El devenir contable: Un incesante paso por la historia del ... · 15 GUILLERMO LEÓN MART˝NEZ PINO...

15PORIK ANGUILLERMO LEÓN MARTÍNEZ PINO

GUILLERMO LEÓN MARTÍNEZ PINO

EL AUTOR

Contador Público Titulado de la Universidad del Cauca,Magister en Estudios Sobre Problemas Políticos Latinoa-mericanos � U. del Cauca-, Especialista en Docencia sobreProblemas Políticos � U. del Cauca. Profesor de la Facultadde Ciencias Contables Económicas y Administrativas -Udel Cauca-, miembro académico del Centro Colombianode Investigaciones Contables C-CINCO, profesor catedrá-tico de varias universidades, Ex - Consultor del PNUD, ex-Asesor del Programa Presidencial para la Reinserción.Miembro del Comité de Investigaciones de la FCCEA Uni-versidad del Cauca, codirector grupo de investigación �con-tabilidad, sociedad y desarrollo�; conferencista nacional einternacional; autor de varios artículos sobre teoría e in-vestigación contables, política, sociedad y desarrollo.

E-mail: [email protected] ,[email protected]

El devenir contable:Un incesante

paso por lahistoria del capital

16PORIK AN EL DEVENIR CONTABLE: UN INCESANTE PASO POR LA HISTORIA DEL CAPITAL

RESUMEN

Con frecuencia se dice que sin el conocimiento de la historia, no sepuede tener la suficiente comprensión del estado del arte de una discipli-na. Sin pretender tener la manía por oscultar los orígenes primigeniosdel fenómeno contable, este trabajo tiene la intencionalidad de ser unrecurso metodológico desde el cual se entregue una visión reconstructivade las variables del devenir económico, político y social, su vinculacióncon el desarrollo de la economía de empresa y el influjo en la construc-ción de la práctica y disciplina contables, en tanto, ciertamente las tradi-ciones que conforman las escuelas contables definen las investigacionesposteriores. La secuencia de estas ocurrencias está condicionada por elacontecimiento adquirido en el momento de su aparición y por lasformas de pensamiento de las culturas en que surgen y se desarrollan.

PALABRAS CLAVES: Capitalismo, medioevo, economía de empresa,contabilidad.

SUMMARY

Frequently one says that without the knowledge of history, the sufficientunderstanding of the state-of-the-art of a discipline cannot be had. Withouttrying to have the odd habit to oscultar the primigenios origins of thecountable phenomenon, this work has the intentionality of being amethodologic resource from which a reconstructiva vision of the varia-bles of economic happening is given, political and social, its entailmentwith the development of the company economy and the influence in theconstruction of the practice and discipline accountants, in as much, certainlythe traditions that conform the countable schools define the laterinvestigations. The sequence of these occurrences is in favor conditionalof the event acquired at the moment of its appearance and by the forms ofthought of the cultures in which they arise and they are developed.

Recibido: mayo 16 2004 Aceptado: Junio 28 de 2004


H. Poicaré, en su texto El valor de las ciencias,escribe "La única realidad objetiva son las relacio-nes entre las cosas de las cuales resulta la armo-nía universal". Además: "Todo lo que no es pensa-miento es la nada absoluta". Y finalmente: "El pen-samiento no es sino un relámpago lo es todo. (...)Una teoría divierte; dos teorías pueden pasar. Milteorías, construidas todas según el mismo mode-lo, dan náuseas. ¿Estamos más adelantados des-pués de repetir mil veces lo mínimo, no cambian-do sino las palabras? (...)La ciencia no tiene sinouna excusa para su desesperante monotonía: lade servir para algo".

1.- PRESENTACIÓN

Inevitablemente, la Contabilidad - como cualquier otrocampo disciplinar- al enfocar la realidad, la delimita y lamoldea para constituir su objeto de conocimiento, con locual se obtiene una imagen, una forma de representacióny, porqué no, una forma específica de concepción delmundo. En esta trama interpretativa y en esta adhesión aun cuerpo teórico, se establece una actitud, que sirve alos contables para desarrollar su práctica o aproxima-ción científica, desde los trampolines y criterios que hansurtido y alimentado una tradición, que obviamente hatenido que traspasar varios mojones y obstáculos parasu paulatina perfectibilidad.

Fortunosamente, en este proceso lento pero creciente noha existido uniformidad y homogeneidad y, por el con-trario, coexisten dispersamente teóricos con muy diver-sos intereses, inclinaciones e incluso posturas ideológi-cas. Aún cuando, es dispendiosa la revisión de estasmúltiples concepciones sobre lo contable, lo cierto es que,la reconstrucción de la historia de la contabilidad comodisciplina, permite y permitirá deshilar un apretado teji-do de confusiones e incertidumbres para, finalmente, fun-damentar sobre esas consideraciones una reflexión queposibilite trazar una línea específica de trabajo que im-


plique unos desarrollos menos instrumentales y másdesde la reflexión de lo epistemológico.

La intensión de este trabajo es entretejer problemáticas relati-vamente diversas, teniendo en cuenta que en términos histó-ricos, pueden construirse multiplicidad de interpretaciones,que tan solo se pueden inferir por algunas constantes quearticulan y reconocen los procesos y actores que interactuaroncomo agentes transformadores de esa realidad.

2.- EL OCASO DEL SISTEMA FEUDAL YLOS ORÍGENES PRIMIGENIOS DE

LA ECONOMÍA DE EMPRESA

Cada instante del transcurrir histórico, marca su impron-ta en la forma como se objetivan los desarrollos materia-les y espirituales; en cuyo corpus, se encuentra abigarra-da la contradicción entre la vida y la muerte, como mani-festación dialéctica entre lo nuevo que nace y lo viejo quese resiste a comprender su ocaso.

Por otra parte, todo nuevo estadio histórico, en su mo-mento abre brechas de progreso y desarrollo superiores asu referente antecesor. Estos logros que secuencialmenteobtiene el hombre en el curso de la vida, a su vez deli-nean el sendero de la historia y precisan característicasque definen el rol de cada una de esas etapas, en cuyointerior interactúan un cúmulo de relaciones y prácticasque modelan la forma de conciencia social.

El sistema Feudal, debe entonces, entenderse en esta di-mensión histórico-dialéctica, de acceso a posibilidades yalternativas que superaron el sistema anterior; lo cual esperfectamente razonable si se parte del reconocimientoque el hombre crece social y culturalmente, en la medidaen que tiene referentes de progreso que constituyan ver-daderos retos para la superación de las precariedadesdel acontecer histórico.


Pero también, como es obvio cada sistema lleva implícitassus propias contradicciones; la emergencia de nuevas ne-cesidades y alternativas y los mecanismos para construirsatisfactores sociales a esas disyuntivas. Si un sistema noabre la brecha para construir un horizonte abierto, que derespuesta a esas esperanzas de progreso, se convulsionael entramado y el orden social tiende a colapsar.

En ese proceso de permanente mutación, el hombre vamoldeando formas innovativas que desde lo económicoy político redefinen su quehacer transformador. Esta obrade reingeniería camina de la mano con el tiempo, porejemplo: en la cultura Griega, el centro económico y polí-tico fue la ciudad. En el imperio Romano, la ciudad seconstituyó en el eje por excelencia de la expresión políti-ca, con un desdén por lo económico. Durante el Feudalis-mo, gran parte de su transcurrir económico fuesubsumido a las relaciones productivas del campo. Eladvenimiento de las relaciones capitalistas, convierte nue-vamente a las ciudades en los nichos de producción y delas grandes decisiones políticas.

