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【資誠世紀論壇】

杜英宗台灣企業轉型的七大方向

為了建構全球化趨勢下的競爭優勢，不論是在本地公開發行上市、或赴海

外上市籌資，均為台灣企業經營策略能否成功的至要關鍵，也因此，如何

掌握資本市場脈動、進而吸引資金挹注，遂成為台灣企業重要的課題。為

了協助企業深入探討相關議題，資誠會計師事務所特於 7 月 14 日假台北國

際會議中心舉辦【資誠世紀論壇】，邀請花旗環球台灣區董事長杜英宗先生

以「從資本市場看台灣企業的轉型」為題發表演講！

薛明玲所長致歡迎辭時，首先介紹杜英宗董事長與資誠的淵源。薛所長表

示，出身會計界的杜董事長，年輕時便已展露其優異的才華，當時資誠會

計師事務所的創辦人陳振銑基於愛才惜才之心，在他一畢業便送他到

PricewaterhouseCoopers 位於美國洛杉磯的聯盟所受訓，期間，杜董事長

積極鼓吹台灣採美國的財務會計準則及審計準則，可說是我國財務會計準

則及審計準則國際化的先驅。

杜董事長一上台，便引用許多數據圖表帶領與會來賓回顧台灣資本市場的

發展。他表示，台灣 1990 年代有一波科技興盛期，不過，近年來卻在諸多

內外因素的影響下，不少台灣企業的毛利、成長率等數據有明顯下滑趨勢，

本益比及淨值比相對偏低，而總報酬率（股利、股票價格等）也每況愈下，

進而大幅影響在國際資本市場的籌資能力。數據便顯示，台灣在亞太地區

的籌資比重從往年的 40％以上，沿路下滑到如今不到 10％。反觀中國大

陸，則已躍昇為國際的新焦點。

面對如此艱困的時機，企業該怎麼辦呢？杜董事長提出七項轉型方向供台

灣企業參考：一、企業全球化：任何重大決策或重大佈局，在心態上皆應

該以全球為舞台來思考（諸如台積電的董事會成員廣納國際人才、宏碁的

高階經理人也由外籍人士擔任等），而非將自己侷限於台灣、大中華圈或亞

洲；二、建構長期、遠大的願景與策略：存活上百年的企業必定擁有崇高

的願景，且需要最高領導人以身作則地帶領、再加上員工的配合，才能成

功；三、接近最終客戶及四、提升附加價值：接近最終客戶才能瞭解他們


的真正需求，進而能透過供應鏈的延伸、產品的擴充、創新的價值、服務

的價值等構面，著手提供符合其需求的附加價值；五、持續改善：經營管

理猶如逆水行舟、不進則退，因此，企業必須建立「改善是一項持續性、

全面性的任務」的心態，並在遠大願景的支持下，由全體員工共同參與；

六、整併與規模：無法整合往往是導致相互內鬥及資源浪費的主因，除了

建立惡意併購與退出機制外，台灣企業還可以藉由整併（供應鏈、價值鏈）

主導產業，進而帶來規模與群聚效果；七、企業體制化：鮮少有台灣企業

能建立完善的體制，然而唯有體制化，才能達到全球化。

在談完台灣企業可以採行的七大轉型方向後，杜董事長接著談整體大環境

應該如何協助台灣企業達到上述七大轉型方向，包括：建立群聚效應、重

新檢討戒急用忍、透過社會制衡力量落實公司治理，此外，亦確實建立遊

戲規則，不因政黨或主事者的變動而改變。杜董事長最後強調，不論是企

業或經營大環境，轉型已刻不容緩，資本市場業已給我們警訊，若無法即

早轉型，便只能面對被淘汰的命運。


FEATURES

企畫專題企業舞弊的預防與管理（下）

6 以電腦控制關鍵點查核─存貨舞弊／李潤之、洪嘉隆

13 以電腦控制關鍵點查核─薪工舞弊／李潤之、洪嘉隆

19 落實舞弊之預防及管理機制／李潤之、周有志

23 延伸閱讀

6


以電腦控制關鍵點查核─存貨舞弊

FEATURES企畫專題企業舞弊的預防與管理（下）

資誠通訊 No.191 August 2006


李潤之資誠企業管理顧問股份有限公司執行董事 [email protected] 洪嘉隆資誠企業管理顧問股份有限公司協理 [email protected]

對一般製造業及買賣業而言，相較於其它循環，存貨的查核較為複雜且費時。然而，存貨為資產負債表的主要項目，其

種類繁多且存放於不同地點，成本計算過程也相當繁瑣，尤其高科技產業的產品淘汰快速，可能因為嚴重呆滯、過時、

陳舊而導致存貨減損價值，這些在在都使得存貨查核益顯重要。

存貨舞弊不外虛購發票、增加存貨並減少銷售成本的虛假記帳憑證、進貨卻未同時認列負債、加倍計算存貨數量，這些

存貨相關資料的搜集及核算將增加稽核上的困難。實際上，多數存貨舞弊案可以透過分析性複核資料發現異常。因此，

查核存貨舞弊時，可以使用通用稽核軟體下載資料檔案進行資料的比較分析，再進行實際存貨盤點和異常資料比對，或

先指定品名實地盤點高單價存貨的數量，再和存貨資料上的數量相比較。由於存貨虛列會使某些項目出現異常，稽核人

員從監督存貨數量的增減合理性、定期實地盤點存貨、驗證會計記錄資料的正確性及分析銷貨成本資料等，皆可以很容

易地發現重大的錯誤與舞弊。另外，存貨項目因為種類繁多，且具有流動性強、計價方式多樣的特點，容易導致存貨高

估而構成資產計價舞弊，如何利用通用稽核軟體進行資料的比較分析，將是本文的重點。

* 存貨與其它模組關聯性存貨作業包括收料入庫、發料、轉為在製品，經過製造而成為製成品，最後將成品運送到客戶手中等步驟。存貨作業資

訊系統流程如圖一所示，企業 ERP 系統的存貨管理模組如圖二所示。

圖一：存貨作業資訊系統流程

存貨主檔

採購作業採購作業

銷售作業銷售作業生產作業生產作業

退貨作業退貨作業

採購交易檔

調整存量調整存量

退貨單退貨單出貨單出貨單

採購單採購單

入庫單入庫單

收貨交易檔報表報表

驗退單驗退單

待收貨採購單檔

驗收單驗收單

mailto:[email protected]


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圖二：存貨與其他模組關聯性

MM（物料管理）採購

銷售配送（S&D）

銷售配送（S&D）

生產規劃（PP）

生產規劃（PP）

MRP（物料需求規劃）

財務會計（FI）

成本控制（CO）

財務會計（FI）

成本控制（CO）

收貨、取貨移轉數量、價格倉管

* 電腦稽核步驟一般而言，電腦稽核步驟可概分成下列五大步驟（如圖三）。為方便讀者瞭解，下段文章將以存貨的呆廢料及存貨成本

兩項作業，做為電腦稽核案例說明。

圖三：電腦稽核簡要步驟

Database( DB )

