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Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
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APITULO IV.
“PROPUESTA DE UNA GUÍA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FINANCIERA DE ESTADOS FINANCIEROS, BAJO NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, QUE CONTRIBUYA AL TRABAJO DE LAS FIRMAS DE AUDITORÍA EXTERNA AUTORIZADAS EN LOS
INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS DE EL SALVADOR.”
A. Generalidades sobre la Propuesta de la Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera.
El diseño de la Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera de Estados
Financieros, esta orientada para las firmas de auditoría externas que están
autorizadas en los Intermediarios Financieros no Bancarios, con el propósito de ser
utilizada como una herramienta en el desarrollo del trabajo de la auditoría,
permitiéndoles así alcanzar los objetivos y metas propuestos en la firma.
La guía de procedimientos de auditoría financiera esta estructurada en tres etapas
que son: etapa I denominada planeación de la auditoría, etapa II ejecución de la
auditoría, y la etapa III informe de la auditoría.
La implementación de las tres etapas de la propuesta permitirá a las firmas de
auditoría, contar con una herramienta técnica en el desarrollo de la auditoría de los
estados financieros en los Intermediaros Financieros no Bancarios.
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La auditoría financiera radica en una revisión explorativa y critica de los controles
subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un
contador público, cuya conclusión es un dictamen acerca de la veracidad,
razonabilidad y de correcta elaboración de los estados financieros.
B. Objetivos de la Propuesta.
1. General.
Diseñar una Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera de Estados
Financieros, bajo Normas Internacionales de Auditoría y de la Superintendencia
del Sistema Financiero, que contribuya al trabajo de las firmas de auditoría
externa autorizadas en los Intermediarios Financieros no Bancarios de El
Salvador.
2. Específicos.
• Implementar una guía de procedimientos de auditoría financiera de estados
financieros para mejorar la planeación del trabajo de las firmas de auditorías
externas en los Intermediarios Financieros no Bancarios.
• Contribuir a través de una guía de procedimientos de auditoría externa a
orientar al auditor en la planeación del trabajo.
C. Importancia de la Propuesta.
La importancia de la Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera de Estados
Financieros bajo Normas Internacionales de Auditoría y de la Superintendencia del
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Sistema Financiero en los Intermediarios Financieros no Bancarios, es la
contribución al trabajo de las firmas de auditoría externa en proporcionar una
herramienta con las técnicas necesarias a seguir en la practica de la auditoría y
además permita dar una opinión con evidencias suficientes y razonables sobre la
presentación de la información financiera de las entidades a auditar.
D. Justificación de la Propuesta.
Las firmas de auditoría en El Salvador, son organizaciones constituidas,
principalmente, por profesionales de la Contaduría Pública cuya actuación es de
forma independiente.
Debido a los diferentes cambios en la auditoría y para cumplir con las necesidades
de información que requieren las entidades que supervisan a los Intermediarios
Financieros no Bancarios; los profesionales de contaduría pública y/o auditores
externos deben adquirir conocimientos técnicos con el fin de estar actualizados y
capacitados.
Es por ello que la firma de auditoría a través de la independencia, debido cuidado,
criterio y juicio profesional le permite al auditor emitir el informe a través del cual
expresa su opinión, para ello se hace indispensable una Guía de Procedimientos de
Auditoría Financiera para Intermediarios Financieros no Bancarios, que contribuya a
cumplir con los objetivos de la Firma de Auditoría Externa.
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ELABORADO POR EQUIPO DE TESIS
GUÍA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FINANCIERA DE
ESTADOS FINANCIEROS BAJO NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORÍA Y DE LA SUPERINTENDENCIA DEL
SISTEMA FINANCIERO, QUE CONTRIBUYA AL TRABAJO DE
LAS FIRMAS DE AUDITORÍA EXTERNA AUTORIZADAS EN
LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS
DE EL SALVADOR.
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E. DISEÑO DE LA GUÍA. _________________________________ ELABORADO POR EQUIPO DE TESIS
1- ESQUEMA DE LA GUÍA.
GUÍA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FINANCIERA DE ESTADOS FINANCIEROS, BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, QUE CONTRIBUYA AL TRABAJO DE LAS FIRMAS
DE AUDITORÍA EXTERNA AUTORIZADAS EN LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS DE EL SALVADOR.
R E T R O A L I
M E N T A C I O N
ETAPA I _____________ PLANEACIÓN
DE LA AUDITORÍA
ETAPA II _____________ EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
ETAPA III _____________
INFORME DE LA AUDITORÍA
Conocimiento del Negocio y Plan de Auditoría.
- Aplicación de Pruebas y Obtención de Evidencias. ___________________________ - Aplicación de Procedimientos de Auditoría.
- Comunicaciones con la Administración y la SSF - Preparación del Informe y Firma. - Lectura del Informe a la Asamblea General de Asociados y/o Accionistas.
Análisis FOLA
Plan de Auditoría.
-Obtención de Evidencia en los PT´S. - Normas para Preparación de los PT´S. - Marcas , Notas e Índice de PT´S. - Archivo de PT´S. - Cierre de PT´S. - Conclusiones.
Matriz de Procedimientos por
Componentes en Respuesta a los
Riesgos Evaluados.
PLAN DE IMPLEMENTACIÓN
- Presupuesto. - Cronograma. - Evaluación y Actualización.
- Objetivos de la Auditoría. - Comprensión del Control Interno y Sistema de Contabilidad. - Riesgo e Importancia Relativa. - Estrategia de la Auditoría. - Admón. de la Auditoría. - Cronograma de Actividades. - Cuestionario de Control Interno. - Programa de Auditoría.
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ETAPA I PLANEACIÓN
DE LA
AUDITORÍA
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2. Etapa I: Planeación de la Auditoría.
2.1 Conocimiento del Negocio. La finalidad u objetivo fundamental de actuar como intermediarios en el mercado
financiero, es mediante la captación y recepción de fondos o valores del público,
realizadas a través de operaciones pasivas de depósitos, así como la colocación de
los recursos obtenidos en forma total o parcial, en operaciones activas de crédito,
contribuyendo de esta manera al mejoramiento económico y social de sus asociados,
de los micro, pequeños y medianos empresarios, con el propósito de garantizarles a
los depositantes y socios la mas eficiente y confiable administración de sus recursos.
En general podrá realizar todas las operaciones permitidas por la Ley de
Intermediarios Financieros no Bancarios, de conformidad con el Artículo treinta y
cuatro de la misma.
2.1.1 Entendimiento de las Entidades y su Entorno.
• Condiciones de los Intermediarios. El mercado al que están dirigidos los servicios que ofrecen los intermediarios es a
todas aquellas personas o empresas que cumplan con los requisitos para ingresar a
una institución no bancaria como asociado o accionista.
La competencia directa de los Intermediarios Financiaros no Bancarios son todos los
bancos del sector financiero del país por la variedad de servicios y de precios o tasas
que ofrecen, es de aclarar que el establecimiento de las tasas es regulado por la
Superintendencia del Sistema Financiero tanto para los Bancos como a los
Intermediarios.
• Entorno de Regulación. La ley que regula a los intermediarios es: Ley de Intermediarios Financieros no
Bancarios además debe dar cumplimientos legales de las entidades
Gubernamentales.
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Cuestionario de Cumplimientos Legales de los Intermediarios Financieros no Bancarios en las Entidades Gubernamentales.
SSF (IFNB supervisados por la SSF).
SI
NO
Se ha remitido el fondo patrimonial (Los primeros 2
días hábiles de cada semana y 5 de cada mes).
Se han remitido el balance general y estado de
resultados mensuales. (Durante los primeros 5 días
hábiles de cada mes).
Se ha remitido el informe de tasas, comisiones y
recargos. (Durante los primeros 5 días hábiles de cada
mes).
Se ha remitido el informe estadístico contable (Durante
los primeros cinco días hábiles de cada mes).
Se ha remitido el archivo de la cartera crediticia a la
central de riesgos (Durante los primeros cinco días
hábiles de cada mes). La central de riesgos está
compuesto por: Universo de la cartera, cartera vencida,
créditos castigados, créditos reestructurados vinculados
y refinanciados.
Se han remitido las declaraciones juradas de los
empleados de nuevo ingreso a los IFNB (Durante los
primeros 7 días hábiles de c/ mes).
Se ha remitido informe de créditos relacionados de los
IFNB (Durante los primeros 7 días hábiles de cada
mes).
Se han remitido las declaraciones juradas de todos los
empleados de los IFNB (Durante los primeros 10 días
hábiles de c/año).
El IFNB da cumplimiento a las normativas contables y
prudenciales emitidas por la SSF.
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CONTADOR PÚBLICO.
SI
NO
Ha sido legalizado el sistema contable por el auditor.
El Auditor Externo es designado por la Junta General de
Accionistas o Asociados.
Se han autorizado los libros de IVA.
Se ha nombrado el Auditor Financiero (Debe estar inscrito
en la SSF).
Se ha nombrado el Auditor Fiscal (Debe estar inscrito en la
SSF).
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DIRECCIÓN GENERAL DE ESTADÍSTICAS Y CENSOS.
SI
NO
Se encuentra inscrita la empresa.
Se han llenado los formularios anuales sobre las
actividades de la empresa.
Se posee la solvencia.
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REGISTRO DE COMERCIO.
SI
NO
Ha sido inscrito el último balance (Los primeros 3 meses
del año).
Se ha renovado la matrícula de comercio (Mes cumpleaños
de la empresa).
Han sido inscritas las nominas de Junta Directiva.
Se han inscrito la Credencial del Representante Legal.
Se han inscritos todos los poderes otorgados por la
empresa.
Se han inscrito las marcas de fabrica/patentes.
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AFP.
SI
NO
Se encuentra inscrita en la AFP.
Se retienen y pagan las cuotas de AFP.
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INSAFOCOOP (Asociaciones Cooperativas).
SI
NO
Ha sido autorizado los estatutos de la Cooperativa.
Se ha autorizado el sistema contable.
Se tienen autorizados los libros legales de contabilidad.
Se ha comunicado por escrito, la nomina de los
distintos Organismos Directivos (Dentro de los 30 días
siguientes a la elección).
Se ha remitido los estados financieros del cierre
económico (30 días posteriores en que la Asamblea.
General de Asociados los haya aprobado).
Se ha remitido copia de las auditorías que se hayan
practicado (15 días después de haber practicado las
auditorías).
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ALCALDÍA MUNICIPAL.
SI
NO
Se encuentra inscrita en la alcaldía correspondiente.
Se encuentra al día en el pago de los impuestos
municipales.
Se han pagado las vialidades de los empleados.
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INSTITUTO SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL.
SI
NO
Se encuentra inscrita en el ISSS.
Se retienen y pagan las cuotas del ISSS.
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MINISTERIO DE HACIENDA.
SI
NO
Declaración de Impuesto Sobre la Renta (F-11) (A más
tardar el 30 de abril de c/año).
Informe Anual de Retenciones (F-910) (Realizado a
más tardar el 31 de enero de cada año).
Informe Sobre Distribución de Utilidades, Dividendos y
Excedentes (Realizado a más tardar el 31 de enero de
cada año). Informe sobre autorización a la DGII de correlativos de
documentos legales a imprimir por imprenta autorizada.
Informe sobre actualización de la dirección del
establecimiento (Dentro de los primeros 10 días hábiles
de cada año). Informe mensual de Donaciones F- 960 (Presentado en los
primeros 10 días hábiles de cada mes, después de haber o
recibir la donación).
Declaraciones Mensuales de Pago a Cuenta e Impuesto
Retenido (F-14) (Presentado los primeros 10 días hábiles de
cada mes).
Declaraciones Mensuales de IVA (F-07) (Presentados
los primeros 10 días hábiles de cada mes).
Se ha remitido el informe mensual de percepciones y
retenciones de IVA F-930 (Los primeros 15 días hábiles
de cada mes). Se ha nombrado Auditor Fiscal en Junta General de
Accionistas o asociados (Para ventas anuales > ¢ 5,000,000
y Activos > 10,000,000).(Dentro de los primeros 5 meses del
año).
Se ha informado a la DGII sobre nombramiento del
Auditor Fiscal (Los primeros 10 días hábiles después
del nombramiento).
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2.1.2 Naturaleza de la Entidad. La Ley de Intermediarios Financieros no Bancarios, fue aprobada el 16 de febrero de
2000, por decreto No. 849, vigente desde el 1 de julio de 2001.
Le corresponde regular la organización, el funcionamiento y las actividades de la
intermediación financiera que realizan los Intermediarios Financieros no Bancarios,
con el propósito de que cumplan con sus objetivos económicos y sociales, y
garanticen a sus depositantes y socios la más eficiente y confiable administración de
sus recursos.
Los Intermediarios Financieros no Bancarios regulados por esta ley, son los
siguientes:
Las cooperativas de ahorro y crédito que además de captar dinero de sus
socios lo hagan del público.
Las cooperativas de ahorro y crédito cuando la suma de sus depósitos y
aportaciones excedan de seiscientos millones de colones y su equivalente en
dólares de los Estados Unidos de Norteamérica.
Las federaciones de cooperativas de ahorro y crédito calificadas por la
Superintendencia para realizar las operaciones de intermediación que señala
esta ley.
Las sociedades de ahorro y crédito.
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• Operaciones del Negocio. Las fuentes de ingresos de los Intermediarios Financieros no Bancarios son por
medio de la intermediación de captar y colocar fondos del público socios o
accionistas según corresponda.
• Servicios: Dentro de la variedad de servicios que ofrecen los intermediarios están:
a) Recibir depósitos en cuenta de ahorro y depósitos a plazo.
c) Descontar letras de cambio, pagarés y otros documentos que representen
obligaciones de pago.
d) Contratar créditos y contraer obligaciones con bancos e instituciones financieras
en general del país o del extranjero.
e) Conceder todo tipo de préstamo.
g) Efectuar cobros y pagos por cuenta ajena.
h) Emitir o administrar tarjetas de crédito, previa autorización de la Superintendencia.
i) Efectuar inversiones en títulos valores emitidos por el Estado o instituciones
autónomas.
2.1.3 Los Intermediarios. Los Intermediarios Financieros no Bancarios son cooperativas, sociedades de ahorro
y crédito, asociaciones cooperativas, cajas de crédito y bancos de los trabajadores
que manejan recursos de terceros, la ley que los rige tiene como objetivo regular su
organización, funcionamientos y actividades de intermediación financiera que
realicen.
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Los Intermediarios Financieros no Bancarios al 31-12-06 están compuestos por las siguientes instituciones:
Banco de los Trabajadores de Soyapango, Sociedad Cooperativa de R.L: de C.V. “BANTSOY”
Banco Izalqueño de los Trabajadores, Sociedad Cooperativa de R.L. de C.V.”
Asociación Cooperativa de Ahorro y Crédito Vicentina de R.L. “ACCOVI de R.L.”
IFNB Al 31-12-06. Asociación
Cooperativa de Ahorro y Crédito del Colegio Medico de El Salvador de R.L.”COMEDICA”
Primer Banco de los Trabajadores, Sociedad Cooperativa de R.L. de C.V.
Banco de los Trabajadores y de la Pequeña y Microempresa, Sociedad Cooperativa de R.L. “BANTPYM”
Federación de Cajas de Creditos y de Bancos de los Trabajadores, Sociedad Cooperativa de R.L. de C.V. “FEDECREDITO”
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Los principales clientes para los Intermediarios Financieros no Bancarios son los
socios o accionistas que por voluntad propia han decidido formar parte de una
institución no bancaria por medio de aportaciones o compra de acciones y así tener
participación en las utilidades de la entidad.
Principales Clientes de los IFNB:
Empleados de los diversos sectores económicos.
Micro y pequeña empresa.
Profesionales Médicos, su grupo familiar, estudiantes de medicina en servicio social, profesionales afines a la profesión médica y las personas jurídicas similares o afines al área de salud sin fines de lucro.