El sistema Feudal, cuya irrupción se remonta hacia el si-glo VII, tiene su momento convulsionado hacia los siglosXIV y XV, lapso en el cual se reflejan los principales sínto-mas de su decadencia y de radicalización de las fuerzasantagónicas en pugna. Ya en el siglo XIV, se encuentraque los métodos de producción feudal, van siendo susti-tuidos por formas de operación capitalistas, no solo en lasciudades sino también en el campo. De modo escalonado,el comerciante se apodera de las nuevas figuras derelacionamiento comercial: el mercado, el dinero, la mer-cancía, los precios que, posteriormente se constituirán encategorías económicas, analizadas suficientemente por losteóricos liberales y, sus contradictores Marxistas.

2.1. MEDIOEVO: NO TODO ES OSCURIDAD

La edad media, entonces, no debe ser entendida como eltranscurrir oscuro, homogéneo, simétrico y sin ciertosdestellos fulgurantes de creatividad que llevaron a la


humanidad a sentar las bases del ulterior desarrollodel reino de la ilustración. Concepciones metodológicaspara hallar una visión de lo filosófico, donde utilizaronprocesos como "la summa, que ya manejaban los rabi-nos: de dos verdades, la mejor es la tercera. O sea, cuan-do un concepto se encuentra con otro, en lugar derechazarse, se enriquece" (Angel,1999:3), manifiestancualitativamente cómo de manera paulatina la historiaavanza en el proceso de mutación del estadio del mitoshacia el estadio del logos, logrando demarcar una rup-tura o cambio en las formas de ver el progreso y el desa-rrollo de la sociedad.

Dentro de todos los disímiles trazos históricos que com-porta la edad media, el siglo XII, se caracteriza por mar-car el primer periplo diferencial y libre de este estadio deldevenir social. Occidente se despierta de ese largo sueñode oscuridad, renace la economía, se reconstituye el régi-men urbano, las costumbres se refinan y; los poderes rea-les luchan contra los poderes religiosos avizorando eladvenimiento de un mundo más secular. Son los fer-mentos de una nueva concepción ontológica que tendríasu objetivación en el periodo de la ilustración. La expli-cación de su génesis, es muy compleja y está atravesadapor múltiples factores; por una parte, no está centradacomo en los grandes imperios por la monarquía absolu-tista, su florecimiento también obedece al influjo e impul-so de condiciones externas y espontaneidades internas.Como lo expresa Antonio Caballero (2000 :27-28). al refe-rirse a este período:

[�] crecían los centros urbanos, se desarrollaba elcomercio, surgían las universidades (Bolonia,Padua, París, Oxford, son todas de mediados delsiglo XII); el ambicioso estilo gótico empezaba asustituir al modesto romántico; nacían enProvenza, en Toscana, en Castilla la Vieja, las lite-raturas en lenguaje vulgar: francés, italiano, espa-ñol. Aparecía efectivamente un nuevo mundo. Ypor su manejo pugnaban, cada cual con sus me-dios respectivos, Papas y Emperadores.


2.1.1. LOS NUEVOS ESCENARIOS Y LA EMERGENCIA DE LA

PROBLEMATIZACIÓN CONTABLE

La contabilidad como campo problemático del conoci-miento, solo aparece embrionariamente en la edad me-dia y, en concreto en el siglo XII; precisamente en unasociedad de intercambios limitados, con un marco do-minado todavía por una economía señorial constituidacomo la antípoda de la economía de intercambio. Perolas categorías económicas vr.gr.: economía de intercam-bio, por si solas, son incapaces de dar explicación aldesarrollo de lo contable; se requiere para ello, sin pre-juicio de abocar el análisis de estas categorías; recabarsobre el devenir de la historia social pero sobre todo dela historia política. En este sentido, puede decirse, queel desarrollo vertiginoso del quehacer contable, estuvounido correlativamente a la formación y primer ascen-so de la burguesía, es decir, a una civilización burgue-sa y urbana en la que se concibe el nuevo espíritu deempresa y la nueva organización de los negocios. Y, sise quiere penetrar en una explicación máspormenorizada del asunto, es procedente relacionarlocon las transformaciones políticas promovidas por estacivilización burguesa y urbana.

La contabilidad, entonces, toma cuerpo como una prác-tica del mundo de los negocios, cuando se dan las con-diciones, ausentes hasta entonces, para que el sujeto delas relaciones comerciales se convierta en clase políticaactiva con capacidad de ejercer influencia decisiva so-bre la regulación de aquellas relaciones empresarialesque adquieren de suyo otra dimensionalidad. Los albo-res de estos cambios, empiezan a perfilarse hacia lossiglos XI y XII, verdaderos mojones de la crisis del siste-ma feudal, en el orden de lo político y en el declinar dela economía señorial. Esta crisis interna que comportanlas relaciones feudales, desbroza el camino para lapervivencia no solo de la iniciativa económica, sino tam-bién de nuevas formas de relacionamiento político, ja-más conocidas hasta entonces.


Por el contrario el siglo XIV por todo lo que comportó, se leconsidera el "otoño de la edad media". El continente Euro-peo dominado por el cristianismo, es descrito magistral-mente por Antonio Caballero (2000:45) , como el siglo donde

"Galoparon sobre el continente los temidos CuatroJinetes anunciados en el Apocalipsis de San Juan: elhambre la guerra, la peste. Y la Justicia Divina, quees ese cuarto jinete que en la enumeración todos olvi-damos siempre, porque no se ha visto nunca.

En algunas regiones Europeas, pero con mayor singula-ridad en Italia, al viejo régimen Romano vertical e impe-rial de concentración de poder, le subyace el poder eco-nómico como elemento constructor y cohesionador delrégimen urbano. Es en este marco donde la ciudad ad-quiere una dimensión sustantiva, como eje del desarro-llo del comercio y como fracturador de las costumbres yconcepciones feudales y señoriales. Las ciudades, sonentonces un reducto o nicho de libertad, donde empie-zan a cocinarse los nuevos imaginarios; a redefinirse laestratificación social, con el aparecimiento de los artesa-nos y mercaderes; que tienen su lugar de encuentro enlas ciudades, constituidas en mediatizadoras de lainteracción del florecimiento comercial.

No carece de importancia el hecho de que la con-tabilidad surgiera al finalizar el siglo XV, ni que lacuna fuera una de las repúblicas Italianas. Todosconocemos el maravilloso despertar de esa épocay básicamente la expansión inesperada que tuvoel comercio. Sieveking, uno de los pocos historia-dores que ha hecho énfasis sobre este aspecto, afir-ma que la contabilidad surgió como un resultadodirecto de la creación en gran escala de las socie-dades mercantiles, que era un corolario de la ex-pansión mercantil (Hatfield, 1979:11).

Con la constitución de las ciudades - estados, se generansustanciales cambios en el sistema de comercio y de pro-ducción. A la par se producen importantes transforma-


ciones en lo cultural: en la percepción que el hombre elabo-ra del mundo extrasubjetivo; en una mayor autonomía delser; en la construcción de una ontología mas liberada deprejuicios extramundanos; en fin, en la posibilidad derelativizar la explicación de los fenómenos abstractos de larealidad. Tal como lo plantea Antonio Caballero (2000:58),"En esa Italia del siglo XV en la que, por primera vez desdela caída del imperio romano, hubo hombres capaces de leersin mover los labios, la lectura no era un pecado contra elespíritu. El hombre se había librado de la tiranía de Dios".

Y, más adelante al referirse a este periplo de lucidez ar-gumenta:

El Renacimiento fue una revolución cultural quelo impregnó todo, porque constituía una revolu-ción de las mentalidades: las artes, las ciencias,las técnicas, la filosofía, las costumbres, las rela-ciones sociales, la política" [�]"El renacimientofue el triunfo (siempre precario) de la razón en lalibertad sobre la revelación vigilada por la Iglesia.El triunfo de la voluntad humana sobre el manda-to divino ( 2000: 59).

Esa mutación obedece a la centralidad que adquiere lanaturaleza, como referente para hallar en ella los argu-mentos para construir una explicación racional y mate-rial a los acertijos, incógnitas, incertidumbre e incon-gruencias de un mundo complejo y cada vez mas insi-nuante para ser pensado desde lo novedoso, no desde laestaticidad de la concepción Parmenídea de lainmutabilidad del ser.