數字差異

文件

舞弊錯誤

檔案非DB格式

下載檔案下載檔案

比對分析比對分析

異常現象異常現象

驗證驗證

報告報告

步驟一步驟一

步驟二步驟二

步驟三步驟三

步驟四步驟四

步驟五步驟五

通用稽核軟體

通用稽核軟體

一、電腦稽核要點

（一）呆廢料作業 1. 高單價、體積小的成品耗損率以低報高，企圖領取自用？

2. 報廢料（品）入庫後仍然存放在正常存貨倉庫內？

3. 故意將正常品混入呆廢料出售圖利特定客戶？

4. 過多滯銷或陳舊過時的存貨項目？

5. 比較分析陳廢過時或受損存貨的殘值？

6. 呆滯料（品）天數過久已逾半年以上？

8





7. 標售呆廢料價格合理？

8. 假原料真進口，假成品（呆廢料）真出口？

（二）存貨成本作業 1. 單位成本變動頻繁？

2. 存貨成本超過市價？

3. 產品的銷貨毛利和上期比較顯著的不合理？

4. 比較實際存貨用量與預計用量的差異？

5. 標準單價（進貨或銷貨價格）變動超過 10％以上的原物料？

6. 成本計算基礎前後不一致？

7. 大部份的商品以低於成本價格出售，公司仍然有盈餘？

二、存貨的電腦稽核步驟

電腦稽核可採用逆查和比較法進行存貨的資料分析，所以，稽核存貨舞弊可從呆廢料作業開始。稽核期間或

稽核範圍可依查核目的不同而異，為使資料分析結果更具可靠性，下載資料的最佳期間應設定在 1 年以上、

或至少 10 萬筆以上資料。但若是為了稽核物料品名與料號是否重複，就必須將稽核範圍擴大到整體的物料主

檔，此時建議無需考量下載筆數的多寡。

步驟一、下載 ERP 主要檔案和欄位

與受查單位協調所需的查核資料，以及瞭解資料的檔案結構，並自受查單位的資料庫下載資料至

通用稽核軟體執行電腦稽核。

1. 為證實正確的存貨數量以避免倉庫堆滿空箱子，進行實體盤點前，應先使用通用稽核軟體分析

ERP 系統資料，以識別可能的存貨舞弊。首先下載【產品索引檔】的品號、品名、規格、數

量、存放位置等欄位，進行品名與料號是否重複的資料分析。

2. 接下來，需定義關鍵檔案和檔案欄位之間的相對關係。下載【存貨主檔】的品號、品名、數量、

單位成本、規格、存放位置、入出庫日期、訂購點（安全存量）、訂貨量、在途存貨、現存量

等欄位，以品號、品名為主欄位，以入出庫日期為副欄位，相互進行勾稽分析。

3. 若要瞭解產品在製造過程中使用那些零組件數量，可下載「物料清單表（Bill Of Material，

BOM）」中的材料品號、品名、數量、單位、規格等欄位。

4. 為了比較存貨數量和生產數量的差異，及比較製造過程中耗用存貨數量及成本，接下來下載【在

製品主檔】、【製令檔】、【生產資料索引檔】、「標準產品成本表」中的在製品單號、製令單號、

生產單號、銷貨單號、品名、品號、生產規格、單位、數量、日期、單位成本、標準成本等欄

位，以分析各產品生產成本的合理性。

5. 驗證「生產成本明細」報表是否引用不正確的成本造成庫存錯誤，下載【銷售明細檔】、【生產

入庫明細檔】、【製成品主檔】的品號、品名、成本單價、數量，並與【在製品主檔】勾稽，找

9





出異常成本資料。

6. 為了勾稽呆廢料混入正常品，下載「生產日報表」、「存貨進銷存」、「呆廢料」、「用料變更差異」

等報表的品號、品名、結存數量、金額、損耗率、呆廢料別、日期、處理方式等欄位，相互勾

稽。

7. 執行實地盤點存貨數量和實際帳上庫存量是否相同，下載【盤點記錄】檔及「帳面記錄和實際

存量差異」報表中的品名、品號、差異數量等欄位。

上述下載檔案是依據稽核目的的不同，利用通用稽核軟體將各檔案主關鍵欄位之品名代號、材料

品號、製令單號、生產單號、銷貨單號、驗退單號、採購單號等欄位，連結在一起進行資料分析。

下載原始檔案的同時，尚須確認原始資料是否有誤，各項資料處理檢查如表一操作。

表一：下載檔案資料處理檢查

檢查項目檢查內容

序號（Sequence）各存貨單據編號是否連續、是否重號。

極限值（Limit）判斷某一數字其值是否超出特定值。

範圍（Range）數量與金額與事先預設上限比較。

有效性（Validity）同欄位資料包括文字或數字。

合理性（Reasonableness）上次入庫日期大於本次入庫日期。

對照表（Table Look-ups）資料和對照表比對是否相同。

存在性（Existence）代號是否都有相對定義名稱。

完整性（Completeness）所有輸入的資料皆可使用。

重複性（Duplicate）確認重複性編號、品名或遺漏的數字。

邏輯關聯性（Logical Relationship）未入庫是否有呆廢料。

步驟二、比對分析

1. 首先將「呆廢料明細」報表轉資料庫格式，分析呆廢料的產品品號（生產或加工）、或分析比

較造成呆廢料的最高供應商。

2. 分析呆廢料的呆滯天數。

3. 分析呆滯品混入正常品的數量。

4. 「呆廢料處理」報表比較同品名、同規格的呆廢料處理（出售、交換、加工改造）單價。

5. 從呆廢最高的原物料中、或製令單號的產品品號，分析在同品名、同規格、同入庫日期與入

庫數量多寡比較下，是否單價不同，分析其中不合理的數字。

6. 分析【物料主檔】中，同品名高入庫數量，存在相對高的呆廢料數量比率。

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7. 分析【盤點卡】和【盤點清冊】檔中，計算差異數並與【存貨明細帳】核對盤盈之品名數量

及高單價，連結【員工主檔】比對倉庫人員及採購人員，是否可能利用盤盈品名向供應商購

買虛偽發票（未實質進貨），再向供應商私下拿回扣。

8. 統計分析有多少品名由系統帶出不正確的成本？影響期間？影響公司的損益表有多嚴重？

步驟三、異常現象

無法合理解釋並超出標準值的資料，即視為異常現象。例如：

1. 將正常品以呆廢料出售給特定供應商。

2. 呆廢料品名無法勾稽入庫單品名。

3. 未入庫卻有呆廢料。

4. 呆廢料處理日期早於入庫日期。

5. 員工買回呆廢料或瑕疵品，再低價轉售到零售商，造成消費者申訴，品質嚴重瑕疵影響公司

聲譽。

6. 呆廢料已逾半年未處理。

7. 存貨數量與生產數量不符。

8. 存貨成本計算錯誤。

9. 進銷存數量出現異常負值。

電腦稽核比對分析資料中的異常現象，往往是人為鍵入錯誤資料、或刻意舞弊的結果，也是後續

驗證步驟必須深入追查的重點。

步驟四、驗證數據

初步比對異常資料、進行實際表單資料的核對，並與受查單位討論原因。比較常發生的原因包括：

1. 品名或品號重複造成成本計算錯誤。

2. 為了掩飾採購不當和生產過剩，積壓存貨、變質造成成本增加。

3. 系統所帶出的成本錯誤和實際單價相差數 10 倍以上。

4. 盤點差異未經核准即調整入帳。

5. 進料實際成本與標準成本差異過大。

6. 出庫數量和銷售數量不相符。

7. 呆廢料來自於不當的採購和生產不良的產品。

8. 正常品當做呆廢料出售。

9. 呆廢料由 OEM 客戶的子公司低價買回。

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步驟五、工作底稿與稽核報告

針對存貨作業查核結果異常的資料，驗證涉及舞弊行為和損失金額的嚴重程度，將異常資料分析

結果轉為稽核工作底稿，最後，再出具包括舞弊性質、原因、手段、涉案人員、損失金額、處理

意見及矯正措施的舞弊或稽核報告。

三、存貨作業透過電腦稽核常見的發現

1. 呆廢料被員工盜賣？

2. 標售的呆廢料低於市價？

3. 從庫存週轉天數核對高存貨量都為生命週期較短的產品？

4. 存貨周轉率顯著下降？

5. 存貨的增加速度大於銷售收入的增加？

6. 存貨占總資產的百分比逐期增加？

7. 資產負債表中，存貨佔流動資產的比例高？

8. 異常資料（如入庫已久的存貨）和實地盤查驗證，發現存貨已損害變質？

9. 銷售成本所占銷售收入的百分比逐期下降？

四、其它存貨作業之案例

讀者可將上述呆廢料及存貨成本案例的操作步驟，應用到電腦稽核存貨的其它作業，相信可以發現不同的錯誤或

是舞弊情形。為方便讀者運用，筆者將其它存貨作業常用到的電腦關鍵控制欄位詳列如下表：

表二：存貨作業電腦關鍵控制欄位

作業項目查核項目關鍵欄位

呆廢料耗損率高的原物料或成品呆廢單號呆廢數量呆廢品名

呆廢料列舉各別呆廢品金額及總金額呆廢單號標準成本呆廢數量

呆廢料呆廢料（品）已逾半年未處理的品名入庫單號呆廢單號品號、數量

呆廢料呆廢料（品）的追蹤處理呆廢單號品名代號處理別、金額

存貨成本確認存貨成本的正確性進銷存單號進銷存日期單價、數量

物料編號代號、品名重複物料代號物料品名單價、數量

存貨盤點確認實際庫存量與帳面數量品名代號帳上數量盤點數量

存貨盤點假原料真進口,假成品（呆廢料）真進口品名代號入出庫量客戶

存貨盤點虛構存貨品名代號入出庫量應付應收帳款

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另外，相關查核要點及關鍵和定義欄位亦列示如下：

1. 存貨盤點作業案例

電腦查核要點： (1) 餘額為負的存貨項目？

(2) 存貨盤點單據號碼的連續性？

(3) 發料退回全數入庫？

(4) 永續存貨記錄的數量和實體存貨清單不符？

(5) 存貨數量和預測銷貨數量差異過大？

關鍵和定義欄位：下載【存貨主檔】、【呆廢料】、「進銷存表」的品號、品名、日期、數量、單位、帳上結存

量、成本單價等欄位相互勾稽。

2. 存貨成本作業案例

電腦查核要點： (1) 毛利顯得過高？

(2) 重大盤盈虧已核准並列入帳？

(3) 運輸成本和存貨成本不成比例？

(4) 存貨數量和銷貨成本大幅度降低？

關鍵和定義欄位：下載【盤點清冊】、「盤點卡」、「損益表」的品號、品名、入出庫日期、盤盈虧數量、存放

位置、單位、庫存量、帳上結存量、成本單價、毛利和「交運單」的運費等欄位相互勾稽。

3. 存貨齡分析案例

電腦查核要點： (1) 貨齡分析表的成品已列入呆滯或損壞？

關鍵和定義欄位：下載「貨齡分析表」中的品名、料號、數量、呆滯日期、位置、金額等欄位，分析呆滯天

數或數量。

* 結論稽核人員查核存貨大多是從總帳、明細帳、記帳憑證，以及原始憑證是否相符為主要查核步驟，偽造原始憑證必將使查

帳和對帳失真。建議稽核人員可改變查核方式，於稽核存貨的錯誤和舞弊時，必須多花點時間到現場進行實地稽核，並

訪談相關人員，如此將不難發現許多管理上的漏洞。如果浪費大量的時間在失真會計資料的整理和複核，效果往往有限。

除了利用通用稽核軟體查核異常資料，還必須進行實地的存貨盤點，相互勾稽盤點結果，以察覺是否和報表記載有重大

落差，進而驗證成本的正確性。

本文轉載自《會計研究月刊》2006 年 4月 1日之〈以電腦控制關鍵點查核─存貨舞弊〉

13


以電腦控制關鍵點查核─薪工舞弊



以電腦控制關鍵點查核─薪工舞弊李潤之資誠企業管理顧問股份有限公司執行董事 [email protected] 洪嘉隆資誠企業管理顧問股份有限公司協理 [email protected]

薪工循環包括人力資源規劃、招募、人事資料、訓練、考勤、考核、升遷、薪資表編製及薪資發放等作業，整體稽核重

點在於維護人事資料的安全性和完整性、記錄或鍵入出勤資料的正確性和有效性、薪資支付和代扣繳項目金額的正確性

和完整性，以及遵循法律的規章和程序。

其中，支付薪資作業的程序始於從電腦薪資管理系統中所傳送的資料自動核算每位員工薪資，再將給付淨額資料儲存在

磁片上，並以密碼保護送交銀行，然後直接由銀行解碼，並轉撥應付薪資到每位員工的帳戶中，由公司的銀行帳戶立即

扣除支出。此項作業中，稽核人員最關切的應是離職員工是否持續請領薪資，通常是主管核薪後的資料在送抵銀行轉帳

前遭到竄改（雖支付總額和銀行對帳單的金額相同，但卻與實際透過銀行轉帳的明細清單不相符），因此，採用電腦分

析性複核銀行對帳單與離職員工檔勾稽，不難找到幽靈員工。

* 薪工循環與其它模組關聯性薪工循環在企業資源規劃系統（ERP）中，又稱為人力資源管理系統，兼具人事和薪資子系統，主要功能在處理員工的

人事系統，如出缺勤記錄、薪資處理（支付薪資及代扣稅金等），其流程如圖一所示。與其它模組（如物料、生產、銷

售或財務等）相較，此模組的資料互動性較少，因此導入的時間也較晚。薪工系統的模組和其它模組關聯性如圖二所示。

圖一：薪資系統流程

處理

員工基本資料檔

員工基本資料檔

薪資基本資料檔

薪資基本資料檔

薪資異動資料檔

薪資異動資料檔薪資主檔

鍵入資料

鍵入資料

每月出勤資料檔

每月出勤資料檔

列印報表

刷卡管理

刷卡管理

薪資清單異動清單出勤明細人事考核扣繳憑單薪資傳票薪資條列印

薪資清單異動清單出勤明細人事考核扣繳憑單薪資傳票薪資條列印總帳系統



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圖二：薪工循環與其它模組關聯性

薪工循環

銷售循環

預算作業

會計總帳管理應付帳款

應收帳款

應付薪資

採購循環

投資循環

零用金作業

營業外收支

一般費用報支

稅捐規費

生產循環

現金作業(借款、出納)

* 電腦稽核步驟一般而言，電腦稽核步驟可概分成如圖三的五大步驟，為方便讀者瞭解，下段文章將以「支付薪資作業」為電腦稽核案

例。

圖三：電腦稽核簡要步驟

Database( DB )

數字差異

文件

舞弊錯誤

檔案非DB格式

下載檔案下載檔案

比對分析比對分析

異常現象異常現象

驗證驗證

報告報告

步驟一步驟一

步驟二步驟二

步驟三步驟三

步驟四步驟四

步驟五步驟五

通用稽核軟體

通用稽核軟體

一、支付薪資作業電腦稽核要點

1. 未經授權變更薪資主檔或程式？

2. 薪資支付幽靈帳戶？

3. 員工尚未領取之現金袋未於規定期間內交還財務部保管或存回？

4. 員工尚未領取之薪資支票未於規定期間內交還財務部作廢？

5. 匯入員工帳戶金額錯誤？

6. 已離職員工持續支領薪資？

7. 員工請領薪資未代扣相關費用（如勞健保費用）？

8. 確認同一員工編號僅有唯一的銀行帳號？

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9. 銀行對帳單和薪資清單的總額與支付每位員工薪資明細的內容不一？