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2.1.4 Información Financiera. Los resultados de los Intermediarios Financieros no Bancarios al 31-12-06 fue la siguiente: ESTADO DE RESULTADOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS (CIFRAS EN MILES DE US DOLARES) DATOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 CODIGO CUENTA FEDECREDITO BANTPYM BANTSOY IZALQUEÑO ACCOVI PRIMER BANCO COMEDICA TOTAL INGRESOS 61 INGRESOS DE OPERACIONES DE INTERMEDIACION 10,422.07 2,953.27 2,539.49 2,396.30 4,750.32 3,278.16 8,944.28 35,283.89 6110 INGRESOS DE OPERACIONES DE INTERMEDIACION 10,422.07 2,953.27 2,539.49 2,396.30 4,750.32 3,278.16 8,944.28 35,283.89 62 INGRESOS DE OTRAS OPERACIONES 372.98 0.00 5.56 3.22 37.28 54.49 81.77 555.30 6210 INGRESOS DE OTRAS OPERACIONES 372.98 0.00 5.56 3.22 37.28 54.49 81.77 555.30 63 INGRESOS NO OPERACIONALES 164.03 272.71 281.88 255.99 442.24 474.42 567.53 2,458.79 6310 INGRESOS NO OPERACIONALES 164.03 272.71 281.88 255.99 442.24 474.42 567.53 2,458.79 TOTAL DE INGRESOS 10,959.07 3,225.97 2,826.94 2,655.51 5,229.84 3,807.07 9,593.58 38,297.98 COSTOS 71 COSTOS DE OPERACIONES DE INTERMEDIACION 5,083.52 1,473.12 1,128.04 945.11 1,539.29 1,196.61 2,889.99 14,255.68 7110 CAPTACION DE RECURSOS 4,984.34 1,179.90 949.55 770.64 1,311.43 974.29 2,889.99 13,060.14 7120 SANEAMIENTO DE ACTIVOS DE INTERMEDIACION 99.18 293.22 178.49 174.47 227.86 220.76 0.00 1,193.98 7130 CASTIGOS DE ACTIVOS DE INTERMEDIACION 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1.56 0.00 1.56 72 COSTOS DE OTRAS OPERACIONES 257.39 7.55 0.00 21.55 5.84 5.70 554.55 852.59 7210 OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 7220 PRESTACION DE SERVICIOS 257.39 1.13 0.00 7.47 5.84 5.70 554.55 832.09 7230 AVALES Y FIANZAS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 7240 SANEAMIENTOS 0.00 6.42 0.00 14.08 0.00 0.00 0.00 20.50 7250 CASTIGOS DE CONTINGENCIAS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 TOTAL DE COSTOS 5,340.91 1,480.68 1,128.05 966.66 1,545.13 1,202.30 3,444.55 15,108.27 GASTOS 81 GASTOS DE OPERACION 2,984.64 1,440.15 817.12 1,234.40 2,985.18 1,617.82 3,658.05 14,737.38 8110 GASTOS DE FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 1,829.37 775.02 382.45 672.50 1,607.76 692.27 2,261.45 8,220.83 8120 GASTOS GENERALES 943.00 533.67 390.69 443.39 890.44 784.48 1,059.77 5,045.46 8130 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 212.27 131.46 43.98 118.51 486.98 141.07 336.83 1,471.09 82 GASTOS NO OPERACIONALES 449.62 83.70 33.54 0.00 186.19 22.10 308.77 1,083.93 8210 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 3.58 1.55 2.61 0.00 15.98 1.73 52.58 78.03 8220 PERDIDAS EN VENTA DE ACTIVOS 0.21 0.36 2.05 0.00 46.98 13.62 50.71 113.93 8330 GASTOS POR EXPLOTACION DE ACTIVOS 5.20 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 5.20 8240 CASTIGOS DE BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS 0.00 0.00 0.00 0.00 106.60 0.00 78.46 185.06 8250 OTROS 440.63 81.79 28.88 0.00 16.63 6.75 127.02 701.71 83 IMPUESTOS DIRECTOS 503.33 43.78 171.35 0.00 0.00 0.00 0.00 718.46 8310 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 503.33 43.78 171.35 0.00 0.00 0.00 0.00 718.46 TOTAL DE GASTOS 3,937.60 1,567.63 1,022.01 1,234.41 3,171.37 1,639.91 3,966.83 16,539.77 UTILIDAD O PERDIDA 1,680.56 177.66 676.88 454.44 513.34 964.85 2,182.20 6,649.94
Fuente: SSF
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2.2 Análisis FOLA.
FOLA
FORTALEZAS
OPORTUNIDADES
LIMITACIONES
AMENAZAS
- El Sistema de Entidades Financieras no Bancarias indica un
desempeño de crecimiento en la economía de El Salvador por la
cartera crediticia, principalmente de los incrementos en los préstamos
otorgados a empleados y a sus asociados, también su incremento en
sus activos.
- Contar con un marco legal basado en principios internacionales de
regulación que permite fortalecer las experiencias institucionales
salvadoreñas en materia de intermediación financieras con el fin de
contar con entidades financiera sólidas, competitivas y funcionales para
satisfacer las demandas de los servicios financieros.
- Supervisión permanente por parte de entidades supervisoras del
Estado.
2.2.1 FORTALEZAS.
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2.2.3 LIMITACIONES.
- La inversión del recurso tecnológico pueden ser uno de los principales
problemas de los Intermediarios Financieros no Bancarios.
-El recurso humano calificado y perfiles competitivos en el sector.
2.2.4 AMENAZAS.
-El no contar con sólidas estrategias financieras podrían convertirse en
amenazas tomando en cuenta la introducción de nuevos
conglomerados financieros internacionales e incluso la misma banca
nacional e instituciones de micro crédito que se constituyen como
competencia.
-Saturación del mercado.
2.2.2 OPORTUNIDADES.
- Los tratados del libre comercio abren las puertas al sistema de
entidades no bancarias, ya que ofrecen oportunidades de incursionar
nuevos mercados financieros como poder expandirse, realizar mas
inversiones y además pueden ingresar empresas que necesiten
financiamientos lo cual favorecer la cartera de préstamos.
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2.3 Plan de Auditoría.
2.3.1 Objetivos de la Auditoría.
2.3.1.1 General. Examinar los Estados Financieros de los Intermediarios Financieros no Bancarios, al
31 de diciembre de 20XX y 200X; así como los procedimientos administrativos,
financieros, su organización contable y el cumplimiento de leyes y regulaciones
aplicables, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA`S), evaluar
el control interno de acuerdo al criterio COSO y normas contables y prudenciales
emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero aplicables a Intermediarios
Financieros no Bancarios.
2.3.1.2 Específicos.
Elaborar cartas de gerencia por las revisiones trimestrales, en las que se
incluirán las observaciones derivadas de deficiencias detectadas en la revisión
de componentes de los Estados Financieros, evaluación del cumplimiento al
sistema de control interno, cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias.
Evaluar los riesgos mediante el cumplimiento de límites de créditos, créditos y
contratos con personas relacionadas y la suficiencia de reservas de
saneamiento.
Emitir un informe final que contendrá la opinión independiente sobre los
Estados Financieros básicos de los Intermediarios Financieros no Bancarios,
mencionando si estos reflejan razonablemente la Situación Financiera los
Resultados de Operación, los Flujos de Efectivo y los Cambios en el
Patrimonio, de conformidad con Normas Internacionales de Información
Financiera y Normas Contables y Prudenciales emitidas por la
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
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Superintendencia del Sistema Financiero aplicables a Intermediarios
Financieros no Bancarios.
2.3.2 Comprensión del Control Interno y del Sistema de Contabilidad.
2.3.2.1 Control Interno. Los ejecutivos principales deben velar por el control de las empresas que dirigen, los
controles internos se implantan para mantener a las empresas en la dirección de los
objetivos de rentabilidad y en la consecución de su misión, así como para minimizar
las sorpresas en el camino. El control interno hace posible a la administración
negociar en ambientes económicos y competitivos rápidamente cambiantes,
ajustándose a las demandas y prioridades de los clientes, y reestructurándose para
el crecimiento futuro. Los controles internos promueven la eficiencia, reducen los
riesgos de pérdida de activos, y ayudan asegurar la confiabilidad de los estados
financieros y el cumplimiento de las leyes y regulaciones.
El denominado "INFORME COSO" sobre control interno, publicado en EE.UU. en
1992, surgió como una respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad de
conceptos, definiciones e interpretaciones existentes entorno a la temática referida.
El control consta de cinco componentes interrelacionados que se derivan de la forma
cómo la administración maneja el negocio, y están integrados por los siguientes:
a) Ambiente de control.
b) Evaluación de riesgos.
c) Actividades de control.
d) Información y comunicación.
e) Supervisión y seguimiento del sistema de control.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
173
En el marco de gestión de riesgos de informe coso incluyen tres elementos más los
cuales son:
f) Ajuste de objetivos.
g) Identificación de acontecimientos.
h) Respuesta al riesgo.
El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde algunos de los
componentes afectan sólo al siguiente, sino en un proceso multidireccional repetitivo
y permanente, en el cual más de un componente influye en los otros.
a) Ambiente de Control.
El estudio COSO establece a este componente como el primero ya que sirve como
base para todos los otros componentes de la gestión de riesgos, proporcionando la
disciplina y la estructura.
• Integridad y valores éticos.
• Competencia del personal.
• Consejo de administración y/o comité de auditoría.
b) Evaluación de Riesgos.
El componente de control que involucra la identificación y análisis de riesgos
relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que
tales riesgos deben ser manejados. Asimismo se refiere al mecanismo necesario
para identificar y manejar riesgos específicos asociados con los cambios, tanto los
que influyen en el entorno de la organización como en el interior de la misma.
Para lo anterior, es indispensable primeramente el establecimiento de objetivos tanto
a nivel global de la empresa como al de las actividades relevantes, obteniendo con
ello una base sobre la cual sean identificados y analizados los factores de riesgos
que amenazan su oportuno cumplimento. La evaluación, o mejor dicho la
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
174
autoevaluación de riesgo debe ser una responsabilidad ineludible para todos los
niveles que están involucrados en el logro de objetivos.
• Objetivos. Para todos es clara la importancia que tiene este aspecto en cualquier organización,
ya que representa la orientación básica de todos los recursos y esfuerzos y
proporciona una base sólida para un control interno efectivo. La fijación de objetivos
es el camino adecuado para identificar factores críticos de éxito, particularmente al
nivel de actividad relevante. Una vez que tales factores han sido identificados, la
gerencia tiene la responsabilidad de establecer criterios para medirlos y prevenir su
posible ocurrencia a través de mecanismos de control e información, a fin de estar
enfocando permanentemente tales factores críticos de éxito.
El estudio del COSO propone una categorización que pretende unificar los puntos de
vista al respecto. Tales categorías son las siguientes:
Objetivos de operación: Son aquellos relacionados con la efectividad y
eficiencia de las operaciones de la organización.
Objetivos de información financiera: Se refiere a la obtención de
información financiera contable.
Objetivos de cumplimiento: Están dirigido a la adherencia a leyes y
reglamentos federales o estatales, así como también a las políticas
emitidas por la gerencia.
• Riesgos. Todos los organismos enfrentan riesgos y éstos deben ser evaluados. El proceso
mediante el cual se identifica, analizan y se manejan los riesgos forman parte de un
sistema de control efectivo. Para ello las empresas deben establecer un proceso
suficientemente amplio que tome en cuenta sus interacciones más importantes entre
todas las áreas y de éstas con el exterior.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
175
Los riesgos al nivel de actividad también deben ser identificados, ayudando con ellos
a administrar los riesgos en las áreas o funciones más importantes. Desde luego las
causas del riesgo en este nivel permanecen a un rango amplio que va desde lo obvio
hasta lo complejo y con distintos grados de significación. El análisis de riesgos y su
proceso, sin importar la metodología en particular, debe incluir entre otros aspectos
los siguientes:
• Estimación del riesgo y sus efectos.
• Evaluación de la probabilidad de ocurrencia.
• Consideraciones de cómo debe manejarse los riesgos, evaluación de
acciones que deben tomarse.
R ie s g o C r é d i t o .• I n c u m p l im ie n to . • A c t iv o s im p r o d u c t iv o s . • G a r a n t ía . • I n f o rm a c ió n m a q u i l la d a . • I n te r e s e s n o r e c a u d a d o s . • C o n c e n t r a c ió n d e s e c to r . • P r é s ta m o s r e la c io n a d o s .
R ie s g o d e P a ísY d e T r a n s f e r e n c ia s .
• S u c e s o s e c o n ó m ic o s , s o c ia le s y p o l í t ic o s .
• C r é d i to s a l e x t r a n je r o • O b l ig a c io n e s n o
d e n o m in a d o s e n m o n e d a lo c a l .
R ie s g o d e M e r c a d o .• P o s ic io n e s a b ie r ta s
e n m e r c a d o e x t r a n je r a s .
• R ie s g o c a m b ia r io .
R ie s g o L e g a l . • F a l ta d e le y e s p a r a
r e s o lv e r l i t ig io s . • C a m b io d e le y e s . • D o c u m e n ta c ió n
fa ls i f ic a d a . • A v a lú o s in a d e c u a d o s . • N u e v o s p r o d u c to s o
s e r v ic io s s in m a r c a s ju r íd ic a s c la r o s .
R ie s g o d e L iq u id e z .• I n c a p a c id a d d e fo n d o s
in c r e m e n to d e a c t iv o s . • I n c a p a c id a d d e p a g a r
o b l ig a c io n e s in m e d ia ta s . • A f e c ta la r e n ta b i l id a d . • G e n e r a in s o lv e n c ia .
R ie s g o d e T a s a D e In t e r é s .
• M o v im ie n to s a d v e r s o s d e ta s a .
• V a lo r e c o n ó m ic o d e a c t iv o s .
• R e p r e c io .
P r in c ip a le s R ie s g o s e n L o s IF N B
R ie s g o O p e r a c io n a l .• F a l la s e n e l c o n t r o l
in te r n o d e la e n t id a d o g o b ie r n o .
• E r r o r e s , f r a u d e s . • A b u s o d e a u to r id a d . • F a lt a a la é t ic a . • C a íd a d e lo s
s is te m a s te c n o ló g ic o s d e in fo r m a c ió n .
• I n c e n d io s , d e s a s t r e s e t c .
R ie s g o d e R e p u t a c ió n .
• F a l la s o p e r a c io n a le s .
• I n c u m p l im ie n to d e le y e s .
• G e n e r a p é rd id a d e c o n f ia n z a .
CLASIFICACIÓN GENERAL DEL RIESGO
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
176
c) Actividades de Control.
Las actividades de control son aquellas que realizan la gerencia y demás personal de
la empresa para cumplir diariamente con actividades asignadas. Estas actividades
están relacionadas con las políticas, sistemas y procedimientos principalmente.
Ejemplo de estas actividades son aprobación, autorización, verificación, conciliación,
inspección, revisión de indicadores de rendimiento. También la salvaguarda de los
recursos, la segregación de funciones, la supervisión y la capacitación adecuada.
Las actividades de control tienen distintas características. Pueden ser manuales o
computarizadas, gerenciales u operacionales, general o específicas, preventivas o
detectivas. Sin embargo, lo trascendentes es que sin importar su categoría o tipo,
todas ellas estén apuntando hacia los riesgos (reales o potenciales) en beneficio de
las empresas, su misión y objetivos, así como a la protección de los recursos.
Las actividades de control son importantes no sólo porque en sí mismas implican la
forma "correcta" de hacer las cosas, sino debido a que son el medio idóneo de
asegurar en mayor grado el logro de los objetivos y estos sí que tiene mayor
relevancia que hacer las cosas de forma "correcta".
d) Información y Comunicación.
Consecuentemente la información pertinente debe ser identificada, capturada,
procesada y comunicada al personal en forma y dentro del tiempo indicado, de forma
tal que le permita cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas producen
reportes conteniendo información operacional, financiera y de cumplimiento que hace
posible conducir y controlar a una empresa.
Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta gerencia de sus
responsabilidades sobre el control, así como la forma en que las actividades
individuales se relacionan con el trabajo de otros. De igual forma, debe contarse con
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
177
medios para comunicar información relevante hacia los mandos superiores, como a
entidades externas.
e) Supervisión y Seguimiento del Sistema de Control Interno.
Monitoreo.
