Costeo Estandar - Oscar Gomez

6 Costeo Estándar COMPETENCIA GLOBAL COMPETENCIA ESPECÍFICA

1. Comprender los objetivos y las ventajas que se obtienen en las organizaciones cuando se establecen estándares para el control de la fabricación.2. Aplica los procedimientos que se utilizan para la determinación de estándares por material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación3. Calcula y analiza las variaciones en cantidad y precio.4. Prepara informes de costos de Producción y variaciones.5. Comprende las ventajas yDesventajas que se derivan de la aplicación de herramientas de control a partir de estándares.

Competencia global y explica la importancia de establecer herramientas de control de los costos a través de la determinación de estándares para mejorar la planeación y facilitar el costeo del producto

IMPORTANCIA DE LOS COSTEOS ESTÁNDAR

Una de las grandes desventajas que tiene el sistema de costeo por órdenes de producción y por procesos basados en datos históricos o reales, radica en que la gerencia de una empresa solo puede hacer un análisis efectivo de los costos después de que se ha desarrollado una orden de producción o ha concluido un periodo de trabajo.

Bajo estos dos sistemas con datos históricos, solo después de que el producto se ha terminado se puede iniciar el estudio de los resultados obtenidos, haciendo a lo sumo comparaciones con experiencias anteriores y, en el mejor de los casos, tomando algunas medidas encaminadas a reducir los costos en futuros lotes o periodos de trabajos.

De manera que, en realidad, no se puede llevar un control efectivo durante la producción o, lo que es igual, es imposible remediar a tiempo cualquier deficiencia que se presente en el transcurso de la misma.

Cuando se utilizan estos dos sistemas de costeo, basados en datos reales, además de lo ya planteado, solo es posible planear para el futuro la producción con miras a la reducción de los costos, mediante un detenido análisis de los sistemas y métodos de trabajo, la correcta administración de los salarios el mejoramiento de las máquinas y, en una palabra, el aprovechamiento de las técnicas de trabajo más avanzadas.

DATOS PREDETERMINADOS:

La expansión cada vez más creciente de las empresas, y el deseo de la gerencia de mantener un control más eficiente de la producción antes de que esta se realice, para hacer a tiempo las correcciones que sean necesarias y determinar las áreas donde con más frecuencia se presentan las deferencias e irregularidades, donde pierden las unidades o donde se surgen los desperdicios, ha creado la necesidad del uso de los llamados datos predeterminados, con aplicación en los sistemas de costeo por órdenes de producción y por procesos.

Costos estándar: con base en datos predeterminados seriamente calculados mediante procedimientos científicos, se indica antes de que se realice la producción, lo que se espera que sean los costos. Posteriormente, y a medida que avanza la elaboración de los productos, los datos predeterminados se confrontan con los reales, y se tienen en cuenta los costos como deberían ser. Es tal la seriedad, tanto los estudios y tantas las personas que intervienen en la predeterminación de los costos por estándares, que si más adelante se presentan diferencias con los datos históricos o reales, se consideran equivocados estos últimos.

Esta aseveración se puede comprobar de la siguiente manera: si se toma en un salón de producción donde elaboran varios trabajadores, aun obrero de los que se considere como más normales, y en las condiciones más normales posibles se le toma tiempo que requiere para realizar una determinada operación, y se considera dicho tiempo como el estándar que se lleva a la hoja de especificaciones estándar, es muy probable la producción, el tiempo que necesite para cubrir el mismo trabajo sea mayor que anterior, debido a diferentes causas, como situación anímica diferente como resultado de un problema en su hogar o principios de alguna enfermedad que disminuya su capacidad de trabajo, etc. Esto hace que los analistas de costos consideren que el dato estándar es el adecuado, y el dato real, el equivocado, tomándose los datos estándar en los estados financieros en lugar de los datos reales.

VENTAJAS DE LOS COSTEOS ESTÁNDAR:

El uso de los estándares en la determinación de los costeos de producción de un producto, que es donde más utilización tiene, trae mucha ventaja a una empresa entre otras, las siguientes:

1. Control de la producción: Está en la ventaja más importante que puede ofrecer la aplicación del sistema de costeo estándar dentro de una empresa, ya que ofrece a la gerencia las herramientas necesarias para hacer la confrontación de los datos reales con los predeterminados. Si la diferencia es muy grave, es decir, si lo real se aleja mucho de lo que deberían ser los costos, la gerencia puede investigar a tiempo que está sucediendo y tomar las medidas del caso para remediar la situación o sea que realiza un verdadero control de la producción.Las desviaciones de los datos históricos en relación con los predeterminados pueden tener causas muy diversas, algunas de ellas incontrolables, por ejemplo, una depresión económica, una guerra, las huelgas imprevistas, etc. En este caso nada se puede hacer, excepto una revisión de los datos predeterminados.Cuando las causas son diferentes: ineficiencia de los trabajadores, desperdicio de los materiales por mal estado de las maquinas, supervisión deficiente, etc., la pronta aplicación de medidas correctivas hace posible que los datos reales se ajusten a los predeterminados y que en realidad el sistema de costeo que se está aplicando sea un control efectivo de la producción.

2. Establecimiento de políticas de precio: en la mayoria de los casos la predeterminación de los costos hace posible que una empresa puede fijar antes que se realice la producción, políticas de precio de venta. Y si tal predeterminación se hace con base en los estudios más serios posibles, tales políticas serán más acertadas. Las decisiones en este campo pueden verse notoriamente afectadas por aquellos factores incontrolables que hacen fallar cualquier predeterminación de los costos por más perfecta que se haya establecido.

3. Ayuda en la preparación de los presupuestos: los presupuestos tienen por objetivo presentar los planes futuros de una empresa, y mientras estos se basen en los datos más precisos mejores serán y mejores resultados ofrecerán. La predeterminación de datos hecha en forma científica, por cada unidad en cuanto a materiales, mano de obra y costos indirectos, o sea, los costos estándar, ayuda notablemente en la elaboración de los presupuestos globales. Por ejemplo: presupuestar los puestos de ventas y este último tiene que ver con el del costo de esas unidades. De manera que si los datos predeterminados son estándares, los presupuestos así basados serán mucho más exactos que si se hubieran hecho con datos estimados. Finalmente, otra razón por la cual los costeos estándar ayudan a la presupuestacion que es de las empresas donde se aplica este sistema se siguen también métodos y técnicas estándar, tanto en la fijación de cantidades de material que deben tener un producto para obtener su mejor calidad, como la terminación de las operaciones de mano de obra y el pago de los trabajadores de la producción. Todos estos datos estándar, que han de servir para la pre determinación de los costos por materiales, mano de obra y costos indirectos de cada artículo elaborado, son obtenidos por ingenieros químicos y técnicos especializados en diversas áreas, mediante la

aplicación de las técnicas de trabajo más avanzadas. En esencia, los costos estándar constituyen una de las mejores herramientas dentro de la administración de una empresa.

TIPOS DE ESTÁNDARES:

De acuerdo con el punto de vista que se siga en la determinación de los estándares, hay diferentes tipos. Los principales son los siguientes:

1. Estándares normales: cuando la predeterminación de los costos en las condiciones normales más factibles de una empresa, se dice que los estándares se han establecido como estándares normales. Este tipo de estándares no es el más aconsejable, en particular en países donde el estado de la economía varia constantemente.Debido a ello surgen variaciones incontrolables, no previsibles en ningún momento en la instalación de un sistema de costo estándar, con base en tipos normales.

2. Estándares ideales: como su nombre lo indica, los costos así predeterminados tienen en cuenta el rendimiento máximo en la utilización de todos los recursos de una empresa, basándose en la mejores combinaciones posibles de los diferentes factores de la producción.Los estándares ideales son de muy difícil aplicación debido, precisamente, a las grandes dificultades que se presentan para alcanzar tal grado de perfección que se busca en la predeterminación de los datos.

3. Estándares a corto plazo: estos estándares tienen muy en cuenta las condiciones normales de la empresa y la situación socioeconómica de la región en la cual está ubicada; además son hechos con base en los métodos de trabajo más apropiados.Se establecen para revisarlos cada vez que así lo requieran las condiciones verdaderas de la producción, es decir, cada vez que se observen resultados que están muy distantes de los predeterminados. Con esta política se logra un alto grado de eficiencia en la producción, de ahí que sean los estándares de mayor uso actualmente en la industria.Para que este tipo de estándares funcione correctamente se requiere que la predeterminación de los datos de materiales, mano de obra y costos indirectos se haga para el menor tiempo posible (cada semana, por ejemplo), donde las condiciones del trabajo lo permitan, para poder así hacer una confrontación de cualquier error. Solo así se obtiene un alto grado de eficiencia en la producción y se alcanza un aumento de las utilidades, considerando este factor como uno de los principales objetivos de cualquier organización.

REVISION DE LOS ESTANDARES

La revisión de los estándares es algo muy peculiar de cada empresa, de acuerdo con las circunstancias propias de fabricación de cada artículo.

Los estándares normales necesitaran revisión cuando cambien notoriamente las condiciones normales en que se habían basado, ya sea por variaciones de la tecnología o por el diseño del producto, o por cambios de precio. Los estándares ideales no necesitan revisión, a menos que surjan avances tecnológicos de tal magnitud que se haga imperioso cambiarlos para ajustarlos a las condiciones óptimas posibles. Los estándares a corto plazo requerirían revisión, siempre que las circunstancias así lo exijan. En algunas situaciones deberán ser revisados, y en otras no será necesario. Todo defenderá de la situación socioeconómica que

se esté viviendo, ya que las alteraciones bruscas en este sector son las que más perjudican la buena marcha de una empresa.

Se debe tener en cuenta que las revisiones de los estándares implican en muchas ocasiones solamente uno de los factores de costo. Por ejemplo, habrá necesidad en determinada situación de cambiar los datos predeterminados en cuando a los materiales, porque su precio ha sufrido notables variaciones. Otras veces, la revisión solo deberá hacerse en relación con la mano de obra. Por eso las hojas de costos estándar deben elaborarse de forma que permitan cualquier ajuste y evitar así que se hagan nuevas hojas cada vez que se requiera la revisión de cualquiera de los datos predeterminados.

OBJETIVOS DE COSTOS POR ESTANDARES

La aplicación de los costos estándar tienes dos objetivos importantes:

1. Conocer, en un tiempo determinado, los costos de elaboración de una parte específica y del producto mismo, ya sea en uno o varios departamentos de producción.

2. Ayudar a la gerencia de una empresa en el control de los costos de producción, a través de los informes que sobre cada departamento o centro de costos deben rendir el departamento de contabilidad con base a los datos suministrados por esos mismos centros.

A través de estos informes, la gerencia no solo puede mantener un adecuado control de la producción exigiendo mayor eficiencia cuando así se requiera, sino que dispone de al herramienta esencial – la confrontación de los reales con los estándares – para obtener los resultados esperados mediante la aplicación de las correcciones que sean necesarias durante el proceso de elaboración de un artículo.

El acumulamiento de costos de producción, a través de los centros de costos como áreas de responsabilidad definida, debe ser el más exacto posible para que los informes que se rindan a la gerencia sean la base de una acertada política gerencial en beneficio de la empresa.

CONTROL DE LOS COSTEOS ESTANDAR:

En diferentes capítulos de este libro se ha recalcado la importancia que el control de los costos representa para la gerencia de una empresa. Se ha expuesto claramente que ese control no se obtiene en la forma más adecuada cuando se utilizan datos históricos, bien sea bajo el sistema por órdenes de producción de procesos. No sobra decir, una vez más, que la utilización de datos predeterminados (estándar) ofrece a la gerencia una de las oportunidades más excepcionales para mantener un efectivo control de la producción mientras esta se lleva a cabo hasta el punto de que aun diariamente se pueden hacer comparaciones entre los datos estándar y los reales, en busca de un aminoramiento de las desviaciones que se puedan presentar.

Esta actividad de la gerencia, que tiende a reducir las diferencias entre lo que deberían los costos y lo que en realidad son, se conoce con el nombre de gerencia por excepción y constituye una de las mejores herramientas administrativas de la alta gerencia para alcanzar no solo el control de la producción, sino también otros objetivos que han de beneficiar a la organización.

Por excepción, la dirección hace posible que todos los esfuerzos se centren en las áreas donde se presentan desviaciones entre lo estándar y lo real, y permite tomar a tiempo las medidas que sean del caso para evitar futuras complicaciones en la producción, logrando con ello la reducción de los costos y un permanente control de la producción a medida que esta se realiza.

DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTEO ESTANDAR:

Los siguientes son los pasos que se debe seguir cuando se desea instalar un sistema de costo estándar en una empresa manufacturera:

1. Elaboración de una carta del flujo de trabajo: la carta del flujo de trabajo en estándar es muy similar a la de costos por proceso, y en ella se debe apreciar como fluye el trabajo en los departamentos de producción y en los de servicio. Se puede recordar aquí que solo los departamentos de producción incurren en costos por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación y mientras que los de servicios incurren solo en costos por conceptos de costos indirectos. el flujo de trabajo representado en esta carta da una visión global de la manera de cómo se realiza el proceso general de la producción.

2. Cálculos de los datos predeterminados: calcular los datos predeterminados que se utilizaran en costeos estándar es, sin dudas, el paso más importante para el buen éxito de la aplicación de este sistema. Los métodos de ingeniería industrial más modernos deben emplearse para conocer las cantidades físicas de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que se espera tendrá cada unidad producida, así como los precios de estos factores. De igual manera de deben tener en cuenta en la predeterminación de los costos, las experiencias de periodos inmediatamente anteriores, a modo de comparación, junto con muchas otras consideraciones de lo que se espera que sean los costos. La capacidad normal de producción de la empresa y la posibilidad de variaciones en este sentido, ya sean favorables o desfavorables deben ser igualmente consideradas, en especial en lo que corresponde a la predeterminación de los costos indirectos de fabricación.

