De werkkostenregeling Federatieve Studiekring Utrecht d.d. 9 november 2010 mr. A.L. (Ton) Mertens.
Transcript of De werkkostenregeling Federatieve Studiekring Utrecht d.d. 9 november 2010 mr. A.L. (Ton) Mertens.
De werkkostenregeling
Federatieve Studiekring Utrecht
d.d. 9 november 2010
mr. A.L. (Ton) Mertens
2
Onderwerpen
1. Het ‘waarom’ van en de filosofie achter de werkkostenregeling
2. Uitgangspunten en hoofdlijnen van de werkkostenregeling
3. Het loonbegrip gewijzigd?
4. Nihilwaarderingen en gerichte vrijstellingen
5. De werkkostenregeling als eindheffingsvorm
3
Stand van zaken wetstechnisch
• Werkkostenregeling is wet (Stb. 2009-611)• Wijzigingen via Fiscale verzamelwet 2010
(TK 32 401) en het Belastingplan 2011(TK 32 504)
• URLB 2011 (Stcrt. 2010/14212)
4
Waarom een werkkostenregeling? (1)
Wat zijn loonheffingen?
• Heffingen over het loon• die bij de bron worden geheven
5
Waarom een werkkostenregeling? (2)
Centraal staat dus de vraag:
Wat is loon?
6
Waarom een werkkostenregeling? (3)
Loon is al hetgeen uit eendienstbetrekking wordt genoten
Alles?
7
Waarom een werkkostenregeling? (4)
• Tot 1990: vrijwel alle beroepskosten kunnen onbelast worden vergoed
• 1990 – 2000: Oort; veel regels met veel uitzonderingen
• 2001 – 2010: regime vrije vergoedingen en vrije verstrekkingen; meer regels, meer uitzonderingen
8
De filosofie achter de werkkostenregeling
• De werkgever centraal• Collectieve benadering• Redeneren vanuit de boekhouding• Flexibiliteit binnen een voor iedere werkgever
gelijke bandbreedte• Eenvoudiger maar (dus) ruwer• Een stap op weg naar een loonsomheffing
9
De vijf uitgangspunten van de werkkostenregeling
1. Aanpassen loonbegrip
2. Nieuwe regels waardering loon in natura
3. Huidige vrijstellingen vervallen, sommige komen weer terug
4. Vergoedingen en verstrekkingen kunnen als eindheffingsloon worden aangewezen
5. 1,4% van de loonsom is vrijgesteld, het meerdere 80% eindheffing
10
De werkkostenregeling in schema
+ Alle vergoedingen
– Vergoedingen intermediaire kosten
+ Alle verstrekkingen
– Nihilwaarderingen
– Gerichte vrijstellingen
= Vergoedingen en verstrekkingen die als eindheffingsloon kunnen worden aangewezen
11
Aanpassen loonbegrip
• Nu:
Loon is al hetgeen uit een dienstbetrekking wordt genoten
• Straks:
Loon is al hetgeen uit een dienstbetrekking wordt genoten daaronder mede begrepen hetgeen wordt vergoed of verstrekt in het kader van de dienstbetrekking
12
Waarom wordt het loonbegrip aangepast?
• Twijfel wegnemen over de vraag of alle vergoedingen en verstrekkingen als loon moeten worden gezien
• Eenvoud: alles is belast
Alles?
13
Is echt alles belast?
