جامعـة قـاصـدي مربـاح ورقلــة

كلية العلـوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير

قســم العلوم التجارية

مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماستر في العلوم التجارية

تخصـص: دراسات محاسبية و جبائية معمقة .

بعنـوان:

لمحاسبي المالي على شركات التأمينأثر تطبيق النظام ا

خالل غرداية CAATالوكالة الوطنية للتأمينات دراسة حالة

2009/2010الفترة

:من إعداد الطالبة

سعيدة عيساوي

أمام اللجنة المكونة من:

رئيسا. شماخي بوبكر.........................../األستاذ

مقررا ومشرفا. ........الدكتور/عمر عزاوي.................

مناقشا.................................عشي نبيل/األستاذ

2011/2012السنة الجامعية

المقدمة

� �������� �

�

���

����������

����������������� ��������������� ����� ���� �������� ����!�� ���� ��"#�$�

� ���%&� ' � �()*� %+,-.� �/� 0 12� �� ,�� 31 4� ����� 5�31��� ,$ ��� 6(7� �()89

�3(2 :#� $� (;<����= �3� ����> �2?#��3(�4 @��.�� AB�/�= ������*�3����C 4���� D

�EFG��31���3(2 H�,$ � �6(7 �"�I��$J� ��' �� ������' ��$���K���1(����LJ����/�M

,$ ����31���3N1(�= �EI O��3$%PJQ�3N1(��� A����IR��3S�����,$ ��� �14(���TU�31 ��%$� S�

VWXY���,$ � H31���3(2VZY�� '���[-\ ��]2 H�L ^4�� �S1(�7��Y_W���-8$���

��`���� (�I��3�2?��a1b3$%PJQ�3$� ���5��

�������� c�/ ;� %PJQ�d�2�e1f�]2 H� L ^4� �/�E#G$�g*-.�g���> �2?��Eh�`��� �

� �i Gj�3�1(��� (�I���/�Eh�`��' ��31kl�%^j� �1��F7�m��-8j��` 8��> �2? �C/�m

> �2?��' � /,nh� o[ � ���> 1)��-� p�K%-.������%&�' �\ � �� p��"�I�q9 A�g*

��31 �� ��1�r��' � �4F#���/�Ls[�� �i Gj�3�1(i�= �c���������t%���� �41��' ��u�>,n7

��3#^j.31j�j S�> �$%G���B3(2 H�v^7�m]2 H�v1^4���B k,w��'#9�g*��h?� �> �2?

` 8��> �2?��' � /,nh�]2 H�x[)y�>z%;y�dr%�7��]2 H�L ^4�� �S1(�7��[-�'

B\ ���/�x%�$����� F�y�g*�{�<����

���������� ��������������������������������� ������������� ! ����"#�$%�&�������

���������������'�()*���+�,- ���

��31 ��>�s ���x%i� 44F|�31 F�y�3Q �����

�}S�� ` 8��3(2 :~��������

�}�` 8��> h%����]2 H�L ^4 ��6�j�U ���

�}�C/� ` 8��> h%����]2 H�L ^4�v1#�7�JP h����

�}� ��C/> 9[�-���> 41 8���]2 H�a����`��\ ��]2 H�L ^4��` 8��> h%�����

�����./ ���0��123�4��

�}�� ]2 H� L ^4� E#�$�� ' � 3�2? � �*� �� > �2?��� > �2? � �41�� ' ` 8���,9�7� "�I

�> j 1(��> ���� �j�v11S7���3O�����3$��y�> $������I �7�m��> 2 1��M1(�7��P3O���5��

�}��]2 H�v1#���L�S$31(2 H�> ���#��L ^4h��9�/*�M1S:��JP h��"�I5��

�}�������\ ��]2 H�L ^4�$�Q��S� 2�'I�` 8��> �2? ������S�L ^4�5��

���0�565��*7��+�1�������

�}�r����/���e:(��<� 4��>�*�31��G�3(w%�����'#r����4$��j*� ~���5��

� �������� �

�

���

�}���r����/���e:(���*�'��K%-*�31�(S�� �0 9����95��

�}�y�' �'F#��]2 H�L ^4�M1(�7�>� �~�3i f��$�Q�\ �5���

������./ �����8#�4�

��������������r����/�31k*�E�#�7 ��31(2 H�3#^j.���>*%i�m�>,n��= ��4 J7%PJQ��'

�31���31(2 H�,$ �#�� �14(7��[-� �TU���1�D����c%F9���6(7�\ ��]2 H�L ^4����'

�M1(���J1f�C��O���-�3$%PJQ�> �2?����������31n�%��E1��7z�C ������31 ��vP�S�c

�31(2 H�3 �����E;*�' 3(P ��>�%S�U ��5��

�����./ ���9�:#��4��

��������y�39 ry ���3f�%���>�s ���"�I� 4�� ;3 ��S��> 1r%O�' ��h8����(�j��[-�'

.�3���M1SA���e:(31 ����/���

�}�` 8��> h%G�]2 H�L ^4�3�1(i�v�9�5��

�}�` 8��� G4��3) ��> � �+�"�I��%���5��

�}�+�3j� S > � ����` 8��> �2? �����3(2 :#��6i��a����E!> � �+�4�E!���L ^

\ ��]2 H5���

�}��>*%i�m�>,n��32��\ ��]2 H�L ^4�M1(�7��4I5��

��������5���;�<��

��32������f�E�#�7���

�}�+� ����31j F� �� 32��� ��/�d��> 41 8��� 3$%PJQ� 3 h� �_ZZ��� 3$�%w�m�� 42��

` 8��> h%��"�I�\ ��]2 H�L ^4�M1(�7�%�*� �195��

�}�+����31j J��3 +�32���d��> 41 8���3$%PJQ�3 h� ��_ZZ���3$�%w�� S2R��TU��

32���$%^43�342���3��#�����32���342�"�I������}�����5��

��������5!���=>���4��

��������j#�������4��32������/���EC�1�:��CP%S�2�5��

��E�#��9�e:(���3�#�����>��.� *����

����]�F����� �"�I�������4 �t%n�� 47������=;%3O������� ��5�

�����3S� ��> 2���"�I��[i31j�j S�> �$%G���<�39 ry ��>[�������h5�

��

��

� �������� �

�

����

�����./ ���?@�:�4��

���������� 3f�%��� >�s ��� 'I� 3� ; �� � 3f�%��� > 1r%O� � (�-�����/� ��/*� M1SA

32��� 4$87����r����/�v1�S7�g�F$�g*�\ ���:4�"�I����9�¡[���<����

��A�B��?CD�4��������������������

���������ef ( �3�[��"�I�E�O� �/����¢B��� 4�$���.���� iy�\ ��]2 H�L ^4��C#1/ O

��]2 H�v1^4��£ ���e �> � �+�,2�5��

E�F���?CD����4)*���� ��G������������������&3��(��

�������������¢ef ( �3�[��"�I�E�O��/B�4��'I���.�¡�:�$�` 8��> h%����]2 H�v1^

��'I�£ �4�EF1/^��` 8��> h%����]2 H�L ` 8��> h%����L ^4�> ;%��e �5��

��F��� ?CD��.�4�� (H� �I5�J� ���5;¤_¥�� �Y_W�� ���<� ()*��� +�,-� '��������� ���K���

�0���)*L����2M�NO�_ZZ�����;2P���

ef ( �3�[��CS1(���E�O�v&$���c8Gj���9���.� *�3$%PJQ�3h%G��$%�7�> 41 8��

���/*� 'I� ¡�:�$� £ ��> ;��4 ��> 41 8��� 3$%PJQ� 3h%G��,-.� e:(�� ���¦87

�c��;���> 9[�-��31 ��vP�S���> 41 8���\ ��]2 H�L ^4��> 41 8���]2 H�a����`�

` 8��> h%G�5���

�������JH�Q���0���5���4�

��1^4�� B§1�1��� '$�� ��j�B�%PJQ� \ �� ]2 H� L ^4� E!� �� ` 8�� > �2? � �� ]2 H� v

�L��I�� 3$� ���� 3$� ����� L���� 31�h� B3S#� � 31P (;�� 31(2 b�> 2������� %�2 � c%h�

B3�����x �% ���) ��3� ;�B,1�������¨�����5��

� �H�> Q ��������39%� ��<�,-.���ef (���-�e1f�` 8��> h%G��3) ��31(2

���3) ��©2.���I�S�E1)87��ª%�<���v1^4���/�> �S �v/*��<���5��

���31(2 b�> 2������� %�2 � c%h� � B%PJQ� �� \ �� ]2 H� L ^4� M1(�7� B�J$%f��2�$

� 31P (;��� 3� ;� B,1��� L��I�� 3$� ���� 3$� ����� L���� 31�h� B3S#� �B3�����x �% ���) �

�����}�����5��

� ����c� $ª�31j F <��<�TU��[-�' ���-�e1f�%PJQ���\ ��]2 H�L ^4��ef (�0%�7

�m�> �����M1��7����31 �����Q�ª u<� �(���$� ��Oj*�J1����> �2?��> ; ��f�v1I�7

> �����3Q ���31 �3#^j8��5��

� �������� �

�

����

���B�#b������h� �B31���3(2 H�,$ � �M9��31 ��vP�S���4��« 1��3(2 b�����,��; �c%

��L����31�h�BM1��73$� ������31�$�;�Bc�1�(�¬�f����2�3� ;�B,1���L��I�����5��

��� � (���-��<�ef�312 2.�31 ��%$� S����vP�S�g*�> �����L ^4�CP �4���4��C/

�]2 H�3�(7%��> �����=1��'I�3�2?�� �19���O7�e1f� ��P �j���31 �� /Jh% ��� ���Gj8�

� B31 �� c���� �[-� 3SSH�3�1�4�­ �f� ���;� �� 31jJ1�� �� 31 �� vP�S� v/*� '#F7�e1f

3�1�4�>,n7����;� �� 34$J��> S9�7����;�� 5� Mf[#�� 39 ry �*f &$y� �> ����®� 3S9%�

vP�S�5����

������./ ���0�H��R�4�

����r����/���=;%�����Sj�5�

��d���M1r�5�

��' �� F�g� ���L�I�3�2?��� #I��%i�5�

�

�

� ���

��

��

��������

(قائمة المركز المالي) جدول الميزانية) : 02الملحق رقم (

حصيلة السنة المقفلة.............

-Nيصاف

1

N هتالك ا صافي

الرصيد

N األصل المالي مالحظة إجمالي

أصول غير جارية

(املنتوج اإلجيايب أو -اءنقتفارق بني اال

السليب)

أصول ثابتة معنوية

ثابتة عينية أصول

أراضي

مباين

أصول ثابتة مادية أخرى

أصول ثابتة مادية أخرى

أصول ثابتة جيري إجنازها

أصول مالية

سندات موضوعة موضع معادلة

وحسابات دائنة مسامهات أخرى

ملحقة Sا

سندات أخرى مثبتة

قروض وأصول مالية أخرى

غري جارية

ضرائب مؤجلة عن األصول

مجموع األصول غير الجارية

أصول جارية

مؤونات فنية لعمليات التأمين

قرتاين املسندة حصة التأمني اال

حصة إعادة التأمني املسندة .

ستخدامات مماثلة احسابات دائنة و

املتنازل، املؤمنون، وسطاء التأمني -

املدينون

الضرائب وماشا8ها

ستخدامات ادائنة أخرى و حسابات

مماثلة

املوجودات وما شا8ها

األموال املوظفة واألصول املالية اجلارية

األخرى

اخلزينة

مجموع األصول الجارية

المجموع العام لألصول

Source :ministère des finances. CNC ; avis n°89.ibèL, algèrie ,2011, p78.

حصيلة السنة المقفلة في...........

N-1 N الخصوم المالية مالحظة

رؤوس األموال الخاصة

رأس املال مت إصداره

رأس املال مكتتب غري مدفوع

حتياطات مدجمة)احتياطات (اعالوة و

فوارق إعادة التقييم

فارق املعادلة

النتيجة الصافية (نتيجة صافية حصة اDمع)

رؤوس أموال خاصة أخرى/ الترحيل من جديد

حصة الشركة المدمجة

حصة ذوي األقلية

المجموع

الخصوم غير الجارية

قروض وديون مالية

ضرائب (مؤجلة ومرصود هلا)

ديون أخرى غري جارية

مؤونات تقنية

مؤونات ومنتجات ثابتة مسبقا

2مجموع الخصوم غير الجارية

الخصوم الجارية

قيم مستلمة من إعادة التأمني أموال أو

مؤونات فنية لعمليات التأمين

عمليات مباشرة

املوافقات

ديون وموارد وحسابات ملحقة

واحلسابات امللحقة املتنازل له

مؤمنني، وسطاء التأمني دائنون

ضرائب

ديون أخرى

خزينة سلبية

3مجموع الخصوم الجارية

مجموع عام للخصوم

Source : ministère des finances. CNC ; avis n°89.ibèL, algèrie. ,2011 p 79.

حسب الطبيعة)(جدول حساب النتيجة ) : 03الملحق رقم (

البيان مالحظة N السنة المالية N-1السنة المالية

أقساط مكتبية على العمليات املباشرة

أقساط مقبولة

أقساط مكتبية مؤجلة

أقساط مقبولة مؤجلة

أقساط مقبولة مؤجلة

مكتبية للسنة أقساط

خدمات (مطالبات) على العمليات املباشرة

خدمات (مطالبات) باملوافقة

خدمات (مطالبات) السنة

عموالت مقبولة إلعادة التأمني

عموالت مدفوعة إلعادة التأمني

عموالت إعادة التأمين

عموالت مدفوعة

ستغالل لنشاط التأمني إعانات اال

هامش التأمين الصافي-1

ستهالك األخرى اخلدمات واال

أعباء املستخدمني

الضرائب والرسوم واملدفوعات املماثلة

اإلنتاج املثبت

املنتوجات التشغيلية األخرى

هتالك، املؤونات وخسائر القيمة خمصصات اال

سرتجاعات عن خسائر القيمة واملؤونات اال

النتيجة التشغيلية -2

املنتوجات املالية

األعباء املالية

النتيجة المالية -3

) 3+2النتيجة العادية قبل الضريبة ( -4

الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية

الضرائب املؤجلة (تغريات) حول النتائج العادية

جمموع منتجات األنشطة العادية

جمموع أعباء األنشطة العادية

النتيجة الصافية لألنشطة العادية -5

املنتجات (يطلب بيا>ا). -العناصر غري العادية

غير العادية ةالنتيج -6

النتيجة الصافية للسنة المالية -7

حصة الشركات املوضوعة موضع املعادلة يف النتيجة الصافية

النتيجة الصافية للمجموع المدمج -8

منها: حصة ذوي األقلية

حصة اTمع ، حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوف املالية وعرضها وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها، 2008سنة يوليو 26القرار املؤرخ يف لمصدر: ا

.30ص

جدول تدفقات الخزينة (الطريقة المباشرة)) : 04الملحق رقم (

من الفترة.......إلى........

البيان مالحظة Nاليةالسنة الم N-1المالية السنة

تية من األنشطة التشغيلية أتدفقات أموال الخزينة المت

التحصيالت املقبوضة عن نشاط التأمني وإعادة التأمني

املبالغ املدفوعة للموردين واملستخدمني

املبالغ املدفوعة للدولة واهليئات املختلفة

الفوائد واملصاريف املالية األخرى املدفوعة

ستثنائية) تدفقات الخزينة قبل العناصر غير العادية (اال

تدفقات أموال اخلزينة املرتبطة بالعناصر غري العادية.

صافي تدفقات الخزينة المتأتية من األنشطة التشغيلية(أ)

ستثمار تية من أنشطة االأتمتدفقات الخزينة ال

معنوية قتناء تثبيتات عينية أوااملسحوبات عن

املسحوبات عن عمليات التنازل عن تثبيتات مالية

الية تيفات الصالفوائد اليت مت حتصيلها عن التو

احلصص واألقساط املقبوضة من النتائج املستلمة

ستثمار (ب) صافي تدفقات الخزينة المتأتية من أنشطة اال

تدفقات الخزينة المتأتية من أنشطة التمويل

جة عن إصدار األسهم يالتحصيالت النت

احلصص وغريها من التعويضات اليت مت القيام cا

التحصيالت املتأتية من القروض

الديون األخرى املماثلة تسديدات القروض أو

صافي تدفقات الخزينة المتأتية من أنشطة التمويل(ج)

تأثري تغريات سعر الصرف على السيوالت

اخلزينة للفرتة (أ، ب، ج) تغري

فتتاح السنة املالية اأموال اخلزينة ومعادالtا عند

أموال اخلزينة ومعادالtا عند إقفال السنة املالية

أموال تغير الخزينة خالل الفترة

المقارنة مع النتيجة المحاسبية

. لقواعد احلسابات وعرض القوائم املالية ملؤسسات التأمني وإعادة التأمني احملدد 89وزارة املالية، اyلس الوطين، األمر رقمالمصدر:

جدول تدفقات الخزينة (الطريقة غير المباشرة)

من الفترة........إلى.........

السنة المالية

N-1

السنة المالية

N

البيان مالحظة

تدفقات أموال الخزينة المتأتية من األنشطة التشغيلية

نتيجة السنة املالية صايف

تصحيحات (تسويات) ل:

هتالكات واملؤونات اال

تغري الضرائب املؤجلة

شرتاكات) تغري املؤونات التقنية (احلوادث واال

تغري احلقوق / املستأمن، وسطاء التأمني واملتنازلني

تغري الديون / املستأمن، وسطاء التأمني واملتنازلني

قيمة التنازل الصافية من الضرائب زيادة نقص أو

تدفقات الخزينة الناجمة عن النشاط (أ)

ستثمار تدفقات الخزينة المتأتية من عمليات اال

قتناء تثبيتات امسحوبات من

حتصيالت التنازل عن التثبيتات

) 1تأثري تغريات حميط اإلدماج (التجميع)(

ستثمار (ب)بعمليات االتدفقات الخزينة المرتبطة

تدفقات الخزينة المتأتية من عمليات التمويل

احلصص املدفوعة للمسامهني

زيادة رأس املال النقدي

إصدار قروض

تسديد قروض

تدفقات الخزينة المرتبطة بعمليات التمويل (ج)

تغير الخزينة للفترة (أ+ب+ج)

فتتاح السنة املالية ااخلزينة ومعادالdا عند

اخلزينة ومعادالdا عند إقفال السنة املالية

تأثري تغريات سعر املعامالت األجنبية

تغير الخزينة خالل الفترة

. احملدد لقواعد احلسابات وعرض القوائم املالية ملؤسسات التأمني وإعادة التأمني 89وزارة املالية، اqلس الوطين، األمر رقمالمصدر:

جدول تغير األموال الخاصة) : 05الملحق رقم (

. 135 -134ص، املتضمن النظام احملاسيب املايل، ص 11-07القانون رقم المصدر:

اإلحتياطات

والنتيجة

فرق إعادة

التقييم

فارق

التقييم

عالوات

اإلصدار

رأسمال

الشركة

البيان مالحظة

N-2ديسمبر 31الرصيد في

التغريات يف السياسة احملاسبية

تصحيح األخطاء اهلامة

إعادة تقييم التثبيتات

اخلسائر غري مدرجة يف األرباح أو

احلسابات يف حساب النتائج

احلصص املدفوعة

زيادة رأس املال

صايف نتيجة السنة املالية

N-1 ديسمبر 31الرصيد في

التغريات يف السياسة احملاسبية

تصحيح األخطاء اهلامة

إعادة تقييم التثبيتات

غري املدرجة يف اخلسائر األرباح أو

احلسابات يف حساب النتائج

احلصص املدفوعة

زيادة رأس املال

صايف نتيجة السنة املالية

N ديسمبر 31الرصيد في

I

بسم اهللا الرمحان الرحيم و الصالة و السالم على أشرف املرسلني

أما بعد أتقدم @ذا العمل املتواضع إىل :

إىل من باع راحة شبابه ليشق يل الطريق و أشعل سنني عمره ليضيء يل الطريق، إليك أيب الغايل شفاك اهللا و

حفظك و رعاك

احلنان و منبع األمان و سر السعادة، إليك أمي احلبيبة حفظك إىل من وضعت حتت قدميها اجلنة فكانت نبع

اهللا

إىل ورود بيتنا إخويت أمحد، فاطمة، فتيحة و كل أوالدها وأخص بالذكر إبتهال هبة اخلالق، عائشة ، حبيبيت

فضيلة وحممد األمني.

إىل كل عائلة "عيساوي" كبريا و صغريا من قريب و من بعيد

ياليت يف مسرييت الدراسية إىل كل زمالئي و زم

إىل صديقايت عفاف، مجيلة، خدجية، عبري، فاطمة،.....

إىل كل من وسعه قليب و مل تسعه ورقيت

II

شكر "ريب أوزعنا أن نشكر نعمتك اليت أنعمت علينا"

قال رسول اهللا صلى اهللا عليه و سلم

ر القليل ال يشكر الكثري، و من ال يشكر الناس ال "التحدث بنعمة اهللا شكر، و تركها كفر، و من ال يشك

يشكر اهللا"

أتوجه بالشكر اجلزيل إىل أستاذي الكرمي عزاوي عمر الذي شرفين بقبوله املتابعة و اإلشراف على هذه املذكرة،

ة املدة بنصائحه القيمة و توجيهاته النري طيلةإذ مل يبخل عين االهتمامو الذي ملست منه كل العناية و

دشاش عبد القادر، طلبة ثانية ماجستري بدوي إلياسشكري اجلزيل أيضا لألستاذ غوايل حممد البشري و

على مساعدvم و نصائحهم يل وقريشي خري الدين

إىل كل عمال الوكالة اجلزائرية للتأمينات بغرداية و أخص بالذكر السيد املدير بن الصغري مجال الدين و الراعي

سليمان

شكر السيد قرقاب توفيق عل كل جهوده كما أ

شكرا لكل من ساعدين من قريب أو من بعيد إلمتام هذا العمل

III

الملخص

يتمحور موضوع الدراسة حول أثر النظام احملاسيب املايل على شركات التأمني و مدى مواكبته للتطورات و

املستجدات اليت تأيت Rا املعايري الدولية للمحاسبة و التقارير املالية، فقد متت الدراسة من خالل املقارنة بني املخطط

اليت جاء Rا النظام احملاسيب املايل االختالفاتاحملاسيب الوطين للتأمينات و النظام احملاسيب املايل للتأمينات ومعرفة أهم

هذا األخري ملا متليه معايري احملاسبة الدولية. استجابةوكذا بيان

علما أن النظام احملاسيب اخلاص املستمد من احملاسبة العامة و كذلك املخطط احملاسيب ملؤسسات التأمني دليل

خاص مستمد من املخطط احملاسيب الوطين وفق النظام احملاسيب املايل باستثناء بعض احلسابات اليت ترجع اىل طبيعة

نشاط شركات التأمني و خصوصية معامالpا كغريها من املؤسسات األخرى.

Summary

The subject of this study is about the impact of the financial accounting

system on insurance companies and how much it’s keeping abreast of the

developments that’s comes with the international accounting standards and financial

reports, the study was accomplished by the comparison between the national

accounting plan for insurance and the financial accounting system for insurance and

knowing the important differences that the accounting system brought, and also its

response to what international accounting standards imposes.

Knowing that the particular accounting system is derived from the general

accounting and accounting plan for insurance companies is an index derived from

national accounting plan according to the financial accounting system with the

exception of some accounts that refers to the nature of insurance company’s

activities and the privacy of its transactions like other companies.

IV

قائمة المحتويات

الصفحة المحتويات

I ........اإلهداء ...........................................................................

II ..........الشكر ..........................................................................

III ………………………………………………………… امللخص

IV .............................................................................تويات قائمة احمل

VII ................................................................قائمة األشكال ............

VIII ............................................................................ املالحق قائمة

أ املقدمة

الفصل األول : النظام المحاسبي المالي

2 .....................................................متهيد ..............................

.......... ....املبحث األول : االطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل ........................ 3

3 املطلب األول : املفهوم و جمال التطبيق .................................................

4 .............الثاين : املبادئ و الفرضيات احملاسبية .............................املطلب

6 ...... ..املطلب الثالث : أهداف النظام احملاسيب املايل ....................................

7 ............... املبحث الثاين : التنظيم احملاسيب .............................................

7 املطلب األول : تعريف بعض عناصر القوائم املالية .....................................

8 ....املطلب الثاين : قواعد التسجيل احملاسيب و التقييم ....................................

12 ............................. املطلب الثالث : عمليات خاصة للتقييم و التسجيل احملاسيب

14 ..........املبحث الثالث : سري احلسابات ..................................................

14 ......املطلب األول : مدونة احملاسبة القطاعية ...........................................

16 ................................................ 30 املطلب الثاين : املعيار الدويل رقم

30 ...................................................................................خالصة

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي الفصل الثاني :

32 ...........................................متهيد ........................................

33 ...............املبحث األول : التنظيم احملاسيب يف شركات التأمني .............................

33 . ..........املطلب األول ركائز تصميم النظام ............................................

V

35 ........صائص النظام احملاسيب يف شركات التأمني ........................املطلب الثاين : خ

36 املطلب الثالث: اإلطار العام احملاسيب يف شركات التأمني ..................................

49 املبحث الثاين : هيكل النظام احملاسيب يف شركات التأمني ...................................

49 املطلب األول : وظيفة النظام احملاسيب يف شركات التأمني ...............................

SCF................................ 51املطلب الثاين : مدونة حسابات شركات التأمني وفق

53 املبحث الثالث : خمرجات النظام احملاسيب يف شركات التأمني .................................

53 املطلب األول : امليزانية ..............................................................

54 ............................. املطلب الثاين : جدول تدفقات اخلزينة ..................

54 املطلب الثالث : جدول تغريات األموال ...............................................

55 املطلب الرابع : جدول حساب النتيجة ...............................................

56 ....................................................................................خالصة

حالة الوكالة الجزائرية للتأمينات غرداية SCFو PCNالفصل الثالث : دراسة مقارنة بين

58 ...............متهيد ......................................................................

CAAT........................ 59 الشركة اجلزائرية للتأمينات املبحث األول : نشأة و تعريف

CAAT ................. 60 املطلب األول : اهليكل التنظيمي للشركة اجلزائرية للتأمينات

CAAT.................. 64 املطلب الثاين : أقسام و إدارات الشركة اجلزائرية للتأمينات

68 ...........التقين للشركة اجلزائرية للتأمني الشامل ................ املطلب الثالث : التقدمي

CAAT................... 69 املبحث الثاين : أهداف و منتوجات الشركة اجلزائرية للتأمينات

CAAT.......................... 69 املطلب األول : أهداف الشركة اجلزائرية للتأمينات

CAAT....................... 70 : منتوجات الشركة اجلزائرية للتأمينات املطلب الثاين

74 ................................... 7100املطلب الثالث : التقدمي التقين لوكالة غرداية

اإلختالفات املوجودة بني النظام احملاسيب املايل للتأمينات و املخطط احملاسيب املبحث الثالث :

.......أمينات يف القوائم املالية لشركات التأمني ..........................................للت

78

املطلب األول : املقارنة بني امليزانية يف املخطط احملاسيب للتأمينات و امليزانية يف النظام احملاسيب

..............................................................................للتأمينات

78

املطلب الثاين : املقارنة بني جدول حساب النتيجة يف املخطط احملاسيب للتأمينات و جدول

.............................................. حساب النتيجة يف النظام احملاسيب للتأمينات

86

VI

91 ...................................................................................خالصة

93 ........................................خامتة............................................

96 ....................................................قائمة املراجع ........................

...................................................................املالحق................

VII

قائمة األشكال

الصفحة عنوان الشكل رقم الشكل

3 مكونات النظام احملاسيب املايل )1-1(

39 صفحة من سجل اإلصدارذج منو ) 2-1(

41 منوذج صفحة من سجل التعديالت واإللغاءات ) 2-2(

43 منوذج صفحة من سجل التعويضات (على احلياة) ) 2-3(

46 دفرت يومية الصندوق العام (جانب اإليرادات) ) 2-4(

51 وظيفة النظام احملاسيب يف شركات التأمني ) 2-5(

63 اهليكل التنظيمي العام للشركة اجلزائرية للتأمينات )3-1(

CAAT 63ة اجلزائرية للتأمينات اهليكل التنظيمي للفروع اجلهوية للشر )3-2(

CAAT 63اهليكل التنظيمي للوكاالت للشركة اجلزائرية للتأمينات )3-3(

CAAT 64اهليكل التنظيمي للمديرية العامة للشركة اجلزائرية للتأمينات )3-4(

CAAT 68اهليكل التنظيمي لقسم التسويق للشركة اجلزائرية للتأمينات )3-5(

73 سنوات 4) ملدة CAATنسبة منتوجات الشركة ( يبني )3-6(

VIII

قائمة المالحق

عنوان الملحق رقم الملحق

مدونة حسابات شركات التأمني حسب النظام احملاسيب املايل 01

شكل امليزانية (قائمة املركز املايل) 02

شكل جدول حسابات النتائج 03

شكل جدول تدفقات اخلزينة 04

ول تغري األموال اخلاصةدج 05

2009املخطط احملاسيب للتأمينات امليزانية اخلتامية حسب 06

2009امليزانية املقفلة حسب النظام احملاسيب املايل للتأمينات 07

2010جدول حساب النتيجة حسب املخطط احملاسيب للتأمينات 08

2010ينات جدول حساب النتيجة حسب النظام احملاسيب املايل للتأم 09

النظام المحاسبي المالي

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

2

تمهيد:

ملة اليت تقتضي تغريات و فضال عن إفرازات الع ،ملةو انفتاحها على العو اكبة اجلزائر لالقتصاد العاملي و بعد م

هذه األخرية للمنظمة العاملية للتجارة.كذا انضمام و لية. و ل املعايري احملاسبية الد ظجذرية يف اBال احملاسيب يف

ن بينها إصالح انب نذكر مو مست عدة جية حيث ري قيامها بإصالحات اقتصادو أصبح من الضر

طين فتم تبنيها نظام حماسيب جديد يستجيب و ذلك من خالل إعادة هيكلة املخطط احملاسيب الو النظام احملاسيب

ائم املالية يف اختاذ قراراdم؛ حيث و رات. كما يساعد مستخدمي القو اكب تلك التطو يو املستثمرين الحتياطات

التنظيم احملاسيب الثاين و اإلطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل ول فهو أما األثة مباحث ثالل الفصنتطرق يف هذا

يف األخري نتطرق إىل سري احلسابات. و

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

3

: اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي لوالمبحث األ

ذلك لتحسني النظام احملاسيب اجلزائريو جلزائريةيف خمتلف املؤسسات ا مت تطبيق النظام احملاسيب املايل

سنتطرق و . طينو كما يعتربه جملس احملاسبة ال أفضل خيار وهو الذي أحدث تغريات جذرية على نظامها احملاسيب و

يف األخري أهداف و الفرضيات و كذا املبادئ و جمال تطبيق النظام احملاسيب و م و مفهيف هذا املبحث إىل كل من

النظام.