2.1.2. APORTES DEL MEDIOEVO A LA CONTABILIDAD

El concurso que brinda la edad media al desarrollo de lacontabilidad, es de gran importancia. Se empiezan a con-solidar las primeras bases empíricas, que fundamenta-rán posteriormente el objeto real de la contabilidad, estoes, la mediación simbológica de las transacciones co-merciales que objetivan el estado situacional del patri-


monio del ente económico. Gracias a la práctica del ha-cer, desprovista de elaboraciones teóricas rigurosas, secrean las condiciones para la emergencia de estructurasmetodológicas de registro como la partida simple y pos-teriormente la partida doble, que revolucionará la es-tructura lógica de la contabilidad y será factor cataliza-dor excepcional del desarrollo de las estructuras empre-sariales y económicas de la sociedad moderna. Debe ade-más, considerarse que la empresa desarrolla formas es-tructurales para su operatividad, donde la contabilidadpor partida doble ocupa un lugar de excepcionalidad.De hecho, algunos estudiosos han llegado a atribuirle lamayor influencia en el auge del capitalismo a los desa-rrollos que obtuvo la contabilidad

1.

Por fuera de cualquier consideración conceptual, quedadas las circunstancias históricas la contabilidad noestaba obligada a poseer, lo cierto es que, esta época com-porta los fermentos que habrán de configurar los proce-dimientos y métodos que darán respuesta a los requeri-mientos cada vez más complejos de una sociedad en per-manente mutación e innovación.

Por otra parte, en este entramado lo contable adquiereciudadanía social, por lo menos como garante de los asun-tos atinentes a la verificabilidad registral de una econo-mía aún rudimentaria, basada en lo fundamental en re-laciones de tipo comercial. También en la edad media, secrearon y perfeccionaron instituciones como la sociedadcolectiva; la letra de cambio; los registros comerciales; lautilización de las razones sociales que definen laspersonerías jurídicas de los entes contables; los contra-tos de comisión, de transporte, de seguro, de depósito;las operaciones bancarias de mayor envergadura, etc.

Durante este período, lo único que no hubo fue una apor-tación científica por tratarse de una práctica esencial-

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1 Véase B.S. Yamey, �La Ciencia de la Contabilidad en el Desarrollo delCapitalismo�. En: Revista Historia Económica, vol. I. No. 2-3. Londres 1949,pags. 99-113.


mente consuetudinaria, creada y aplicada por la diná-mica comercial, esta circunstancia menestral, retrasó his-tóricamente los avances y la progresión disciplinar de locontable, aunque le aportó materiales y elementos de ines-timable valor para su cualificación ulterior.

2.2. ANTECEDENTES DE LA ECONOMÍA DE EMPRESA

2.2.1. LOS MERCADERES Y ARTESANOS,COMO FRACTURADORES DEL ORDEN ESTABLECIDO

Hacia los inicios de la alta edad media, la antigua clasemercantil se había erosionado en los propios alboresdel feudalismo, en virtud a la falta de rutas comercialesy al indudable dominio del Islam en el Mediterráneo yde los Normandos en los mares del norte, cuya influen-cia hegemónica marcó el desaparecimiento de la circu-lación y la movilidad de recursos y con ello la clase decomerciantes y la población urbana. Durante toda laalta edad media, la vida económica se circunscribe a laproducción feudal; es decir, la explotación del agro ylos productos del trabajo se constituyen en satisfactoresdel consumo directo. El renacer del tráfico Europeo, elaparecimiento embrionario de una nueva clase de mer-caderes, con personalidad política y carta de ciudada-nía, se explica por la apertura de las vías y rutas co-merciales, que fracturan lenta pero paulatinamente laeconomía insular y rudimentaria de la sociedad feu-dal. Esta nueva clase de mercaderes, dirige y direccionael desarrollo económico y se sustenta en la organiza-ción comunal que se asienta en una sociedad urbanacon expresión política, donde coexisten - especialmen-te en Italia - con la nobleza feudal y con una masacada vez más creciente de trabajadores manuales que,de forma paulatina, se transforman en artesanos li-bres de las amarras serviles.

Este sistema económico en emergencia, gravita sobredos vectores: El taller del artesano y el almacén del co-merciante, que se constituyen en mediatizadores de la


acumulación del capital. En la ciudad medieval, nacenlos fermentos y rasgos más característicos, que seránpropios del sistema capitalista contemporáneo; pero queno logran su plena materialización en la dimensiónpolítico - económica, por la autoridad reservada al im-perio y a la iglesia, constituidas ambas estructuras ensustentadoras del statu quo, que se resiste a la transfor-mación de una sociedad que se abre paso movilizandoenergías y exigiendo nuevos espacios para su realiza-ción material y espiritual.

2.2.2. EL DESARROLLO COMERCIAL YLOS FERMENTOS DE LA CUALIFICACIÓN CONTABLE

Ante la carencia, de una autoridad que representar la nue-va institucionalidad, las ciudades fueron paulatinamenteasumiendo el rol y las funciones económico sociales queson reservadas con exclusividad al Estado; sin descono-cer, además, que esa nueva configuración de poder, se or-ganiza con fines eminentemente de negocios. Durante estaépoca, el desarrollo del comercio dotó a las ciudades Ita-lianas de ciertas ventajas comparativas, en términos deinstrumentalización de lo contable: Pisa, Génova y Venecia,fueron, en su orden, desde el punto de vista económico lasciudades de mayor influjo comercial, con lo cual, de formacoetánea la contabilidad precisa de ser recontextualizaday reconceptualizada, para dar respuesta a los nuevos es-cenarios de negocios. Estas transformaciones producenprofundos cambios de concepción; en el trabajo, en el sa-ber, en la técnica, en la cultura y en las formas de represen-tación y organización social y empresarial; por ejemplo: esen este tramo, donde se desarrolla la commenda

2 y surgen

en su sentido moderno, instituciones y figuras representa-tivas para la contabilidad, como las sociedad colectiva yla comanditaria; la letra de cambio, una concepción dife-

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2 La �commenda�, existió en la antigüedad, pero su real dimensión afloró en laedad media y consistía básicamente, en la asociación de un capitalista anónimocon un comerciante que actuaba en su nombre, hecho éste que le daba la garantíade reservarse parte de los beneficios del capitalista, dicho de otra forma, era lasimbiosis entre capital y trabajo.


rente sobre la banca, los libros de contabilidad, nuevasformas de registro de la información económica, la teoríade las cuentas

3 , y se afirma la unidad jurídica del ente

comercial, para el caso de la contabilidad, la entidad con-table o el ente económico.

Los complejos asuntos comerciales y financierosde los mercaderes venecianos forzosamente con-dujeron a un sistema de documentación y archivo.A principios del siglo XV Venecia empezó a usar lacontabilidad por partida doble, pero el empleo dela teneduría de libros precedió a los venecianos enotra parte de Italia. Los elementos de partida doblefueron usados en el libro mayor de los banquerosen el año de mil trescientos cuarenta (1340) y loslibros de comerciantes y banqueros florentinos deesa generación contenían esos elementos. Aquelloslibros muestran hacia el año 1410 que la funciónmás importante del libro diario, fue servir de baseal libro mayor. Se registran todas las transaccionesen el "memorial", luego en el libro diario, antes dellevarlo al libro mayor, así que "si por cualquiercausa se pierde el libro mayor, por robo, fuego, nau-fragio, etc. Puede por medio de este libroreconstruirse siempre el libro mayor, con las mis-mas partidas día por día (Rincon,1984:10).

