Finanční kontrola Vnitřní kontrolní systém zákon 320/2001 Sb. II. část

Finanční kontrolaVnitřní kontrolní systém

zákon 320/2001 Sb. II. část

Kurz Právního minima

Mladá Boleslav 25. – 27. 4. 2006 Ing. Libuše Nivnická

Projekt realizován za finanční podpory Ministerstva kultury ČR

Finanční kontrola zákon 320/2001 Sb.

Vnitřní kontrolní systém

vnitřní kontrolní systém, řídící kontrola §§ 25 – 27

Malé opakování ……



§ 3 Finanční kontrola a) systém finanční kontroly vykonávané kontrolními orgány (§§ 7 - 24) = veřejnosprávní kontrola b) systém finanční kontroly vykonávané podle mezinárodních smluv ( vazba na § 24)c) vnitřní kontrolní systém v orgánech veřejné správy ( §§ 25 – 31) Dva podsystémy: řídící kontrola interní audit



§ 25 Povinnosti vedoucího orgánu veřejné správy:• Zavést, udržovat vnitřní kontrolní systém• Stanovit rozsah pravomocí a odpovědností vedoucích

zaměstnanců, ostatních zaměstnanců, organizačním útvarům ( vazba na organizační řád)

• Zajistit oddělení pravomocí – výběrová řízení, uzavírání smluv, platby, vymáhání pohledávek

• O všech operacích musí být veden záznam• Hospodárnost, účelnost, efektivnost



• Vnitřní kontrolní systém je nástrojem vedení orgánu veřejné správy využívaným k poskytování přiměřené jistoty pro realizaci cílů.

• Řídící kontrolu nepředstavují jednotlivé kontrolní akce, ale jde o nepřetržitý proces, průběžně vykonávaný každodenní činností všech zaměstnanců na všech úrovních řízení.



Cílem řídící kontroly je:zdokonalovat probíhající operace – tedy produkty a služby, které patří do působnosti organizace, kvalitu

zpracovávaných dokumentů, vnitřních norem, rychlost a dostupnost zpracovávaných informací ( dosažení stanovených cílů organizace)

chránit zdroje před poškozováním, plýtváním, ztrátami aj.dodržovat závazné právní předpisy, vnitřní pokyny a pokyny

vedení ( ochrana majetku)Vypracovávat a udržovat spolehlivá finanční a manažerská

data ( správnost, včasnost) Skloubení operací s rozpočtovými pravidly, finančními a

účetními postupy



Základní principy řídící kontroly jsou zejména:

Princip organizace Princip integrace Princip univerzálnosti Princip stálosti Princip informace a dokumentace



Princip organizace: znamená, že jsou zpracovány dokumenty, které umožňují zakotvení vykonávání řídící kontroly. Jde zejména o organizační řád( funkční schéma) zakotvující organizační strukturu organizace se stanovením kompetencí a odpovědností. Mj. to znamená, že lze každou operaci vysledovat ke každému odpovědnému zaměstnanci. Musí předem jasně definovat logický sled operací, které je třeba vykonat z hlediska předmětu činnosti, plynulosti toků a vzájemné kontroly. Musí být adaptabilní na vývoj vnějšího prostředí.

Princip integrace – má zajistit, že se schvalují a provádějí pouze operace, které jsou v souladu s právními předpisy, že případné chyby jsou odhaleny v co nejkratší době



Princip univerzálnosti – znamená, že řídí kontrola je prováděn u všech činností a osob v rámci organizace

Princip stálosti – znamená, že struktura organizace je relativně stálá ( nemění se příliš často, řídící kontrola musí fungovat v určitém časovém údobí a musí být prováděna v potřebném čase

Princip informace a dokumentace – znamená, že informace, které mají povahu účetní, právní a správní musí být tříděny, musí být relevantní účelu, objektivní, ověřitelné a dostupné, archivovány



Předmětem finanční kontroly v orgánu veřejné správy (příspěvkové organizaci) jsou ( demonstrativní výčet):

veškeré veřejné finanční prostředky, se kterými organizace hospodaří ( výnosy a náklady vlastního rozpočtu hlavní i doplňkové činnosti, příspěvky a dotace ze státního rozpočtu nebo rozpočtu územních celků, inkasované sankční platby, úroky, příjmy z pronájmů, reklamní činnosti , prostředky z EU )

Náklady na materiál, energie, telefony, právní a další služby,cestovné, mzdové náklady, opravy a udržování, odpisy aj.