مجال تطبيقهو مه و : مفه لو لب األطالم

م النظام المحاسبي المالي : و مفه -1

منه حيث 03املادة النظام احملاسيب املايل يف 2007فمرب و ن 25الصادر بتاريخ 07/11ن و عرف القان

ة يفمات املالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عديدو احملاسبة املالية نظام لتنظيم املعل" اسبة املالية:مسي باحمل

جناعته و ممتلكات الكيان و ضعية املالية و رة صادقة عن الو صف تعكس و عرض كشو تسجيلها و تقييمها و تصنيفها

1"يف 7اية السنة املالية خزينته ضعيةوو

: نات النظام المحاسبي الماليو مك -2

نات النظام المحاسبي الماليو مك :)1-1الشكل رقم (

ل النظام احملاسيب املايل اجلديد يف و يل حو قتصاد غري مؤهل ملتقى داإشكالية تطبيق يف و ائري اجلديد حملاسيب املايل اجلز خمتار مسامح النظام االمصدر:

.12ادي ص و املركز اجلامعي ال 18/01/2011-17 ،النظام احملاسيب املايل ظل

: مجاالت تطبيق النظام المحاسبي المالي -3

25/11/2007املؤرخ يف 07/11ن و من القان 05 ،04 ،02اد و لمل افقو حدد النظام احملاسيب املايل

: جماالت تطبيق هذا النظام كالتايل

1 . 3، ص 3، اجلزائر، املادة 2007نوفمرب 25 الصادرة بتاريخ 74املتضمن النظام احملاسيب املايل، اجلريدة الرمسية رقم 07/11وزارة املالية، القانون رقم -

النظام احملاسيب املايل

واملعايري املبادئ طار التصوري،إلا التقديرات والطرق احملاسبية

التعريف وجمال التطبيق تنظيم احملاسبة

احلسابات املدجمة احلسابات اuمعة، الكشوفات املالية (القوائم املالية )

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

4

تنظيمي مبسك وين أو جب نص قانو ي ملزم مبو معن ون على كل شخص طبيعي أو القانتطبيق أحكام هذا

ن و ن اخلاضعو يو ألشخاص املعنن او القانمع مراعاة األحكام اخلاصة Jا. يستثىن من جمال تطبيق هذا ،حماسبة مالية

1مية.و اعد احملاسبة العمو لق

: يانات اآلتية مبسك حماسبة ماليةتلتزم الك حيث

ن التجاري؛ و اخلاضعة ألحكام القانالشركات -

؛ نياتو التعا -

ت اخلدما ورية للسلع أغري التجاو اخلدمات التجارية وللسلع أن و ن املنتجو يو املعن ون أو األشخاص الطبيعي -

تصادية مبنية على عمليات متكررة؛ ن نشاطات اقو ا ميارسو إذا كان ،غري التجاريةو التجارية

2؛تنظيمي وين أو جب نص قانو يني اخلاضعني لذلك مبو املعن وكل األشخاص الطبيعيني أ -

حماسبة أن متسك ،نشاطها احلد املعنيو ها عدد مستخدميو رية اليت ال يتعدى رقم أعماهلا ميكن الكيانات الصغ

مالية مبسطة؛

3طبيق هذه املادة عن طريق التنظيم.كيفيات تو ط و حتدد شر

: مبادئ النظام المحاسبي المالي المطلب الثاني

4 : الفرضيات المبدئية للنظام المحاسبي المالي -1

ات:االلتزاممحاسبة القيام بالنفقات محاسبة محاسبة السنة - أ

غريها من األحداثو املبادالت تتم حماسبة أثار و حدات الصغرية و تعلقة بالعية املو مع مراعاة األحكام الن

تعرض و افقة و دخل التدفقات النقدية املليس عند تو األحداث وث املبادالت أو ق املثبتة عند حدو على أساس احلق

.ات املالية اليت تلحق Oاو يف البيانات املالية اخلاصة بالسن

: استمرار االستغالل - ب

،حدة أعماهلا يف املستقبلو قرتاض متابعة الاأي ب ،ستمرارية االستغالللبيانات املالية على أساس اتعد ا

على هذا األساس إذا مل يتم إعداد البيانات املالية و ،نائيةستثاانقطاع النشاط حالة وتصفية أث الو عتبار حداو

. بطهااملستند إليه يف ض

: المبادئ المحاسبية األساسية -2

: مبدأ هي 12حددها ب قد و فة و لف املبادئ احملاسبية املعر لنظام احملاسيب املايل خمتتبين ا

1 . 8ص 2، املادة 2009وزارة املالية، دار بلقيس للنشر، الدر البيضاء اجلزائر، املتضمن النظام احملاسيب املايل، 2007نوفمرب 25املؤرخ بتاريخ 07/11القانون رقم -

2 .8، ص4، املادة السابق نفس املرجع -

3 . 9، ص5، املادة بقالسا نفس املرجع -

4التجارية و علوم التسيري، جامعة ورقلة، يوسف حريزي، تطبيق النظام احملاسيب املايل يف اجلزائر، مذكرة ماسرت ختصص دراسات حماسبية و جبائية معمقة، كلية العلوم االقتصادية و -

. 43، ص2009-2010

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

5

: راتو الدستقاللية ا - أ

على أهذا املبد الالحقة هلا، حيث يساعدو رة السابقة و رة حماسبية مستقلة عن الدو إن حتديد النتيجة كل د

1ورة فقط. العمليات اخلاصة >ذه الدو حتميل األحداث

: ألهمية النسبيةا مبدأ - ب

ائم املالية يف القرارات املتخذة من طرف و مة ذات معىن، أي ذات أمهية إذا أثر غيا>ا من القو ن املعلو تك

2وائم.املستخدمني هلذه الق

: الحذرو الحيطة مبدأ-ج

على عندما يتعلق األمر بقرارات تكتسي طابع اإلفصاح، أيو رة حتلي املؤسسة باحلذر و أي ضر

ختيار قيمة التقدير اليت تعطي أقل قدر ممكن من وا متلك من األدلة املعقولة ما يكفيختيار الطرق اليت ا املؤسسة

.ؤدي إىل إنشاء مؤونات مفرط فيهااحلذر ال يو تطبيق مبدأ احليطة و الربح 3

: نيو اقع المالي على الشكل القانو تغليب ال -د

ليس و اقع املايل و االقتصادية حسب ال ل مع األحداثحيث ينبغي التعام ،جديد يف اجلزائر هذا املبدأ

4امليزانية. ميكن تسجيل قرض اإلجيار ضمن من خالل هذا املبدأو ،ينو حسب الظاهر القان

: مبدأ المقاصة -ه

اليت يتضمنها حساب اإليرادات و عناصر األعباء و ،مو اخلصو ل و عدم املقاصة بني عناصر األص ينبغي

5 النتائج.

: لتكلفة التاريخيةمبدأ ا -ن

يض و ل عليها، لكن هناك حاالت ميكن فيها تعو ائم املالية بقيمة احلصو ل يف القو تسجيل عناصر األص

6 رخيية مبا يسمى القيمة العادلة.التكلفة التا

: الطرق المحاسبية ثبات مبدأ -و

الطرق املتعلقة و اعد و م تطبيق القاو د ،قابليتها للمقارنة خالل الفرتات املتعاقبةو مات و انسجام املعليقتضي

مات.و عرض املعلو بتقييم العناصر

1يقه ايل بني املبادئ احملاسبية و معايري احملاسبة الدولية، ملتقى دويل حول اإلطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل اجلديد آليات تطببورنان إبراهيم، خملوف الطاهر، النظام احملاسيب امل -

.4 ،ص ،2009أكتوبر 15-13، اجلزائر،IAS-IFRSة يف ظل املعايري احملاسبية الدولي2 . 5نفس املرجع السابق، ص، -

3يف ظل معايري احملاسبة الدولية، ملتقى دويل حول النظام احملاسيب املايل اجلديد يف ظل معايري احملاسبة الدولية، املركز اجلامعي ز علي، النظام احملاسيب املايل اجلديدمتناوي حممد، عزو -

. 2، ص 2010جانفي 18-17بالوادي،4 . 2نفس املرجع السابق، ص، -

5 . 2نفس املرجع السابق، ص، -

6قة كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية ور الدين بعيليش، النظام احملاسيب يف مؤسسات التأمني يف ظل النظام املايل اجلزائري، مذكرة ماسرت ختصص دراسات حماسبية و جبائية معمن -

. 5، ، ص2011-2010و علوم التسيري، جامعة ورقلة،

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

6

جيب اإلشارة إىل أسباب و تغري يف التنظيم ومة أفضل أو مة بالبحث عن معلو ستثناء عن مبدأ الدمييربز اال

1ف املالية. و ذلك ضمن ملحق الكش

: عدم المساس بالميزانية االفتتاحية -ي

2رة السابقة له.و رة معينة هي امليزانية اخلتامية للدو تاحية لدن امليزانية االفتو جيب أن تك

3: تربز أهم األهداف فيما يلي: : أهداف النظام المحاسبي المالي المطلب الثالث

؛لياو قة Wا دو ثو مو مة و الية مفهمات مو فري معلو ت -

املالية للمؤسسة؛ية ضعو التغريات يف الو األداء ،ضعية املاليةو حقيقية للو رة صادقة و ء صإعطا -

ل و يف الدأي ،خارجهو طن و يف نفس القطاع داخل الو ط أائم املالية للمؤسسات متارس نفس النشاو جعل الق -

لية للمحاسبة؛ و تطبق املعايري الداليت

ة؛ اخلاصو العادية كذا متابعة العمليات و اعد التقييم احملاسيب و اخلاصة حيث يظم خمتلف قو اعد التقييم العامة و ق -

حسابات النتائج حاالت تغيري ،مو اخلص ،لو لية أي األصو عايري الدافق مستلزمات املو ائم املالية مبا يو عرض الق -

املالحق؛ ،ال اخلاصةو حاالت تغري األم ،اخلزينة

تسمح و إىل زيادة ثقة املستثمرين فيها تؤدي ،تتمتع بشفافية أكربو ق Wا و ثو م ،صحيحة ،افيةو مات و نشر معل -

اذ القرارات من طرف ختمات اليت تشكل أساس الو أفضل للمعلتساعد يف فهم و ،اهلم يف املؤسساتو م مبتابعة أمهل

املستعملني؛

4لية؛و األنظمة احملاسبية الدو افق و ظام احملاسيب اجلزائري ليتترقية الن -

اهلم يف املؤسسة؛و هلم مبتابعة أم إىل زيادة الثقة املسامهني حبيث يسمحيؤدي -

غرية بتطبيق حماسبة مالية مبسطة؛ يسمح للمؤسسات الص -

ضافة إىل التكلفة التارخيية املعتمدة يف املخطط احملاسيب ل املؤسسة باإلو يعتمد على القيمة العادلة يف تقييم أص -

اقع؛ و مات مالية تعكس الو فري معلو مما يسمح بت ،طينو ال

تتمثل يف قائميت ،ائم مالية جديدةو حداث قسسة من خالل استؤ ضعية املالية للمو افية عن الو رة و تقدمي ص -

ظيفة؛ و حسب الل حسابات النتائج و باإلضافة إىل جد ،ال اخلاصةو تغري األمو لة اخلزينة و سي

: إال أننا نضع املالحظات التالية ،يتضح مما سبق مدى أمهية النظام احملاسيب املايل -

1 . 5 ، صنور الدين بعيليش، مرجع سبق ذكره -

2 . 4 نفس املرجع السابق، ص -

3 Samir merouani ; Le proget du nouveau système comptable algerian ; Anticiper et prèparer le passage ;

Mèmoire de magistère en sciences de gestion ; ESC ; Alger ; 2007-2008 ; P94. 4 . 26ص ،نور الدين بعيليش، مرجع سبق ذكره -

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

7

احتياجات شركات متعددة و ل املتقدمة و قتصادية الدة او ل قو الدقتصاديات ة او قلية و املعايري احملاسبية الدترتجم -

% 95ايلو االقتصاد اجلزائري الذي يتشكل نسيجه الصناعي من ح صيةو خصلذلك جيب مراعاة ،اجلنسيات

متو حيد مثلما لو لية كليا قد ال خيدم عملية التو عليه فتبين املعايري احملاسبية الدو ،سطةو املتو من املؤسسات الصغرية

؛ تكيف هذه املعايريسرتاتيجية اتبين

كذا و ،شفافيةمات مالية أكثر و فري معلو ن خالل تيعمل النظام احملاسيب املايل على حاجيات املستثمرين م -

يعمل على خدمة االدارة اجلبائية؛ طين الذي و خبالف املخطط احملاسيب ال ،ن اجلبائيو استقاللية القان

خاصة يف جمال اإلفصاح ،ستيعاب النظام اجلديدادات ضخمة قصد و ني بذل جمهملهنيني احملاسبيتطلب من ا -

القياس؛ و

انب و ضع األحكام احملاسبية يف جو ى مجيع القطاعات املعنية يرتجم و ر إىل النظام اجلديد على مستو تكلفة العب -

تكلفة زائدة؛ املالية

التنظيم المحاسبي المبحث الثاني:

يف األخري و التقييم و اعد التسجيل و قو ائم املالية و ريف بعض عناصر القتعتطرق يف هذا املبحث إىل سنو

.التسجيل احملاسيبو لتقييم العمليات اخلاصة بانعرج على

: SCFائم المالية حسب النظام المحاسبي المالي و تعريف بعض عناصر الق : لو المطلب األ

1ائم املالية كالتايل : و عناصر القلقد عرف النظام احملاسيب املايلو

: لو األص – 1

املؤسسة مزايا ارد اليت ختضع لرقابة املؤسسة الناجتة عن أحداث ماضية تنتظر منها و عبارة عن كل امل

ل . و هلدف ما تعترب من عناصر األصستأجرها ال اليت و عليه فإن األصو ،مستقبلية وقتصادية الحقة أا

: مو الخص -2

نها ينتظر مو ارد و ~ا مقابل نقصان يف املفاء و يتم الو ،احلالية عن أحداث اقتصادية ماضية لتزاماتاهي

م. و االخطار تعترب من عناصر اخلص نةو منه يالحظ أن مؤ و ل على منافع اقتصادية و احلص

. 289-276، املتضمن النظام احملاسيب املايل اجلديد، مرجع سبق ذكره، ص ص، 11-07نون رقم قا-1

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

8

: ال الخاصةو األم -3

بعض و ب و غري املطلو ب و ن من رأس املال املطلو تتكو غري اجلارية و م اجلارية و اخلصو ل و هي الفرق بني األص

فرق التقييم. و الرصيد املرحل و االحتياطات

: اتجو الن -4

فاضات يف اخن ول أو زيادات يف األص وأدخارات ارة يف شكل و االقتصادية خالل الد هي ارتفاع املزايا

م. و اخلص

: األعباء -5

م. و زيادة اخلصو ل و رة يف إطار نقص األصو ناء الدنقائص املزايا االقتصادية أث وهي اخنفاضات أ

: النتيجة الصافية -6

كما ميكن اإلشارة إىل أنه ال تدخل ضمن ،رة احملاسبيةو األعباء للدو ع اإليرادات و هي الفرق بني جمم

ألعمال على أنه مبيعات البضائع حدد رقم او ،رات السابقةو اإليرادات للدو لنتيجة الصافية عناصر التكاليف ا

دمات املقيمة بسعر البيع. اخلو ارد و املنتجات املباعة للمو

التقييمو اعد التسجيل المحاسبي و المطلب الثاني: ق

1 : ال: المبادئ العامةو أ

حيث تتمثل يف املبادئ القاعدية لقياس عناصر البيانات املالية.

التكاليف:و اإليرادات ،مو الخصو ل و التسجيل المحاسبي لألص-1

ثه؛ و عند حديلها املبادالت البد من تسجو كل التعامالت -

مات من طبيعة خمتلفة؛و معينة مبعل تصحيح تسجيل عملية وال ميكن تبديل أ -

) االلتزام( أي عند ترصيد مال تقدميه للمؤسسة نفع اقتصادي ن عند احتو ل ضمن امليزانية يكو تسجيل األص -

ن قابل للقياس؛ و يكو

اك احتمال زيادة النفع االقتصادي للمؤسسة ن هنو ل حسابات النتائج عندما يكو يسجل اإليراد ضمن جد -

ق؛ و ثو مع إمكانية قياسه بشكل م ،مو نقص يف اخلص ول أو جراء زيادة يف قيمة األص

متعلق نو قتصادي يكد نقص يف النفع االو جو حتمال اعند ل حسابات النتائج و تسجيل التكلفة يف جد -

ية قياسه. م مع امكانو زيادة يف قيمة اخلصو ل و حتفاظ يف قيمة األصاب

: اعد عامة للتقييمو ق -2

رة؛ و عند qاية الد ون التسجيل أو ائم املالية يكو بتسجيل عناصر الق حتديد املبالغ املتعلقة -

1 . 44-41، املتضمن النظام احملاسيب املايل اجلديد، مرجع سبق ذكره، ص ص، 11-07القانون رقم -

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

9

ري و كما أننا نلتمس أنه من الضر ،ييم العامة املستعملة يف احملاسبة ترتكز على مبدأ التكلفة التارخييةطريقة التق -

كذلك أن تقيم ميكن والتحقيق أبقيمة والعناصر بالقيمة احلالية( القيمة العادلة ) أء إىل تقييم بعض و اللج

بالقيمة املستحدثة؛

طرف املؤسسة تقيم بتكلفة إنتاجها. ل املنتجة من و أما األص ،ن بتكلفة حيازPاو ل الثابتة يكو تقييم األص -

: التكلفة التاريخية -1-

خصم عقب ،يزانية عند إدراجها يف احلساباتل املو املمتلكات املقيدة يف أصو تتألف التكلفة التارخيية للسلع

1 : ري ذلك من العناصر املماثلة حسب اآليتغو التخفيضات التجارية و سرتجاع. م القابلة لالو الرس

حتسب من كلفة الشراء؛ ،بالنسبة للسلع املكتسبة مبقابل -

ة الشراء؛تسب من كلفحت ،بالنسبة للسلع املستلمة كمسامهة عينية -

هلا؛ و لقيمة احلقيقية يف تاريخ دخحتتسب من ا ،بالنسبة للسلع املكتسبة جمانا -

ل املكتسبة؛ و قيمة احملاسبية لألصل املكتسبة عن طريق التبديل تقيم بالو األص -

املؤسسة تقيم بتكلفة اإلنتاج؛ دمات املقدمة من طرف اخلو جات و املنتو ل و األص -

يف ستخدام املؤسسة أي العادلة عند ضمها التقيم بالقيمة ،بشكل جماينات املتحصل عليها ستخداماال -

ذمتها.

،يتم تقدير النسبة املمكن حتصيلهاعليه و ألصل كما على املؤسسة أن تظهر مؤشر يبني التدين يف قيمة ا

: عليه يتم حساب تدين قيمة األصل هذه كما يليو

املمكن حتصيلهاالقيمة احلالية –يلها= القيمة احملاسبية الصافية تدين قيمة األصل املمكن حتص

ل املادية تسجل و أي األص ،ختفيض من قيمة األصل عند التسجيل وص يف القيمة أعليها أن تصرح بنقو

قيمة التدين يف األصل. و املرتاكم االهتالكح منها قيمة و بتكلفتها مطر

: القيمة الحالية (الممكن تحصيلها) -2-2

املبلغ وحيث أن سعر البيع ه ،املنفعةقيمة و ى بني سعر البيع و ا القيمة القصميكن تعريفها على أ~و

أما قيمة املنفعة فهي القيمة املستحدثة للتدفقات ،منافسةق و املمكن حتصيله عند بيع أصل معني يف إطار س

ستعماله.ادة ستعمال هذا األصل إىل ~اية ماهلا عند و املستقبلية املنتظر حص

: القيمة العادلة -2-3

رغبة يف التعامل بنفس و دات بني أطراف ذات معرفة و جو املهي القيمة اليت يتم على أساس ها تبادل

2سياسة التعامل مع الغري.

1احملاسبة و حمتوى الكشوف املالية و عرضها و كذا مدونة احلسابات و قواعد سريها، اجلزء، ، الذي حيدد قواعد التقييم و 2008جويليا لسنة 26وزارة املالية القرار املؤرخ يف -

. 7، ص، 3.112،4.112، 2.112

- ملايل اجلديد آليات للنظام احملاسيب ارحال ناصر، عوادي مصطفى، املعاجلة احملاسبية لألصول الثابتة حسب النظام احملاسيب املايل اجلديد، ملتقى دويل حول اإلطار املفاهيمي 2

. 9، ص2009أكتوبر 15-13، البليدة، IAS-IFRSتطبيقه يف ظل املعايري احملاسبية الدولية

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

10

فق طرق و ية خصم و تس وء عملية فعلية تتم ملبادلة أصل أو إن القيمة العادلة جيب أن تتحدد يف ض

1ط املنافسة التامة.و ن يف شر و كل ذلك جيب أن يك ،لو القبو مات و اف لديها ما يكفي من املعلبني أطر ،املبادلة

ننا أن حنصرها يف إحدى ميكو مات و عة من املقو م على جممو تق ،اسعو م و يه من مفهو القيمة العادلة مبا حت ·

القيمتني.

: قيمة يمكن مبادلة األصل بها - أ

ميكن التعرف و ل و ل على األصو تتعدد طرق احلصحني ،ل على األصلو صمتثل القيمة اليت متكن املؤسسة من احلو

: عليها باختصار فيما يلي

قتناءه ان القيمة العادلة لألصل الذي مت و تكو ،اء كانت مماثلةو ل أخرى سو ل على األصل مقابل أصو احلص -

املتنازل عنه؛ ية للقيمة العادلة لألصل و مسا

هي القيمة لاللتزامن القيمة العادلة و تكو ،ملكية أخرىق و أي حق وسهم أمقابل إصدار أ االلتزامإطفاء -

األخرى املصدرة؛ ق امللكية و حق وقية لألسهم أو الس

حيد و كيل و د و جو ضطرارية للمؤسسة عة مثل احلاجة او لتزامات متنالى ن عملية املبادلة متت بناء عو أن تك-

. ر عن السعر الذي تتم به العمليةإجراء العملية بغض النظجد للمؤسسة خيار أمامها إال و بذلك ال يو ،لألصل

: قيمة سداد االلتزام -ب

.االلتزاما املؤسسة مقابل إطفاء تتحملهمتثل القيمة اليت و

التسجيل المحاسبيو ة في التقييم اعد خاصو قثانيا:

: هانذكر منو العناصر اليت ختضع لتقييم خاص اعد العامة جند بعضو إىل جانب الق

: يةو المعنو ل الثابتة المادية و األص -1

،ريد اخلدماتو ت وأ ،ج السلعستعمال يف إنتا جهة لالو ل مادية مو للمؤسسة هي أص ل الثابتة املاديةو األص

رة حماسبية. و ستعماهلا ألغراض إدارية خالل أكثر من دا وتأجري للغري أ وأ

جهة لنفس و مو سة) قابلة للتحديد و دي (غري ملمد ماو جو ن و ل بدو ية فهي أصو ل الثابتة املعنو أما األص

2ستعمال املؤسسة.او ن حتت مراقبة و ية يكو املعنو ل الثابتة املادية و كال من األصو ،ستعمالاال

،ف التثبيتمصاري ،تكاليف الشراء عو يضاف إليها جممو ية إليها و الثابتة بقيمتها السنل و تقيم األص

ستثناء املصاريف اإلدارية. او ألخرى عباء املباشرة ااألو عة و م املدفو الرس

،أعباء اإلنتاج األخرىو اليد العاملة ،ن من تكلفة العتادو إن التثبيتات املنتجة من طرف املؤسسة تتك

مدة اإلنتاج. نقضاء اقع عند و تكلفة جتديد امل وفكيك أتكلفة الت االقتناء وتكلفة اإلنشاء أيضاف إىل

1-robert robert، normes internationales de comptabilitè et d’information-financiere dunod paris ;2006 ;P9.

2- fraçois mechin et autres ;normes IFRS et PME ; paris ;2004 ; P.P 36-37.

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

11

يف حالة ما إذا كانت تلك النفقات تزيد من و ،ل الثابتة يف األعباءو باألصتعلقة تدرج النفقات الالحقة امل

ل الثابتة. و القيمة احملاسبية لألصل فإ>ا تضاف إىل حساب األص

: ل الثابتة المالية (غير الجارية)و األص -2

الية األخرى ل املو االصو ظفة و ماعدا القيم العقارية امل ل املاليةو ل الثابتة املالية هي مجيع األصو األص

1 : املالية غري اجلارية من العناصر التالية لو ن األصو تتكو ل مالية جارية و رة يف شكل أصو ذكامل

احلسابات الدائنة؛ و سندات املسامهة -

جهة؛ و املثبتة لنشاط احملفظة امل السندات-

؛ )ستحقاقاجل أيفات هلا ظو ت وة األخرى (أقساط رأس املال أالسندات املثبت-

ض ألكثر من و ستغالل ألكثر من سنة القر / الدائنة لالـح ،/ الدائنة لدى الزبائنـ(حاحلسابات الدائنة و ض و ر الق-

2املقدمة ألطراف أخرى أي للغري).و سنة

: االهتالكات -3

زيع املبلغ و يتم تو ي، و معن وقتصادية املرتبطة بأصل عيين أستهالك املنافع االايعرف االهتالك على أنه

األصل بعد >اية ام نفعية األصل مع مراعاة القيمة املتبقية احملتملة هلذا و رة مطردة على مدة دو بص لالهتالكالقابل

قضاء مدة نفعية. انعند اخلدمة أو

ل عليه عند انقضاء املدة النفعية و يقصد بالقيمة املتبقية املبلغ الصايف لألصل الذي يرتقب الكيان احلصو

ج املنتظرة. و ستبعاد تكاليف اخلر ابعد

ستهالك الكيان للمنافع االقتصادية اليت يدرها انعكاس تطور اهتالك أي أصل هي اطريقة لإلشارة فإن و

الطرق اليت جاء uا النظام احملاسيب املايل ما يلي : و ينتجها ذلك األصل، وأ

الثابت؛ و اخلطي االهتالكطريقة -

املتناقص؛ االهتالكطرقة -

اإلنتاج املنتظر من األصل؛ وستعمال أج اليت تقوم على االاإلنتا حدات و طريقة -

املتزايد. االهتالكطريقة -

ور الثابت يف حالة عدم التمكن من حتديد هذا التط االهتالكعتماد طريقة اوينصح النظام احملاسيب امللي ب

رة صادقة. و قتصادية بصالكيان للمنافع اال ستهالكايف

. 61-60، املتضمن النظام احملاسيب املايل اجلديد، مرجع سبق ذكره، ص ص، 11-07قانون رقم -1

2-IQSعايري احملاسبية الدولية ة يف ظل امللعرييب حممد، املعاجلة احملاسبية لألصول الثابتة، ملتقى دويل حول اإلطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل اجلديد و آليات تطبيقي -

IFRS ،11،ص2009أكتوبر 15-13، البليدة .

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

12

القيمة املتبقية يف أعقاب املدة النفعية املطبقة على و ، مدة النفعية االهتالكطريقة رياو جيب أن تدرس دو

ل، تعدل و التقديرات لكي تعكس الناجتة عن تلك األصو قعات و ث تعديل التو التثبيتات العينية، ففي حالة حد

1 ترية.و التقديرات لكي تعكس هذا التغري يف الو قعات و الت

: ناتو المخز -4

نات بالقيمة األقل بني التكلفة احملاسبية الصافية و ب تقييم املخز و جو " على IAS 2يار "ينص املع

لإلجناز.

نات كل التكاليف املتعلقة باحليازة و د بالتكلفة أنه ينبغي أن تتضمن تكلفة احملز و فق هذا املعيار فإن املقصو

رية إليصال هذه و املصاريف األخرى الضر كذا كل و يل، و اإلجناز، باإلضافة إىل كل املصاريف املتعلقة بالتح وأ

نات إىل أماكن التخزين. و املخز

ن و ن تكلفة خمز و نات يف احلساب كعبء يف حساب النتائج عندما تكو تسجل أية خسارة يف قيمة املخز و

ية سطو نات إما بطريقة التكلفة الو حتدد خسائر القيمة يف املخز و ن، و ما أكرب من القيمة الصافية إلجناز خذا املخز

FIFO ."2ل"و ال الصادر أو ارد أو طريقة ال واملرجحة أ

طرق معالجة بعض العمليات الخاصة : المطلب الثالث

،حو ضوو اقعية و حيث خصص هلا معاجلة أكثر ،تطرق النظام احملاسيب املايل إىل بعض العمليات اخلاصة

: املتمثلة يف العناصر التاليةو

: د اإليجارو عق -1

جبه املؤجر للمستأجر ملدة حمددة، عن حق استعمال أصل مقابل دفع و اق يتنازل مبتفاهي عبارة عن

3 وعات عديدة.دف واحد أو

: يليو عقد اإليجار التم1-1

4 وائد امللكية.يستمتع بعو ض اإلجيار يتحمل املستأجر املخاطر و ع من قر و يف هذا الن

1ديد وآليات تطبيقه يف ظل هتالكات و تدهور قيم التثبيتات يف ظل النظام احملاسيب املايل اجلديد، ملتقى دويل حول اإلطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل اجلعمورة مجال، اال -

. 8، ص2009أكتوبر 15-13، البليدة، IAS-IFRS لدوليةاملعايري احملاسبية ا2-IAS/IFRSالنظام احملاسيب املايل ( عمورة مجال، املعاجلة احملاسبية للمخزونات و كيفية تقييمها (دراسة مقارنة بني معايري احملاسبية الدولية و املخطط احملاسيب العام و -

PCG-SCF10-8، ص ص، 2010جانفي 18-17ايل اجلديد يف ظل املعايري احملاسبية الدولية، املركز اجلامعي بالوادي، )، ملتقى دويل حول النظام احملاسيب امل . 3 . 87املتضمن النظام احملاسيب املايل، (مرجع سبق ذكره)، ص 11-07القانون رقم -

4احملاسيب و املايل اجلديد، امللتقى الدويل حول النظام احملاسيب املايل اجلديد يف ظل معايري احملاسبة عبد الرزاق خليل و األستاذة عبدي نعيمة، قرض اإلجيار يف اجلزائر يف ظل النظام -

. 11، ص2010جانفي 18-17الدولية، املركز اجلامعي بالوادي،

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

13

: عقد اإليجار المبسط 1-2

قف و أمر يت تصنيف عقد إجيار كعقد إجيار بسيطو ،يلو عقد إجيار التم ر غريكل عقد إجيار آخ وهو

1ته.صيغ وقد أرية (الصفقة) البد من شكل العااقع املعاملة اجلو على

2 :تتم حماسبة عقد اإلجيار كما يلي و : محاسبية عقد اإليجار -1

،عات الدنيا يف عقد اإلجيارو املستحدثة للمدف ول الثابتة بقيمته العادلة أو يدرج ضمن األص ،عند املؤجر-

م؛ و يف حسابات اخلص تلتزاماايسجل مبلغ اإلجيار و

ق يف امليزانية. و لعادلة ضمن احلقيسجل األصل بقيمته ا ،عند املؤجر-

: الضرائب المؤجلة -3

3: يستثىن يف ذلكو ،رة فقطو حتسب الضريبة لعمليات الد

؛ ل املمكن حتصيلهاو ؤجلة على األصالضريبة امل-

ل و جدو مليزانية تسجل ضمن او ،رات الالحقةو ألhا ختص الد ،م املمكن تسديدهاو الضريبة املؤجلة على اخلص -

حسابات النتائج؛

رة الحقة يف املستقبل القريب؛ و لدإدراجها ضمن النتيجة اجلبائية و األعباء واتج أو ق املؤقتة بني إثبات النو الفر -

ة. دين ضرييب مرحل إىل سنة مقبل -

: المحاسبة المطبقة على المؤسسات الصغيرة -4

يلية و ج 26من القرار املؤرخ يف 2اليت حتدد خصائصها املادة رقم و اليت ميكن للمؤسسات الصغرية و

يدعى و عاتو املدفو ضات و م على املقبو اسيب مبسط يقستعمال نظام حماو ،مسك حماسبة مالية مبسطة ،2008

: يلي يف حماسبة اخلزينة فر ماو جيب تو ،مبحاسبة اخلزينة

ضعية hاية السنة املالية؛ و -

حساب نتائج السنة املالية؛ -

دفرت لإليرادات)؛ و دفرت للنفقات وحيد أو ية (دفرت ل تغري اخلزينة خالل السنة املالو جد -

4تر اخلزينة. د املسجلة يف دفاو القيخارجية إلثبات وحفظ سندات إثبات داخلية أ-

1 . 88 املتضمن النظام احملاسيب املايل، (مرجع سبق ذكره)، ص 07/11القانون -

2 . 51 ه، صف حريزي، مرجع سبق ذكر يوس -

3 . 51 نفس املرجع السابق، ص -

4 . 52يوسف حريزي، مرجع سبق ذكره، ص -

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

14

مبحث الثالث: سير الحسابات ال

مات حيث و حتياجا>ا للمعلاو هيكلها و ائم نشاطها و عداد خمطط حسابات يقتصادية بإاحدة و م كل و تقكما أن النظام احملاسيب ،ية حركة حماسبية حتدث يف املؤسسةعتمد عليها لتسجيل أحدة يو يعترب احلساب أصغر

لية حيث و الد املعايري احملاسبيةو مات مالية تتطابق و تبين معلتساعد على د قائمة حسابات إجبارية و جو ضح و يائم و الق اإلفصاح يف 30يل رقم و دلشرح املعيار احملاسيب انة احملاسبة القطاعية مث و نتطرق يف هذا املبحث إىل مد

. املماثلة املؤسسات املاليةو ك و بناملالية لل

طط المحاسبي الوطني المخفي ظل ةنة المحاسبة القطاعيو ل: مدو ب األالمطل

: نة الحسابات البنكيةو مد -1

1 : المخطط المحاسبي البنكي ·

: هيو عات و جمم 9من البنكية خمطط احلسابات ن و يتكن مخطط الحسابات: و مضم -أ ك؛ و العمليات ما بني البنو اخلزينة ) : عمليات 1عة (و اiم - ) :عمليات مع الزبائن؛ 2عة (و اiم - ية؛ و حسابات التسو ت حمفظة السندات حسابا) : 3عة (و اiم - ) : القيم الثابتة؛ 4( عةو اiم - ما شاكلها؛ و ال اخلاصة و ) : األم5(عة و اiم - ) : التكاليف؛ 6عة (و اiم -- iاتج (اإليرادات)؛ و ) : الن7عة (و ما النتائج؛ ) :8عة (و اiم - .) : حسابات خارج امليزانية9عة (و اiم -

: سابات المخطط المحاسبي البنكيح -ب

: ستغالل)حسابات الميزانية (اال -

ك األخرى.و العمليات اليت تتم مع البنو عة العمليات اليت تتم نقداً و هذه اiم: تضم ) 1عة (و المجم

اء كانت هذه العمليات متمثلة يف و عة العمليات اليت تتم مع الزبائن، سو هذه اiم: تضم ) 2عة (و المجم حسابات عادية. ودائع، أو ض، و قر

-1 Yves Bernheim، Jean Paul Caudal، François Eglin ,Véronique Salignon، Op, Cit ,P.P 44,45.