No cabe duda, que estos referentes empíricos, colocan aldescubierto la importancia sustantiva que poseen losentornos en la modelación de estructuras contables. Lacontabilidad, no tendría justificación práctica, sino enfunción de un determinado marco entornal en donde en-cuentre su aplicación y verificabilidad. La partida doble,por ejemplo, nacida en los estertores de la edad media,

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3 Sobre este particular el Profesor J.M. Fernández Pirla (1997), argumenta�La cuenta es una creación de la contabilidad que tiene por objeto presentary medir los procesos económicos, jurídicos y administrativos que tienenlugar en el ámbito de la economía de la empresa en orden al conocimientode la auténtica realidad económica de ésta�. Para mayor claridad puede serconsultada su obra. Teoría Económica de la Contabilidad. Ediciones ICE.en sus capítulos III � IV - V.


[�] es producto de una época y se difunde rápida-mente porque responde a los valores imperantesen la misma. La óptica dual con que contempla unatransacción, así como la manera en que describe lasnotas esenciales presentes en todo hecho económi-co, se identifican con la mentalidad del hombre denegocios. Pero, al mismo tiempo, la utilización dela partida doble potencia esta visión organizada yorganizadora de la actividad mercantil (Tua, s.f.:21).

Así mismo, una vez institucionalizada una práctica comola contable, se requieren herramientas para su reproduc-ción social y, por esa razón, de forma concomitante nacenuna serie de instituciones formales, comprometidas no solocon la operatividad y fortalecimiento del proceso empre-sarial, sino con la apropiación y masificación de una es-tructura instruccional, que garantice la pervivencia socialespacio - temporal, de las prácticas y actividades conexasa la entidad contable, esto es, la formación de agentesreplicadores del modelo contable de información, no deotra manera se puede explicar como en Venecia funciona-ba en aquel tiempo, como lo plantea, Guillermo RincónPeña (1984: 10),

[�] integrado, un edificio para almacenamiento yventa de mercancías, una bolsa de valores, un ban-co, un lugar de alojamiento. Esta institución era tam-bién una escuela mercantil en donde estudiaba y seformaba la clase comercial y los hijos de los burgue-ses alemanes venían a aprender gramática, cálcu-lo, teneduría de libros y práctica de los negocios.

Estos fenómenos, evidencian una relativa simetríacorrelacional entre el sistema contable y el entornosocioeconómico donde este opera y, es precisamente enesta relación necesaria donde empiezan a configurarseconceptos como el de "entidad contable", que con poste-rioridad connotará diferentes acepciones, dependiendode la lente con que sean observados y de los interesesparticulares o generales que representen. Así por ejem-plo, para Jorge Tua Pereda (s.f.: 23) ,


[�] la contabilidad puede manejar muy diferentesdefiniciones de la entidad o, más concretamente,de la empresa, desde las que conciben a esta últi-ma al servicio exclusivo de los propietarios, hastalas que definen el marco de responsabilidad so-cial frente a todos los estamentos concurrentes einteresados en su actividad.

Quiérase o no, es imperativo aceptar que no solo esteconcepto, sino muchos otros, que luego adquieren rele-vancia en lo normativo contable, son acuñados en losalbores propios del desarrollo del gran capital.

2.3. LA GLOBALIZACIÓN: UNA APROXIMACIÓN

PARA EL ANÁLISIS A PARTIR DE LAS TEMPORALIDADES

HISTÓRICAS BRAUDELIANAS

El abordar el tema del origen de la globalización eco-nómica, plantea como necesario rastrear, así sea enuna muy apretada síntesis, como se organiza moder-namente la economía de empresa y cual la dinámicaque proyecta externamente, en especial en la confor-mación del mercado global.

Como bien lo plantea Braudel4 , es indispensable situar

el análisis de la vida social desde diversos puntos deobservación que involucren la espacialidad, la tempo-ralidad, los ordenes sociales y las jerarquías. Siguiendo__________

4 Fernad Braudel (1984), miembro significativo de la escuela de Annales, planteaque en la historia existen decenas y hasta centenas de tiempos diversos, unatentativa de clasificación de esta enorme masa de temporalidades, sonagrupadas por este autor bajo una triple esquematización del tiempo: La cortaduración, el coyuntural o tiempo medio y, el tiempo de las estructuras odenominado de larga duración. Tres tiempos, que hacen referencia a realidadesanalizadas por las ciencias sociales o por la historia. La temporalidad de cortaduración, que se ocupa del ritmo del acontecer cotidiano, del relato de la crónicay el periodismo, el tiempo de la historia episódica; la temporalidad de medianoplazo, que aboca el análsis de las distintas coyunturas económicas, políticas,culturales y sociales, en referencia a la recurrencia de fenómenos, eventos ycaracterísticas de distintas generaciones humanas y; el tiempo de larga duración,que finalmente se ocupa de procesos y estructuras de un recorrido superior a unsiglo, en donde se analizan realidades persistentes que hacen sentir efectivamentesu presencia en el devenir de los procesos humanos.


la categoría conceptual de la temporalidad, sugiereBraudel, considerar el devenir de la historia en tres ve-locidades del tiempo: Un intervalo de corto plazo (tiem-po de la crónica y del periodismo); otro de mediano pla-zo, donde ocurre mutaciones históricas a través de ci-clos, movimientos y "ritmos lentos pero perceptibles" y;una perspectiva de largo plazo la -longue durée - en lacual el cambio ocurre con "una cadencia más lenta que,en ocasiones, bordea la inercia" y en la cual se estudianestructuras de vida social profundamente implantadasque perduran a través de los siglos.

2.3.1. LA INTERNACIONALIZACIÓN DEL COMERCIO

MEDIEVAL: EXPRESIÓN GERMINAL DE LAGLOBALIZACIÓN MODERNA

A partir de la perspectiva de la - Longue durée - el proceso deglobalización remonta sus orígenes a la Italia medieval, cons-tituida en el centro del florecimiento comercial. También enotras latitudes se focalizan polos importantes de desarrollomercantil, donde se precisa de la existencia de institucionesy organizaciones semejantes, que objetivan la creación de lasbases del sistema capitalista contemporáneo.

Aparte de la Italia medieval, constituida en el centro delflorecimiento comercial, también en otras latitudes sefocalizan polos importantes de desarrollo mercantil, don-de se precisa de la existencia de instituciones y organiza-ciones semejantes, que objetivan la creación de las basesdel sistema capitalista contemporáneo. Por tan solo citaralgunos ejemplos: Los Lombardos y los Judíos, monopo-lizaron el negocio de la banca en Europa; el los paíseslatinos, al igual que los germánicos e Inglaterra, se afir-man las libertades de las ciudades y el surgimiento de laburguesía que tiende a constituirse en una clase "parasí", dueña de su propio destino, sin amarras y atadurasque la condicionen. Esto explica, porqué esta nueva cla-se en emergencia se organiza corporativamente en aso-ciaciones de comerciantes profesionales, que acuerdanpactos que les permiten márgenes de maniobra en un


comercio que empieza a tener dimensiones que sobrepa-san las fronteras de lo estrictamente local o nacional; secrean tribunales de ferias, tribunales de comercio terres-tre y marítimo; etc., fenómenos que evidencian cambiossustanciales en la movilidad del capital y por consiguien-te la redefinición de los espacios de la mundialidad.

Prescindiendo del análisis político y religioso, la organi-zación de las cruzadas contribuyeron de manera decisi-va a expandir el radio de acción del comercio hacia elmundo oriental; de la misma manera, al margen de lacivilización europea, los judíos que casi monopolizan elnegocio de la banca en Europa, al igual, que los Árabesque coadyuvaron a dinamizar el comercio con los pue-blos del mediterráneo, fueron actores importantes paraque germinara el poder basado en el éxito de los negociose hiciera aparecimiento el clima de la especulación, endonde la "fabulosa magia del capitalismo" encuentra suinsospechada plataforma de lanzamiento.

