Hans Henrik Bonde Eriksen - Plastindsutriens Netværksdag

PlastindustrienGenerationsskiftet

eller rettere

"sager-jeg-burde-

gøre-noget-ved"

14. november 2013

© 2013 KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, a Danish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent

member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved.1

Hans Henrik Bonde Eriksen


Senior Tax Partner // cand.

jur. & ekstern lektor i

skatteret og -proces

Tlf. +45 73 23 40 49 (direkte)

+45 25 29 40 49 (mobil)

Fax +45 72 29 40 49

E-mail [email protected]

Kontor KPMG

Odense & Frederiksberg

Alder

44 år

Ansættelse Landsskatteretten:

–1992 til 1998 Landsskatteretten

–1998 til 1999 Souschef i

Landsskatterettens 6. kontor

1996-1998 ansat i Advokatsamfundet

som juridisk sekretær for advokatrådets

Skatteudvalg.

–Ekstern Lektor i skatteproces

/forvaltningsret ved Masteruddannelsen i

skat siden 1995.

–Ekstern Lektor og fagkonsulent i

skatteret ved Københavns Universitet

(Cand. Polit. uddannelsen) siden 1998.

–Ekstern lektor i skatteret Syddansk

Universitet 2009/2010.

Uddannelse

Cand.jur. fra Århus Universitet 1992

med speciale i Skatteret.

Ansat i KPMG

1999. Indehaver i 2007.

Bogværker

1. DJØF - Skattestyrelsesloven m.

kommentarer

2. DJØF - Skatteforvaltningsloven m.

kommentarer

3. DJØF - Skatteprocessen

4. KARNOV noteapparat.

5. KARNOV - Håndbog om

betalingskorrektion,

skatteforbehold og omgørelse.

6. DJØF-

Skatte - og afgiftsproces.

mailto:[email protected]



Generationsskifte hvordan og hvornår ?, jf. programmet.

Hvordan planlægges

generationsskifte?

Hvordan er

generationsskiftemu-

lighederne ?

Hvordan gribes nye

ejerformer an?



Hensynene er mangfoldige - derfor er det svært at håndtere

uden en plan.

Yngre generation

& 3 mand

Virksomheden

Ældre generation



Omgivelserne spiller også ind.

Offentlige

Banker og

lignende

Kunder

Leveran-dører

Samarbejds-partnere i

øvrigt

lovgivning

Medarbej-dere

Familie

Nationalt - internationalt

Alle faktorer spiller en rolle - positiv, som negativ - og hver case er "sin egen"



En klassisk betragtning MEN det er kun fokus på en

allerede truffet beslutning.

Hvad skal der ske ?

Familieoverdragelse levende

live

Familieoverdragelse ved død

Overdragelse til trediemand

Afvikling - eller en styret

nedlukning.

Inter vivos Inter vivos eller mortis causa

Mortis causa Inter vivos eller mortis causa



Uden en plan ?

•Som at have et skib uden effektiv rorstyring.



Kort sagt. Fokus på det langsigtede/veltilrettelagte skifte

som gennemføres når tiden er moden !

Generationsskiftets

Akutplan og dets

Venteplan

Overvejelser, planlægning m.v. kan ikke ske for tidligt og der

skal foreligge dels én forretningsmæssig dynamisk plan samt

en akutplan Hav derfor altid en "akutplan" og en "venteplan"

klar og ajourfør dem kontinuerligt.



Hold din virksomhed SALGSKLAR

Sammenlign med dit parcelhus - alt

det du ikke når, men burde have taget

dig tid til !

*Facaden skal males !

*Væggene trænger til nyt

tapet !

*Haven er groet til !

*Ukrudt i indkørslen !

*Fliserne er knækket !

Be prepared for the ……



Hårde værdier (hovedelementer)

Generationsskiftet

Ledelse, organisation, struktur

Skatter og afgifter

Værdi

Finansiering



The Big Business Plan og den "kontinuerlige proces"

Del I

1. Virksomhedens profil og

virksomhedsanalysen

(kunderne, markedet, økonomien, ansa

tte)

2. De familiemæssige overvejelser og

den personlige beslutning

3. Værdiansættelse af

virksomheden, skat-, regnskabs-, og

markedsmæssigt.