10. 確認離職員工的預支或借款已清償？

11. 比較每月薪資（底薪）變動或差異過大之員工？

二、支付薪資電腦稽核步驟

和受查單位協調稽核所需的查核資料，以及瞭解資料的檔案結構，並自受查單位的資料庫下載資料至通用稽核軟

體執行電腦稽核。

步驟一：下載 ERP 主要檔案和欄位

1. 經主管核准的薪資清冊送至銀行轉帳時，核對兩者報表的正確性，下載【薪資轉帳明細檔】及【銀

行對帳清單】的員工編號、身份證號碼、姓名、帳號、金額等欄位進行相互勾稽。

2. 接下來需定義關鍵檔案和檔案欄位之間的相對關係。下載【員工基本資料主檔】的員工編號、身

份證號碼、姓名、單位、到職日期、離職日期，和【銀行對帳清單】的員工編號、身份證號碼相

互勾稽。

3. 若要瞭解是否離職員工繼續支薪或支付給人頭帳戶，下載「人事考勤明細檔」中的員工編號、身

份證號碼、姓名、工時、假別、時數、日期等欄位。

4. 為了確認是否重複支付薪資，下載【薪工交易檔】之員工編號、身份證號碼、姓名、年度月份、

部門名稱、薪資等級、淨薪資、加班津貼、扣繳項目、扣繳金額、所得總額等欄位。

上述下載檔案是依據稽核目的的不同，使用通用稽核軟體將各檔案主關鍵欄位之員工編號、身份證號

碼、銀行帳號等欄位連結在一起進行資料分析。當下載原始檔案的同時，尚須確認原始資料品質是否錯

誤，各項資料處理檢查如表一操作。

表一：下載檔案資料處理檢查

檢查項目檢查內容

序號（Sequence）員工編號是否連續、是否重號

極限值（Limit）判斷某一數字其值是否超出特定值

範圍（Range） 12 個月應付薪資資料比較差異

有效性（Validity）同欄位資料包括文字或數字

合理性（Reasonableness）支付薪資日期大於離職日期超過 30 天

對照表（Table Look-ups）薪資明細和銀行對帳單比對是否相同

存在性（Existence）代號是否都有相對定義名稱

完整性（Completeness）所有輸入的資料皆可使用

重複性（Duplicate）確認重複性銀行帳號、金額

邏輯關聯性（Logical Relationship）離職員工繼續支薪

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步驟二：比對分析

1. 首先從【薪資轉帳明細檔】或「薪資明細清單」分析每月支付薪資總額和支付人數。

2. 再和「銀行對帳清單」的員工編號、身份證號碼及每位員工的薪資，使用通用稽核軟體勾稽比對總

金額和總人數。

3. 分析支付薪資總額和支付明細對象必須完全一致，以避免薪資內容被竄改。

4. 「薪資明細清單」和【薪工交易檔】檔案連結關鍵欄位，包括員工編號、身份證號碼、銀行帳號、

月份、在職日、所得總額等欄位。

5. 從【員工基本資料主檔】勾稽【薪工交易檔】，如果勾稽不到員工編號表示為離職員工，比對【員

工基本資料主檔】之在離職別欄位，檢核是否登入離職、或從【員工離職檔】勾稽該員工編號。

6. 從【員工基本資料主檔】的離職日勾稽「薪資明細清單」的員工編號，當月離職員工薪資在當月和

次月列在薪資清冊是屬於正常現象，超過 1 個月仍然出現支付金額時，則表示異常支付薪資。

7. 從「人事考勤明細檔」分析每位員工 12 個月內的薪資變動情形，除固定調薪或升遷外，底薪是否

呈不規則性變動；若發現同一員工編號有兩位員工姓名，可能是人事承辦員鍵入資料錯誤、或該新

進員工使用離職員工的員工編號，或其它異常資料可能造成的錯誤或舞弊都必須逐一核對。

步驟三：異常現象

無法合理解釋並超出標準值的資料，即視為異常現象，例如：

1. 同一員工編號由兩位員工共用。

2. 同一身份證號碼有兩組銀行帳號。

3. 兩位員工共用同組銀行帳號。

4. 支付薪資的員工未代扣勞健保費。

5. 銀行對帳單和薪資清冊總額相同，但銀行對帳單的員工編號或身份證號碼及金額無法完全勾稽到

薪資清冊。

6. 代扣項目計算錯誤。

7. 離職員工成為供應商或客戶負責人？

8. 錯誤的工時資料，超額支付薪資？

電腦稽核比對分析資料中的異常現象，往往是人為鍵入錯誤資料或刻意舞弊的結果，也是後續驗證步驟

必須深入追查的重點。

步驟四：驗證數據

初步比對及異常資料應進行實際表單資料的核對，並與受查單位討論原因，比較常發生的案例包括：

1. 未足月離職員工的現金袋、或已逾 3 個月以上未領薪資支票並未依規定呈報。

17





2. 員工編號重複，造成薪資計算錯誤。

3. 未經主管核准變更薪資清冊金額。

4. 虛報員工請領薪資。

5. 薪資給付資料不完整，使用 Excel 做為薪資登入和試算軟體工具，關鍵欄位遭到刪除或更改。

6. 年終的獎懲記錄遭到竄改。

7. 員工離職次月後未更新離職記錄，造成薪資系統仍然自動付薪。

步驟五：工作底稿與稽核報告

針對薪工作業稽核結果的異常資料，驗證涉及舞弊行為和損失金額的嚴重程度，將異常資料分析結果轉

為稽核工作底稿。最後再出具包括舞弊性質、原因、手段、涉案人員、損失金額、處理意見及矯正措施

的舞弊或稽核報告。

三、薪工作業透過電腦稽核常見的發現

1. 整月例假日加班而未休假。

2. 離職員工已逾 1 個月以上，人事未通知 IT 刪除或凍結人員帳號。

3. 營建委外工程虛列人頭詐領工資。

4. 員工編號重複，因新進員工使用離職員工的工號。

5. 離職員工已逾 30 天尚未從薪資資料檔中移除。

6. 企業通常發生使用 Excel 做為薪資軟體工具，而未經授權更改薪資資料或程式。

7. 除固定調薪或升遷外，年度內的底薪有數次不規則變動。

四、其它薪工作業之案例

讀者可將上述支付薪資案例的操作步驟，應用到電腦稽核薪工的其它作業，相信也可以稽核到不同錯誤或舞弊的

情形。另外，相關薪工查核要點及關鍵和定義欄位，亦列示如下：

（一）薪資作業案例

電腦稽核要點 1.請領薪資員工未代扣繳勞健保或所得稅？

2.依據計工單或計時卡比對每位員工的工時？

3.未經核准修改員工名單？

4.擅改計薪條件？

5.請假扣薪符合規定？

6.驗證薪資計算正確？

7.若以支票支付確認和薪資記錄相符？

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6.驗證薪資計算正確？

7.若以支票支付確認和薪資記錄相符？

關鍵和定義欄位下載【薪資所得稅扣繳檔】、【員工基本資料主檔】、【出勤明細檔】的

工號、身份證號碼、姓名、部門、付款日期、扣繳項目、薪資總額、

給付淨額、扣繳率等欄位相互勾稽。

（二）出勤作業案例

電腦稽核要點 1.各門市店打卡鐘上下班時間被蓄意調整？

2.虛假填報出勤記錄？

3.加班費和出勤時間是否符合？

4.加班時數排前 5 名員工以突擊檢查方式至現場觀察，以確實驗證實際

在場？

5.員工整月未休假，加班超過法令規定。

關鍵和定義欄位下載【出勤明細檔】的工號、姓名、部門、加班費、日期和「加班明

細表」的工時欄位勾稽。另外下載【薪資轉帳明細檔】的工號、姓名、

銀行帳號等欄位與【出勤明細檔】勾稽，以核對是否存在幽靈員工。

（三）考勤作業案例

電腦稽核要點 1.檢核在職員工的考勤記錄及獎懲獎金的試算？

2.績效獎金計算的正確性？

關鍵和定義欄位下載「人事考勤明細表」、「獎懲記錄表」的工號、身份證號碼、姓名、

部門、日期、考核項目、獎懲項目、扣加薪別、金額等欄位相互勾稽。

* 結論薪工循環舞弊者偽造資料庫資料、或竄改相關資料是最常見的方式，舞弊者常利用職權調高自己或他人的薪資及虛造員

工資料，刻意不將離職員工從檔案中刪除，而將薪資據為己有，若建立強迫休假及職務輪調往往可使舞弊者無所遁形。

執行電腦稽核所需要的檔案或資料相當複雜，一般電腦系統對於輸入的資料只能做簡單的計算測試，較難偵測出薪資資

料是否被不當竄改，且目前多數稽核人員仍繼續使用傳統方法稽核薪工循環，例如：僅使用人工方法驗證薪資清冊總額

和銀行對帳單的轉帳總金額是否相符，而未逐步比對每位員工的薪資明細。

事前預防勝於事後偵查，企業若能明瞭薪工循環可能的舞弊原因，並針對這些風險先行制訂建全的內部控制，並有效落

實，相信才是防止舞弊發生的不二法門。

本文轉載自《會計研究月刊》2006 年 5月 1日之〈以電腦控制關鍵點查核─薪工舞弊〉

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落實舞弊之預防及管理機制




李潤之資誠企業管理顧問股份有限公司執行董事 [email protected] 周有志資誠企業管理顧問股份有限公司經理 [email protected]