En general los sistemas de control están diseñados para operar en determinadas
circunstancias. Claro está que para ello se tomaron en consideración los riesgos y
las limitaciones inherentes al control; sin embargo, las condiciones evolucionan
debido tanto a factores externos como internos colocando con ello que los controles
pierdan su eficiencia.
Como resultado de todo ello, la gerencia debe llevar a cabo la revisión y evaluación
sistemática de los componentes y elementos que forman parte de los sistemas. Lo
anterior no significa que tengan que revisarse todos los componentes y elementos,
como tampoco que deba hacerse al mismo tiempo. Ello dependerá de las
condiciones específicas de cada departamento, de los distintos niveles de riesgos
existentes y del grado de efectividad mostrado por los distintos componentes y
elementos de control.
La evaluación debe conducir a la identificación de los controles débiles, insuficientes
o necesarios, para promover con el apoyo decidido de la gerencia, su reforzamiento
e implantación. Esta evaluación puede llevarse a cabo de tres formas: durante la
realización de las actividades de supervisión diaria en distintos niveles de
organización; de manera independiente por personal que no es responsable directo
de la ejecución de las actividades (incluidas las de control) mediante la combinación
de las dos formas anteriores.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
178
Actividades de Supervisión. Como ya se comentó, la realización de las actividades diarias permite observar si
efectivamente los objetivos de control se están cumpliendo y si los riesgos se están
considerando adecuadamente. Los niveles de supervisión y gerencia juegan un
papel importante al respecto, ya que ellos son quienes deben concluir si el sistema
de control es efectivo o ha dejado de serlo tomando las acciones de corrección o
mejoramiento que el caso exige. Sobre estas actividades comento a continuación
algunos ejemplos: La tendencia de la efectividad del sistema de control obtenida en
el día con día. Verificaciones de registros contra la existencia física de los recursos.
• Análisis de los informes de auditoría, contaduría, reporte de deficiencias,
autodiagnósticos y otros.
• Comparación de información generada internamente con otra preparada por
entidades externas.
• Juntas de trabajo y de evaluación en las que se traten asuntos relacionados
con problemas de operación asociados (directa o indirectamente) con la
efectividad de los controles.
• Detección de fraudes u otros actos indebidos perpetrados por el personal o
por terceros.
• Obtención de reportes con bajo nivel de oportunidad y confiabilidad.
f) Ajuste de Objetivos.
Dentro del contexto de misión y visión, la dirección establece objetivos estratégicos.
Estos objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar los
acontecimientos capaces de impedir su logro. La gestión de riesgos permite asegurar
que la dirección tiene un proceso para alinear los objetivos con la misión y visión de
la organización, y que estos son compatibles con el grado de riesgo aceptado.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
179
g) Identificación de Acontecimientos.
Existe la posibilidad de ocurrencia de acontecimientos capaces de afectar a la
organización, pudiendo los mismos tener impactos positivos y negativos. Los
acontecimientos que tienen un impacto potencialmente negativo representan un
riesgo, el que requiere de una evaluación y una respuesta por parte de la dirección.
Para la identificación de los posibles acontecimientos, la dirección debe considerar
tanto los factores internos como los externos. Los factores externos incluyen el
ambiento económico y de negocio, la naturaleza, y los factores políticos, sociales y
tecnológicos. Los factores internos tienen en cuenta aspectos tales como las
opciones de la gestión, el personal y los procesos.
h) Respuesta al Riesgo.
Para cada riesgo significativo la dirección se ve obligada a generar potenciales
respuestas. Habiendo generado una respuesta de riesgo, la dirección debe calibrar el
nuevo riesgo sobre la base residual.
Siempre existirá un riesgo residual, no solo porque los recursos son limitados, sino
también debido a la incertidumbre del futuro y a limitaciones inherentes a otras
actividades.
2.3.2.2 Sistema de Contabilidad. Según el artículo 435 del Código de Comercio, se establece que el comerciante esta
obligado a llevar contabilidad debidamente organizada.
El sistema de contabilidad que debe ser utilizado para el registro de los hechos
económicos de los Intermediarios Financieros no Bancarios es el que establece la
Superintendencia del Sistema Financiero.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
180
• Descripción del Sistema de Contabilidad.
La información financiera y de operaciones de los IFNB se encuentra completamente
sistematizada, a través de programas computacionales que registran las operaciones
desde la recepción de pagos de colectores (servicios generales, agua, luz, teléfono)
hasta operaciones complejas como lo son las de intermediación financiera.
Todas las operaciones diarias quedan registradas en el sistema y son actualizadas
en un proceso nocturno, el cual permite obtener por unidad de negocio (agencias) el
registro de las transacciones por las operaciones del día anterior a primera hora del
día siguiente y un balance de comprobación general por todas las operaciones del
IFNB.
El departamento de contabilidad revisa todas las operaciones vrs documentación de
las agencias que todo este correctamente contabilizado y finanzas da información
general del IFNB.
Existen módulos (programas) que están internamente readicionado con la
contabilidad ya que desde esos módulos sube la información contable los módulos
son los siguientes:
Módulos de carteras de préstamos que controla todas las operaciones por los
préstamos de los clientes.
Módulo de activo fijo que controla toda la propiedad, planta y equipo con que
cuentan los IFNB.
Módulo de ahorros que controla todas las transacciones de depósitos de
ahorros y patrimonio captado.
Módulo de finanzas que controla todos los depósitos a plazo realizados por los
clientes.
Módulo de bancos que controla todas las transacciones bancarias realizadas
por los IFNB.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
181
Módulo de impuestos que controla todas las operaciones relacionadas con
impuestos.
Módulo de caja que controla todas las operaciones realizadas por agencias y
cajeros.
Módulo de planillas que controla todos los pagos y deducciones realizadas a
los empleados.
Módulo de tarjeta de crédito que controla todas las operaciones realizadas por
los tarjetahabientes.
Los Libro legales autorizados son:
Libro Mayor.
Libro de Estados Financieros.
Libro de Aumentos y Disminución de Capital.
Libro de Accionistas o Asociados.
Libros de Compras y Ventas (IVA).
2.3.3 Riesgos e Importancia Relativa.
2.3.3.1 Riesgo del Negocio. En los Intermediarios Financieros no Bancarios los riesgos provienen de fuentes
externas e internas debido a su objetivo fundamental de actuar como intermediario
en el mercado financiero, mediante la captación o recepción de fondos o valores del
público realizadas a través de operaciones pasivas de depósitos, así como la
colocación de recursos así obtenidos de forma total o parcial, en operaciones activas
de crédito.
En la identificación y análisis de los riesgos de los Intermediarios Financieros no
Bancarios relevantes que constituyen la base para determinar como se deben
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
182
administrar los riesgos considerando los posibles y constantes cambios en la
economía, regulaciones y condiciones de operación se pueden destacar los aspectos
siguientes:
RIESGOS INTERNOS RIESGOS EXTERNOS
No contar con análisis previo y
restricciones legales en cuanto a
políticas de inversión de los
fondos; tales como: la Ley de
Intermediarios Financieros no
Bancarios, las Normas
Contables y Prudenciales
emitidas por la SSF.
El no contar con un plan de
contingencia, definidas por la
administración, que permitan
recuperar la información ante
perdida de la misma por la
ocurrencia de eventos externos
inesperados (Terremotos,
inundaciones, robos y virus
informáticos).
No contar con un Comité de
emergencia.
El cambio de sistemas para
realizar migración de datos de
los diferentes productos.
Los IFNB pueden verse
afectados por las instituciones de
micro crédito que se constituyen
como la competencia, lo que
podría afectar los resultados de
un periodo determinado.
Irrecuperabilidad de los créditos,
influenciado por otorgamientos
inadecuados de los mismos o
por cambios negativos en las
condiciones económicas del
mercado.
Las operaciones de los IFNB se
pueden ver afectadas por
eventos externos ajenos, tales
como: inundaciones, terremotos,
erupciones volcánicas,
catástrofes naturales que
pueden aumentar el nivel de
atención a los clientes y
disminuir la percepción de
ingresos.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
183
El riesgo en los estados financieros de los IFNB al 31 de diciembre de 20XX y 200X,
específicamente el balance general y estado de resultados, se identifican en
componentes que podrían determinarse como criticas, tomando en cuenta la
calificación de su control interno o el volumen de operaciones y el grado de
mecanización al cual están sujetas, entre las cuales podemos mencionar:
Fondos Disponibles: A pesar de existir supervisión por parte de auditoría interna y la gerencia
financiera al control y custodia del efectivo existente en la bóveda y en la caja
chica, estos son susceptibles a perdidas y el no contar con lineamientos claros
para mantener saldos en la bóveda y por superar los saldos máximos exigidos
por parte de la aseguradora durantes los días de desembolso, lo cual incrementa
el riesgo de perdida.
Préstamos y Depósitos: A pesar de contar con módulos para el control de las operaciones y la emisión
mecanizada de los cheques, estos pueden verse afectados por problemas en la
parametrización o configuración de los cálculos de provisión de intereses, lo cual
obliga a mayores esfuerzos para controlar la operación.
Activo Fijo: Efectuar un inventario físico al 31 de diciembre de 20XX de los bienes que
conforman este rubro y por ende conciliar los reportes con los saldos reflejados
en los estados financieros.
Ingresos: A pesar que el módulo de préstamos, controla los ingresos que los IFNB percibe
a través del cálculo mecanizado de los intereses y comisiones sobre la cartera
vigente, estos pueden verse afectados por problemas en la parametrización o
configuración de los cálculos, lo cual obliga a mayores esfuerzos para controlar la
operación.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
184
Costos y Gastos: Los costos son calculados a través de los módulos del sistema y los gastos se
registran en módulos que están integrados a la contabilidad, pero a los cuales no
se les da la misma importancia, por lo cual los registros de las operaciones y la
información misma pueden verse afectada por la falta de mantenimiento y mal
funcionamiento de los mismos.
2.3.3.2 Clasificación de Riesgo de Auditoría.
Después de realizar una evaluación del control interno y aplicar ciertos
procedimientos de revisión analítica, se debe mostrar los diferentes niveles de riesgo
de auditoría estimados, así como el enfoque preliminar del trabajo de auditoría a
realizar para las componentes de mayor importancia de los estados financieros.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
185
A continuación se presentan las matrices de evaluación de riesgos y la calificación global del riesgo de auditoría,
evaluado por componentes.
MATRIZ CONSOLIDADA.
MATRIZ
COMPONENTES RIESGO DE CONTROL
RIESGO
INHERENTE
COMBINACION
RIESGO DE DETECCION
CALIFICACION PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA
A
B
C
D
E
F
G
H
Fondos Disponibles
Cartera de Préstamos
Activos Fijos
Depósitos de Clientes
Patrimonio
Ingresos de Operación
Costos de Operación
Gastos de Operación
B
B
B
B
B
M
M
M
M
M
M
M
B
M
M
M
BM
BM
BM
BM
B
M
M
M
A
A
A
A
A
A
A
A
BM
BM
BM
BM
B
M
M
M
P-01
P-02
P-03
P-04
P-05
P-06
P-07
P-08
PROA-01
PROA-02
PROA-03
PROA-04
PROA-05
PROA-06
PROA-07
PROA-08
CALIFICACIÓN GLOBAL
Medio
Se presentan las matrices detalladas así:
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
186
SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA
MATRIZ DE EVALUACIÒN DE RIESGOS Y CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORÌA POR COMPONENTES
A. FONDOS DISPONIBLES COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACI
ÒN DE RIESGOS DE CONTROL E INHERENTE
RIESGO DE DETECCIÒN
CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO
DESCRIPCIÒN P DESCRIPCIÒN P
FONDOS DISPONIBLES
• Adecuada segregación de
funciones de operación, custodia y registro.
• Cortes diarios de efectivo por parte de los cajeros.
• Arqueos de bóveda de forma sorpresiva efectuados por auditoría interna y la gerencia financiera.
• Conciliaciones elaboradas oportunamente y sin mayores partidas antiguas sin importancia.
• Diferencias corregidas al mes inmediato siguiente.
• Existencia de pólizas de seguros que protegen efectivo en transito, el de la sucursal y fidelidad de empleados.
B
• Es el activo de mayor susceptibilidad de
perdida. • No se tienen límites máximos de
efectivos para los cajeros. • Los saldos de efectivos que se
mantienen en bóveda tanto en oficinas administrativas como en sucursales deben estar basados en el límite máximo permitido en las pólizas de seguro y para periodos en los cuales se realizaran desembolsos se superan dichos límites.
M
BM
A
BM
P = Ponderación del riesgo A = Alto M = Medio o Moderado B = Bajo
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
187
SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA
MATRIZ DE EVALUACIÒN DE RIESGOS Y CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORÌA POR COMPONENTES
B. CARTERA DE PRÉSTAMOS COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACI
ÒN DE RIESGOS DE CONTROL E INHERENTE
RIESGO DE DETECCIÒN
CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO
DESCRIPCIÒN P DESCRIPCIÒN P
CARTERA DE PRESTAMOS
• Préstamos regulados por la Superintendencia del Sistema Financiero.
• Adecuada segregación de funciones de operaciones, custodia y registro.
• Proceso de otorgamiento de crédito normado adecuadamente en lo que respecta a niveles de autorización de créditos, políticas y procedimientos.
• Adecuados procesos de aprobación de los préstamos y ratificación de los mismos en de Junta Directiva semanal.
• Control de operaciones de préstamos por medio del sistema mecanizado.
B
• Se cumple con algunas modalidades de los créditos establecidas en las Normativa Contables Vigentes emitidas por la SSF.
• Existen mecanismos de supervisión de los créditos otorgados.
• Cumple con la Norma de Contabilidad Bancaria NCB-22 Reglamento para Clasificar la Cartera de Activos de Riesgo Crediticio y Constituir las Reservas de Saneamiento.
M
BM
A
BM
P = Ponderación del riesgo A = Alto M = Medio o Moderado B = Bajo
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
188
SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA
MATRIZ DE EVALUACIÒN DE RIESGOS Y CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORÌA POR COMPONENTES
C. ACTIVOS FIJOS COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACI
ÒN DE RIESGOS DE CONTROL E INHERENTE
RIESGO DE DETECCIÒN
CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO
DESCRIPCIÒN P DESCRIPCIÒN P
ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES DEPRECIABLES
• Existencias de pólizas de seguro que
protegen la inversión en bienes de uso.
• Control centralizado en la autorización de compra de bienes del activo fijo.
• Bienes depreciables ubicados únicamente en las instalaciones que utilizan los IFNB como oficina central y sucursal.
B
• Se ha realizado inventario de activo fijo
recientemente. • Cuenta con kardex actualizado de los bienes
propiedad de los IFNB. • Existe una base adecuada para la
realización de las provisiones de depreciación mensual.
M
BM
A
BM
P = Ponderación del riesgo A = Alto M = Medio o Moderado B = Bajo
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
189
SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA
MATRIZ DE EVALUACIÒN DE RIESGOS Y CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORÌA POR COMPONENTES
D. DEPOSITOS DE CLIENTES COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACI
ÒN DE RIESGOS DE CONTROL E INHERENTE
RIESGO DE DETECCIÒN
CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO
DESCRIPCIÒN P DESCRIPCIÒN P
DEPÓSITOS DE CLIENTES
• Sistemas mecanizados para el registro y control de las operaciones de depósitos en cuentas de ahorro y a plazo.
• Existencias de manuales de políticas, procedimientos y servicios que regulan la operación y servicios de los depósitos de clientes.
• Adecuada segregación de funciones de apertura, procesamiento, custodia, liquidación y registro de las operaciones de depósitos.
• Fondos depositados para cubrir el encaje legal, verificado y supervisado por el BCR.
• Revisiones y aprobación mensuales de las tasas de interés por parte de la Junta Directiva de los IFNB.
• Volumen de operaciones pequeñas en los diferentes tipos de depósitos.
B
• Los contratos de cuentas de ahorro y certificados de depósito a plazo, se encuentren automatizados.
• Los IFNB no cuentan con manuales de políticas y procedimientos propios, para cumplir con la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Otros Activos.