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

15

العمليات على السندات، العمليات ما األكثر تعقيداً. حيث تضم و عاً و تنعة األكثر و : هي ا�م) 3عة (و المجم احلسابات و ظيفات املختلفة، و العمليات على التكذا و ن و ن املختلفو املدينو ن و ع الدائنالعمليات مو ع و بني الفر .يةو حسابات التسو االنتقالية

القيم الدائمة اليت يتحصل عليها البنك بقصد استغالهلا للقيام و عة األمالك و هذه ا�م : تضم) 4عة (و المجم جيارية.ض اإلو ل الثابتة، سندات املسامهة، القر و ليس بغرض إعادة بيعها. من بني هذه القيم جند األصو بنشاطاته،

ن و الديو ال اخلاصة و س األمو يلة األجل كرؤ و الطو ائمة يل الدو سائل التمو عة و هذه ا�م : تضم) 5عة (و المجمنات و املؤ و ال لألخطار العامة البنكية، و األعباء، أمو نات األخطار و عة مؤ و حتت شرط. كما تسجل يف هذه ا�م

النظامية.

: حسابات التسيير -

اع األعباء اليت يتحملها البنك.و عة كل أنو هذه ا%م : تضم) 6عة (و المجم

اع اإليرادات اليت يتحصل عليها البنك.و عة كل أنو هذه ا%م : تضم) 7(عة و المجم

: حسابات النتائج -

رة املالية.و اخلسائر اليت حتصل عليها البنك يف Dاية الدو عة األرباح و هذه ا%م : تضم) 8عة (و لمجما

: حسابات خارج الميزانية -

التعهدات اليت يستلمها البنك (التعهدات و البنك ....نحهاعة التعهدات اليت ميو هذه ا%م : تضم )9عة (و المجم

اليت تعطى للبنك).

1 : التأميننة حسابات و مد -2

: المخطط المحاسبي للتأمين ·

:ل: و حسابات األص - أ

ين.طو دة يف املخطط احملاسيب الو جو : هي نفس احلسابات امل )االستثمارات عة الثانية (و ا%م -

طين.و ة يف املخطط احملاسيب الدو جو : هي نفس احلسابات امل ) اتنو (املخز ةعة الثالثو %ما -

ق املؤسسة على الغري و عة حقو ا%م: تشكل هذه )قو احلق( عة الرابعةو ا%م -

ق تقنية؛ و حق 41

ق االستثمار؛ و حق 42

الشركاء؛ ق علىو حق 43

؛ تسبيقات على احلساب 44

تسبيقات االستغالل؛ 45

1 . PCAمطوية املخطط احملاسيب للتأمينات، -

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

16

؛ ق على املؤمننيو حق 46

اهزة؛ قيم ج 47

. م املدينةو حسابات اخلص 48

: مو حسابات الخص -ب

ضعت و يل و ال اخلاصة هي مصدر أساسي من مصادر التمو ال اخلاصة) : األمو ىل (األمو عة األو ا:م

: التاليةاحلسابات عةو يف هذه ا:مو عة من األشخاص و جمم وحتت تصرف املؤسسة من طرف الفرد أ

ال مجاعية؛و أم 10

سامهات؛ امل تاو عال 12

؛ احتياطات 13

فرق إعادة التقدير؛ 15

حدات؛ و ارتباطات بني ال 17

نتيجة قيد التخصيص؛ 18

. اخلسائرو نة لألعباء و مؤ 19

: ن)و (الدي عة اخلامسةو ا:م

؛ ل الدائنةو ات األصحساب 50

ن تقنية؛ و دي 51

ن استثمار؛ و دي 52

نات؛ و ن املخز و دي 53

مبالغ حمتفظ gا يف احلساب؛ 54

ن اجتاه الشركاء؛ و دي 55

ن االستغالل؛ و دي 56

ن على املؤمنني؛ و دي 57

. ن ماليةو دي 58

1المؤسسات المالية المماثلةو ك و ائم المالية للبنو صاح في القاإلف 30 المعيار رقم المطلب الثاني: شرح

كما ،ك املؤسسات املالية املماثلةو لبنائم املالية لو الق ) على متطلبات اإلفصاح يف30ي املعيار رقم (و حيت

امسها كان امسها اء كان و يغطي املؤسسة التالية (س وهو اسع ا:ال عن مصطلح "بنك" و يف تضمن املعيار تعر

ي على كلمة بنك أم ال). و حيت

1 . 456-455ص ص، ، 2003-2002اإلسكندرية، اسبة، جامعة عني مشس، الدار اجلامعيةطارق عبد العال محاد، موسوعة معايري احمل -

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

17

املؤسسات املالية؛ -1

؛ مارستثاال وال بقصد االقراض أو ماقرتاض األو دائع و ل الو ساسية قبن من بني أنشطتها األو أي مؤسسة يك -2

التشريعات املشاMة. و سسة اليت تدخل يف نطاق الصرافة املؤ -3

القدرة على الدفع و لة و ن للسيو يكو ،ك كثريا عن أنشطة املؤسسات التجارية األخرىو ختتلف أنشطة البنو

فقا هلذه الطبيعة اخلاصة فإن وو ،بيعة خاصة Mاط ون ذو ف يكو سضع التقارير املالية عنها و هلذا فإن ،أمهية أكرب

كما أن ،أfا غري معتادةللبعض واليت قد تبدو ك و ضع بعض متطلبات اإلفصاح اخلاصة بالبنو يل قد و املعيار الد

ملزمة فصاحات قد أصبحت مع ذلك فإن هذه اإلو ،رة منهاو مغاالة ال ضر البعض اآلخر قد ينظر إليها على أfا

مثل ر الذي تلعبه يف السلطات النظامية ( و الدو ك و السمات اخلاصة بعمليات البن خذ يف احلسبانك مع األو للبن

لة فإنه يتعرض أيضا و جبانب تعرضه ملخاطر السي باإلضافة إىل ذلك فإن البنك ،مةو حلكو لة) و البنك املركزي يف الد

،فشل املؤسسة النظريةو قية و األسعار السالتغريات يفو حتركات سعر الفائدة و اطر تنشأ نتيجة لتقلبات العملة ملخ

اليت و د خارج امليزانية (و ضا إىل البنلكنها متتد أيو يف امليزانية م املدرجة و اخلصو ل و على األص تقتصر املخاطر الو

هكذا فإن هناك و ،اعتمادات مستندية)و ضمان مقابل خطابات ات احملتملة االلتزامنظامية مثل دو يعمل هلا قي

. د خارج امليزانيةو عنية لإلفصاح ترتبط بالبنمتطلبات م

،يال قبل إصداره يف شكله النهائيو قتا طو قد استغرق 30يل رقم و أن املعيار الدفة و من احلقائق املعر و

ذلك و 1991ل من يناير و ك يف الفرتة التالية لألو للبنائم املالية و بالرغم من أن هذا املعيار أصبح مطبقا على القو

خالل نشر حبث من إال أنه جيب أن نشري إىل أن هذا العمل قد بدأه ،1990التصديق عليه عام بعد أن مت

مع ذلك جيب أن و ،34دة و املسو 29دة و دتني لإلفصاح مها املسو ذلك مسقد تبع و ،1980للمناقشة عام

مضت يف ات قدو ات إال أن هذه السنو قد استغرق عدة سن 30يل رقم و عن املعيار الدنذكر أن اإلعالن

ر مع ممثلي و كذلك مت التشاو ،كو ائم املالية للبنو مستخدمي القو رات مع اهليئات النظامية و مشاو ت عديدة مناقشا

هلذا جيب أّال نفاجأ بأن هذا املعيار قد تضمن و اليات املتحدة) و لاو ربا و أحناء العامل (مبا فيها أ ك من خمتلفو البن

لة لإلفصاح. و متطلبات مط

ك املشاMة و ائم املالية للبنو ينطبق على كلية على الق) 30يل رقم (و أن املعيار احملاسيب الد لى الرغم منعو

) 1يل رقم (و فقا ملعايري حماسبية أخرى مثل املعيار الدو أن متطلبات اإلفصاح إال أننا جيب أن نضع يف اعتبارنا ،هلا

ضافة إىل باإل ،ي العالقةو اإلفصاح عن األطراف ذ) اخلاص ب24يل رقم (و املعيار الدو ائم املالية و اخلاص بعرض امل

ط معينة يتم تطبيقها على و الذي ينص على شر و اخلاص بقائمة التدفقات النقدية ) 7يل رقم (و املعيار الد

. املؤسسات املالية

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

18

: نطاق المعيار ·

ك)؛ و يشار إليها فيما بالبنو املؤسسات املالية املشا3ة (و ك و ائم املالية للبنو جيب تطبيق هذا املعيار على الق -

ل و ن أحد أنشطتها الرئيسية قبو ألغراض هذا املعيار فإن مصطلح "بنك" يتضمن كافة املؤسسات املالية اليت يك-

خاضعة وكذا اليت تعمل يف نطاق األعمال املصرفية أو ستثمار قراض من الغري 3دف اإلقراض واالاإلو دائع و ال

لتشريعيات مماثلة هلا؛

دة يف امسها أم ال؛ و جو اء كانت كلمة "بنك" مو هذا املعيار على مثل هذه املؤسسة س سريي -

بالتايل ختتلف املتطلبات احملاسبية و هلا املؤسسة األخرى و ك عن تلك اليت تزاو هلا البنو ختتلف العمليات اليت تزا -

ائم املالية و ى تقدمي إيضاحات بالقك، كام أنه يشجع علو متطلبات إعداد التقارير عن تلك املتطلبات اخلاصة للبنو

كيفية الرقابة عليها؛ و املخاطر و لة و را مثل إدارة السيو ل أمو تتنا

ك ما مل ينص صراحة و اليت تنطبق أيضا على البنو يعترب هذا املعيار مكمال ملعايري احملاسبة املصرية األخرى -

ك من تطبيقها؛ و باملعيار على إعفاء البن

اtمعة للبنك. ائم املاليةو كذا على القو ائم املالية املستقلة لكل بنك و على القيطبق هذا املعيار -1

: خلفية عن المعيار ·

عليها فضال عن قابليتها للمقارنة االعتمادمات مناسبة ميكن و ائم املالية للبنك إىل معلو الق وحيتاج مستخدم -

ختاذ القرارات االقتصادية. كما اأyا مفيدة هلم عند مركزه املايل كماو ذلك لكي تساعدهم يف تقييم أداء البنك و

رة و هلا البنك بصو مات تساعدهم على تفهم السمات اخلاصة بالعمليات اليت يزاو ن أيضا إىل معلو أyم حيتاج

أفضل.

كان البنك خيضع إلشراف اجلهات الرقابية و لو مات حىت و ائم املالية للبنك ملثل هذه املعلو الق وحيتاج مستخدمو

ن اإلفصاحات و بناء على ذلك حيتاج األمر أن تكو ر. و ن متاحة دائما للجمهو بيانات ال تكو مات و يقدم هلا معلو

ائم املالية. و حتياجات مستخدمي القااجهة و ائم املالية للبنك شاملة إىل درجة كافية ملو بالق

بيان املخاطر و ن و فاء بالديو ال قدرة علىو لة و ائم املالية مبا يتمتع به البنك من درجة سيو الق ويهتم مستخدم -

ال كافية و د أمو جو لة إىل و تشري السيو كذا اليت ال تظهر بامليزانية، و ات املثبتة مبيزانية البنك وااللتزامل و املتعلقة باألص

اجهة االرتباطات املالية األخرى عند استحقاقها كما تشري قدرة و كذا مو دعني و اجهة طلبات السحب من املو مل

يتعرض و بالتايل إىل مدى كفاية رأمسال البنك. و ات االلتزامل عن و ن إىل درجة زيادة األصو فاء بالديو لالبنك على ا

التغريات يف و حتركات معدالت سعر العائد و املخاطر اليت تنشأ عن تذبذب أسعار العملة و لة و البنك إىل خماطر السي

رة أفضل إذا قدمت و عكس أثر هذه املخاطر بصميكن أن ينو فاء بالسداد و املخاطر الناجتة عن الو ق و أسعار الس

1 457مرجع سبق ذكره، ص طارق عبد العال محاد، -

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

19

وم 8ا تراقب 8ا املخاطر املتعلقة بالعمليات اليت يقو ائم املالية تصف فيها الطريقة اليت تدير و اإلدارة إيضاحات بالق

1 البنك.

2 : األمثلةو اعد و القو لمفاهيم ا ·

: السياسة المحاسبية -1

الصناعية و عات التجارية و ملالية لكل املشر ائم او يطبق على الق الذيو ) 1يل رقم (و عيار احملاسيب الدإن امل

املؤسسات املالية املماثلة) يتطلب أن يتم اإلفصاح عن كل السياسات احملاسبية و ك و املالية بصفة عامة (مثل البنو

عيار السابق خاصة ك باملو م البنتلتز و ،عات السابقةو تقدمي أي قائمة مالية من املشر و اليت مت إتباعها إلعداد اهلامة

صف عملية اإلفصاح و بقام املعيار و ،ائمها املاليةو قد اليت تشمل عليها و ك تستخدم طرق خمتلفة لقياس البنو أن البنو

ينص املعيار و ،ائم املالية بشكل أفضلو الق وأن هذا ميكن مستخدم ،د اهلامةو عن السياسات احملاسبية املرتبطة بالبن

: السياسات احملاسبية التاليةح عن بصفة خاصة على اإلفصا

: مثل ،للدخلاع الرئيسية و باألن لالعترافالسياسات المحاسبية المتبعة -1-1

ل و تدا االعتبارزمين مع األخذ بعني ض على أساسو فات التزامات القر و مصر و بدخل الفائدة االعرتافيتم - أ

eا عند حتققها؛ االعرتافرى فيتم تعاب األخاألو ل و أما بالنسبة للدخ املعدل القابل للتطبيقو رأس املال األصلي

ض املشكلة يف حتصيلها إذا كانت اإلدارة ترى أنه من غري و بالفائدة املستحقة على القر االعرتافيتم ايقاف - ب

وقاق رأس املال األصلي أحينما مير على تاريخ استح وأ االتفاقط و فقا لشر و ض و احملتمل إعادة سداد هذه القر

أكثر. وما أو ين و تسعالفائدة

3 : راق المالية التجاريةو األو ستثمارات المرتبطة بتقييم اال السياسات المحاسبية -1-2

خنفاض دائم (غري مؤقت) يف ين خمصص بأي او مع تكيلة األجل بالتكلفة و ستثمارات طااليتم تقييم

ل مع حتديد املبالغ على أساس ق أيهما أقو الس وأما االستثمارات بغرض املتاجرة فإtا تقدر بالتكلفة أ ،القيمة

إمجايل احملفظة.

: األحداثو ق بين المعامالت و الفر ضح و تلسياسات المحاسبية التي ا -1-3

د اليت تؤدي إىل التزامات حمتملة مبا و تلك البنو مليزانية ام داخل و اخلصو ل و باألص االعرتافينتج عنها اليت

اليت مل و السلفيات اليت تقدم للعمالء و ض و اإلفصاح عن القر بيل املثال:على سو د خارج امليزانية و يف ذلك البن

اليت ال و غاء) ت النهائية (غري القابلة لإللبة مثل اإلئتماناو كذلك التسهيالت غري املسحو ،تستخدم حىت tاية العام

التزامات. يتم اإلفصاح عن كل ما سبق على أنه و ،ميكن سحبها باختيار البنك

1 . 458-457 ص ص،طارق عبد العال محاد، مرجع سبق ذكره، -

2 . 461-459، ص ص، املرجع السابق نفس -

3 . 461-460، ص ص، نفس املرجع السابق -

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

20

: يلي ما: أسس تحديد ضح و تي تالسياسة المحاسبية ال -1-4

السلفات املقدمة للعمالء؛و ض و قر احملتملة على الخمصص اخلسائر - أ

سرتدادها). السلفات اليت ال ميكن او ض و مة (شطب القر و ن املعدو الدي - ب

: الحظ أن

: ضو مخصص خسائر القر -

يتم فحصها بصفة فردية اليتو ،السلفيات املقدمة للعمالءو ض و خمصص اخلسائر احملتملة للقر يتم عمل

يتم كذلك و ،يشار إليها مبخصص حمددو ك يف حتصيلها و مشكيتم حتديدها على أUا و (كل قرض على حدة)

أي حمفظة خاصة بسلفيات مصرفية اجدها يف و بناء على املخاطر احملتمل تو عمل خمصص عام يرتكز على اخلربة

مل و السرتدادهانية و إلجراءات القانتنفاذ مجيع ايات اليت مت اسالسلفو ض و بالنسبة للقر و ،بعداليت مل يتم حتديدها و

مة). و ن معدو تصبح دي يتم حتصيلها فإنه يتم شطبها (أي

جه للمخاطر المصرفية و تجنيب بعض المبالغ التي تو تحديد أسس ضح و السياسة المحاسبية التي ت -1-5

: االحتياطيتجاه هذا االمعالجة المحاسبية التي تتم و العامة

اجهة و هلا بتجنيب مبالغ معينة مللة رمبا يسمح التشريع احمللي و ن اهليئات الرقابية مثل البنك املركزي للدإ

ارئ خبالف ما و احتياطي للط وخماطر أخرى ال ميكن التنبؤ wا أ وستقبلة أمثل اخلسائر امل ،املخاطر املصرفية العامة

األحداث اليت تقع بعد تاريخ و ف احملتملة و بالظر اخلاص و )10يل رقم (و عيار احملاسيب الدفقا للمو ينه و يتم تك

الدخل ألن املعيار اإلضافية على قائمة االحتياطاتك بتحمل هذه و م البنو ن من املناسب أن تقو لن يكو ،امليزانية

ها أن يتم اإلفصاح عنو ابق ذكرها من األرباح احملتجزة الس االحتياطاتين مثل هذه و ) يطالب بتك30يل رقم (و الد

على انفصال كما يلي:

: يالحظ

: نيو القان االحتياطي -

كل ارئ و حتياطي طامن صايف الدخل عن العام كفقا و 10%شركة األساسي للبنك يتم ختصيص الفقا لنظام و

رأس املال من %50 االحتياطيي هذا و جيب أن تستمر حىت يسامن صايف الدخل االستقطاعاتأن هذه ،عام

املصدر للبنك.

1: ائم المالية للبنكو تقديم القو عداد إ ·

باآليت:يطالب و مات اليت جيب اإلفصاح عنها و علط مرتبطة باملو ) على شر 3ي املعيار احملاسيب املصري رقم (و حيت

؛ مةو مفهو اضحة و ائم املالية و القن و مات اهلامة لكي تكو اإلفصاح عن كل املعل -1

معناه. فية إذا تطلب األمر ذلك حىت يتضح اضامات و ية مبعلائم املالو ي عليها القو د اليت حتتو تدعيم البن -2

1 . 469-461طارق عبد العال محاد، مرجع سبق ذكره، ص ص، -

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

21

ئم او اهلامة اليت تتضمنها القد و تصنيفات للبنو ) يقدم مناذج 3كذلك فإن املعيار احملاسيب املصري رقم (

التصنيفات اخلاصة و مع ذلك فإن هذا املعيار ينص على أن هذه النماذج و ،الصناعيةو عات التجارية و املالية للمشر

هكذا فإنه على و ،شركات التأمنيو ات معينة مثل املؤسسات املالية عو ن مناسبة ملشر و ائم املالية قد ال تكو د القو نبب

ن قابلة للتطبيق و ) قد تك3ينص عليها املعيار احملاسيب املصري رقم (الرغم من أن متطلبات اإلفصاح العامة اليت

رة و ائم املالية قد ال ميكن تطبيقها بصو د القو يبات لبنو التبو إال أن هذه النماذجعات و اع املشر و متاما على كل أن

تطبيقها على املؤسسة فعلى سبيل املثال هناك بعض متطلبات اإلفصاح يتم ،املاليةشاملة خاصة على املؤسسة

بينما هناك ،ضيللعام املا رة إظهار األرقام املقارنةو ) مثل ضر 3يف املعيار املصري رقم (رد و كما ،غري املاليةو املالية

غري و لة و ل إىل متداو ألصايب و الصناعية مثل تبو تطبق على املؤسسة التجارية يبات اليت و التبو بعض النماذج

يل رقم و الدط معينة يشمل عليها املعيار احملاسيب و هكذا فإن هناك شر و ،كو يب ال يصلح يف البنو هذا التبو ،لةو متدا

ائم و تصنيف القو ب أن متثل األساس لعملية تصميم ك جيو ائم املالية للبنو تقدمي القو اعد إعداد و اليت تضع قو ) 30(

ك. و املالية للبن

ائم املالية و تقدمي القو اعد األساسية التالية إلعداد و ضع القو ) ب30يل رقم (و لقد قام املعيار احملاسيب الد

: كو للبن

فات تبعا لطبيعتها و المصر و لو يب الدخو م بتبو يجب تقديم قائمة الدخل الخاصة بالبنك بطريقة تق -1

: ضح المعيار المحاسبي هذا المبدأ كما يليو ألقد و ،فاتو المصر و ل و لغ الرئيسية للدختفصح عن المباو

را عليها): و ن مقصو التالية (ال يكد و يف املرفقات البنو جيب أن يتضمن اإلفصاح يف قائمة الدخل أ - أ

ك)؛ و األرصدة لدى البنو اخلزانة نو أذو ض و لدخل املشابه هلا (عائد القر او ائد و الف -1

)؛ االقرتاضو دائع و مصر تكلفة التسمى يفو األعباء املشاQة (و ائد و فات الفو مصر -2

ستثمار)؛ ثائق االوو زيعات األسهم و زيعات (أي تو إيراد الت -3

الت؛ و العمو م و إيرادات الرس -4

الت؛ و العمو م و فات الرسو مصر -5

ل؛و بغرض التداراق املالية و األ الناجتة من معامالتو املكاسب ناقصا اخلسائر -6

ستثمار؛ راق املالية بغرض االو الناجتة من التعامل يف األو ناقصا اخلسائر املكاسب -7

من التعامل يف العمالت األجنبية؛ الناجتة و املكاسب ناقصا اخلسائر -8

ل األخرى الناجتة من التشغيل؛ و دخال -9

السلفيات؛ و ض و ر الناجتة من القر اخلسائ -10

ستثمارات؛ يف قيمة اال االخنفاضن لناجتة عاألعباء ا -11

احملتملة؛ ات االلتزاماألعباء الناجتة عن -12

مية؛ و العمو ية فات اإلدار و املصر -13

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

22

خرى. فات التشغيل األو مصر -14

اإلفصاح اخلاصة د السابقة باإلضافة إىل متطلبات و دخل اخلاصة بالبنك عن البنجيب أن تفصح قائمة الو

ى. باملعايري احملاسبية األخر

ائم و ري حىت ميكن ملستخدمي القو كما سبق بيانه ضر فات و املصر و ل و اع الرئيسة للدخو أن اإلفصاح املميز لألن - ب

ا بتقييم أداء البنك. و مو ك أن يقو املالية للبن

تبطة د املر و فات فيما عدا البنو املصر و د اإليرادات و نع املقاصة بني بنفإن املعيار مي ،ائم املاليةو لتدعيم شفافية الق -ج

قع اخلاص و إن إجرائها ميثل التو ،ين يف املقاصة قائمو بينما جند أن احلق القان ،مو اخلص ول أو األص وأ باالحتياطات

ف و فات فإن ذلك سو املصر و اح بعمل املقاصة بني اإليرادات السميف حالة و م و اخلص ول أو ية األصو تس وقق أبتح

ائم املالية يف و الق وق مستخدمو ل كما قد يعو ع معينة من األصا و على أنالبيانات من تقييم العائد ومينع مستخدم

تقييم ألداء البنك.

: د التالية لقائمة الدخل قد مسح بتقدميها على أسس صافيةو مع ذلك فإن البنو -د

عن التعامل يف العمالت األجنبية؛ اخلسائر الناجتة واملكاسب أ -1

ل؛ و راق املالية بغرض التداو األالناجتة من التصرف يفاخلسائر واملكاسب أ -2

ل. و راق املالية بغرض التداو تغري مبالغ األو اخلسائر من التصرف واملكاسب أ -3

نات و ملكذلك من أجل تفهم أفضل و ائد كل على حدة و فات الفو مصر و ائد و تم اإلفصاح عن إيرادات الفي -ه

ائد. و أسباب التغري يف صايف الفو

ل و د على األصائعسط الو متو سعر العائد سط معدالت و دمي إيضاحات عن متم اإلدارة بتقو من املفضل أن تق -و

ائد خالل الفرتة. و ات اليت يدفع عنها فااللتزامسط و متو اليت تدر إيرادات

،لتهاو حسب درجة سيترتيبها و فقا لطبيعتها و ي ميزانية البنك م فو الخصو ل و يب األصو أن يتم تبيجب -2

: كثر تفصيال كما يليرة أو ضح المعيار هذه النقطة بصو يو

،لتهاو ترتيبها حسب درجة سيو تها فقا لطبيعو م و اخلصو ل و األصيب و ضح املعيار عملية اإلفصاح عن تيو ي - أ

اليت جيب أن تشمل عليها و تصف اإلفصاحات التالية و ،يف املرفقاتو عند عرض امليزانية أجيب القيام بذلك و

رة عليها فقط). و مقصن و عمليات اإلفصاح(ال تك

: لو ألصا ·

األرصدة لدى البنك املركزي؛ و ية النقد -

إلعادة اخلصم لدى البنك املركزي؛ السندات القابلة و ن اخلزانة و أذ -

Xا بغرض اإلجتار؛ حتفاظااليتم غريهاو مية و حكراق مالية و أ -

ك أخرى؛ و سلفيات لبنو ض و قر و عات إيدا -

ق املال االخرى؛ و إيداعات س -

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

23

عمالء؛ سلفيات للو ض و قر -

؛ االحتفاظراق مالية بغرض و ارات أاستثم -

ل أخرى. و أصو ل ثابتة و أص -

: اتااللتزام ·

ك؛ و األرصدة املستحقة للبن -

اق املال؛ و ألس ع األخرى املستحقةدائو ال -

دعني اآلخرين؛ و بالغ املستحقة للمامل -

شهادات اإليداع؛ -

؛ كو ات األخرى املؤيدة بصكااللتزامو السندات -

يلة األجل؛ و ض طو القر -

أرصدة أخرى مستحقة؛ -

معينة.ل و املخصصات غري املتعلقة بأص -

جيب أن تتضمن قائمة الدخل اإلفصاحات السابق اإلشارة إليها باإلضافة إىل متطلبات اإلفصاح و

األخرى. اردة يف املعايري احملاسبية و األخرى ال

ن أكثر الطرق و اقع قد تكو عتها ال يشكل مشكلة لكنها يف الم تبعا لطبيو اخلصو ل و يب األصو أن عملية تب - ب

السلفيات لدى و ض و القر و ك األخرى و دائع لدى البنو دمج العلى سبيل املثال يتم ،د امليزانيةو لعرض بناملنطقية

ك و يشار إليها بأeا إيداعات لدى بنو ل من ميزانية البنك و جانب األص كبند منفصل يفتعرض و ك األخرى و البن

دائع و األخرى حيث أن العات التجارية و د تقدم بشكل خمتلف بالنسبة للمشر و ذلك فإن هذه البنمع و ،رىأخ

ض و يب القر و ك بينما يتم تبو البناألرصدة األخرى لدى و ف يتم دجمها مع النقدية و االت سك يف هذه احلو لدى البن

ك األخرى لن يتم دجمها مع األرصدة و لبنفإن األرصدة لدى امن ناحية أخرى و ،ك على أeا استثماراتو إىل البن

حيث أن بالرغم من أeا بطبيعتها تعد إيداعات مع مؤسسات مالية أخرى ،ق املالو يف سلدى أطراف أخرى

ق املال. و مقابل العناصر األساسية األخرى لسك األخرى و هذا يقدم تفهمها أفضل لعالقات البنك مع البن

ات االلتزاملتها على أeا مناظرة لعملية تسجيل و ل حسب سيو يل األصميكن أن ننظر إىل عملية تسج -ـ ج

على سبيل املثال ،د التزاماتو جو يف حالة لة و يعد مقياسا للسي االستحقاقحيث أن ،اريخ استحقاقهاو حسب ت

،عام ور أو ستة شه وثالثة أ وهلا تاريخ استحقاق تعاقدي شهر أو ك و تزامات للبنفإن شهادات اإليداع تعد ال

ات التالية من و ن مستحقة خالل الثالث سنو مصرفية أخرى مثل الكمبياالت اليت ال تك كذلك هناك التزاماتو

رة تسجيل شهادات اإليداع يفو قد يشري إىل ضر االستحقاقاريخ و هكذا فإن التحليل النسيب لتو ،امليزانيةتاريخ

ل حسب درجة و كذلك ميكن حتليل أصو ،ن مبكراو ألن تاريخ استحقاقها يكذلك و ميزانية البنك قبل الكمبياالت

لة يليه األصل و األكثر سيل و لتها بالبدء باألصو درجة سيل حسب و ب تسجيل تلك األصو جو لتها النسبية مع و سي

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

24

ادة ما يتم تسجيلها يف البداية عاألرصدة لدى البنك املركزي و بالتايل فإن األرصدة النقدية و ،هكذاو لة و سياألقل

ل األخرى. و لة من األصو ن أكثر سيو اليت تكو ك و ذلك يف ميزانية كل البنو دة األخرى قبل كل األرصو

بإجراء هذه املقاصة. ين و العكس إال إذا كان هناك حق قان وم أو اخلصو ل و يسمح بإجراء مقاصة بني األص ال -د

مشاQة طو ) على شر 9ي املعيار احملاسيب املصري رقم (و حيتو عات األخرى و املشر ينطبق هذا األمر أيضا على و

عات األخرى بصفة عامة. و أمر يطبق على كل املشر وهو ط و هلذه الشر

لة و املتداستثمارات م بالتمييز بني االو ملؤسسات ال تق) على أن ا16ينص املعيار احملاسيب املصري رقم ( -ه

أجل أهداف خاصة نق مو تضع بعض الفر مع ذلك فهي و ،يلة األجل يف ميزانيتهاو لة طو ستثمارات املتدااالو

الذي ينص على طرق و ) (16ط املعيار املصري رقم (و لشر فقا و ستثمارات احململ لالحتديد املبلغ و بعملية القياس

). يلة األجلو ستثمارات قصرية األجل عن االستثمارات طة لتحديد القيم اخلاصة باالمعاجلة خمتلف

ستثماراتقية لالو قية السو اح عن القيمة السم باإلفصو تقن ك أو ) من البن16يتطلب املعيار احملاسيب املصري رقم(

إذا كانت هذه القيم ختتلف عن يق و راق املالية االستثمارية قصرية األجل القابلة للتسو األو لة و راق املالية املتداو يف األ

ات قصرية لية تعترب استثمار راق املاو نشري إىل أن االستثمارات يف األمن املهم أن و ،ائم املاليةو املبالغ الظاهرة يف الق

راق املالية و من ناحية أخرى فإنه بالرغم من أن األو ،Qا بقصد إعادة بيعها االحتفاظاألجل حيث يتم

MARKEETABLE INVESTISTMENيق (قصرية األجل)و للتساالستثمارات القابلة

SECURITIES ا قد تعد استثمارات طyل عليها و حلصحيث يتم ايلة األجل و ميكن بيعها إال أ

حىت تاريخ Qا االحتفاظعادة يتم و رأمسايل وحتقيق من ول على عائدها أو Qا من أجل احلص االحتفاظو

استحقاقها.

