第六章 会计凭证

第六章 会计凭证

学习目的

– 了解会计凭证的概念及种类、会计凭证的传

递与保管

– 掌握填制和审核原始凭证和记账凭证的技术

方法。

第一节 会计凭证的作用与种类

第二节 原始凭证

第三节 记账凭证

第四节 会计凭证的传递与保管

第一节 会计凭证作用和种类

一、概念

– 会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责任，并作

为记账依据的书面证明。

– 填制和审核会计凭证是登记账簿的前提和依据，是会

计核算工作的初始阶段和基本环节。

经济业务

原始凭证 填制取得 填制 记账凭证

账簿

二、会计凭证的作用

A提供经济业务活动原始资料的重要载体

B 登记账簿的必要依据

D实行会计监督的具体措施

C 明确经济责任的主要手段

三、会计凭证的种类

按填制的程序和用途分类

原始凭证

记账凭证

（一）原始凭证的含义与种类

1. 原始凭证的含义

经济业务发生时取得或填制的，载明业务

内容和完成情况的证明文件。

会计核算的原始资料和主要依据。

原始凭证 经 济

业 务 记录

填制程序：经济业务发生时取得或填制

主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据

核算

主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况

记账凭证

2. 原始凭证的种类

1 按来源分类

一次凭证

累计凭证

汇总原始凭证

记账编制凭证

2 按

填制

手续

和内

容分

类

外来原始凭证 原始凭证

一次凭证

自制原始凭证

一次凭证

一次性填制完成；

只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经

济业务。

累计凭证

需在规定时间内多次记载；

经济业务是不断重复发生的。

汇总原始凭证

根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。

记账编制凭证

根据账簿记录的结果对某些特定事项进行

归类、整理编制的原始凭证。

制造费用 生产成本

发生数 14 000 分配数 14 000 14 000

制 造 费 用 分 配 表 20╳╳ 年 2 月

会计主管 复核 制表 李 鸣 曲 信 张 满

平时

发生数

月末

分配数

6 000 4 1500 乙产品

14 000 3500 合 计

8 000 4 2000 甲产品 生产成本

分配金额 分配率 生产工时 会计科目

1. 记账凭证的含义

根据原始凭证归类整理编制；

会计分录凭证；

登记账簿的直接依据。

（二）记账凭证的含义与种类

2. 记账凭证的种类

（1）按 用 途 分 类

（2）按凭证上填列的会计科目数目分类

（3）按包括的业务内容分类

专用记账凭证

通用记账凭证

复式记账凭证

单式记账凭证

单一记账凭证

汇总记账凭证

科目汇总表

（1）按记账凭证按用途分类

专用记账凭证

含义：在每张凭证上只反映一定类别业

务内容（收款业务、付款业务和转账业

务）的记账凭证。

通用记账凭证

记账凭证

收款凭证

转账凭证

付款凭证 专用记账凭证

按 用 途

分 类

业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：

经 济

业 务

收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10 000元存入银行。

付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5 000元购买材料。

转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3 000元。

经 济

业 务 经 济

业 务 经 济

业 务 经 济

业 务

专用记账凭证种类：

收款业务——收款凭证；

付款业务——付款凭证；

转账业务——转账凭证。

合 计

金 额记

账明细科目借方总账科目

摘 要

财务主管 记账 出纳 审核 制单

付单据

张

贷方科目 银行存款 年 月 日 字第 号

付 款 凭 证

分角元十百千万十百千

￥

王红赵玲赵欣

2008 12 1 付 1

从乙公司购进子材料 在途物资

应交税费

子材料

应交增值税(进项税)