4. Løbende opfølgning ad 1-3.

Del II

5. Finansiering af generationsskiftet.

6. Hvilken teknisk løsning

(metodevalget)

7. Gennemførelse af planen

1

2

34

5



Virksomhedsanalysen planlægningen - værdi- og

målsætningen



Problemfelter ad virksomheden - vigtige grundspørgsmål

man skal overveje !

Beror efterspørgslen primært på

tilliden til den enkelte person ?

så skal Mester helt traditionelt

erstattes af en Kronprins ?

Beror efterspørgslen primært på

tilliden til det særlige produkt, der

produceres eller markedsføres ?

så skal der udvikles og tænkes i

strukturer - evt. opdeling i divisioner

og udvikling og frasalg (spin off) helt

eller delvis til andre hænder er muligt.

Kreditværdighed og finansiering?

reaktion fra pengeinstitut

reaktion fra leverandører mv.

reaktion fra "passive medinvestorer" , sleeping partners, business angels ?

Kan det økonomiske ejerskab

overhovedet adskilles fra

virksomhedsdriften - enten nu eller på

sigt ?

er der tilstrækkelig

trediemandsinteresse i

virksomhedsdelen fremfor i

kapitalejerdelen ?



Problemfelter ad virksomheden - vigtige grundspørgsmål

man skal overveje !

Sammenlægning af 2

virksomheder "Partnering" ?

Opnå merværdi - find enten køber

eller medpartner med synergi-

effekt-potentiale i samspillet med

anden virksomhed.

Samarbejde:

Interessentskaber

Partnerselskab

Sammensmeltning:

• Fusion af selskaber

.

Family office -

tanken



KPMG Int. Family business and business interaction



Nedsæt "Virksomhedsråd" og/eller "Family Office"

Et Advisory Council med alt andet end JA-sigere !



The Trusted Advisor - skal deltage i familierådet !



Den rette person for et "Family Office" .



Hvad gør Advisory Council ?

A "Vægtvogtermetoden"

Hvad kan og skal forbedres ?

Hvordan holder vi virksomheden optimalt salgsklar ?

Hvordan og hvornår skal forbedres ?

Hvordan realiserer vi "tankerne" ?

_____

"Vægtvogtermetoden" kræver løbende møder og løbende

ansvarlighed, dvs. løbende opfølgning, løbende netværksarbejde.

Måske koblet med udarbejdelse af plan for rapportering og input i hovedtræk fra

"ejerkreds" til virksomhedens ledelsesorganer og som overordnet input til den

almindelige business plan.

Udpegning af ansvarlige derfor i virksomhedens sfære, dvs.

bestyrelse, direktion, revisor, nøglepersonale osv.



Hvad gør Advisory Council?

B "Virksomhedsmæglermetoden"

"Virksomhedsmægler-metoden" Sørger for at analysere "virksomhedsprofilen" - tag temperaturen:

1) Kunderne (stabile//ustabile)

2) Branchen og Markedet for produkterne (stabilt//ustabilt)

3) Priser egne varer (stabil//ustabil) & Priser indkøb (stabile//ustabile)

4) Konkurrenterne (rolige//agressive)

5) Omsætning/toplinie - vækstplanen (stor//lille)

6) Sortiment af produkter (produktmix) (Modne & nye // ensidige & slowmovers)

7) Leverandører (stabile//ustabile)

8) Nøglemedarbejdere (gode//dårlige)

9) Ledelsen & kompetence (værdiskabende//dårlige)

10) Indtjening/bundlinie (er vækstplanen reelt også profitabel/lønsom?)

11) Produkternes og arbejdsstabens teknologiske niveau (god//dårlig)

12) Arbejdsdeling i virksomhedens divisioner (klar//uklar & rationel//irrationel)

13) Økonomi i historisk lys (3 år) Bruttoavancen, Likviditeten, Soliditeten (balancen mellem egenkapital/fremmedkapital) , Faste omkostningers niveau, Nettoresultat både før og efter skat.

14) Lav løbende estimat op imod budget (indeværende år)



SWOT - situationsanalyse - på baggrund af

temperaturmålingen



Hvad var konklusionen ?

Kan "hun" sove roligt om natten ?

Er bamsen lidt småsyg ?

Eller er vi ude i hård frost ?

…strukturer, dan

nelsen og

beskatning

Legal area

Civilret, selskabsret og skat mv.



Personers udfordringer ved placering af kapital

Investering via pensionsordning

Investering i selskab

Løbende generationsskifte

Investering af frie midler

Beskatning af aktier

mv.