M
BM
A
BM
P = Ponderación del riesgo A = Alto M = Medio o Moderado B = Bajo
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
190
SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA MATRIZ DE EVALUACIÒN DE RIESGOS Y CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORÌA
POR COMPONENTES E. PATRIMONIO
COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACI
ÒN DE RIESGOS DE CONTROL E INHERENTE
RIESGO DE DETECCIÒN
CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO
DESCRIPCIÒN P DESCRIPCIÒN P
PATRIMONIO
• El capital esta constituido por aportes
de los socios y acciones de los accionistas y se incrementa a diario.
B
• Dependencia total del sistema mecanizado,
para efectos de su adecuado control.
B
B
A
B
P = Ponderación del riesgo A = Alto M = Medio o Moderado B = Bajo
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
191
SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA MATRIZ DE EVALUACIÒN DE RIESGOS Y CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORÌA
POR COMPONENTES F. INGRESOS DE OPERACIÓN
COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACIÒN DE RIESGOS DE CONTROL E INHERENTE
RIESGO DE DETECCIÒN
CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO
DESCRIPCIÒN P DESCRIPCIÒN P
INGRESOS DE OPERACIÓN
• Adecuada segregación de funciones
en las actividades de operación de los ingresos.
• Utilización de sistema mecanizado para el cálculo de los intereses sobre préstamos.
• Revisión fiscal sobre los mismos ingresos.
M
• Requisitos fuertes en la solicitudes de
financiamiento por medio de créditos, lo que no favorece la actividad de colocación de recursos.
• Dependencia total del sistema mecanizado, para efectos de su adecuado control.
M
M
A
M
P = Ponderación del riesgo A = Alto M = Medio o Moderado B = Bajo
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
192
SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA MATRIZ DE EVALUACIÒN DE RIESGOS Y CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORÌA
POR COMPONENTES G. COSTOS DE OPERACIÓN
COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACIÒN DE RIESGOS DE CONTROL E INHERENTE
RIESGO DE DETECCIÒN
CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO
DESCRIPCIÒN P DESCRIPCIÒN P
COSTOS DE OPERACIÓN
• Adecuada segregación de funciones
en las actividades de operación y registro de los costos.
• Utilización del sistema mecanizado para el cálculo de intereses sobre depósitos y préstamos.
M
• Volumen de operaciones pasivas grandes. • Tasas de interés que se reconocen por los
depósitos del público, expuestas a las fluctuaciones del mercado.
M
M
A
M
P = Ponderación del riesgo A = Alto M = Medio o Moderado B = Bajo
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
193
SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA MATRIZ DE EVALUACIÒN DE RIESGOS Y CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORÌA
POR COMPONENTES H. GASTOS DE OPERACIÓN
COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACI
ÒN DE RIESGOS DE CONTROL E INHERENTE
RIESGO DE DETECCIÒN
CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO
DESCRIPCIÒN P DESCRIPCIÒN P
GASTOS DE OPERACIÓN
• Adecuada segregación de funciones
en las actividades de operación y registro de los gastos.
• Volumen de personal contratado a la fecha, considerable y congruente con el volumen de operaciones.
M
• Existen manuales para el control de egresos
efectuados por la administración de los IFNB.
M
M
A
M
P = Ponderación del riesgo A = Alto M = Medio o Moderado B = Bajo
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
194
2.3.3.3 Procedimientos de Auditoría en Respuesta de los Riesgos Evaluados.
Serán desarrollados como mínimo los que se describen a continuación:
P-01 A- FONDOS DISPONIBLES
1. Examinar las conciliaciones bancarias de bancos locales.
2. Arqueos sorpresivos de fondos de caja.
3. Confirmaciones de saldos bancarios.
4. Adecuado registro y revelación en los estados financieros.
P-02 B- CARTERA DE PRÉSTAMOS
1. Procedimientos de revisión analítica.
2. Pruebas sustantivas globales del cálculo de los intereses generados por la cartera.
3. Pruebas sustantivas.
4. Revisión de controles gerenciales.
5. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
6. Adecuado registro y revelación en los estados financieros.
7. Análisis de cumplimiento de los límites permitidos por la ley de IFNB sobre
créditos a grupos económicos y partes relacionadas.
8. Conformaciones positivas y negativas de saldos importantes.
P-03 C- ACTIVOS FIJOS
1. Pruebas analíticas.
2. Pruebas detalladas de depreciación por los activos más importantes.
3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
4. Revisión de adquisiciones y descargos de importancia.
5. Inspección de inventarios físicos practicados.
6. Adecuado registro y revelación en los estados financieros.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
195
P-04 D- DEPÓSITOS DE CLIENTES
1. Procedimientos de revisión analítica.
2. Pruebas sustantivas globales del cálculo de los intereses generados por los
depósitos.
3. Pruebas sustantivas.
4. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
5. Verificación del cumplimiento del encaje legal según Instructivo BCR.
6. Confirmaciones positivas y negativas de saldos importantes.
7. Verificación del cumplimiento de la Ley de Contra el Lavado de Dinero y Otros
Activos.
8. Adecuado registro y revelación de conformidad con las NIC´s.
P-05 E- PATRIMONIO
1. Procedimientos de revisión analítica.
2. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
3. Revisión de aspectos legales relativos a la conformación de su capital.
4. Adecuado registro y revelación en los estados financieros.
P-06 F- INGRESOS DE OPERACIÓN
1. Procedimientos de revisión analítica.
2. Pruebas sustantivas globales del cálculo de los intereses y comisiones generados
por la cartera de préstamos.
3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
4. Adecuado registro y revelación en los estados financieros.
P-07 G- COSTOS DE OPERACIÓN
1. Procedimientos de revisión analítica.
2. Pruebas sustantivas globales del cálculo de los intereses generados por la cartera
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
196
de depósitos de clientes y de préstamos de terceros.
3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
4. Adecuado registro y revelación en los estados financieros.
P-08 H- GASTOS DE OPERACIÓN
1. Procedimientos de revisión analítica.
2. Pruebas sustantivas globales del cálculo de los gastos por sueldos y prestaciones
al personal.
3. Pruebas sustantivas globales de gastos por depreciación y amortización.
4. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
5. Adecuado registro y revelación en los estados financieros.
2.3.4 Estrategia de la Auditoría.
2.3.4.1 Naturaleza, Alcance y Oportunidad. Naturaleza.
La naturaleza de la auditoría de estados financieros se presenta en
diferentes procedimientos de auditoría considerados en las
circunstancias para lograr los objetivos.
Procedimientos Analíticos: se investigaran las fluctuaciones
y/o relaciones resultantes en cada componente a examinar, que
sean el resultado de las comparaciones efectuadas de los
saldos del año actual vrs los saldos del año anterior.
Pruebas Sustantivas: El propósito de los procedimientos
sustantivos es obtener evidencia de auditoría para detectar
errores importantes en los estados financieros. Los
procedimientos están orientados a validar las cifras reflejadas
en los estados financieros y pueden clasificarse en dos tipos:
pruebas sustantivas totales o globales y pruebas sustantivas
de detalle sobre transacciones y saldos.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
197
Pruebas Sustantivas Totales o Globales: Dentro de
este tipo de procedimiento se investigaran las
fluctuaciones y/o relaciones que a criterio nuestro sean
consideradas como montos significativos resultantes en
cada componente a examinar, y que sean el resultado
de las comparaciones efectuadas de los saldos del año
actual vrs. los saldos de año anterior o cálculos
globales, como por ejemplo: cálculos globales de pagos
de arrendamiento, cálculos globales de sueldos durante
un período, cálculos globales de intereses, etc.
Pruebas Sustantivas de Detalle sobre Transacciones y Saldos: Dentro de este tipo de prueba se examinara
cada uno de los áreas planteados en nuestro
cronograma de actividades, sobre las cuales se
aplicaran una serie de procedimientos claves para lograr
obtener evidencia suficiente y competente, que nos
permita poder determinar la razonabilidad de las cifras
presentadas en los estados financieros de los IFNB,
esto a través de la inspección, observación,
investigación, confirmación, cálculo y otras técnicas, que
a nuestro juicio consideremos necesarias.
Es importante mencionar que la selección de los procedimientos
más adecuados será un asunto de juicio profesional en las
circunstancias. La aplicación de los procedimientos anteriores
implicará la selección de partidas de un universo, con el objetivo de
probarlas.
Cabe mencionar que al diseñar los procedimientos de auditoría,
determinaremos lo medios apropiados de selección de partidas
para examinarlas y probarlas, dichos medios son los que se
detallan a continuación:
a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%)
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
198
b) Seleccionar partidas específicas, y
c) Muestreo en la auditoría.
En nuestra auditoría usaremos el medio de selección de partidas
específicas ya que este se refiere a que el auditor puede decidir
seleccionar partidas específicas dentro de un universo, por referirse
a montos relevantes, o por que muestren alguna otra característica,
como por ejemplo, partidas que son contrarias a la naturaleza
contable de la cuenta, inusuales o cuyos montos consideramos
como significativos y que particularmente se encuentran propensas
al riesgo.
Pruebas de Control o de Cumplimiento. Deberá proporcionar suficiente evidencia que permita concluir que
los controles en que tiene que confiarse, han estado operando en
forma efectiva y continua durante el ejercicio.
Como pruebas de procedimientos de control el auditor debe:
a) Identificar los procedimientos de control importantes.
b) Ejecutar pruebas para asegurar el funcionamiento de los
controles.
c) Documentar los controles a ser probados.
Apoyo en el plan de trabajo de auditoría interna para el año
actual, en cumplimiento a la sección 610 de las NIAS
“Consideraciones del Trabajo de Auditoría Interna”
Alcance.
Para efectos de la auditoría, los que será importante en
términos monetarios dependerá de la naturaleza de las
operaciones y de la cuantía del saldo de las cuenta que se
examinen.
En general, sobre la base de los estados financieros deberá
utilizarse durante el desarrollo de la auditoría un nivel de
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
199
materialidad, los criterios de selección de muestras dependerán
de la naturaleza y circunstancias de cada cuenta en particular y
serán establecidos mediante el método aleatorio dirigidos a
saldos significativos.
Oportunidad.
La oportunidad con que se alcanzara en la auditoría financiera,
será de acuerdo al cronograma de actividades, que esta en función
de fechas claves y tomando en consideración de la fecha en que
nos contrate, así como también la disponibilidad del recurso
humano para poder llevar a cabo la evaluación.
2.3.5 Administración de la Auditoría. La auditoría se realizara asignado el personal siguiente:
Personal Asignado
Responsabilidad
Socio
Coordinador.
Estampa su firma en los dictámenes de los auditores
independientes, da el aval a informes y es la máxima
autoridad de la firma de auditoría.
Gerente.
Planifica las organizaciones globales de auditoría, revisa los
resultados, elabora programas y procedimientos para un
cliente específico, revisa que el desarrollo de las
actividades se haya cumplido en el plan de auditoría.
Supervisor.
Verificar el cumplimiento del cronograma, para el examen
que se realiza en el componente, delegando el trabajo a
ejecutar por los colaboradores y elabora informes para el
auditor. Debe de tener el conocimiento previo de las
instalaciones.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
200
Personal Asignado
Responsabilidad
Colaboradores.
Desarrollan el trabajo de campo, supervisan directamente
cada uno de los procedimientos considerados en los
componentes críticos, documentándose con los papeles de
trabajo, teniendo la evidencia suficiente para que dé un
soporte real para la opinión emitida por el socio
coordinador (auditor). Además obtienen el material
suficiente y adecuado, por medio de la observación,
inspección, indagación y confirmación; con el propósito de
presentar una base razonable de los estados financieros a
examinar.
Presupuesto de Tiempo en Días/Hombre.
Cantidad
Personal
Horas Campo
Horas
Oficina
Total
Horas/Hombre
1 Socio Coordinador. 24 16 40
1 Gerente. 40 40 80
1 Supervisor. 40 40 80
2 Colaboradores. 480 120 600
Total Horas Hombres.
584 216 800
Estimación de presupuesto realizada por equipo de tesis.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
201
2.3.6 Cronograma de Actividades.
ACTIVIDADES FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO
SEMANA 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
PRESENTACION INICIAL
PLANEACION DE LA AUDITORIA
Evaluación Preliminar de los IFNB
Evalución de Control Interno
Elaboracion del Memorandum de Planeción
Revisión y Aprobacóin del Mermorandum de Planeación
Emisión definitiva del Memorandum de Planeación
EJECUCION DE LA AUDITORIA PRIMER TRIMESTRE (Incluye Elaboración y Discusión de Cartas deGerencia)
Evaluación de Control Interno
Evaluación de Obligaciones Formales
Revisión de Fondos Disponibles
Revisión de Inversiones Financieras
Revisión de Otros Activos
Revisión de Ingresos, Costos y Gastos
Elaboración de Borrador de Carta a la Gerencia
Remisión y Atención a comentarios de la Administración de los IFNB
Emisión definitiva de Carta de GerenciaSEGUNDO TRIMESTRE (Incluye Elaboración y Discusión de Cartas deGerencia)
Revisión de Fondos Disponibles
Revisión de Otros Pasivos
Revisión de Ingresos, Costos y Gastos
Revisión sustantiva a los Estados Financieros al 30,06,XX y 30,06,0X
Procedimientos de Cierre Intermedio de Auditoría(Confirmaciones de SaldosBancarios, Litigios, Prestámos, Depósitos y Visistas a Agencia)
Evaluación de Aspectos Normativos
Revisión de Actas de Asamblea General de Socios, Junta Directiva yCorrespondencia Cruzada con la SSF
Elaboración de Borrador de Carta de Gerencia e Informe Intermedio
Remisión y Atención a comentarios de la Administración de los IFNB
Emisión definitiva de Carta de Gerencia e Informe Intermedio
INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS CRONOGRAMA DE EJECUCION DE LA AUDITORIA FINANCIERA
POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
202
ACTIVIDADES FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO
SEMANA 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4TERCER TRIMESTRE (Incluye Elaboración y Discusión de Cartas deGerencia)
Revisión de Fondos Disponibles
Revisión de Préstamos
Revisión de Depósitos
Revisión de Préstamos (Obligaciones)
Revisión de Ingresos, Costos y Gastos
Elaboración de Borrador de Carta de Gerencia
Remisión y Atención a comentarios de la Administración de los IFNB
Emisión definitiva de Carta de Gerencia CUARTO TRIMESTRE (Incluye Elaboración y Discusión de Cartas deGerencia)
Revisión de Fondos Disponibles
Revisión del Patrimonio Revisión de Actas de Asamblea General de Socios, Junta Directiva yCorrespondencia Cruzada con la SSF
Procedimientos de Cierre Intermedio de Auditoría(Confirmaciones de SaldosBancarios, Litigios, Prestámos, Depósitos y Visistas a Agencia)
Seguimiento a Cartas de Gerencia
Evaluación de Aspectos Normativos
Revisión de Ingresos, Costos y Gastos
Elaboración de Borrador de Carta de Gerencia
Remisión y Atención a comentarios de la Administración de los IFNB
Emisión definitiva de Carta de Gerencia
INFORME FINAL
Elaboración de anexos al Borrador de Informe Final
Elaboración de Borrador de Informe Final
Presentación de Informe Final a la SSF
Presentación, Lectura y Entrega del Informe Final al IFNB
ELABORADO POR EQUIPO DE TESIS
INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS CRONOGRAMA DE EJECUCION DE LA AUDITORIA FINANCIERA
POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
203
2.3.7 Cuestionario de Control Interno.
No.
Pregunta
Si
No
Observaciones
A. FONDOS DISPONIBLES.
1. ¿Existe un saldo fijo con el cual inicia las operaciones el
cajero?
2. ¿Cuál es el saldo fijo con el que inicia las operaciones del día el cajero?
3. ¿Por favor, describa el procedimiento para practicar el arqueo de caja?
4. ¿Son periódicos los arqueos sorpresivos a caja? 5. ¿Se cotejan los resultados del efectivo arqueado con el
detalle del efectivo del día anterior?
6. ¿Se archiva debidamente los reportes de cuadres generales de operaciones realizadas por cajero?
7. ¿Verifican que la emisión de cheques este de acuerdo a un requerimiento o solicitud por parte de las agencias u oficinas centrales?
8. Por favor, describa el procedimiento para preparación de las conciliaciones bancarias.
9. ¿Existe un libro para el registro de las inversiones financieras?