3. Fijación de los centros de costos: el establecimiento de centros de costos es otro de los pasos importantes en la implantación de los costos estándar. Es precisamente de estos centros de donde abra de provenir la información necesaria requerida por la gerencia para establecer las posibles diferencias entre los costos reales y el estándar. A través de estos informes se podrá observar con claridad si los costos reales se están alejando o no del estándar, es decir, se conocerá si lo real está resultando como debería ser o no, y con base en estos informes la gerencia estará en capacidad de tomar las medidas que sean necesarias para alcanzar el mayor grado de eficiencia del sistema. Por lo general cada departamento de producción es un centro de costos, pero en empresas de gran envergadura suelen presentarse varios dentro de cada uno, y aun en los de servicios. Además, cuando el sistema se aplica dentro de la misma empresa, no solo al proceso de producción sino también al de mercadeo los centros

de costos proliferan, los cual se hace con el fin de delimitar aún más las áreas de responsabilidad tanto en la producción como en las diferentes operaciones de mercadeo .

4. Confrontación de los costos predeterminados con los reales: una vez iniciada la producción se deben hacer las confrontaciones del caso entre los costos reales y los estándar para observar las posibles desviaciones o variaciones y estudiar sus causas, que bien pueden haber surgido por despilfarros en el uso de los materiales o por ineficiencia de los trabajadores en los diferentes operaciones.

Una vez determinada las áreas de responsabilidad donde han surgido las fallas, se aplican de inmediato las medidas de corrección necesarias a fin de controlar eficientemente el sistema y alcanzar los objetivos que se habían fijado.El control implica, en muchas ocasiones, la reducción de los costos y revela asimismo el grado de eficiencia de los distintos departamentos de producción y de servicios de una organización industrial.

MÉTODOS CONTABLES PARA REGISTRAR LOS COSTOS ESTÁNDAR

Dado el amplio uso y las grandes ventajas que implica la utilización del sistema de costeo estándar en la industria y en toda clase de negocios, son numerosos los métodos que se han establecido para registrar contablemente los costos de transformación, de acuerdo con el tipo de empresa y las actividades que adelanta.

Los datos estándar pueden registrarse únicamente desde el punto de vista estadístico, con miras a un análisis interno del movimiento de los costos dentro de la empresa sin embargo, cuando los estándar se registran como datos de explotación, es posible utilizar tres métodos para contabilizar tales costos.

1. Registro parcial: bajo este método se debita la cuenta inventario PEP usando costos reales, y los créditos con costos estándar.

2. Registro combinado: las cuentas de inventario PEP se llevan al mismo tiempo con datos estándar y reales, y su registro de hace igualmente en el libro mayor. En la cuenta costo de productos vendidos se llevan solo datos reales, lo mismo que en los estados financieros.

3. Registro uniforme: tanto los débitos como los créditos de la cuenta inventario PEP se registran con datos estándar. Este método es el más usado actualmente en las grandes empresas industriales. La cuenta de inventario de materiales se podrá llevar indistintamente con datos estándar o reales mientras que el uso de los materiales directos y de la mano de obra directa se registrara siempre con datos estándar. En los diferentes capítulos de este libro relacionados con el sistema de costeo estándar en producción se empleara el método de registro uniforme.

ESTÁNDARES DE MATERIALES DIRECTOS:

La predeterminación de los costos de materiales directos, en costeos estándar, debe ser el resultado de dos variables: una por concepto de la cantidad de material directo usado y, la otra por el precio de este material directo. Tales variables se estudiaran en detalle a fin de establecer un claro concepto sobre este particular.

PREDETERMINACIÓN DEL PRECIO DEL MATERIAL DIRECTO

La responsabilidad en la predeterminación de los precios de material directo corre a cargo del departamento de compras de la empresa. A los empleados de este departamento corresponde estudiar en forma minuciosa todas las posibilidades en los cambios de precios tener en cuenta las experiencias pasadas y el comportamiento actual de mercado.

La predeterminación de los precios de los materiales directos es un indicativo de la eficiencia o ineficiencia de un departamento de compras, por cuando son numerosos los factores que se deben de considerar cuando se emplea el sistema de costeo estándar y su incidencia en las utilidades de la compañía es bastante notoria.

Comprar grandes volúmenes de materiales cuando los precios son bajos es en general beneficioso para la empresa siempre que se disponga de las facilidades de almacenaje, ya que de lo contrario podría ser perjudicial en caso de tratarse de materiales que requieran condiciones especiales de almacenamiento, como temperatura y humedad y no hubiera tales facilidades.

La correcta predeterminación de los precios del material tendrá influencia especial en la valoración de los inventarios y en la política de presupuesto y de ventas que establezca en el futuro una empresa que sigue el sistema de costos estándar.

PREDETERMINACIÓN DE LA CANTIDAD MATERIAL DIRECTO USADO

Antes de que en una empresa se predetermine la cantidad de material directo que debe llevar cada unidad que se elabore, se necesita muchos estudios por parte de ingenieros industriales, ingenieros químicos en algunos casos, así como muchos otros técnicos especializados en administración científica con el fin de establecer todas las posibilidades en busca de una mayor economía dentro de todos los limites apropiados en relación con la calidad del producto en estudio.

Es este aspecto uno de los más importantes dentro de cualquier organización, porque de ello depende en gran parte que la predeterminación resulte posteriormente acertada o no. Una empresa que proceda de esta manera obtendrá resultados mucho más satisfactorios y evitara muchas dificultades a los ejecutivos que tienen bajo su responsabilidad dichos menesteres.

Con respecto a la escogencia del material directo, de debe tener mucho cuidado para evitar que durante la producción se presenten abundancia de desperdicios debido a la mala calidad del material o perdidas en el volumen de los materiales a causa de deficiencia en el almacenamiento. Esta última situación se presenta en algunos materiales como las sustancias demasiado volátiles que requieren estar herméticas o de lo contrario van perdiendo volumen.

Es muy conveniente, la predeterminación de la cantidad de material directo que se usara, establecer un margen de seguridad para atender posibles pérdidas ocasionadas por los desperdicios resultantes, daños en los materiales, etc. Cuando se trata de productos que se han producido en varias oportunidades la predeterminación de la cantidad del material directo usado por una unidad es relativamente fácil de calcular. Se puede hacer un promedio de las cantidades usadas en los más resientes procesos de producción, o se toma como base los mejores resultados de periodos inmediatamente anteriores. Cuando se trata de un producto nuevo, es decir, que va a salir al mercado por primera vez, deben realizarse muchos estudios previos, ensayos con diferentes muestras, etc., con miras a obtener un producto de buena calidad, en condiciones económicas favorables para la empresa.

HOJA DE ESPECIFICACIONES:

Una vez calculados, los costos predeterminados se colocan en una hoja de especificaciones estándar por unidad, donde se analizaran en función del precio y de la cantidad estándar.

En estándar también se emplearan las requisiciones de materiales que, como se recordara, eran necesarias en costeos por órdenes de producción para averiguar el costo de los materiales directos usados en la producción como se utilizan estándar, tales requisiciones llevara únicamente datos estándar. Si durante la producción se llegaran a necesitar materiales adicionales, se utilizara una requisición de materiales adicionales, así como una requisición de materiales devueltos en el caso contrario, es decir, cuando hubieren sobrado materiales.

El uso de las requisiciones de materiales adicionales y devueltos, por encima o por debajo de los estándares estipulados en la hoja de especificaciones, dará al departamento de costo los datos reales del consumo de materiales directos en un día, una semana o cualquier otro periodo.

HOJA DE COSTO

Cuando una empresa utiliza el sistema de costeo estándar también emplea las hojas de costo por trabajo, similares a las que se usan cuando sigue el sistema por órdenes de producción pero con la particularidad de que los datos de los tres elementos del costo serán anotados con cifras estándar. Además, es política de muchas empresas que usan estándar dejar en la hoja de costos espacio suficientes para hacer luego anotaciones con datos reales y apreciar directamente las desviaciones que hubiesen surgido en cualquier periodo.

El costo total de lo que se espera producir se obtendrá al multiplicar el número de unidades proyectadas (el presupuesto de producción) por los datos unitarios estándar solo en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación suministrados por las respectivas hojas de especificaciones.

VARIACIONES DE MATERIALES

Cualquier diferencia, ya sea favorable o desfavorable, entre los costos reales de los materiales y los estándares, debe analizarse en términos de dos variaciones: la de precio y la de cantidad de material, que surgen como una consecuencia de las diferencias de los precios y del consumo de los materiales.

CAUSAS QUE ORIGINAN LA VARIACIÓN DEL PRECIO DEL MATERIAL

Son varias las causas que originan una discrepancia entre los precios unitarios estándar y los reales. Las más importantes son las siguientes:

1. Fluctuaciones de precios en el mercado.2. Compras de los materiales en lugares inadecuados que dan origen a aumentos de los

precios por mayores costos de transporte.3. Pagos adicionales para obtener una mayor rapidez en el transporte de los materiales.4. Compra de materiales en lotes muy pequeños.

5. Fallas en la disponibilidad para tomar los descuentos ofrecidos por los vendedores de los materiales.

6. Compras de materiales, por inexperiencia a proveedores que ofrecen precios más altos.

7. Grandes intereses creados.

CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA DE MATERIALES

Cuando se utilizan costos estándar, la compra de los materiales, ya sean directos o indirectos, se pueden contabilizar por dos métodos:

1. Método de kardex al estándar. Consiste en cargar la cuenta inventario de materiales cuando se realiza la compra, a los precios estándar que figuran en la hoja de especificaciones.Este método es el de más amplia aplicación porque ofrece la oportunidad inmediata de comparar los precios estándar con los reales y estudiar más rápidamente las causas que han originado cualquier diferencia que se expresa a través de una cuenta de variación de precio de material.

2. Método de kardex al real: consiste en cargar la cuenta inventario de materiales a los precios sin que se presente, en consecuencia, ninguna variación en el momento, aunque posteriormente en el uso de los materiales, deberá aparecer la variación de precios junto con la de cantidad.Con la utilización de este método se pierde algo de la eficiencia en el control e la producción, de que se tiene que esperar hasta el uso de los materiales para poder apreciar la variación en el precio.

En la elaboración de cada silla plegable intervienen tres clases de materiales, X,Y,Z, y para la mano de obra se requieren dos operaciones por cada silla.

Esta compañía cierra libros cada mes, y la hoja de especificaciones estándar por materiales muestra los siguientes datos:

Hoja de especificaciones estándares por materiales

(para una silla plegable)

Cantidad PrecioMaterial X 10 libras $200/lbMaterial Y 3 metros $300/mMaterial Z 5 metros $100/m

Durante enero, la compañía hizo las siguientes compras de materiales:

Material X 1.000 libras a $200/lb Material Y 500 metros a$310/m Material Z 300metros a $90/m

Teniendo en cuenta los datos suministrados por la hoja de especificaciones y si se utiliza el método del kardex al estándar, loa compañía contabiliza la compra der sus materiales de la siguiente manera:

Explicación de los registros anteriores

En el primer registro, por la compra de material X, no se presenta ninguna variación en el precio del material, porque los precios unitarios estándar y reales son los mismos.

En el segundo registro, por la compra del material Y, los precios unitarios estándar y reales son diferentes y, por tanto, surge una variación de precio del material de $5.000.

En este caso, la variación es favorable y debe ir registrada como un débito, porque el precio unitario real es mayor que el estándar .Esta desviación del precio real en relación con el estándar implica un mayor costo de manufactura y, por consiguiente, deberá ir sumada en el estado de costo de productos producidos y vendidos.

En el tercer registro, por la compra del material Z, también se presenta una diferencia de precios unitarios que se manifiest5a a través de una variación de precio de material, con un saldo crédito, o sea favorable, porque el precio unitario real resulta ser menor que el predeterminado

Que aparece en la hoja de especificaciones. En este caso, la variación de precio de material disminuirá el costo del estado de costo de productos fabricados y vendidos.

Debe quedar entonces bien claro que, cuando la variación de precio de material tiene saldo débito, si es crédito, es favorable. Por ser cuentas temporales variaciones deberán cerrarse al final del periodo con costos de ventas, aumentando dicha cuenta si se trata de variaciones netas desfavorables y, disminuyéndola, si son favorables.

Compra de materiales por el método de kardex al real

1.000 libras x $220/lb: $200.000

1-1 Inventario materiales (x)(1)

200.000

Cuentas por pagar 200.000

500 metros x $300/m: $150.000 500 metros x310/m: $155.000

1-1: Inventario materiales Y (1)

150.000

Variación precio material (23)

5.000


300 metros x $100/m: $30.000

300 metros x $90/m: $27.000

1-1: Inventario materiales Z (1)

30.000


Variación precio material (23)

3.000

Con la aplicación de este método no se registra, en el momento de la compra, ninguna variación de precio de material, ya que únicamente se tomarán en cuenta los precios unitarios reales. Cualquier variación que exista en el precio se presentara solo cuando se consuma el material. Por este motivo este método no más el más recomendable, ya que las variaciones no se observan directamente en la compra sino más tarde en el uso.

Si se tienen en cuenta los datos de la compañía Plegables S.A y se sigue en método de kárdex al real, la compra de los materiales se registraría en un solo asiento, así:

Inventario materiales (1)

382.000 Cuentas por pagar 382.000

Consumo de materiales directos1.000 librasx$200/lb: $200.000500 metros x$310/m: 155.000500 metros x$90/m: 27.000Total 382.000

Causas que originan la variación en cantidad de material usado

Las siguientes son entre otras, las principales causas que dan origen a las variaciones en la cantidad de los materiales directos como resultado de su consumo:

1. Muchos desechos de los materiales a causa de la utilización inadecuada de las máquinas, o por desperfectos de las mismas.

