أموال الخزینة خالل السنة
146200
رأسمالمالحظةالشركة
عالوةإصدار
فارقالتقییم
فارق عادةإ
التقییم
االحتیاطاتالنتیجة
رصید في 1-ن/31/12
228000 - - -57750
زیادة رأس المالقسائم
) حصص( مدفوعةصافي نتیجة السنة المالیة
السنة ن
100000 - -
- - -
- - -
- - -
- -
862.5
في الرصید ن/31/12
328000 - - -58612.5