Figurativamente, puede dibujarse el surgimiento de lanueva ética de los negocios de la siguiente manera,

[�] cuando William Shakespeare escribió El Mer-cader de Venecia logró unir la personalidad capi-talista y su ambiente en sus formas clásicas. Dehecho, el perspicaz dramaturgo centró su atenciónen la clave de las relaciones comerciales capitalis-tas: La santidad del contrato. Cabe poner en telade juicio que los judíos fueron los típicos mercade-res de Venecia, pero en todo caso el autor unió dosreputaciones tradicionales: La de Venecia, comomás grande de los Estados mercantiles, y la deljudío, como negociante implacable (Cox,1972:53).

Este panorama demarca claramente, que desde su im-bricación en el entramado de las relaciones económicas,el capitalismo como sistema albergaba en su seno el irre-mediable afán de extender su influencia de economía demercado a todos los confines y convertirse en una fuerzade carácter planetario.


2.3.2.LOS ENTORNOS CAMBIANTES YEL CORRELATO CONTABLE

Siguiendo la línea de análisis propuesta, en donde loscambios socioeconómicos determinan los avances con-tables, es procedente inferir que el ejercicio y cualifica-ción de los instrumentos de registro y manejo de la infor-mación contable, aparece no como requerimiento nacio-nal de un Estado, ni como sistema uniforme elaboradopor varios Estados; sino como un cuerpo de costumbresy prácticas de una clase social: los comerciantes, quepaulatinamente compartían referentes, en términos dementalidad de negocios, deseos y necesidades. Este tipode comunidades imaginadas, incluso de distintas nacio-nalidades van perfilando un nuevo quehacer contable,que aún cuando limitado en su desarrollo conceptual,pretendía constituirse en herramienta para mejorar lossistemas operativos e instrumentales de manejo de infor-mación empresarial.

Sin embargo, la evolución de lo contable no debe apre-ciarse con una visión sincrónica del desarrollo mercan-til, sino con una perspectiva diacrónica que muestra lainteracción de diferentes variables conjugadas en las re-laciones económicas de la época.

No obstante, parece que existían diferentes siste-mas operativos de acumular la información obte-nida. En esta época se dan posiblemente muchasprácticas contables por partida simple y algunosnegocios ya llevan su contabilidad por partidadoble, como consecuencia directa de la evoluciónnatural de la partida simple. Ello demuestra quela contabilidad era una actividad dinámica quedebía progresar en la misma forma que progresa-ban o se complicaban las operaciones de las em-presas y las necesidades de información que re-quería el hombre. En otros términos, ya existe unsujeto en el cual se genera la información, una per-sona que valúa, registra e informa, y un usuariode esa información que la utiliza para determinar


qué tiene, qué debe, y cuánto gana en un periodo,convirtiéndose, por tanto, en una importante he-rramienta de medición que permite calcular la ren-tabilidad de un negocio. (Burbano,sf:17).

Hacia mediados del siglo XV, empiezan a percibirse lasprimeras aproximaciones conceptuales, sobre la conta-bilidad, obras como Della Mercatura e del Mercante Perfec-to, escrita por Benedito Cotrugli Rangeo, hacia 1458; peropublicado hacia 1573, manifiestan que mucho antes dePaciolo ya existían preocupaciones por darle unaorganicidad y sitematicidad a la contabilidad, elemen-tos estos que se constituyen en los primeros destellos depara la construcción epistémica del saber contable, estoes, el inicio embrionario de una mutación que permita"pasar de los estadios de mínimo conocimiento a los estadiosde conocimiento más riguroso".

Como corolario, entonces se puede decir que, la prácticacontable se ha desarrollado en tres dimensiones funda-mentales; una primera la dimensión económico-social, unasegunda dimensión histórica que recoge el legado con-ceptual y; una tercera la dimensión epistemológica. Estapresentación esquemática no supone una parcelación decada una de las dimensionalidades; al contrario, la con-creción de los avances disciplinarios solo serán posiblesmediante la interacción de los factores enunciados, endonde el contexto de justificación se corresponda con elcontexto de descubrimiento.

No de otra manera se puede explicar, que sea en Italia y noen otra región, donde aparecen las primeras escuelas delpensamiento contable, llamadas "escuelas de la práctica";como la Veneciana, la Genovesa y la Florentina, que cons-truyeron y se constituyeron en los primeros referentesartesanales que sirvieron de preámbulo y fundamento a laselaboraciones conceptuales que sobre la contabilidad sedesarrollaron especialmente en el siglo XIX, con las escue-las de Fabio Besta, y su doctrina económica sobre la conta-bilidad o; Giuseppe Cerboni, representante de la escuelajurídica de la contabilidad y creador de la logismografía.


La contabilidad, entonces empieza a dar respuestas a loshechos económicos, que se suceden en estas nuevas con-figuraciones empresariales. Este acaecer y la dinámicade la evolución contable, responde a ciertos parámetroshistóricos, que en esencia pueden sintetizarse de la si-guiente forma:

� La existencia de actividades económicas y suobjetivación orgánica en formas de representa-ción empresarial, constituyen condición sinequanon para el desarrollo de la contabilidad ypara la construcción de una memoria registralde los hechos económicos.

� La emergencia de las "comunidades imagina-das", surgidas de una permanente lucha por elprogreso de la humanidad, determinanconcomitantemente la satisfacción social denuevas necesidades, dentro de las cuales sehalla el impostergable registro de la informa-ción económica, en donde la contabilidad jue-ga un papel cardinal.

� La destrucción del mundo mítico y la sustitu-ción por uno secular, reforma la estructura delpensamiento, se elabora un nuevo esquema delconocimiento, con una metodología fundadaen la observación y la experimentación. La con-tabilidad, como práctica de registro de la infor-mación, por supuesto no escapa a esta influen-cia, de allí la inquietud por su interpretación,más allá de un simple ejercicio operativo.

Partiendo de estos supuestos, se puede argumentar queel progreso económico moldeó y aún sigue moldeando lacontabilidad; primero, como técnica del registro y de lascuentas; luego, como un campo disciplinar que desde elanálisis positivista, de las ciencias empíricas, pretendióhallar la conexidad entre la contabilidad como instru-mento de concreción de la teoría económica, fundamen-


talmente en los avances conceptuales logrados por FabioBesta, en su obra La Ragioneria, en donde postula "elprincipio básico de que en contabilidad no interesa tantola consideración del aspecto jurídico, es decir, los dere-chos en sentido estricto, como la consideración de loshechos, esto es, la concreción real de los derechos. Denada nos sirve - dice Besta - en el orden genuinamentecontable el goce de un derecho de crédito si este no puedehacerse efectivo, ni un derecho real de propiedad si elobjeto ha desaparecido(Fernández,1977:30), y por últi-mo, un campo disciplinar normativo positivista, que pre-tende dar respuesta a la sociedad de la información apartir de uniformar el modelo contable internacional.

2.3.3 EL COMERCIO Y LAS RELACIONES MERCANTILES:FERMENTOS DEL DESARROLLO DEL CAPITAL

Y DE LA COHESIÓN DE LO CONTABLE

La historia de la profesión contable, así como el desarro-llo de la contabilidad como disciplina, han estado inva-riablemente asociadas a las transformaciones del siste-ma capitalista de producción. Es en la ruptura del ordenfeudal, donde se crean los fermentos para el surgimientode una profesión que como la contable, cumpla el papelde instrumento de control social de los excedentes de lasorganizaciones, al igual que incida de manera prepon-derante en el perfeccionamiento de las herramientas queden soporte y cierta objetividad y comprobabilidad a losinformes requeridos por los nuevos usuarios de informa-ción, que paulatina y concomitantemente van aparecien-do con el devenir societal, "ha sido la empresa mismaquien, en su desarrollo, ha servido de motor a la evolu-ción de la contabilidad; la empresa considerada a la vezen sus aspectos jurídico, económico, social y de organi-zación" (Vlaemminck, 1991:107).