近幾年來，全球發生許多令人震驚的舞弊案例，深深影響整個商業界對企業管理的思維。筆者分別於前幾期文章介紹舞

弊之概念、銷售循環、採購循環、庫存管理及薪資循環等流程中常見之舞弊現象及電腦稽核方法，本期將進一步針對企

業層級之舞弊管理機制，以及落實舞弊預防與管理機制之步驟予以說明之。

* 原由從安隆到博達、霸菱銀行到南紡，以及匯豐證券、太電到最近的台肥，不論所處的產業為何、地理位置為何，這些企業

失敗或接近失敗的原因都有一共通點：不健全的公司治理，導致管理當局或員工的不當行為或舞弊情事，進而對公司、

相關利害關係人及資本市場造成傷害。

在全球化的浪潮下，公司的品牌和聲譽愈來愈受到重視。從 PricewaterhouseCoopers（以下簡稱 PwC）2004 年針對 1,400

位執行長所做的調查中發現，有 35％的執行長認為，品牌風險對公司未來的發展有極重大的影響，而且，舞弊事件對公

司聲譽也有極大且直接的傷害，並會間接影響公司的品牌、或直接導致公司股價下跌，影響投資人的利益。

美國舞弊稽核師協會（ACFE）調查 663 家受舞弊影響的企業後發現，舞弊損失約達公司年營業收入的 6％，若以當時美

國的 GDP 換算，舞弊造成的損失金額達 6 千億美元之譜，平均每名員工必須承擔 4,500 美元。這些令人震驚的數據，再

加上舞弊所特有的隱蔽性，我們可以比喻那些公司治理不健全的公司，就如同蓋在土石流好發區上的美麗別墅，看似金

玉其外，卻隨時可能引爆致命的危機。

* 企業層級的舞弊預防及管理機制面對種類繁多的舞弊手法，企業可以建立有效的舞弊預防及管理機制來因應這些風險。在評估企業的舞弊預防及管理機

制是否完整、有效時，COSO 的內部控制架構提供一套有用的評估基準。接下來，我們便以 COSO 內部控制架構中的五

大控制要項，介紹常見的舞弊預防及管理機制（請參閱圖一）。



20





圖一：舞弊類型、方法及防弊措施

一、控制環境

在控制環境下，最重要的就是公司最高管理當局（包含董事會、監察人、審計委員會或其它具類似功能的單位）

認清自己負有防制舞弊的責任，並基於此認知，對公司內各項舞弊預防及管理機制做有效的監督。

控制環境層面常見的舞弊預防及管理機制包括：明確詳細之員工守則，以指導員工可為或不可為的價值判斷；

妥適的員工任免政策，使公司能選用合適的員工，避免素行不良的員工增加公司的舞弊風險；實行獨立於一般

管理層級之外的道德諮詢系統，使面對道德困境之員工能於保密的情形下，得到及時且合乎需求的諮詢，並使

發現有疑似舞弊跡象之員工能有安心且適切之管道，將疑慮反應給公司管理當局；一套完整的舞弊調查及矯正

措施，以探究舞弊或疑似舞弊的原因，並且予以適當地矯正，甚或預防類似舞弊情事再度發生。

二、風險評估

風險評估可視為實施有效控制作業的先行步驟。換而言之，控制作業是否能控管到重點，有意義的風險評估扮

演了重要的角色。而實行有意義的風險評估，首先得訂定完善的風險評估計畫，其中包括從公司整體觀點所設

計之各項子計畫。於各子計畫中，明確描述評估範圍、評估週期及已預知的可能舞弊類型（包含管理階層可能

之內控逾越情形），並在公司最高管理當局的認可及監督下實施評估。最後，再依據評估結果，將公司面對的

所有舞弊風險機率及可能的結果予以排序，做為未來改進控制作業之基礎。這種從大處著眼、小處著手的風險

評估，不僅完整、更得以有效地將有限資源運用於高風險區域。

三、控制作業

誠如上述二項控制要項所討論的，控制作業能否控管到重點，有意義的風險評估扮演重要的角色。而控制作業

能否持續有效地運作，公司最高管理當局的持續監督，將是最重要的鞭策因素。

四、資訊與溝通

良好的溝通仰賴一套完善的訓練宣導機制，讓各員工清楚知道可為或不可為的標準及相關參考案例，以使其心

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生警惕。訓練宣導機制的成效則需以完善的知識管理機制作後盾，綜合整理各種舞弊風險之形貌，進而厚植舞

弊預防管理能力。此外，管理當局應該體認到，資訊科技的進展已徹底改變公司的經營環境，故於評估舞弊預

防及管理機制時，應確實瞭解來自資訊科技進展之舞弊風險及影響，以使各項內控作業更臻完備。

五、監督

一旦公司最高管理當局認清自己負有防制舞弊的責任，其監督遂成為督促下屬及自我是否盡責的重要機制。公

司最高管理當局可以使用許多方式達到監督的實效，包含直屬主管的直接監督及各員工的自我評量等。此外，

內部稽核人員於舞弊防治監督過程中亦扮演極重要的角色，內部稽核單位應定期評估管理當局舞弊風險，並對

不同舞弊風險的防範措施之有效性進行查核（請參閱圖二），但最重要的觀念還是：公司最高管理當局的持績

監督，是整體內部控制能否有效持續運作最重要的驅動力量。

圖二：內部稽核之於舞弊

* 落實舞弊預防及管理機制的步驟建置舞弊預防及管理機制的關鍵考量點即是「成本效益」。一項針對保險業的研究調查指出，平均每 1 美元的反舞弊支

出，可防止 6.88 美元的舞弊損失；另一項針對法務長的調查指出，平均每 1 美元遵循法令政策的額外支出，可為公司節

省 5.21 美元的損失。為了讓公司的反舞弊支出發揮應有效用，企業得按照規劃的步驟去實行，以避免亂無章法的浪費。

從宏觀的角度觀之，公司落實管理舞弊機制的步驟大致包含以下五階段：

一、檢視公司現行內控制度

企業現行的內控制度應該或多或少已具備防制舞弊的機制，因此，公司應先組成一專案小組，檢視現行內控制

度，從中找出防制舞弊機制可改善之處。由於舞弊的風險及手法會因企業所處的特有環境而不同，故建議專案

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小組的成員應該結合內部各領域專家，如內部稽核、法務及風險控管等單位，而不建議由單一部門執行、或全

盤委由外部專家。該小組應持續與監察人、審計委員會及外部稽核專家溝通檢視的範圍、進度、發現與結果等，

以取得相關利害關係人的瞭解與支持。

二、執行舞弊風險評估

為了讓整體評估作業單純化，首先應依各業務循環來劃分評估範圍，並在各循環中選擇具代表性的受評單位。

評估受評單位作業中，最重要的就是把單位內所有可能之舞弊加以蒐集、分類，以建構公司完整的舞弊風險清

單。這份清單是為讓公司得以從整體的角度，依據各舞弊風險的影響程度及發生機率來排序，並得以將這些舞

弊風險與公司現有之內部控制相連結，找出現有內部控制設計上的缺失，協助公司在有限的資源下，決定未來

改善之優先順序。

三、評估現有內部控制的有效性

於內部控制有效性評估中，最重要的就是整體控制評估是否完整，建議可參考 COSO 內部控制架構。另，在評

估內部控制有效性時，應設有客觀的評估標準，包含文件的完整性及內控目標與內控作業活動之相關性等，以

確保各單位評估之一致性。

四、客觀評估內控待改善範圍

為防制舞弊而評估現行內部控制時，需把焦點集中在舞弊風險上、而不僅是一般的控制風險。控制風險係指內

部控制無法及時防止交易錯誤的可能性，然而，由於內部控制無法排除串謀舞弊的可能性，故舞弊風險較一般

控制風險更為深入複雜，也更需要倚靠各領域專家之專業經驗。

五、制定標準化之舞弊調查及矯正措施

一旦對公司內部控制進行愈廣泛、深入的評估，管理當局將會發現影響程度不一之不當行為或舞弊，因此，公

司應該發展符合本身需求之標準化舞弊調查機制，使公司在舞弊控管上更具效率。標準化的舞弊調查機制應包

含：不當行為或舞弊的影響程度評估、案件的調查流程、調查結果及過程的記錄，以及與適當利害關係人的溝

通機制等。

公司於舞弊調查的同時或之後，也應採取矯正措施，以降低不當行為或舞弊的損失。矯正措施通常可分幾個面

向：一是對行為人的適當反應，一是對已成損害的控管與補救。而更重要的是，管理當局不應視此不當行為或

舞弊為單純的內控失敗，而應將其視為一有價值的教訓。

* 結論許多研究皆顯示，舞弊會對企業造成極大的隱藏性損失。調查也指出，企業是可以透過良好的內控機制有效降低這些可

能的損失。由此觀之，有效的舞弊預防及管理機制確實為公司保有長期競爭力之利基。長遠來看，為妥善保護公司的經

營成果，使公司保有長期的競爭優勢，公司管理當局實應於瞭解舞弊可能帶來的傷害及有效預防舞弊的功效後，有計劃

地落實符合公司特殊環境需求之舞弊預防及管理機制。

本文轉載自《會計研究月刊》2006 年 6月 1日之〈落實舞弊之預防及管理機制〉

23

PwC *connectedthinking資誠通訊 No.191 August 2006

延伸閱讀


延‧伸‧閱‧讀

《資誠通訊》190 期企畫專題─企業舞弊的預防與管理（上），2006 年 7 月

資誠會計師事務所，〈淺談企業舞弊的六種類型與防治之道〉，經濟日報，2005 年 9 月 23 日

《資誠通訊》163 期企畫專題─企業舞弊，2004 年 4 月

‘Fraud – time for straight-talking and constructive action’, ViewPoint (PricewaterhouseCoopers), Issue 3

January, 2006

Thomas W. Golden, Steven L. Skalak, and Mona M. Clayton, ‘The corporate fraud cycle: How to break

the chain’, PricewaterhouseCoopers, 2006

‘Predicting the unpredictable: Protecting Transportation & Logistics companies against fraud, reputation

and misconduct risk’, PricewaterhouseCoopers, 2006

‘Predicting the Unpredictable: Protecting Chemical Companies Against Fraud, Reputation & Misconduct

Risk’, PricewaterhouseCoopers, 2006

‘Antifraud Programs and Controls in the Retail and Consumer Sector’, PricewaterhouseCoopers, 2004


ISSUES

專欄

25 淺談閱讀合併財務報表重點／林玉寬

27 關稅估價誤區─權利金／林宜賢

28 中國併購稅務規定介紹／廖烈龍

25

專欄 ISSUES 淺談閱讀合併財務報表重點


淺談閱讀合併財務報表重點林玉寬資誠會計師事務所會計師 [email protected]