10 Por favor, describa el método utilizado para el registro y la valuación de las inversiones.
11 Por favor, describa el procedimiento de resguardo de los títulos valores propios.
12 Efectúa el modulo de tesorería reportes de saldos mensuales de las inversiones y de valores en custodia referentes a las inversiones generado por la unidad de custodia.
13 ¿Por favor, explique si existen títulos valores con fechas vencidas?
14 Describa de que forma se custodia los títulos valores.
15 ¿Con que frecuencia son realizados inventarios físicos de los títulos?
16 Cuales son los parámetros que se utilizan para el registro de inversiones a corto plazo.
17 ¿Se realiza provisión de los intereses sobre inversiones? 18 ¿Se hace conciliación de las inversiones?
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
204
No.
Pregunta
Si
No
Observaciones
B. CARTERA DE PRÉSTAMOS.
19 Por favor, describa el procedimiento para la aprobación de créditos.
20 ¿Se efectúa oportuna y adecuadamente el registro de los préstamos concedidos?
21 ¿Existen provisiones para los intereses? 22 ¿Posee un inventario de las escrituras de los créditos
concedidos y de las garantías de estos?
23 ¿Se ha incrementado la cartera de clientes vencida? 24 Describa la custodia y seguridad de las carteras de
crédito.
25 ¿Los bienes recibidos en pago y adjudicados se encuentran registrados contablemente con base a la normativa establecida por la Superintendencia del Sistema Financiero (NCNB-002)?
26 ¿Se cumple el plazo que establece la Ley de los IFNB Para la tenencia de los bienes adjudicados?
27 ¿Se realizan inspección física de los bienes recibidos en pago?
28 ¿Utilizan firmas de peritos valuadores inscritos en la SSF? 29 ¿Se registra oportunamente la liquidación del préstamo
cuando se adjudica un bien?
30 ¿Existen expedientes de los bienes recibidos en pagos? 31 ¿Cumplen los procedimientos para constituir las reservas
para los bienes recibidos o adjudicados de acuerdo con el instructivo respectivo para IFNB?
32 ¿Con que frecuencia se envían confirmaciones de saldos? 33 ¿Cuál es el seguimiento que se le da a las diferencias de
las confirmaciones de los saldos?
34 Mencione el tratamiento que se le da al control de los intereses devengados en el periodo.
35 ¿Cuáles son los procedimientos que se sigue cuando hay un incremento significativo de la morosidad?
36 ¿Cómo esta clasificada la cartera de los clientes? 37 ¿Cuáles son los métodos que se realizan para el cálculo
de los intereses?
38 Mencione la Norma Contable Bancaria emitida por la Superintendencia del Sistema Financiero aplicada para establecer la reserva de saneamiento.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
205
No.
Pregunta
Si
No
Observaciones
C. ACTIVO FIJO.
39 ¿Con que frecuencia se concilia los registros auxiliares con los bienes físicos?
40 ¿Existen políticas específicas de control y adquisición de bienes de la empresa?
41 ¿Existen políticas establecidas por escrito para la depreciación y la capitalización?
42 ¿Mencione el criterio que se aplica para que los bienes puedan ser incluidos como activos fijos?
43 ¿Cómo se realizan las provisiones de las depreciaciones? 44 ¿Las bases de valuación para los activos son
consistentes?
45 Mencione el tratamiento que se le da a las baja de inventarios.
46 Mencione si los bienes cuentan con códigos que se encuentren en una parte visible del bien.
47 ¿Se han realizado donaciones de activos? 48 ¿Como están clasificado los activos intangibles?
D. DEPÓSITOS DE CLIENTES.
49 Mencione la información solicitada para la apertura de cuenta de ahorro y corriente.
50 Mencione el tipo de control que se aplica a los cuadres periódicos de las cuentas de ahorro.
51 Mencione si existe custodia de tarjetas de firmas. 52 Mencione el procedimiento que sigue para la cancelación
de cuentas de ahorro.
53 Mencione el tratamiento que se da a las cuentas con alto número de cheques devueltos por remesas realizadas.
54 ¿Se informa a los titulares de las cuentas cuando las cuentas son saldadas o canceladas?
55 ¿Con que frecuencia se envían confirmaciones de saldos? 56 ¿Cuál es el seguimiento que se le da a las diferencias de
las confirmaciones de los saldos?
57 ¿Cuáles son los métodos que se realizan para el cálculo de los intereses?
58 ¿Se realizan conciliaciones mensuales de las carteras de depósitos?
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
206
No.
Pregunta
Si
No
Observaciones
59 ¿Se tienen en custodia los depósitos a plazo de los
clientes?
E. PATRIMONIO.
60 ¿Existen registros de la integración del capital social? 61 ¿Las modificaciones al capital están basadas en
decisiones de Asamblea de Accionistas o Asociados?
62 ¿Realizan conciliaciones mensuales de las cuentas del capital social pagado?
63 ¿La reserva legal se calcula de acuerdo a la ley establecida?
64 ¿Las reservas voluntarias hay acuerdo de asamblea general de accionistas o asociados?
65 ¿Han recibido donaciones? 66 ¿Cuenta con parámetros ya establecidos para la
distribución de resultados?
F. INGRESOS DE OPERACIÓN.
67 ¿Tienen el respaldo correspondiente de cómo se han dado el origen de los ingresos sobre préstamos vigentes?
68 ¿Las comisiones por otorgamiento de préstamos son cobradas en efectivo?
69 ¿Cuenta con un control de los intereses sobre depósitos en otras instituciones bancarias?
70 ¿Tienen el respaldo correspondiente de cómo se han dado el origen de los ingresos sobre préstamos vencidos?
71 ¿Cuenta con un control de la recuperación de préstamos castigados?
72 ¿Han realizado liberación de reservas de saneamiento? 73 ¿Se ha realizado liberación de reserva de activos
extraordinario?
74 ¿Tiene como justificar los otros ingresos?
G. COSTOS DE OPERACIÓN.
75 ¿Se realiza el debido registro de las provisiones para pago de los costos de operación?
76 Cuales son las políticas que establecen los IFNB para que los otros costos sean considerados razonables.
77 ¿Cuáles son los costos de operación más representativos
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
207
No.
Pregunta
Si
No
Observaciones
en los cuales los IFNB incurre?
78 ¿Cuenta con la documentación necesaria que ampare los costos por intereses de ahorro y depósitos a plazo?
H. GASTOS DE OPERACIÓN.
79 Mencione el tratamiento que se le da a los gastos por prestaciones sociales.
80 ¿Cuenta la empresa con presupuestos de gastos? 81 ¿Hay niveles de autorización de gastos? 82 ¿Se realizan comparaciones entre los gastos reales con lo
presupuestado?
83 ¿Existe documentación que amparen todos los gastos?
2.3.8 Programas de Auditoría (PROA).
CODIGO
PROGRAMA
PROA-01 PROA-02 PROA-03 PROA-04 PROA-05 PROA-06 PROA-07 PROA-08
Fondos Disponibles. Cartera de Préstamos. Activos Fijos. Depósito de Clientes. Patrimonio. Ingresos de Operación. Costos. Gastos de Operación.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
208
OBJETIVO ESPECÍFICO.
En agencias, departamento de contabilidad, revisar el control interno, la administración
del efectivo, elaboración de conciliaciones bancarias y el cumplimiento de las políticas y
regulaciones pertinentes, además comprobar la existencia íntegra de las inversiones
registradas a nombre de los IFNB, la debida custodia y el cumplimiento formal de la
normativa.
Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS. 1. Seleccionar la agencia del IFNB a visitar en base al plan
de trabajo de auditoría y presentarse antes de la hora de atención al público.
2. Preparar cedulas sumarias de la integración de los fondos de caja fijos existentes al momento de abrir al público de las cajas seleccionadas, incluir descripción sobre políticas y normas para el manejo de los fondos.
3. Formular gráficas de flujo de fondos que muestren la corriente operacional de las entradas y salidas de efectivo por transacciones hechas por los clientes. Con base en pruebas selectivas y de acuerdo con las secuencias de la corriente operacional, verificar los procedimientos para el control de las entradas de efectivo y su respectivo registro, considerando lo siguiente:
a) Que los documentos y formularios que sustentan las operaciones estén debidamente certificados con la firma del cajero, fecha y hora en que se
PROA-01 FONDOS DISPONIBLES.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
209
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
realizo la operación. b) Correcciones pertinentes. c) Correcta y oportuna aplicación contable. De acuerdo con la secuencia de la corriente operacional, verificar los procedimientos para el control de las salidas de efectivo. En el caso de salidas de efectivo por retiros de cuentas de los clientes: a) Verificar la aplicación correcta en la cuenta
respectiva. b) Revisión de documentos de soporte. c) Que lo anterior concuerde con los registros
contables. En el caso de salidas de efectivo por transacciones puramente relacionadas con la operatividad de los IFNB. Verificar que las firmas de los funcionarios encargados de librar cheques, están: a) Mancomunadas. b) Autorizadas por el consejo de administración. c) Que lo anterior concuerde con los registros y
avisos de los bancos. 4. Con el detalle de cuentas y operaciones realizadas en las
agencias, prepare nota de confirmación de saldos bancarios en base a lo siguiente:
a) Revisión a faltantes en caja de agencias. b) Evaluación a procesos de riesgos que
efectúan la áreas de agencias y control de depósitos.
c) Operatividad del servicio de remesas. d) Evaluación al sistema y la eficiencia
operativa. e) Control interno, principales operaciones,
razonabilidad de saldos y transacciones. 5. Preparar una cedula que contenga el detalle total del
efectivo. 6. Solicitar a informática la emisión del reporte que
muestran el saldo de las cuentas contables que registran los movimientos de efectivos de la agencia a la fecha del arqueo.
7. Cotejar el total del efectivo arqueado con el saldo de las cuentas contables del numeral anterior.
8. Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier otro procedimiento que a su criterio sea necesario desarrollar.
9. Efectué una conclusión por el resultado de los procedimientos de auditoría.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
210
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
B. INVERSIONES FINANCIERAS.
1. Revise el fólder correspondiente a la última valuación de las inversiones financieras y detalle en su primera hoja de trabajo los aspectos importantes que se concluyeron.
2. Obtenga el reporte de saldos mensuales de las inversiones generadas por el módulo de tesorería y el reporte de valores en custodia referente a las inversiones generados por la unidad de custodia.
3. Coteje a detalle que los valores reportados en el documento generado por el módulo de tesorería se encuentre el listado de los valores en custodia determine lo siguiente:
a) Si el nombre estampado en el pagaré coincide con el de la base de datos del módulo de tesorería.
4. Obtenga el detalle de títulos valores que se resguardan en las bóvedas de los IFNB y realice lo siguiente:
a) Efectué inventario físico de los títulos verificando que estos se encuentren totalmente llenos y a nombre del IFNB.
b) Que no contengan tachaduras o errores que invaliden su valor.
5. Solicite los asientos de ajustes mensuales referentes a las operaciones de inversión y verifique que conste de la documentación de respaldo.
6. Obtenga una muestra representativa de títulos valores de diferentes denominaciones y solicite al gerente financiero los reporte y cualquier otro que haya servido de base para establecer el ajuste de las inversiones o que demuestren que no fue necesaria su aplicación.
7. Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier otro procedimiento que a su criterio sea necesario desarrollar.
8. Efectué una conclusión por el resultado de los procedimientos de auditoría.
C. VERIFICACIÓN SEGÚN SSF. 1. Verificar el cumplimiento de los Art. 27 al 32 de la Ley de
Intermediarios Financieros No Bancarios. 2. Revisión de cumplimiento de instructivo para el
cumplimiento del encaje legal emitido por el Banco Central de Reserva.
a) Operaciones de inversión, emisión, liquidación, custodia y redención de los certificados de encaje
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
211
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
legal. b) Cumplimiento de fechas establecidas para envió
del encaje legal. c) Cumplimiento del porcentaje establecido para
encaje legal. d) Verificación de aperturas y cancelaciones de
depósitos para cubrir el encaje legal. Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha:_________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:_________________
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
212
OBJETIVO ESPECÍFICO.
Verificar los procesos de otorgamientos, administración operativa, legalización y
cobranza; control interno y riesgos relacionados; la solvencia y solidez de la cartera y el
cumplimiento de las principales disposiciones legales normativas y de políticas internas.
Verificar el saldo presentado por la cuenta de intereses de préstamos y evaluar la
aplicabilidad de las políticas de esta.
Constatar la aplicabilidad del cumplimiento de la normativa de la SSF. Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. CARTERA DE PRÉSTAMOS. 1. Elabore cedula sumaria de los créditos en forma
separada por cada línea de crédito. 2. Evaluar los procedimientos y controles de las áreas de
créditos, así como examinar si existen deficiencias en contratos de seguros de créditos.
3. Verifique si existe aumento de cartera vencida, así como de que exista una adecuada gestión de cobro jurídico.
4. Verificar que exista un número suficiente del departamento jurídico por la concentración de las labores jurídicas.
5. Verificar en la cartera de cartas de créditos lo siguiente:
a) Evidencia de garantías. b) Evidencias de cuadres operativos. c) Existencia de análisis para otorgamientos. d) Evidencias de pagarés.
6. Concluya sobre los procedimientos realizados y elaboré cedula de hallazgos si es necesario.
PROA-02 CARTERA DE PRÉSTAMOS.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
213
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
7. Obtenga el fólder de casos especiales acumulados referente a anomalías o quejas reportadas por los clientes y verifique su seguimiento y estado actual.
8. Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier otro procedimiento que a su criterio sea necesario desarrollar.
9. Efectué una conclusión por el resultado de los procedimientos de auditoría.
B. INTERESES DE PRÉSTAMOS. 1. Preparar cedula sumaria de las cuentas contables que
agrupan los intereses sobre cada tipo de préstamos. 2. Prepare una cedula de movimientos mensuales de
provisión de intereses por tipo de préstamos. 3. Verificar la provisión diaria de los intereses por tipo de
préstamo. 4. Realizar una cuadratura mensual de los intereses
reportados por el departamento de préstamos y los saldos contables.
5. Verificar que los porcentajes cobrados en concepto de comisiones, sean los autorizados por la administración superior de los IFNB, para cada tipo de préstamo.
6. Efectué una conclusión por el resultado de los procedimientos de auditoría.
C. RESERVA DE SANEAMIENTO. 1. Solicitar la ultima evaluación de la cartera realizada por
la unidad de activos de riesgo de los IFNB y efectuar el siguiente trabajo:
a) Pruebe la corrección de las reservas
reconocidas. b) Verificar los saldos de los préstamos
involucrados en el cálculo de las reservas. 2. Prepare cedula de conclusiones y observaciones sobre
la evaluación realizadas.
D. VERIFICACIÓN SEGÚN SSF. D-1 CARTERA DE PRÉSTAMOS.
1. Revisar el cumplimiento de la norma para el
otorgamiento de créditos a personas relacionadas con una cooperativa.(NPNB4-01)
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
214
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
2. Elabore cedula sumaria de créditos relacionados. 3. Verificar el cumplimiento en la concesión de créditos
que no sean mayores al 5% del fondo patrimonial del IFNB con una misma persona natural o jurídica según Ley de IFNB.
4. Verificar el cumplimiento de la normas sobre límites en la concesión de créditos de las cooperativas de ahorro y crédito. (NPNB3-03)
5. Verificar el cumplimiento de la norma para la contabilización de las comisiones sobre préstamos y operaciones contingentes de IFNB. (NCNB-003)
6. Revisar el cuadro de amortización de comisiones con lo contabilizado que sean de forma oportuna y exacta.
7. Verificar el cumplimiento de la norma para el reconocimiento contable de pérdidas en préstamos y cuentas por cobrar de los IFNB. (NCNB-005)
8. Revisar la adecuada contabilización de los préstamos castigados y sus respectivos controles auxiliares.
9. Verificar la contabilización de los préstamos castigados recuperados y los reportes auxiliares de control.
10. Cerciorarse del cumplimiento de la norma para reclasificación contable de los préstamos y contingencias de los IFNB. (NCNB-006)
11. Verificar el adecuado traslado de la cartera vencida de préstamos.
12. Verificar las reclasificaciones contable de la cartera de créditos con los reportes auxiliares.
D-2 INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS.