: ك)و (بما فيما البن قائمة التدفقات النقدية للمؤسسات المالية -3

قائمة تدفقات ب من كل مؤسسة تقدميو مطلو ائم املالية و متثل قائمة التدفقات النقدية جزء مكمل للق

بالرغم من أن متطلبات هذا املعيار تنطبق على كل املؤسسات، إال و )، 7يل رقم (و فقا للمعيار احملاسيب الدو نقدية

ط تتعلق بعملية تسجيل و ط خاصة ميكن تطبيقها على املؤسسات املالية فقط، أن هذه الشر و ي على شر و أنه حيت

من بينها : و ، تدفقات نقدية معينة على أساس الرقم الصايف

عات النقدية الناجتة عن التعامل مع العمالء حيث تعكس التدفقات النقدية هنا أنشطة و املدفو ضات و املقب -

دائع حتت الطلب اخلاص بالبنك"؛ و دفع الو ل و يشري املعيار إىل ذلك كما يلي" قبو ع و ليس أنشطة املشر و العميل

الثابت؛ االستحقاقدائع ذات تاريخ و داد الإعادة سو ل و عات النقدية لقبو املدفو ضات و املقب -

بات منها التعامل مع املؤسسات املالية األخرى؛ و املسحو املقاصة بني اإليداعات -

1السلفيات.و ض و إعادة سداد هذه القر و ض النقدية املقدمة للعمالء و القر و السلفيات -

1 471طارق عبد العال محاد، مرجع سبق ذكره، ص -

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

25

1: المؤسسات المالية المشابهةو ك و متطلبات اإلفصاح للبن ·

: د خارج الميزانيةو ات المحتملة بما في ذلك البنااللتزامو االرتباطات - أ

قف نتيجتها النهائية على أحداث مستقبلية رمبا و ف تتو ظر وافق أو ات مااللتزامو هذه التعهدات متثل

) التعامل مع األحداث الطارئة 7املعيار املصري (و ) 10يل رقم (و ىل املعيار الدو ت لقد ،ال حتدثو حتدث أ

) على التزامات شركات التأمني على احلياة اليت تنشأ من 7مل يشتمل نطاق املعيار املصري رقم (و ،نهاعاإلفصاح و

مع ذلك و ،مؤسسة أخرى مثل خطط معاشات التقاعدكذلك ما يصدر عن و لسياسات التأمينية اليت تصدرها ا

ط هذا و فقا لشر و ك جيب اإلفصاح عنها و ناليت ترتبط بصناعة البو بعد تاريخ امليزانية فإن األحداث الطارئة اليت تقع

ك و الذي يلزم البنو ) 30رقم (يل و يدعم هذا الرأي املعيار الدو ،ألeا مل تستثىن من نطاق هذا املعيارذلك و املعيار

أن عمليات اإلفصاح ،)10األحداث الطارئة اليت مت بياeا يف املعيار رقم (و ات احملتملة االلتزامإلفصاح عن با

: تشمل ما يليلقيام jا يف هذا الشأن ب او املطل

فات و ن مصر و ك بدالنهائية ألنه ال ميكن سحبها باختيار البن اإلئتماناتاخلاصة االرتباطاتمقدار و طبيعة -1

ت كبرية؛ إيرادا وأ

تبطة د املر و على تلك البنتشتمل و د خارج امليزانية و لناجتة من بنات احملتملة اااللتزامو االرتباطاتمقدار و طبيعة -2

: مبا يلي

راق املالية؛ و األو ض و مالية للقر ضمانات و ،نياتو عامة للمدياليت تشمل ضمانات و دائل اإلئتمان املباشر ب -

بتدائيةاخطابات ضمان و تعلقة خبطابات ضمان حسن األداء ات احملتملة املرتبطة باملعامالت املااللتزام -

حتت الطلب؛ االعتماداتخطابات و

اليت يتم و األحداث احملتملة قصرية األجل و رة مثل اليت تسيل نفسها بنفسها املرتبطة بالتجاة األحداث احملتمل -

تخدام سلع معينة كضمان لإلعتماد؛ جبها اسو مب

اليت ال تنعكس يف ميزانية البنك؛ و إعادة الشراء و إتفاقيات البيع -

futuresد املستقبلية و العقو options د اإلختيارو د مثل عقو املرتبطة ببنو الصرف األجنيب و ائد و سعار الفأ -

؛ swapsد املبادالت و عقو

الت الضمان مثل تسهي د األخرى اليت تقع خارج امليزانيةو تشمل البناليت و اإلرتباطات األخرى -

note issuanceكتتاب (اإلصدار) تسهيالت اإل و facilities revolving underwitingارةو الد

facilities .

ات النهائية (غري االلتزاما على االرتباطات و يطلعائم املالية للبنك أن و ية ملستخدمي القن من األمهو يكو

فاء و القدرة على الو لة و القدرة على السيو لة و ا تأثري مستقبلي على السين هلو ه قد يكالقابلة لإللغاء) ألن

قد ميكن أن تقدم مثاال جيدا ملا البنك ايلتزم jاليت و بة و ال فإن التسهيالت غري املسحفعلى سبيل املث ،اتااللتزامب

. 486-473، ص ص، طارق عبد العال، مرجع سبق ذكره -1

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

26

د و جو ليكن يف حالة و قيت و الء باستخدامها يف نفس التالعملة يف البنك إذا ما قام غالبية و السيقف و حيدث مل

ات اليت االلتزامهكذا فإن اإلفصاح عن هذه و ،غريها وأق ألسباب اقتصادية و ال يف السو نقص مفاجئ يف األم

ائم و ر اهلامة ملستخدمي القو آخر يعد من األميف أي مكان و رتباطات يف مرفقات امليزانية أالتلك او اؤها ليمكن إلغ

املالية للبنك.

: اتااللتزامو ل و اريخ استحقاق األصو ت - ب

ذلك أل^ا تقدم و النقاط اليت جيب اإلفصاح عنها ات من أهمااللتزامو ل و اريخ استحقاق األصو عد تت

هي تقدم و ،امليزانيةاريخ و ات حسب تااللتزامو ل و أن عملية ربط األص ،ة يف البنكلو قف السيو شاملة عن منظرة

ارد اليت يتم من خالهلا تلبية و املو لة البنك و كذلك الطلبات على سيو لبنك قف القدرة املالية لو اضحة ملو لنا نظرة

ة معينة يف املستقبل خاصة يف م يف فرتات زمنيو اخلصو ل و حالة املقابلة غري السليمة بني األص يفو ،هذه الطلبات

ف يؤدي إىل رفع كارت أمحر ملستخدمي و ل يف هذه الفرتة الزمنية فإن هذا سو ات لقيمة األصااللتزامز و حالة جتا

ائم املالية للبنك. و اضحة يف القو ر ال تظهر و هي أمو ،ائم املالية للبنكو الق

مل يقم املعيار و تلف من بنك إىل آلخر ات ختااللتزامو ل و اليت تطبق على األص االستحقاقاريخ و إن ت

هي كالتايل: و اقع العملي و اليت تستخدم يف ال لكنه يقدم أمثلة عن الفرتاتو بتحديد الفرتات ) 30يل رقم (و الد

احد؛ و حىت شهر -1

من شهر إىل ثالثة أشهر؛ -2

ر إىل عام؛ و من ثالثة شه -3

ام؛و من عام إىل مخسة أع -4

ام فأكثر. و من مخسة أع -5

ل و كال من األصاليت يتبعها البنك هي نفسها اليت تطبق على االستحقاقن فرتات و ن تكجيب أو

ميكن التعبري و ،ضحو رة أو لة بصو قف السيو يؤدي إىل إظهار مو اريخ االستحقاق و ذا يضمن تنظم تألن ه ،مو اخلصو

ة حىت تاريخ إعادة السداد يتم ذلك عن طريق الفرتة املتبقياريخ االستحقاق بأكثر من طريقة فمثال ميكن أن و تعن

) بأن يتم عرض حتليل 30يل رقم (و صي املعيار الدو يو ،حىت تاريخ إعادة السدادالفترة األصلية عن طريق و أ

ألن هذا ميثل أفضل ،السداد ات من خالل الفرتة املتبقية حىت تاريخ إعادةااللتزامو ل و اريخ االستحقاق لألصو ت

لة. و قف السيو م األسس اليت ميكن من خالهلا تقييم

: خارج الميزانيةد و البنو م و الخصو ل و تركز األص -ـ ج

أن عمليات ،د خارج امليزانيةو البن وم أو اخلصو ل و اح عن أي تركيزات كبرية لألصمطالبة باإلفصك و البن

ل و على حتقق األصاليت تؤثر و الكامنة و كن من حتديد املخاطر احملتملة سائل متو اإلفصاح هذه عبارة عن

ال املتاحة) للبنك.و ات (األمااللتزامو

: كما يليد خارج امليزانية و البنو ات االلتزامو ل و عن أي تركز يف األصاإلفصاح ميكن و

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

27

لة؛ و داخل الدأقاليم ول أو ع من الدو جمم ول معينة أو عن طريق املناطق اجلغرافية مثل د -1

عات التجارية؛ و شر املو ات العامة اهليئو مات و ء مثل احلكعات العمالو ريق جممعن ط -2

املؤسسات املالية...إخل؛ و تجزئة مؤسسات الو سسات الصناعية ؤ املو يق طاعات الصناعة مثل العقارات عن طر -3

اسطة البنك. و ن من املناسب اإلفصاح عنها بو زات أخرى للمخاطر يكيأي ترك -4

: السلفياتو ض و خسائر القر -د

بنك فإن الف و يف هذه الظر و حيصل عليها العمالء لفيات اليت الس وأض و أحيانا ال ميكن حتصيل القر

اخلسائر اليت مت حتديدها أن مقدار ،األخرى االئتمانيةالتسهيالت و السلفيات و ض و ف حيقق خسائر على القر و س

خصمها من و فات و gا كمصر االعرتافاخلسائر األخرى احملتملة اليت مل يتم حتديدها بدقة جيب أن يتم و بدقة

من املهم تطبيق نفس و ،يعتمد على قرار اإلدارةأن تقييم هذه اخلسائر ،السلفياتو ض و ر لقاملبلغ احململ ل

السلفيات و ض و للمخصص السابق يف خسائر القر أي مبالغ يتم جتنبها بالزيادة و ،من فرتة إىل أخرىب و األسل

د األرباح على أنه خيص ف يعاجل على أنه خيص بنو فإنه س ،تشريعات حملية وف أو لظر فقا و اء مت املطالبة به و س

ف يتم إرجاعه إىل أرباح و كذلك فإن أي رصيد دائن ينتج من ختفيض مثل هذه املبالغ سو ،احملتجزةبند األرباح

احملتجزة.

قد مت و ص و هذا اخلص) يف 30يل رقم (و هناك عدد من متطلبات اإلفصاح اليت نص عليها املعيار الدو

: تلخيصها كالتايل

فات؛ و حتمل على املصر و مة و ن معدو السلفيات ديو ض و عتبار القر اسبية املتبعة الصف السياسة احملو -1

جيب أن تشتمل هذه و ،السلفيات اليت حدثت خالل الفرتةو ض و ل عن حركة خمصصات خسائر القر تفاصي -2

كذلك و ،السلفياتو ض و حساب اخلسائر من القر خالل فاتو التفاصيل على املبالغ اليت يتم اعتبارها كمصر

اليت سبق شطبها؛ و مة احملصلة و عدن املو الديو مة و ن معدو ملة خالل الفرتة كديباء احملاألع

السلفيات يف تاريخ امليزانية؛ و ضو املبلغ املستحق كمخصص خسائر على القر -3

ك حميطة بإمكان و د شكو جو ائد لو الذي مل حيسب عليه فو سلفيات الو ض و لظاهر يف امليزانية مثل القر املبلغ ا -4

حديد املبلغ املستخدم لتكذلك األساس و ائد جمنبة و ف وائد معلقة أو ا فل بأ�و شار إليها يف بعض الديو حتصيلها

السلفيات. و ض و احململ على القر

: ي العالقةو تعامالت األطراف ذ -ه

ممارسة تأثري كبري والطرف اآلخر أن األطراف ذات عالقة إذا كان لدى أحدمها القدرة على مراقبة و تك

) باإلفصاح عن معامالت 24يل رقم (و يطالب املعيار الدو تشغيلية و ختاذ قرارات مالية اآلخر الرف الط على

ر و ي عالقة فإنه جيب اإلفصاح عن األمو عندما يدخل البنك يف املعامالت مع أطراف ذو ،ي العالقةو األطراف ذ

: اآلتية

)؛ محلة األسهم...إخل واملديرين أطبيعة العالقة (فرضا العالقة مع -1

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

28

د خارج امليزانية...إخل)؛ و بن وأ سلفياتو ض و ع املعاملة (قر و ن -2

عناصر املعاملة. -3

: اإلفصاح عن المخاطر المصرفية العامة -1

فإن البنك رمبا حيتاج إىل جتنيب مبلغ معني كل عام خيصص ،ف البيئية احملليةو الظر وفقا للتشريعات أو

باإلضافة إىل خمصص ،أخرى ال ميكن التنبؤ \اخماطر وأائر املستقبلية اجهة املخاطر املصرفية العامة مثل اخلسو مل

لغ معني كل عام أنه مطالب بتخصيص مبالبنك رمبا جيد و ،ضيحهاو السلفيات اليت سبق تو ض و ر خسائر الق

لة تمف احملو ) اخلاص بالظر 10م (يل رقو حسا\ا يف ظل املعيار الدق املبالغ اليت يتم و ذلك فو ارئ و حتياطي طاك

قة مت جتنيبها على أ|ا متعلجيب أن يتم التعامل مع كل هذه املبالغ اليت و ،حقة لتاريخ إعداد امليزانيةاألحداث الالو

،إىل األرباح احملتجزةد مباشرة و أن أي أرصدة مدينة تنتج عن خفض مثل هذه املبالغ جيب أن تعو باألرباح احملتجزة

اخلسارة عن العام. وجيب أالّ تدخل يف حتديد صايف الدخل أو

: نة كضمانو ل المرهو اإلفصاح عن األص -2

ومعينة أدائع و لدعم ل كضمان و لة ما يتطلب من البنك رهن أصو العرف يف د ون أو إذا كان القان

نة و املضم لاللتزاماتفإنه جيب على البنك يف هذه احلالة اإلفصاح عن إمجايل املبلغ املستحق ،التزامات أخرى

نة كضمان.و ل املرهو األص مبلغو ة طبيعو

: اإلفصاح عن أنشطة األمناء -3

مثل و ،كة للغريو ل مملو حيازة البنك ألصينتج عنه وهو ،ال الغريو ك كأمناء إلدارة أمو ميكن أن تعمل البن

نيابة عن طرق ثالث بغرض إدارة زها و ذلك ألنه حيو ،ائم املالية للبنكو ل ال جيب أن تدخل ضمن القو هذه األص

فإنه ،هامةو ال بدرجة كبرية و ناء إدارة األمشارك البنك يف أنشطة أمإذا و ،ال مثل صناديق املعاشاتو هذه األم

ب أن يشتمل هذا اإلفصاح على أي جيو ،هذه األنشطةاإلشارة إىل حجم و جيب اإلفصاح عن هذه احلقيقة

ل اليت يقدمها البنك و صأن خدمات حفظ األ ،لو يف إدارته هلذه األصلتزامات حمتملة يف حالة فشل البنك ا

ال. و ليست جزء من أنشطة أمناء إدارة األم

1: مهاات املالية و لية معيارين خاصني باألدو الد أصدر جملس املعايري احملاسبةحيث

: )IAS 32( 32المعيار المحاسبي رقم · : إىل هذا األخري يهدفو ات املالية، و ل األدو مات حو اص باإلفصاح عن املعلاخل

طرق تصنيفها؛ و ات املالية و اف األدم خمتلف أصنو دمي مفهتق -

امليزانية؛ ات املالية يف و باألد االعرتافط و شر ضيح و ت -

ات املالية.و ل األدو عة حو تنمات مو إعطاء معل -

-1 Robert Robert, Pratique des normes IAS/IFRS, dunod , 2002, p p.162-163.

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

29

: )IAS 39( 39لي رقم و المعيار المحاسبي الد ·

ما كم القيمة العادلة و ى ملفهو ية قصمهأليت و معاجلتها حماسبيًا حيث أو ملالية ات او اص بتقييم األداخل : املعيار إىل يهدف

ية؛ ات املالو تقدمي أساليب املعاجلة ملختلف األد - ات املالية؛ و اع األدو ييم خمتلف أنحتليل أساليب تق -

.لو ات املالية اخلاصة بالتحو ة لألدتقدمي األساليب اخلاصة باملعاجلة احملاسبي -

النظام المحاسبي المالي الفصل األول

30

: ةصالخ

ات ئقامت ;ا اهلية هامة و خط ل بأنهو نستطيع الق ل النظام احملاسيب املايلو دراسة مبسطة حبعدما تطرقنا ل

حيث عمل على يل و افق احملاسيب الدو ع من التو حتقيق نذلك ;دف و ل و احملاسبية ملختلف الدو املهنية املنظمات و

القياس بغية و ألجانب مما جنده متجسدا يف جمال اإلفصاح ا واحملليني أ اءو تلبية خمتلف احتياجات املستثمرين س

ضعية املالية للمؤسسة.و رة صادقة على الو هذا ما يساعد على إعطاء صو شفافةو افية و مات مالية و فري معلو ت

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي

المالي

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

32

:تمهيد

ع من و فري جممو على ت -من بينها شركات التأمني–يعمل النظام احملاسيب يف أي مؤسسة من املؤسسات

ن طرف مستخدمي التقارير املالية.القرارات م ذلالختامات املالية الّالزمة و املعلو البيانات

يب و تبو اليت تستعمل يف تسجيل سائل و الو جراءات اإلو شركات التأمني من الدفاتر النظام احملاسيب يفيشمل

اء و هذه األخرية س عرضها ملستخدميو بعد ختلصها مات مفيدة و البيانات املالية حيث تأخذ شكل معلو مات و املعل

املؤسسة. رجخا ومن داخل أ

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

33

لتنظيم المحاسبي في شركات التأمين : ا لوالمبحث األ

نظمة احملاسبية األخرى إال أن طبيعة النظام كات التأمني عن غريه يف األيف شر ال خيتلف التنظيم احملاسيب

الركائز اليت سنتطرق يف هذا املبحث إىلو صية و عا من اخلصو نله هذه األخرية يتطلب و النشاط الذي تزاو احملاسيب

خصائص النظام احملاسيب يف شركات التأمني. و م عليها النظام و يق

ميم النظام المحاسبيكائز تص: ر لو المطلب األ

مات احملاسبية ينبغي أن يراعي مصمم النظام الركائز و لكي حيقق النظام احملاسيب أهدافه كنظام للمعل

التالية:

: مالءمة التقارير المالية-1

إن دراسة وحتليل القوائم املالية وغريها من البيانات اليت حتتاج اإلدارة تعترب هي الركيزة األوىل للبدء يف

صميم النظام احملاسيب أن يضع نصب عينيه أهداف وتوعية ودرجة إدراك مستخدمي املعلومات اليت تتضمنها ت

التقارير املالية اليت يعدها، سواء يف الوقت احلايل أويف املستقبل، حىت يتمكن من اختيار طرف القياس احملاسيب

1 ليت تساعدهم على حتقيق أهدافهم.اليت تتفق واحتياجاkا وا

: مات للقياسو قابلية المعل -2

بالتايل فإن احملاسب يركز و اس. سيلة للقيو د كو ستخدام النقأداة لعرض احلقائق االقتصادية با تعترب احملاسبة

2يعرضها يف التقارير احملاسبية . و مات اليت ختضع للقياس الكمي و املعلو هتمامه على البيانات ا

: ماتو عية المعلو ضو م -3

من ناحية أخرى فإrا ذات و مات احملاسبية بأrا متعددة من ناحيةو ف اليت تستخدم املعلتتميز األطرا

من ناحية أخرى فإrا ذات مصاحل متعارضة و مات و احد فقط بإعداد هذه املعلو م طرف و مصاحل متعارضة بينما يق

احملاسبية أن يراعي احلياد مات و من هنا ينبغي على معد املعلو مات و احد فقط بإعداد هذه املعلو م طرف و بينما يق

3مات.و املعله ائف اليت تستخدم هذو بني مجيع الط

: مات للتحقيقو قابلية المعل -4

مات قابلة و علن هذه املو مات احملاسبية تساعد كثريا يف أن تكو احلياد عند إعداد املعلو عية و ضو إن مراعاة امل

ومن خالل مفاهيم حمددة ال حتتمل اللبس أ عية تعملو ضو اعد قياس مو رتكزت على قللتحقيق حيث أrا ا

4مات.و يل يف تفسري هذه املعلو التأ

1 . 24،ص 2007تبة العصرية، ورة، املكحممود حممود الساجي، احملاسبة يف شركات التأمني و البنوك التجارية، جامعة املنص- 2 . 24نفس المرجع السابق، ص، -

3 .56، ص2006لشركات التأمني، جامعة املنصورة، املكتبة العصرية، ضوء املعايري احملاسبية الدولية ساجي، احملاسبة يف شركات التأمنيحممود حممود ال - -

4 . 56نفس المرجع السابق، ص، -

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

34

: ماتو المعلو دقة البيانات -5

لكنها متتد و ،التحليلية مع حسابات املراقبة اإلمجالية فقطو ال يقصد بالدقة تطابق احلسابات الفرعية

م املالية تعكس النتائج احلقيقيةائو ل بأن القو حىت ميكن الق التلخيصو يب و التبو لتشمل التحقق من صحة القيد

ختاذ يت تعرض على اإلدارة يساعدها يف امات الو افر الدقة يف املعلو ال شك أن تو املركز املايل السليم للمنشأة. و

تقدميها و يلة حىت ميكن إعداد التقارير و ينبغي أال يفهم من ذلك أن الدقة تعين االنتظار لفرتات طو قرارات رشيدة

قت و داري يف الى اإلو طاملا تقدم للمست %100دقيقة فائدة من بيانات إذ أنه ال ،لنيو قت للمسؤ و أي يف

1ان. و ات األو بعد ف واملناسب أ

: الرقابة الداخلية -6

ظة دارة بتنفيذها يف سبيل احملافم اإلو سائل اليت تقو الو اإلجراءات و تتضمن الرقابة الداخلية اخلطة التنظيمية

ائم و التحقق من صحة البيانات احملاسبية اليت تشمل عليها القو ستغالهلا. ضمان حسن او ل املؤسسة و على أص

مة. و لتزام بالسياسات املرسرة االو العاملني باملؤسسة. مع ضر رفع الكفاءة التشغيلية جلميعو ،املالية

إعداد ة يف كل مرحلة من مراحلرة حتقيق الرقابة الداخليو ينبغي على مصمم النظام احملاسيب أن يتأكد من ضر و

لكنه يسمح و تقارير مهما كانت دقتها. و بسجالت م على أساس االحتفاظو ذا األخري الذي يقاحملاسيب فه النظام

ال ،ألن السياسات احملاسبية غري سليمة وعدم الكفاءة أو هال بنقصاxا عن طريق اإلم واملؤسسة أ لو بضياع أص

داخلية. يعترب نظاما سليما للرقابة ال

ة من النظام احملاسيب ينبغي أن تتميز الرقابة الداخلية اليت ينبغي أن يشتمل عليها و لتحقيق األهداف املرجو

ط السلطة و ضح خطو تنظيمي للمؤسسة ي د هيكلو جو رة و من أمهها ضر و ية النظام ببعض لسمات الرئيس

ظائف يف مجيع و الو اضحة لتنفيذ املهام و سات سياو ليات و احملاسبة عن املسؤ و يض السلطات و نظام لتفو ،ليةو املسؤ و

2فاعلية. و كلة إليها بإتقان و افر الكفاءات املختلفة حىت تنفذ املهام املو رة تو مع ضر ،أقسام املؤسسة

ينبغي على مصمم النظام احملاسيب أن يراعي مدى إمكانية حتمل املؤسسة لتكاليف تطبيق : التكلفة -7

ت ستجىن من وراء تطبيقه مزيدا من األرباح، هذا باإلضافة إىل مراعاة بقية الركائز النظام املقرتح، وما إذا كان

األخرى اليت سبقت اإلشارة إليها، كما يعمل مصمم النظام احملاسيب على حتقيق درجة من التوازن بني الركائز

لة.وبعضها حبيث يتم توفري مجيع العوامل املرغوبة ولكن بتكاليف معقو 3

1 . 56، ص2006 مرجع سبق ذكره،ي،محمود محمود الساج -

2 .25ص ،2007، مرجع سبق ذكره، حممود حممود الساجي -

3 . 57ص ،2006،مرجع سبق ذكرهحممود حممود الساجي ، -

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

35

لمحاسبي المالي في شركات التأمين: خصائص النظام ا الثانيالمطلب

1سيب يف شركات التأمني فيما يلي:ميكن إيضاح أهم اخلصائص اليت يتميز !ا النظم احملا

ذلك خبالف و ،الو ما يف حكمه من أمو عو شركات التأمني على رأس املال املدف يف يلو تعتمد مصادر التم -1

يلة األجل. و ض طو يل خارجية. كالقر و األخرى اليت ميكنها االعتماد على مصادر متعات األعمال و احلال يف مشر

؛ يل اخلارجيةو باإلضافة إىل مصادر التم

ليست و هي خدمة آجلة و ،سةو ليس سلعة مادية ملمو تقدمي خدمة و يشمل املنتج النهائي لشركة التأمني -2

لى أساس اخلربة إمنا هي أسعار ثابتة تقدر عو ق و س الالطلب يفو انني العرض و كما أن أسعارها ال ختضع لق ،حالية

ستعانة ق عمليات التأمني باالو اضية يف سإمنا هي أسعار ثابتة تقدر على أساس اخلربة املو ق و املاضية يف الس

من هنا فإن التقارير احملاسبية يف شركات التأمني غالبا ما تركز على األحداث و باألساليب الرياضية املختلفة.

؛ املستقبليةو فاء بالتزاماpا احلاضرة و ستقبلية !دف بيان مقدرة الشركة على الامل

ين املخصصات الفنية و بتكتزام دى ذلك إىل تدخل املشرع بتشديد االلقد أو ،اطبةال ميكن لشركة التأمني ق -3

زيع األرباح على و ىل قصر تكذلك إو ثائق املستفيدين منها. و الالزمات ملقابلة التزامات شركات التأمني مثل محلة ال

؛ ه بعد إجراء فحصه للمركز املايلري يف تقرير و كتال الزائد الذي حيدده اخلبري اإل مقدار امل

يلة األجل قد يرتتب و د تأمينية طو هلا يف عقو السابقة أيضا أن طبيعة عمل شركات التأمني بدخ ةيرتبط باخلاصي -4

أقساط وأبسط مثال على ذلك هو آجاهلا نتهاء د بدقة إال بعد او العقالية لتلك عليه عدم إمكان حتديد اآلثار امل

د أقساط حتت التحصيل و جو الفرتة املالية للشركة مما يؤدي لو غالبا ما يتم تسديدها يف فرتات ال تتفق التأمني اليت

غت أمهية ل بأن طبيعة نشاط شركات التأمني قد أسبو مما ميكن معه الق ،ضخمةمببالغ و عة مقدما و أخرى مدفو

ذلك على و ليات و ما يرتتب عليها من مسؤ و املقدسات و ائم املالية اخلاصة باملستحقات و د القو كربى على بن

؛ عات األعمال األخرىو ضع يف العديد من مشر و خالف ال

مها: تأمينات احلياة و املختلفة عها و عي التأمينات بفر و معظم شركات التأمني متارس أنشطتها يف كل من ن -5

ألغراض تقييم و ،ختالف بني طبيعة كل منهاد او جو نظرا لو ،لياتو املسؤ و تأمينات املمتلكات و ،الو ن األميو تكو

؛ ت مستقلة لكل فرع بطريقة مستقلةحساباو فإن يتم إمساك سجالت معينة األداء

ادة التأمني أن تدخلت التشريعات إلقرار خصم حسابات إعترتب على شركات التأمني يف عمليات إعادة -6

فات و املصر و ذلك داخل حساب اإليرادات و يضات و التعو التأمني الصادرة من إمجايل حسابات كل من األقساط

تعد عمليات اخلصم و حدة. ع التأمني على و ع من فر و ريا !دف تبيان نتيجة أعمال كل فر و يتم إعداده د يالذ

ن أي و رادات بقيمتها اإلمجالية دب إظهار اإليو جو خمالفة ملا أقرته املبادئ احملاسبية املتعارف عليها من حيث ،تلك

. ستقطاعاتا

1 . 20 -18،ص ص، 2003جامعة الزقازيق، الدار اجلامعية ’ أمحد صالح عطية، حماسبة شركات التأمني -

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

36

بقية األنشطة االقتصادية نظرا للطبيعة اخلاصة للخدمة اليت يقدمها النشاط التأميين فإنه خيتلف عن و

1األخرى فيما يلي:

ن ضمان و ة آجلة بدإعادة التأمني بالثقة املالية العالية ألNا تقدم خدمو ل التأمني و تتمتع املؤسسة اليت تزا .1

مي على و رة اإلشراف احلكو باإلضافة إىل ضر ،االحتياطاتو رأس املال وحيد هو لذلك فالضمان ال ،رهن حاضرو أ

؛ طنيةو احملافظة على املدخرات الو ثائق و ق محلة الو هذه املؤسسات حلماية حق

جه و اء بالنسبة ألو ن سو القانء ما حمددة يفو لكن يف ضو ال املتاحة لديها و على شركة التأمني أن تستثمر األم .2

جه النشاط االقتصادي املختلفة. و ن بعكس الشركات األخرى يف أو اع غري حمددة يف القانو االستثمار يف أن

ظام المحاسبي في مؤسسات التأمين: اإلطار العام للن المطلب الثالث

،م كافة حسابات املؤسسةن العناصر احملددة إلطار أي نظام حماسيب من دليل احلسابات الذي يضو تتك

عة و اpمو عة الدفاتر التحليلية و جممو ىل و عة دفاتر القيد األو ن بصفة عامة من جممو عة الدفرتية اليت تتكو اpمو

عة و عة تعليمات الرقابة املالية اليت تتضمن جممو جممو ،ماتو لاحملاسيب للمع ملستندية اليت متثل مدخالت النظاما

رفع الكفاءة و ا ممتلكاyو ل املؤسسة و حفظ أصو احي املالية و جيب إتباعها فيما يتعلق بالن اعد اليتو القو اإلجراءات

التشغيلية.