Por otra parte, es la empresa capitalista la que crea lascondiciones objetivas y subjetivas, para empezar a ha-blar de la contabilidad como una disciplina que entregarespuestas, en términos de medición de la información


económica, de las diferentes unidades involucradas enel desarrollo del sistema capitalista de producción. Enun primer estadio, como factor coadyuvante y propulsordel desarrollo mercantil; posteriormente como impulsorade la revolución industrial y; finalmente como herramien-ta y soporte fundamental de la sociedad del capital fi-nanciero. El profesor Fernandez Pirla (1977: 21), argu-menta refiriéndose a este aspecto:

La contabilidad como disciplina científica, apa-rece, pues, vinculada al campo de las cienciaseconómicas, y, más concretamente, en su desa-rrollo actual, al de la economía de la empresa,aunque sería erróneo afirmar que la contabili-dad es economía. Considerada la contabilidadcomo ciencia económica cuyo objeto material esla economía de la empresa, su objeto formal, alque debe su unidad y autonomía científica, se-ría la representación auténtica y la medida de larealidad económica, utilizando para ello unaadecuada técnica, apoyada en principios mate-riales y estadísticos.

La contabilidad, como herramienta simbológica ycomo fenómeno semiótico de representación del trans-currir económico; mediatizador comunicacional de losvalores de cambio de las organizaciones, irá paulati-namente perfilando y atemperando su accionar a laspresiones del mundo cambiante y a los influjos de lasestructuras internacionales de poder económico - em-presarial; cuyos postulados pragmáticos generalmen-te son adoptados por las normatividades de los dife-rentes Estados receptores de la influencia global delmundo capitalista.

Aún cuando la sistematización, organización y cohesióndel sistema contable, tiene sus orígenes primigenios du-rante parte de la edad media, específicamente con la obrade Pacciolo, publicada en 1494, las condiciones intrínse-cas obedecen al desarrollo del sistema mercantil o co-mercial, fermento del ulterior desarrollo del modo de pro-


ducción capitalista; o como lo argumenta el profesorHernán Quintero (1996:24):

Los registros contables son expresión de las rela-ciones económicas y sociales prevalecientes en elespacio donde ellas se efectúan; este espacio a suvez expresa características del modo de produc-ción imperante en el contexto universal.

La obra del monje Franciscano, Summa Arithmética,Geométrica, Proportioni, Proportionalita et ArteMaggiore, no es un tratado de contabilidad. "De hecho,parece que la Summa de Luca Pacioli publicada enVenecia en el año 1494, fue la primera obra de matemáti-cas que incluyó entre sus páginas un capítulo relativo ala contabilidad, iniciativa que tuvo luego abundantesimitadores" (Hernández,1995:165).

En el tratado de referencia se abocan una serie de temáticasdiversas, pero que todas ellas apuntan a realizar una aproxi-mación hacia la organización de estructuras de representa-ción simbólica de la realidad, cuya finalidad debe ser laposibilidad de entregar respuestas, que impliquen abstrac-ciones más complejas, en dirección a poder tener una lectu-ra, en términos de temporalidad y espacialidad, más acor-de con los cambios y transformaciones del entorno econó-mico - empresarial. El libro, maneja una serie detipificaciones, que en esencia exteriorizan el nacimiento del"hombre económico", hecho para las transacciones y paraapropiar y acumular riqueza; un buen comerciante, dicePacciolo, debe: "Reunir dinero; poseer inteligencia; y tenerla ciencia de llevar la contabilidad". Obviamente, semejantepropósito solo podría estar reservado a quienes los privile-gios epocales les habían asignado la preeminencia del ma-nejo del poder y de las relaciones comerciales.

2.4. LA INAUGURACIÓN DE LA EDAD MODERNA

Y LA MODERNIZACIÓN CONTABLE

Abocando el análisis de la configuración histórica de lasociedad moderna, Consuelo Corredor Martínez (1992:


37), plantea, "a manera de hipótesis, que el advenimien-to de la sociedad moderna recoge un doble ideario: el detransformar el entorno material, y el de transformar alhombre como centro del mismo. Mientras el primero alu-de a la modernización, el segundo a la modernidad".

Con la edad moderna se inaugura un periodo de trans-formaciones y cambios radicales en las esferas de lo eco-nómico, político, social y espiritual. La modernizaciónentendida como la transformación del entorno material,se ve reflejada, para el caso particular de lo contable, enel descubrimiento de los grandes negocios, en donde suradio de acción adquiere visos de mundialidad; el co-mercio pasa de Europa a América; de la ciudad comoreducto de poder se pasa al concepto de nación; de lapreocupación por la productividad del dinero se pasa ala especulación; de la supremacía de lo nobiliario y caba-lleresco se hace tránsito hacia el triunfo de la mercancíay la riqueza como poder centralizador; la noción gremialy familiar se transforma en noción empresarial; de la pro-ducción agrícola se pasa al predominio de la industria ycomercio evolucionando el concepto de propiedad y deempresa. El reino caballeresco de la nobleza y la direc-ción espiritual de la iglesia, es sucedido por la crecienteinfluencia de la burguesía que a decir de Karl Marx yFederico Engels (1973: 113):

Donde quiera que ha conquistado el poder, ha des-truido las relaciones feudales, patriarcales, idílicas.Las abigarradas ligaduras feudales que ataban alhombre a "sus superiores naturales" las ha desga-rrado sin piedad para no dejar sustituir otro víncu-lo entre los hombres que el frío interés, el cruel "pagoal contado". Ha ahogado el sagrado éxtasis del fer-vor religioso, el entusiasmo caballeresco y el senti-mentalismo del pequeño burgués en las aguas he-ladas del cálculo egoísta. Ha hecho de la dignidadpersonal un simple valor de cambio. Ha sustituidolas numerosas libertades escrituradas y adquiridaspor la única y desalmada libertad de comercio" - ymás adelante concluye - "La burguesía ha despoja-


do de su aureola a todas las profesiones que hastaentonces se tenía por venerables y dignas de piado-so respeto. Al médico, al jurisconsulto, al sacerdote,al poeta, al hombre de ciencia, los ha convertido ensus servidores asalariados.

En la era moderna que inaugura el capital, surge un hom-bre nuevo, con espíritu de riesgo, movido por el apetitoilimitado de ganancia, de riqueza y la alucinación per-versa por la fructificación infinita del dinero. Y este nue-vo imaginario, está justificado de igual forma por la cons-trucción de una racionalidad ética, entronizada con elculto supremo de la razón y el inconmensurable afán porel progreso material, que habrá de causar una moderni-zación indiscriminada, que conducirá finalmente a unproceso creciente de alienación del hombre respecto desu entorno natural y cultural; Miguel Giusti (1996: 8),plantea refiriéndose a la lógica de la moralidad, cons-truida por los modernos,

[�] la filosofía moderna surge con la convicciónde llevar a cabo un giro radical en la concepcióndel hombre y de la racionalidad. De esta convic-ción hay diversas expresiones y formulaciones,una de las cuales - quizá la más importante - es laidea de la autofundamentación de la razón. Quela razón se fundamente a sí misma significa que larazón no admite ningún criterio externo a ella mis-ma, al cual ella debe someterse. Criterios externosson, para los modernos, la tradición, la teología ocualquier tipo de ordenamiento natural (como su-pieron los modernos que era la opinión deAristóteles)". Y posteriormente, a manera de ilus-tración el autor plantea como "Hobbes sostuvoexplícitamente, en el De Cive, que la filosofía mo-ral debía aplicar, en igual forma que la filosofíaprima, el modelo geométrico al estudio de los fe-nómenos éticos y políticos.