Nakládání a kontrola hospodaření se svěřeným majetkem ( zařazení majetku, správné financování, odepisování, majetková práva,autorská práva, inventarizace majetků a závazků

Způsob zadávání veřejných zakázek

a další



Identifikace, analýza a řízení rizik prostřednictvím řídící kontroly

Definice:• riziko přestavuje pravděpodobnost, že nastane negativní je, který

ovlivní dosažení cílů organizace.• Analýza rizik spočívá v jejich identifikaci , hierarchickém uspořádání

událostí, akcí, situací a chování, které mohou mít vliv na dosažení cíl

• V činnosti organizace se mohou vyskytovat rizika v oblasti organizační, operační, finanční, spojená se změnami, v oblasti vlastní činnosti organizace, řízení aj.



Analýza rizik by měla být prováděna vedoucími zaměstnanci orgánu veřejné správy pravidelně

Zpracování mapy rizik Riziko, stupeň závažnosti, příklad, základní předpokládané příčiny,

řízení rizik

Př. Riziko – selhání lidského faktoruPříklad – korupce, zvědavost, omyly zneužití informací, odcizení …Příčiny – selhání vnitřního kontrolního systému, nedokonalý systém odměňování, charakter osobnosti …Řízení rizika – přehodnocení organizačního zajištění, spravedlivý

systém odměňování , kritéria pro výběr pracovníků , pravidelné hodnocení ..



§§ 26-27 Řídící kontrola§ 26 Předběžná kontrola plánovaných operací je zajišťována: a) Příkazci – vedoucí orgánu, vedoucí zaměstnancib) správcem rozpočtu c) hlavním účetním

Vymezení jejich odpovědností je v ustanoveních prováděcí vyhlášky 416/2004 Sb.

Možnost sloučení b) a c) – je v odpovědnosti vedoucího orgánu veřejné správy



Předběžná kontrola je zajišťována ve dvou krocích:• Před právním úkonem ( nárok na veřejný příjem, závazek k

veřejnému výdaji) • Před faktickým přijetím příjmu, uskutečnění výdaje

Postupy viz. Prováděcí vyhláška 416/2004 Sb.



§ 27 Průběžná a následná kontrola

• Průběžná je zaměřena na probíhající operace ( zda operace probíhá v souladu se stanoveným cílem).

• Následná – zpětné ověření zaměřené na konečný výsledek operace.

• Zajišťují ji vedoucí zaměstnanci a další zaměstnanci, kteří mají její výkon ve funkční náplni ( vazba na organizační řád)



vnitřní kontrolní systém, interní audit §§ 28-31

Malé opakování ……



§ 3 Finanční kontrola

a) systém finanční kontroly vykonávané kontrolními orgány (§§ 7 - 24) = veřejnosprávní kontrola b) systém finanční kontroly vykonávané podle mezinárodních smluv ( vazba na § 24)c) vnitřní kontrolní systém v orgánech veřejné správy ( §§ 25 – 31) Dva podsystémy: řídící kontrola interní audit



Interní audit:• Interní audit vznikl historicky později

než audit externí. Systematicky se začal uplatňovat ve vyspělých zemích na přelomu 30. a 40. let 20. století v bankách a pojišťovnách. Na počátku 80. let pak byly vytvářeny též ve velkých průmyslových a obchodních podnicích.

• V podmínkách české ekonomiky byl interní audit uplatňován také později než audit externí a někdy byl ztotožňován s kontrolou. Teprve v roce 1994 byl založen Český institut interní auditorů

( ČIIA).• Interní audit v prvé fázi vznikl jako

audit finanční ( účetní), ale

• stále více bere na sebe podobu auditu operací a manažerského auditu. V současnosti se interní audit chápe velice široce a zahrnuje mnoho typů zejm:

• finanční • shody• Operací ( procesní)• Informačních procesů • Kontraktů• forenzní• legislativní• produktivity• personálního managementu• energetický• organizační• daňový• cenový• marketingový• atd.



• stále více bere na sebe podobu auditu operací a manažerského auditu. V současnosti se interní audit chápe velice široce a zahrnuje mnoho typů zejména:

• finanční • shody• výkonu• operací ( procesní)• informačních procesů • kontraktů• legislativní• produktivity• personální • energetický• organizační• daňový• cenový• marketingový• atd.