Beskatning af

obligationer

Virksomheds-ordning

Rekonstruktion /omstrukturering



Personligt ejede virksomheder

Enkeltmandsfirma

Virksomhedsomdannelse

og aktionær-status

Driftsselskab

A/S

Holdingdannelse

og aktionær & koncernstatus

Driftsselskab

A/S

Holding

A/S



Personligt ejede virksomheder - skattefri metoder

Enkeltmandsfirma

virksomhedsbeskatning

VSO

Virksomhedsomdannelse

og aktionær

skattefri

virksomhedsomdannelse

(VOL)

(successionsprincip)

Driftsselskab

A/S

Holdingdannelse

skattefri

aktieombytning

eller skattefri

tilførsel af

aktiver.

(successions-

princip)

Driftsselskab

A/S

Holding

A/S



Effektiv beskatning af aktieudbytte

Udbytte op igennem

systemet

100

- skat af basis (indkomst) i

driftsselskabet

Selskabsskat, 25 % 25

rest 75

udbytte fra drift til holding skattefrit 0

Udbytte fra holding til

person

Udbytteskat, 42 % 31,50

Skat i alt (25-31,50) 56,50

Effektiv beskatning 56,50 %

Holding A/S

Drift A/S



Nedsættelse af selskabsskatten - ændringer vedtaget

Nedsættelse af selskabsskattesatsen

Nedsættelse af satsen i virksomhedsordningen.

LF 218 af 17. maj 2013 (Vækstplan DK), jf. lov nr. 792 af 28/6-2013

Den gældende sats på 25 pct. nedsættes i trin:

24,5 pct. i 2014,

23,5 pct. i 2015 og

22 pct. i 2016 og efterfølgende år.



National sambeskatning - koncernbeskatningen

Koncernforbunden:

Råder over mere end 50% af stemmerne (bestemmende indflydelse)

Eks:

D1 D1

FondA/S

D2 D2D1 D2



Skattefri omstruktureringer (koncernforhold) Husk ad skat underskudsfortabelse !!

I. Uden tilladelse Holdingkrav på 3 år -

II. Med tilladelse hos SKAT - så kan holdingkrav undgås men der opstår anmeldelseskrav.

Aktieombytning

H

D

I

M

I

D

Spaltning Tilførsel af aktiver Fusion

Intet

holding-

krav

M

Holdingkrav Holdingkrav

Holdingkrav

SS*1P

Holdingkrav



Samleoversigt - selskabers aktier

Selskaber - skat på

aktier og udbytter

Definition Gevinst/tab (salg mv.) Udbytte

Datterselskabsaktier Mindst 10 %

ejerandel

Skattefrit Skattefrit

Koncernselskabsaktier Bestemmende

indflydelse

Skattefrit Skattefrit

Porteføljeaktier Under 10 %

ejerandel

regulerede papirer

(børsnoterede) Skattepligtigt

25% i 2013 (lagerbeskatning)

ikke-regulerede papirer

Skattefri uanset ejertid

Skattepligtigt

(25 % i 2013)

A/S

ApS

Kompagniskab

Optagelse af ny medejere i

skattemæssigt transparente

strukturer.



Andre virksomhedsformer end A/S og ApS

K/S - P/S - eller I/S

K/S (kommanditselskab)

P/S (partnerselskab)

Alle de nævnte strukturer I/S; P/S

og K/S er skattemæssigt transparente

- dvs. beskatningen sker som direkte

deltagerbeskatning efter ideelle

andele.

I/S interessentskabet

"Kompagnon"

Metoder med

skattefokus



Strukturændringer, tilpasninger og overdragelse af

virksomheden.

Klargøring

Etablering af holdingselskab

Udskillelse af hele eller dele af virksomheden

Datterselskabsetablering i udlandet

Sammenlægning af et eller flere selskaber i koncernen (fusioner)

Slankning af strukturen ved frasalg af selskaber eller aktiviteter, kapitalnedsættelser, udlodning af udbytter, fusioner osv.