2. Mal manejo de los materiales durante el proceso de producción por parte de los obreros, especialmente por descuido en el uso de los mismos.

3. Utilización de materiales que no están de acuerdo con las especificaciones adoptadas en los estándares.

4. Diferencias del rendimiento de los materiales.

CONTABILIDAD DEL CONSUMO DE LOS MATERIALES DIRECTOS

El registró contable del consumo o uso de los materiales directos puede hacerse teniendo en cuenta dos alternativas, al igual que se hizo con la compra:

1. Consumo de los materiales directos, teniendo en cuenta que la compra se registró a precios estándar, es decir kardex al estándar.

2. Consumo de materiales directos cuando la compra se registró a precios reales, es decir kardex al rea.

CONTABILIDAD DEL CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS CUANDO LA COMPRA SE REGISTRÓ A PRECIOS ESTÁNDAR

El único departamento de producción de la compañía Plegables S.A –suministra para enero los siguientes datos estadísticos (reales) de la producción:

Unidades (sillas plegables) en proceso 1-1 0

Unidades comenzadas en enero 100

Unidades terminadas en enero 80

Unidades en proceso 1-31 20

Otros datos suministrados por el departamento de producción de la compañía plegables S.A sobre al cantidad real de material consumido (en una semana o en un día) y teniendo en cuenta las requisiciones de materiales adicionales y las requisiciones de materiales devueltos son los siguientes:

Datos estándar de consumo de materiales directos

Material x 1.00 libras Material y 280 metros Material z 370 metros.

La compañía hace cálculo, como se aprecia un poco más adelante de los siguientes datos estándar sobre consumo de materiales directos.

Datos estándar de consumo de materiales directos

100% materiales x

40% materiales y

0% materiales z

Material x 1.000 libras Material y 264 metros Material z 400 metros

Los datos estándar de consumo de materiales directos se calculan así:

Consumo estándar de material X:

Unidades terminadas 80 Unidades en proceso terminadas totalmente

Por material X: 20 x 100% Total unidades terminadas por material X: 20

100 100 unidades x 10 libras/unidades = 1000 libras estándar.

Consumo estándar de material Y:

Unidades terminadas 80 Unidades en proceso terminadas totalmente

Por material Y: 20 x 40% Total unidades terminadas por material Y: 8

88 88 unidades x 3 metros/unidades = 264 metro estándar.

Consumo estándar del material Z:

Unidades terminadas 80 De las 20 unidades en proceso no hay ninguna

Terminada por material Z: 20 x 100% Total unidades terminadas por material Z: 0

80 80 unidades x 5 metros/unidades = 400 metros estándar.

Registro para el consumo de los materiales directos:

El uso de los materiales directos en producción, teniendo en cuenta que la compra se hizo a precios estándar, se contabiliza de la siguiente manera:

a) En cuanto al material X:

1.000 libras St x $200/lb St = $200.00001.000 libras St x $200/lb = $200.0000

Inventario PEP(material X)(3) 200.000 Inventario de materiales (1) 200.000

En este registro no se presenta ninguna variación en la cantidad de material consumido, ya que los cálculos antes hechos con claridad que la cantidad estándar (en este caso 1.000 libras) es exactamente igual a la cantidad real suministrada por las estadísticas de producción (también 1.000 libras) .

b) En cuanto al material Y:

264 metros St $300/m St = $79.200280 metros real $300/m St = $84.000

Inventario PEP(material (Y) (3) 79.200Variación cantidad material (24) 4.800 Inventario de materiales( 1) 84.000

En este registro se da una variación de cantidad de material, por de acuerdo con los cálculos de la cantidad estándar consumida (264 metros) y los datos de la real (280 metros) se presenta unja diferencia de 16 metro, que valorizado al precio estándar de $300 por cada unidad de una variación de cantidad de material al precio de $4.800. En este caso, la variación es desfavorable porque la cantidad de real consumida resulto ser mayor que la estándar.

Con respecto al cálculo de cargo a la cuenta de un inventario de materiales, que aparece como un crédito en ese segundo registro, se debe tener en cuenta que se obtiene al multiplicar la cantidad real del material por el precio unitario estándar, por cuanto en la misma forma se procedió en cuanto a la compra del material que se utilizó el método de kàrdex al estándar, obtenido de multiplicar una cantidad real de material por un precio unitario estándar.

c) En cuanto al material Z:


Inventario PEP(material ) 40.000 Inventario de materiales 37.000

Variación cantidad material 3.000

También se presenta en este registro una variación de cantidad de material, la cual en este caso es favorable, porque la cantidad real consumida resulto ser inferior a la que se había predeterminado.

Las variaciones de cantidad de material, ya sean favorables o desfavorables, son cuentas temporales y deben cerrarse al final del periodo con Costo de ventas aumentado dicha cuenta si la variación tiene saldo débito, y disminuyéndola si el saldo es crédito.

En cuanto a la cuenta Inventario de materiales, se hacen las mismas consideraciones planteadas e relación con el material Y.

Contabilización del consumo de materiales directos cuando la compra se hizo a precios reales

Como se recodara , cuando se compran materiales a precio real no se presenta ninguna variación. Sin embargo, si esta variación existe, deberá mostrase junto con la cantidad de material al momento del consumo de la misma.

El uso de los m,ateriales directos en la producción, teniendo en cuenta que la compra se hizo a precio real, se contabiliza de la siguiente manera, con base en los datos en la compañía plegables S.A.:

a) En cuanto al material X:

1.000 libras St x $200/lb St = $200.00001.000 libras St x $200/lb = $200.0000

Inventario PEP(material X)(3) 200.000 Inventario de materiales (1) 200.000

L a cuenta Inventaria PEP (material X), no importa el método que se este empleando, cuando se está aplicando estándar debe ir siempre registrada en datos estándar.

En cuanto a la cuenta Inventario de materiales, se debe registrar en datos reales, ya que así se procedió cuando se compraron los materiales. En este caso no se presenta ninguna variación porque la cantidad y el precio unitario real tienen el m ismo valor que loa cantidad y el precio unitario estándar.

b)


Inventario PEP(material (Y) (3) 79.200VPM (23) 2.800VCM(24) 4.800 Inventario de materiales( 1) 86.800

Si se comparan los datos estándar de cantidad y de precio unitario con los reales de cantidad y de precio unitario, se observa de inmediato que existen variaciones de precio y de cantidad de material, ambas desfavorables, porque lo datos reales fueron mayores que los predeterminados.

¿Cómo se calculan esas variaciones?

La variación de precio de material se calcula estableciendo la diferencia entre el precio unitario estándar y el real, y multiplicando ese resultado por la cantidad real de material. Lo anterior se puede expresar con un formula, así:

VPM=CRM X (PUSt−PUR)

DONDE :

VPM=variacion de precio dematerial

CRM=cantidad real dematerial usado

PUSt=precio estandar

PUR=preciounitarioreal

Aplicando la formula se obtendría:

VPM=280 ×($300−$ 310)

VPM=−$ 2.800×(desfavorable)

La variación de cantidad de material se calcula estableciendo la diferencia entre la cantidad estándar y la real, y multiplicando esa diferencia por el precio unitario estandar del material. Lo anterior se puede expresar igualmente mediante la siguiente formula:

VCM =(CStM−CRM )× PUSt

Donde:

VCM=variación de cantidad de material

CSt . M=cantidad estándar de material

CRM=cantidad real dematerial

Aplicando la formula se obtendría:

VCM =(264−280)×$ 300

VCM =−$ 4.800(desfavorable)

C ¿ En cuanto al material Z:

400 metros St ×100 /metroestandar=$ 40.000

370 metros real× $90 /metroreal=33.300

Inventario PEP(material)

Inventario material

VPM

VCM

Las diferencias que se presentan entre los precios unitarios reales y estándar, así como entre las cantidades reales y estándares de material, dan origen a variaciones de precio y cantidad.

El cálculo de estas variaciones se hace en la misma forma que en el registro anterior .

Se puede observar, asimismo, que si se calcula una sola de tales variaciones. La otra se deduce de inmediato por el solo hecho de comparar los débitos y los créditos del registro,

Que deben ser iguales de acuerdo con uno de los postulados de loa contabilidad.

VPM=($100−$ 90)×370

VPM=($3.700(FAVORABLE ))

VCM =(400−370)×$ 100

VCM=$ 3.000 (FAVORABLE)

Las variación de precio de material podrá dar valores diferentes, de acuerdo con el método que se use para registrar, inicialmente, la compra de los materiales y , posteriormente, el consumo de los mismos, es decir, según sus se emplea kardex al estándar o kardex al real.

Por ultimo. En relación con los materiales, conviene anotar que una variación de cantidad de material expresa la cantidad en la cual defiere el total de los costos estándar del material y el total de sus costos reales, debido solo a diferencias en la cantidad usada, suponiendo que el precio del material nada tiene que ver con este hecho, pues sería expresado por la variación de precio.

Con respecto a los problemas relacionados con la compra y el uso de los materiales, cuando se sigue el sistema de costeo estándar se debe observar lo siguiente: cuando se dispone de un inventario de materiales que fue final de un periodo anterior y se conoce su costo unitario real, es muy probable que al comprar nuevos materiales en el actual periodo, los costos unitarios sean diferentes, presentándose asi dos precios reales diferentes.

La fijación de un costo unitario único se obtiene al aplicar cualquiera de los métodos ya conocidos sobre evaluación de inventarios, como el promedio ponderado, PEPS, UEPS, PREPS, etc. La utilización de cualquiera de estos métodos de evaluación de inventarios, en costeos estándar, solo se justifica cuando se está utilizando el método de kardex al real, ya que los inventarios de materiales que se registran en la compra y en el uso de los materiales, se evalúan con datos reales diferentes de los inventarios de periodos anteriores.

Cuando se utiliza el método del método de kardex al estándar, tanto en la compra como en el uso de materiales la evaluación de los inventarios se hace con datos estándar de ahí que no se requiera ninguno de los métodos de evaluación de inventarios mencionados anteriormente.

La evaluación de la producción, en costeos estándar, será siempre con datos estándar, tanto de las unidades como de los precios unitarios.

Finalmente, la evaluación neta por conceptos de los materiales directos es la suma algebraica de las variaciones de precio y de cantidad de materiales, expresadas mediante la siguiente formula:

Cierre de las variaciones:

Las cuentas de variaciones de precio de material y variación de cantidad de material son temporales, por tanto deben cerrarse al final del periodo contable

En relación con la forma de cerrar estas variaciones, existen criterios diferentes entre quienes se interesan por las actividades contables. Dos son las posibilidades que se ofrecen en este campo:

1. El cierre de las variaciones que se presentan en costos estándar, bien sea por concepto de materiales directos, mano de obra directa o costos indirectos estándar, puede hacerse o bien

VN (de materiales) = VPM +VCM

con la cuenta utilidades del periodo o con la cuenta costos de ventas. Esta última es la más utilizada puesto q se estima que las variaciones no son costos del periodo sino costos y deben, en consecuencia, reflejarse en la valuación de los inventarios.

2. Se puede cerrar las variaciones distribuyéndolas proporcionalmente entre las principales cuentas de producción, o sea entre inventario PEP, inventario de productos terminados y costo de productos vendidos. Esta práctica, sin embargo, no es de mucho uso dentro de las industrias manufactureras.

MANO DE OBRA

Naturaleza de la mano de obra

La predeterminación de los costos estándar de la mano de obra directa es el resultado de dos variables: una por concepto de precio de la mano de obra más conocida como estándar del salario. Y la otra por la cantidad.

Del cálculo estándar de la mano de obra directa, es decir, los precios estándar (pesos por cada hora hombre) y la cantidad estándar (horas estándar), podrían surgir diferencias con los precios y las cantidades reales de la mano de obra directa, a la que se denominara variaciones estándar de la mano de obra.

Predeterminación del salario:

A la unidad de administración de salarios corresponde gran parte la responsabilidad de la predeterminación del salario, en el cual intervienen factores diferentes a los que se estudiaron con materiales por tratarse de problemas que son comunes al elemento humano.

Los métodos y sistemas de estandarización que se implantan en la empresa para regular el trabajo tienen influencia especial en la predeterminación del precio de la mano de obra directa. Los estudios de tiempo y movimiento son los que en la práctica determinan con mayor exactitud el pago en sí. Precisamente, es este punto crítico, donde con más frecuencia se presentan choques entre la gerencia y los trabajadores.

Pero ya sea que se pague en forma directa, o por incentivos, el pago debe registrase en cuadros especiales por cada operación, y el total debe aparecer debe aparecer en la nómina de la empresa.

La predeterminación del salario es pues un asunto bastante delicado que requiere no solo de muchos conocimientos sino también una buena experiencia de trabajo.

PREDETERMINACIÓN DE LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA.

La predeterminación del tiempo, tiene que ver también en forma especial con los estudios de tiempo y movimiento, revisión de datos de periodos anteriores y un buen conocimiento de las operaciones de trabajo particular que se está realizando. Todos estos datos, que aparecen en la hoja de tiempo, que a su vez deberá ir registrada en una hoja de especificaciones, de la misma manera que se procedió con los materiales directos.

La hoja de tiempo donde se van acumulando cada semana o cada diez días según las fechas de pago, puede tener muchas formas de acuerdo con las necesidades de la empresa.