• Interní audit – cíle: Spolehlivost a integrita

informací Dodržování zásad, plánů,

postupů, zákonů … Ochrana majetku Hospodárné a účinné

využívání zdrojů Soulad se strategií firmy

• Role interního auditu: Poradce managementu Nositel know-how firmy v oblasti:• Vnitřního kontrolního systému• Interních procesů• Práce se zdroji ( peníze, lidé

informace, systémy)



• Interní audit v praxi:Poznatky přednesené na 10. výroční konferenci ČIIA, duben 2005: - manažeři nemají o interní audit silný zájem - manažeři interní audit zřídí, až bude chtít,tj. v okamžiku, kdy si

uvědomí, že ho potřebuje - internímu auditu chybí lídři



• Postavení IA musí být nezávislé:• organizačním postavením,• objektivitou• je podřízen vedoucímu orgánu veřejné správy• odvolává jej statutární orgán • interní audit nemusí vzniknout, rozhoduje o tom vedoucí územně

samosprávného celku. Nahrazuje se veřejnosprávní kontrolou

IA se v profesní praxi řídí:• Definicí interního auditu• Etickým kodexem• Standardy pro profesionální praxi interního auditu



• §§ 28-31 Interní audit• § 28 interní audit je funkčně nezávislé a objektivní přezkoumávání

a vyhodnocování operací a vnitřního kontrolního systému• zjišťuje, zda jsou - dodržovány právní předpisy,stanovené postupy, - rizika jsou včas rozpoznávána - řídící kontroly poskytují vedoucímu spolehlivé a včasné informace - zavedený vnitřní kontrolní systém je účinný ( vedoucí orgánu musí

zajistit nejméně jednou ročně prověření účinnosti vnitřního kontrolního systému)



Interní audit zahrnuje zejména:

• Finanční audity – zda účetní a jiné výkazy zobrazují věrně majetek, zdroje, jeho financování a hospodaření s ním

• Audity systémů – prověřují a hodnotí systémy zajištění příjmů, vymáhání pohledávek, financování činnost, zajištění správy veřejných prostředků

• Audity výkonu – zkoumají efektivnost, hospodárnost a účelnost vybraných operací dle stanovených kritérií a přiměřenost a účinnost vnitřního kontrolního systému



• Audit výkonu a kritéria ( indikátory) výkonu:

• Je nejčastější, často je propojen s jinými typy auditů ( např. shody, finančním, ekologickým aj.)

• Hodnotí dodržování předem stanovených kritérií

• Kritéria výkonu by měla dát informaci o úrovni zajištění 3E.

• Kritéria musí být významná pro měření výkonu, odrážet cíle a záměry organizace, jasně definovaná, porovnatelná, spolehlivá, aktuální, nákladově efektivní – kritéria by se měla zavádět s přijatelnými náklady

• Pokud lze, jsou kritéria odvozena z autoritativních zdrojů pro danou oblast činnosti ( např. zákon, oficiálně formulovaná politika, obecně užívaná teorie, normy, standardy odvětví apod.)

• Kritéria se mohou užívat také jako srovnávací ( metoda benchmarkingu)



• Přístup interního auditu k riziku:• Rizika vznikají z dynamiky podniku a z rušivých procesů, které se

vyskytují v souvislosti s touto činností• Interní audit rizika identifikuje. Identifikace rizika je základem pro

výběr činností, které mají být auditovány.• Interní audit kvantifikuje rizika – zjišťuje jejich pravděpodobnost,

potencionální škody • Interní audit doporučuje, jak mají být rizika zvládnuta (řízena) –

opatření zaměřená na příčinu = snížení pravděpodobnosti vzniku rizika

opatření zaměřená na následek = snížení nebo omezení rizika, rozptýlení, odvrácení přenosu rizika



§30 Plánování vnitřního auditu:• Střednědobý plán ( 3 – 5 let) – odráží potřeby organizace s ohledem na

dosavadní výsledky, záměry a cíle. Strukturu tvoří zejména: - zhodnocení východisek pro sestavení plánu - Stanovení auditovaných oblastí - Stanovení prioritních oblastí na základě zhodnocení rizik• Roční plán – koncipován na základě hodnocení rizikových faktor, umožňuje

operativní zařazení auditu nad plán . Měl by obsahovat : - shrnutí východisek - specifikace metodické činnosti - specifikace odborné přípravy Zpracovává útvar interního auditu ( pověř. zaměstnanec), projednává s

vedoucím orgánu veřejné správy, který je schvaluje• Auditní postupy systematicky uspořádané úkony užívané při výkonu auditu

( §27 vyhl. 416/2004 Sb.)• Program konkrétního auditu ( název, objekt auditu, termín, typ auditu, věcné

zaměření, cíle) (§ 28 vyhl. 416/2004 Sb.)• Spis auditora



§31 Podávání zpráv• Útvar ( auditor) předává zprávy bez zbytečného odkladu vedoucímu

orgánu veřejné zprávy • Útvar ( auditor) předkládá roční zprávy

Přestávka na oddech …

Finanční kontrola Vnitřní kontrolní systém zákon 320/2001 Sb. II. část

Documents

Transcript of Finanční kontrola Vnitřní kontrolní systém zákon 320/2001 Sb. II. část