2.4.1. LA RACIONALIDAD DEL CAPITALISMO YEL CAMBIO DEL MODELO CONTABLE

El capitalismo primigenio, soportado conceptualmente enla teoría Smitiana del liberalismo económico, que tuvierasu mayor florecimiento en la primera mitad del siglo XIX,paulatina e inevitablemente fue transformando su estruc-tura, a tal extremo que la importancia del consumidor comofactor determinante y generador potencial de las deman-das productivas, con el desarrollo del capitalismo finan-ciero, fue modificado sustancialmente o en el más optimode los análisis relegado a un segundo plano. El libre juegode la competencia interempresarial, trajo apareada consi-go la eliminación del más débil en el mercado, convirtién-dose este hecho, paradójicamente, en un factor de renova-ción empresarial y a la vez de concentración y centraliza-ción de capital. Es este inmenso poder incubado por elinflujo del capital el que redimensiona la capacidad pro-ductiva de las empresas y potencia la movilidad de losrecursos productivos; cuando más avanza la economíamás optima debe ser la utilización del capital.

En este ciclo histórico convencionalmente situado enla década de los años 70s. del siglo XIX, surge el capi-talismo de las grandes unidades productivas que so-brepasan el ámbito nacional y rompen cualquier lin-dero de las fronteras nacionales. La cualificación téc-nica en las empresas entrega mejores y mayores volú-menes de producción; las economías de escala abara-tan costos; la oferta de productos aumenta como resul-tado de la "cultura" del consumismo que multiplica lagama de consumos superfluos e implanta estándaresde producción, todo esto aunado a la insuficiencia delos mercados metropolitanos que no logran absorberla totalidad de la producción, hace surgir lamultinacionalidad. Francisco Errasti (1979: 31-33), re-firiéndose a este tema argumenta:

La aparición de las sociedades multinacionales aescala mundial, ha provocado un cambio, en laestructura de las instituciones productivas. Una


empresa puede plantearse de diversos modos, laposibilidad de vender en otros mercados para au-mentar sus beneficios:

� Exportando parte de su producción al extran-jero, que es sin duda el modo de penetraciónmás sencillo.

� Producir en el propio mercado extranjero, ce-diendo la licencia de fabricación a una empre-sa local.

� Instalar empresas subsidiarias oficiales en elextranjero. Es el modo más consistente de pe-netración.

Y más adelante, refiriéndose a la extraterritorialidad desu ámbito de influencia, agrega,

A través de la inversión directa en el extranjero y lacreación de numerosas filiales han ido creandoenormes sociedades, que se mueven por encina delas fronteras de los países sin tener en cuenta losintereses nacionales del país donde actúan, puestoque el capital de una sociedad multinacional notiene nacionalidad. Aunque la eficacia económicaes la finalidad obvia de su actuar, las multinacio-nales adquieren una clara proyección política en elmundo actual. Tanto es así, y este es un hecho detrascendental importancia, que la inversión inter-nacional ha empezado a desplazar al comercio.

En este ambiente navega lo contable; los comerciantesque habían constituido el eje para perfilar cambios en lasestructuras de información empresarial, realizando lafusión de múltiples mercados locales que, originaron unmercado interior unificado y su proyección en el comer-cio exterior; empiezan a fragmentarse y se estatuyenmodelos que dan respuesta a las nuevas configuracio-nes nacionales, opuestos a la autonomía de esa clase de


profesionales que eran los comerciantes, en cabeza dequienes estaba la discrecionalidad en el manejo de lainformación contable.

Si en la sociedad precapitalista, la contabilidad dio res-puesta a las necesidades entornales desde el esquemajurídico de propiedad, es decir, el modelo contable estu-vo soportado en la lógica de la información patrimonial,

[�] el lado jurídico de la empresa consideradacomo el lugar geométrico de una tupida red dederechos y obligaciones, dio el primer impulso alregistro de las cuentas y le conservó su terminolo-gía básica hasta nuestros días.

La confusa imagen de un patrimonio económicoque ha de expresarse en datos contables de mane-ra que se puedan seguir las diversas variaciones ymutaciones de valores, empujó a los contadores apasar a la segunda fase de la evolución y,englobando las primeras cuentas de personas enun sistema general, les llevó a registrar sucesiva-mente todos los elementos patrimoniales y a fun-dir en un solo todo el complejo "naturaleza, traba-jo y capital" cuya integración bajo la égida de unempresario constituye la "empresa" de los econo-mistas" (Vlaemminck, 19 91:110).

En la sociedad moderna y básicamente en el periodo dela revolución industrial, el modelo contable varía haciael ejercicio del control, ya no referido con exclusividad ala propiedad, sino a la racionalidad de la productividad,rendimiento y eficiencia del capital, en tanto las leyesinherentes al sistema capitalista suponen mínimos cos-tos y máximo de utilidad. Se empieza entonces, a desa-rrollar el concepto de contabilidad gerencial, como he-rramienta simbológica de representación de las nue-vas realidades empresariales.

"Los administradores de empresas a principios delos años 1800 tenían amplia libertad para selec-


cionar, los métodos de contabilidad; a cada em-presa podían establecerle, sin restricciones, lasreglas sobre valuación de activos y determinaciónde utilidades. La información financiera exagera-da reflejaba el ánimo de los empresarios en la rá-pida industrialización y expansión económica yproducía ventajas de corto plazo a las empresas(Chatfield,1988:18).

2.4.2 LA GLOBALIZACIÓN Y MUNDIALIZACIÓN DEL

CAPITAL Y LAS MANIFESTACIONES DE

LA EXTRATERRITORIALIDAD PERVERSA

El concepto de Estado -Nación5, tal cual como fue estruc-

turado desde la perspectiva de la democracia liberal, essometido a una imperativa y permanente mutación.

A la par que se presenta la mundialización delcapital se observa la transformación del rol de losEstados nacionales. No es que éstos desaparez-can, como se dice comúnmente, sino que su fun-ción como entes reguladores de la relación capita-lista se modifica. En efecto, en vista de la supera-ción del control de un territorio y de unas fronte-ras fijas y determinadas por parte de un Estado,transgresión que se ha facilitado por las innova-ciones tecnológicas en las telecomunicaciones, losEstados han renunciado a las funciones que has-ta ahora habían desempeñado como reguladoresdel capitalismo. Así se han abandonado sus tra-dicionales papeles de regulador de la moneda, eltrabajo, el comercio internacional, los flujos de ca-pital, la promoción de una cultura y de unos valo-res nacionales, la protección del mercado interior,

__________

5 El Estado-nación, según Alain Lipietz, es concebido como una comunidad deindividuos ligados por un contrato social, se desarrolla con la generación deprácticas mercantiles. El derecho mercantil y la relación salarial estánidentificados, institucionalizados dentro de este marco, a la sombra de lasoberanía del Estado. Es a nivel del Estado-nación donde se regulan lascontradicciones sociales y, por tanto, donde se consolida poco a poco lacoherencia de verdaderos regímenes de acumulación.


etcétera, para adoptar ahora la lógica de lamundialización" (Vega,1999:65).

Además, como lo indica María Teresa Uribe (1996: 85), "laglobalización y la creciente interconexión a través de los merca-dos han puesto en cuestión el modelo Estado-nación desde el cualse desarrolló todo el proceso de modernización económica y mo-dernidad política de los últimos siglos". Hay una gran dife-rencia, entre las rutas comerciales que caracterizaban elperiodo mercantil y librecambista y, el alcance del sistemaimperial inaugurado con el advenimiento del monopoliointernacional, en donde la estructura global de produc-ción y de intercambio va más allá del control del Estado -nación. La trama de relaciones y redes de interacción ycomunicación transnacional trascienden las sociedadesnacionales y evaden las regulaciones y normatividadesde los Estados nacionales. Mientras en el siglo XVIII ygran parte del siglo XIX, las rutas de comercio estabanmediadas por redes sencillas de interacción, el orden glo-bal contemporáneo se configura como un sistema que abocauna multiplicidad de formas de transacción, que vincu-lan a las sociedades en formas altamente complejas quevirtualmente acaban con los límites territoriales comobarreras u obstáculos a las actividades y relacionessocioeconómicas, creando así un mundo de infinitas in-certidumbres. Los mercados nacionales, pierden sufuncionalidad; por influencia de lo global, quedan fusio-nados, más que atados al influjo transnacionalizante.