為了因應環境競爭，許多企業多年來不斷朝國際化、或多

角化發展，紛紛在國內外設置投資控股公司、營業據點及

生產製造中心等，以利國內外銷售市場的佈局或生產據點

的規劃。各轉投資公司在形式上雖屬獨立的法人組織，然

營運及風險評估實際上卻與企業個體係屬一體。因此，我

們很難從單一報表中看出這類集團企業的營運全貌，合併

報表的重要性於是與日俱增，逐漸取代單一報表成為主要

報表。

採單一財務報表意味著所有子公司的總資產、負債、收益

及費用並沒有在控制公司的財務報表呈現，合併財務報表

的重點即在還原各合併子公司的資產、負債及損益之原

貌。合併報表的編製涉及艱深的會計原理原則，不具會計

背景的報表閱讀者不容易在短期間內瞭解其內涵，報表閱

讀者或許可藉由下列重點解析出有用的資訊：

1. 銷貨收入／銷貨毛利

合併報表對於母子公司間之進銷貨交易已進行沖

銷，僅呈現合併個體實質對外之銷貨。因此，報表

閱讀者可透過比較分析單一報表及合併報表之銷

貨收入及銷貨毛利，推估母子公司利潤分配概況、

瞭解集團營運的真實總成本、總費用或本業獲利實

況。

2. 應收帳款及應收票據

製作合併報表時，會先將對子公司之應收款項沖

銷，再將子公司之應收款項併入合併報表中。閱讀

者宜分析集團企業整體應收帳款／票據之週轉狀

況，瞭解其備底呆帳評估、應收款項讓售情形。

3. 存貨／固定資產

報表閱讀者可透過合併報表所列之子公司存貨／

固定資產，瞭解整個集團持有存貨的實況是否符合

產業特性、備貨是否與經營實績相符、整體存貨週

轉速度及該等存貨／固定資產所提列之存貨呆滯

及跌價損失／減損。

4. 商譽

當母公司取得子公司股權時，其取得成本可能會高

於子公司的股權淨值，該股權淨值扣除子公司帳列

資產之公平價值高於帳面價值部份，即屬子公司之

商譽。報表閱讀者可從合併報表中，可得知該子公

司的商譽價值及減損等相關資訊。

5. 集團償債能力

在某些情況下，子公司營運所需之資金係由母公司

提供背書保證，以利子公司向金融機構融資，報表

閱讀者應特別注意子公司的境外融資風險。合併報

表將子公司的借款資訊合併，能使報表閱讀者更容

易分析集團的負債比率及實質償債能力。

6. 現金流量

宜注意報表合併後，是否有營業活動現金流入、重

大資本支出之現金流量，以及年度整體資金籌措、

償還情況。

7. 財務報表附註

(1) 列入財務報表編製個體之所有子公司及其

增減變動情形

此附註揭露可協助報表閱讀者瞭解企業轉


26

專欄 ISSUES 淺談閱讀合併財務報表重點


投資之子公司營運規模及營業內容，據以判

斷交易之合理性及轉投資風險。

(2) 重大承諾事項及或有事項

此附註揭露可協助報表閱讀者發現隱藏於

子公司之可能發生的或有損失。

(3) 母公司與子公司已銷除之交易事項

此附註揭露所有母子公司間之交易，依照會

計原則應予以沖銷之所有分錄。透過此部份

的分析，可協助報表閱讀者瞭解母子公司間

相互依存程度、是否隱含重大不合理的交

易。

(4) 跨國營運暴險

可從地區別財務資訊、外銷銷貨資訊及重要

客戶資訊等，得知最終銷貨地區及客戶集中

程度等之資訊。

合併財務報表係為了表達集團企業之合併財務狀況、經營

績效及現金流量情形，投資人進行投資理財決策前，對於

標的企業的合併財務報表若能有較深入的分析，將可獲得

更具價值的資訊。（本文由鄭雅慧協理協助完成）

本文轉載自《經濟日報》2006 年 6 月 23 日之〈【資誠企業智識園地】合併財報閱讀重點〉

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專欄 ISSUES 關稅估價誤區─權利金


關稅估價誤區─權利金林宜賢資誠會計師事務所會計師 [email protected]

進口貨物的完稅價格是海關課徵關稅及其它進口環節稅

的基礎，廠商通常會按發票所列的售價向海關申報完稅價

格。在簡單的交易模式下，這樣的申報方式不至於有太大

的問題。但若交易較複雜─例如涉及貨款外的資金或資產

往來，則可能有低報完稅價格的風險。廠商一旦被查獲低

報完稅價格，不僅需補稅、還可能遭處罰。

所有 WTO 成員國都須按「1994 年關稅及貿易總協定第 7

條執行協定（通稱「WTO 關稅估價協定」）」處理進口貨

物的估價事宜，並將其內容納入國內的法規。該協定第 8

條規定，某些費用若尚未計入貨物的價格，應將其計入完

稅價格，相同的規定也見於我國「關稅法」第 29 條及中

國大陸「海關審定進出口貨物完稅價格辦法」第 11 條。

漏報這些費用是廠商低報完稅價格常見的原因。

其中一項較容易為廠商忽略的費用項目是權利金。根據相

關規定，買方（即進口廠商）支付的權利金若同時符合以

下條件，應當計入進口貨物的完稅價格：（1）與進口貨物

有關；（2）權利金的支付是該貨物的銷售出口到進口國的

條件。所稱權利金，包括為專利權、商標權及著作權等項

及其它事項支付之價款，但為在進口國國內複製進口貨物

之權利所支付費用，不得加計於完稅價格。

廠商漏報權利金的原因包括缺乏關稅估價相關知識、或內

部缺乏溝通。權利金的款額一般不會標示在貨物的發票

上，負責報關的內部員工或報關行因此無從得知相關詳

情；而權利金的支付通常由業務和財會部門經辦，這些部

門並不熟悉報關的規定。有些財會人員甚至以為，支付國

外權利金時已申報所得稅扣繳，因此不需要再被課徵關

稅，然事實並非如此。

考量權利金應否計入完稅價格時，有幾項基本概念必須釐

清。首先，權利金即使不是支付給貨物的賣方，也有可能

須計入完稅價格；其次，權利金不論是支付給進口國國內

或國外的授權人，都可能須計入完稅價格；再者，支付權

利金的目的與應否計入完稅價格有重要的關係，例如，針

對進口貨物生產方式的專利權、或貨物本身的專利權所支

付的權利金，通常都須計入完稅價格，針對進口貨物的商

標權所支付的權利金，則因商標權的實際使用是在進口

國，而有較大的斟酌空間。

前述兩項權利金應計入完稅價格的條件，「與進口貨物有

關」不難辨別，較具爭議的是「銷售條件」，此需從整體

交易架構加以引申推論。此外，各國海關對銷售條件的認

定也不盡相同。以商標權利金為例，美國海關認為，若授

權人（權利金的收受人）非貨物的賣方或其關係企業，又

沒有其它證據顯示授權人可控制買賣雙方的交易，則可以

接受權利金的支付不是銷售條件；許多亞洲國家的海關

（包括中國大陸、台灣、泰國等）則從嚴認定，即使授權

人與貨物賣方無關，也傾向擴大解釋前者對貨物交易的影

響，因而將權利金的支付視為銷售條件。

企業進行國際租稅規劃時，常會考慮將權利金視為轉移資

金及匯回利潤的工具，但卻忽略關稅層面的考量，因而造

成實際的整體稅負比預期高，甚至還得面對罰款。因此，

企業在規劃權利金的給付時，務必考量該權利金是否須計

入進口貨物的完稅價格，或可否通過交易架構的調整，合

法地將權利金排除在完稅價格之外。鑑於銷售條件的判定

有些模糊地帶，必要時，廠商應事先與進口國海關溝通或

申請解釋函令。（本文由李朝陽協理協助完成）

本文轉載自《經濟日報》2006 年 7 月 7日之〈【資誠企業智識園地】關稅估價誤區─權利金〉


28

專欄 ISSUES 中國併購稅務規定介紹


中國併購稅務規定介紹廖烈龍資誠會計師事務所會計師 [email protected]