De las hojas de tiempo de todos los trabajadores ira registrado al final de un determinado periodo que puede ser una semana, 10 o 15 días en la nómina de

Cuadro 6.1

Trabajadores y empleados. El análisis de la nómina, como ya sE había dicho, especifica claramente los salarios por concepto de obreros de producción, así como de los demás trabajadores y empleados de la empresa.

En la hoja de costos se registrará, como segundo elemento, cuando se sigue el sistema estándar, et costo de tamaño de obra directa predeterminada, al igual que los otros elementos. Una forma diferente de hoja de costos, para varios departamentos de producción, se muestra en el cuadro 6.2.

Variaciones de mano de obra directa

Se presentan variaciones en el uso de la mano de obra directa cuando las horas reales resultan diferentes de las estándar, y cuando los precios unitarios reales de la mano de obra, o sea la tasa de pago, son igualmente diferentes de las predeterminadas, en el primer caso, surge la variación en cantidad de mano de obra, o sea la variación de tiempo, y en el segundo se presenta la de precio de mano de obra, es decir, la variación de salario. Estas variaciones constituyen una medida de eficiencia, tanto para el jefe producción, responsable de tas horas de mano de obra directa trabajadas, como jefe de administración de salarios o la convención colectiva de trabajo, responsables del salario de los trabajadores.

Cuadro 6.2

1. Cualquier cambio en las lasas de pago que no hubiese sido previno cuando se hizo la predeterminación de este segundo demento de costo, como ocurriría en el caso de una huelga repentina que diera origen a mayores alzas de los salarios de tos que se habían estimado en principio, o simplemente una revisión del contrato colectivo de trabajo.

2. Un cambio brusco de los métodos de trabajo por diversas causas que den origen, sea a una disminución del rendimiento por parte de los trabajadores, ocasionado, por ejemplo, por un desmejoramiento de las condiciones ambientales del trabajo, o a un mejoramiento de dicho rendimiento debido a la implantación de nuevas técnicas y nuevos sistemas de relaciones humanas que no se hubiesen previsto al determinar estos costos.

3. Una reclasificación de puestos en un determinado grupo de trabajadores, que bien pudiera ser el resultado de una nueva evaluación de los oficios no prevista cuando se predeterminaron los costos por concepto de la mano de obra directa.

4. Un aumento de tos salarios y modificaciones de los pagos mínimos por decretos del gobierno.

Contabilización de la mano de obra directa

El registro del uso de la mano de obra, ya sea directa o indirecta, o que se considere como u costo del periodo cuando se emplea el sistema de costeo estándar, se hace teniendo en cuenta los siguientes factores:

1. Pago de los salarios.

Tomando como base las hojas de tiempo en las cuates se encuentran registradas las horas reales y lo que se pagó por ellas, las empresas preparan su nómina y contabilizan la salida del dinero debitando (a cuenta Nómina y acreditando Caja y las correspondientes deducciones y retenciones.

A fines del periodo una semana, quince días debe hacerse un análisis de la nómina para proceder a cerrar la cuenta temporal.

El análisis de la nómina de la compañía Plegables S.A muestra en enero 31 loa siguientes datos:

Costo de mano de obra directa $3.800.000Costo de mano de obra indirecta 200.000Salarios de supervisión 900.000Salarios por sobretiempo 100.000Solanos de vendedores 1.000.000Salarios de oficinas de administración 1.200.000Total

7.200.000

2. cierre de la cuenta Nómina. Cuando se vence un periodo de pago, que puede ser cada 10 ó 20 días, según la política de la empresa, se puede cerrar la cuenta Nómina (por un total de $7.200000 en nuestro ejemplo), siempre y cuando se tenga la certeza de que el costo real de la mano de obra directa (en este caso S 3.800.000) es exactamente igual al costo estándar. Pero como en general ello no ocurre, Sólo se puede cerrar dicha cuenta por la porción que no es el segundo elemento de costo, con el siguiente registro:

Costos indirectos de fabricación control (trabajos indirectos) (5) 200.000

Costos indirectos de fabricación control (supervisión) (5) 900.000

Costos indirectos de fabricación control (sobretiempo) (5) 100.000

Salarios de vendedores 1.000.000

Salarios de oficina de administración 1.200.000

Nómina (28) 3.400.000

Se necesita ahora conocer el valor de la mano de obra directa estándar, o sea el Inventario PEP (mano de obra directa) que de acuerdo con el sistema que se está aplicando debe ser estándar, y este valor será el que aparecerá registrado en la hoja de costos.

La hoja de especificaciones estándar para una silla plegable, siguiendo con el ejemplo 6.1, trae los siguientes datos:

Cantidad estándar Precio estándarOperación 1 10 horas $300Operación 2 2 horas 350

Las estadísticas de producción en enero, con respecto a la mano de obra, son las siguientes:

Unidades en proceso, l-l 0Unidades comenzadas en enero 100Unidades terminadas 80

Unidades en procedo, 1-31 20 100% Operación 10% Operación 2

De los registros de la nómina y de las hojas de tiempo se han extraído los siguientes datos reales sobre las horas trabajadas y la retribución real de las mismas, para cada operación:

Horas reales Retribución real

Operación 1 1040 $320000Operación 2 150 60000

3. Utilización estándar de mano de obra directa en la operación 1:

Unidades terminadas 80

Unidades en proceso, terminadas totalmente por la operación I: JO x 100%

20

Total de unidades terminadas por ta operación 1: 100

100 unidades x 10 horas estándar/unidad = 1.000 horas estándar.

1.000 horas estándar x S300/H5t =$300.000

4. Utilización estándar de mano de obra directa en la operación 2:

Unidades terminadas 80

De las 20 unidades en proceso no hay ninguna terminada

por concepto de la operación 2 0

Total de unidades terminadas por la operación 2 80

80 unidades x 2 horas estándar/unidad =160 horas estándar

160 horas estándar x S350/HSI =$56.000

Con base en los datos que suministra el problema, y en los que se han calculado, tanto leales corno estándar, se sintetiza todo en el siguiente cuadro:

horasreales

pagoreal

horaestándar

pago por hst

pago totalestándar

operación 1 1.040 $320.000 1.000 $300 $300.000operación 2 150 60.000 160 350 56.000

Cierre parcial de la nóminalos siguientes son los registros que se deben hacer para cerrar la porción de la mano de obra directa de la nómina

a) Para la operación 1

Inventario PEP (mano de obra) (6) 300000

Variación de salario (25) 8000

Variación de tiempo (26) 12000

Nómina de fábrica (4) 320000

La diferencia entre el costo de la mano de obra directa estándar ($300.000) Y real ($320.000) da origen, en este coso, a una variación de salario y a una de tiempo, pues el pago por hora real es diferente del pago por hora estándar, y las horas reales son también diferentes de las estándar.La cuenta Inventario PEP (mano de obra directa), cuyo valor se registrará en la hoja de costos, debe estar expresad en términos estándar en contraste con la cuenta de nómina de fábrica, en datos reales.

La variación de salario se calcula estableciendo la diferencia entre lo que se debería haber pagado por las horas reales al precio unitario estándar, y lo que se pagó realmente por ellas.

La variación de tiempo se calcula estableciendo la diferencia entro las horas estándar y las reales, y multiplicando esa diferencia por el salario unitario estándar.

Cálculos

CálculosInventario PEP (mano de obra directa = 1.000 HSl x $ 3OO/HSt= $300.000 VS = |HR x SUSt) - STRVS = (1040 x $300) - $320.000 = -$8.000 ( desfavorable )VT =$USt x H$t - HR)VT =$300 (1.000 - 1.040) = - $12.000 (desfavorable) donde.

VS =Variación de salario (variación precio de mano de obra)HR =Horas realesSUSt =Salario unitario estándarSTR =Salario total realVT =Variación de tiempo (variación de cantidad de mano de obra

HSt= Horas estándar

b) Para la operación 2:.

Inventario PEP (mano de obra directa) 56000

Variación de salano 7500

Nómina 60000

Variación de tiempo 3500

En este registro, y por razones similares a las del registro anterior, también se presentan las variaciones de salario y de tiempo.

Cálculos:

Inventario PEP(Imano de obra directa) =160 HSt x $350/HSl =$56.000 .V$ = (150 x $350) - $60,000 =-$7.500 (desfavorable)VT = $3501160 - $150) = - $3.500 (favorable)

Es posible plantear entonces la existencia de una variación neta por concepto de la mano de obra, como la suma algebraica de las variaciones de salario y de tiempo, expresada así:VN (mano de obra) =VS + V

Prestaciones socialesEn costeos estándar, las prestaciones sociales se comportan en forma similar a las situaciones ya vistas en costeos históricos por órdenes de producción, en el sentido de que se

consideran como mano de obra directa cuando se trata de las prestaciones sociales de los obreros de producción, y las restantes prestaciones sociales serán de los trabajadores indirectos de la producción o de los empleados de administración y ventas. Aquí también se tornan provisiones para las prestaciones sociales, según porcentajes previamente establecidos en cada empresa de acuerdo con las leyes laborales vigentes. Si se trata de las prestaciones sociales de la mano de obra directa, su contabilización se registraría de la siguiente manera:

Inventario PEP (mano de obra directa, prestaciones sociales) XXX

Provisión para prestaciones sociales XXX

Y si las prestaciones sociales se refieren a la mano de obra indirecta de producción o a los empleados de administración y de ventas, su contabilización se registra mediante débitos a la cuenta Costos indirectos de fabricación control, especificando en cada caso el tipo de costo (supervisión, mantenimientos, celadores, etc.) y la cuenta Salarios de vendedores o salarios de administración, especificando además que se trata de prestaciones sociales. Una forma general de presentación de tal registro sería la siguiente:

CIF control (supervisión prestaciones sociales) XXXX

CIF control (mantenimiento y prestaciones sociales) XXXX

Salarios vendedores (prestaciones sociales) XXXX

Salarios de administración (prestaciones sociales) XXXX

Provisión para prestaciones sociales XXXX

Posteriormente, cuando las prestaciones sociales se paguen en realidad, podría presentarse una diferencia entre la provisión inicial, tomada sobre los datos estándar, con los datos reales de pago, lo que daría lugar al siguiente registro contable, en el caso de que la provisión hubiera sido menor que el dato real:

Provisión para prestaciones sociales XXX

Utilidades del periodo XXX

Caja XXXX

Y así se acreditaría la cuenta Utilidades del periodo cuando el caso hubiera sido opuesto al anterior.

Ejemplo 6.2 Costos predeterminados de mano de obra

La compañía Tokio S.A. lleva un sistema de costeo estándar. Para un tercer trimestre elabora la siguiente hoja de especificaciones por mano de obra directa:

TABLA 1

El resto de la nómina corresponde a mano de obra directa.

Haga los registros de:

a) Pago de nóminab) Cierre parcial de la nóminac) Inventario PEP (mano de obra)d) Cierre de las variaciones

Grafica 6.000

Cuentas T:

TABLAS CUENTAS T

Costos indirectos de fabricación

Naturaleza de los costos indirectos de fabricación

La predeterminación de los costos indirectos de fabricación en costeos estándar trae consigo numerosas dificultades, ya que son muchos los factores que deben considerarse, en especial! aquellos que se relacionan con la capacidad de producción de la empresa, si es que se quiere operar correctamente con este tercer elemento.

En costeos por órdenes de producción se había visto que no es posible conocer en forma exacta los costos indirectos que se deben aplicar a la producción en un periodo determinado, y que los costos reales totales se conocerán únicamente al finalizar el periodo normal de la producción. Con base en este concepto, cuando se trataba de averiguar el monto de los costos indirectos que se habían aplicado en el proceso de producción de un determinado artículo, había que recurrir a una tasa predeterminada, cuyo cálculo era posible mediante el conocimiento de un presupuesto de costos indirectos y otro de horas de mano de obra directa, o de su costo, o de cualquiera otra base de aplicación que se hubiera fijado de antemano, de acuerdo con la política seguida por la empresa en esta materia.

En costeos estándar se presenta también el mismo problema, debiéndose entonces dar pasos similares para obtener el monto de los costos indirectos de fabricación, mediante la utilización de una tasa que se llamará tasa estándar de costos indirectos, cuyo cálculo es idéntico al ya estudiado en costeos por órdenes de producción.

Capacidad normal de producciónCuando una empresa se dispone a preparar un presupuesto de costos indirectos, requisito indispensable para el cálculo de la tasa estándar, debe tener en cuenta el nivel de Producción de la planta. Sobre el particular se deben estudiar dos situaciones:

1. Capacidad teórica o ideal de producción. Se entiende por capacidad teórica o ideal de producción el nivel en el cual se trabajaría en una forma continua si no faltaran los pedidos u órdenes de producción.2. Capacidad media de producción. Bajo esta denominación se hace alusión a un nivel en el cual se tienen en cuenta los. di versos factores que afectan comúnmente a la

producción, como la falta de pedidos, los daños en las máquinas, la inadecuada adopción de métodos y sistemas técnicos en determinados sectores, y las deficiencias y errores que son comunes en los trabajadores, en tanto seres humanos.La capacidad normal de producción sería aquella que se basara en unas ventas previstas, pero teniendo, muy presente los diversos factores que podrían hacer variar el nivel en que se realizan los procesos de producción.

Sobre la tendencia a utilizar la capacidad teórica o la capacidad media como la normal de producción, existen muchas discrepancias y nada se ha definido sobre el particular; al criterio de los ejecutivos de la empresa queda el decidir la forma más conveniente de actuar en este sentido. Podría decirse, como una norma general, que en un gran número de empresas se ha establecido el nivel de 80% como la capacidad normal. En otras empresas, donde se acostumbra utilizar la capacidad media, se estima que ésta es aproximadamente 80% de la capacidad teórica o ideal.