1. Cerciorarse que los intereses sean contabilizados en las cuentas que corresponden según el tipo de préstamo.
2. Verificar el cumplimiento de la norma para contabilizar intereses de las operaciones activas y pasivas de los Intermediarios Financieros no Bancarios.(NCNB-001)
3. Verificar la adecuada contabilización de los intereses mayores a 90 días de mora.
D-3 RESERVA DE SANEAMIENTO. 1. Verificar el cumplimiento de la norma para clasificar
activos de riesgo crediticio y constituir las reservas de saneamiento. (NCB-022)
2. Verificar que los montos de las reservas de saneamientos constituidos estén de acuerdo a las
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
215
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
normas emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero.
3. Que la clasificación y evaluación realizada por la unidad encargada este acorde a los lineamientos establecidos o tipo de operaciones.
4. Revisar la adecuada agrupación de los activos de riesgos.
5. Verificar el adecuado tratamiento de las garantías según lo establecido por la normativa.
6. Verificar los créditos reestructurados y refinanciados que cumplan con lo establecido en la normativa.(NCB-022)
7. Cerciorarse del cumplimiento del envió de la información a la SSF según los plazos establecidos.
8. Prepare cedula de conclusiones y observaciones sobre la evaluación realizadas de los cumplimientos de las normativas emitidas por la SSF para IFNB.
Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha: _________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:__________________
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
216
OBJETIVO ESPECÍFICO.
Determinar la correcta clasificación y presentación de los activos fijos en los estados
financieros.
Determinar la existencia de políticas y procedimientos para la depreciación y
amortización que se presentan en los gastos de operación de los IFNB.
Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. ACTIVO FIJO. 1. Preparar una cedula de auditoría que muestre los
movimientos de activos en ejercicio como: a) Saldos iniciales. b) Compras o incrementos. c) Bajas. d) Traslados. e) Saldo finales.
2. Verificar las compras o incrementos del año, examinando la documentación con el objeto de verificar su autenticidad:
a) Autorizaciones. b) Requisiciones, pedidos y contratos. c) Facturas.
3. Verificar la correcta aplicación contable de las adquisiciones de mobiliario y equipo.
4. Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de mobiliario y equipo.
5. Inspeccionar los activos comprados con años anteriores.
6. Cerciorarse que los equipos se encuentren en operación.
PROA-03 ACTIVO FIJO.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
217
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
7. Verificar las bajas por destrucción, traslado o venta: a) Autorizaciones. b) Documentación comprobatoria. c) Aplicación contable, considerando la correcta
aplicación de la depreciación. 8. Examinar operaciones posteriores al cierre del
ejercicio con el objeto de localizar altas y bajas de equipos corresponden al año sujeto de dictaminación.
9. Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier otro procedimiento que a su criterio sea necesario desarrollar.
10. Efectué una conclusión por el resultado de los procedimientos de auditoría.
B. DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN. 1. Revisar las políticas de depreciación establecidas en
los manuales de los IFNB y otros directrices de la gerencia: a) Determinar si los métodos de uso son diseñados
para asignar los costos de los activos de propiedad planta y equipo, sistemático en el transcurso de sus vidas de servicio.
2. Preparar un análisis resumen de la depreciación acumulada, según las clasificaciones de propiedad mas importantes: a) Comparar los saldos iniciales con las sumas
auditadas en los papeles de trabajo del último año.
b) Comparar las tasas utilizadas en el año en curso con aquellos empleadas en años anteriores e investigue cualquier variación.
c) Probar los cálculos de las provisiones por depreciación por un número representativo de unidades y compárelos o crúcelos con los registros individuales en el mayor.
3. Comprobar las deducciones de la depreciación acumulada de los activos retirados.
4. Hacer seguimiento o cruce las deducciones con los papeles de trabajo analizando los retiros de activos durante el año.
5. Elaborar cedula que presente la información de mayor relevancia referente a las amortizaciones.
6. Efectué una conclusión por el resultado de los procedimientos de auditoría.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
218
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
B. VERIFICACIÒN SEGÚN SSF.
1. Verificar si el IFNB ha realizado revalúo a sus activos. 2. Verificar el cumplimiento de la norma para contabilizar
los revaluó de los inmuebles de IFNB. (NCBN-004) Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha:_________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:_________________
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
219
OBJETIVO ESPECÍFICO.
Verificar que exista una adecuada presentación de los tipos de depósitos pactados, su
integridad y debido registro, control y cumplimiento de normativas establecidas por la
SSF.
Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. DEPÓSITOS DE CLIENTES. 1. Elabore cedula sumaria de los depósitos en forma
separada por cada tipo de deposito recibido del público.2. Verificar que el módulo de depósito contengan los
niveles de seguridad apropiados para que puedan ser consultados únicamente por el personal adecuado.
3. De una muestra de clientes y por tipo de depósito verificar en los archivos del IFNB se mantenga: a) El contrato completamente lleno con los datos del
cliente y las copias de los documentos necesarios para verificar la propiedad de las personas jurídicas y naturales.
b) Un debido registro de las personas que accedan al expediente.
4. Verificar que los documentos estén custodiados de una forma apropiada en cuanto a orden, espacio físico y acceso al mismo.
5. Analizar el sistema de custodia y dispensa de la papelería “Especial del IFNB” como lo son: las libretas de depósitos, papel especial para la elaboración de los certificados de depósito a plazo.
6. Revisar el proceso mediante el cual se corre la provisión de intereses de los depósitos y realice inspección visual del reporte generado con el fin de constatar que no existan registros a los que no se les haya establecido provisión.
PROA-04 DEPÒSITOS DE CLIENTES.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
220
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
7. Solicite las estadísticas sobre la razonabilidad de los costos por intereses que realiza en forma mensual la gerencia financiera, verifique que no exista diferencias significativas con las proyecciones realizadas por la misma gerencia. Pida los comentarios de las diferencias significativas, realice sus propios cálculos y concluya.
8. Comparar las respuestas recibidas y darle el debido seguimiento a cualquier diferencia que resulte.
9. Obtenga el asiento en el que se ha registrado la capitalización de los intereses a las cuentas de ahorro y verifique que las cantidades capitalizadas se encontraban aprovisionadas en un 100%.
10. Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier otro procedimiento que a su criterio sea necesario desarrollar.
11. Efectué una conclusión por el resultado de los procedimientos de auditoría.
B. VERIFICACIÓN SEGÚN SSF. 1. Verificar el cumplimiento de la norma para la
contabilización de intereses de las operaciones pasivas de los IFNB. (NCNB-001)
2. Verificar que las tasas pasivas pagadas sean las mínimas comunicadas al público.
3. Verificar el total de los depósitos que han sido reportados correctamente para encaje legal según Instructivo Emitido por el Banco Central de Reserva.
4. Verificar el cumplimiento de la prescripción de ahorros según el art.66 de los IFNB.
Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha:_________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:________________
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
221
OBJETIVO ESPECÍFICO.
Verificar la correcta presentación del patrimonio en el balance de situación general de los
IFNB.
Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. PATRIMONIO. 1. Revisar el acta constitutiva para obtener información
que sirva como base a la integración de una cedula que precise: a) Composición y monto de capital social. b) Número de acciones o aportaciones. c) Derechos y restricciones establecidos sobre el
patrimonio. 2. Preparar cedula de auditoría que muestre los
cambios en las cuentas de capital durante el ejercicio, a fin de verificar el adecuado y oportuno registro de: a) Acta constitutiva y sus modificaciones. b) Acuerdos de asamblea general de asociado o
junta general de accionistas. 3. Verifique la correlatividad de los documentos que
soportan el monto del capital Social pagado que se refleja contablemente.
4. Verifique la puntualidad de los pagos efectuados por los asociados o accionistas.
5. Seleccione una muestra de asociados y verifique la puntualidad de sus aportaciones.
6. Verifique que los documentos que respaldan el capital social pagado estén de acuerdo con los requisitos exigidos por las leyes relacionadas a los mismos.
7. Verifique las partidas de diario que hayan dado como resultados movimientos en el capital social pagado.
8. Efectué una conclusión por el resultado de los procedimientos de auditoría.
PROA-05 PATRIMONIO.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
222
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
B. VERIFICACIÓN SEGÚN SSF.
1. Verificar el cumplimiento del Art.16 al 18 de la Ley de
IFNB. 2. Cerciorarse del cumplimiento de la constitución de la
reserva legal según el Art.19 de la Ley IFNB. 3. Revisar la aplicación de los resultados no distribuibles
según el Art.21 de la Ley de IFNB. 4. Verificar la relación entre el fondo patrimonial y
activos ponderados según el Art.25 de la Ley de IFNB.
5. Confirmar la correcta elaboración del fondo patrimonial según el Art.26 de la Ley de IFNB.
Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha:_________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:_________________
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
223
OBJETIVO ESPECÍFICO.
Verificar la correcta contabilización de los ingresos y la proveniencia de los mismos. Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. INGRESOS DE OPERACIÓN. 1. Preparar cedula sumaria de las cuentas contables
que agrupan los productos por ingresos de operaciones de intermediación.
2. Prepare una cedula de movimientos mensuales de ingresos de intereses por tipo de préstamos.
3. Prepare una cedula de movimientos mensuales de las cuentas que integran a los ingresos de otras operaciones.
4. Prepare una cedula de movimientos mensuales de las cuentas de ingresos no operacionales.
5. Verifique la procedencia de los otros ingresos no operacionales.
6. Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier otro procedimiento que a su criterio sea necesario desarrollar.
7. Efectué una conclusión por el resultado de los procedimientos de auditoría.
B. VERIFICACIÓN SEGÚN LA SSF. 1. Verificar la provisión diaria de los intereses por tipo de
préstamo y que se de cumplimiento a la normativa de la Superintendencia del Sistema Financiero. (NCNB-001)
2. Preparar cedula sumaria del reconocimiento de ingresos con la provisión de intereses de préstamos.
Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha:_________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:_________________
PROA-06 INGRESOS DE OPERACIÓN.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
224
OBJETIVO ESPECÍFICO.
Verificar la adecuada contabilización de costos de operación. Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. COSTOS DE OPERACIÓN. 1. Preparar cedula sumaria de las cuentas contables
que agrupan los costos por operaciones de intermediación.
2. Prepare una cedula de movimientos mensuales de las cuentas que integran los costos de otras operaciones.
3. Verifique la procedencia de las cuentas costos varios si existiera.
4. Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier otro procedimiento que a su criterio sea necesario desarrollar.
5. Efectué una conclusión por el resultado de los procedimientos de auditoría.
B. VERIFICACIÓN SEGÚN LA SSF. 1. Verificar la provisión diaria de los intereses por tipo de
depósitos y que se de cumplimiento a la normativa de la Superintendencia del Sistema Financiero. (NCNB-001)
2. Preparar cedula sumaria del reconocimiento de costos con la provisión de intereses de depósitos.
Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha:_________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:_________________
PROA-07 COSTOS DE OPERACIÓN.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
225
OBJETIVO ESPECÍFICO.
Determinar la correcta aplicación de gastos. Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. GASTOS DE OPERACIÓN.
1. Preparar cedula sumaria de las cuentas contables
que agrupan los gastos de funcionarios y empleados. 2. Por variación emitir un reporte de los gastos que se
sobregiran en determinados meses. 3. Sacar una muestra de gastos y revisar su
procedencia revisando los movimientos y anexos. 4. Prepare una cedula sumaria de las cuentas contables
que agrupan los gastos generales. 5. Sacar una muestra de gastos y revisar su
procedencia revisando los movimientos y anexos. 6. Verifique la procedencia de las cuentas gastos varios
si existiera. 7. Revisar la correcta aplicación de gastos por
depreciación y amortización. 8. Revisar presupuestos de centros de costos con
mayor volumen de gastos. 9. Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier
otro procedimiento que a su criterio sea necesario desarrollar.
10. Efectué una conclusión por el resultado de los procedimientos de auditoría.
Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha:_________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:_________________
PROA-07 GASTOS DE OPERACIÓN.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
226
ETAPA II EJECUCIÓN
DE LA
AUDITORÍA
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
227
3. Etapa II: Ejecución de la Auditoría.
GRÁFICO EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA
Aplicación de Procedimientos de Auditoría
Obtención de Evidencias en los PT´S
Normas para la Preparación de los PT´S
Marcas Notas e Índices de PT´S
Archivos de PT´S
Conclusiones de PT´S
Cierre de PT´S
Matriz de Procedimientos por Componentes en
Respuesta a los Riesgos Evaluados
De Control o de Cumplimiento
Analíticos
Sustantivos
Aplicación de Pruebas y Obtención de Evidencias
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
228
3.1 Aplicación de Pruebas y Obtención de Evidencias.
a) Concepto.
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de
evidencia de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder
extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
Sustantivas
IFNB
De Control o de Cumplimiento
IFNB
Analíticas
IFNB
Evidencia de Auditoría
Es la información obtenida por el auditor para llegar a conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría.
¿Qué comprende la evidencia de auditoría?
- Documentos fuente de los IFNB. - Registros contables subyacentes a los estados financieros de los IFNB. - Información corroborativa de otras
fuentes externas.
Evidencia de Auditoría en
los IFNB
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
229
b) Principales Tipos de Evidencias.
Física Inspección ocular para constatar existencia y calidad de los bienes.
Documental Documentos creados dentro o fuera de los IFNB.
Testimonial Declaraciones formales e informales, de personas de la empresa o ajenas.
Analítica Cálculos, análisis, exámenes y comparaciones de elementos.
De Desempeño
Nueva verificación de cálculos y transferencias de información que hace el cliente.
De la confirmación
Respuesta oral o escrita de una tercera parte independiente que verifica la precisión de la información solicitada por el auditor.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
230
c) Evidencia suficiente y apropiada de auditoría.
Al obtener evidencia de auditoría de:
Pruebas de El auditor debería Procedimientos Control Considerar Sustantivos
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría
Para soportar el nivel Cualquier evidencia de pruebas evaluado de riesgo de de control para soportar las control de los IFNB. Aseveraciones de los Estados
Financieros de los IFNB.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
231
3.2 Obtención de Evidencias en los PT’S.
Los procedimientos para obtener la evidencia de auditoría son los siguientes:
Inspección.
Observación.
Investigación.
Confirmación.
Análisis.
Entrevistas a los Funcionarios.
Comprobación.
Cálculos.
Revisión.
Técnicas de Auditoría
Analíticos. Sustantivos. De Control o de Cumplimiento.
Inspección:
Consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La
inspección de registros y documentos proporciona evidencia de
auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su
naturaleza, fuente y de la efectividad del control interno.
Observación:
Consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeñado
por otros.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
232
Investigación:
Consiste en buscar información de personas enteradas dentro o fuera
de la entidad.
Confirmación:
Consiste en la respuesta a una investigación para corroborar
información contenida en los registros contables.
Análisis:
Consisten en el análisis de índices y tendencias significativas,
incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de
los montos pronosticados.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
233
Entrevistas a los Funcionarios:
Consiste en utilizar una guía para la entrevista los cuestionarios de
control interno previamente elaborados en la etapa de la planeación.
Comprobación:
Cálculos:
Revisión:
Consiste en examinar los documentos sustentatorios para determinar si
las cuentas de los estados financieros están adecuadamente
sustentada.
Consiste en el chequeo de la precisión matemática de los registros en
los IFNB. Por la suma o total de una columna o suma cruzada u
horizontal, o por el cómputo de los montos y asientos de diario, mayor o
auxiliares.
Consiste en comprender una combinación de técnicas de comparación,
cálculo e inspección.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
234
3.3 Normas para la Preparación de los PT`S. Según la NIA 230 establece que el auditor deberá preparar la documentación de
auditoría de modo que facilite que un auditor con experiencia, que no tenga una
conexión previa con la auditoría, entienda:
NIA 230 Documentación de Auditoría
a) La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría
desempeñados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y de regulación
aplicables.
b) Los resultados de los procedimientos de auditoría y la evidencia de auditoría
obtenida.
c) Los asuntos importantes que se originan durante la auditoría y las
conclusiones alcanzadas en la misma.
La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia
del trabajo realizado por el auditor.