ة األخرى املاليو الصناعية و حيث ال خيتلف احلال يف مؤسسات التأمني عن غريها يف املؤسسات التجارية

هلجة حماسبية تتصف بالتحليل وة أرة إتباع طرقو تعدد حجم معامالyا يتطلب ضر و تساع او إال أن طبيعة نشاطها

من أكثر الطرق احملاسبية التحليلية و ،عرض هذه املعامالتو حتليل و التفصيل حىت تساعد على القيام بتسجيل و

عة من سجالت و جمم ،فر كل منهاو حيث ت ،الفرنسيةو الطريقتني اإلجنليزية ،مناسبة للتطبيق يف مؤسسات التأمني

اإلمجالية اليت ختدم أهداف الرقابة الداخلية و إىل احلسابات العامة ملساعدة ) باإلضافةالتحليل ( دفاتر األستاذ ا

2ى حتقيق أهداف النظام احملاسيب.منا يساعد مؤسسات التأمني عل ،الضبط احلسايبو

3: تفظ بها كل قسم من أقسام التأمينسجالت يح و: دفاتر أ الو أ

؛ سجل اإلصدار -1

؛ اتسجل التجديد -2

؛ اإللغاءاتو سجل التعديالت -3

؛ يضاتو سجل التع -4

؛ التو سجل العم -5

. 8-7، ص ص، 2002مني اإلطار النظري و التطبيق العملي، إيرتاك للطباعة و النشر و التوزيع، ثناء حممد طعيمة، حماسبة شركات التأ- 1

2 . 30، ص2007، مرجع سبق ذكرهحممود حممود الساجي، -

. 63، ص2006حممود حممود الساجي، مرجع سبق ذكره، - 3

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

37

؛ اردو سجل إعادة التأمني ال -6

؛ سجل اإلقراض -7

؛ سجل االتفاقيات -8

. ال املخصصةو سجل األم -9

: سجالت يحتفظ بها قسم الخزينة و: دفاتر أ ثانيا

؛ ق األقسام احملصلةو صندمية و دفرت ي-1

؛ املسددة التو العممية و دفرت ي-2

. يضات املسددةو ق التعو دفرت صند-3

: سجالت يحتفظ بها قسم الحسابات العامة و: دفاتر أ ثالثا

)؛ البنك العام و ق و مية النقدية (الصندو دفرت الي -1

؛ مية العامةو دفرت الي -2

؛ دفرت األستاذ العام -3

؛ كيالتو التو ع و مية املساعدة للفر و دفاتر الي -4

. اذ املساعدة لألغراض املتعددة دفاتر األست -5

أهم البيانات اليت ل تفاصيل اإلطار العام للنظام احملاسيب يف مؤسسات التأمني مع تبيان و ميكن تناو

اضح فيما يلي: و ذلك بشيء من اإلجياز الو السجالت و دفرت من الدفاتر وهلا كل سجل أو يتنا

: لتأمينالسجالت التي تحتفظ بها أقسام ا والدفاتر أ : الو أ

يقوم كل قسم من أقسام التأمني مبباشرة املهام اخلاصة بإصدار وثائق التأمني اجلديدة، وجتديد وثائق

إلغائها إذا لزم األمر، باإلضافة إىل سداد التأمني السابق إصدار قبل انتهاء مدة التأمني، وتعديل شروط الوثائق أو

ات العمليات السابق ذكرها فإن كل قسم من أقسام التأمني حيتفظ التعويضات عند حتقيق اخلطر املؤمن منه. وإلثب

1: السجالت وهي على الوجه التايل مبجموع من الدفاتر أو

: سجل اإلصدار-1

قد يطلق عليه " سجل و ،الصادرةثائق التأمني و حيتفظ كل قسم من أقسام التأمني بسجل يقيده به

إما يف املركز الرئيسي ،إصدارهاو يتم حتريرها ثائق التأمني اليتو ومصدر القيد يف هذا السجل هو ثائق " و ال

،الو ين األمو سجل لتكو ،جد سجل إصدار لقسم تأمني احلياةو بالتايل يو ،ع التابعة هلاو يف أحد الفر و للمؤسسة أ

ادث...إخل. و سجل للحو ،سجل للنقلو ،سجل للحريقو

. 32، 2007حممود حممود الساجي، مرجع سبق ذكره، - 1

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

38

أما ،املباشرة اليت تعقدها شركة التأمنيات اجلديدة العملي وينبغي مراعاة أن ما يقيد !ذا السجل هو

كذلك فإن قيمة قسط التأمني اليت يتم إثباAا يف هذا ،اردة فتقيد يف سجالت أخرىو عمليات إعادة التأمني ال

،م القيدو مني مضافا إليها قيمة رسعن عمليات التأ ،صايف املستحق للمؤسسة قسط الالسجل إمنا هي قيمة ال

حتصل حلساب مصلحة التأمني. هي و شراف م اإلو رسو

عيا و رية ( أسبو جماميعه يف ]اية كل مدة د مية مساعدة يتم إثباتو حيث يعترب هذا السجل مبثابة دفرت ي

ي و حيتو د إمجالية و اليت حيتفظ !ا قسم احلسابات العامة يف شكل قيو مية العامة للمؤسسة و شهريا ) يف دفرت الي وأ

. عة من البياناتو ي على جممو ق حتتراو على شكل أ وأ ،لى شكل جملداء كان عو هذا السجل س

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

39

"ذج "صفحة من سجل اإلصدارو نم: ) 1-2رقم ( شكلال

زيعي و التحليل الت ختيارية نصيب شركة إعادة التأمني اال

تفاقية نصيب شركة إعادة التأمني اال

نصيب الشركة إلعادة التأمني

نصيب املؤسسة

التحليل اجلغرايف لألقساط كيالتو الت كيل و السم ا

املبلغ

ع و الفر سم الفرع ا

املبلغ

املركز الرئيسي

م اإلشراف و رس

م اإلصدار و رس عي لألقساط و التحليل الن

ساعتم دمغة االو رس

م الدمغة النسبية و رس

القسط الصايف

القيمة اإلمجالية للقسط

الفرتة من

إىل

مبلغ التأمني

ع التأمنيو ضو م

سم املستأمنا

ثيقة التأمنيو رقم

التاريخ

مسلسل

. 66ص ،2006 ،د الساجيو د حممو حمم المصدر:

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

40

: سجل التجديدات-2

نتهاء مدة التأمني د التأمني السابق إصدارها قبل او قجتديد عل به يف مؤسسات التأمني و من املعم

ثائق. و اريخ جتديد الو فقا لتو تسمح بالرتتيب الزمين يتم هذا التجديد بشكل بطاقات حبيث و ،عني تقريباو بأسب

مية و يعد السجل مبثابة دفرت يو ،ن أقسام التأمنيTذا السجل يف كل قسم م يالحظ أنه يتم االحتفاظو

شهريا) وعيا أو رية (أسبو مية دو يف ]اية كل فرتة يو ،تفاصيلهاو يقيد به األقساط املستحقة عن التجديد ،مساعدة

دة بقسم احلسابات العامة. و جو مية العامة املو مية املساعدة قيد إمجايل يف دفرت اليو ع هذه اليو جيري مبجم

: اليت من أمههاو هذا السجل العديد من البيانات األساسية يتضمن و

اخلصم). ولة على أقساط التجديد (أو العمو الفرع وسم املنتج أاو تاريخ التجديد و ثيقة و رقم ال

: اإللغاءاتو سجل التعديالت -3

غ التأمني بالزيادة اإللغاء الكامل يف وقت، ويكون التعديل إما يف مبل تعترب وثيقة التأمني قابلة للتعديل أو

بالنقصان، كما قد يكون التعديل يف األخطاء اليت يغطيها التأمني، وأيضا قد يشمل التعديل مدة التأمني، أو

بالنقصان فضال عن اإللغاءات على قيمة األقساط املستحقة عن هذه الوثائق إما بالزيادة أو وتؤثر التعديالت أو

لة املستحقة للوكالء (املنتجني). تأثري هذه العمليات على مبلغ العمو

ويالحظ أنه إذا ألغيت الوثيقة يف أي وقت خالل السنوات الثالث األوىل من عمرها بناء على طلب

املستأمن فإنه ال يستحق أي جزء من املبالغ اليت دفعها من قبل. أما إذا طلب إلغاؤها بعد مضي ثالث سنوات

سرتدادات "تصفية الوثائق" وسوف اليت دفعها ويدخل ذلك يف جال اال من إبرامها فإنه يسرد جزءا من املبالغ

نستعرض فيما بعد.

ويشبه هذا السجل من حيث تصميمه سجل اإلصدار، كما أنه يعد أيضا مبثابة دفرت يومية مساعدة

هذه اليومية شهريا) جيري قيد إمجايل مبجموع تثبت فيه العمليات تفصيال، ويف ]اية كل فرتة معينة (أسبوعيا أو

بدفرت اليومية العامة املوجودة بقسم احلسابات العامة.1

. 67، ص2006 ،مرجع سبق ذكرهالساجي، حممود حممود -1

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

41

" اإللغاءاتو ذج "صفحة من سجل التعديالت و نم) 2-2ل رقم (شكال

التحليل اجلغرايف ختياريةنصيب شركة إعادة التأمني اال

زيعيو التحليل الت

تفاقيةنصيب شركة التأمني اال

التحليل ة التأمنينصيب الشركة إلعاد

نصيب الشركة

كيالتو الت عو الفر التحليل اجلغرايف

املركز الرئيسي

جتماعيةنصيب شركة إعادة التأمني اال

حتليل األقساط اإلضافية

تفاقيةنصيب شركة إعادة التأمني اال

نصيب الشركة إلعادة التأمني

نصيب الشركة

كيالتو الت املبلغ

كيلو سم الا

عو الفر سم الفرعا

املبلغ

املركز الرئيسي

عو جمم

م اإلشرافو رس أقساط مرتدة

م الدمغة النسبيةو رس

القسط الصايف

عو اOم

م اإلشرافو رس أقساط إضافية

رسم الدمغة النسبية

القسط الصايف

ع التعديلو ضو م

إذن التعديل رقم

سم املستأمنا

ثيقة التأمنيو رقم

التاريخ

مسلسل

. 69ص ،2006 مرجع سبق ذكره، ،د الساجيو د حممو حمم المصدر:

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

42

: يضاتو سجل التع -4

يضات املستحقة الدفع و يضات تثبت به التعو بسجل للتع ىل كل قسم من أقسام التأمني االحتفاظو يت

وفاء) أو ثيقة ( الو نتهاء مدة البسبب ا وفاء أو يضات مبناسبة الو تعاء كانت الو س ستفيدينللم وللمؤمن هلم أ

وأ ،ي الذي جتريه املؤسسةو ثيقة يف السحب السنو ز الو لف ومعاشات أو رية و رة دفعات دو يف صو أبسبب االسرتداد

رة و سسة ملنح يف صحتمل املؤ وزيعات األرباح النقدية أو تو بسبب سداد املنح ولإلعفاء من سداد األقساط أ

ختفيض لألقساط.

جه إىل و يو ذج خاص معد ألخطار مؤسسة التأمني و يف حالة حتقق اخلطر املؤمن منه يرسل املستأمن منو

يقيد fذا و ية "و يضات حتت التسو ذج يف "سجل التعو م القسم بإثبات هذا النمو يقو ،قسم التأمني املختص

م املؤسسة بعمل و يف lاية الفرتة املالية تقو بعد. يتها و كن مل تتم تسلو يضات اليت مت التبليغ عنها و السجل التع

يضات حتت السداد. و خمصص للتع

يضات و سجل التع"عة يف و يضات املدفو م القسم املختص بإثبات التعو يض يقو عند البت يف طلب التعو

ع بني املؤسسة و يض املدفو التعزيعيا لقيمة و يشبه السجالت السابقة باإلضافة إىل تبيان حتليال ت وهو عة"و دفامل

اعها املختلفة. و مؤسسات إعادة التأمني بأنو

ال و يضات املستحقة تقيد به البيانات بالتفصيل أو مية مساعدة للتعو يضات مبثابة دفرت يو يعترب سجل التعو

دة و جو عامة املمية الو السجل قيد إمجايل بدفرت اليشهرية) يقيد هذا وعية أو رية (أسبو يف lاية كل مدة دو ،لو بأ

1بقسم احلسابات العامة.

1 . 70ص ،2006 مرجع سبق ذكره، حممود حممود الساجي، -

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

43

يضات (على الحياة)و ة من سجل التعذج "صفحو نم )3-2رقم ( شكلال

ختياريةنصيب شركة إعادة التأمني اال

زيعي و التحليل الت

تفاقيةنصيب شركة إعادة التأمني اال

نصيب الشركة إلعادة التامني

نصيب الشركة

عةو فصايف القيمة املد

خطة

ستقطاعات اال

ستقطاعات أخرىا

ثائقو ض بضمان و ائد قر و ف

ثائقو ض بضمان و قر

متأخرة أقساط مستحقة

ختفيض وزيع أرباح نقدية أو تو منح

األقساط

يض و قيمة التع

باألعضاء من

ائز بالسحبو ج

ريةو عات دو دفو معاشات

سرتدادا

فاةو

فاةو

يضاتو رقم مذكرة التع

سم املستأمنا

ثيقةو رقم ال

التاريخ

مسلسل

.71ص ،2006 ،د الساجيو د حممو حمم المصدر:

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

44

: التو سجل العم -5

وعموالت أخرى حتصل عليها من الغري، تتعدد أنواع العموالت، فهناك عموالت تدفعها شركة التأمني للغري،

ركة للغري، فمنها عمولة اإلنتاج اليت تدفعها للمنتجني والوكالء، وعمولة فمن حيث العموالت اليت تدفعها الش

اإلنتاج اليت تدفعها لشركات التأمني وإعادة التأمني لديها عن جزء من عملياLا، ومنها كذلك عمولة األرباح اليت

العموالت اليت تدفعها الشركة لشركة تأمني أخرى أعادت التأمني لديها عن جزء من عملياLا، أما من حيث

حتصل عليها من شركات التأمني األخرى. مقابل نصبها يف أرباح إعادة التأمني.

وفيما يتعلق بالعموالت املباشرة (عموالت اإلنتاج اليت تدفعها الشركة للمنتجني والوكالء) فأنه يتم إعداد

ات اليت حتملها وتسمى مصروفات إنتاج، الوكيل مضافا إليها املصروف مذكرة داخلية بالعمولة املستحقة للمنتج، أو

وال تكون هذه العمولة املستحقة واجبة الصرف للوكيل إال بعد حتصيل األقساط املقابلة هلا بالفعل. لذلك ينبغي

العموالت هذا خاصا بالعموالت املستحقة فقط وقد يطلق على هذا السجل اسم "سجل ن سجلأن يكو

الوسطاء".

م التأمني بسجل العموالت املستحقة ويعترب هذا السجل مبثابة دفرت يومية وحيتفظ كل قسم من أقسا

مساعدة تسجل يف العموالت املستحقة أوال بأول وبالتفصيل، مث جيري قيد إمجايل يف qاية كل فرتة دورية مبجموعة

د بقسم احلسابات العامة.يف دفرت اليومية العامة املوجو 1

: اردو سجل إعادة التأمين ال -6

بسجل فإنه حيتفظ كذلك ،سجل للتجديداتو ،سجل لإلصداركما حيتفظ كل قسم من أقسام التأمني

يدرج يف هذا السجل و هلا فقط. و اردة اليت يتم قبو عة من السجالت إلثبات عمليات إعادة التأمني الو جمم وأ

سجل التجديدات. ثائق التأمني هذه على نفس النمط املتبع يفو ثيقة من و بيانات تفصيلية عن كل

يف `اية كل و ،بالتفصيلو ل و ال بأو مية مساعدة تثبت فيه العمليات أو ارد مبثابة دفرت يو يعترب سجل إعادة التأمني الو

2دة بقسم احلسابات العامة. و جو مية العامة املو عة يف دفرت اليو رية جيرى قيد إمجايل مبجمو ة دفرت

: سجل اإلقراض-7

فرعي تأمني احلياة وتكوين األموال. أن حيصل على قرض من شركة التأمني من حق املستأمن. خاصة يف

ة تغطي قيمة القرض وفوائد خالل مدة القرض مع يقثبضمان وثيقة التأمني اخلاصة به طاملا كانت القيمة احلالية للو

ياة.احلعدم وجود أقساط متأخرة لديه، ويعد ذلك من قبيل أوجه استثمار األموال يف شركة تأمني

من حق املستأمن. خاصة يف فرعي تأمني احلياة وتكوين األموال. أن حيصل على قرض من شركة التأمني

ة تغطي قيمة القرض وفوائد خالل مدة القرض مع يقثبضمان وثيقة التأمني اخلاصة به طاملا كانت القيمة احلالية للو

ار األموال يف شركة تأمني احلياة. عدم وجود أقساط متأخرة لديه، ويعد ذلك من قبيل أوجه استثم

. 40، ص2007حممود حممود الساجي، نفس املرجع السابق،-1

2 . 40، ص السابق نفس المرجع -

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

45

وحيتفظ قسم التأمني بسجل إلثبات القروض اليت متنح للمستأمن ويدرج به بيانات تفصيلية مع واقع الوثيقة

باإلضافة إىل قيمة القرض واالستقطاعات املختلفة والصايف املنصرف للمستأمن، ويتم اإلثبات يف هذا السجل أوال

1د بقسم احلسابات العامة. ذلك شأن باقي دفاتر اليومية العامة املوجو بأول وبالتفصيل، شأنه يف

: تفاقياتسجل اال -7

تفاقيات اليت تربمها الشركة مع بيان أمساء تقيد به مجيع االو ،االختياريةو العمليات االتفاقية يشمل

أي بيانات و التغريات اليت تطرأ عليها و نتهائها تاريخ او اتفاقية تاريخ إبرام كل و ين اهليئات اليت تربمها معها و عناو

2تفاقية. لشركة أbا ذات أمهية بالنسبة لالأخرى ترى ا

: ال المخصصةو سجل األم -8

اجب ختصيصه و ظفة اليت يشمل عليها املال الو ال املو ضح فيه األمو تو ،يؤّشر على هذا السجل من اهليئة

ال اخلاصة بعليات تأمينات احلياة و جيب أن تقيد األمو ،لاو ين هذه األمو تكالتعديالت اليت تطرأ على و ،لةو يف الد

3عمليات التأمني األخرى كل على حدة. و ال و ن األمو تكو

4: الت التي يحتفظ بها قسم الخزينةالسج و: الدفاتر أ ثانيا

ر فإن األم ،لو ال بأو ا أرة إثبا2و ضر و الصرف يف شركات التأمني و جه التحصيل و نظرا لتكرار بعض أ

د و ميات مساعدة يثبت Rا بنو ي السجالت اليت تعترب وعة من الدفاتر أو لب أن حيتفظ قسم اخلزينة مبجميتط

إيرادات و يرادات يف األقساط احملصلة تتمثل أهم مصادر اإلو ،بالتفصيلو ل و ال بأو فات أو املصر و يرادات اإل

ميكن عرض و لنفقات يف شركات التأمني. د او الت من أهم بنو العمو يضات و االستثمارات املختلفة بينما تعترب التع

جه التايل: و السجالت اليت حيتفظ Rا قسم اخلزينة يف شركة التأمني على ال وأهم الدفاتر أ

: ق األقساط المحصلةو مية صندو دفتر ي-1

يقوم كل قسم من أقسام التأمني بإصدار الوثائق واإليصاالت وإرساهلا معا إىل قسم اخلزينة لتحصيلها،

سجل لألقساط احملصلة لكل قسم من أقسام التأمني. من هنا كان من الضروري أن حيتفظ قسم اخلزينة بدفرت أوو

ولتحقيق أهداف الرقابة الداخلية والضبط احلسايب جيب أن يساوي يف mاية كل فرتة دورية (شهر مثال) جمموع

املستحقة الواردة بسجل اإلصدار. األقساط احملصلة واألقساط اليت مل حتصل بعد مع جمموع األقساط

ويعترب هذا الدفرت مبثابة يومية مساعدة. حبيث تؤخذ جماميع دفاتر صناديق األقساط احملصلة اخلاصة جبميع أقساط

5 رية) يف جانب املتحصالت.التأمني وجيري Rا قيود إمجالية يف دفرت يومية الصندوق العام (وذلك بصفة دو

1 . 73، ص 2006، مرجع سبق ذكرهمحود حممود الساجي، م -

2 . 41، ص 2007ذكره، سبق محمود محمود الساجي، مرجع -

3 . 42ص نفس املرجع السابق، -

4 .42ص نفس املرجع السابق، -

5 .74،ص2006حممود حممود الساجي، نفس املرجع السابق، -

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

46

: الت المسددةو مسجل الع ومية أو دفتر ي -2

حيتفظ قسم اخلزينة بسجل لكل قسم من أقسام التأمني يدون فيه ما يصرف فعال للوكالء واملنتجني من

عموالت ومصروفات عن الوثائق اليت أبرمها مع العمالء، ويتضمن هذا الدفرت بعض البيانات مثل رقم وثيقة

والتحليل التوزيعي ملقدار العمولة وهكذا. التأمني. واسم العميل وصايف القسط والعمولة املستحقة

ويعترب هذا السجل مبثابة دفرت يومية مساعدة بسجل به العمليات أوال بأول. وبالتفصيل، ويف ^اية كل فرتة دورية

جيري قيد إمجايل مبجموع هذا السجل يف دفرت يومية الصندوق العام (جانب املدفوعات) املوجود بقسم احلسابات

1العامة.

ق العام (جانب اإليرادات)و مية الصندو : دفتر ي )4-2ل رقم (الشك

عةو حسابات متن

التو العم

كيالتو الت

الضرائب

ضو ائد القر و ف

نو دائن

نو مدين

شركات إعادة التأمني

ستثماراتإيرادات اال

عاتو مقابل دف

األقساط احملصلة

عو ا?م

البيان

رقم املستند

اريخالت

. 33ص ،تو بري ،النشرو دار النهضة العربية للطباعة ،حماسبة شركات التأمني ،خريت ضيف : المصدر

1 .43، ص2007، ، مرجع سبق ذكرهحممود حممود الساجي - -

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

47

1: يضات المسددةو سجل التع ومية أو دفتر ي -3

يضات اليت صرفت فعال (أي و حيتفظ قسم اخلزينة بسجل لكل قسم من أقسام التأمني بقيد فيه التع

سم املؤمن له او ثيقة التأمني و رقم و يخ سداده تار و يضو يف هذا السجل مبلغ التعضح و يو يضات املسددة) و التع

عة. و يضات املدفو قيمة التعو يضات و القيمة املقدرة للتعو ع التأمني و ضو مو

رية قيد إمجايل بدفرت و ع يف Xاية كل فرتة دو جيرى مبجم ،مية مساعدةو يضات املسددة يعترب دفرت يو سجل التعو

د بقسم احلسابات العامة. و جو ق العام املو دمية الصنو ي

: السجالت التي يحتفظ بها قسم الحسابات العامة و: الدفاتر أ لثاثا

د اإلمجالية و به جنري القيو ،العامة جهاز إنتاج البيانات املركزي يف شركات التأمنيميثل قسم احلسابات

السجالت اليت حيتفظ gا قسم احلسابات وم الدفاتر أميكن عرض أهو ،ميات املساعدة السابق ذكرهاو مبجاميع الي

: التايل وذلك على النحو ح و ضو العامة بإجياز مع ال

: ق العامو مية الصندو دفتر ي-1

ق الفرعية و يسجل به جماميع دفاتر الصندو ،عاتو املدفو ضات و يطلق على هذا الدفرت اسم سجل للمقب

ة على ذلك و عالو ،دة بقسم اخلزينةو جو امل

ضح و رة حتليلية تو ذلك بصو ،اعهاو ختالف أنعات األخرى على او املدفو تحصيالت يسجل به أيضا ال

التحصيل املختلفة. و د الصرف و بن

خانة لرقم و خانة للتاريخ و ق و خانة للصندو ضات خانة للبنك و من أهم بيانات جانب (سجل) املقبو

خالل ع املتحصالت و جيري مبجمو هكذا...و ض و ر ائد القو خانة لفو األستاذ خانة لرقم صفحةو مستند التحصيل

مية العامة. و كل شهر قيد إمجايل يف دفرت الي

من أمهها خانة و جه الصرف املختلفة و ضح أو عات أيضا خانات تفصيلية تو يتضمن جانب (سجل) املدفو

خانة و األستاذ خانة لرقم صفحة و مستند الصرف خانة لرقم و خانة لتاريخ الصرف و ق و للصند خانةو ك للبن

مية العامة. و عات يف دفرت اليو ع املدفو جيري كذلك يف Xاية كل شهر قيد إمجايل مبجمو هكذا. و لالستثمارات

2: مية العامةو دفتر (سجل) الي -2

رية (يف Xاية كل شهر و على فرتات دو ميات املساعدة و مبجاميع اليد اإلمجايل و يقيد يف هذا الدفرت القي

كذلك يسجل به ،ذكرات اليت ترد إىل قسم احلسابات العامة من أقسام التأمني املختلفةاملاقع و ذلك من و مثال)

مية العامة) و على ذلك فإن هذا السجل ( اليو ،ميات املساعدةو اليت ال يتم تسجيلها يف اليو العمليات غري املتكررة

: د إمجالية للعمليات اآلتيةو ي على قيو حيت

؛ ثائق التأمنيو عمليات إصدار -

. 76 -75، ص ص، 2006، مرجع سبق ذكرهحممود حممود الساجي، -1

2 . 47-44، ص ص 2007، مرجع سبق ذكرهمود الساجي، حممود حم - -

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

48

؛ عمليات التجديدات-

؛ اإللغاءاتو التعديالت عمليات -

؛ ثائق)و سرتدادات (تصفية العمليات اال-

؛ يضاتو التع عمليات-

؛ التو عمليات العم-

؛ ثائق التأمنيو عمليات اإلقراض بضمان -

؛ قو عمليات الصند-

؛ قو عمليات الصند-

؛ عمليات إعادة التأمني-

؛ سابات اخلتاميةحلاو يات اجلردية و عمليات التس-

؛ عمليات تصحيح األخطاء

؛ كو يات حسابات البنو عمليات تس-

. إعادة فتحهاو عمليات إقفال الدفاتر -

: دفتر األستاذ العام -1

ضح عالقة شركة التأمني مع مجيع و يعترب هذا الدفرت سجال للحسابات اإلمجالية (حسابات املراقبة) اليت ت

امليزانية كل قسم من أقسام و اقع هذا الدفرت يتم إعداد احلسابات اخلتامية و من و األطراف اليت تتعامل معها.

التأمني.

: ميات المساعدةو دفاتر (سجالت) الي -2

إلثبات العمليات األخرى (خبالف تلك ميات املساعدة و عة من اليو مبجم حيتفظ قسم احلسابات العامة

العمليات الصادرة و اردة من شركات التأمني و العمليات الو ،ت)كيالو التو ع و اليت ميكن حصرها يف عمليات الفر

العمليات املتعلقة باالستثمارات يف جماالته املتعددة. و ،إليها

: دفاتر (سجالت) األستاذ المساعدة -3

ضح هذه الدفاترو تو ،تعد حسابات تفصيلية لعمليات شركة التأمني مع مجيع األطراف الدفاتر هذهو

: يلي ما من أهم هذه الدفاترو ،ستخدامات الطبيعيةاالو رية لكل األغراض و لضر مات او لاملع

؛ املنتجنيو كالء و املساعد للدفرت األستاذ -

؛ لشركات إعادة التأمنيدفرت األستاذ املساعد -

؛ ثائق التأمنيو ض بضمان و دفرت األستاذ املساعد للقر -

؛ض بضمان رهن عقاريو املساعد للقر دفرت األستاذ-

؛ كيالتو التو ع و دفرت األستاذ املساعد للفر -

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

49

؛ راق ماليةو ستثمارات يف أدفرت األستاذ املساعد لال-

؛ دفرت األستاذ املساعد للمدينني-

؛ دفرت األستاذ املساعد للدائنني-

؛ دفرت األستاذ املساعد للعقارات-

؛ دفرت األستاذ املساعد للعهد-

؛ كو دفرت األستاذ املساعد للبن-

. فات اإلداريةو دفرت األستاذ املساعد للمصر -

: المبحث الثاني: هيكل النظام المحاسبي في شركات التأمين

من خالل النظام احملاسيب لشركات التأمني ميكن املتابعة اليومية لألنشطة اليت متارسها شركات التأمني أو

خاصة.ستعمال وسائل اة وذلك من خالل إعادة التأمني، ومنه نستطيع تلخيص النتائج يف تقارير حماسبي

1: المطلب األول: وظيفة النظام المحاسبي في شركات التأمين

رة مالية و ميكن التعبري عنها يف صسجل منظم لألنشطة اليت ضيفة ألي نظام حماسيب هي إجياد و إن أهم

،ثائقو إصدار ال ،ة القطاع التأميينأمثلة أنشط منو حدة النقد و حدة االقتصادية معربا عنها بو متارسها الهي اليت

فات أخرى...إخل. و مصر ،سرتداداتاالو يضات و التع ،االستثمارات ،املخصصات ،إعادة التأمني ،التو العم

اليت و رة ماليةو األنشطة اليت ميكن التعبري عنها يف صو ذجا لألحداث و العمليات منو تعترب هذه املمارسات و

ة. جيب إثباlا يف السجالت احملاسبي

رة مالية هي اليت يتم تسجيلها و عنها يف صالتعبري و قتصادية القابلة للقياس غري خاف أن األحداث االو

السجالت احملاسبية. و فقط يف الدفاتر

عات و يبها يف جممو يتم تب ،ثهاو قتصادية عند حدهذا باإلضافة إىل أنه بعد تسجيل العمليات اال

ستفادة منه مث يتم ميكن اال ،ت يف شكل مالئملعدد الكبري من التفصياليؤدي إىل ختفيض ا يبو فالتب ،متجانسة

حبيث و مات املختلفة و حتياجات متخذي القرارات من املعلبة يف تقارير حماسبية تفي باو املبمات و تلخيص املعل

تصبح منظمة يف شكل مفيد.

فرها النظام و يب اليت يهي األسال ،التلخيصو يب و التب ،التسجيل ،ات الثالث السابقةو تعترب اخلطو

جيب أن ندرك أن مهمة احملاسبة و مات حماسبية تفيد األطراف املهتمة zا و فري معلو احملاسيب يف الشركة من أجل ت

فقا للمعيار احملاسيب لشركات التأمني و لكن األمر يقتضي و ،مات فحسبو فري هذه املعلو على ترة و مقصليست

. 77-75، ص ص، 2002ثناء حممد طعيمة، مرجع سبق ذكره، -1

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

50

ثائق التأمني و را تفيد محلة و ل أمو ائم املالية تتناو قدمي إيضاحات للقت ،1999لسنة 157إعادة التأمني رقم و

ائم املالية. و رية ملستخدمي القو ر ضرية الو مات األخرى الضر و ىل املعلباإلضافة إ

ن إىل و شركات إعادة التأمني حيتاجو ائم املالية لشركات التأمني و الق وضح املعيار أيضا أن مستخدمو أو

ذلك لتساعدهم على تقييم أداء الشركة و عن قابليتها للمقارنة العتماد عليها فضالمات مناسبة ميكن او معل

مات و ن أيضا إىل معلو ختاذ القرارات االقتصادية كما أ\م حيتاجن مفيدة هلم عند او كما أ\ا تك ،مركزها املايلو

أفضل. رة و هلا الشركة بصو اخلاصة بالعمليات اليت تزاتساعدهم على تفهم السمات الرئيسية

ثائق التأمني و فإن محلة بالتايل و ،هريةو اجلو ر اهلامة و ثائق التأمني من األمو ق محلة و تعترب محاية حقو

قدرة الشركة على و غري املخصصة و ل املخصصة و األصو لة و فر هلم فهم أفضل عن السيو مات اليت تو ن باملعلو يهتم

لتزامات املثبتة بامليزانية. االو لو ة باألصكذا بيان باملخاطر املتعلقو يضات التأمينية و فاء بالتعو ال

أهم هذه األطراف محلة من و مات اليت تفيد أطراف عديدة و فري املعلو على ذلك تتبني أمهية النظام احملاسيب يف تو

ثائق التأمني. و

ء و ذلك على ضو إعادة التأمني و فقا للمعايري احملاسبية يف شركات التأمني و ائم املالية و يتم إعداد القو

ء و ضكذا يف و الئحته التنفيذية و تعديالته و 1981لسنة 10الرقابة على التأمني رقم و اإلشراف نو أحكام قان

لة للرقابة على التأمني. و الداعد اليت تصدرها و القو األسس

،املتطلبات اخلاصة بالشركات األخرىو فإن األسس ،هلا الشركات األخرىو حيث أن العمليات اليت تزا

ن. و السجالت اليت يتطلبها القانو الدفاتر من و ح يف التطبيق العملي للمحاسبة يف شركات التأمني ما سيتضو هو

كذلك لكل و ،لو بد أن يتضمن سجال مستقال لكل عنصر من عناصر األصما فإن أي نظام حماسيب الو عمو

حتفظ و اذ يطلق على هذا السجل مصطلح حساب األستو ،ق املسامهنيو حقو عنصر من عناصر االلتزامات

عة احلسابات يف دفرت األستاذ. و جمم

قت احلاضر تستخدم معظم شركات التأمني احلاسب اآليل للمساعدة يف إمساك السجالت و يف الو

إدراك املفاهيم احملاسبية اليت تطبق يف و ي من أجل فهم و ري التعرض للنظام احملاسيب اليدو لكن من الضر و احملاسبية

دراسة النظم احملاسبية ية متكن من و املعرفة املكتسبة من دراسة الدفاتر احملاسبية اليد بالطبع فإنو شركات التأمني

: تعرض فيما يلي عناصر النظام احملاسيب يف شركات التأمنيو نية و اإللكرت

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

51

سبي في شركات التأمينظيفة النظام المحاو )5-2الشكل رقم (

. 18ص ،2003 ،األردن ،عمان ،زيعو التو اCمع العريب للنشر ،مات احملاسبية و ظم املعلن ،تيشحسن مسري ع ،خضرةو حسام عبد اهللا أب المصدر:

: CSFالنظام المحاسبي المالي للتأمينات فقو نة حسابات شركات التامين و المطلب الثاني: مد

ايل إّال إنه فق النظام احملاسيب املو نة احلسابات و حرتام مدإعادة التأمني ملزمة باو التأمني كل شركات

عمليا`ا احملاسبية. و ميكنها إضافة حسابات فرعية تتناسب

: ) 01(أنظر امللحق رقم 1:شركة التأمينعرض مختصر لحسابات ·

تضم احلسابات التالية: و ال و س األمو حسابات رؤ لى: و عة األو المجم -

احملاسيب العام. ) مل تتغري نفسها يف املخطط 18 ،17 ،16 ،15 ،13 ،12 ،11 ،10احلسابات (

: يتفرع إىلو ،نات تقنيةو مؤ 14احلساب

إعادة التأمني). و اجهة النقص عند عمليات التامني و نات ملو ين مؤ و نات الضمان ( لتكو : مؤ 140حساب

ن التقنية). و يض عن نقص يف الديو يستعمل للتعن التقنية (و مكملة إجبارية للدينات و مؤ 141حساب

اجهة و ملطين و يف التضامن النات لتساهم و ارث (تسجيل هذه املؤ و الكو خطاء نات األو مؤ 142حساب

األخطاء).