La tendencia moderna se orienta a la aplicación de la capacidad media como la normal de producción, porque tiene en consideración los numerosos factores que pueden afectar los procesos de producción.

De todas maneras, cuando se trate de establecer la capacidad normal de la producción, se deberá considerar el número de unidades previstas para fabricar, a fin de hacer frente en forma regular a las ventas que se espera realizar.

La responsabilidad en la determinación de la capacidad normal de producción corresponde, pues, a un vasto núcleo de personas, ya que numerosos departamentos de producción, suministro de materiales, personal, ventas, se involucran en tales decisiones.

Los presupuestos de costos indirectos que se basen en una u otra forma de capacidad normal de producción se denominarán fijos o estáticos, y se han usado desde hace bastante tiempo en las grandes industrias manufactureras. Sin embargo, han surgido nuevas técnicas en materia de presupuestación, por ejemplo, los presupuestos flexibles en relación con los costos indirectos de fabricación, de muy buenos resultados actualmente.

Tasa estándar de costos indirectos

En costeos estándar, al igual que en costeos históricos por órdenes de producción, se requiere calcular el monto de los costos indirectos que se aplican a la producción en cada hoja de costos por trabajo y para ello es necesario averiguar una tasa predetermina-da de costos indirectos de fabricación, lá cual se obtiene mediante la aplicación de la siguiente fórmula:

TSt=CIFPNOP

Dónde:

TSt = tasa estándar de costos indirectos de fabricación.

CIFP = gastos generales presupuestados, calculados con base en un nivel normal de producción.

NOP = base presupuestada que puede expresarse en unidades de producción, horas de mano de obra directa, costo de esas horas, horas máquina, etc., y que corresponde, en cada caso, a la base que se tome para aplicar los costos indirectos a la producción.

La tasa estándar puede expresarse en muchas fórmulas, según la base que se tome. En la práctica, las bases más utilizadas son: unidades de producción; horas de mano de obra directa; costo de las horas de mano de obra directa; horas máquina.

En todas las bases anteriores, el factor tiempo es e! más importante. Cuando se empleen como base las unidades de producción, éstas deben expresarse de todas maneras en términos de horas por unidad, lo cual se obtiene al multiplicar las unidades presupuestadas por las horas estándar de cada unidad que suministra la hoja de especificaciones estándar, y que en realidad se puede considerar como un presupuesto por unidad. Pero debe quedar bien claro que las horas estándar totales son diferentes de las horas presupuestadas totales, por cuanto las primeras tienen en cuenta una producción equivalente basada en su mayoría en unidades reales de producción, mientras que las segundas se basan en unidades presupuestadas.

Tasa estándar fija y tasa estándar variable

Así como los costos indirectos presupuestados son el resultado de la suma de los costos fijos y variables, la tasa estándar de costos indirectos se subdivide en tasa estándar fija y variable, cuyo cálculo es el siguiente:

TStf =CIFPFNOP

TSTv=CIFPVNOP

TSt=TStf +TStv

En el siguiente ejemplo se aprecia mejor el fenómeno:

La compañía MNOP presupuesta para un determinado periodo 10.000 horas de mano de obra directa y costos indirectos por un valor de $300.000 discriminados así

Costos indirectos presupuestados fijos $200.000

Costos indirectos presupuestados variables $100.000:

Las tasas estándar fija y variable se calculan así:

TStf = CIFPFHMODP

= 200.00010.000 HP

=$ 20HP

TStv= CIFPVHMODP

= 100.00010.000 HP

=$10HP

TSt= CIFPHMODP

+ 300.00010.000 HP

=$30HP

Variación neta de costos indirectos de fabricaciónCualquier diferencia que se presente entre los costos indirectos que se aplican a la producción, en costeos estándar, y los costos indirectos reales en el proceso de producción, recibe el nombre de variación neta de costos indirectos, la cual se puede expresar mediante la siguiente fórmula:

VN = Inventario PEP (CIF) - CIFR

dónde:

VN = variación neta de costos indirectos

Inventario

PEP (CIF) = costos indirectos que se aplican a la producción en costos estándar, o sea, el costo estándar por concepto de los costos indirectos de fabricación. También se puede expresar así:

Inventario

PEP (CIF) = base estándar x TSt

CIFR = costos indirectos de fabricación reales

La variación neta de costos indirectos de fabricación, en costeos estándar, es susceptible de analizarse en función de tres o de dos variaciones, según el enfoque que se adopte en relación con el nivel de actividad de la empresa, que puede expresarse en horas reales de mano de obra directa o en horas estándar. En el primer enfoque surgirían las variaciones

de eficiencia, de presupuesto y de capacidad, y en el segundo enfoque las variaciones de presupuesto y de capacidad, tal como se abordará un poco más adelante.

La variación neta tendrá el mismo valor, cualquiera sea el enfoque que Se utilice.

Causas que originan las variaciones de costos indirectosPuede decirse que la gran mayoría de las causas que dan origen a las variaciones de materiales y de mano de obra directa, en costeos estándar, pueden extenderse a los costos indirectos de fabricación, porque puede ocurrir que cualquier cambio en las especificaciones del material o la falta de capacitación de los trabajadores, repercuta de una u otra manera en estos costos.

Como causas principales de las variaciones de costos indirectos de fabricación, se pueden mencionar las siguientes:

1. Especificaciones inadecuadas de los materiales directos que necesita un producto.2. Inadecuada determinación, por operaciones, de la cantidad y el precio de la mano de obra directa, como una consecuencia lógica de un incorrecto estudio de tiempos y movimientos, malos métodos y procedimientos de trabajo, etcétera.3. Cambios de precio de los materiales en el mercado.4. Fluctuaciones en el volumen de producción, ocasionadas por diversos factores, como falta de materia prima, escasez de mano de obra, deficiencias en el funcionamiento de las máquinas o disminución en la demanda de determinados productos.

Otras consideraciones importantes en relación con las causas que dan origen a las variaciones de los costos indirectos de fabricación, son las siguientes:

1. La tasa estándar de costos indirectos que se emplea durante la producción para aplicar los costos y conocer el tercer elemento del costo que debe registrarse en la hoja de costos no es la misma que la que podría calcularse al final de un determinado periodo. Esta última sería más exacta, por cuanto sólo al final se registran realmente todos los costos indirectos. Ésta es, indudablemente, una de las principales causas de las variaciones, ya que la primera tasa estándar se basa en unos costos presupuestados que no van a ser de ninguna manera iguales a los reales del periodo. Asimismo, tales costos se toman a un nivel normal de producción que seguramente no será el mismo al cual se realizará la producción.2. La base presupuestada tomada para el cálculo de la tasa estándar, que se hace también teniendo en cuenta determinado nivel normal de producción, seguramente será diferente de lo que ocurra en realidad. Ésta es una segunda causa de distorsión de la tasa estándar que da origen a dos de las variaciones: la de presupuesto, conocida también como la variación de los costos, y la de capacidad o de volumen de producción. Estas dos variaciones sólo pueden analizarse a través de los costos indirectos sub o sobreaplicados que resultan en un departamento o en toda la fábrica.3. La diferencia en el rendimiento de la producción, expresada en horas, es la causa de la variación de eficiencia, que sólo puede realizarse a través del proceso de producción y no por departamentos o para toda la fábrica, como en el caso de las dos Primeras.

Análisis de variaciones de costos indirectosEn el estudio de los costos indirectos de fabricación existen en la actualidad dos enfo-ques importantes:

1. Enfoque tradicional. Bajo éste se supone que los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en las horas reales.Bajo este enfoque se presentan las variaciones de presupuesto y capacidad, las mismas que se estudiaron en el sistema de costeo por órdenes de producción, como resultado de una sub o sobreaplicación de los costos indirectos a la producción, cuyo cálculo, bien sea con un presupuesto estático o flexible, se hace con las mismas fórmulas ya estudiadas anteriormente, recurriendo a una tasa estándar de costos indirectos, y una tercera variación, la de eficiencia, que indicará el mayor o menor rendimiento (en horas) que emplearía un obrero directo de producción al cual se había tomado ya el tiempo respectivo en las condiciones más normales posibles. Se puede decir que la variación de eficiencia es la diferencia entre las horas estándar (previamente calculadas con base en las especificaciones estándar de cada operación) y las horas reales surgidas en la producción, evaluada esta diferencia por la tasa estándar total, todo ello expresado bajo la siguiente fórmula:

VE = (HSt - HR) x TSt

dónde:

VE = variación de eficiencia

HSt = horas estándar de mano de obra directa

HR = horas reales de mano de obra directa

La variación de eficiencia se puede apreciar de la siguiente manera: el tercer elemento del costo, en costeo estándar, tiene que expresarse en datos estándar por intermedio de la cuenta Inventario PEP (CIF), que se obtiene a su vez al evaluar las horas estándar por la tasa estándar. Este tercer elemento es diferente del que se calculaba bajo el sistema de costeos históricos por órdenes de producción, con el nombre de costos indirectos aplicados, y en el cual se evaluaban las horas reales por una tasa predeterminada de costos indirectos, si la base de aplicación eran las horas. Quiere esto decir que la variación de eficiencia se presenta durante el periodo de producción, cada vez que se apliquen los costos indirectos a la producción en las hojas de costo por trabajo, y resulta de establecer la diferencia entre el costo estándar (el Inventario PEP (CIF) en costos estándar), y lo que debería ser el costo (los costos indirectos aplicados) expresado en horas reales:

Ejemplo 6.3 Enfoque tradicional con presupuesto estáticoAl final de un periodo, la compañía Heraclion S.A. suministra la siguiente información:

Horas reales trabajadas 19.000

Horas estándar 18.800

Costos indirectos reales fijos $600.000

Costos indirectos reales variables $192.000

Base de aplicación de los costos indirectos a la producción: HMOD

Al principio del periodo la empresa había hecho los siguientes presupuestos desde el punto de vista estático:

Horas presupuestadas 20.000

Costos indirectos presupuestados fijos $600.000

Costos indirectos presupuestados totales,

calculados al nivel normal de 100% $800.000

Solución

a) Cálculo de la variación neta:

VN = inventario PEP (CIF) - CIFR

inventario PEP (CIF) = HSt x TSt

TStf =CIFPFNOP

= $ 800.00020.000 h

=40$ /h

dónde:

Inventario PEP (CIF) = 18.800 HSt x $40/h = $752.000

Es decir:

VN = $752.000 - $792.000 = - $40.000

b) Cálculo de la variación de eficiencia:VE= (HSt-HR)xTSt

(18.800 H x 19.000 H) x $407h = -$8.000

El empleo de la tasa estándar total en el cálculo de la variación de eficiencia se debe a que bajo el enfoque tradicional se supone que la planta está trabajando en su capacidad real de producción expresada en horas reales.

c)cálculo de la variación de presupuesto:

VP = CIFPNOR - CIFR

CIFPNOR = CIFPF + CIFPV x NOR

NOR=Base realNOP

=19.000 h20.000 h

=0,95

Dónde:

CIFPNOR = $600.000 + $200.000 x 0,95 = $790.000

Es decir:

VP = $790.000 - $792.000 = -$2.000

d) Cálculo de la variación de capacidad:

VC = CIFA - CIFPNOR

CIFA = TSt x base real

= $40/h x 19.000 h = $760.000

dónde:

VC = $760.000 - $790.000 = - $30.000

O también se puede calculad la variación de capacidad aplicando la siguiente

fórmula:

VC = (NOR - NP) x CIFPF

Es decir:

VC = (95% - 100%) x $600.000 = -$30.000

Cualquiera que sea el nivel presupuestado (NP) que se emplee como nivel normal de producción para el cálculo de los costos indirectos presupuestados, se tomará como 100% para efectos de aplicar la fórmula anterior de la variación de capacidad, que es exactamente igual en sus resultados, a la fórmula ya conocida bajo el sistema de costeos históricos por órdenes de

producción (VC = CIFA - CIFPNOR), lo cual se puede demostrar algebraicamente al remplazar en dicha fórmula lo que corresponde a los costos indirectos aplicados y a los costos indirectos presupuestados expresados en el nuevo nivel de producción.

En cuanto a la variación neta, se puede comprobar su resultado original con el que se obtiene mediante la aplicación de la siguiente fórmula:

VN = VE + VP + VC

Es decir:

VN = - $8.000 + (-$2.000) + (-$30.000)

=-$40.000

Otro ejemplo de análisis de variaciones de costos indirectos de fabricación, en costos estándar, empleando en este caso presupuestos flexibles, pero siempre dentro del enfoque tradicional y que, además, introduce la complicación de las unidades que quedan en proceso, es el siguiente:

Ejemplo 6.4 Enfoque tradicional con presupuesto flexible

La compañía Ipiranga S.A. usa costeo estándar y desea calcular sus variaciones de costos indirectos de fabricación para diciembre, de acuerdo con los siguientes datos:

- Especificación estándar: 2 horas de mano de obra directa por cada unidad producida.- Costos indirectos reales en 12-31: $524.000.- Valor de la cuenta de costos indirectos aplicados en 12-31: $432.000.- Unidades terminadas en el periodo (diciembre) y transferidas al almacén: 22.400.- Unidades en proceso en 12-31: 1.000 (100%, 50%, 60%).- Base de aplicación de los costos indirectos a la producción en el periodo: HMOD.