2

装订顺序号

1 0 0 0 0 0

1 7 0 0 0

0 0 0711

通用记账凭证

含义 可用以反映所有经济业务的记账凭证。

格式 与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。

（2）按记账凭证上填列的会计科目数目分类

单式记账凭证 记账凭证

复式记账凭证

按凭证上填列会计科目的数

目分类

复式记账凭证

含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分

录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记

账凭证。

种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为

复式凭证。

单式记账凭证

含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别

填制凭证的记账凭证。

虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不

作为记账依据。

种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。

1/3

2/3

（3）按记账凭证按包括的业务内容分类

按包括的业务内容分类

单一记账凭证

汇总记账凭证

科目汇总表

记账凭证 收款凭证

转账凭证

付款凭证

汇总收款凭证

汇总转账凭证

汇总付款凭证

单一记账凭证

含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。

种类：专用记账凭证均为单一凭证

汇总记账凭证

含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇

总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。

种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转

账凭证。

（配动画25）

科目汇总表

含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照

相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济

业务的记账凭证。

收款凭证3

收款凭证2

收款凭证1

付款凭证3

付款凭证2

付款凭证1

转账凭证3

转账凭证2

转账凭证1

按科目汇总

科目汇总表

第一节 会计凭证

四、会计凭证的书写要求

– 阿拉伯数字（小写）的书写

– 货币符号的书写

– 汉字大写数字金额的书写

阿拉伯数字的书写

应当一个一个地写，不得连笔。

一般书写数字的高度占凭证横格高度的二分之一为宜，向右倾斜60度。

从最高位起，后面各分位格数字必须写完整，如壹万伍仟捌佰元整

1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

千 百 十 万 千 百 十 元 角 分

1 5 8 0 0 0 0

阿拉伯数字前应当书写货币币种符号或货币名称简写和币

种符号，币种符号与阿拉伯数字之间不的得留有空白。凡

阿拉伯数字前面有币种符号的，数字后面不再写货币单位。

阿拉伯数字的书写

￥ $

货币符号的书写 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一

律填写到角分。

无角分的，角位和分位可写“00”。

有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”代替。

千 百 十 万 千 百 十 元 角 分

2 6 4 1 2 8 5

1 5 8 3 6 0 0

7 3 2 5 1 4 0

零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 元

角 分 整（正）一律用正楷或者行书书写。

大写金额数字到元或者角为止的，在元或者角之后应当写

“整”或“正”字，大写金额数字有分的，分字后不写

“整”或“正”字。

汉字大写数字金额的书写

练习：请将下列阿拉伯数字写成大写数字

１、62 500.00 ２、7 936.00

３、18 241.50 ４、3 202.05

大写金额数字前未印有货币名称，应填货币名称，货币名

称与大写金额数字之间不得留有空白。

阿拉伯数字中间有0时，汉字大写金额要写零字；阿拉伯

数字中间有连续几个0时，汉字大写金额中可以只写一个零

字；阿拉伯数字元位是0时，或数字中间连续有几个0时、

元位也是0时、但角位不是0时，汉字大写金额中可以只写

一个零字，也可以不写零字。

汉字大写数字金额的书写

练习：请将下列阿拉伯数字写成大写数字

１、500 004.00 ２、256490.00

３、80 000.50 ４、756.02

第二节 原始凭证

原始凭证的基本内容

原始凭证的填制要求

原始凭证的填制方法

原始凭证的审核

一、原始凭证的基本内容

凭证要素：

– 原始凭证的名称；

– 填制凭证的日期；

– 接受凭证单位的名称；

– 经济业务内容摘要；

– 经济业务的实物数量、单价和金额；

– 填制凭证单位的名称及填制人姓名、经办人员的签名

或盖章。

– 凭证的附件（如与业务有关的经济合同、费用预算等）

一般不得缺少

凭证名称 填制日期

接受凭证单位名称

经济业务

内容摘要

交易数量

单价金额 填制凭证单位名称

经办人签名

二、原始凭证的填制要求

手续齐备 书写规范

记录真实 内容完整

填制及时

三、原始凭证的填制方法及演示

一次凭证的填制方法

累计凭证的填制方法

汇总原始凭证的填制方法

记账编制凭证的填制方法

演示

演示

演示

演示

累计凭证的填制方法

汇总原始凭证的填制方法

记账编制凭证的填制方法

四、原始凭证的审核

真实性

合法性

合理性

完整性

正确性

第三节 记账凭证

记账凭证的基本内容

记账凭证的填制要求

记账凭证的填制方法

记账凭证的审核

概念：是本单位财会人员根据审核无误的原始

凭证或原始凭证汇总表编制的，用来确定会计分