早期因併購法令不完備，以及加諸於外國投資人的產業限

制，以加工為主的台灣企業多半採自行設立企業、或工廠

為前進中國的主要投資方式。自 20 世紀末期開始，中國

大陸逐步開放外國人投資限制產業，制定較為完善的併購

法令，而且併購現有企業較自行設立更能迅速取得市場通

路、新技術或進入新商業模式，台灣企業逐漸將併購列為

迅速拓展中國市場的選項之一。

在併購的眾多考量因素中，企業尤其必須留意稅務影響，

不同的併購態樣有不同的稅務效果。中國大陸有關併購稅

務的規定散見於各法律、通知及公告等，不易一窺全貌，

本篇茲就「收購股權」、「收購資產」及「合併」三種併購

樣態整理分析於後，供讀者參考：

收購股權

收購股權分成收購境外控股公司股權及收購中國境內企

業之股權（股份有限公司）或出資額（有限公司）。若從

另一構面，收購股權又可分成「收購老股」及「認購增資

股」。

收購境外控股公司股權無涉中國稅負問題，端視控股公司

所在地及控股公司股東所在地之稅法規定。若控股公司係

於免稅天堂登記之豁免公司，則轉讓股權亦無繳納免稅天

堂稅負問題，惟須注意股東於其國家是否須繳納稅負。若

股東係台灣公司，除非台灣企業享有營運總部之租稅優

惠，否則須將出售股票之資本利得併入營利事業所得繳納

所得稅；若股東係台灣個人，則因屬海外所得，無須併入

個人綜合所得課稅，惟自民國 98 或 99 年起，個人海外所

得超過新台幣（以下同）100 萬元部分須繳納 20％最低稅

負。

台商收購中國境內內資企業，若導致外資持股比例超過

25％，被投資企業須進行變更登記，方能轉型成為外商投

資企業。另外，原內資企業之中國個人股東須經批准，方

能繼續成為外商投資企業之股東，此與新設中外合資或合

作企業之中方夥伴須為中方企業不同。

此外，收購中國境內企業尚須注意產業外資持股上限的問

題，若標的企業係從事音像產品分銷企業，則外資因收購

股權而持有標的企業股權的比例仍不得超過 49％；若透

過香港或澳門企業進行收購，則持股比例可達 70％。台

商若利用境內原有之外商投資企業進行收購中國境內另

一企業，則須注意條件限制，例如：是否已繳清註冊資本、

是否投資企業已開始獲利等。

若採收購老股，通常買賣雙方所訂立的股權轉讓書據須繳

納 0.05％印花稅。此外，賣方亦可能須就出售股權賺取之

資本利得繳納所得稅，如果賣方為境外控股公司，則須就

資本利得負擔 10％扣繳稅，又控股公司所在地如係與中

國簽訂有避免雙重課稅之協定，此扣繳稅或可進一步降

低。

若採認購增資股，則買方毋須負擔稅負，惟被投資企業因

資本額增加而須繳納印花稅。現有外商投資企業收購股權

時，其投資有關的可行性研究費用、投資貸款利息支出、

投資管理費用等投資決策實施中的各項費用，不得於企業

課稅所得額中減除。另，由於外商投資企業或外國企業於

收到境內企業之分配利潤時無須繳納所得稅，故被收購企

業的外商投資企業或外國企業股東在計算其出售股權利

得時，股權轉讓價格可扣除保留盈餘及依法稅後提存之各

項基金，惟須注意扣除金額僅限於股權轉讓人的部分。

基本上，被收購企業原有之稅務特徵不會改變。譬如，原

有尚未彌補的累積虧損可在稅法規定的 5 年虧損彌補年

限的剩餘年限內繼續彌補；又如，被收購企業各項資產、

負債及股東權益的帳面價值亦不變。惟若被收購企業原係

內資企業，因股權收購變更登記為外商投資企業時，則可

享外商投資企業稅收優惠政策。

收購資產

收購資產又分成現有外商投資企業收購、及外國投資人透


29



過新設立之外商投資企業收購，往往涉及的稅負種類較

多。

就買方（通常係境內外商投資企業）而言，承受土地使用

權與建物所有權，須就成交價格或市價繳納 3％至 5％契

稅；收購資產所書立之產權移轉書，據須按書據所載金額

繳納印花稅，存貨與固定資產適用 0.03％，技術、商標等

無形資產適用 0.05％；收購有形資產（除土地使用權與建

物外），須支付 17％進項增值稅（如台灣加值型營業稅）。

另，買方若以非貨幣資產收購賣方資產，因此而產生之交

換損益須列入買方當期課稅損益。買方支付對價之溢價部

份，可分別歸入各項收購資產價值或單獨計入為無形資

產，該無形資產可視 10 年或剩餘經營期（中國企業的經

營期限係經過批准的）何者較短之期間內平均攤銷。

就賣方而言，轉讓土地使用權與建物，須就增值額（取得

收入減除允許扣除額）繳納 30％至 60％土地增值稅；出

售存貨等資產須繳納 17％增值稅（扣除賣方自己的進項

稅額後）；收購資產所書立之產權移轉書據，須按書據所

載金額繳納印花稅；出售土地使用權、建物及專利等無形

資產，須就出售金額繳納 5％營業稅（如台灣非加值型營

業稅）；此外，尚須將財產轉讓所得計入企業課稅所得額，

並計算企業所得稅。

交易後，買賣雙方的企業稅務特徵不會改變，各自累積虧

損分別延續彌補，無繼受的問題。

合併

合併又分成「吸收合併」及「新設合併」。「吸收合併」係

指當數個企業依法合併成一個企業時，一個現有的企業繼

續存續，其餘參與企業消滅；而「新設合併」係指所有參

與企業消滅，另成立一個新的企業。合併後的存續企業、

或新設企業概括承受所有參與企業的權利與義務，外國投

資者不能因合併而超越現有之外資持股限制。

參與合併的企業之各項資產、負債、股東權益項目仍應按

帳面價值入帳。若財務會計有調整帳面價值、且據此計提

折舊或攤銷，則須於稅務申報上做相應調整。相應調整方

法有兩種，皆必須經主管稅務機關同意：一種方法係個別

資產逐年調整，即區分資產項目，於每一課稅年度相應調

整折舊或攤銷數字；另一種方法係綜合調整，不分資產項

目，平均於 10 年內相應調整折舊或攤銷數字。

原則上，合併後企業若仍符合定期減免稅優惠適用範圍

者，合併前各參與企業的剩餘定期減免稅範圍，仍可由合

併後企業繼續享用。若剩餘減免稅期限不同、或有企業已

不適用定期減免稅，則合併後企業須分別劃分各相應所得

及應納稅額。劃分相應所得的方法有兩種：一種係按帳載

核實認定，另一種係按收入、費用、人數等比例計算。

另外，各參與企業適用不同所得稅率時，則合併後企業亦

須依照同樣原則分別劃分相應所得，適用不同企業所得稅

稅率。若有適用不同稅率及不同定期減免稅優惠時，原則

上，各參與企業的累積虧損必須在與該合併前企業相同稅

收待遇的所得中彌補。

收購交易之其它考量

併購交易中，尚有許多因素有待考量，茲列舉部分供參考：

1. 控股架構

考慮風險阻隔、資金操作等因素，台灣母公司不會

直接併購中國企業，而會透過第三地企業進行併

購，此時，可能涉及中間控股架構的設計。中間控

股架構的設計會決定未來利潤匯回及出售股權資本

利得所負擔的稅負、操作便利性、海外上市地點等，

故宜於併購前考慮清楚。而控股公司地點亦有諸多

考量，譬如，若計劃將來在香港上市，開曼群島可

能是一個不錯的選擇。若控股架構未來可能因目標

改變而變動，則應在設計時預留調整彈性。

2. 資本結構

一般而言，目前要透過減資方式取回中國企業的註

冊資本並不容易，且股利（資本的報酬）不若利息

（貸款的報酬）可做為課稅所得減除項目，收購方

往往傾向以舉債資金支應併購對價的給付。惟中國

訂有反資本稀釋條款，即企業的債務融資比例不得

超過投資總額的一定比例，如少於 3 百萬美元的投

資總額，最低資本額須達總投資額的 70％，故須留

意企業的資本結構設計是否符合該規定，避免影響

未來舉債能力。

30



3. 承受潛在負債

選擇併購態樣時，避免承受潛在負債是一項重要的

考量。通常，由於概括承受的原則，合併係最直接

承受各種潛在負債的態樣。雖然股東對企業的責任

僅以出資額為限，然收購股權亦無法變免承受負債

的問題。收購資產則可減緩此一問題，惟須注意取

得之資產若於收購前有欠繳進口稅捐，則海關仍可

能向收購資產方追索欠稅。為避免事後反悔，適當

的併購前盡職評鑑便顯得相當重要。盡職評鑑所發

現的潛在負債，可以做為收購價格調整的考慮因

素、或於併購合約中約定賣方保證負擔賠償。

結論

由於中國與併購相關的稅務法令繁多，且存在一國兩制

（譬如內資企業與外資企業各適用不同所得稅法）的情

況，加上往往一條條文，納稅義務人、地方與中央官員分

別各表，如何正確地應用法令於日常交易，並非易事。若

碰上複雜的併購交易，企業現行實施的風險控管程序可能

無法套用，導致錯誤應用法令的風險機率增加，事後付出

的代價也通常不小。企業應重視此類特殊交易的風險控

管，必要時得借助專家，避免事後付出龐大代價。

本文轉載自《經濟日報》2006 年 7 月 14 日、21 日之〈【資誠企業智識園地】中國併購稅務規定介紹〉


REGULATIONS

法令輯要

33 稅務法令

個人執行外國公司發行之員工認股權以外國貨幣計價者之折算率

告發或檢舉獎金及總機構在中華民國境外之營利事業獲配之股利淨額或盈餘淨額扣繳

課稅規定

公司個人股東於 87 年 12 月 31 日前取得符合規定之公開發行並上市公司之緩課股票，於該公司股票終止上市後始行轉讓者，該股票股利得適用儲蓄投資特別扣除之規

定

境外保單無免課遺產稅規定之適用（財政部 95.6.28台財稅字第 09504540210號）

35 金融法令

銀行辦理台股股權結構式商品之相關連結標的範圍、避險專戶之設立、及履約給付方

式規定

訂定「金融機構辦理國內匯款作業確認客戶身分原則」

36 證券管理法令

「發行人證券商證券交易所會計主管資格條件及專業進修辦法」第 5條、第 6條第 2項會計主管專業訓練課程之進修機構


公告期貨商得受託從事期貨交易之交易所及種類

公開發行公司之董事或經理人從事大陸地區事業之投資或營業而有競業之情形者，依

證券交易法第 36條第 2項第 2款規定應為之資訊揭露

修正證券商受託買賣外國債券有關信用評等規定

為推動資本市場國際化及建置國際債券市場，即日起本國發行人、本國金融機構及外

國發行人申報募集與發行以外幣計價之公司債及金融債券時，所提出之申報書件及其

附件內容得以中文或英文編製送件

修正「期貨商年度（半年度）財務報告公告申報檢查表」

40 工商管理法令

競業許可資訊之揭露

33

法令輯要稅務法令


稅務法令

個人執行外國公司發行之員工認股權以外國貨幣計價者之折算率（財政部 95.7.12 台財稅字

第 09504528030 號）

法律依據：所得稅法

個人執行外國公司發行之員工認股權，其標的股票以外國貨幣計價者，按執行權利日臺灣銀行買入及賣出該外國

貨幣即期外匯收盤價之平均數折算新臺幣，計算所得人之所得。

告發或檢舉獎金及總機構在中華民國境外之營利事業獲配之股利淨額或盈餘淨額扣繳課稅

規定（財政部 95.7.6 台財稅字第 09504527980 號）


所得稅法 95年 5月 30日公布修正施行後，各類所得扣繳率標準配合修正發布施行前，有關告發或檢舉獎金及總

機構在中華民國境外之營利事業獲配之股利淨額或盈餘淨額，除由扣繳義務人於給付時按下列規定扣繳外，不再

併計入所得人之所得總額：

一、告發或檢舉獎金按給付額扣取 20％。

二、總機構在中華民國境外之營利事業所獲配之股利淨額或盈餘淨額，按給付額扣取 25％。但依華僑回國投資

條例或外國人投資條例申請投資經核准者，按給付額扣取 20％。

公司個人股東於 87 年 12 月 31 日前取得符合規定之公開發行並上市公司之緩課股票，於該

公司股票終止上市後始行轉讓者，該股票股利得適用儲蓄投資特別扣除之規定（財政部

95.6.30 台財稅字第 09504531530 號）


公司個人股東於 87年 12月 31日前取得公開發行並上市公司之 86年度及以前年度盈餘轉增資，且符合 88年 12

月 31日修正前促進產業升級條例第 16條或第 17條規定之緩課所得稅記名股票，其於該公司股票終止上市後始

行轉讓者，該股票股利得適用所得稅法第 17條儲蓄投資特別扣除之規定。

34

法令輯要稅務法令


境外保單無免課遺產稅規定之適用（財政部 95.6.28 台財稅字第 09504540210 號）

法律依據：遺產及贈與稅法

遺產及贈與稅法第 16 條第 9 款係配合保險法第 112 條而為規定，故有指定受益人之人壽保險契約，其死亡給付

得適用前開遺產及贈與稅法第 16 條第 9 款規定者，以該人壽保險契約得適用保險法第 112 條規定者為限。被繼

承人生前投保未經行政院金融監督管理委員會核准之外國保險公司之人壽保險，依該委員會 95 年 6 月 1 日金管

保三字第 09502031820 號函，並無我國保險法第 112 條規定之適用，從而亦無遺產及贈與稅法第 16 條第 9款規定

之適用。

35


法令輯要金融法令

金融法令

銀行辦理台股股權結構式商品之相關連結標的範圍、避險專戶之設立、及履約給付方式規定

（金管銀（五）字第 09585014421 號令）

一、銀行辦理台股股權結構式商品，其相關連結標的範圍、避險專戶之設立、避險操作及履約給付方式，應依財

團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所經營衍生性金融商品交易業務規則第 27條、第 28條及第

31條規定辦理。

二、銀行與客戶承作前揭商品應於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心網際網路申報系統申報相關資料，並依其

相關規定繳付業務服務費。

訂定「金融機構辦理國內匯款作業確認客戶身分原則」（金管銀（二）字第 09520004872 號

令）

訂定「金融機構辦理國內匯款作業確認客戶身分原則」，並自中華民國 95年 8月 1日起生效。財政部 87年 5月

20日台財融第 87723254號函，同時停止適用。

請連至 http://law.banking.gov.tw/Chi/DownLoad.asp?msgid=794&FileId= 下載「金融機構辦理國內匯款作業確認客

戶身分原則」詳細內容。

36

法令輯要證券管理法令


證券管理法令

「發行人證券商證券交易所會計主管資格條件及專業進修辦法」第 5條、第 6條第 2項會計

主管專業訓練課程之進修機構（95 年 6 月 27 日金管證六字第 0950125528 號）

一、依據本會「發行人證券商證券交易所會計主管進修機構審核辦法」規定辦理，兼復貴基金會 95年 6月 12

日（95）基秘字第 145號函。

二、所報預定 1年內辦理課程之工作計畫，非經本會核准不得任意變更，並請確實依前開審核辦法辦理相關訓練

事宜。

三、依「發行人證券商證券交易所會計主管資格條件及專業進修辦法」（以下簡稱進修辦法）第 10條規定，發行

人、證券商及證券交易所於每年 1月底前申報會計主管前 1年度進修情形，會計主管如未符合持續進修及最

低進修時數之規定，應於 1個月內改善；逾期未予改善者，公司應立即調整其職務。為配合前揭會計主管進

修之需要，請儘量於每年 2月份安排相關之訓練課程。

四、所報依進修辦法第 5條第 3項規定訂定之專業進修課程抵減方式，請儘速公告，俾利外界遵循。

公告期貨商得受託從事期貨交易之交易所及種類（95 年 7 月 14 日金管證七字第 0950003419

號）

一、公告終止新加坡衍生性商品交易所（Singapore Exchange Derivatives Trading Limited；SGX-DT）之摩根臺灣

股票指數（MSCI Taiwan Index）期貨選擇權契約為期貨商得受託從事期貨交易之種類。

二、期貨商得受託從事期貨交易之國內外交易所及種類更新如附件一、附件二。

附件一：請連至 http://www.tse.com.tw/docs1/data01/set/public_html/950721-0950017868-1.TIF