En el mes de noviembre anterior, la empresa había elaborado los siguientes presu-puestos flexibles, tomando el nivel de 90% como su presupuesto normal:

Grafico 3

Con base en los datos anteriores, calcular:a) La variación neta de costos indirectosb) La variación de eficiencia

c) La variación de presupuestod) La variación de capacidadSolución 1. VN = inventario EP (CIF) - CIFR Inventario PEP(CIF)=HSt x RSt

HSt = (22.400 + 1.000 x 60%) x 2HSt = 46.000 HSt

TSt=CIFP(90 %)54.000 h

HMODP = UP x St/un. = 27.000 x 2H = 54.000 HP

TSt=$540.00054.000 h

=$ 10/h

Inventario PEP (CIF) = 46.000 HSt x $10/h = $460.000

VN = $460.000 - $524.000 = - $64.000

2. VE = inventario PEP (CIF) – CIFA VE = inventario PEP (CIF) – CIFA

=- $28.000

3. VP = CIFPNOR – CIFR

NOR=HMODRHMODP

CIFA = HMODR x TSt

HMODR=CIFPTSt

=$ 432.000$ 10/h

=43.200 h

NOR=43.200 h54.000 h

=0,8

Los CIFPNOR se toman directamente del cuadro de presupuestos flexibles al nuevo nivel de producción calculado de 80%, o sea $480.000.

VP = $480.000 - $524.000 = -$44.000

4. VC = CIFA – CIFPNOR= $432.000 - $480.000 = -$48.000

Prueba de la VN:

VN = VE + VP + VC

= $28.000 - $44.000 - $48.000 = -$64.000

Enfoque actual. Se emplea cuando se utilizan los presupuestos flexibles, pero suponiendo que los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en las horas estándar en lugar de las horas reales. Es el análisis de variaciones de costos indirectos más utilizado en la actualidad, ya que muestra las situaciones más

lógicas dentro de los costos estándar.

Los presupuestos flexibles, también conocidos como presupuestos móviles, dinámicos y variables, son los que más se usan en la actualidad en la preparación de los diferentes presupuestos de costos indirectos para diversos volúmenes de producción, porque, al contrario de los estáticos, ofrecen muchas más posibilidades en materia de control de la producción.

Los presupuestos flexibles se han considerado como ideales para controlar los costos indirectos de fabricación, siempre y cuando el volumen de producción y los costos de producción estén muy relacionados entre sí. La duración del uso de esta clase de presupuestos dependerá del grado en que varíen los factores que tienen incidencia directa sobre los costos indirectos. Las compañías actuales acostumbran preparar presupuestos flexibles en cada uno de los departamentos, a fin de poder establecer las relaciones de costos o volúmenes de producción en cada uno de ellos y facilitar así el control de los costos, delimitando responsabilidades a medida que ocurren los cambios en la producción y estudiando las diversas posibilidades de control en cada uno de ellos.

Los presupuestos flexibles pueden expresarse técnicamente de tres maneras:

1. Método de tabla o columnar (o de escala de actividad)2. Método de fórmula (o fórmula presupuestaria)3. Método gráfico

Cuando se usa el método columnar o cualquiera de los otros métodos conocidos, para averiguar los presupuestos flexibles, se debe tener presente que los cálculos pueden hacerse en forma separada para cada uno de los departamentos que funcionan en una empresa, o bien se puede elaborar un cuadro global que cobije todos los presupuestos flexibles que se realicen. Lo más adecuado es que cada departamento lleve sus propios cuadros o tablas y utilice como medida de capacidad de producción la que considere más conveniente, bien sea unidades de producción, horas de mano de obra directa o su costo que, como se recordará, son igualmente las bases que se usan para aplicar los costos indirectos a la producción.

El cálculo de los presupuestos flexibles por el método columnar se puede apreciar en el ejemplo siguiente.

Ejemplo 6.5 Enfoque columnar aplicado al cálculo de presupuestos flexibles

La compañía XYZ, en uno de sus departamentos de producción, y utilizando las unidades como medida de la capacidad, calcula diferentes presupuestos de unidades y de costos indirectos a diversos niveles de producción.

Los resultados obtenidos pueden apreciarse en el cuadro 6.3 de datos predeterminados, que facilita mucho todos los cálculos de aplicación de los costos indirectos puesto que una vez que se conoce el nivel estándar al cual se realiza la producción, que puede ser cualquiera de los que en él figuran, basta tomar los datos presupuestados de la base escogida (en este caso unidades de producción) y los costos indirectos previamente calculados a dicho nivel, para determinar la tasa estándar de costos indirectos que se necesita a fin de conocer el tercer elemento del costo.

Puede ocurrir que el nivel resultante esté entre dos de los calculados previamente; por ejemplo, que sea 95% o cualquier otro porcentaje, caso en el cual basta hacer una interpolación simple entre esos dos niveles para obtener el monto de los costos indirec-tos presupuestados expresados en el nivel estándar.

El método columnar es el más empleado en el campo didáctico.

El método de la formula presupuestal, ya visto en costeos históricos por órdenes de producción, es bastante usado en las industrias porque indica el componente constante o fijo del costo, así como el variable, y ofrece una fórmula para cada uno de los costos en cada departamento.

Cuadro 6.3

Ejemplo 6.6 Método de fórmula presupuestal

La compañía XYZ que utiliza presupuestos flexibles en uno de sus departamentos, y toma como base de aplicación de sus costos indirectos las horas de mano de obra directa, dispone de los datos que aparecen en el cuadro 6.4.

cuadro 6.4

Los datos de costos indirectos que allí aparecen cuyo monto se obtiene al sumar lo que es fijo y lo que es variable, se pueden ahora representar en forma columnar de la manera como aparece en el cuadro 6.5.

cuadro 6.5

Alquiler: Este costo es fijo, de manera que su valor de $40.000 permaneceráconstante a cualquier nivel de producción.

Mano de obra indirecta: Es un costo que varía a razón de $40 por cada hora de mano de obra directa presupuestada, es decir que los valores serán diferentes para cada uno de los niveles que aparecen en la ilustración.

Otros costos: Se considera que estos costos tienen una porción fija de $80.000 a cualquier nivel de producción, pero a la vez varían a razón de $60 por cada hora de mano de obra directa presupuestada, de manera que su valor al nivel de 100% es el siguiente: $80.000 + (40.000 x $60) = $320.000, y en igual forma se calculan los restantes valores para los otros niveles.

Por último, en el método grafico los costos indirectos se pueden representar en forma gráfica, para dar igualmente los presupuestos flexibles. El monto de los costos presupuestados se representa gráficamente con los niveles de producción expresados en cualquiera de las bases conocidas (horas de mano de obra directa presupuesta, por ejemplo) de manera que conociendo el nivel estándar de producción se obtiene de inmediato el punto que señala el total de costos presupuestados que se requiere en un momento dado.

Este método es poco usado en la práctica.

Bajo el enfoque actual, el análisis de las variaciones de costos indirectos se puede hacer, con los mismos resultados por el método de dos variaciones (la variación de presupuesto y la variación de capacidad) o por el método de tres variaciones, que consiste simplemente en subdividir la variación de presupuesto en otras dos: la variación de precio (o de costo) y la variación de eficiencia.

Las fórmulas que se aplican dentro del enfoque actual para calcular las variaciones de costos indirectos de fabricación, son las siguientes:

Método de dos variacionesVN = Inventario PEP (CIF) - CIFR

Esta fórmula es exactamente la misma, bien sea que se emplee el enfoque tradicional o el actual, o que dentro de este último se utilice el método de dos o tres variaciones.

La variación de presupuesto se calcula de la siguiente manera:

VP = CIFPNE - CIFR

dónde:

VP = variación de presupuesto

CIFPNE = costos indirectos presupuestados expresados en el nivel estándar de producción

CIFR = costos indirectos de fabricación reales

Los costos indirectos presupuestados expresados en el nivel estándar se pueden calcular así:

CIFPNE = CIFPF + CIFIVNE

dónde:

CIFPF = costos indirectos presupuestados fijos

CIFPVNE = costos indirectos presupuestados variables ajustados al nivel estándar de producción

El nivel estándar de producción se puede calcular así:

NE=Base estándarNOP

dónde:

NE = nivel estándar de producción

Base estándar = las unidades (o porcentajes) o las horas de mano de obra directa expresadas en datos estándar.

NOP = las unidades (o porcentajes) o las horas de mano de obra directa expresadas en datos presupuestados.

Las anteriores fórmulas son similares a las utilizadas en costeos por órdenes de producción, con la única diferencia de que se ha tomado el nivel estándar de producción en lugar del nivel real.

La variación de capacidad o de volumen de producción se calcula así:

VC = Inventario PEP (CIF) - CIFPNE

dónde:

VC = variación de capacidad

Inventario PEP (CIF) = el tercer elemento de costos, en costos estándar, o sea el costo estándar, o los costos indirectos estándar aplicados.

Aquí también hay similitud entre la fórmula de la variación de capacidad vista en costeos históricos por órdenes de producción (VC = CIFA - CIFINOR) y la de costos estándar, si se

tiene en cuenta que los costos indirectos aplicados se toman en este último caso en datos estándar, y los costos indirectos presupuestados se expresan o ajustan en el nivel estándar en lugar del nivel real (en horas).

La variación de capacidad se puede calcular igualmente, en costos estándar, mediante la aplicación de la siguiente fórmula:

VC = (NE - NP)x CIFPF

dónde:

NE = nivel estándar de producción

NP = nivel presupuestado de producción o nivel normal

CIFPF = costos indirectos presupuestados fijos

Método de tres variacionesCuando se emplea el método de tres variaciones, la variación de presupuesto se subdivide en las siguientes dos variaciones, cuyo cálculo se obtiene así:

(1) Variación de precio = CIFPNOR - CIFR

dónde:

CIFPNOR = costos indirectos presupuestados expresados en el nuevo nivel de producción o nivel real (en horas reales). Es la misma fórmula presupuestaria ya conocida.

(2) Variación de eficiencia = CIFPNE - CIFPNOR

dónde:

CIFPNE = costos indirectos presupuestados expresados en el nivel estándar (horas estándar).

Esta variación de eficiencia puede calcularse estableciendo la diferencia entre las horas estándar evaluadas por la tasa estándar variable, y las horas reales evaluadas por la misma tasa. No se tiene en cuenta Ja tasa estándar fija, puesto que se considera que los costos indirectos fijos son los mismos (presupuestados y reales), tanto para las horas estándar como para las horas reales, de acuerdo con la siguiente fórmula:

Variación de eficiencia = (HSt - HR) x TStv

Cuando se utiliza la fórmula anterior para calcular la variación de eficiencia, en costos estándar, se considera que la fábrica está trabajando a su capacidad estándar de producción y no a su capacidad real, y por eso se emplea la tasa estándar variable.

La variación de capacidad se calcula de la misma manera en que se hizo bajo el método de dos variaciones.

Ejemplo 6.7 Análisis de variaciones mediante el enfoque actual

Al comenzar un determinado periodo, la empresa Kibbutz S.A. elabora el siguiente cuadro de presupuestos flexibles a un nivel normal de producción de 100%.

Durante el periodo se suministró la siguiente información (ver cuadro pág. siguiente):

Horas reales de mano de obra directa: 32.000

Horas estándar de mano de obra directa: 28.000

Costos indirectos reales fijos: $482.000

Costos indirectos reales variables: $198.000

CUADRO 6.666

Los costos indirectos de fabricación se aplicaron a la producción con base en las horas estándar de mano de obra directa.

Solución

Cálculo de la variación neta: (igual mediante ambos métodos)


Inventario PEP (CIF) = HSt x TSt

TSt=$720.00040.000 h

=$ 18/h

TSt . f =$ 480.00040.000 h

=$ 12 /h

TSt . v=$240.00040.000 h

=$6/h

De donde:

VN = (28.000 HSt x $18/h) - ($482.000 + $198.000)

= $504.000 - $680.000

= -$176.000

Análisis mediante el método de dos variaciones

Cálculo de la variación de presupuesto:

VP = CIFPNE – CIFR

NE= Horas estándarHoras presupuestadas

=28.00040.000

=0,7

de donde:

VP = $648.000 - $680.000

= -$32.000

La variación de presupuesto (desfavorable) por $32.000 está influenciada en este caso particular, tanto por los costos fijos como por los costos variables. En el primer caso, por el exceso de $2.000 de los costos fijos reales en relación con los costos fijos presupuestados, que surgieron, o bien por mayores valores en la depreciación, o por diferencias en los seguros y en los impuestos. Pero cuando se supone que los costos fijos (presupuestados y reales) serán constantes, la variación de presupuesto se deberá exclusivamente a los costos indirectos reales variables, que han absorbido cualquier cambio con respecto a los presupuestados, según como haya variado la producción; y en este caso, por la diferencia de $40.000 entre los costos indirectos reales variables y los costos indirectos presupuestados variables expresados o ajustados en el nivel estándar de producción.

En el caso de los costos fijos se calcula una variación de presupuesto debida a este tipo de costos, así:

VP = CIFPFNE – CIFRF

dónde:

CIFPFNE = costos indirectos presupuestados fijos expresados en el nivel estándar de producción.

CIFRF = costos indirectos reales fijos.

Aplicada esta fórmula al ejemplo, se tiene:

VP = $480.000 - $482.000 = -$2.000

En el caso de los costos variables se calcula otra variación de presupuesto debida a este tipo de costos así:

VP = CIFPVNE - CIFRV

dónde:

CIFPVNE = costos indirectos presupuestados variables expresados en el nivel estándar de producción.

CIFRV = costos indirectos reales variables.

En el ejemplo se tendría:

VP = $168.000 - $198.000 =-$30.000

Lo anterior significa que la variación de presupuesto (desfavorable) está compuesta por $2.000 de los costos fijos y $30.000 de los costos variables.