录，作为记账直接依据的会计凭证。

一、记账凭证的概念

注意：并非所有的记账凭证都需要根据原始凭证

填制，如更正更正账簿错误，各类账项调整和账项

结转业务等无法取得原始凭证的，则应由财会人员

根据有关账簿资料编制记账凭证。

二、记账凭证的基本内容 填制凭证的日期；

凭证的编号；

经济业务的内容摘要；

会计科目的名称、记账方向和金额；

过账备注（在登记入账后，作“√”符号或填写过入账户页数）；

所附原始凭证的张数；

填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管

人员签名或盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖

章；

以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备

记账凭证应有的项目。

记账凭证基本要素

日期 凭证编号

经济业务摘要

会计科目名称

所附原始

凭证张数

金额

填制人签名

会计主管与

审核人签名

记账凭证名称

记账凭证编号

经济业务内容摘要

填制凭证的日期

会计分录（科目、方向、金额）

所附原始凭证张数

相关人员签名盖章

三、记账凭证的填制要求

记账凭证日期

记账凭证编号

– 必须连续编号，有总号和分号两部分。

“总号”是按业务发生的先后顺序编写的

“分号”栏按经济业务的具体内容即凭证类别编号

– 单式记账凭证，既要编列业务顺序的“总号”，又要编列凭

证张数的“分号”，可采用“分数编号法” 。

如：第5笔经济业务涉及三个会计科目，编号为：

3

35,

3

25,

3

15

三、记账凭证的填制要求

记账凭证摘要

– 对于收付款业务要写明收付款对象的名称、款项内容，使用

银行支票的，还要填写支票号码；

– 购买物资业务，要写明供货单位名称、品种、单价、数量；

– 对于日常经济发生的经济业务可以从简；

– 对于偶尔发生的经济业务从详。

会计科目内容、记账方向及金额

附原始凭证

– 结账和更正错误的记账凭证除外

三、记账凭证的填制要求

记账凭证填制处理

– 如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。

记账凭证划线

– 填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔

金额数字下的空行处至合计数上的空行处自右上到左下划线。

签名或盖章

– 审核后，应由制单、审核、出纳、记账、会计主管等人员再

在相关位置上签名或盖章。

四、记账凭证的填制方法

收款凭证的填制方法

付款凭证的填制方法

转账凭证的填制方法

通用记账凭证的填制方法

单式记账凭证的填制方法

演示

演示

演示

演示

收款凭证的填制方法

[例6-1] 某企业20ⅹⅹ年10月18日销售产品一批，价款40000元，增值税

销项税额6800元，收到购买单位支票一张，款项46800元收讫并存入银行。

付款凭证的填制方法

[例6-2] 某企业20ⅹⅹ年10月16日购入办公用品共780元，以现金支付。

特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付

款凭证，而不填制收款凭证。

◆从银行提取现金：

借：库存现金 1 000

贷：银行存款 1 000 填银行存款付款

◆将现金存入银行：

借：银行存款 1 000

贷：库存现金 1 000 填现金付款

转账凭证的填制方法

[例6-3] 某企业20ⅹⅹ年10月31日计提固定资产当月折旧27000元，其中，

生产车间用固定资产18000元，厂部管理部门用固定资产9000元。

通用记账凭证的填制方法

[例6-4] 某企业20ⅹⅹ年10月25日职工张三出差回来，报销差

旅费800元，该职工原预借差旅费1000元，剩余款项交回现金。

第四节 会计凭证的传递与保管

会计凭证的传递

会计凭证的保管

会计凭证的装订

会计凭证的销毁

一、会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从原始凭证的填制或取得时开始，经过填制、稽核、记账，

直到归档保管为止的整个过程中，在本单位内部有关职能部门和人员之间的传

递路线、传递时间和处理程序。

会计凭证传递的内容

1.传递路线：规定会计凭证的传递程序。

2.传递时间：确定会计凭证在各个环节停留的时间。

3.传递手续：制定会计凭证传递过程中的交接签收制度。

正确组织会计凭证的传递，对于提高会计核算资料的及

时性，正确组织经济活动，加强经济责任，实行会计监督，

具有重要意义。

要根据经济业务的特点，企业机构的设置和人员分工的情况及经营管理上的需要，恰当地规定各种会计凭证的格式、份数、传递的程序。使会计凭证的传递，既能满足会计核算的要求，也能兼顾计划、统计、管理上的需要；既避免凭证上的不必要的传递环节，又不影响按规定手续进行处理和审核。

要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续（如计量、检验、审核、登记等）的需要，确定凭证在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成。但又要防止不必要耽搁，从而使会计凭证以最快速度传递，以充分发挥它及时传递经济信息的作用。

建立凭证交接的签收制度。为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行。

会计凭证传递应考虑的问题

—对使用过的会计凭证的保护与管理。

1.整理归类

2.造册归档

3.控制借阅

4.期满销毁

二、会计凭证的保管

三、会计凭证的装订

四、会计凭证的销毁

一般要保存15年，重要的会计凭证还需永久保存。

保管期满的会计凭证可以销毁。

属于下列情况的，保管期满也不得销毁：

– 保管期满尚未了结的债权、债务原始凭证，不得销毁，

应当单独抽出立卷，一直保管至结清债权、债务为止，

再行销毁。

– 正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计凭

证也不得销毁。

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