Nee, er moet sprake zijn van een voordeel uit dedienstbetrekking:• de werknemer moet een voordeel genieten• er moet een verband zijn tussen het voordeel
en de dienstbetrekking
14
In principe wel loon
Voorbeelden:• Maandelijkse vaste kostenvergoeding• Personeelsuitstapje• Laptop• Auto van de zaak• Kerstpakket
15
Geen loon
Voorbeelden:• Fruitmand bij ziekte• Rouwkrans bij overlijden
Maar ook:• Vergoedingen voor ‘intermediaire kosten’
16
Wat zijn intermediaire kosten? (1)
Intermediaire kosten zijn kosten die dewerknemer namens de werkgever maakt:• Initiatief ligt bij de werkgever• Werknemer handelt in opdracht en voor
rekening van werkgever: werknemer als verlengstuk van de werkgever
17
Wat zijn intermediaire kosten? (2)
Kenmerken van intermediaire kosten:• Aanschafkosten zaken die tot vermogen
werkgever gaan behoren• Kosten gemaakt voor zaken die (al) tot het
vermogen van de werkgever behoren• Kosten die specifiek met de bedrijfsvoering
samenhangen en dus niet specifiek met het functioneren van de werknemer
18
Wat zijn intermediaire kosten? (3)
Voorbeelden van intermediaire kosten:• Secretaresse wordt gevraagd vijf pakken
printerpapier te kopen• Voorman schiet reparatiekosten bouwkraan
voor• Kantine is gesloten en de afdelingschef haalt
belegde broodjes voor het hele team
19
Nieuwe waarderingsregels loon in natura (1)
Huidige regels:• Waarde in het economische verkeer • Besparing (komt nog zelden voor)
20
Nieuwe waarderingsregels loon in natura (2)
Straks:• Als de werkgever door een derde iets in
rekening is gebracht: dat bedrag + BTW• Bij branche-eigen producten: als aan een
derde een product onder vergelijkbare omstandigheden in rekening wordt gebracht: die prijs
• Waarde in het economische verkeer
21
Nieuwe waarderingsregels loon in natura (3)
Voorbeelden:• Werkgever huurt bus af voor personeelsuitje
en betaalt € 50 p.p. excl. BTW. Werknemer zou voor een kaartje € 40 betalen incl. BTW: waarde loon in natura € 50 + BTW
• Werknemer mag in supermarkt met 5% korting kopen. Waarde loon in natura: de winkelprijs min wat de werknemer betaalt, dus 5%
22
Nieuwe waarderingsregels loon in natura (4)
Probleem: alles is loon dus ook alles wat een werknemer op en rond zijn werkplek verstrekt krijgt
Oplossing: van alles wat een werknemer op en rond zijn werkplek verstrekt krijgt, wordt de waarde op nihil gesteld (feitelijk dus vrijgesteld)
23
Werkplekvoorzieningen (1)
Werkplek:
iedere plaats die in verband met het verrichten van arbeid wordt gebruikt en waarvoor voor de inhoudingsplichtige de Arbowet van toepassing is
NB: In principe niet de werkplek in een woning
24
Werkplekvoorzieningen (2)
Voorbeelden van werkplekken:• Kantoortuin• Vergaderzaal• Bedrijfskantine• Parkeergarage op het bedrijfsterrein• Fitnessruimte• Cabine vliegtuig/vrachtauto• Plantsoen (mits hovenier)
25
Werkplekvoorzieningen (3)
Criteria beoordeling wel/geen werkplek:• Ruim• Subjectief/situationeel: bezien vanuit de
werknemer• Werkgever (arbo)verantwoordelijk
26
Werkplekvoorzieningen (4)
Uitgangspunt:
voorzieningen, in redelijkheid, worden op nihil gewaardeerd als deze geheel of gedeeltelijk op de werkplek worden ge- of verbruikt
27
Werkplekvoorzieningen (5)
Waarde nihil:• Voorzieningen waarvan het niet gebruikelijk is
deze elders te ge- of verbruiken• Arboverstrekkingen• Consumpties tijdens de werktijd• ‘Echte’ werkkleding, werkkleding die
achterblijft op de werkplek en kleding met een logo van ten minste 70 cm2
28
Werkplekvoorzieningen (6)
Waarde nihil (vervolg):• Hulpmiddelen (computers, vakliteratuur,
gereedschap) mits ≥ 90% zakelijk• Mobiele telefoons en andere mobiele
communicatiemiddelen (niet zijnde computers en dergelijke) mits > 10% zakelijk
29
Werkplekvoorzieningen (7)
Deels belast (geforfaiteerde besparingswaarde):• Maaltijden (vast bedrag warm/koud: € 2,90)• Huisvesting en inwoning
30
Overige waarderingsregels loon in natura
Overige verstrekkingen:• OV-kaart (mits mede zakelijk)• Voordeelurenkaart (mits mede zakelijk)• ‘Echte’ dienstwoning: 18%• Rentevoordeel personeelsleningen eigen
woning (normrente vervalt)
31
Dus
• Verstrekkingen worden gewaardeerd volgens nieuwe regels loon in natura
• Werkplekverstrekkingen worden in feite vrijgesteld
• Voor het overige alle vergoedingen en verstrekkingen belast
Alle?