Obviamente la penetración transnacional no se producede manera simétrica, indiferente y homogénea en todoslos países receptores. Depende de las características delos sectores, y de las oportunidades que los países pue-dan presentar a dichos conglomerados. Pero además,depende de las condiciones de rentabilidad que se ofrez-can al capital metropolitano, excepto en el caso de la ob-tención de recursos estratégicos, en donde las motivacio-nes implican lineamientos de otro orden.

Ahora, la influencia de la empresa transnacional no estácircunscrita al ámbito exclusivo de dominio de su capital


y su producción; como generalmente tiende aconsiderársele, su influencia está presente en toda la ca-dena o red productiva con la cual está relacionada. Esdecir, miradas en términos de poder, su cobertura no estálimitada por el concepto de propiedad jurídica de la em-presa, pues su trascendencia abarca un radio de acciónmucho más amplio donde puede influir sobre las decisio-nes del resto de sectores del cuál es partícipe en razón desu poder centralizador. Esta forma de inducción de deci-siones es una extensión de la propiedad económica queejercen estas corporaciones mas allá de lo que los cánonesde propiedad jurídicamente considerados le permiten.

Se podría afirmar entonces, que el fenómeno más sobre-saliente en la actualidad es la prevalencia de una sobera-nía compartida, donde el privilegio de esta corre por cuen-ta de las organizaciones transnacionales, vr.gr.: la Orga-nización Mundial de Comercio, como el primer organis-mo que fija reglas y sanciones de carácter internacionalpor encima de la soberanía de los Estados - nacionales.En este contexto, las acciones bélicas que se producenson el resultado del sometimiento de los Estados a lalógica y a las reglas de juego instrumentadas por las es-tructuras de poder internacional.

Este fenómeno de soberanía compartida, hace que el con-cepto de Estado-nación, en el sentido sociopolítico y clá-sico del término tienda irremediablemente a modificarsesustancialmente, lo cual no significa, como lo pregonanalgunos analistas, el fin del Estado, sino más bien lamutación o transformación de la idea de soberanía, entanto el papel de los Estados y, especialmente los ubica-dos en el tercer mundo, estarán cada vez menosenvestidos de un cierto grado de soberanía que los habi-lite para interlocutar en el plano internacional, en unmundo donde la supervivencia depende de la habilidady capacidad para construir redes. Hoy la obligaciónimpostergable de los Estados reside en la posibilidad devincularse a redes internacionales que les garanticen ju-gar con ciertos niveles de autonomía y opciones reales deinterlocución y concertación financiera y comercial. El


enorme reto está en inventar una especie de "democraciade la globalización", que signifique salirle al paso a laconformación de un super Estado omnipotente y omni-presente, como el que hasta ahora se está vendiendo des-de la perspectiva de las teorías neoliberales.

Milton Santos (1995: 33), tratando el tema de laglobalización y sus implicaciones parte de reconocer que,

[�] las tentativas de construcción de un mundoson siempre conducidas a conflictos porque bus-ca unificar y no unir. Una cosa es un sistema derelaciones, beneficio del mayor número, basadoen las posibilidades reales de un momento histó-rico; otra cosa es un sistema de relaciones jerár-quico, construido para perpetuar un susbsistemade dominación sobre otros subsistemas, en benefi-cio de algunos. Es esto último lo que existe.

Hoy, lo que es unificado a nivel mundial no es unavoluntad de libertad, sino de dominación, no es eldeseo de cooperación sino de competición, todo eso,requiriendo un rígido esquema de organización queatraviesa todos los rincones de la vida humana.Con tales designios, lo que globaliza, falsifica, co-rrompe, desequilibra, destruye.

Manuel Castells (1999: 6), en uno de sus estudios plan-tea una tipificación de los virajes de la economía actual ymanifiesta que esta "se fundamenta en tres aspectos: es unaeconomía informacional; es una economía que funciona en re-des; y es una economía globalizada".

La economía informacional, tiene su soporte capital enla productividad que va estrechamente ligada a lacompetitividad y, en ese sentido, la infraestructura tec-nológica crea un valor agregado referido fundamental-mente a la capacidad para el rápido proceso de proce-samiento de información y de forma concomitante conla generación de conocimiento, elementos insustituiblespara la competitividad de la empresa. La producción


en serie, el modelo Fordista que por largo tiempo habíasido el soporte de los procesos productivos, pierde ra-zón de ser frente a aquellos procesos mediados por re-des informacionales que se tejen a través de la fusión einterconexión de pequeñas y medianas empresas quetrabajan para los grandes emporios; dicho de otra for-ma "la complejidad de la economía actual reside en que launidad económica es el proyecto no la empresa. Esta últimaes la unidad de gestión y propiedad, pero la unidad de actua-ción es un proyecto empresarial formado por trozos de empre-sas de distinto tipo que se conectan y desconectan constante-mente" (Castells, 1999: 7).

Este archipiélago de empresas ligadas como siamesas alos grandes emporios de capital centralizado, requierenpara su funcionalidad de grandes niveles de flexibilidad,descentralización y movilidad; factores estos que haganposible, desde la perspectiva monopólica, gozar de mayo-res topes de rentabilidad, independientemente de dondepuedan asentarse las pequeñas o medianas unidadesempresariales constitutivas de la red. En este sentido elcapital no tiene nacionalidad, de allí la tendencia hacia lafragilidad y vulnerabilidad de las economías periféricas,con respecto a la preponderancia de los países hegemones.

De otro lado, el proceso de globalización económica estaentronizado con el espectacular avance de las tecnolo-gías comunicacionales, que posibilitan la circulación decapitales con espacios de libertad por todo el mundo, locual no implica que la globalización sea un proceso si-métrico y homogéneo, en donde el mundo esté en unaespecie de globo indiferenciado. Todo lo contrario, "lasactividades estratégicamente centrales de esa economíatienen un núcleo globalizado en el sentido de que funcio-na como unidad en todo el planeta, de manera cotidiana.La más importante de dichas actividades es la del merca-do financiero" (Castells, 1999: 8).

El mundo actual está asentado sobre una economía dela especulación y no de la producción, se ha suplanta-do la creación de riqueza por la inconmensurable ma-


nipulación de las ficciones fraudulentas de las turbu-lencias de la información.

El desarrollo de las nuevas tecnologías informáticasha influido fuertemente para caracterizar laglobalización de la economía, permitiendo el pasode una economía de productos a una economía desímbolos, que coincide con la nueva etapa de capita-lismo financiero (Ander- Egg,1998:39).

En este marco entornal, lo que otrora constituía por algu-nos denominado paradigma del control, ha dejado detener vigencia, al igual que los principios de contabili-dad generalmente aceptados, hoy convertidos enestándares internacionales; en tanto éstos, en términosBachelardianos se constituyen en obstáculosepistemológicos, que eclosionan los esfuerzos deteorización y consolidación de posturas rigurosasvertebradoras de un marco conceptual fuerte que de cuen-ta y respuesta a los innumerables problemas derivadosde la sociedad de la información. La preocupación porla productividad y la competitividad, potenciadas hoypor la capacidad para procesar información y generarconocimiento, exceden la problemática de la medición,eje central del modelo del control, para trasladarse a otrosescenarios como los esquemas decisionales en tiempopresente, que desvirtúen o falsan la demora informativamontada sobre esquemas típicos de una contabilidadestructurada para la verdad única e insoslayable; en tan-to, como lo plantea Castells (1999: 8),

[�] lo que realmente ha ocurrido es que hemosautomatizado el funcionamiento del capital conunos niveles de velocidad y complejidad que solola red de instrucciones electrónicas puede mane-jar. Cierto es que siempre hay intervención huma-na pero se trata de una respuesta que debe reac-cionar en fracciones de segundo, no primordial-mente a datos del mercado, sino sobre todo a lasturbulencias de la información.


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El devenir contable: Un incesante paso por la historia del ... · 15 GUILLERMO LEÓN MART˝NEZ PINO...

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