Spaltning af selskab(er) med henblik på opdeling i flere divisioner i egne selskaber. (udskillelse horisontalt)

Tilførsel af aktiver (aktivitetsudskillelse vertikalt)

Selve overdragelsen

Fondsdannelser til erhvervsdrivende

fond (udskillelse effektivt væk fra

stifteren)

Børsnoteringer og private placement

Salg af aktier tilbage til det

udstedende selskab

Salg af aktier til familiekredsen

(succession)

Salg af aktier til trediemand

Fraflytning til udlandet (emigration)



Skatteforhold

Overdragelse uden succession

• Overdragelse til "handelsværdier" =

realisations- /afståelsesbeskatning

hos Sælger

Overdragelse med succession

• Medfører ingen realisations-

/ophørsbeskatning hos Sælger

• Køber indtræder i Sælgers

skatteretlige stilling…

Principper

• Tredjemand?

•Familekredsen

•Nær medarbejder

KSL § 33 C og

ABL § 34 og §35



Generationsskifte

Finansiering (likviditetsbehov)

Kontantværdiberegning

Gave / Succession & passivpost

Løbende ydelse - evt. overdragelse med "earnout" (skal kapitaliseres)

Gældsbreve evt. på anfordringsvilkår inden for familiekreds.



Relevante love ved afståelse af virksomhed

Hvor ligger de udskudte skatter ?

Afskrivningsloven

driftsmidler

goodwill

immaterielle rettigheder

fast ejendom

Ejendomsavancebeskatningsloven

•fast ejendom

Virksomhedskatteloven

•konto for opsparet overskud



Værdiansættelse - særlige skattemæssige tolerancer

Fast ejendom

+/- 15% af ejendomsvurdering i gavemiljø

Offentlig ejendomsvurdering

Aktier

Formueskattekursen i gavemiljø (familieoverdragelserne)

TSS 2000-9 ved anden interessefællesskab

Goodwill

•TSS 2000-10

Driftsmidler

•Bogført værdi - Dog foretag helst vurdering



Praktisk gennemførelse af overdragelse med succession og

gave element

KPMG

Cirkulære nr. 185 af 17. november 1982

(formueskattekurs)

værdiansættelses-rådgivning

Klage over offentlig ejendomsvurdering

Evt. omstrukturering hos sælger inden

overdragelse, herunder selskabsstiftelse:

Omdannelse (VOL)

Aktieombytning

Spaltning

Tilførsel af aktiver

Overdragelsesaftale

Gavebrev

Anfordringsgældsbrev

Ejeraftale

Skatte- og afgiftsforbehold

Gaveanmeldelse

Passivpost beregning

Værdiansættelse Juridiske dokumenter

Omstrukturering Proces håndtering

A/B-modellen



Skatte- og afgiftsdel

… A/B-aktiemodellen - et eksempel på en model, som kan

lette på finansieringsbyrden hos Køber(e) og som naturligt

indgår i overvejelser, planlægning m.v.




Ikke interesseforbundne parter

• Kan aftales frit, da der er tale om

uafhængige parter med modsat rettede

interesser

• Medarbejdere typisk ikke interesse

forbundne, dog opmærksom på, at der ikke

kommer lønbetragtninger ind over

værdiansættelsen

• Bindende svar fra SKAT anbefales !

Interesseforbundne parter

• Også handelsværdiprincippet, dog har der i

skattepraksis udviklet sig en beregningsformel

• "Ældre" TS-cirkulærer kan (alternativt)

anvendes ved fastsættelse af

handelsværdien

• Beregningsformel udfordres p.t. af SKAT!

• Bindende svar anbefales fra SKAT.

A/B-Model

Forlods udbytteret




• Det er OK at det aftales at parterne hvert år før udlodning i henhold til den forlods udbytteret

udlodder et "normalt" udbytte til begge parter

• Det er OK med 25 % indbetaling på den nye aktieklasse efter de nye regler i selskabsloven.

• Krav at aktietegneren var solvent på tegningstidspunktet. SKM2011.571.SR

• Når den forlods udbytteret er udbetalt eller tidsmæssigt er ophørt ophæves aktieklasse-

opdelingen.

A/B-Model

Forlods udbytteret




• 3. mand (evt. barn) skal optages som medaktionær

• Tegningskurs for høj - kræver for stor finansiering fra køberside

• Holding's aktier i Drift omlægges til A-aktier med ret til forholds udbytte svarende til værdien af Drift

• Herefter kan 3. mand tegne B-aktier i Drift til en væsentligt reduceret kurs (evt. kurs 100)

• Efterfølgende udloddes udbytter til Holding, indtil det forlods udbytte er udloddet

• Herefter når grænsen er nået så ophæves A/B- aktieklasserne, og Holding og 3. mand er aktionærer på lige vilkår

• 3. mand kan tegne via eget holdingselskab

Holding

Drift

P

3.