يتفرع و ،لتزامات تقنيةاليت متثل او ليات إعادة التأمني القيم املستلمة عن عم وال أو ن على األمو : دي19احلساب

إىل:

؛ كيانات ذات صلة 190ح/

؛ كيانات مسامهة 191ح/

أخرى. كيانات 192ح/

هي نفسها يف خمطط احلسابات العام. و ل الثابتة و حساب األص عة الثانية:و المجم -

1- ministère de finances، CNC، Avis n°89 portant pLan et règLes de fenctionnement des comptes et prèsention des

ètats financiers des entitès d’assurances et/ ou de réassurances، aLger 2011،p 3.

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

52

ن التقنية للتأمني. و الديو نات و حسابات املؤ عة الثالثة:و المجم -

؛ت مباشرة "التأمني على األضرار"نات فنية لعملياو مؤ 30ح/

؛ لة " التأمني على األضرار"و نات فنية على العمليات املقبو مؤ 31ح/

؛ املباشرة "التأمني على األشخاص" نات فنية على العملياتو مؤ 32 ح/

؛ لة "التأمني على األشخاص"و نات على العمليات املقبو مؤ 33ح/

؛ قرتاين املسندةحصة التأمني اال 38ح/

حصة إعادة التأمني املسندة. 39ح/

حسابات الغري. عة الرابعة:و المجم -

؛ إعادة التأمني املشرتكو التأمني ن الناشئة عن إعادة و الدي 40ح/

احلسابات امللحقة. و سطاء التأمني و ،نو املؤمن 41ح/

) نفس احلسابات يف املخطط احملاسيب العام. مل تتغري. 49 ،48 ،47 ،46 ،45 ،44 ،43 ،42احلسابات (

هي نفسها يف املخطط احملاسيب العام مل تتغري. و احلسابات املالية عة الخامسة:و المجم -

حسابات األعباء. عة السادسة: و لمجما -

؛ النكباتو ارث و ائد (مطالبات) على الكو ح/ ف

دة يف املخطط احملاسيب و جو نفس احلسابات امل) 69 ،68 ،67 ،66 ،65 ،46 ،63 ،62 ،61احلسابات (

العام.

حسابات املنتجات. عة السابعة:و المجم -

؛ شرتاكات)االشرتاكات (أقساط اال 70ح/

؛ ات مؤجلةرتاكاالش 71ح/

) مل حيدث فيها تغيري نفسها اليت78 ،77 ،76 ،75 ،74 ،79احلسابات (الت إعادة التأمني. و عم 72ح/

؛ جاء iا املخطط احملاسيب العام

. ) مل حيدث فيها تغيري نفسها اليت جاء iا املخطط احملاسيب العام78 ،77 ،76 ،75 ،74 ،79احلسابات (

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

53

مينجات النظام في شركات التأالث: مخر الث المبحث

ذلك ما يساعد و ائم مالية خاصة 0ا و اضحة عن أي مؤسسة جيب إعداد قوو فعالة و رة صادقة و إلعطاء ص

مبا أن شركات التأمني مثلها مثل باقي و ،ختاذ القرارات املناسبةامتكنهم من و ع و املستخدمني على فهم حقيقة املشر

ال كذلكو ع إليها عند احلاجة. و ل الرجذلك لتسهيو ثائق إثبات و ا يف جب تنظيم عملياPو املؤسسات األخرى

امليزانية و ل حسابات النتيجة و ائم املالية لشركات التأمني عن املؤسسات األخرى إال يف كيفية إعداد جدو ختتلف الق

اذج عامة فمن خالل هذا املبحث عرض من ،نظرا لطبيعة احلسابات اخلاصة املستعملة من طرف شركات التأمني

اليت نص عيها النظام احملاسيب املايل اجلزائري.و ائم املالية يف شركات التأمني و ألهم الق

مية (قائمة المركز المالي) و ل: الميزانية العمو المطلب األ

ن الميزانية:و مضم -1

اعية الصنو شأpا يف ذلك شأن مجيع املؤسسات التجارية –مية لشركات التأمني و تتضمن امليزانية العمو

متثل م اليتو اخلصو ،ال يف شركات التامنيو ستخدامات األمال اليت متثل و األص -أيضا املؤسسات املاليةو الزراعية و

. 1ال هلذه الشركةو مصادر األم

صت املعايري احملاسبية لشركات التأمني و دها يف امليزانية كما أو ر و فقا لرتتيب و د امليزانية و بنو يب عناصر و يتم تبو -

2التأمني.إعادة و

3: اإلفصاح في الميزانيةو العرض -2

ين يسمح و مربر قان وااللتزامات بامليزانية إال إذا كان هناك حق أو ل و د األصو جيب عدم إجراء املقاصة بني بن -

بإجراء تلك املقاصة.

بامليزانية. مات اليت يتعني اإلفصاح عنها و ض ميثل احلد األدىن من املعلو ذج املعر و جيب مراعاة أن النم -

ليات يتعني و املسؤ و نشاط تأمينات املمتلكات و بالنسبة للشركات اليت جتمع بني نشاط تأمينات األشخاص -

ين و عمليات تكو عليها أن تقدم باإلضافة إىل امليزانية ا�معة للشركة ميزانيتني مستقلتني إحدامها لتأمني األشخاص

ليات. و ؤ املسو األخرى لتأمينات املمتلكات و ال و األم

رج ضمن امليزانية ق املسامهني تدو بالنسبة حلقو يتعني أن تتضمن كل ميزانية منها كافة األرصدة اليت ختصها و -

4. للشركة ا�معة

. 207، ص2006، ذكره قبحممود حممود الساجي، مرجع س-12 .216، ص ذكره قبطعيمة، مرجع س ثناء حممد -

3 .219ص ،2006 ،ذكره بقحممود حممود الساجي، مرجع س -

4 . 115حممد ثناء طعيمة، مرجع سبق ذكره، ص -

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

54

) 02: أنظر الملحق رقم : ( ميزانية (قائمة المركز المالي)شكل ال -3

1ل حسابات النتائج (قائمة الدخل) : و المطلب الثاني: جد

: ل حسابات النتائجو م جدو مفه -1

املصاريف و املكاسب و رة بعد مقابلة اإليرادات خسا ول يتضمن أعمال املؤسسة من ربح أو جد وهو

اخلسائر عن فرتة معينة. و

ل حساب النتيجة فيما عدا اإليرادات و فات جبدو املصر و د اإليرادات و يتعني عدم إجراء املقاصة بني بن -

يف هذا الشأن ميكن إجراء املقاصة و ،ينو جب قانو مات مت إجراء املقاصة بينما مبلتزااو ل و فات املتعلقة بأصو املصر و

التايل: وذلك على النحو ،ل حساب النتيجةو بني عناصر حمددة جبد

ستثمارات. التصرف يف اال واخلسائر الناجتة عن البيع أو األرباح -

جنبية. أرصدة العمالت األو اخلسائر الناجتة عن تقييم حركة و األرباح -

ستحقاق. فات على أساس قاعدة االو املصر و اإليرادات و تعد مجيع عناصر الدخل و

هري معاجلة ذلك و ال ج ات سابقة ناجتة عن خطأو فات سنو مصر و كما جيب الشركة اليت نشأcا حساب إيرادات

على أن ،ة الضريبية الّالزمةيو عتبار التسهري أخذ بعني االو ل املدة بقيمة اخلطأ اجلو بتأثري رصيد األرباح احملتجزة أ

2ائم املالية.و رة مستقلة باإليضاحات املتممة للقو يتم اإلفصاح عن ذلك بص

)03(أنظر الملحق رقم : : شكل جدول حسابات النتائج -2

:خزينة ( قائمة التدفقات النقدية)ل تدفقات الو المطلب الثالث: جد

ل تدفقات الخزينة:و أساس إعداد جد -1

ستخدام الطريقة املباشرة، وعلى ذلك يتم ادول تدفقات اخلزينة على األساس النقدي و يتم إعداد ج

3ستهالك.واال هتالكتسوية أرباح (خسائر) العام قبل خصم الضرائب باملبالغ غري النقدية مثل املخصصات واال

ل تدفقات الخزينة:و أهمية جد-2

قييم األداء: كما تفيد مستخدميها يف صنع القرارات يوفر جدول تدفقات اخلزينة معلومات إضافية تفيد يف ت

املتعلقة بتخصيص املوارد النادرة وتقييمها وتساعد أيضا املعلومات املتوفرة من جدول تدفقات اخلزينة يف تقرير قدرة

4الشركة على:

ل معايري تطبيق ن،م،م، اجلديد على عرض القوائم املالية "حالة جدول النتائج"، امللتقى الدويل األول حول" النظام احملاسيب املايل اجلديد يف ظ أو سرير منور، جمرب حممد، أثر-1

. 4، ص2010جانفي 18-17احملاسبة الدولية، املركز اجلامعي بالوادي،

2 . 188، ص 2007، مرجع سبق ذكرهحممود الساجي، حممود -

3 .256-255، ص ص،بق ذكرهثناء حممد طعيمة، مرجع س- -

4 . 254-235ثناء حممد طعيمة، نفس املرجع السابق، ص ص، - -

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

55

جبة يف املستقبل .و ليد تدفقات نقدية مو ت -أ

زيعات. و دفع التو لتزامات اد االامات املالية املمثلة يف سدلتز مقابلة اال -ب

املتعلقة بأنشطة الشركة. و ال و معرفة التغريات النقدية يف األم-ج

ريا. و ن ضر و يل اخلارجي عندما يكو ل على التمو احلص -د

لة إىل مدى و تشري السيو نة املاليةو املر و اليسر و لة و دمني على تقييم درجة السيل يساعد املستخو هذا اجلد

التكيف مع األزمات املالية و ستجابة درة الشركة على االاليسر يعين قو ،لتزامات من النقديةالاو ل و قرتاب األصا

ة. عقو الفرص غري املتو حتياجات االو

ختاذهم لقرارات ااخلزينة عند هتمام املستثمرين إىل حتليل تدفقاتاجيه و ن حاليا على تو ن املاليو يركز احملللو

سهم. ثمار يف األستاال

اذهم لقرارات اختإىل حتليل تدفقات اخلزينة عند هتمام املستثمريناجيه و ن حاليا على تو ن املاليو لليركز احملو -

ستثمار يف األسهم. اال

ستدالالت اخلاطئة تفيد يف جتنب االو ن إىل تدفقات اخلزينة على أaا أداة هامة مكملة و بالرغم من اaم ينظر و -

. ستحقاق احملاسيبى أساس االمت إعدادها علء فهم األرباح احملاسبية اليت و بسبب س

) 04( : أنظر الملحق رقم :شكل جدول تدفقات الخزينة -3

1: ق الملكية)و ئمة تغيرات حقال الخاصة (قاو ل تغير األمو ع: جدالمطلب الراب

يلي: ال اخلاصة ماو ل تغري األمو ) أن تقدم املؤسسة يف جد1يشرتط املعيار (

جب املعيار و إعادة بيان أثر رجعي مب واألثر الرجعي أ وآثار التطبيق ذ ،ق امللكيةو قن حلو نسبة لكل مكلبا-

: )IAS 8يل (و احملاسيب الد

األخطاء. و التغريات يف التقديرات احملاسبية و السياسات احملاسبية

ولناجتة من الربح أمع اإلفصاح بشكل منفصل عن التغريات ا ،aاية الفرتةو ية بني املبالغ املسجلة يف بداية و تس-

كل بند من الدخل الشامل اآلخر. و ،اخلسارة

مبالغ ،يف املالحظات وق امللكية أو كما يضيف املعيار بأن يتم عرض إما يف قائمة التغريات يف حق

ميكن عرض أهم العناصر و عالقة. ومبلغ كل سهم ذو زيعات إىل املالك خالل الفرتة و احلصص املعرتف {ا كت

) 05الملحق رقم : (في ال اخلاصة و ل تغري األمو نة جلدو املك

ة سعد دحلب و علوم التسيري، جامع قوادري حممد، قياس بنود القوائم املالية وفق معايري احملاسبة الدولية، مذكرة ماجستري ختصص حماسبة و تدقيق، كلية العلوم اإلقتصادية -1

. 78،ص 2010البليدة، جويلية

محاسبة التأمين وفق النظام المحاسبي المالي ي الفصل الثان

56

ة: الصخ

ظيفة النظام احملاسيب يف شركات التأمني و بشكل بسيط ولو هذا الفصل فهم ةقراءميكن من خالل

من خالل و م عليها النظام كما نستطيع و الركائز اليت يق ومات أو كذا املقو كذلك الدليل احملاسيب هلذه األخرية و

ختالفات االو نة احلسابات اليت ختص شركات التأمني معرفة أسس العمليات التأمينية و مدو ائم املالية و لنا للقو تنا

ايل.و هذا ما يظهر لنا جليا يف الفصل املو بني املؤسسات األخرى. و دة بينها و جو امل

مقارنة بين سة دراPCN وSCF حالة

الوكالة الجزائرية CAATللتأمينات

غرداية

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

58

تمهيد :

كانت دراستنا ألثر النظام احملاسيب املايل يف شركات التأمني تقتصر على اجلانب النظري وذلك من خالل

ما تطرقنا له يف الفصول السابقة، والكتمال ذلك البد من وجود فصل تطبيقي، حيث قمنا بدراسة حالة وكالة

دمي شامل للشركة اجلزائرية للتأمينات وبعدها انتقلنا وبداية مت تق )CAATالشركة اجلزائرية للتأمينات بغرداية (

إىل املقارنة بني النظامني يف القوائم املالية.

أنشأت هذه الشركة يف CAAR يف إطار إعادة هيكلة الّشركة اجلزائريّة للّتأمني وإعادة الّتأمني

نقل الربي، اجلوي والبحري فهي ، واليت كان من اختصاصها كل أنواع التأمني اخلاص حبوادث ال1985أفريل 30

.82/85وفق املرسوم 1985إذن مؤسسة عمومية ذات أسهم أنشئت سنة

ومع دخوهلا يف استقاللية املؤسسات اإلصالحية االقتصادية، أصبحت متارس كل أنواع التأمني على غرار

كل املؤسسات األخرى.

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

59

CAATية للتأمينات نشأة وتعريف الّشركة الجزائر المبحث األول :

من الشركات االقتصادية الوطنية، واليت تساهم برأمسال CAATتعد الشركة اجلزائرية للتأمينات

مليون دج، 900مث إلـى 1992مليون دج سنة 230، وانتقل إىل 1985مليون دج يف 60اجتماعي قدر ب

دج. 11.490.000.000ويل يصل حاليا إىل

وحاليا يصل عدد ،1996عامل سنة 1200مل يف بداية نشاطها إلـى عا300عدد العمال انتقل من

عامل يف الوقت احلايل.1600العمال إىل

.وكالة 140فروع 7، وانتقلت حاليا إىل 1985وكاالت يف بداية 10شبكة التوزيع كانت

ة ويف إطار التطور املستمر، قد بذلت جمهودات خاص CAATإن الشبكة الوطنية لشركة التأمني

7حتتوي على CAAT حمددة يف برنامج عملها وهذا منذ نشأsا، واآلن شركة التأمني استعداداتوأظهرت

التايل: وحدات متواجدة عرب القطر الوطين على النحو

يف اجلزائر العاصمة {اجلزائر العاصمة، حيدرة، احلراش}. وحدات ثالثة ·

؛ وحدة يف عنابة ·

؛ وحدة يف قسنطينة ·

؛ وحدة يف وهران ·

. وحدة يف غرداية ·

حبيث كل وحدة من هذه الوحدات، تراقب وتتحكم يف عدة وكاالت، اليت أنشئت ملواجهة الطلب املتزايد

.SAAو CAARومنافسة الشركات األخرى اليت هلل شبكة كبرية مثل شركة

: تساهم يف رأس مال عدة شركات اقتصادية نذكر منهاCAAT كما أن شركة

.CAGEXلضمان الصادرات الشركة اجلزائرية

AFRIC.REشركة إعادة التأمني

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

60

CAATالمطلب األول : الهيكل التنظيمي للشركة الجزائرية للتأمينات

يتم عرض يف هذا املطلب اهليكل التنظيمي لكل من املديرية العامة، الوحدة مث الوكالة أين مت الرتبص.

ويني:ان تنظيم املؤسسة الوطنية للتامني يكون على مست

على المستوى العام: -1

نوع من ادارة االعمال يف تنظيمها فهي مسرية من طرف رئيس CAATتتبع املؤسسة اجلزائرية للتأمينات

باإلضافة اىل مديرين عامني مساعدين : مدير عام مكلف باجلانب االداري، مرتبط مبديريات PDGمدير عام

.DIVISIONط باألقسام مرتب مركزية، واالخر مكلف باجلانب التقين وهو

على المستوى الجهوي: -2

:اآليتمديريات جهوية وكل واحدة منها منظمة على الشكل 07الشركة مكونة من وأاملؤسسة

مدير الوحدة.

: قسم التسويق، قسم االنتاج، قسم املالية ،واالدارة.قسامأأربع

ملصاحل التالية:وكالة، مسرية من طرف مدير الوكالة وحتتوي على ا 140الوكاالت

املصلحة التقنية التجارية ·

مصلحة األضرار ·

مصلحة احملاسبة ·

مهام يتم CAATلكل مديرية وقسم من مديريات الشركة اجلزائرية للتأمينات : مهام االقسام والمديريات -

عرضها فيما يلي:

وتتمثل مهامه يف::DIVISION MARKOTINGقسم التسويق: -1

الشركة. االشهار للتعريف مبنتجات -

تنشيط شبكة التوزيع. -

التخطيط والقيام بالدراسات اخلاصة بالشركة. -

حتديد اهداف كل فرع تامني مومسي. -

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

61

البحث وتطوير منتجات جديدة. -

وتتكلف باملهام التالية: DIRECTION R.Hمديرية الموارد البشرية :-2

؛ اعداد العالقات االجتماعية يف الشركة -

؛ رد البشرية يف الشركة من أجل التكيف مع احمليطتكوين املوا -

؛ التنسيق بني خمتلف املديريات -

. تنظيم الشركة -

: وتقوم بـ:DIRECTION PATRIMOINES مديريات الممتلكات:-3

؛ تقدمي الوسائل الالزمة املادية واملالية والتقنية -

؛ مراقبة ومتابعة تسيري املمتلكات -

. راقبة الربامج اجلديدةاعداد الدراسات وم -

وتتمثل مهامها فيما يلي: مديرية النقل:-4

؛ حتسني خدمات التامني اخلاصة بالنقل -

؛ جتميع املعلومات االحصائية -

تنفيذ عقود التأمني. -

وتقوم بالوظائف التالية: : مديرية الرقابة-5

؛ تقيم التقارير السنوية -

؛ البحث على الفوارق املسجلة -

تابعة االسرتاتيجية املوضوعية من طرف جملس اإلدارة.م -

ومن مهامها ما يلي: مديرية االعمال القانونية:-6

؛ تسيري االعمال القانونية -

؛ حتديد االجراءات اليت تسمح بتطبيق القوانني -

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

62

؛ حتديد وسائل التعويض -

تطبيق القواعد القانونية يف الشركة. -

ومهامها هي: مالية:المديرية المحاسبية وال-7

؛ تسجيل عمليات النشاط بدقة حول الوحدات احملاسبية -

؛ TCRاعداد امليزانية العامة وجدول حسابات النتائج -

؛ تسيري اخلزينة -

؛ ودفع الضرائب -

متابعة دفع االجور وتغطية الديون. -

تقوم هاته املديرية بـ: مديرية التنظيم والمعلومات:-8

؛ لومات احملاسبية واالحصائيةحتليل املع -

؛انشاء شبكة معلوماتية تربط بني املديريات -

اعداد الربامج املعلوماتية من اجل تسيري الشركة. -

مديرية تأمين العمال: ويتمثل دورها في :-9

؛ حتسني االنتاجية وختفيض التكاليف -

؛ احصاء االخطار ومبالغ التعويض وتقييم احلوادث -

لتقارير اخلاصة باملنتجات للمديرية العامة.تقدمي ا -

وحتتوي على مديرية اعادة التامني ومديرية البحث والتطوير وتقوم باملهام التالية: المديرية العامة التقنية:-10

؛ حتديد وسائل اعادة التامني يف الشركة -

؛ مراقبة خزينة الشركة -

املوظفة. تقييم املردودية يف الشركة من خالل االموال -

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

63

CAATالعام للشركة الجزائرية للتأمينات الهيكل التنظيمي) : 1-3الشكل رقم ( -

غرداية CAATالوكالة اجلزائرية للتأمينات المصدر:

CAATالهيكل التنظيمي للفروع الجهوية للشركة الجزائرية للتأمينات ) : 2-3الشكل رقم ( -

غرداية CAATالة اجلزائرية للتأمينات الوك المصدر:

CAATللشركة الجزائرية للتأمينات الهيكل التنظيمي للوكاالت ) : 3-3الشكل رقم (

غرداية CAATالوكالة اجلزائرية للتأمينات المصدر:

المديرية العامة

دائرة التسويق دائرة االنتاج دائرة االضرار دائرة المحاسبة

المديــــــر

الحوادث مصلحة مصلحة االنتاج

الحوادث

مصلحة المحاسبة

مكتب الحوادث المادية مكتب الحوادث الجسمانية

ديرية العامةالم

06فرع 01فرع

وكــــــاالت

07فرع

وكــــــاالت

02فرع

وكــــــــاالت

05فرع 04فرع 03فرع

وكــــــاالت

وكــــــــاالت

وكـــــــــاالت

وكــــــــاالت

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

64

CAATالهيكل التنظيمي للمديرية العامة للشركة الجزائرية للتأمينات ) 4-3الشكل رقم : (

ية. غردا CAATالوكالة اجلزائرية للتأمينات المصدر:

CAATالمطلب الثاني: أقسام وإدارات الشركة الجزائرية للتأمينات

: إن النظرة االسرتاتيجية للمؤسسة تستشف اعداد مسعى وسياسة اتصال اليت تركز على

؛ معرفة احمليط لالجتاه للزبون وتلبية حاجاته -

؛ املنافسةمعرفة وتطور -

؛ دراسة السوق اليت متكن من معرفة تقسيما`ا "السوق" لتطويرها -

؛ تطوير سياسة التوزيع -

.اللجوء لوسائل املعلومات واالتصاالت األكثر تطوراً -

ولتحقيق هذه األهداف، فكرت املؤسسة يف إعادة النظر يف مديرية التسويق املتكونة من مصلحتني، واصبح ، ومديرية وزيع، ومديرية الدراسات والتخطيطكون من ثالثة مديريات : مديريات شبكات التاليوم قسم التسويق م

المـدير العـام الرئيــس

التقني ر العـــامالمـــدي

مديرية

النقـل

مديرية

المحاسبة

و المالية

مديرية

الموارد

البشرية

أخطار مديرية

و راتالسيـا

البسيطة األخطـار

مديرية إعادة

تأمينال

إدارة

الموارد

مديرية

األخطار

اعية الصن

مديرية

المراجعة

مديرية

قالتسوي

مديرية

طالتخطي

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

65

االتصال ، باإلضافة إىل إن قسم التسويق من مهامه األساسية وضع خطة تسويقية وجتارية تضمن للمؤسسة

جياWم من حيث مستويات التطور املتوقعة من املخطط االسرتاتيجي، وذلك من خالل معرفة جيدة للزبائن وحا

اجلواري. الزبائن وحتسني الصورة الذهنية للمؤسسة تساهم يف التقارب اجلودة وأيضا سياسة اتصال جيدة حنو

يساهم يف حتقق عالقات لكن التسويق ليس فقط تلبية احلاجيات، وإمنا للمؤسسة وسيلة لتحقيق اهلدف فهو

وين موظفني يف شبكات التوزيع وتكرس اكرب وقت يف ممارسة ثقة مع الزبائن فالنظرة احلالية للمؤسسة موجهة لتك

كات الطلب وهي و ون يقظا ملناورات املنافسني وسلالتسويق ومبساعدة اإلعالم اآليل، رجل التسويق جيب أن يك

احلاجة إىل إعداد نظام معلومايت تسويقي. فقسم التسويق مكلف بتحضري وتطبيق السياسة التجارية للشركة ،

.خطط التنظيمي ، فقسم التسويق متكون من ثالثة مديريات ، وكل مديرية مكونة من مصلحتنيوحسب امل

وهي مكلفة مبا يلي: مديرية الدراسات والتخطيط:-1

؛ إعداد دراسات السوق -

حتديد وختطيط األهداف التجارية السنوية للمديريات اجلهوية على أساس املخططات متوسطة وطويلة -

؛ ن اهلياكل املركزية األخرى للمؤسسةاملدى بالتعاون م

؛ متابعة حتقيق األهداف يف خمطط التطوير للمؤسسةّ -

مراقبة وحتليل النتائج املتحصل عليها، مما يسمح بتوجيه وتصحيح األخطاء. -

: وهي مقسمة إىل مديريتني فرعيتني

وهي مكلفة مبا يلي ::مديرية فرعية للدراسات : 1-1

؛ لى املستوى الوطين والقطاعي إعداد دراسات السوق ع -

؛ جتميع واستغالل املعلومات ذات طبيعة اجتماعية، اقتصادية املرتبطة باحمليط -

؛ yيئة قاعدة البيانات اإلحصائية اليت ميكن أن تفيد بقية اهلياكل للمؤسسة -

؛ إجراء سرب أراء على مستوى املنافسة وكذلك املنتوجات املقرتحة للزبائن -

؛ حتسني املنتوجات ودراسة مرد وديتها املشاركة يف -

؛ اقرتاح منتوجات جديدة وتصميمها مع األقسام التقنية املختصة -

؛ املشاركة يف إعداد منتوجات جديدة وطرحها يف السوق -

؛ البحث عن تقسيمات جديدة للسوق ومعرفة االحتياجات اجلديدة للزبائن -

. زيع للمنافسةحتليل نقاط القوة والضعف للسياسة ووسائل التو -

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

66

هذه املديرية مكلفة بـ::مديرية فرعية للتخطيط ومتابعة النتائج : 1-2

حتضري العناصر اليت تستبق إجناز املخططات السنوية لتطوير املؤسسة ذات عالقة مع املديرية اجلهوية. -

؛ إعداد املخططات السنوية للتسيري التقديري للمؤسسة

؛ متابعة حتقيق األهداف -

؛ جداول القيادة للمؤسسة يف جمال النشاطات التجاريةإعداد -

؛ استغالل وحتليل نتائج التسيري الثالثي والسنوية للمديريات اجلهوية -

؛ ( Assurables )تكوين وتسيري ملفات املؤمنني -

. املشاركة يف توجيه السياسة التجارية وتطوير منتوجات جديدة -

مديرية شبكات التوزيع : -3

مكلفة يف املشاركة يف إعداد السياسة التوزيعية للمؤسسة يف الشبكة التجارية فيما خيص تنظيمها هذه املديرية

: وتنشيطها ، ومديريات الشبكات مكونة من مديريتني فرعيتني

وهي مكلفة بـ :مديرية فرعية لتنظيم الشبكات : -2-1

؛ املسامهة يف إعداد السياسة التجارية للمؤسسة -

؛ بكات التوزيعإعداد خمططات ش -

؛ تقدمي االعتمادات للوسطاء -

؛ احلرص على معرفة وسائل التوزيع املناسبة لتدعيم وترويج املنتوجات املطروحة يف السوق -

؛ عاملني يف حالة التخلي عن النشاطمتابعة إجراء حتويل حمفظة نشاط الوكالء ال -

؛ إعداد سياسة تسري للشبكة الداخلية للتوزيع -

؛ مال التوجيه املتعلقة بالوسطاءاملسامهة يف أع -

مساعدة الشبكة التجارية فيما خيص األعمال اإلدارية واإلحصائية املتكررة بتطوير نظام االستغالل. -

وهي مكلفة بـ: : مديرية فرعية للتنشيط :2-2

؛ نصح عمال الشبكة التجارية لالستقبال احلسن للزبائن -

؛ (Assurables)ني حتسني وسائل التحسيس واملعلومات للمّؤمن -

؛ تنفيذ عن طريق الشبكات االتفاقات املختلفة وهوما يؤدي إىل التعويض يف أقرب اآلجال لألضرار -

؛ معرفة احتياجات التكوين وإعادة التأهيل للشبكات -

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

67

تدعيم الشبكات عن طريق احلركات التجارية اليت تسمح بتحقيق األهداف املسطرة يف املخططات -

؛ السنوية

لى الشبكة التجارية من خالل تنويع حمفظة النشاط والبحث عن زبائن جدد وهوما يسمح احلرص ع -

؛ بتوجيه الشبكة التجارية للمنتجات األكثر مردودية على املستوى التقين واملايل

؛ احلرص على حتسني اخلدمات للزبائن -

؛ املشاركة يف عمليات طرح منتوجات جديدة -

التطوير املنتجة من طرف املؤسسة. احلرص على شبكة التوزيع وسياسة -

مديرية االتصال: -3

مديرية االتصال هلا مهمة متابعة اسرتاتيجية التطوير لالتصال بكل كفاءة وحضور قوي يف سوق

: وهي متكونة من مديريتني فرعيتني التأمينات

وهي مكلفة بـ : مديرية فرعية لالتصال الداخلي :- 3-1

؛ ية الداخليةتوجيه احلركات االتصال -

؛ عمل مالئم لتنفيذ اإلجراءات واألهداف املسطرة املشاركة يف إنشاء جو -

؛ ( Documentation )تسيري املعلومات بالتعاون مع مصلحة التوثيق -

؛ تأمني سيولة املعلومات الداخلية -

. إحداث بني العمال روح الوالء -

تطوير وحتسني الصورة الذهنية للمؤسسة بالنسبة يلي: وهي مكلفة مبا مديرية فرعية لالتصال الخارجي2 --3

للشركاء والزبائن.