附件二：上市公司董事或經理人從事大陸地區事業之投資或營業而有競業之情形者，相關應揭露事項：

類型一：董事會決議依公司法第 32 條許可經理人從事競業行為，或經理人自營或為他人經營同類之業

務，且屬大陸地區事業之營業者，有關「行為之重要內容」公告事項

董事會決議日：

許可從事競業行為之經理人姓名及職稱：

許可從事競業行為之項目：

許可從事競業行為之期間：

決議情形（請依公司法第 32條說明表決結果）：

所許可之競業行為如屬大陸地區事業之營業者，經理人姓名及職稱（非屬大陸地區事業之營業

者，以下欄位請輸不適用）：

所擔任該大陸地區事業之公司名稱及職務：

所擔任該大陸地區事業地址：

所擔任該大陸地區事業營業項目：

對本公司財務業務之影響程度：

經理人如有對該大陸地區事業從事投資者，其投資金額及持股比例：

其他應敘明事項：

37



類型二：股東會決議依公司法第 209條許可董事從事競業行為，或董事為自己或他人為屬於公司營業範

圍內之行為，且屬大陸地區事業之營業者，有關「行為之重要內容」公告事項

股東會決議日：

許可從事競業行為之董事姓名及職稱：

許可從事競業行為之項目：

許可從事競業行為之期間：

決議情形（請依公司法第 209條說明表決結果）：

所許可之競業行為如屬大陸地區事業之營業者，董事姓名及職稱（非屬大陸地區事業之營業

者，以下欄位請輸不適用）：





董事如有對該大陸地區事業從事投資者，其投資金額及持股比例：


類型三：公司知悉經理人自營或為他人經營同類之業務，或董事為自己或他人為屬於公司營業範圍內之

行為，且從事之投資或營業屬大陸地區事業，有未依規定取得董事會（或股東會）許可之情事

者應公告事項

事實發生日：

經理人或董事之名稱：





經理人或董事如有對該大陸地區事業從事投資者，其投資金額及持股比例：

公司擬採行措施：


類型四：公司董事會（或股東會）對經理人（或董事）決議許可從事競業行為，或經理人自營

或為他人經營同類之業務，或董事為自己或他人為屬於公司營業範圍內之行為且屬大陸地區事

業之營業者，其「行為之重要內容」有重大變動者

事實發生日：

原公告申報日期：

簡述原公告申報內容：

變動緣由及主要內容：

變動後對公司財務業務之影響：


38



公開發行公司之董事或經理人從事大陸地區事業之投資或營業而有競業之情形者，依證券交

易法第 36 條第 2 項第 2 款規定應為之資訊揭露（95 年 7 月 18 日金管證一字第 0950120961

號）

為落實資訊公開，保障投資人權益，公開發行公司之經理人自營或為他人經營同類之業務，或董事為自己或他人

為屬於公司營業範圍內之行為，除應依公司法第三十二條但書或第二百零九條第三項、第四項規定之方式，經董

事會或股東會同意外，前揭行為如屬大陸地區事業之營業者，公司並應依證券交易法第三十六條第二項第二款規

定辦理資訊公開：

一、資訊公開之時間與方式：

（一）公開發行公司應於董事會（或股東會）決議許可經理人（或董事）為前揭行為之日起二日內，將決議

情形及其行為之重要內容輸入本會指定資訊申報網站。

（二）公開發行公司知其經理人或董事未依規定取得董事會（或股東會）決議許可，而為前揭行為者，應於

知悉之日起二日內，將該經理人或董事行為之重要內容及公司擬採行措施輸入本會指定資訊申報網

站。

二、前揭所稱「行為之重要內容」，至少應包括該經理人或董事之名稱、所擔任該大陸地區事業之職務及該事業

之名稱、地址、營業項目，以及對本公司財務業務之影響程度等內容。如行為人有對該大陸地區事業從事投

資者，並應揭露其投資金額及持股比例。

修正證券商受託買賣外國債券有關信用評等規定（95 年 7 月 18 日金管證二字第 0950116074

號）

一、依證券商受託買賣外國有價證券管理規則第五條規定辦理。

二、前財政部證券暨期貨管理委員會八十五年十一月一日（八五）台財證（二）字第０三六五一號函，有關證券

商受託買賣外國債券應取得債信評等機構之評級標準，修正為證券商受託買賣之外國債券，須為符合下列任

一信用評等規定，由國家或機構所保證或發行之債券：

（一）經 Standard & Poor's Corporation評定，債務發行評等達 BBB級（含）以上。

（二）經Moody's Investors Service評定，債務發行評等達 Baa2級（含）以上。

（三）經 Fitch Ratings Ltd.評定，債務發行評等達 BBB級（含）以上。

三、前開所規範投資外國債券之評等，對投資於一般債券者，係指債券本身之評等；對投資於連動式債券（Structured

Notes）者，係指機構評等或債券本身之評等。

為推動資本市場國際化及建置國際債券市場，即日起本國發行人、本國金融機構及外國發行

人申報募集與發行以外幣計價之公司債及金融債券時，所提出之申報書件及其附件內容得以

中文或英文編製送件。（95 年 7 月 20 日金管證一字第 0950003442 號）

39



修正「期貨商年度（半年度）財務報告公告申報檢查表」（95 年 7 月 20 日金管證七字第

0950003515 號）

一、本次修正後之檢查表自申報 95年上半年度財務報告起開始適用。

二、原財政部證券暨期貨管理委員會 93年 5月 14日台財證七字第 0930002045號函，對期貨商及期貨經理事業

會計年度開始日在 95年 1月 1日（含）以後之財務報告停止適用。

40

法令輯要工商管理法令


工商管理法令

競業許可資訊之揭露（95.7.21 台證上字第 0950017868 號）

為落實資訊公開，保障投資人權益，公開發行公司之經理人自營或為他人經營同類之業務，或董事為自己或他人

為屬於公司營業範圍內之行為，除應依公司法第三十二條但書或第二百零九條第三項、第四項規定之方式，經董

事會或股東會同意外，前揭行為如屬大陸地區事業之營業者，公司並應依說明事項辦理資訊揭露事宜，請查照。

說明：

一、依據行政院金融監督管理委員會 95年 7月 18日金管證一字第 0950120961號令（附件一）辦理。

二、各上市公司及公開發行公司有符合旨揭情事者，應依下列方式辦理資訊公開：

（一）公司董事會（或股東會）決議許可經理人（或董事）從事競業行為者，應將決議情形及其行為之重要

內容輸入公開資訊觀測站。

（二）公司知悉經理人或董事有未依規定取得董事會（或股東會）許可從事旨揭行為者，應於知悉後將該經

理人或董事行為之重要內容及公司擬採行措施輸入公開資訊觀測站。

（三）前揭所稱「行為之重要內容」，至少應包括該經理人或董事之名稱、所擔任該大陸地區事業之職務及

該事業之名稱、地址、營業項目，以及對公司財務業務之影響程度等內容。如行為人有對該大陸地區事

業從事投資者，並應揭露其投資金額及持股比例。

三、為期前揭資訊即時揭露，本公司刻正依主管機關函示增修訂「對上市公司重大訊息之查證暨公開處理程序」

（以下簡稱處理程序）第二條條文，嗣奉核定公告實施後，上市公司遇有說明二情事者，悉應依處理程序第

二條所定款次之申報格式辦理申報事宜。上市公司於前揭修正條文公告實施前有旨揭應揭露之情事者（如董

事會或股東會決議許可經理人或董事從事競業行為，或有說明二（二）情事者），請先依第二條第一項第四

十八款辦理重大訊息申報，且應按附件二之項目充分揭露相關內容。

四、至未上市櫃之公開發行公司即日起遇有符合說明二情事者，請於公開資訊觀測站申報端

（http://sii.tse.com.tw）點選「證交法施行細則第 7條第 1款至第 9款規定應公告事項」之第 9款，按格式 10

至格式 13辦理申報。

五、為利公司依規定辦理資訊公開事宜，請各上市公司及公開發行公司於董事會等場合加強對董事及經理人宣

導前揭函令（如附件一），俾利董事及經理人配合提供資料予公司辦理資訊揭露事宜。


MEMORANDUM

備忘錄

42 八月份稅務行事曆

43 資誠企管 2006 年第三季課程總覽

47 資誠企管專業系列講座報名表

42


備忘錄八月份稅務行事曆

八月份稅務行事曆

日期星期應辦稅務事項

1 二

‧會計年度終了日為二月二十八日之公司，申請使用藍色申報書本日開始。

‧會計年度終了日為三月三十一日之公司，辦理年度結算申報本日開始。

‧會計年度終了日為六月三十日之公司，辦理資產重估價申請本日開始。

‧會計年度終了日為十一月三十日之公司，辦理年度暫繳申報本日開始。

10 四 ‧報繳七月份扣繳之各類所得稅款之截止日。

‧報繳七月份之總繳娛樂稅之截止日。

15 二 ‧七月底以前之營業、曾提前使用本月份之發票者，應於本日以前報備。

23 三 ‧本日起至月底，購買九至十月份發票。

31 四

‧會計年度終了日為三月三十一日之公司，辦理年度結算申報之最後期限。

‧會計年度終了日為六月三十日之公司，辦理資產重估價申請之最後期限。

‧會計年度終了日為十一月三十日之公司，辦理暫繳申報之最後期限。若變更存貨計

價方法、或固定資產折舊方法、或新設立之公司存貨採加權平均法以外之方法計

價，或固定資產採平均法以外的折舊方法者，應向主管機關報備之最後期限。

43


備忘錄資誠企管 2006 年第三季課程總覽

資誠企管推薦課程代號日期時數課程名稱講師費用

L37 08/17 13:30~16:30 從法律觀點談國際人力資源調度與派遣朱瑞陽律師 2000 元

F21 08/17 09:30~16:30 進出口實務與貿易解析陳賢芬老師 4000 元

F25a 08/24 09:30~16:30 善用會計資訊進行經營分析與診斷蕭明通老師 4000 元

TP10 08/25 09:30~16:30 移轉訂價制度與集團事業治理 (兼談編製合併報表及

績效管理之技巧) 劉振岩老師 4000 元

F43 08/30 09:30~16:30 出納作業與資金管理蔡篤村老師 4000 元

A45a 09/12 09:30~16:30 成本減半與費用六大管理原則李進成老師 4000 元

F32a 09/18 09:30~16:30 財務風險類型與有效預防策略佘通權老師 4000 元

A44a 09/22 09:30~16:30 責任中心與財務控制實務蔡篤村老師 4000 元

F34 11/21 09:30~16:30 財務分析與研判技巧(初階班) 游麗珠老師 4000 元

F35 11/28 09:30~16:30 財務判斷與動態財務管理(進階班) 游麗珠老師 4000 元

※報名本系列任一課程，可享 85 折優惠（簽證客戶不再享有額外折扣優惠）

財會、稅務專題系列代號日期時數課程名稱講師費用

L24 08/07 09:30~16:30 企業如何做好債權確保與零呆帳風險管理林錫輝老師 4000 元

TP10 08/10 13:30~16:30 境外控股與跨國投資之規劃與租稅觀念陳惠鈴

副總經理 2000 元

F42 08/18 09:30~16:30 如何改善財務流程，提升企營運績效戴冠程老師 4000 元

F03 08/21 09:30~16:30 企業長短期資金調度與運用實務佘通權老師 4000 元

O04 08/22 09:30~12:30 兩稅合一租稅規劃實務郭宗銘會計師

2000 元

T03 08/22 13:30~17:30 營利事業所得稅查核準則--稅上各項成本費用認列所

需憑證及相關規定實務解析胡緒之協理 2500 元

TP11 08/22 13:30~16:30 最新移轉定價實務研討--最低稅負制後之因應陳惠鈴


A56 08/23 09:30~16:30 平衡計分卡及財務績效指標之應用劉振岩老師 4000 元

T05 08/28 09:30~16:30 營業稅重要法令暨常見違章處罰實例陳偉峰老師 4000 元

A47a 08/29 09:30~16:30 如何強化財務體質，預防財務危機蕭明通老師 4000 元