32
Gerichte vrijstellingen (1)
• Reiskosten tot € 0,19 of werkelijke kostenOV (salderingsregeling blijft)
• Kosten van tijdelijk verblijf + maaltijden met ‘meer dan bijkomstig zakelijk karakter’
• Onderhoud/verbetering kennis en vaardigheden (inclusief cursussen, congressen en dergelijke, vakliteratuur, inschrijving beroepsregister, outplacement)
• Studiekosten
33
Gerichte vrijstellingen (2)
• Verhuiskosten• Outplacementkosten• ET-kosten met/zonder 30%-bewijsregel
34
Gerichte vrijstellingen (3)
Vaste vergoedingen:• Altijd kostenonderzoek • Alleen nog relevant voor zover gericht
vrijgesteld• Bestaande vaste kostenvergoedingen
eventueel splitsen• Wellicht ook voor intermediaire kosten
35
Nogmaals
+ Alle vergoedingen
– Vergoedingen intermediaire kosten
+ Alle verstrekkingen
– Nihilwaarderingen
– Gerichte vrijstellingen
= Vergoedingen en verstrekkingen die als eindheffingsloon kunnen worden aangewezen
36
Eindheffingsloon
Vergoedingen en verstrekkingen die alseindheffingsloon kunnen worden aangewezen:• Werkgever kan fiscaal gezien zelf de keuze
maken• De keuze kan per vergoeding/verstrekking
worden gemaakt• Keuze wordt door ‘gebruikelijkheidstoets’
begrensd (bewijslast inspecteur)
37
Geen eindheffingsloon
De volgende posten kunnen niet onder deeindheffing worden gebracht:• Auto van de zaak• Woning (tenzij dienstwoning)• Geldboeten, wapens, gevaarlijke dieren, etc.
38
Eindheffingsloon uit vroegere dienstbetrekking
‘Vroegere arbeid’:• Vergoedingen ter zake van branche-eigen
producten• Verstrekkingen
mits ook aan ‘actieve’ werknemers toegekend
39
De 1,4%-drempel (1)
1,4% van de loonsom is vrijgesteld vaneindheffing
• Loonsom = kolom 14-loon alle werknemers gezamenlijk
40
De 1,4%-drempel (2)
Geen loon voor de 1,4%-drempel:• Eindheffingsloon• Loon uit vroegere dienstbetrekking als de
inhoudingsplichtige meer dan 10% dergelijk loon verstrekt
• Loon ingevolge vrijgestelde aanspraken
41
De 1,4%-drempel (3)
Toetsen 1,4%-drempel:• Maandelijks• In de loop van het jaar• Schatting op basis van loonsom vorig jaar +
afrekening begin volgende jaar
42
De eindheffing
80% over het niet-vrijgestelde deel van deaangewezen vergoedingen en verstrekkingen:• Verschuldigd door de werkgever• Kan niet op de werknemer worden verhaald• Eindheffingsloon vrijgesteld voor de
inkomstenbelasting• Eindheffingsloon vrijgesteld voor de premies
werknemersverzekeringen
43
Voorbeelden mogelijk eindheffingsloon (1)
• Representatiekosten (tenzij intermediair)• Dubbele huisvesting• Huisvesting/inwoning op de werkplek• Pied-à-terre• Beveiliging woning/auto• Producten eigen bedrijf
44
Voorbeelden mogelijk eindheffingsloon (2)
• Personeelsfeesten en dergelijke• Personeelsreizen• Personeelsvereniging• Bedrijfsfitness buiten de werkplek• Persoonlijke verzorging• Kinderopvang
45
Voorbeelden mogelijk eindheffingsloon (3)
• Kerstpakketten• Cadeaus met verjaardagen, huwelijk,
geboorte, etc.• Ideële geschenken
46
Voorbeelden mogelijk eindheffingsloon (4)
• Reiskosten voor zover > € 0,19 per kilometer• Fiets• Beveiliging auto van de zaak
• Maaltijden (tenzij tijdelijk verblijf of meer dan bijkomstig zakelijk)
47
Premieheffing werknemersverzekeringen
• Eindheffingsloon geen premieloon voor de werknemersverzekeringen, dus ook als de drempel van 1,4% van de loonsom wordt overschreden
• Eindheffingsloon geen uitkeringsloon
48
Ingangsdatum en overgangsregeling
• Ingangsdatum 1 januari 2011• In 2011, 2012 en 2013 kan men jaarlijks
kiezen of werkkostenregeling wordt toegepast• Indien niet voor werkkostenregeling wordt
gekozen: personeelsfeesten en dergelijke vanaf € 454 belast
De werkkostenregeling
Federatieve Studiekring Utrecht
d.d. 9 november 2010
mr. A.L. (Ton) Mertens