؛ تعريف اجلمهور بطبيعة نشاطات املؤسسة -

؛ إعداد خمططات اتصال مناسبة -

؛ إعداد موازنة االتصال ومتابعة تنفيذها -

؛ تصميم وحتقيق العمليات اإلشهارية املساعدة على البيع -

؛ املقرتحة للزبائن تقدمي عمليات الدعم وطرح املنتجات -

؛ املشاركة يف برامج الوقاية واملعلومات -

؛ تقييم تكاليف العمليات االشهارية -

؛ )الوسائل املعلوماتية االنرتنت، (اللجوء إىل وسائل االتصال األكثر تطورا -

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

68

إنشاء وتسيري عالقات مع الوكاالت املختصة يف الدراسات واالتصال. -

CAATكل التنظيمي لقسم التسويق للشركة الجزائرية للتأميناتالهي ) :5-3الشكل رقم (

غرداية CAATالوكالة اجلزائرية للتأمينات المصدر:

المطلب الثالث: التقديم التقني للشركة الجزائرية للتأمين الشامل:

تقديم الشركة :-1

الشكل القانوني : ·

ــــــن الشامـــــــــل الشـــــــــــركة اجلزائريـــــــة للتاميـــ

وهي شركة حمدودة االسهم. TACAوباالختصار نكتب

11.490.000.000وتساهم برأمسال : يقدر بــ -

؛ عنوان املقر الرئيسي -

؛ املسامهني -

رئيس القسم

مصلحة

االتصال

الخارجي

مصلحة

تنظيم

ومتابعة

الشبكات

مصلحة

التخطيط

ومتابعة

النتائج

مصلحة

تالدراسا

مصلحة

االتصال

الداخلي

مصلحة

تنشيط

الشبكات

المســـــاعــد

مديرية الشبكات و التخطيط الدراساتو مديرية التخطيط مديرية االتصال

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

69

. وزارة املــالية -

وتتمثل مهامها الرئيسية يف : مهامها :أو نشاطها -2

؛ ابرام عقود التامني بشىت انواعها -

وية ملفات احلوادث عند وقوعها.تس -

شبكتها التجارية: ·

وتتكون هذه الشبكة التجارية من:

؛ مديريات جهوية 07 -

وكالة. 140و -

مديرها العام: -3

السيد: جعفري عبد الكرمي وهو

اىل يومنا هذا. 1993وهو الرئيس املدير العام للشركة منذ سنة -

: CAATالشركة الجزائرية للتأمينات المبحث الثاني: أهـــداف ومنتوجات

ان شركات التأمني وكباقي املؤسسات األخرى تسعى لتحقيق األهداف املسطرة لديها حيث جند العديد

من املنتوجات املختلفة كما حناول التعرف على هذه األهداف واملنتوجات من خالل ما جاء يف املطالب األتية:

:CAATمينات أالشركة الجزائرية للت ول: أهـــــــــدافالمطلب األ

وميكن انا تلخيص أهـــــــداف الشركة فيمــــــــا يلي :

؛ احملافظة على مكانتها كرائد يف السوق -

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

70

؛ العمل من اجل الرفع من رقم االعمال وذلك من خالل البحث عن الفرص ، خاصة باألخطار املختلفة -

؛ حتسني نظام االستغالل وذلك بتحديثه -

؛ هيكلة موجهة للنشاط -

؛ انشاء فرع للصيانة -

؛ انشاء مركز خاص للخربة -

؛حتسني املستوى الوظيفي للعمال -

التحسني من الصورة الذهنية للمؤسسة ، والبحث عن ارضاء اكرب عدد من الزبائن من خالل التحسني املستمر -

؛ تعويض يف اقرب اآلجال يف حالة وقوع الضررجلودة االستقبال وال

نتجني جدد للتامني على طرح منتجات جديدة للتامني ومتطلبات الزبائن ، حيث تعتزم الشركة طرح م -

االشخاص.

:CAATالمطلب الثاني : منتوجات الشركة الجزائرية للتأمينات

للتامني الشامل ، يف حتسن مستمر وقد ان انواع منتوجات التامني املسوقة من طرف الشركة اجلزائرية

ادخلت منتوجات تامني جديدة موجهة اىل سوق ذات مردودية عالية ، وعلى هذا االطار تقسم منتوجاyا اىل

صنفني اساسني هــــما :

منتوجــــــــات تأمين الحيـاة واألفـــراد : -1

لتامني االفراد ، حيث مت طرح العديد من ان الشركة اجلزائرية للتامني الشامل تقدم منتوجات متنوعة

املنتوجات اجلديدة يف السوق يف السنوات االخرية .

ويتعلق االمر باملنتوجات التالية :

: التقاعد المستقبلي :1-1

ويسمح هذا النوع من التامني بتكوين رأمسال يدفع يف كل مرة ، ويف املستقبل يف حالة الوفاة يصبح

ات زمنية .الرأمسال ا�مع اراد

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

71

: أمن إضافي :1-2

ويتم هذا بدفع رأمسال ذا قيمة خمتارة من طرف املؤمن ، 3دف محاية اقربائه من احلوادث املؤملة واملفاجئة

العجز قبل انتهاء اجل العقد .أو مثل الوفاة

: تأمين األفراد في حالة الوفـــاة :1-3

ظ الشركة على بقائها .ويتم فيه تعويض الشركاء يف حالة الوفاة حىت حتاف

: تامين سداد القرض الفردي :1-4

املمتلكات للورشة يف حالة وفاة املالك .أو ويتعلق بضمان احلفاظ على الثروة

: تامين سداد القرض الجماعي :1-5

ويقوم هذا النوع من التأمني بتغطية ما تركه املالك يف حالة وفاته حىت ال تضيع الرتكة .

دد االخطار للسكن :تع: تأمين م1-6

اsيار الثلوج أو ، ام فيضانات ئوفيه تأمن اخلسائر املتعلقة بالسكن واالثاث نتيجة حريق ، ام حادثة طار

: تأمين السفر الفردي :1-7

املساعدة يف اخلارج بالشراكة مع أو اجلسمانية للشخص اثناء السفر، أو عقد ضد احلوادث اجلسدية وهو

شركاء أجانب .

املؤمن لعملية جراحية مثال على سبيل وهذا يف حالة اجراء الشخص أو تأـمين التعويضات اليومية : :1-8

املثال .

: تأمين الجماعات -1-9

ويهم هذا التامني جمموعة عمال املؤسسات العامة ، وهذا التامني يكون يف فائدة العمال ، وذلك من

العجز .أو اساسي يف حالة الوفاة اجل محايتهم من االصابات اجلسدية ومنح ضمان

ضمان اي حادث جسماين مفاجئ يف خالل احلياة الشخصية وهو: تامين الحوادث الجسمانية -1-10

والوظيفية .

تامني التقاعد االضايف لألفراد -

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

72

تامني التقاعد االضايف اجلماعي -

منتوجات التأمني :وتتكون مما يلي : -

: تأمين السيارات -

% من رقم االعمال التقديري ، ويعترب بالنسبة للمؤسسة كمورد للخزينة 6النوع من التامني يقدر بـ وهذا

أو وهذا ما يفسر االهتمام الذي توليه الشركة يف استغالل هذا الفرع الذي يقدم التعويض عن اخلسائر اجلسدية

السيارات.املادية اليت قد يتسبب فيها الغري من خالل احلوادث واليت تكون يف

تأمين األخطار الصناعية والتجارية : -

، واليت حتسنت مبرور االصطناعية، خصصت الشركة منتوجات تامني االخطار االحتكارفمنذ رفع

السنوات ، وهذا النوع من التأمينات موجهة للمؤسسات الصناعية ، واملؤسسات الصغرية واملتوسطة ، واىل

اصحاب الوظائف احلرة وهذا sدف احلماية من االخطار التالية :املؤسسات التجارية ، واحلرفيني و

؛ احلريق -

؛ االنفجارات واالخطار امللحقة sا -

. الفيضانات -

تأمني اهلندسة والبناء : -

النوع من التامني الذي يقدم الضمان ملشاريع البناء ، موجه ملسات االشغال العمومية ، وهو وهو

يعطي احلماية املشغل وهو لعشوائية اليت ميكن ان تضر باملعدات املوجودة يف العمل اوواحلماية من االخطار ا

للمقاولني يف حالـــــــــــــــة :

؛ اخطار الرتكيـب -

؛ هالك اآلالت -

.التهيئة -

تأمين األخطار البسيطة المدنية والوظيفية : -

والبيوت والتجار واحلرفيني واملهن احلرة اليت تقدمها ان منتوجات تامني االضرار واملسؤولية املوجه لألفراد

الشركة اجلزائرية للتامني الشامل ، تعترب موضوع االهتمام لتصبح مالئمة ومتطلبات املؤمنني ، توسيع الضمانات ،

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

73

ل والتكييف مع التجاوزات ، ورفع مستويات التغطية املسجلة ضمن العمليات اليت تريد الشركة الوصول اليها خال

الفرتة األخرية خاصة بعد اقرار اجبارية التامني ضد الكوارث الطبيعية .

ويشمل هذا التأمني النقل الربي ، والنقل البحري ،واجلوي ، والنقل عرب السكك يـــــــــــن النقــــــــــل :تأم -

احلديدية .

تأمين االخطار الفالحية : -1

طرحت مؤخرا فقط ، وهذا بعد طلب من بعض الزبائن ، ولكن ان منتوجات تامني االخطار الفالحية ،

الشركة ال تغطي كل االخطار الفالحية لكنها تعتزم الرد على متطلبات زبائنها االوفياء خاصة تغطية االخطار

التقليدية الفالحية .

التأمين ضد الكوارث الطبيــــــــــــــعية : -2

دة يف اخطار املؤسسات ، اال انه وبعد الفيضانات والزالزل إن تغطية الكوارث الطبيعية كانت حمدو

، اجربت 2003مــــــــــــــاي 21احلديثة اليت عرفتها اجلزائر يف السنوات االخرية مثل : فيضانات باب الواد ،وزلزال

. 2004السلطات العمومية بإقرار اجبارية تغطية هذه االخطار ابتداء من سنة

الشكل التايل ، املنتوجات االساسية للشركة بالنسبة املئوية يف خالل مدة ابع سنوات: ونالحظ على حسب -

2001-2005 :

. غرداية CAATالوكالة اجلزائرية للتأمينات المصدر:

0%

20%

40%

60%

80%

100%

2001 2002 2003 2004 2005

سنوات 4﴾ في غضون مدة CAATيبين نسبة منتوجات الشركة ﴿ ) 6-3( الشكل

التسليف/العربون

تأمين األشخاص

مين الــنقلتأ

المتعدد التأمين

مين السياراتتأ

التأمين على األخطار

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

74

7100لمطلب الثالث : التقديم التقني لوكالة غرداية ا

الشكل القانوني : ·

، لشركة اجلزائرية للتأمني الشاموكالة مباشرة تابعة لل -

07100ورقمها هو:

التعريف بالوكــــالة : -1

وهي عبارة عن مؤسسة اقتصادية تلعب دورها يف التامني املباشر مع الزبائن ، انطالقا مما يطلبونه وبناء

، وتابعة اداريا اىل على املتوفر على مستواها ، وعلى حسب االخطار اليت يتعرضون هلا ، حيث اTا اسست سنــة

طريق غرداية ورقلة. -جويلية 05وحدة اجلنوب ، الواقع مقرها بغرداية، ويقع مقرها اي الوكالة يف : Tج

بريدها اإللكرتوين هو: ·

رقمي اهلاتف والفاكس مها : ·

مرتبصني . 03موظفا ، وحارسان ليليان ، ومنظفتان ، و 11عامال منهم : 18وتضم الوكالة ·

: 7100الح والمهام في الوكالة المص -2

ـــــر الوكالـة:مديـــــ -2-1

. ىل يومنا هـذاإ وعني كمديـر وهو 2006السيد: ابن الصغري مجال الديـــن ، والتحق }ا سنة وهو

وتتمثل مهامه فيما يلي :

متابعة السياسة العامة للشركة . -

. التسيري املادي والبشري احلسن لوسائل الوكالة -

اخلاصة بالشركات . استقبال الزبائن يف بعض االحيان ، ومتابعة عمليات التامني االخرى او -

املشاركة يف التوعية واالعالم وتبسيط قواعد واجراءات التامني . -

ضمان االنضباط على مستوى العمل والعمال . -

مصلحة االنتاج : -2-2

تامني ، ومن اهم ما يؤمن عليه هذه املصلحة هي كتايل :وهي املصلحة اليت تقوم بإصدار مجيع عقود ال

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

75

تأمني السيارات ، تأمني االشخاص ، والتأمني الفالحي ، والتأمني على الكوارث الطبيعية ، والتأمني على -

القروض املصرفية ، وكدا التأمني على السفر ، والتأمني على النقل ، والتأمني على املمتلكات العامة والنشاطات

لصناعية والتجارية ، والتأمني على احلريق ، والتأمني على املسؤولية املدنية ....اخل.ا

مصلحة الحـــــــــــــوادث : -2-3

. جلسمانيةوقسم احلوادث ا –وتضم هاته املصلحة بدورها ايضا قسمان ، ومها : قسم احلوادث املادية

قسم الحوادث الماديــــــــــــة : -2-3-1

غريها من احلوادث املختلفة ، هذا القسم باخلسائر املادية اليت حتدث من جراء حوادث املرور أوويعتين

ومن من مهامه :

؛ معاينة املعلومات املبلغ عنها ، حول احلوادث واالخطار الواقعة -

؛ معاينة الضمانات اليت تدخل يف انواع االخطار املؤمن منها -

؛ ات املبلغ عنهافتح ملفات لتسجيل التصرحي -

وحتديد نسبة التعويض . -

قسم الحوادث الجسمانيــــــــــة : -2-3-2

ضحايا اصيبوا جبروح مهما كان نوعها قتلى او ويعتين هذا القسم باحلوادث اليت ختلف جرحى او

ملصاب هوعند وقوع حادث جسماين مميت ، سواء كان ا ضحايا توفوا من جراء هذه اجلروح ، او ونسبتها ، او

السبب فيه ، وقد يتعدى التعويض ألشخاص اخرين ، يعدون عليه عن طريق املسؤولية كان هو املؤمن بعينه او

املدنية ، وهنا يقوم قسم احلوادث اجلسمانية مبا يلي:

؛ املسؤولني عنهم اقرباهم او دراسة ملف احلادث ، واستدعاء الضحايا او -

انواعه ، وهذا طبـــعا بناء على تقرير الطبيب الشرعي وعلى اساسه حتدد قيمة القيام بتحديد نسبة العجز بكل -

التعويض

وتتمثل مهامها فيما يلي: مصلحة المحاسبة والمالية : ·

؛ ضبط العمليات احلسابية اليومية والبنكية -

؛ اصدار الشيكات اخلاصة بالتعويض -

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

76

؛ تزامات اجلاريةختصيص املؤونات الكافية والضرورية ملواجهة االل -

تسديد وتسوية مجيع املستحقات اليت علــــيها. -

وتكمن مهامه يف : مصلحة االستقبال : ·

؛ االعالم والتوجيه -

استقبال الزبائن يف احسن وجه. -

؛ السكريتارية : وهي عبارة عن امانة الوكالة -جـ

؛ الوكالةقاعة االرشيف : وهي عبارة عن قاعة حلفظ الوثائق اخلاصة ب -د

. قاعـــــــــــــــة االنــــــــــــــتظار -ه

: 7100التعامالت المختلفة للوكالة -3

وتتمثل يف قسمني من التعامالت ، قسم للتعامالت الداخلية ، وقسم اخر للتعامالت اخلارجية :

التعامالت الداخلــــــــــية : -3-1

الوكاالت التابعة لشركات التامني، وهي تعامالت بني املصاحل ، كغريها من 7100إن تعامالت الوكالة

املتواجدة على املستوى الوكالة الواحدة ، فمصلحة االنتاج اليت تقوم بإصدار العقود املختلفة تنشط بصفة دائمة

ط اجلسمانية، وذلك للتأكد من القس على املستوى الداخلي للوكالة وتعود اليها مصلحة احلوادث املادية او

واالخطار املؤمن ضدها ، وال ننسى هنا دور اخلرباء واحملامني اخلاصني بالشركة اذا تطلب االمر ذلك ، باإلضافة

ملصلحة احملاسبة واملالية اليت تتعامل وترتبط باملصاحل االخرى ، وهي تشمل ضبط العمليات احلسابية اليومية

دار الشيكات اخلاصة بالتعويضات ، ويشمل الصندوق والبنكية وكذلك خمتلف اجلداول اخلاصة بالنشاطات واص

االحرتام الذي يتم من خالله التعويض نقدا ، وهذا التعامل يشمل املوظفني بصفة خاصة لذا كان ما الحظناه هو

املتبادل والتحاور ويف بعض االحيان اجلدول اذا تطلب االمر ذلك ، وهذا حلل خمتلف املشاكل والعقبات اليت

ظفني يف تعامال�م مع امللفات والزبائن ،حىت مع بعضهم البعض ، وخاصة اذا تعلق االمر بتأخر تواجه املو

التعويض للمتضررين جراء خمتلف احلوادث املؤمن منها .

التعامالت الخارجية : -3-2

خارجيا ترتبط التعامالت اخلارجية ارتباطا وطيدا مع التعامالت الداخلية للوكالة ، وتتعامل هذه االخرية

حىت على املستوى العريب مع الوكاالت االخرى املختلفة للتامني ، وليس فقط بالوالية وامنا على املستوى الوطين او

الوكالة الجزائرية للتأمينات حالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

77

ان اقتضى االمر ذلك ، فاملؤمن له بالوكالة مثال : يف حالة تعرضه حلادث مرور ،ال وكان اخلصم مؤمنا يف وكالة

الشركتني املختلفتني ،وهذا خرى فالتعامل هنا يكون بني الوكالتني اولشركة تامني ا اخرى تابعة لنفس الشركة او

بريد ، اوقد يصل االمر حىت اىل مقابلة يف احملاكم حبضور حمامي فاكسات ، او عن طريق اتصاالت هاتفية ، او

احلادث نسبة التسبب يف كال الشركتني ، وهذا اذا حدث اختالف بني الوكالتني يف حتديد نسبة اخلطاء مثال او

لكل املؤمنني ، كما ان على الوكالة التعامل مع السوق بدراسة اسعاره وخمتلف املستجدات والتواصل مع الشركات

7100املؤمن هلا ، وكذلك فيما خيص التعامل مع خمتلف البنوك ، اال ان البنك الرمسي الذي تتعامل معه الوكالة

معه بشكل يومي عن طريق املدير الذي حيول يوميا مداخيل هو: البنك اجلزائري اخلارجي ، ويكون التعامل

، ومن التعامالت اخلارجية كذلك التعامل املستمر والدائم مع املديرية 7100ة االنتاج اىل حساب الوكالة مصلح

اجلهوية اي فرع اجلنوب ، كون هذه األخرية تسهر وحترص على املراقبة املستمرة للعمل يف الوكالة وكل الظروف

ملتعلقة �ا سواء كان من مراقبة انضباط املوظفني اىل مراقبة العمل والعتاد واالجهزة املوجودة بداخل الوكالة اي ا

جتديدها ان اقتضى األمر ذلك، وكذا التجديد املستمر للربامج واألنظمة ، وكذا صيانة وأصيانتها وأبإصالحها

ت .اامج مكافحة الفريوســـــالشبكة وحتديث بر

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

78

والنظام المحاسبي المخطط المحاسبي للتأمينات بين الموجودة االختالفات: المبحث الثالث

القوائم المالية لشركات التأمينفي المالي للتأمينات

و اليت هي األخرى مت جاء ;ا النظام احملاسيب املايل و خنص بالذكر شركات التأمني ختالفاتاهناك عدة

ودة يف املخطط احملاسيب واضحة فمن جهة هناك حسابات موجعدة فروقات تطبيق النظام فيها و ظهرت

و جند كذلك حسابات موجودة يف كالت و لكن الوجود هلا يف النظام احملاسيب للتأمينات و العكس للتأمينا

قارنة امل املطلب األول و هذا ما حناول التطرق إليه من خالل تسميات خمتلفة املخططني حتت نفس الرقم و لكن ب

املقارنة يف املطلب الثاين امليزانية يف املخطط احملاسيب للتأمينات و امليزانية يف النظام احملاسيب للتأمينات و كذابني

ول حساب النتيجة يف كال النظامني. بني جد

اسبي النظام المح الميزانية في المخطط المحاسبي للتأمينات و الميزانية في بينالمطلب األول : المقارنة

للتأمينات

: من حيث الشكل - أ

تعرض امليزانية يف شكل جدول يتكون من خانيت : SCAتللتأمينا حسب النظام المحاسبي المالي -

انة العناصر غري اجلارية حيث جند يف خاألصول و اخلصوم و ذلك من خالل الفصل بني العناصر اجلارية و

.النسبة للخصومو كذلك ب ) جارية(أصول جارية و أصول غرياألصول

ترتب األصول حسب درجة سيولتها أما اخلصوم : PCA للتأمينات حسب المخطط المحاسبي الوطني -

. االستحقاقيةفحسب درجة

يتكون جدول امليزانية يف جانب األصول من ست : SCA للتأمينات حسب النظام المحاسبي المالي -

). أما يف جانب N-1صايف ،Nصايف ،Nرصيد هتالك ا ،Nإمجايل ،مالحظات ،(األصولعموديا خانات

). N، N-1 ،مالحظات ،عموديا (اخلصوماخلصوم فيتكون من أربع خانات

كل من اجلانبني يتكون من األصول و املبالغ و :PCA للتأمينات حسب المخطط المحاسبي الوطني -

. كذلك اخلصوم و املبالغ

وزع أرصدة بعض احلسابات بني األصول اجلارية و ت : SCA للتأمينات حسب النظام المحاسبي المالي -

شيء بالنسبة للخصوم. األصول غري اجلارية و كذلك نفس ال

تظهر يف امليزانية أرصدة احلسابات و ذلك بعد : PCAللتأمينات حسب المخطط المحاسبي الوطني -

. جتميع احلسابات الفرعية وصوال بذلك إىل احلسابات الرئيسية

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

79

يم عناصر األصول يعتمد على التقديرات و كذلك تقي : SCA للتأمينات سبي الماليالنظام المحاحسب -

القيمة العادلة.

وفق مبدأ التكلفة التارخيية. عناصر األصول تقيم :PCA للتأميناتحسب المخطط المحاسبي الوطني -

و غري ائلةتضم اخلزينة العناصر الس :SCA للتأمينات للتأمينات المالي المحاسبي نظامحسب ال -

. السائلة

تضم اخلزينة العناصر السائلة فقط. : PCA للتأمينات خطط المحاسبي الوطنيحسب الم -

عناصر و بنود امليزانية بالديناميكية حيث ميكن تتميز : SCA للتأميناتحسب النظام المحاسبي المالي -

لومات. تكييف العناصر الظاهرة حسب حاجتها للمعمؤسسة مهما كان نوعها لكل

تتميز عناصر و بنود امليزانية باجلمود. :PCA للتأمينات حسب المخطط المحاسبي الوطني -

: الحسابات و مضمون طبيعة من حيث - ب

: حسابات األصول -1

: (المنتوج اإليجابي أو السلبي) -االقتناءفارق 207حساب -1-1

: ينقسم هذا احلساب إىل حسابات فرعية نذكر منها

: النظام احملاسيب املايل مل خيصص حسابا خاصا باحملل التجاري و يعتربه وفق املادة محل تجاري 20071حـ/

م) تثبيت معنوي. م. من (ن. 121-2

ره أنه من العناصر املعنوية للمحل التجاري (مبا فيها حق الكراء) اليت ال تكون موضع تقدير و اعتبو كذلك ا

امليزانية و تساهم يف اإلبقاء على نشاط الكيان و تطوير طاقته الكامنة. إدراج يف دفاتر احملاسبة منفصلني عن

يظهر هذا احلساب عند إدماج الشركة. و يكون مدينا حتت عناصر األصول غري اجلارية حيث كان يظهر مدينا يف

عمال" ندماج مؤسسات األا) "IAS 3شهرة احملل. كما يهتم املعيار ( 210املخطط احملاسيب الوطين يف حساب

1الناتج عن التملك. قتناءاالبفارق

ل كحساب فرعي بل كان يدخمخطط احملاسيب للتأمينات مل يكن يظهر هذا احلساب يف امليزانية اخلتامية لل -

احلساب جليا يف امليزانية يظهر هذا. و لكن يف النظام احملاسيب املايل للتأمينات 21 ضمن احلساب الرئيس

. أي مدين اجلارية يف جانب األصول ضمن العناصر غرية املقفل

1 . 71 ص ،2009دار النشر جيطلي ،احملاسبة العامة وفق النظام احملاسيب املايل "املخطط احملاسيب اجلديد" ،عبد الرمحان عطية -

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

80

: أصول ثابتة معنوية 20حساب -1-2

مراقب و يستخدم من قبل الكيان يف إطار نشاطه ،غري مادي و غري نقدي ،هو أصل قابل للتجديد

ستبعد العديد من املصاريف اإلعدادية أو التمهيدية اليت وردت يف االحظ أن النظام احملاسيب املايل العادي. حيث ن

املخطط احملاسيب الوطين و هذا وفقا للمعايري احملاسبية الدولية فاملصاريف اخلاصة بعقد الشركة و مصاريف عقود

الفعلي لإلنتاج و مصاريف التكوين ال تعترب أصوال معنوية يف االنطالقو املصاريف السابقة عن االستثمارات

نطالق اعادية (مثل املصاريف السابقة عن ا كمصاريف قرتح اعتبار بعضهاو الذي ،نظر النظام احملاسيب املايل

1اإلنتاج) أو إضافتها إىل تكلفة شراء األصول املادية (مثل مصاريف عقود شراء جتهيزات اإلنتاج).

يظهر هذا احلساب يف اجلانب املدين و هذا ما كان عليه يف املخطط السابق.

: أصول ثابتة عينية 21حساب -1-3

تقدمي و ،ن (ن.م.م) يعرفه على أنه أصول عينية حيوزه الكيان من أجل اإلنتاجم 1-221حسب املادة

2ستعماله ما بعد السنة املالية. االذي يفرتض أن تستغرق مدة و ،ألغراض إدارية االستعمالو ،اإلجيارو ،اخلدمات

تكلفة حيث يتم إدراج (تسجيل) األصول الثابتة العينية عند شرائها أو إجنازها و ذلك على أساس

.للتأميناتن عليه يف املخطط احملاسيب شرائها أو إنتاجها. يسجل هذا احلساب يف اجلانب املدين و هو ما كا

: أراضي 211حساب -1-4

ميكن تقسيم هذا احلساب إىل حسابات فرعية و مل حيدث له تغيري حيث بقي هذا احلساب على حاله

أراضي أخرى). يسجل هذا احلساب يف اجلانب املدين ،هيأةأراضي م ،مقالع و مناجم ،مثال ذلك (أراضي للبناء

. سابقن عليه يف املخطط الما كاوهو ضمن عناصر األصول غري اجلارية

: مباني 213حساب -1-5

حيث يظهر مدينا يف املخطط السابق فهو يعاجل نفس املعاجلة اليت كان عليهاله امل يتغري بقي على ح

. اريةكذلك حتت عناصر األصول غري اجل

: متيازهااأصول ثابتة ممنوح 22ب حسا -1-6

أو من طرف االمتيازمن قبل مانح االمتيازاملعنوية املوضوعة موضع التثبيتاتيدرج يف هذا احلساب كل

229يسجل يف اجلانب الدائن من حساب فرعي احلساب ،املمنوح له يظهر يف اجلانب املدين االمتيازصاحب

3يظهر يف جانب اخلصوم من امليزانية. و ،ديون أخرى غري جارية

1 . 69ص ،مرجع سبق ذكره ،عبد الرمحان عطية - . 72 ص ،نفس املرجع السابق -2

3 . 74ص نفس املرجع السابق، -

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

81

ن عليه يف املخطط متيازها يف اجلانب املدين كما كااأصول ثابتة ممنوح 22يظهر حساب حيث

.للتأمينات (املخطط السابق)احملاسيب

: ة الجاري إنجازها في نهاية السنةاألصول الثابت 23حساب -1-7

سددة ملوردي األصول الثابتة يتم من قبل الغري يف كما تسجل Wذا احلساب التسبيقات و األقساط امل

1دائنا. 404مدينا و حساب 237أو d232اية السنة يكون حساب

جلانب املدين حتت عناصر يظهر يف ا ،مل يتغرييف املخطط احملاسيب للتأمينات و كان هذا احلساب موجودا

األصول غري اجلارية.

: ة ملحقة بهات أخرى و حسابات دائنمساهما 26حساب -1-8

تسجل يف جانبه املدين تكلفة االقتناء و الديون الدائنة املرتبطة بالسندات .

بدائنية أحد 26يف حالة تسديد القيمة االمسية للسندات فإdا تقيد يف اجلانب املدين للحساب

ستدعي فيسجل يف حسابات ا~موعة الرابعة أو اخلامسة و هذا فيما خيص اجلزء املستدعي أو اجلزء غري امل

. و كلما مت تسديد املبالغ بدائنية أحد حسابات ا~موعة اخلامسة على أن تتم تصفية هذا اجلزء 269احلساب

65.2/ ـأو ح 75/ ـيف حالة التنازل عن سندات املسامهة فإن فوائض أو نقصان القيمة تسجل يف احلسابات ح

لكنه يظهر يف امليزانية و للتأميناتيف املخطط احملاسيب تامية هذا احلساب مل يكن يظهر يف امليزانية اخل

. اجلارية غري ضمن حسابات األصول يف اجلانب املدينللتأمينات املقفلة يف النظام احملاسيب املايل

: سندات أخرى مثبتة 271حساب -1-9

سة التنازل كذلك السندات اليت ال ميكن للمؤسو ،حتفاظ Wا بصفة دائمةهي سندات تنوي املؤسسة االو

من هذه السندات احلصص يف رأمسال مؤسسات أخرى أو سندات التوظيف ،عنها على املدى القصري األجل

3على املدى الطويل األجل.

يسجل هذا احلساب يف اجلانب املدين يف كال النظامني إال أنه ال يظهر يف امليزانية اخلتامية يف النظام السابق.

: لة عن األصلالضرائب المؤج 133حساب -1-10

زء من الضريبة ذلك اجلزء من ضريبة الدخل املستحقة واملؤجل سدادها لفرتات الحقة وكذا اجلهي

.ستحقاقها لفرتات الحقةااملسددة واملؤجل

1 .76عبد الرمحان عطية، مرجع سبق ذكره، ص -

2 . 74ص ، السابقنفس املرجع -

3 . 77، ص نفس املرجع السابق -

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

82

بة املسددة خالل الفرتة واملؤجل ذلك اجلزء من الضريبة املؤجلة واملتمثل يف اجلزء من الضريعلى ويطلق

.كما يتم اإلفصاح عنها يف القوائم املالية: ييب مؤجل "حقة لفظ " أصل ضر ستحقاقها لفرتات الا

. دائنا 692 حساب جعل مقابلمدينا 133 حساب يسجلو

يستثىن الضريبة املؤجلة على األصول املمكن حتصيلها. و ،حيث حتسب الضريبة لعمليات الدورة فقط

ظهر هذا احلساب مع ظهور النظام احملاسيب املايل يظهر هذا احلساب مدينا حتت عناصر األصول اجلارية حيث

فهو مل يكن موجدا يف (م. م. و).

حيث يظهر يف امليزانية يف النظام احملاسيب املايل مل يكن له أثر يف املخطط السابق. هذا احلساب ظهر

حسابات األصول غري اجلارية أي يف اجلانب املدين. املقفلة ضمن

: و األصول المالية الجارية األخرى األموال الموظفة 50حساب -1-13

>ا ملدة طويلة و هذا >دف تفاظاالحشرت3ا املؤسسة بنية اة و اليت هذا احلساب عكس التثبيتات املالي

يكون يظهر هذا احلساب ،رأمساليةكتساب نفوذ يف املؤسسة املصدرة هلذه السندات >دف حتقيق فوائد و أرباح ا

راء السندات بدائنة حسابات ا^موعة الرابعة أو حسابات اخلزينة.احلساب مدين بتكلفة ش هذا

يف حالة تسديد القيمة االمسية لسندات التوظيف جزئيات فإن القيمة الكلية تسجل يف هذا احلساب

( و يتم تصفية هذا احلساب كلما مت 509ب ب فيسجل يف اجلانب الدائن للحساأما اجلزء غري املطلو 50حـ/

1.ة حساب الصندوقياملطلوبة بدائندفع املبالغ

حيث يظهر هذا احلساب يف اجلانب املدين حتت هذا ما جاء به النظام احملاسيب املايل على غرار سابقه.و

جلارية. عناصر األصول ا

: الخزينة 519حساب -1-14

مل مدينا يكون مدين باملبلغ الذي تقبضه املؤسسة و دائن مببلغ النقود املصروفة و يكون رصيده دائما

هر هذا احلساب يف اجلانب ء ضمن املخطط احملاسيب املايل يظولقد جا يكن موجودا يف املخطط احملاسيب الوطين

املدين.