Dentro de algunas normas mínimas a considerar en la preparación de los PT´S son
las siguientes:
Referencia
Empresa: Nombre del IFNB Titulo de la Cedula: Comprobante o cuenta que se va revisar Año Terminado: Fecha de auditoría Nombre del Auditor: Claudia Cabrera
Referencia Nombre de la
Cuenta
Saldo al 31 Diciembre
20XX
Saldo al 31 Diciembre
200X
Ajustes y/o Reclasificaciones
Saldos Finales
Revisado por: Celina Alvarado
Fecha:
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
235
3.4 Marcas, Notas e Índice de PT’S.
3.4.1 Marcas.
Las marcas son los símbolos empleados por el auditor para indicar los
procedimientos aplicados, dichos símbolos se registran en cada uno de los papeles
de trabajo elaborados.
Las marcas con color rojo que se emplearán, además deben ser uniformes simples y
claras, deben ser comprensibles para toda persona con responsabilidad y autoridad
que pudiera tener necesidad de interpretación con exactitud y rapidez de su
significado.
MARCA
SIGNIFICADO
OPERACIONES EN IFNB
Cotejado, comprobado y correcto.
Libros legales anuales.
Verificado y revisado con documentación sustentatoria.
Expedientes de clientes, saldos bancarios, inversiones, saldo de préstamos de clientes, saldos de depósitos de clientes, compras a proveedores.
Verificado con libros y registros auxiliares.
Partidas contables, auxiliares por cuentas de movimientos diarios.
Sumas correctas vertical.
Saldos de: activo fijo, planilla, saldos de mayor general.
Sumas correctas horizontal.
Saldos de: activo fijo, planilla, saldos de mayor general.
Cálculo verificado.
Cálculo de intereses, depreciación de activo fijo, reserva de saneamiento.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
236
MARCA
SIGNIFICADO
OPERACIONES EN IFNB
I
Inspección física.
Activo fijo, papelería en existencia, artículos promocionales.
Operación autorizada.
Ampliaciones de plazos, liberación de reservas, cambios de tasas.
x Documento no conforme.
Sistema de control interno.
3.4.2 Notas de PT’S.
Las notas se indican con color rojo dentro de la cedulas de trabajo, ordenadas de
acuerdo a la importancia y por asunto diferentes a los identificados por las marcas
por ejemplo: las condiciones reportables de control interno.
Nota 3
Nota 2
Nota 1
C
B
A
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
237
3.4.3 Índice de PT’S. El índice en color rojo, en orden de acuerdo a código alfabético, numérico y
alfanumérico o referencia establecida para cada componente o cuenta
examinada.
3.5 Archivos de PT´S. Los archivos de papeles de trabajo son los que apoyan las pruebas del auditor
y se clasifican como:
Entre la información mínima que contendrá cada archivo es:
C3
B2
A1
Archivo Permanente
Escritura.
Organigrama.
Leyes y normas.
Políticas y manuales.
Detalle de personal clave.
Archivo General
Estados financieros.
Planes anuales de trabajo.
Programas de auditoría.
Hojas de trabajo.
Borrador e informe final de cada examen.
Archivo Corriente
Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas
realizadas a cada una de los componentes o cuentas específicas y
corresponden al período sujeto a examen. Constituyen el respaldo o
evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditoría.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
238
3.6 Cierre de PT´S. El cierre de los papeles de trabajo es realizado al haber finalizado las pruebas de
auditoría en cada una de los componentes de los procedimientos de auditoría
financiera de estados financieros de los IFNB así:
Los papeles de trabajo deben ser ordenados cronológicamente de acuerdo a los
procedimientos de auditoría.
Los papeles deben ser ordenados y clasificados de acuerdo al tipo de archivo
permanente, general o corriente.
Enumerar ascendentemente las cedulas de trabajo utilizadas.
Referenciar las cedulas conforme al índice que contiene cada archivo, con letras
mayúsculas del abecedario.
Toda referencia deber ser escrita en color rojo, y así como también los cruces de
las cedulas de trabajo, siempre deben estar en la parte superior izquierda.
3.7 Conclusiones de PT´S. Después de realizar el trabajo en los PT´S, lo más importante es realizar las
conclusiones de los resultados obtenidos en la auditoría practicada.
Estas conclusiones pueden ser parciales, preliminares o definitivas. Así como
también se pueden indicar como individuales, por programas, agrupados por HT´S,
generales globales o conclusión final o de cierre.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
239
4. Aplicación de Procedimientos de Auditoría.
4.1 Matriz de Procedimientos por Componentes en Respuesta a los Riesgos Evaluados. PROCA-01 FONDOS DISPONIBLES.
Componentes
Analíticos
Sustantivos
De Control o de Cumplimiento
Aplicación en
Programas de Auditoría
A.FONDOS DISPONIBLES.
SALDO AL:
___________
$
___________
Investigue los cheques girados a
nombre de empleados.
Verifique los cheques girados y no
cobrados con más de 6 meses de
antigüedad.
Verifique las notas de abono y cargo
pendientes de contabilizar.
Investigue el cumplimiento del encaje
legal según instructivo para la
aplicación del encaje de los
Intermediarios Financieros no
Bancarios emitido por el Banco
Central de Reserva.
Indague si existen cuentas
restringidas, (embargos, etc) que
deban revelarse en los estados
financieros.
Prepare conciliaciones
bancarias con movimientos
y saldos más significativos
y determine un análisis de
partidas conciliatorias.
Prepare una cedula con los
saldos mensuales del
encaje legal.
Deje evidencia mediante
una nota en papeles de
trabajo, si se elaboraron
todas las conciliaciones
bancarias.
Cerciorarse que los
cheques pendientes
de cobros hayan sido
entregados al
portador.
Verifique que las
partidas de montos
significativos en las
cuentas bancarias
estén debidamente
documentadas.
Verificar el registro
contable de las
operaciones de
reporto bursátil en
cumplimiento de la
normativa (NCNB-
007).
PROA-01
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
240
PROCA- 02 CARTERA DE PRÉSTAMOS. Componentes
Analíticos
Sustantivos
De Control o de Cumplimiento
Aplicación en
Programas de Auditoría
B. CARTERA
DE PRÉSTAMOS.
SALDO AL: _____________ $ _____________
Investigue sobre la
existencia de
políticas de créditos
del IFNB.
Indague que cobros
se realizan para el
otorgamiento de un
préstamo.
Investigue las
diferentes líneas de
créditos.
Investigue sobre la
clasificación del
préstamo y sus
reservas.
Investigue sobre los
préstamos otorgados
a personas
relacionadas se ley
de IFNB.
Prepare una cedula del
cumplimiento de las
políticas de créditos con
los montos mas
significativos otorgados
en el periodo de revisión.
Prepare una cedula
sumaria de los montos de
créditos que presentan en
los estados financieros.
Verifique los cumplimientos de las
políticas de créditos establecidas por el
IFNB.
Investigue si el cobro en concepto de
comisión se da cumplimiento a la
normativa emitida por la
Superintendencia. (NCNB-003).
Verifique el cumplimiento de
otorgamientos de préstamos a
personas relacionadas.(Ley IFNB).
Indague que las garantías a favor del
IFNB se han inscrito al CNR.
Verifique sobre la custodia de los
expedientes de préstamos otorgados y
de una muestra significativa revise que
se cuente con toda la documentación.
Indague si dentro la documentación
solicitada se pide la solvencia de
impuestos del Ministerio de Hacienda.
PROA-2
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
241
PROCA-03 ACTIVO FIJO. Componentes
Analíticos
Sustantivos
De Control o de Cumplimiento
Aplicación en
Programas de Auditoría
C. ACTIVO FIJO.
SALDO AL: _____________ $ _____________
Investigue sobre la
existencia de
políticas de:
• Compras.
• Descargo de
activo fijo.
• Traslados de
activo fijo.
• Depreciación.
Prepare una cedula de
los movimientos de activo
fijo durante el periodo de
revisión.
Indague sobre el cumplimiento de las
políticas existentes.
Verifique en las partidas contables de
valores significativos que estén
adecuadamente documentadas y
contabilizadas.
Verificar los registros contables de los
revalúos, en cumplimiento a la
normativa (NCNB-004).
PROA-3
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
242
PROCA-04 DEPÓSITOS DE CLIENTES.
Componentes
Analíticos
Sustantivos
De Control o de Cumplimiento
Aplicación en
Programas de Auditoría
D. DEPÓSITOS
DE CLIENTES.
SALDO AL:
_____________
$
_____________
Investigue si el IFNB
posee reglamentos y
políticas de depósitos
de ahorro y
depósitos a plazo.
Indague sobre las
aperturas de cuentas
de ahorros.
Investigue sobre las
medidas de
seguridad del IFNB
sigue sobre a
apertura de cuentas.
Investigue sobre las
cuentas inactivas y
restringidas.
Prepare cedula sumaria
de saldos de las cuentas
de depósitos de clientes.
Prepare cedula sobre las
cuentas de depósitos
inactivos y restringidos.
Indague el cumplimiento de los
reglamentos y políticas del IFNB.
Verifique sobre partidas con valores
significativos de las cuentas de
depósitos inactivas y restringidas.
PROA-4
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
243
PROCA-05 PATRIMONIO. Componentes
Analíticos
Sustantivos
De Control o de Cumplimiento
Aplicación en
Programas de Auditoría
E. PATRIMONIO.
SALDO AL:
_____________
$
_____________
Verifique la
correlatividad de los
documentos que
soportan el monto del
capital social pagado
que se refleja
contablemente en el
caso de acciones.
Verifique la
puntualidad de los
pagos efectuados por
los asociados o
accionistas.
Prepare sumaria de
capital social pagado.
Seleccione una muestra
de socios con saldo
significativos y verifique
la puntualidad de sus
aportaciones o acciones.
Prepare cedula
comparativa del capital
social pagado del
ejercicio anterior y el
actual.
Certifique que los documentos que
respaldan el capital social pagado estén
de acuerdo a los montos establecidos.
Verifique las partidas de diario que
hayan dado como resultados
movimientos en el capital social
pagado.
Verificar el reporte del requerimiento del
fondo patrimonial relacionado con sus
activos y pasivos en cumplimiento a la
Ley de IFNB.
PROA-5
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
244
PROCA-06 INGRESOS DE OPERACIÓN. Componentes
Analíticos
Sustantivos
De Control o de Cumplimiento
Aplicación en
Programas de Auditoría
F. INGRESOS
DE OPERACIÓN. SALDO AL: _____________ $ _____________
Verifique si el IFNB
posee reglamentos y
políticas para el
reconocimiento de
ingresos.
Prepare sumaria de los
ingresos percibidos en
concepto de intereses sobre
préstamos efectuados a los
asociados.
Prepare cedula comparativa de
los ingresos por intereses sobre
préstamos a asociados del
ejercicio anterior y el actual.
Verifique la fecha y sello de los
documentos emitidos por recibió
de los ingresos por intereses
sobre depósitos en bancos.
Verifique que las partidas de
diario de los intereses sobre
préstamos haya sido procesada
por mes y por año.
Verifique el cumplimiento de la
normativa de la SSF. (NCNB-001)
PROA-6
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
245
PROCA-07 COSTOS DE OPERACIÓN.
Componentes
Analíticos
Sustantivos
De Control o de Cumplimiento
Aplicación en
Programas de Auditoría
G. COSTOS DE
OPERACIÓN. SALDO AL:
_____________
$
_____________
Investigue si el IFNB
cuenta con
procedimientos,
reglamentos o
políticas para los
reconocimientos de
costos.
Prepare sumaria de variación
de costos del ejercicio anterior
y el actual.
Verifique las cuentas contables
con valores significativos en los
costos.
Verificar los registros de
contabilizados por el pago de
intereses de las operaciones
pasivas en cumplimiento de la
normativa (NCNB-001).
PROA-7
PROCA-08 GASTOS DE OPERACIÓN.
Componentes
Analíticos
Sustantivos
De Control o de Cumplimiento
Aplicación en
Programas de Auditoría
H. GASTOS DE
OPERACIÓN.
SALDO AL:
_____________
$
_____________
Investigue si el IFNB
cuenta con
procedimientos,
reglamentos o
políticas para los
reconocimientos de
gastos.
Prepare sumaria de variación
de gastos del ejercicio anterior
y el actual.
Verifique las cuentas contables
con valores significativos en los
gastos.
PROA-8
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
246
ETAPA III INFORME
DE
AUDITORÍA
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
247
5. Etapa III: Informe de Auditoría.
Gráfico de Informe de Auditoría.
MEMORANDUM DE PLANEACIÓN.
PRIMERA CARTA A LA GERENCIA.
SEGUNDA CARTA A LA GERENCIA
E INFORME INTERMEDIO.
TERCERA CARTA A LA GERENCIA.
CUARTA CARTA A LA GERENCIA.
BORRADOR DE INFORMES FINALES.
INFORME FINAL.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
248
5.1 Comunicación con la Administración y la Superintendencia del Sistema Financiero.
5.1.1 Memorandum de Planeación de la Auditoría.
5.1.2 Primera Carta a la Gerencia.
En este documento, se recopilara la información suficiente y competente para la eficiente planificación de la auditoría a realizar sobre los estados financieros de conformidad con la NPB2-05, emitida por la Superintendencia del Sistema Financiero y se presentara dentro de los 30 días
posteriores al nombramiento como auditores.
Esta carta se emitirá en triplicado a mas tardar en abril de 20XX y contendrá la revisión efectuada al periodo comprendido del 01 de enero al 31 de marzo de 20XX, con el detalle de las deficiencias e incumplimientos detectados y las respectivas recomendaciones para solventarlas. El detalle de las áreas a examinar se presenta a continuación:
Evaluación de Control Interno. Evaluación de Obligaciones Formales. Revisión de Fondos Disponibles. Revisión de Inversiones Financieras. Revisión de Otros Activos. Revisión de Ingresos. Revisión de Costos y Gastos.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
249
5.1.3 Segunda Carta a la Gerencia e Informe Intermedio.
Esta carta se emitirá en triplicado a mas tardar en julio de 20XX y contendrá la revisión efectuada al periodo comprendido del 01 de abril al 30 de junio de 20XX, con el detalle de las deficiencias e incumplimientos detectados y las respectivas recomendaciones para solventarlas. El detalle de las áreas a examinar se presenta a continuación:
Revisión de Fondos Disponibles. Revisión de Otros Pasivos. Revisión de Ingresos. Revisión de Costos y Gastos. Revisión Sustantiva de los estados financieros al
30 de junio de 20XX y 200X. Procedimientos de cierre intermedio de auditoría
(Confirmación de Saldos Bancarios, Litigios, Préstamos, Depósitos y Visitas a Agencias).
Evaluación de Aspectos Normativos.
Revisión de Actas de Asamblea General de Socios o Accionistas, Junta Directiva y Correspondencia cruzada con la
Superintendencia del Sistema Financiero.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
250
5.1.4 Informe Intermedio.
5.1.5 Tercera Carta a la Gerencia.
Este informe se emitirá en tres ejemplares a más tardar el 31 de julio de 20XX y contendrá los apartados siguientes:
Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros al 30 de junio de 20XX y 200X.
Estado de Situación Financiera. Estado de Resultados. Estado de Flujo de Efectivo. Estado de Cambios en el Patrimonio. Notas relativas a los Estados Financieros, aclarando
los aspectos más relevantes.
Esta carta se emitirá en triplicado a mas tardar en octubre de 20XX y contendrá la revisión efectuada al periodo comprendido del 01 de julio al 30 de septiembre de 20XX, con el detalle de las deficiencias e incumplimientos detectados y las respectivas recomendaciones para solventarlas. El detalle de las áreas a examinar se presenta a continuación:
Revisión de Fondos Disponibles. Revisión de Prestamos. Revisión de Depósitos.
Revisión de Prestamos (Obligaciones) Revisión de Ingresos.
Revisión de Costos y Gastos.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
251
5.1.6 Cuarta Carta a la Gerencia.
Esta carta se emitirá en triplicado a mas tardar en enero de 2XXX (siguiente año) y contendrá la revisión efectuada al periodo comprendido del 01 de octubre al 31 de diciembre de 20XX, con el detalle de las deficiencias e incumplimientos detectados y las respectivas recomendaciones para solventarlas. El detalle de las áreas a examinar se presenta a continuación:
Revisión de Fondos Disponibles. Revisión de Patrimonio. Revisión de Actas de Asamblea General de
Socios o Accionistas, Junta Directiva y correspondencia cruzada con la Superintendencia del Sistema Financiero.