F08b 08/29 09:30~16:30 年度經營目標的推進與預算編製控管戴冠程老師 4000 元

T32 09/19 13:30~17:30 研發支出及人才培訓適用投資抵減查核實務王敏惠協理 2500 元

F44 10/25 09:30~16:30 企業如何善用平衡計分卡做好企業風險管理蔡篤村老師 4000 元

F03 12/08 09:30~16:30 應收付款管理與營運資金風險控管游麗珠老師 4000 元

※報名本系列任一課程，簽證客戶可享 9 折優惠

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國際貿易實務系列代號日期時數課程名稱講師費用

F21a 08/24 09:30~16:30 非信用狀交易操作實務與風險規避黃得炳老師 3500 元

F21b 09/13 09:30~16:30 貿易糾紛之分析與預防對策黃得炳老師 3500 元

F18 09/20 09:30~16:30 企業利率匯率風險控管及運用實務陳紹晃老師 3500 元

※二人同行，可享 85 折優惠（簽證客戶不再享有額外折扣優惠）

採購總務實務系列代號日期時數課程名稱講師費用

PR3 08/25 09:30~16:30 供應商開發與報價管理實務講座李朗日老師 3000 元

PR2 08/31 09:30~16:30 企業採購策略與成本分析實務李朗日老師 3000 元

T15 09/07 09:30~16:30 如何有效運用職工福利委員會及實務說明林東播老師 3500 元

T13 09/15 13:30~16:30 職工福利委員會結算申報實務陳賢儀會計師 2000 元

PR4 09/21 09:30~16:30 總務庶務採購與營繕採購李朗日老師 3000 元

G01 10/12 09:30~16:30 企業大型活動之規劃與執行林東播老師 3500 元


大陸經營實務系列代號日期時數課程名稱講師費用

CT27 08/21 09:30~16:30 台商海關、財務及稅務帳處理技巧及整合實務袁明仁老師 4000 元

O12 09/21 13:30~16:30 大陸兩稅合一的新衝擊--大陸稅務法規實務解析陳惠鈴


CHR05 09/20 09:30~16:30 台商海關帳製作實務分析袁明仁老師 4000 元

CHR06 09/26 09:30~16:30 台商報關內控循環制訂實例分析袁明仁老師 4000 元

CHR07 10/04 09:30~16:30 台商如何做好應收帳款管理袁明仁老師 4000 元


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經營管理實務系列代號日期時數課程名稱講師費用

M13a 08/15 09:30~16:30 有效專案管理、規劃、執行與控制黃永猛老師 3500 元

B10 08/15 09:30~16:30 英文電子郵件撰寫向慧芳老師 3500 元

M38 08/16 13:30~17:30 提昇第一線人員服務品質--提高客戶滿意度宋思齊副理 2500 元

M15 08/18 09:30~16:30 卓越的商務簡報技巧桂竹安


M57 08/23 09:30~16:30 藍海策略與創新變革黃永猛老師 3500 元

B11 09/12 09:30~16:30 成功的英文簡報技巧向慧芳老師 3500 元

SA29 09/14 09:30~16:30 銷售悍將強力訓練黃永猛老師 3500 元

M34 10/19 09:30~16:30 目標管理與績效考核桂竹安


HR18 10/20 09:30~16:30 績效面談與員工指導（報名本課程贈送價值

NT$1,500 元 DISC 人格適性測驗一份）潘蘇惠經理 5000 元


內控內稽實務系列代號日期時數課程名稱講師費用

CTRL21 08/23 09:30~16:30 企業財務及營運稽核運用實務戴冠程老師 4000 元

CTRL22 08/30 09:30~16:30 董監事及高階主管對內控之認知與落實劉振岩老師 4000 元

CTRL23 08/28 09:30~16:30 稽核人員如何協助企業做好風險管理(ERM) 蔡篤村老師 4000 元

CTRL09 09/18 09:30~16:30 公司執行自行評估作業時應行注意事項蔡篤村老師 4000 元

CTRL24 09/28 09:30~16:30 稽核人員如何撰寫具影響力之稽核報告蔡篤村老師 4000 元

※本課程可登錄內部稽核協會持續進修單位之認可進修時數



個人成長實務系列代號日期時數課程名稱講師費用

M41 08/24 09:30~17:00 Misunderstanding Free Communication© 再見了！誤會

萬子綾經理 5999 元

M37 08/25 09:30~17:00 DO MORE WITH LESS© Workshop 用更少，做更多



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系列經理人代號日期時數課程名稱講師費用

M45 08/17 09:30~17:00 Mandatory Managemenet Skill©傑出經理人必修課萬子綾經理 5000 元

M42 08/28 09:30~17:00 Glocal Manager in Asia© 全球在地之亞洲經理人萬子綾經理 9000 元

M39 08/31 09:30~17:00 Glocal Professional in Asia© 全球在地之亞洲專業人士


M59 09/12 09:30~17:00 Business Thinking To Get It Right© 商業思惟與決策


M58 10/12 09:30~17:00 Leadership For Success© 成功領導力萬子綾經理 9999 元


最新課程內容及報名繳費方式，請上資誠人力資源整合服務網「教育訓練服務專區」查詢

http://www.pwchr.com.tw/

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備忘錄資誠企管專業系列講座報名表

資誠企管專業系列講座報名表

24 小時傳真專線：(02)8789-1388 網路報名：http://www.pwchr.com.tw 客戶服務專線：(02)2729-6666 分機 1646 王佩玲小姐、1655 駱惠琪小姐

歡迎儘早報名預約，每班人數不足 10 人，恕無法開課

課程代號參加者姓名服務部門職稱分機 E-MAIL

■公司名稱：

■公司地址：

■統一編號：開立發票：□二聯式 □三聯式

■聯絡人姓名：

■聯絡地址：

■聯絡人電子郵件地址：

■聯絡電話：(O) 分機 (FAX)

■係從何管道取得資訊

□報紙 □DM □資誠通訊 □朋友介紹 □FAX □資誠電子報 □資誠網站 ■繳費標準：

一般客戶本公司是資誠簽證客戶，簽證會計師為：本公司是優惠專案客戶，合約編號是：總計繳交費用為：NT$ 元

■午餐：請準備 □葷食 □素食 ■付款方式:

□現場親繳或信用卡 □掛號郵寄支票抬頭：資誠企業管理顧問股份有限公司，劃線並禁止背書轉讓地址：台北市基隆路一段 333 號 27 樓

□銀行匯款：合作金庫商業銀行世貿分行抬頭：資誠企業管理顧問(股)公司，帳號:5056-705-100636

※ 匯款後請將匯款單傳真至 02-27581111 以利對帳

PwC

台北資誠會計師事務所 11012 台北市信義區基隆路一段 333 號 27 樓 27F, International Trade Building, 333 Keelung Rd., Sec.1, Taipei, Taiwan Tel：(02)2729-6666 Fax：(02)2757-6371, 2757-6372

投資理財顧問服務部（普華國際財務顧問股份有限公司） 11012 台北市信義區基隆路一段 333 號 24 樓 24F, International Trade Building, 333 Keelung Rd., Sec.1, Taipei, Taiwan Tel：(02)2729-6666 Fax：(02)2757-6529

稅務法律服務部 11012 台北市信義區基隆路一段 333 號 23 樓 23F, International Trade Building, 333 Keelung Rd., Sec.1, Taipei, Taiwan Tel：(02)2729-6666 Fax：(02)8780-0341

人力資源整合管理服務部（資誠企業管理顧問股份有限公司） 11012 台北市信義區基隆路一段 333 號 30 樓 30F, International Trade Building, 333 Keelung Rd., Sec.1, Taipei, Taiwan Tel：(02)2729-6666 Fax：(02)2729-7538, (02)8789-1388

中壢 32070 中壢市環北路 400 號 22 樓之 1 22F.-1, No.400, Huanbei Rd., Zhongli City, Taoyuan County 32070, Taiwan Tel：(03)422-5000 Fax：(03)422-4599 新竹 30076 新竹市科學工業園區創新一路 11 號 2 樓 2F., No.11, Chuangxin 1st Rd., Science-Based Industrial Park, Hsinchu City 30076, Taiwan Tel：(03)578-0205 Fax：(03)577-7985

普華商務法律事務所新竹分所 30071 新竹市光復路二段 295 號 17 樓之 1 17F.-1, No.295, Sec. 2, Guangfu Rd., Hsinchu City 30071, Taiwan Tel：(03)575-2323 Fax：(03)572-7978

台中 40309 台中市西區台中港路一段 345 號 31 樓 31F., No.345, Sec. 1, Taichung Port Rd., West District, Taichung City 40309, Taiwan Tel：(04)2328-4868 Fax：(04)2328-4858

資誠中部科學工業園區辦事處 new 42878 台中縣大雅鄉秀山村科雅路 28 號 3 樓 3F., No.28, Keya Rd., Daya Shiang, Taichung County42878, Taiwan Tel：(04)2565-5131 Fax：(04) 25655135

台南 70151 台南市東區林森路一段 395 號 12 樓 12F., No.395, Sec. 1, Linsen Rd., East District, Tainan City 70151, Taiwan Tel：(06)234-3111 Fax：(06)275-2598

資誠南部科學工業園區辦事處 74147 台南縣新市鄉南科三路 17 號 2 樓之 1C 室 Room C, 2F.-1, No.17, Nanke 3rd Rd., Xinshi Shiang, Tainan County 74147, Taiwan Tel：(06)234-3111 Fax：(06)505-0808

高雄 80048 高雄市新興區民族二路 95 號 22 樓 22F., No.95, Minzu 2nd Rd., Xinxing District, Kaohsiung City 80048, Taiwan Tel：(07)237-3116 Fax：(07)236-5631

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