1 . 117 عبد الرمحان عطية، مرجع سبق ذكره، ص -

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

83

: الخصوم حسابات -2

1: 101حساب -2-1

أما يف الشركة العمومية فإن ،إن رأس املال يف الشركات اخلاصة ميثل القيمة اإلمسية املسامهات و احلصص

تفاق اماعات احمللية و اليت ليس هناك أس املال ميثل املسامهات النقدية و العينية املمنوحة من قبل الدولة أو اجلر

على إرجاعها.

يكون مدينا بقيمة رأس املال املثبت يف عقد تأسيس الشركة كما يبني كل تغري حيدث عليه كما

زيادة يف رأس املال سواء تلك الناجتة عن رفع قيمة مسامهات الشركاء أو دمج دائنا بكل 101يكون حساب

يف رأس املال و كذلك فإن حساب رأمسال الشركة يكون مدينا بكل ختفيض يف قيمته لتسديد االحتياطات

مسامهات و تغطية خسائر سابقة.

يتم التسجيل جبعل حساب يف حالة طلب رأس املال على دفعات و ليس دفعة واحدة: يف هذه احلالة

عمليات -الشركاء 456دائنا و احلساب 109و عند طلبه جنعل حساب ،مدينا 109دائنا و احلساب 101

حيث جنعل ،يكون دائنا لدى حتصيل املسامهات النقدية و العينية 456إن حساب ،مدينا ،خاصة برأس املال

حسابات األصول املناسبة مدينة.

كال النظامني يف اجلانب الدائن و لكن يف امليزانية املقفلة للنظام احملاسيب يسجل يف سابمل يتغري هذا احل

. حتت عناصر ا�موعة األوىل ام السابق يكون حساب ضمين (فرعي)املايل و لكن يف النظ

: حتياطات مدمجة)احتياطات (اعالوات و 106حساب -2-2

صرف املؤسسة إىل أن تتخذ اهليأة القانونية باملؤسسة هي أرباح أبقاها الشركاء حتت ت االحتياطاتإن

2.نتيجة الدورة مدينا 120دائنا و حساب 106 ـ/قرار يلغى ذلك يكون ح

يف هذا احلساب حيث يظهر سابقن عليه يف املخطط احملاسيب الحيث خيتلف عنه نوعا ما على ما كا

و يعد يف النظام للتأمينات لنظام احملاسيب املايلاملقفلة ل ية يزاناملو أصبح يظهر يف يف كال النظامني اجلانب الدائن

. السابق حساب فرعي

: فوارق إعادة التقدير 105حساب -2-3

: فإن لالهتالكيسجل فرق إعادة التقييم يف حساب خاص "فرق إعادة التقييم" إذا كان األصل قابال

1اجلريدة ، الذي حيدد قواعد التقييم و احملاسبة و حمتوى الكشوف املالية و عرضها و كذا مدونة احلسابات و قواعد سريها،2008يلية لسنة جو 26وزارة املالية، القرار املؤرخ يف -

. 45، اجلزائر،19الرمسية رقم 2 . 46عبد الرمحان عطية، مرجع سبق ذكره، ص -

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

84

ا=معة. هتالكاتاالإما إعادة تقييم يف نفس الوقت التكلفة التارخيية و

1إما ال يعاد تقييم إال القيمة احملاسبية الصافية.و

فرق إعادة 15حساب م) و الذي كان ميثله ،م ،هذا احلساب يسجل يف اجلانب الدائن حسب (ن

. فهو مل يتغري املخطط احملاسيب للتأميناتالتقدير حسب

: فارق المعادلة 107حساب -2-4

مة العادلة ق عندما تكون القيمة اإلمجالية للسندات املقومة عن طريق القييسجل يف هذا احلساب الفار

2.أعلى من سعر الشراء

أي و الذي جنده يف جاين اخلصومعكس النظام احلايل ى يظهر يف امليزانية اخلتامية عل حيث مل يكن

. يسجل يف اجلانب الدائن

: نتيجة الدورة 12حساب -2-5

و تسجل نتيجة الدورة ،ح أو اخلسارة اليت حققتها املؤسسة خالل دورة ماإن نتيجة الدورة تعين الرب

بينما اخلسارة تسجل بالطرف املدين من احلساب ،دائنا بقيمة الربح احملقق 120جبعل حساب 12باحلساب

مدينا إذا للتأميناتيظهر يف املخطط احملاسيب 88و الذي كان حيمل الرقم احلسابحيث أن هذا 129.3

نت نتيجة الدورة ربح و يظهر دائنا إذا كانت نتيجة الدورة خسارة.كا

الترحيل من جديد: 11حساب -2-6

: يسجل هذا احلساب جزء من النتيجة (سواء كان رحبا أو خسارة ) و ميكن تقسيمه إىل قسمني

:الترحيل من جديد 110حساب -2-7

4مدين يف حالة اخلسارة. الرتحيل من جديد رصيد 119حساب و ،(رصيد دائن) يف حالة الربح

يكون هذا احلساب دائنا و لكن ال يظهر يف امليزانية اخلتامية يف �اية الدورة حسب املخطط احملاسيب الوطين.

: قروض و ديون مالية 16حساب -2-8

امليزانية اجلانب الدائن من يظهر يف كما.يسجل يف هذا احلساب القروض السندية و فوائد القروض

للتأمينات. تامية للمخطط احملاسيب و مل يكن يظهر يف امليزانية اخل للتأمينات ام احملاسيب املايلالقفلة للنظ

1 . 45اجلريدة الرمسية، مرجع سبق ذكره، ص -

2 45لرمسية، مرجع سبق ذكره، ص اجلريدة ا -

3 . 43عبد الرمحان عطية، مرجع سبق ذكره، ص - . 43، ص نفس املرجع السابق -4

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

85

ضرائب مؤجلة و مرصودها: 134حساب -2-9

أو 493يكون دائن مببلغ الضرائب املطلوب دفعها خالل السنوات املالية املقبلة مبديونية احلساب

1لة إيراد خاضع للضريبة مستقبال .يف حاحساب رؤوس األموال حسب احلالة ، و هذا

133/ـو يف dاية كل سنة مالية يتم إعادة تقومي الضرائب املؤجلة لألصول واخلصوم باملقارنة بني احلسابني ح -

134/ـح

للتأمينات كما أثر يف املخطط احملاسيب كذلك هذا احلساب جاء به النظام احملاسيب املايل و مل يكن له

.جلانب الدائنأنه يظهر يف ا

مؤونات تقنية: 14حساب -2-10

لتزامات شركات التأمني جتاه موجهة للسماح بالتسوية الكاملة الحتياطات تقنية اهذا احلساب عبارة عن

و 14املؤمن هلم و املستفيدين من العقد (يف حالة التأمني على احلياة) و تسجيل املؤونات التقنية ضمن احلساب

2فروعه.

. لتأميناتلاخلتامية للمخطط احملاسيب ساب دائنا و ال يظهر يف امليزانيةيكون هذا احل

مؤونات و منتجات ثابتة مسبقا: 15حساب -2-11

إن تصنيف هذه املؤونات ضمن اخلصوم غري اجلارية يعود إىل أن حتقق األعباء اخلاصة �ا قد يكون بعد

مثلما كان عليه يف املخطط احملاسيب حملاسيب املايل الدائن حسب النظام ا يف اجلانب يظهر .فرتة تزيد عن السنة

الوطين. و لكنه ال يظهر يف امليزانية اخلتامية مثلما هو عليه يف النظام احملاسيب املايل.

قروض و ديون مالية: 16حساب -2-12

3.يسجل يف هذا احلساب القروض السندية و فوائد القروض

مخطط احملاسيب يظهر يف امليزانية اخلتامية لل ه مل يكنهذا احلساب يف اجلانب الدائن حيث أن ظهريو

للنظام احملاسيب املايل. املايل و لكنه أصبح يظهر يف جانب اخلصوم يف امليزانية املقفلة

: اتمالحظ

. 06 :امللحق رقم يف للتأميناتاملخطط احملاسيب حسب دول امليزانية جب املتعلقة تظهر هذه احلسابات -1

. 07: امللحق رقم للتأمينات يف النظام احملاسيب املايلحسب دول امليزانية جب املتعلقة اتتظهر هذه احلساب -2

1 . 45اجلريدة الرمسية، مرجع سبق ذكره، ص -

2 . 65نور الدين بعيليش، مرجع سبق ذكره، ص -

3 . 46اجلريدة الرمسية، مرجع سبق ذكره، ص -

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

86

جدول حساب في المخطط المحاسبي للتأمينات وجدول حساب النتيجة المطلب الثاني: المقارنة بين

النظام المحاسبي للتأمينات في النتيجة

من حيث الشكل: - أ

وفق منظورين:للتأمينات نظام المحاسبي المالي جدول حساب النتيجة حسب ال يظهر -

: حسب الطبيعة ·

مع اختالف يف مستويات املعاجلة. نظام السابقال عليه يف ما كان هو و

حسب الوظيفة: ·

تكاليف الشراء و تكاليف التوزيع و البيع و التكاليف اإلدارية، كالتمييز بني خمتلف التكاليف يعين و

،الوظيفة) اختياريا و ليس إجباريااملنظور (حسب حيث يعترب هذا

:للتأميناتحسب المخطط المحاسبي -

تسجيل النتائج يف عتصنيف األعباء و اإليرادات يف جدول حسابات النتائج، حسب طبيعتها فقط م

. الصنف الثامن

:للتأمينات المحاسبي جدول حسابات النتائج حسب النظام -

. السابقعليه يف املخطط احملاسيب كانمما هو أكثر تفصيال

:للتأمينات حسب المخطط المحاسبي -

.االهتالككذلك خمصصات يطرحو ف اإليرادات املالية ييطرح إال املصاريف املالية و يض و غري مفصل

للتأمينات : النظام المحاسبي نتيجة العمليات العادية حسب -

يف املنطق العام و تساوي إىل: ملخطط احملاسيب الوطينيف ا 83هي نفسها نتيجة االستغالل حساب

نتيجة املاليةالنتيجة العمليات + نتيجة العمليات العادية =

و هي حتسب فعالية املؤسسة يف اجلانب املهين والسوق املايل.

- :للتأمينات في المخطط المحاسبي نتيجة العمليات

حيث تعترب ،�ا تتضمن اإليرادات املالية و املصاريف املاليةألاالستغالل ختتلف عن نتيجة نتيجة العمليات

يكون كالتايل : ن حساب النتيجة املالية حيث أمهمة لتطور األسواق املالية النتيجة

مصاريف مالية –إيرادات مالية = اليةاملنتيجة ال

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

87

: الحسابات و مضمون من حيث طبيعة - ب

: المجموعة السادسة حسابات -

:األخرى االستهالكاتالخدمات الخارجية و 61/ـح

.عد ضمن املشرتيات من عند األشخاصاألعباء اخلارجية اليت ال تيسجل يف هذا

كان يسمى مواد ولوازم مستهلكة أي هناك اختالف يف التسمية لكن املضمون يبق نفسه. 61حيث أن حـ/

. حساب النتيجة لكلى النظامني جدول يظهر يفو املوردون تظهر فروعه مدينة بدائنية حساب النقديات أو

يسجل يف هذا احلساب كل املصاريف اليت تتحملها املؤسسة عن عملها و يسجل هذا أعباء الموظفين: 63/ـح

يلي : احلساب ما

؛ حتفيزات املستخدمني -

؛ مبلغ الضمان اإلمجايل -

1.تكاليف إمجالية أخرى -

. بقي على حاله النظامنييف كالتغري وم يساب مدينا ليظهر هذا احل

: الضرائب و الرسوم و المدفوعات الشبيهة 64/ـح

تسجل فيه كل الضرائب و الرسوم املدفوعة للدولة و اجلماعات احمللية لتغطية النفقات العمومية ما عدا

2الضريبة على األرباح.

ول حساب النتيجة لكال يف جدويظهر مدينا بقي على حاله تغيري يطرأ عليه مل كذلك هذا احلساب

النظامني.

احلسابات األعباء مثل :تسجل باحلسابات الفرعية هلذا : األعباء المالية 66/ـح

: -نقصان القيمة -المالية فارق التقييم على أدوات 665/ـح

صول األصول أو اخلصوم املالية املعنية عند تقييم هذه األ اتحساب أحد بدائنة امدين هذا احلساب يكون

و ال يتعلق هذا احلساب بالعناصر ،القيمة احلقيقية و هذا يف حالة نقصان أو اخلصوم املالية و تقدير قيمتها

3.حملاسبة مباشرة من رؤوس األموالا القيمة املالية اليت يقتطع الفارق بني قيمتها احلقيقية و

يطرأ عليه كذلك مل هذا األخري الية. و نالحظ أن تظهر حبساب النتيجة يف خانة النتيجة املكما أن األعباء املالية

يظهر مدينا حسب املخطط احملاسيب للتأمينات و كذا النظام احملاسيب للتأمينات. تغيري

1 . 86ع سبق ذكره، ص عبد الرمحان عطية، مرج -

2 . 88، ص نفس املرجع السابق -

3 . 89ص نفس املرجع السابق، -

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

88

: المؤونات و خسائر القيمة ،االهتالكمخصصات 68/ـح

ابات بدائنة حس امدينيكون ضمن األعمال احملاسبية يف /اية الدورة حيثيعترب هذا احلساب

.و نقصان القيمة و املؤونات الكاتهتاال

هو األن يف النظام احملاسيب فمثلما كان عليه يف املخطط احملاسيب للتأميناتمل يتغري هذا احلساب

. للتأمينات

: حسابات المجموعة السابعة -

أقساط مصدرة : 70حـ/

مقبل خطرها. األقساط املدفوعة من طرف املؤمن هلم و معيدي التأمني يف مقابل

لكن حسبو كان هذا احلساب يظهر حسب املخطط احملاسيب للتأمينات يف جدول حساب النتيجة

للتأمينات موجود و لكن ال يظهر حيث يتفرع هذا احلساب إىل : النظام احملاسيب

أقساط على عمليات مباشرة : 700حـ/

األقساط الصايف يف عقود التأمني. ميثل هذا احلساب مبلغ

:أقساط مقبولة 701ـ/ ح

املتحصل عليها من طرف املتنازلني. يف إعادة التأمني االتفاقياتيسجل يف هذا احلساب مبلغ

كانت ال تظهر جليا يف جدول حساب النتيجة بل كانت )701حـ/ -700(حـ/هذه احلسابات كل

ة ب النتيججدول حسا يف دائنة تظهر أصبحتمصدرة طأقسا 70حتت احلساب الرئيس تعد حسابات فرعية

حسب النظام احملاسيب للتأمينات.

منتوجات تشغيلية أخرى : 73حـ/

بني ما اختالفيوجد دورة ضمن النتيجة التشغيلية. يظهر يف حساب نتيجة ال إن رصيد هذا احلساب

كان ابقمن حيث التسمية ففي النظام الس كان عليه هذا احلساب و ما أصبح يف النظام احملاسيب للتأمينات

اب دائنة وال تتغري. ودائما تبق طبيعة احلس. و اآلن أصبح منتوجات تشغيلية أخرىيسمى إنتاج املؤسسة لذا�ا

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

89

إنتاج مثبت : 74حـ/

ة بإنتاج تثبيتات (أي أصول ثابتة) عينية أو معنوية بوسائلها يستخدم هذا احلساب يف حالة قيام املؤسس

اخلاصة.

حيمل تسمية خدمات مقدمة، 74و الرقم إنتاج املؤسسة لذاSا 73الرقم حيمل كان هذا احلساب

دائنا. أو أحد فروعه حيث يظهر هذا احلساب

المالية : منتوجاتال 76/ـح

: يقسم حسب احلاجة إلظهار طبيعة أو أصل األعباء كما يأيتيكون هذا احلساب برصيد دائن و

؛ : إيرادات املسامهات 761/ـح

؛ ائدات االصول املالية: ع 762/ـح

؛ لتقدير : أدوات مالية قيم مضافة: فرق ا 765/ـح

؛ : أرباح الصرف 766/ـح

؛ افية ناجتة عن متويل أصول مالية: أرباح ص 767/ـح

: إيرادات مالية أخرى . 768/ـح

الفرق بني ال يتضمن هذا احلساب األدوات املالية الواجب تقييمها حسب قيمتها الفعلية أو اليت يقتطع

األموال مباشرة. قيمتها العادلة و القيمة احملاسبة من رؤوس

و أصبح يظهر يف جدول يظهر يف جدول حساب النتيجة حسب املخطط احملاسيب للتأمينات مل يكن

. و يكون دائنا للتأمينات املايل حسب النظام احملاسيبحساب النتيجة

سترجاع فقدان القيمة و المؤونات :ا 78/ـح

،خفاض قيمة املؤونة أو إلغاؤها ااب خسارة القيمة و املؤونة عند مبديونية حس ايكون هذا احلساب دائن

ندرج حتته احلسابات التالية :تو

؛ االصول غري اجلارية –املؤونات سرتجاعات االستغالل عن خسائر القيمة وا: 781/ـح

؛ االصول اجلارية –نات املؤو ت االستغالل عن خسائر القيمة و عاسرتجاا: 785/ـح

. سرتجاعات املالية عن خسائر القيم و املؤونات: ا 786/ـح

يبق نفسه اتغريت التسمية و لكن املضمو� " حيثاالستغاللحتويل أعباء " اسمحيمل 78 الرقم كان

يف كال النظامني.

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

90

حساب النتيجة : 12حـ/

قة و لكن ما تغري فيه رقم ير طبنفس ال النتيجة سبحتيزانية) (مت تعريفه يف سابقا ضمن حسابات اخلصوم يف امل

.هو الذي حيمل تسمية النتيجة 12 احلساب وأصبح النتيجة هو 88حساب احلساب حيث كان

كالمها كان يظهر يف جدول حساب النتيجة حسب املخطط احملاسيب للتأمينات و 79وحـ/ 69احلسابني حـ/ -

ال أثر له. 79موجود و ال يظهر و لكن حساب 69يل للتأمينات فحساب لكن حسب النظام احملاسيب املا

مها جدول احملاسيب املايل عامة و يف النظام احملاسيب املايل للتأمينات خاصة القائمتني اجلديدتني يف النظام -

تدفقات اخلزينة وجدول تغريات األموال اخلاصة.

: مالحظات

. 08: حق رقميف املل املخطط احملاسيب للتأمينات حسب النتيجة تظهر احلسابات املتعلقة جبدول حساب -1

. 09: للتأمينات يف امللحق رقم املايل احملاسيبالنظام املتعلقة جبدول حساب النتيجة حسب تظهر احلسابات -2

الجزائرية للتأمينات حالة الوكالة SCFو PCNمقـارنة بين دراسة الفصـل الثالث

CAAT غرداية

91

خالصة:

احملاسيب املايل و أهم االختالفات بني النظام بشكل بسيط فهم ولو ميكن ميكن من خالل هذا الفصل

.ةالتأمني و كيفية سري احلسابات يف هذه األخري شركات املخطط احملاسيب الوطين يف

الخاتمة

الخاتمة

93

الخاتمة

يل عامة أهم ما جاء به النظام احملاسيب املامعرفة ستطاعتنابا أصبح النظرية و التطبيقيةالدراسة من خالل

فري و رة تو ق جاءت ضر و قتصاد السانتهاج او قتصادي االنفتاح اال وجه اجلزائر حنو مع تو يف شركات التأمني خاصةو

ذلك من خالل خلق نظام حماسيب جديد يليب هذه املتطلباتو ،ليةو اق الدو تستجيب ملتطلبات األس بيئة

كان من نتائجه و لة إياه و لته الدو تمام أ باهحضي قطاع التأمنيحيث ،يل للمحاسبةو يتماشى مع املرجع الدو

ميين فقد ع التأا صية القطو نظرا خلصو رقابة كافة األنشطة التأمينيةو م بتنظيالكفيلة ر العديد من التشريعات اإصد

ختالف بني النظام كذا االو املؤسسات األخرىو التأمني لنظام احملاسيب يف شركات اختالفات بني جدت بعص االو

خاصة بقطاع التأمني د حسابات و جو من خالل خطط احملاسيب للتأميناتاملو يف شركات التأمني احملاسيب املايل

. م بهو ذلك لطبيعة النشاط الذي تقو

اإلشكالية لنا معاجلة و حا"أثر النظام احملاسيب املايل على شركات التأمني" ع و ضو لنا ملو فمن خالل تنا

الرئيسية التالية:

النظام المحاسبي المالي في طبق إلى أي مدىو لية؟ و تبنى النظام المحاسبي المالي المعايير الدما مدى

؟ قطاع التأمين

،ضو ختبار الفر ض األساسية ميكن عرض نتائج او نطالقا من الفر او ل الدراسة الثالثة و فصمن خالل و

آفاق البحث كما يلي: و صيات املقدمةو الت ،ئية هلذه الدراسة نهاالنتائج ال

النتائج : ·

J لية. و اعد معايري احملاسبة الدو قو مت تكييفه تبعا ألسس لنظام احملاسيب املايل من خالل الدراسة تبني أن ا

J ح بل التغيري. اإلصالاهلدف من النظام املايل احملاسيب مل يكن

J أبرز ذلك و لعل من أهم و القطاعات األخرى وعن باقي األنشطة أيتميز قطاع التأمني بعدة خصائص

خاصة zذا األخري. صية احلسابات أي هناك حسابات و خص

الرقابة على و ير أداء التنظيم احملاسيب و يف تطيف شركات التأمني تكمن أمهية النظام احملاسيب اجلديد

يف إطار شركات التأمني. الفنية و العمليات املالية

J على حتقيق الضبط احلسايب، مما يساعد شركات التأمني الية اليت ختدم أهداف الرقابة و اإلمجاحلسابات العامة و

ظام احملاسيب. أهداف الن

J حسابات الشركة حيث عناصر احملددة إلطار أي نظام حماسيب من دليل احلسابات الذي يضم كافة تتكون ال

تتماشى يف تبويبها مع طبيعة نشاط الشركة.

الخاتمة

94

ختبار الفرضيات : انتائج ·

فري و على تمن بينها شركات التأمني و "يعمل النظام احملاسيب يف أي مؤسسة من املؤسسات لى :و الفرضية األ -

. "املختلفة يف تقييم نتائج تطبيق السياسات املختلفةيات اإلدارية و مات اليت تساعد املستو املعلو البيانات

نظرا و مة، و مفهو اضحة و ائم مالية و قذلك ألنه يتعني على كل مؤسسة تقدمي و حيث تبني صحة الفرضية

ت افأن اإلفصاح عن السياسإىل أخرى مؤسسة ائم تعتمد على سياسات حماسبية قد ختتلف من و ألن هذه الق

رة صحيحة. و ائم بصو حىت يتسىن فهم القاحملاسبية اهلامة يعترب أمرا البد منه

مات احملاسبية" و لتحقيق أهدافه كنظام للمعل على ركائز م النظام احملاسيبو " يق الفرضية الثانية : -

مات ينبغي أن يراعي مصمم و للمعلحىت حيقق النظام احملاسيب أهدافه كنظام مت إثبات صحة الفرضة،

مات و مات؛ قابلية املعلو عية املعلو ضو مات للقياس؛ مو مالءمة التقارير املالية؛ قابلية املعلكائز معينة تتمثل يف ر النظام

التكلفة. و مات؛ الرقابة الداخلية و املعلو للتحقق؛ دقة البيانات

النظام ديد يف مؤسسات التأمني عن سابقه (خيتلف النظام احملاسيب املايل اجل" الفرضية الثالثة : -

. "PCN)القدمي

ألنظمة احملاسبية األخرى، إال النظام احملاسيب ال خيتلف عن غريه من اتبني عدم صحة الفرضية، حيث أن

نظرا له تلك الشركات و رة فهم طبيعة النشاط الذي تزاو أن فهم طبيعة النظام احملاسيب لشركات التأمني يتطلب بالظر

د خصائص مميزة لنشاطها. و جو ل

االقتراحات : ·

لية؛ و اخلربات اليت تساهم يف تطبيق أفضل ملعايري احملاسبة الدو ير املعارف و االهتمام بتط -

ين إطارات متخصصة يف حماسبة التأمني. و تكذلك قصد و إنشاء مراكز خاصة -

اجلانبطيد العالقة بني و اجلامعات من أجل تو ن بني مؤسسات التأمني و التعا رة مد جسرو ضر -

ات. و الندو من خالل امللتقيات لتطبيقي يف التعليماو األكادميي -

ماليا. و فنيا بقطاع التأمني رة تأهيل العاملنيو ضر -

آفاق البحث : ·

على القطاع التأمني باجلزائرية. IAS/IFRSلية و مدى تأثري املعايري احملاسبية الد -

لية. و ء املعايري احملاسبية الدو على ضفاعلية النظام احملاسيب املايل على شركات التأمني -

قائمة المراجع

96

قائمة المراجع

قائمة المراجع باللغة العربية : -أ

أوال : الكتب

. 2003جامعة الزقازيق، الدار اجلامعية ،محاسبة شركات التأمينأمحد صالح عطية، .1

النشر و ، إيرتاك للطباعة التطبيق العمليو محاسبة شركات التأمين اإلطار النظري ثناء حممد طعيمة، .2

. 2002زيع، و التو

زيع، و التو ، ا:مع العريب للنشر نظم المعلومات المحاسبيةخضرة، حسن مسري عتيش، و حسام عبد اهللا أب .3

. 2003عمان، األردن،

ت. و النشر، بري و للطباعة ، دار النهضة العربية محاسبة شركات التأمينخريت ضيف، .4

-2002عة معايري احملاسبة، جامعة عني مشس، الدار اجلامعيةاإلسكندرية، و سو طارق عبد العال محاد، م .5

2003 .

، دار المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي "المخطط المحاسبي الجديد"عبد الرمحان عطية، .6

. 2009النشر جيطلي

زارة املالية، دار و املتضمن النظام احملاسيب املايل، 2007فمرب و ن 25بتاريخ املؤرخ 07/11ن رقم و القان .7

.2009بلقيس للنشر، الدر البيضاء اجلزائر،

، ليةلشركات التأمينو ء المعايير المحاسبية الدو ض المحاسبة في شركات التأميندالساجي، و د حممو حمم .8

. 2006رة، املكتبة العصرية، و جامعة املنص

رة، املكتبة العصرية، و ك التجارية، جامعة املنصو البنو دالساجي، احملاسبة يف شركات التأمني و د حممو حمم .9

2007 .

ثانيا : البحوث الجامعية

، مذكرة ماجستري ختصص حماسبة ليةو فق معايير المحاسبة الدو ائم المالية و د القو قياس بنادري حممد، و ق .1

.2010يليةو التسيري، جامعة سعد دحلب البليدة، ج مو علو م اإلقتصاديةو تدقيق، كلية العلو

، مذكرة ماسرت النظام المحاسبي في مؤسسات التأمين في ظل النظام المالي الجزائرير الدين بعيليش، و ن .2

م التسيري، جامعة و علو التجارية و م اإلقتصاديةو جبائية معمقة كلية العلو ختصص دراسات حماسبية

. 2011-2010رقلة،و

، مذكرة ماسرت ختصص دراسات حماسبية تطبيق النظام المحاسبي المالي في الجزائرسف حريزي، و ي .3

. 2010-2009رقلة، و م التسيري، جامعة و علو التجارية و م االقتصادية و جبائية معمقة، كلية العلو

97

ثالثا : التظاهرات العلمية (المؤتمرات و الملتقيات و األيام العلمية)

الملتقى ل النتائج"، و ائم املالية "حالة جدو ر، جمرب حممد، أثر تطبيق ن،م،م، اجلديد على عرض القو سرير منو أ .1

، املركز اجلامعي ليةو ل" النظام المحاسبي المالي الجديد في ظل معايير المحاسبة الدو ل حو لي األو الد

. 2010جانفي 18-17ادي، و بال

ملتقى يب املايل بني املبادئ احملاسبية ومعايري احملاسبة الدولية، بورنان إبراهيم، خملوف الطاهر، النظام احملاس .2

دولي حول اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي الجديد آليات تطبيقه في ظل المعايير

. 2009أكتوبر 15-13، اجلزائر،IAS-IFRSة المحاسبية الدولي

ملتقى ل الثابتة حسب النظام احملاسيب املايل اجلديد، و ادي مصطفى، املعاجلة احملاسبية لألصو رحال ناصر، ع .3

ل اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي الجديد آليات تطبيقه في ظل المعايير و لي حو د

. 2009بر و أكت 15-13، البليدة، IAS-IFRSليةو المحاسبية الد

الملتقى املايل اجلديد، و عبد الرزاق خليل، عبدي نعيمة، قرض اإلجيار يف اجلزائر يف ظل النظام احملاسيب .4

لية، المركز الجامعي و ل النظام المحاسبي المالي الجديد في ظل معايير المحاسبة الدو لي حو الد

. 2010جانفي 18-17،اديو بال

ملتقى دولي حول اإلطار ، ظل النظام احملاسيب املايل اجلديدر قيم التثبيتات يفو تدهو رة مجال، اإلهتالكاتو عم .5

-IAS وآليات تطبيقه في ظل المعايير المحاسبية الدوليةالمفاهيمي للنظام المحاسبي المالي الجديد

IFRS ،2009بر و أكت 15-13، البليدة .

املخطط و لية و معايري احملاسبية الدكيفية تقييمها (دراسة مقارنة بني و نات و رة مجال، املعاجلة احملاسبية للمخز و عم .6

ل النظام و لي حو ملتقى د)، IAS/IFRS-PCG-SCFالنظام احملاسيب املايل (و احملاسيب العام

18-17، اديو لية، المركز الجامعي بالو المحاسبي المالي الجديد في ظل المعايير المحاسبية الد

. 2010جانفي

ملتقى دولي حول اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي ل الثابتة، و لعرييب حممد، املعاجلة احملاسبية لألص .7

-13، البليدة، IAS-IFRSالمالي الجديد وآليات تطبيقية في ظل المعايير المحاسبية الدولية

. 2009بر و أكت 15

حول ملتقى دولي لية، و ز علي، النظام احملاسيب املايل اجلديديف ظل معايري احملاسبة الدو ي حممد، عز و متنا .8

18-17،النظام المحاسبي المالي الجديد في ظل معايير المحاسبة الدولية، المركز الجامعي بالوادي

. 2010جانفي

98

لي و ملتقى دإشكالية تطبيق يف اقتصاد غري مؤهل، و خمتار مسامح، النظام احملاسيب املايل اجلزائري اجلديد .9

املركز 18/01/2011-17، ليةو سبة الدل النظام المحاسبي المالي الجديد في ظلمعايير المحاو ح

ادي. و اجلامعي ال

ثائق و ا : الرابع

املالية، و ، مديرية احملاسبة النظام المحاسبي المالي للتأمينات)، (CAATالشركة اجلزائرية للتأمينات -1

. 2012اجلزائر،

. PCAمطوية املخطط احملاسيب للتأمينات، -2

المراسيم و : القرارات خامسا

الصادرة بتاريخ 74املتضمن النظام احملاسيب املايل، اجلريدة الرمسية رقم 07/11وزارة املالية، القانون رقم -1

، اجلزائر. 2007نوفمرب 25

، الذي حيدد قواعد التقييم و احملاسبة و حمتوى 2008جويلية لسنة 26وزارة املالية، القرار املؤرخ يف -2

اجلزائر. ،19اجلريدة الرمسية رقم ونة احلسابات و قواعد سريها،الكشوف املالية و عرضها و كذا مد

احملدد لقواعد احلسابات وعرض القوائم املالية ملؤسسات التأمني 89وزارة املالية، ا(لس الوطين، األمر رقم -3

. وإعادة التأمني

قائمة المراجع باللغة الفرنسية : -ب

أوال : الكتب

1. fraçoismechin et autres, normes IFRS et PME, dunod, paris, 2004.

2. Robert robert, Pratique des normes IAS/IFRS, dunod, 2002.

3. Robert robert, normes internationales de comptabilitè etd’information-

financiere,dunod, paris, 2006.

4. Yves Bernheim, Jean Paul Caudal، François Eglin, Véronique Salignon, Op.

Cit.

الرسائل و األطروحات ثانيا :

1- Samir merouani, Leproget du nouveau système comptablealgerien,

Anticiper et prèparer le passage, Mèmoire de magistère en sciences de

gestion, ESC, Alger .

ثالثا : القوانين و مراسيم

1- Ministère des finances. CNC ; avis n°89.ibèL, algèrie, 2011.