Procedimientos de Cierre Anual de Auditoría (Confirmación de Saldos Bancarios, Litigios, Préstamos, Depósitos y Visitas a Agencias).
Seguimientos a Carta de Gerencia. Evaluación de Aspectos Normativos. Revisión de Ingresos. Revisión de Costos y Gastos.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
252
5.1.7 Borrador de Informes Finales.
5.1.8 Informe Final.
Estos informes se emitirán en dos ejemplares a mas tardar la tercera semana de enero de 2XXX (siguiente año) para ser discutidos con la administración, a fin de obtener su apreciación y esta discusión será resumida en el formulario “Sumario de Resultados de Auditoría”
Este informe se emitirá en tres ejemplares a más tardar el 31 de enero de 2XXX (siguiente año) y contendrá los apartados siguientes:
Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros al 31 de diciembre de 20XX y 200X. Estado de Situación Financiera. Estado de Resultados. Estado de Flujo de Efectivo. Estado de Cambio en el Patrimonio. Notas relativas a los Estados Financieros, aclarando los aspectos más relevantes. Políticas Contables.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
253
5.2 Preparación del Informe y Firma.
5.2.1 Dictamen de Auditoría. El auditor deberá evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenidas como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
El dictamen del auditor incluye los elementos básicos siguientes:
Elementos del Dictamen
Descripción
Título. Se debe de utilizar el término “Dictamen del Auditor
Independiente” para distinguirlo por dictámenes emitidos
por otros.
Destinatario. Se deberá dirigirse a la Asamblea General de Asociados,
o a la Junta General de Accionistas del IFNB por los
estados financieros auditados.
Párrafo de Introductorio. Debe identificar la entidad cuyos estados financieros se
han auditado y declarar que se han auditados los estados
financieros, también identificar el titulo de cada uno de los
estados financieros que comprenden los estados
financieros, referirse al resumen de políticas contables
importantes y especificar la fecha y periodo cubierto por
los estados financieros.
Responsabilidad de la
administración por los
estados financieros.
Se debe declarar que la administración es responsable
por la preparación y presentación razonable de los
estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera.
Responsabilidad del
auditor.
Debe declarar que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros con
base en la auditoría.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
254
Elementos del Dictamen
Descripción
Opinión del Auditor.
Debe declarar la opinión del auditor de que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o
están presentados razonablemente, respecto a todo lo
importante, de acuerdo con normas emitidas por la
Superintendencia del Sistema Financiero y Normas
Internacionales de Información Financiera.
Otras responsabilidades
de Información.
Estas deberán de manejarse en una sección por separado
en el dictamen del auditor que siga el párrafo de opinión.
Firma del Auditor. El dictamen del auditor debe ser firmado a nombre de la
firma de auditoría, a nombre personal del auditor o
ambos.
Fecha del Dictamen. Se debe fechar el dictamen sobre los estados financieros
no antes de la fecha en que el auditor haya obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditoría en la cual
basar la opinión sobre los estados financieros.
Dirección del Auditor. Se debe dar el nombre del lugar (oficina) del país o
jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
255
55..22..22 CCUUAADDRRAANNTTEE DDEE LLOOSS TTIIPPOOSS DDEE OOPPIINNIIOONNEESS DDEELL AAUUDDIITTOORR IINNDDEEPPEENNDDIIEENNTTEE AASSUUNNTTOOSS QQUUEE NNOO AAFFEECCTTAANN SSUU OOPPIINNIIÓÓNN AASSUUNNTTOOSS QQUUEE SSII AAFFEECCTTAANN SSUU OOPPIINNIIÓÓNN
OOPPIINNIIÓÓNN LLIIMMPPIIAA OOPPIINNIIOONN LLIIMMPPIIAA CCOONN EENNFFAASSIISS EENN UUNN AASSUUNNTTOO
OOPPIINNIIOONN CCOONN SSAALLVVEEDDAADDEESS OO CCAALLIIFFIICCAADDAA AABBSSTTEENNCCIIOONN DDEE OOPPIINNIIOONN OOPPIINNIIOONN AADDVVEERRSSAA
CONCLUCIONES DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS DAN UN PUNTO DE VISTA :
VERDADERO. RAZONABLE. JUSTO. PRESENTAN RAZONABLEMENTE
RESPECTO DE TODO LO IMPORTANTE, DE ACUERDO CON UN MARCO DE REFERENCIA PARA INFORMES FINANCIEROS IDENTIFICADOS.
FALTA DE CERTEZA IMPORTANTE.
INCERTIDUMBRE O PROBLEMA DE NEGOCIO EN MARCHA.
INCONSISTENCIA DE INFORMACION
FINANCIERA DE IMPORTANCIA RELATIVA.
RESPONSABILIDADES ADICIONALES
LEGALES O ESTATUTARIAS PARA DICTAMINAR.
DESACUERDOS O DISCREPANCIAS CON LA ADMINISTRACION, POR EJEMPLO LA ACEPTABILIDAD DE POLITICAS CONTABLES, METODO DE SU APLICACIÓN O LO ADECUADO DE LAS REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
LIMITACIONES EN EL ALCANCE
IMPUESTAS POR LA ADMINISTRACION.
ASUNTO DE NEGOCIO EN MARCHA.
LIMITACIONES EN EL ALCANCE IMPORTANTE Y OMNIPRESENTE.
MULTIPLES INCERTIDUMBRES DE
IMPORTANCIA RELATIVA DE NEGOCIO EN MARCHA.
FALTA DE REPRESENTACIONES
ESCRITAS, DE UNA O VARIAS, QUE EL AUDITOR CONSIDERE NECESARIAS.
SI EL EFECTO DE UN DESACUERDO ES DE TANTA IMPORTANCIA RELATIVA Y TAN PREDOMINANTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LA NATURALEZA EQUÍVOCADA O INCOMPLETA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
NO HACER UNA REVELACION ADECUADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, EL DICTAMEN DEBE ESPECIFICAR QUE HAY UNA INCERTIDUMBRE DE IMPORTANCIA RELATIVA QUE PROYECTA DUDA DE CAPACIDAD DE NEGOCIO EN MARCHA, ASÍ COMO SI EL JUICIO DEL AUDITOR ES QUE LA ENTIDAD NO SE RÁ CAPAZ DE CONTINUAR COMO NEGOCIO EN MARCHA SIN IMPORTAR SI SE HA HECHO O NO LA REVELACIÓN CORRESPONDIENTE.
LOS ESTADOS FINANCIEROS NO DAN UN
PUNTO DE VISTA VERDADERO Y RAZONABLE
, O NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE RESPECTO DE TODO LO IMPORTANTE LA
POSICION FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA, DE
SU DESEMPEÑO FINANCIERO, CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO Y DE SUS FLUJOS DE EFECTIVO, DE ACUERDO CON NIF’S.
MM AA RR CC OO DD EE RR EE FF EE RR EE NN CC II AA 1. NiIF’S. 2. PCGA’S.
3. REQUERIMIENTO O REQUISITOS LEGALES.
4. NORMAS CONTABLES DEL SSF Y SU
APLICACIÓN. 5. REQUERIMIENTO O REQUISITOS
ESTATUTARIOS.
1. NiIF’S. 2. PCGA’S.
3. REQUERIMIENTO O REQUISITOS LEGALES.
4. REQUERIMIENTO O REQUISITOS
ESTATUTARIOS. 5. REQUERIMIENTOS ADICIONALES LEGALES O
ESTATURARIOS PARA DICTAMINAR.
1. NiIF’S. 2. PCGA’S.
3. REQUERIMIENTO O REQUISITOS LEGALES.
4. REQUERIMIENTO O REQUISITOS
ESTATUTARIOS.
1. NiIF’S. 2. PCGA’S.
3. REQUERIMIENTO O REQUISITOS LEGALES.
4. REQUERIMIENTO O REQUISITOS
ESTATUTARIOS.
1. NiIF’S. 2. PCGA’S.
3. REQUERIMIENTO O REQUISITOS LEGALES.
4. REQUERIMIENTO O REQUISITOS ESTATUTARIOS.
ELABORADO POR EQUIPO DE TESIS
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
256
5.2.2.1 Opinión Limpia.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Señores
Asamblea General de Asociados o
Junta General de Accionistas
Intermediarios Financieros No Bancarios
Presente.
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan del IFNB, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de
20XX y 200X y los estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio y estados de flujos de efectivos por los años que
terminaron en esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas
contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta
responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los
estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error, seleccionando
y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros, con base a nuestra auditoría. Condujimos nuestra
auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como
que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
representación errónea de importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación
errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de
auditoría.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la situación financiera del Intermediario
Financiero no Bancario, al 31 de diciembre de 20XX y 200X, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por los años terminados
en esas fechas, de acuerdo con normas contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas
Internacionales de Información Financiera.
San Salvador, XX de enero de 2XXX.
Firma del Auditor
Registro # y Sello
____________________________________________________________________________________________ Dirección de la firma
Título. Destinatario.
Párrafo Introductorio.
Opinión del auditor.
Responsabilidad de la admón.
Responsabilidad del auditor.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
257
5.2.2.2 Opinión limpia con énfasis en un asunto. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores
Asamblea General de Asociados o
Junta General de Accionistas
Intermediarios Financieros No Bancarios
Presente.
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan del IFNB, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de
20XX y 200X y los estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio y estados de flujos de efectivos por los años que
terminaron en esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas
contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta
responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los
estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error, seleccionando
y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros, con base a nuestra auditoría. Condujimos nuestra
auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como
que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
representación errónea de importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación
errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de
auditoría.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la situación financiera del Intermediario
Financiero no Bancario, al 31 de diciembre de 20XX y 200X, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por los años terminados
en esas fechas, de acuerdo con normas contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota X a los estados financieros. El IFNB es demandado en un juicio que alega
infracción de ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños punitivos. El IFNB ha presentado una contra-acción, y están en
marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentación en ambas acciones. El resultado final del asunto no puede
determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimación en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda
resultar.
San Salvador, XX de enero de 2XXX.
Firma de Auditoría
Registro # y sello
____________________________________________________________________________________________ Dirección de la firma
Falta de Certeza Importante.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
258
5.2.2.3 Opinión con salvedades o calificada.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Señores
Asamblea General de Asociados o
Junta General de Accionistas
Intermediarios Financieros No Bancarios
Presente.
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan del IFNB, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de
20XX y 200X y los estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio y estados de flujos de efectivos por los años que
terminaron en esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas
contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta
responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los
estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error, seleccionando
y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros con base a nuestra auditoría. Excepto por lo
que se discute en el párrafo siguiente, condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas
requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación
errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de
auditoría.
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 20XX, ya que la fecha fue antes del momento en que se nos
contrató inicialmente como auditores para el IFNB, Debido a la naturaleza de los registros del IFNB, no pudimos quedar satisfechos en
cuanto a las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran haberse determinado como necesarios si hubiéramos
podido quedar satisfechos en cuanto las cantidades de inventario físicos, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de la situación financiera del Intermediario Financiero no Bancario, al 31 de diciembre de 20XX y 200X, los Resultados de sus
operaciones, los Flujos de Efectivo y los Cambios en el Patrimonio por los años que terminaron en esas fechas, de acuerdo con normas
contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas Internacionales de Información Financiera.
San Salvador, XX de enero de 2XXX.
Firma de Auditoría
Registro # y sello
____________________________________________________________________________________________ Dirección de la firma
Opinión con salvedad.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
259
5.2.2.4 Abstención de Opinión.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores
Asamblea General de Asociados o
Junta General de Accionistas
Intermediarios Financieros No Bancarios
Presente.
Fuimos contratados para auditar los estados financieros para auditar los estados financieros del IFNB, que
se acompañan, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20XX y 200X y los estados
de resultados, estados de cambios en el patrimonio y estados de flujos de efectivos por los años que
terminaron en esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros
de acuerdo con normas contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las
Normas Internacionales de Información Financiera. Esta responsabilidad incluye diseñar, implementar y
mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros
que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error,
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean
razonables en las circunstancias.
No pudimos observar todos los inventarios físicos y confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones
puestas en el alcance de nuestro trabajo por el IFNB.
Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en el párrafo anterior, no expresamos una opinión
sobre los estados financieros.
San Salvador, XX de enero de 2XXX.
Firma de Auditoría
Registro # y sello
_________________________________________________________________________________________
Dirección de la firma
Abstención de opinión.
Limitación en el alcance.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
260
5.2.2.5 Opinión Adversa.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores
Asamblea General de Asociados o
Junta General de Accionistas
Intermediarios Financieros No Bancarios
Presente.
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan del IFNB, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de
20XX y 200X y los estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio y estados de flujos de efectivos por los años que
terminaron en esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas
contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta
responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los
estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error, seleccionando
y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros, con base a nuestra auditoría. Condujimos nuestra
auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como
que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
representación errónea de importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación
errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de
auditoría.
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de
vista verdadero y razonable la posición financiera del IFNB al 31 de diciembre de 20XX y 200X, y de su desempeño financiero y sus flujos
de efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con normas contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del
Sistema Financiero y las Normas Internacionales de Información Financiera.
San Salvador, XX de enero de 2XXX.
Firma del Auditor
Registro # y Sello
____________________________________________________________________________________________ Dirección de la firma
Opinión adversa.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
261
5.3 Lectura del Informe a la Asamblea General de Asociados o Junta General Accionistas.
La firma de auditoría dará a conocer los resultados una vez finalizada la auditoría a
la Honorable Asamblea General de Socios o Junta General de Accionistas, ya que es
la máxima autoridad en los IFNB.
La lectura del informe de realizará antes del 28/02/XX
El informe deberá contener lo siguiente:
Contenido del Informe
Descripción
Nota de Presentación. Se utiliza para introducir el informe de auditoría y
relaciona en resumen el trabajo realizado, el período
cubierto y los comentarios generales de auditoría que se
consideren importantes para una mejor compresión del
documento.
Dictamen del Auditor. Contiene la opinión del auditor respecto a la situación que
presentan los estados financieros del IFNB auditado.
Estados Financieros. Los estados financieros son proporcionados por la
administración de la entidad.
Notas a los Estados
Financieros.
Señalan aspectos importantes relacionados con las
diferentes cuentas contables, detalla su compresión y
hechos relevantes en los IFNB.
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
262
F. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN. Al implementar la Guía de Procedimientos de Auditoría en los IFNB, deberán contar
con un plan para su respectiva aplicación. El plan contiene etapas que describen sus
acciones para implementarla, se pretende que contribuya al trabajo de las firmas de
auditoría externa.
1. Presupuesto.
Descripción
Costo
Asesoría sobre la Guía de Procedimientos de Auditoría en
los IFNB.
Recursos Materiales:
Alquiler de computadora.
Laptos, cañon, pantalla.
Papelería y útiles.
Reproducciones.
Viáticos.
Imprevistos ( 10%)
Total
$ 1,500.00
$ 1,000.00
____________
$ 2,500.00
$ 250.00
____________
$ 2,750.00
============
Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB
263
2. Cronograma.
Item
Descripción de Actividad
Mes 1
Mes 2
Mes 3
Mes 4
Responsables
1. Invitación a la presentación de la
Guía
2. Presentación de la Guía a la
máxima autoridad de la firma de
Auditoría
3. Implementación
Etapa I
Etapa II
Etapa III
Personal de la
Firma
4. Evaluaciones sobre la
comprensión de la Guía
3. Evaluación y Actualización.
Para que la Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB sea
desarrollada eficaz y eficientemente, se requiere el cumplimiento y desarrollo de
cada una de las políticas, técnicas y procedimientos que lo integran.
Al haber implementado la Guía se requiere que se evalúen y actualicen los
procedimientos, a fin de mejorar la calidad de los resultados.
Por lo anterior la Guía esta sujeta a cambios, a fin de contribuir con la mejora
continúa en el desarrollo de la auditoría.