Mand

A - Aktier

(Forlods udbytte)

B - Aktier

( Lav tegningskurs )

A/B-Model

Ved successionsoverdragelser

Pengetankreglen

- hold øje med den i god tid..



Pengetankreglen - successionsoverdragelser !

Pengetankreglen er aktuel, når virksomheden generationsskiftes ved overdragelse af aktier/anparter med succession

• Selskabets (koncernens) virksomhed må ikke i det væsentlige bestå i pengeaktiver, herunder udlejning af fast ejendom eller passiv formuepleje.

• Væsentligheden måles som 50 % af indtjeningen (den regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter) og 50 % af aktivsummen (målt som handelsværdien af selskabets samlede aktiver)på overdragelsestidspunktet eller som et gennemsnit over de seneste 3 år.

• Hvis selskabet ikke har eksisteret i 3 år, måles fra stiftelsen til overdragelsestidspunktet.

• Overgangsregel frem til 31. december 2014: det kan vælges at opgøre ovennævnte på baggrund af det seneste regnskabsår i stedet for de 3 seneste regnskabsår.

• Set i forhold til "Holding" kigges nedad" i koncernen ved prøvelsen

• Kan begrunde strukturelle tilpasning i form af opsplitninger (spaltninger) af holdingselskabet mv. (koncernen), således at den generationsskiftemodne og aktive del kan bestå pengetank-prøvelsen.

Emigrationer

selskab / person

Exitskatter - et område i fortsat bevægelse.

EU ret

Emigration

Exit skat for

selskaber

C-261/11

Kommissionen mod Danmark (Exitbeskatning af virksomheder ved flytning af aktiver ud af Danmark indenfor EU)



EU-Domstolens dom

Domstolens bemærkninger – hovedpunkter

• Etableringsfriheden gælder også flytning af aktiver uanset om selskabet flytter sit vedtægtsmæssige hjemsted eller faktiske ledelse

• De danske regler forskelsbehandler flytning til anden medlemsstat og flytning inden for landets grænser

• Endelige opgørelse af skattekravet kan fastholdes for at sikre Danmarks ret til at beskatte de kapitalgevinster, der er opstået mens aktiverne befandt sig i Danmark

• Øjeblikkelig opkrævning er i alle tilfælde uforholdsmæssig, ved beskatning af urealiserede kapitalgevinster ved flytning til anden medlemsstat, i forhold til formålet om at sikre sammenhæng i det nationale skattesystem

• Betaling af skatten kan ske efter et andet kriterium, der er mindre indgribende i etableringsfriheden, end den faktiske afståelse for at sikre beskatning af aktiver, som ikke er bestemt til at blive realiseret

Den 18. juli 2013 afsagde EU-domstolen dom i sagen

- Danmark tabte og skal rette ind!



Et selskabs

aktiver eller

ledelsens sæde

flyttes fra

Danmark til et

land i EU

EU-domstolens dom af 18. juli 2013

Baggrund for nyt lovforslag i høring C-261/11



Dommen

På grundlag af disse præmisser udtaler og bestemmer Domstolen:

Kongeriget Danmark har tilsidesat sine forpligtelser i henhold til artikel 49 TEUF

og artikel 31 i aftalen om Det Europæiske Økonomiske Samarbejdsområde af 2.

maj 1992 ved at vedtage og opretholde § 8, stk. 4, i lov om indkomstbeskatning

af aktieselskaber m.v. (lovbekendtgørelse nr. 1376 af 7.12.2010) om umiddelbar

indkomstbeskatning af aktieselskaber og dermed en skatteordning, som

foreskriver umiddelbar beskatning af urealiserede kapitalgevinster i forbindelse

med overførsel af aktiver fra et selskab, der er etableret i Danmark, til en anden

medlemsstat i Den Europæiske Union eller et tredjeland, der er part i denne

aftale.



Skatteministeriet har den 9. oktober 2013 sendt et lovforslag i høring som opfølgning på

EU-Domstolens dom. Exitbeskatningen beregnes som ved de nugældende regler og

forfalder som udgangspunkt helt som hidtil. Forslaget giver mulighed for at søge om

henstand med betaling af skatten ved overførsel / flytning til et land indenfor EU/EØS. Der

etableres et henstandssystem, der minder om henstandssystemet for fysiske personer. -

dog afbrydes dette ikke ved tilbageflytning.