Cálculo de la variación de capacidad o de volumen de producción:

VC = inventario PEP (CIF) - CIFPNE

Es decir:

VC = $504.000 - $648.000 = -$144.000

También se puede calcular la variación de capacidad mediante la aplicación de las siguientes fórmulas:

VC = costo estándar fijo - CIFPFNE

= (28.000 HSt x $12/h) - $480.000

= $336.000 - $480.000 = - $144.000

O también:

VC = (NE - NP) x CIFPF

= (70% - 100%) x $480.000 = -$144.000

La variación de capacidad, en costos estándar, se debe exclusivamente a los costos fijos, y es el resultado de la subutilización de los recursos físicos de la fábrica, en este ejemplo.

La validez de los cálculos anteriores se puede probar mostrando que la variación neta es la suma algebraica de las variaciones de presupuesto y de capacidad, así:

VN = VP + VC

= -$32.000 + (-$144.000) = -$176.000

Análisis mediante el método de tres variaciones

Bajo este método, lo único diferente con respecto al método de dos variaciones radica en que la variación de presupuestos se subdivide en variación de precio (análoga a la variación de precio de materiales) y variación de eficiencia (análoga a la variación de tiempo en la mano de obra), obtenidas así:

Cálculo de la variación de precio:Variación de precio = CIFPNOR - CIFR

= $672.000 - $680.000 = -$8.000

Cálculo de la variación de eficiencia:

Variación eficiencia = CIFPNE - CIFPNOR

= $648.000 - $672.000 = -$24.000

NOR= Horas realesHoras presupuestadas

=32.00040.000

=0,8

Cálculo de la variación de capacidad:


= $504.000 - $648.000 = -$144.000

La prueba de la variación neta en este caso es la siguiente:

VN = variación de precio + variación de eficiencia + VC

= -$8.000 + (-$24.000) + (-$144.000) = -$176.000

Un análisis más profundo en relación con. la influencia de los costos fijos y los costos variables sobre la variación de presupuesto subdividida en dos, es el siguiente:

La variación de precio está influenciada, en el caso del ejemplo 6.7, tanto por los costos fijos como por los costos variables. En el primer caso, se debe al exceso de los $2.000 que hay entre los costos indirectos presupuestados fijos expresados en el nuevo nivel de producción, y los costos indirectos reales fijos, calculados mediante la aplicación de la siguiente fórmula:

Variación de precio (debida alos costos fijos)=CIFPFNOR−CIFRF

dónde:

CIFPFNOR = costos indirectos presupuestados fijos expresados al nivel de operación real.

Aplicando esta fórmula al ejemplo, se obtiene:

Variación de precio (debida a los costos fijos) = $480.000 - $482.000

= -$2.000

Si no se hubiera presentado diferencia entre el costo fijo presupuestado y el costo fijo real, no habría surgido variación de precio por concepto de los costos fijos, y toda la variación se debería exclusivamente a los costos variables, que se obtiene al establecer la diferencia entre el monto de los costos indirectos presupuestados variables expresados en el nuevo nivel de producción, y los costos indirectos reales variables, así:

Variación de precio (debida a los costos variables) - CIFPVNOR - CIFRV

Dónde:

CIFPVNOR = costos indirectos de producción presupuestados variables expresados al nivel de operación real.

Es decir:

Variación de precio (debida a los costos variables) = $192.000 - $198.000

= -$6.000

En cuanto a la variación de eficiencia, el otro componente de la variación de presupuesto, está influenciada exclusivamente por los costos variables, tal como se puede apreciar en las siguientes fórmulas:

Variación de eficiencia = CIFPVNE - CIFPVNOR

= $168.000 - $192.000

= -$24.000

O también:

Variación de eficiencia = (HSt - HR) x TStv

= (28.000 - 32.000) x 6

= -$24.000

De acuerdo con los planteamientos anteriores, la variación de presupuesto tiene el siguiente valor:

Variación de precio (debida a los costos fijos) -$2.000

+ Variación de precio (debida a los costos variables) -$6.000

+ Variación de eficiencia -$24.000

Variación de presupuesto -$32.000

Contabilización de las variaciones de costos indirectosLa contabilización de las diferentes variaciones de los costos indirectos debe hacerse de acuerdo con los siguientes planteamientos:

1. La variación de eficiencia, bien sea la calculada bajo el enfoque tradicional con baseEn un nivel real o la obtenida bajo el enfoque actual con base en un nivel estándar, se presentará durante el periodo de producción cada vez que se apliquen los costos indirectos en las diferentes hojas de costo por trabajo. Dicha variación será favorable o desfavorable, según tenga saldo crédito o débito, y tendrá incidencia sobre el estado de costos, aumentándolo o disminuyéndolo, según se haya considerado como incontrolable o controlable.

2. Las variaciones de presupuesto (generalmente controlables) y de capacidad (incontrolables) se contabilizan al final del periodo contable, cuando se cierran las cuentas Costos indirectos

aplicados estándar y los Costos indirectos reales. Si dichas variaciones son favorables, con saldo crédito, o desfavorables, con saldo débito, disminuirán o aumentarán el costo del producto, e irán restadas o sumadas en el estado de costos.3. La variación neta se obtiene al hacer el registro de aplicación de los costos indirectos a la producción, que en costos estándar se obtiene al debitar la cuenta Inventario PEP (CIF) y acreditar Costos indirectos reales, o sea un registro diferente del que se hacía en costeos históricos por órdenes de producción en lo que respecta a la cuenta del crédito.

Ejemplo 6.8 Variaciones de costos indirectos

La compañía Estándar S.A. se dispone a aplicar costeo estándar en la contabilización de sus productos. Con anterioridad había hecho todos los estudios necesarios en relación con los estándar y con los presupuestos. Esta compañía utiliza un presupuesto fijo, y tomó como producción normal para efectos de los cálculos de los presupuestos, el nivel de 100%.

'

En enero, antes de iniciar el periodo de producción de un mes, se dispone de los siguientes datos:

Unidades presupuestadas para enero 20.000

Costos indirectos presupuestados fijos $2.000.000

Costos indirectos presupuestados variables $1.000.000

La hoja de especificaciones estándar indica que cada unidad producida lleva 5 horas estándar.

Los resultados reales del periodo son los siguientes:

Costos indirectos reales: $3.105.000

Volumen real de producción: 98.000 horas de mano de obra directa.

Volumen estándar de producción: 99.050 horas de mano de obra directa.

Averiguar las variaciones de costos indirectos y mostrar los registros de contabilidad correspondientes, empleando el método tradicional y el método actual.

Solución

En la solución de este problema se debe primero averiguar los siguientes datos:

Horas presupuestadas: 20.000 unidades x 5 HSt = 100.000

Tasa estándar=Costos indirectos presupuestadoshorasde obra presupuestadas

=32.00040.000

=$30 /h

Tasa estándar fija= CIFPFHMODP

=$ 2.000 .000100.000 H

=$ 20/h

Tasa estándar variable= CIFPVHMODP

=$ 1.000 .000100.000 H

=$10/h

Hechos los cálculos anteriores, se procede ahora a calcular el valor de las diferentes variaciones:

Variación neta de costos indirectos:

VN = inventario PEP (CIF) – CIFR

inventario PEP (CIF) = HSt x TSt = 99.050 HSt x $30/HSt

= $2.971.500

VN = $2.971.500 - $3.105.000 = -$133.500 (desfavorable)

Variación de presupuesto:

VP=CIFPNOR –CIFR

CIFPNOR=CIFPF+ (CIFPV ) XNOR ; NOR=98.000 horas100.000 H

=0,98

VP = $2.000.000 +($1.000.000 x 0,98) - $3.105.000

VP = $2.980.000 - 3.105.000 = -$125.000 (desfavorable)

Variación de capacidad:

VC = (HR - HP) x TStf

VC = (98.000 - 100.000) x $20/h

VC = -$2.000 x $20/h = -$40.000 (desfavorable)

Variación de eficiencia:

VE = (HSt - HR) x TSt

VE = (99.050 - 98.000) x $30/h

VE = 1.050 x $30/h = $31.500 (favorable)

Prueba

VN = VP + VC + VE

VN = -$125.000 - $40.000 + $31.500

VN = -$133.500 (desfavorable)

Registro de la aplicación de los costos indirectos a la producción:

Inventario PEP (CIF) (7) 2.971.500

Costos indirectos aplicados (8) 2.940.000

Variación de eficiencia (27) 31.500

Cálculos

Inventario PEP (CIF) = HSt x TSt = 99.050 x $30/h

= $2.971.500

Costos indirectos aplicados = HR xTSt

= 98.000 x $30/h = $2.940.000

Registro de cierre de los costos indirectos (reales y aplicados)

Costos indirectos aplicados (8) 2.940.000

Variación de presupuesto (15) 125.000

Variación de capacidad (16) 40.000

Control CIF (5) 3.105.000

Registro de cierre de las variaciones:

CV (12) 133.500

VE (27) 31.500

VP (15). 125.000

VC (16) 40.000

En este caso concreto se consideran las variaciones de costos indirectos como incontrolables y, por consiguiente, aumentan o disminuyen directamente el costo del producto. De haberse analizado algunas de estas variaciones como controlables, se habrían considerado entonces como costos del periodo, se cerrarían con la cuenta de utilidades del periodo y aparecerían en el estado de resultados.

Registros en el libro Mayor.

Grafica 6.7

El empleo del método actual en la solución de este problema, es decir, aquel que supone que los costos indirectos se aplican a la producción con base en las horas estándar en lugar de las horas reales, puede hacerse,, en cuanto al cálculo de las variaciones, o bien por el método de dos variaciones o por el método de tres variaciones, así:

Método de dos variaciones

La variación de presupuesto se calcula así:

VP=CIFPNE – CIFR

NE= HMODStHMODP

= 99.050 HSt100.000 HP

=0,9905

CIFPNE=CIFPF+(CIFPVx NE)

¿ $2.000.000+($ 1.000 .000 x 0,9905)=$ 2.990.500

VP=$2.990 .500−$ 3.105 .000=−$ 114.500

La variación de capacidad se calcula así:


= (99.050 HSt x $30/HSt) - $2.990.500

= $2.971.500 - $2.990.500 = - $19.000

Prueba de la variación neta:


= $2.971.500 - $3.105.000 = -$133.500

VN = VP + VC

= - $1 I 4.500 + (- $19.000) = -$133.500

Método de tres variaciones

La variaci6n de precio se calcula así:

Variación de precio = CIFPNOR - CIFR

= $2.980.000 - $3.105.000 = - $ I 25.000

La variación de eficiencia Se calcula así:

Variación de eficiencia = CIFPNE - CIFPNOR

= $2.990.500 - $2.980.000 = -$10.500

La variación de capacidad se calcula de la misma manera que mediante el método de dos variaciones, así:

VC = inventario PEP (CIF) - CFIPNE

= $2.971.500 - $2.990.500 = -$19.000

La prueba de la variación neta, en este caso, es la siguiente:

VN = variación de eficiencia + variación de precio + VC

= $10.500 + (-$125.000) + (-$19.000) = -$133.500

Resumen

La utilización de los datos predeterminados en la forma más científica posible para calcular los costos de producción antes de que esta se realice, ha dado origen a loscosteos estándar, de amplia aceptación en la industria moderna, tanto para aquellasempresas que utilizan el sistema de costeo por órdenes de producción, como paralas que utilizan costeos por procesos.

La ventaja de la utilización de los costeos estándar se manifiesta en un control más efectivo de la producción, en más facilidades para establecer políticas de precios más reales, y en una ayuda ms eficaz para la elaboración de los presupuestos.

Los estándares a corto plazo, que tienen en cuenta las condiciones de funcionamiento más normales de la empresa, son los que más se utilizan en la industria moderna, puesto que ofrecen más posibilidades de control de la producción, sometida en la actualidad, a través de sus diferentes elementos de costo, a una inflación acelerada en todo el mundo. Y dentro de los diferentes métodos que existen, el de más aplicaci6n es el de registro uniforme, que lleva todas las cuentas de producción con datos estándar.

El primer elemento por predeterminar es el material directo que se usara en la producción, y las cantidades correspondientes, tanto en el precio del material como en la cantidad usada en cada unidad producida, deberían registrarse en lo que se denomina hoja de especificaciones estándar, que también se utilizar posteriormente te en el estudio de “la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacion.

La contabilización de la compra de los materiales puede hacerse mediante dos métodos: kardex al estándar y kardex al real.

La contabilización del uso del material directo también puede hacerse de dos maneras: uso del material directo teniendo en cuenta que la compra de los materiales se contabiliza por el método de krdex al estándar, y aquí surgirá -si existe- la variación de cantidad de material, ya que previamente había surgido la variación de precio del material; y el uso del material directo teniendo en cuenta que la compra se contabilizo por el método de krdex al real, caso en el cual se presentarían las dos variaciones de materiales, cuyo cálculo se obtendrá de acuerdo con las siguientes formulas:

VPM CRM (PUST - PUR)

VCM - PUST (CSTM - CRM)

Las variaciones de precio de material y de cantidad de material usado se deben cerrar, a su vez, o con costo de productos vendidos (si se considera que influyen directamente en el costo del producto) o con la cuenta de utilidades del periodo (si se considera que debe tratárseles como costos del periodo). Si se trata del primer caso, dichas variaciones deben mostrarse en el estado de costo de productos publicados y vendidos como un mayor o menor costo, y en el segundo caso influyendo en el estado de resultados, aumentándolo o disminuyéndolo. ~

En costeos estándar, la mano de obra directa también se predetermina en cuanto al precio y a la cantidad de mano de obra directa usada, y cualquier diferencia que se presente con respecto a las mismas cifras y cantidades reales usadas en la

producción dará lugar a que surja la variación de precio de mano de obra directa,más conocida como variación de salario, y la variación de cantidad de mano de obradirecta usada, o sea la variación de tiempo.