Henstandsbeløbet skal afdrages i takt med, at der oppebæres indtægter af de aktiver, som

skulle have været medregnet ved opgørelse af den skattepligtige indkomst, herunder

realiserede gevinster ved en afståelse mv., hvis aktivet havde været omfattet af dansk

beskatning.

• Afdrag opgøres som skatteværdien af den opgjorte indkomst gange den gældende

danske selskabsskatteprocent (25 %).

• Afdraget skal dog som minimum årligt udgøre en 1/7 del af henstandsbeløbet p.a.

• DVS henstand løber maksimalt 7 år.

Henstandssaldoen forrentes med 1 procentpoint over Nationalbankens diskonto dog

mindst med 3 pct. p.a.

Henstanden er betinget af årlige selvangivelser - både i fraflytningsåret, hvor anmodning om henstand

skal indgives samtidig med selvangivelsen samt i de efterfølgende år.

Henstanden bortfalder IKKE ved tilbageflytning / overførsel til Danmark - afdragssystemet fortsætter

og aktiverne får nye indgangsværdier efter lovgivningens almindelige regler.

Nuværende regler:

Ved flytning af aktiver

og passiver ud af dansk

beskatning udløses der

efter de nugældende

regler beskatning som

var aktiverne/passiverne

afhændet til

handelsværdien på

overførelsestidspunktet.

■ Exitbeskatning =

selskabsskatten

Ligeledes indtræder

der exitbeskatning ved

flytning af ledelsens

sæde til udlandet, hvis

bestemmelserne efter

dobbeltbeskatningsov

erenskomsten med

det pågældende land

bestemmer dette.

Exit skat for selskaber Lovforslag i høring - hovedpunkter

Emigration.

Exit skat på

aktier - for

fysiske personerSag nr. 2008/4992

Manglende gennemførelse af den

frie bevægelighed

(Exitbeskatning på aktier)



Exit skat på aktier - fysiske personer

Kommissionen anfører, at det er i strid med den frie bevægelighed for personer, arbejdskraftens frie bevægelighed og den fri etableringsret, når en fraflyttet aktionær skal betale afdrag på den fraflytterskat, der er givet henstand med, ved modtagelse af udbytte m.v., idet den fraflyttede aktionær derved kommer til at betale dansk skat af (urealiserede) aktiegevinster, hvorimod den aktionær, der bliver i Danmark, først skal betale skat af aktiegevinster, når disse realiseres ved et salg af aktierne, uafhængigt af mellemliggende udbytteudlodninger. Dette er fastholdt igen ved skrivelse af 24/1-2013.

Kommissionen har den 18. marts 2010 fremsendt en åbningsskrivelse

vedrørende de danske regler om exitbeskatning af aktier ejet af personer.

Person flytter fra

Danmark med

aktier til et EU-land

Skat ?



Processen – på vej mod en domstolssag

1 2 3 4 5

Kommissionens

åbningsskrivelse

Sendes til Danmark

hvis Kommissionen

mener, at Danmark

ikke har implementeret

et direktiv korrekt eller

på anden måde ikke

har overholdt sine

forpligtelser i henhold

til EU-retten.

Hvis Danmark er enig

ændres reglerne og

processen afsluttes

Danmarks svar 1

Er Danmark ikke

enig, sender

regeringen et svar

på, hvorfor Danmark

mener de danske

regler er

implementeret

korrekt.

Hvis det danske svar

overbeviser

Kommissionen,

afsluttes processen

Danmarks svar 2

Danmark er stadig

ikke enig og

regeringen har sendt

endnu et svar på,

hvorfor Danmark

mener de danske

regler er

implementeret

korrekt.

Hvis Kommissionen

overbevises,

afsluttes processen

Kommissionens

begrundede

udtalelse

Er Kommissionen

ikke overbevist,

sendes en begrundet

udtalelse til Danmark

hvor begrundelsen

uddybes.

Overbeviser dette

Danmark, ændres

reglerne og

processen afsluttes

Traktatbrudssag

Kommissionen

overvejer pt og er

stadig ikke

overbevist enten

kommer yderligere

"udtalelse" eller også

anlægger

Kommissionen

traktatbrudssag mod

Danmark ved EU-

Domstolen.