Tanto la variación de salario como la variación de tiempo pueden surgir encualquiera de las operaciones propias de todo proceso de elaboraci6n de artículos,y su incidencia sobre el costo del producto o sobre los costos del periodo se analizar en la misma forma en que se hizo con respecto a las variaciones de precio y decantidad de material vistas en el capítulo anterior.

En la predeterminación del salario y de la cantidad de horas directas usadasinterviene el departamento de ingeniería industrial de las empresas, a través de susección de administración de salarios en el primer caso, y de la sección de estudiosde tiempo y movimiento, en el segundo. Con respecto a la contabilización del pagode la mano de obra, puede decirse que no hay problema alguno, mientras que lacontabilización de su uso puede dar lugar a las variaciones de mano de obra antesenunciadas, siempre y cuando se presente una diferencia entre el costo estándar delas horas de mano de obra directa y el costo de las horas reales. Estas variaciones, aligual que se hizo en el capítulo anterior sobre materiales, se pueden expresar mediante las siguientes formulas:

VS=HR (SUSt-SUR)VT = SUSt (HSt - HR)

En los sistemas de costeo estándar, al igual que en el sistema de costeos históricos por órdenes de producción, se requiere calcular una tasa predeterminada decostos indirectos, denominada tasa estándar, para obtener el tercer elemento delcosto, que en este caso deberá expresarse en datos estándar y será, por tanto,

diferente de los costos indirectos aplicados que se obtenían al multiplicar la tasapor una base real (generalmente en horas); el resultado de esta diferencia es lavariación de eficiencia, que surgir cada vez que se apliquen los costos indirectosa la producción, siempre y cuando se haya utilizado un nivel de actividad basadoen las horas reales de la empresa, caso en el cual todos los problemas de costosestándar pueden analizarse, o bien desde el punto de vista de los costos de absorci6n, o bajo los presupuestos flexibles, con las variaciones de presupuesto y decapacidad que se presentan al final de cada periodo, en el momento del cierre delos costos indirectos.

Si se utiliza un nivel de actividad basado en las horas estándar, que es el enfoque más actualizado en costeos estándar, y se emplean los presupuestos flexibles,se pueden presentar dos situaciones en cuanto al análisis de variaciones de costosindirectos: un análisis de dos variaciones (de presupuesto y de capacidad), o unanálisis de tres variaciones, que consiste en subdividir la variación de presupuestoen dos: una variación de precio y una variaci6n de eficiencia; la variación de capacidad o de volumen de producción permanecerá igual. En ambos casos, la variación neta de costos indirectos será la suma algebraica de las variaciones que seobtengan, y el cierre de las variaciones se hará preferencialmente con la cuentacosto de ventas, o se puede hacer un análisis más profundo de las variaciones deacuerdo con su incidencia o no sobre el costo del producto.

En general, las fórmulas que se emplean en costeos estándar, bien sea, bajo elenfoque tradicional o el enfoque actual, son muy similares a las utilizadas en elsistema de costeos históricos por órdenes de producción, con la salvedad de queen estándar se trabaja preferencialmente con costos estándar y no con costosreales, utilizándose más un nivel estándar de producción en lugar de un nivel real.

Los estados financieros se mostraran siempre con datos estándar, y se convertirán en estados financieros reales mediante la suma o la resta de las variaciones decostos indirectos (desfavorables o favorables) que se hubiesen presentado.

ACTIVIDADES PARA EL DESARROLLO DE COMPETENCIAS

PREGUNTACION DE AUTOEVALUACION:

1. ¿Podrá enumerar las ventajas que tiene un sistema de costeo estándar, en relacióncon el conocimiento de los costos de producción de un producto?

2. Que son costeos estándar?

3. ¿Cuáles son los tipos de estándares que existen?

4. ¿Cada cuánto tiempo se deben revisar los estándares?

5. ¿Qué objetivos persigue la aplicaci6n de un sistema de costeo estándar?

6. ¿Cuáles son los pasos que se deben dar en el establecimiento o diseño de un sistemade costeo estándar?

7. Dentro de una empresa, ¿qué departamento tiene la responsabilidad de lapredeterminaci6n del precio de los materiales directos?

8. ¿Qué son las hojas de especificaciones y que finalidad tienen?

9. ¿Qué métodos existen para contabilizar la compra de los materiales? Explique enque consiste cada método.

10. ¿Cuáles son las principales causas que originan la variación en la cantidad de material?11. ¿Cómo se cierran las variaciones de materiales? ¿Qué opiniones existen al respecto?12. ¿Por qué se presentan las variaciones de tiempo y de salario?13. A que departarnento o departamentos corresponde la responsabilidad de la predeterminación?14. Como influyen los sistemas de pagos y de administración de salarios en la predeterminación de salario?15. ¿Cuáles son las razones principales que motivan las variaciones en la mano de obra?

16. ¿Cuáles son las principales causas que dan origen a las variaciones de la mano deobra?17. ¿Qué es un análisis de la nómina y para qué sirve?18. ¿Cuándo se contabilizan las variaciones de tiempo y de salario?19. ¿Cómo se calculan las variaciones de tiempo y de salario?20. ¿Cómo se cierran las variaciones de la mano de obra directa?21. Defina que es capacidad normal de producción, capacidad teórica o ideal, capacidad media. De ejemplos en cada caso.22. ¿Qué son presupuestos flexibles? ¿Cuál es su finalidad esencial? ¿Pueden elaborarsepresupuestos flexibles en cada departamento de producción?23. ¿Cómo se calcula la tasa estándar de costos indirectos? ¿Existe alguna diferencia con la tasa predeterminada de costos indirectos que se calculaba en el sistema de costeopor órdenes de producci6n?24. ¿Cuáles son las bases presupuestadas que más comúnmente se usan para calcular la tasa estándar de costos indirectos?25. ¿Cómo surgen las variaciones de costos indirectos?26. ¿Cuáles son las principales causas que dan origen a las variaciones de costos indirectos?27. ¿Qué es variación de presupuesto y como se calcula?28. ¿Cua1 es la causa principal de que ocurra la variación de capacidad?29. ¿Cómo surge la variación de eficiencia? ¿Cómo se calcula? Cada cuánto tiempo Se

presenta la variación de eficiencia?30. ¿De cuantas maneras podrían cerrarse las variaciones de costos indirectos?31. ¿En qué consiste el método de dos variaciones?

32. ¿Cómo se presenta el método de tres variaciones?

EJERCICIOS:

1. La compañía París S.A lleva un sistema de costeo estándar y contabiliza la compra de sus materiales a precio estándar. Para el periodo que se inicia en julio 1 hizo el siguiente

La compañía presupuesto un total de 10.000 unidades para el periodo que finaliza en diciembre 31, fecha en la cual

Las unidades en proceso tienen el siguiente porcentaje de elaboración: 100%en cuanto a los materiales K51 y K58A; 75% para el material C25 y 50% para el

material C00.

Entre Julio y diciembre la compañía

realizo las siguientes compras:

Material RSI:Material K58A:Material C25:Material COO:

9.000 kilos a $1.200/kilo12.000 libras a $1.500/libra5.000 kilos a $1.350/kilo3.000 libras a $ I .000/libra

Unidades terminadas 12.000Unidades en proceso 4.000

Material K5I:Material K58A:Material C25:Material C00:

22.000 libras15.000 libras4.500 kilos900 libras

12.000 kilos a9.000 libras a4.000 kilos a5.000 libras a

15.000 kilos19.500 libras7.200 kilos4150 libras

Para cada uno de los

materiales, establezca:

a) Registros de compra.b) Registros de consumo, teniendo en cuenta que la compañía toma el precio unitario de la compra de los materiales como el real y utiliza el método del promedio ponderado para la evaluaci6n de sus inventarios.

R: Inventario PEP (K51): $17.280.000

c) Cierre de cualquier variación que se hubiese presentado.

2. Solucione el problema 1 pero tenga en cuenta que, en este caso, la compañía utilizakrdex al real en la compra de los materiales.

R: Inventario PEP (C00): $4.200.000

3. La compañía Ondina S.A. Deva un sistema de costeo estándar y contabiliza sus mate-riales al precio real. A continuación se presentarán todos los datos que se necesitanpara hacer los asientos de compras, consumo de materiales y cierre de variaciones,mostrando todos los cálculos:

Presupuesto para cada unidad:

$ 14.300.00021.7500005.400.000

900.000

$ 1.350/kilo1.500/libra1.400/kilo1.050/libra

Inventario de materiales en junio 30:

Material K51:Material K58A:Material C25:Material COO:

Material K51:Material K58A:Material C25:Material COO:

Consumo de los materiales durante el periodo fue el siguiente:

Material021115122

Cantidad0,5 libras2,2.5 kilos3 litros

Costo unitario$ 120/libra96/kilo116/litro

Los registros de la compañía indican, además, que se terminaron 8.000 unida-des y quedaron 3.000 en proceso con el siguiente porcentaje de elaboración: 100%en cuanto al material 021; 75%, material 115; y 50%, material 122.

R: Inventario PEP (Material 021): $ 2.3 52.500

4. La Compañía Maceo S.A. tiene dos departamentos de producción, en los cualesutiliza el sistema de costeo estándar para contabilizar sus costos de producción. Lahoja de especificaciones estándar, elaborada para un periodo cualquiera, contienelos siguientes datos:

El consumo de materiales durante el periodo fue el siguiente:

Material 021 6.300 librasMaterial 115 23.500 kilosMaterial 122 28.400 litros

Material X- 1: Material X-2:

Material X-3:Material X-4:

Depto. 1 Depto. 220 metros a $240/m

8 libras a $125/lb

3 kilos a $500 c/uI O unidades a $150 c/u

Compras Inventario inicial

Cantidad Costo total CantidadCosto

Unitario

Material 021

Material 115

Material 122

6.000 libras

13.000 "libras

8.000 kilos

$840.000

$552.500

$960.000

2.500 libras

23.000 kilos

30.600 litros

$140/libra

$ 85/kilo

$120/litro

CON"TABILfDAD DE COSTOS

6. La compañía Hong Kong S.A. se encuentra en proceso de cambio de su sistema decosteo a estándar. Antes de iniciar sus labores en enero, el departamento de planeacióny presupuestos, con base en los registros de periodos anteriores, elaboro las siguientes especificaciones de mano de obra directa para el primer semestre del año.

Operaci6n 21: 15 horas por unidad a $35/hOperaci6n 22: 10 horas por unidad a $29/hOperaci6n 23: 12 horas por unidad a $40/h

AI finalizar el semestre, el departamento de producción informo que se habían terminado totalmente 50.000 unidades y quedaron en proceso 10.000 con el siguiente porcentaje de elaboración en cuanto a las diferentes operaciones:

1OO o/o por operación 21; 75% por operación 22 y 50% por operación 23.

Otros datos reales del periodo, obtenidos de las hojas de tiempo y análisis de lanomina, son los siguientes:

Con base en los datos anteriores, y mostrando todos los caculos necesarios,haga los registros requeridos para cargar el inventario PEP con el costo de la manode obra directa, y cierre cualquier variación que se presente, para cada una de lasoperaciones requeridas por el trabajo ejecutado.

R: Operación 21: Inventario PEP (mano de obra): $3 I .500.000

7. La Compañía Maritza S.A. paga a sus trabajadores y empleados cada quince días yestá empleando costeo estándar.

El 15 de enero el departamento de personal suministra fa siguiente informaci6nsobre la n6mina total de la empresa en ese periodo:

Nomina global:

El análisis de la n6mina muestra lo siguiente:-70% es para los obreros de producci6n.10% como salarios de administraci6n.

Operación 21: 910.000 horas con un costo de $32.660.000Operación 22: 570.000 horas con un costo de $16.245.000Operación 23: 662.000 bolas con un costo de $25.818.000

$8.800.000

Presupuestos flexibles para el mes de diciembre

Niveles

100% 90% 80% 70o/o 60% 50%

Horas de mane de obra directapresupuestadas 5.000 4.500 4.000 3.500 3.000 2.500

Costos indirectos

presupuestados

$2.060.000 $1.854.000 $1.648.000 $1.442.000 $1.236.000 $1.030.000

En diciembre 31 la compañía dispone de los siguientes datos reales para su único departamento de producción:

Teniendo en cuenta que la compañía aplica sus costos indirectos a la producción con base en las horas de mano de obra directa y utiliza el enfoque tradicional;

a) Calcule la variaci6n Meta de costos indirectos

b) Determine la variaci6n de presupuesto

c) Muestre la variaci6n de capacidad

d) Calcule la variaci6n de eficiencia

R: VN: $767.800; VP = -$118.000; VC = -$288.400; VE = $1.174.200

16. Al finalizar un periodo contable la compañía a Berracol S.A. dispone de la siguienteinformación:

Nivel real de producción 85%

Unidades terminadas (artículo A) 91.000Unidades en proceso (75% por CIF) 4.000

Costo de producción del periodo al estándar sacandodel estado de costo de producto fabricado $8.600.000

Costo primo estándar (periodo) 6.720.000

Sobre aplicaci6n total en el periodo 80.000

Base de aplicaci6n de los costos indirectos a la producci6n HVC = Inventario PEP (CIF) - CIFPNE

Costos indirectos reales $Costos indirectos aplicados a la producciónUnidades terminadas en el periodo

Unidades en proceso

$1.560.0001.271.600

1OO %

100% materiales100 50% mano de obra

50% CIF

= (99.050 HSt x $30/HSt) - $2.990.500

= $2.971.500 - $2.990.500 = - $19.000

Costeo Estandar - Oscar Gomez

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