Aktuel status!



Fronterne blev trukket op allerede i 2010

EU-kommissionen afgav åbningsskrivelse til Danmark 18. marts 2010

Kommissionen mener, at de danske regler forskelsbehandler de personer der fraflytter Danmark

og samtidig fører til beskatning af indtægter, som Danmark ikke har ret til at beskatte i henhold til

dobbeltbeskatningsoverenskomster.

Skatteministeriet har i foråret 2010 afgivet notat, der fastholder,

at reglerne ikke strider imod EU-retten

Skatteministeriet, Danmark, er af den faste opfattelse, at den pågældende bestemmelse er fuldt

forenelig med EU-retten.

Skatteministeriet finder, at afkast af en aktiepost kan fremkomme i form af udlodning af udbytte

og som en gevinst ved salg af aktierne, hvorfor udlodning af udbytte reelt har karakter af en

realisation af en aktiegevinst uden salg af selve aktien. Der er endvidere en nøje sammenhæng

mellem udbytteudlodninger og aktiens værdi, idet aktiens værdi falder, når selskabet udlodder

udbytte til aktionæren.

Skatteministeriet mener samlet set, at de danske regler om exitbeskatning af aktier ejet af

personer, ikke går videre end det forfulgte formål, som er at sikre opretholdelsen af dansk

beskatningskompetence og at forhindre en vilkårlig omfordeling af den danske skattebase.

Skatteministeriet skal herefter fastholde, at reglerne om exitbeskatningen ikke er i strid med

EUF-traktatens artikel 21, 45 og 49.



2013: Kommissionen og Danmark fastholder begge

Kommissionen fastholdt med begrundet udtalelse d. 24. januar 2013

Kommissionen mener, at de danske regler ikke står i forhold til det tilsigtede mål, da reglerne kan

medføre, at en person der forlader Danmark pålægges højere beskatning end en

hjemmehørende person, og at reglerne indeholder en uafviselig formodning om, at alle

aktionærer, der flytter fra Danmark og modtager udbytter eller andre indtægter fra de aktier, de

ejede ved fraflytningen, har til hensigt at indgå skat, uden skelnen mellem rent kunstige

arrangementer og legitime flytninger som led i udøvelse af reglerne om den fri bevægelighed.

Skatteministeriet har den 26. marts 2013 afgivet notat, der endnu

engang fastholder, at reglerne ikke strider imod EU-retten

Skatteministeriet, Danmark, henviser til begrundelsen i sit svar på kommissionens

åbningsskrivelse og uddyber med, at der må overlades medlemsstaterne et vist skøn med

hensyn til, hvornår og hvorledes exitskatten opkræves efterfølgende.

Skatteministeriet anfører, at afdragsordningen i de danske exitskatteregler er udformet således,

at afdrag opkræves på en sådan måde, at den samlede likviditetsbelastning af dansk og

udenlandsk beskatning af afkast af værdipapirerne (udbytter og gevinster) ikke overstiger den

likviditetsbeskatning, skatteyderne ville have været udsat for, hvis vedkommende ikke var flyttet.

Skatteministeriet anfører slutteligt, at reglerne ikke har til formål at forhindre skatteunddragelse.



Næste skridt: Kommissionen har to muligheder

Sagen droppes Traktatbrudssag

indledes(overvejende sandsynligt)




Senior Tax Partner, KPMG

[email protected]

www.kpmg.dk

Mobile +45 2529 4049

----

PA Lisa Guldberg

[email protected]

Phone +45 73 23 40 86


http://www.kpmg.dk/


Denne præsentation indeholder alene en generel gennemgang af et

emne, som KPMG efter aftale kan yde nærmere rådgivning om. Selvom

fejl og mangler i præsentationen er forsøgt undgået, kan KPMG ikke

påtage sig noget ansvar for dispositioner, som foretages uden vores

forudgående rådgivning.

© 2013 KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, a Danish

limited liability company and a member firm of the KPMG network of

independent member firms affiliated with KPMG International

Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved.

The KPMG name, logo and ‘cutting through complexity’ are registered

trademarks or trademarks of KPMG International.

Hans Henrik Bonde Eriksen - Plastindsutriens Netværksdag

Economy & Finance

Transcript of Hans Henrik Bonde Eriksen - Plastindsutriens Netværksdag