Cambio Extranjero (2)
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CAMBIO EXTRANJERO
Lic. Marco Antonio Oliva Orellana
Tutoria en Estudios Superiores
- TES-
POR QUE EL TEMA DE CAMBIO EXTRANJERO
Este tema es de interés e importancia para:
• Los bancos y agentes de cambio que hacen negocios en moneda extranjera
• Las empresas mercantiles que exportan e importan mercancías, poseen inversiones en el extranjero, operan sucursales o subsidiarias extranjeras
Este término sirve para identificar a la moneda extranjera, por ejemplo para Guatemala son Divisas los Dólares, Los Marcos Alemanes, Francos Franceses etc. Las divisas están representadas en documentos y en moneda extranjera
DIVISA
Cuando un país comercia con otro, es necesario saber el valor de la otra moneda y para eso se usa lo que se llama tipo de cambio.
El valor de una moneda respecto a otra, funciona en relación a la oferta y la demanda; al mercado de la Moneda se le llama el MERCADO PERFECTO porque funciona de acuerdo a la elasticidad de los precios, es decir a poca oferta y mucha demanda los precios suben, a mucha oferta y poca demanda los precios bajan. Esto es la OFERTA Y LA DEMANDA.
TIPO DE CAMBIO
Tipo de cambio Comprador -Aplicado para exportaciones -
Tipo de cambio Referencia -Establecido por Banco Guatemala Impuestos
Tipo de cambio Vendedor -Aplicado para importaciones-
POR SU COTIZACIÓN
DIRECTA:
Expresada en base a la moneda extranjera US$ 0.13514 por
Q.1.00. Q. 1 / 7.40 = 0.13514
de dólar
Por la forma de presentarse:
Expresada en base a moneda local
Q. 7.40 por US$ 1.00
INDIRECTA:
En las operaciones en moneda extranjera son importantes tres fechas
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Fecha de cierre contable.
Fecha de realización de la operación
Fecha de liquidación de la operación
El 10 de diciembre de 2001, la empresa K-LU de Guatemala, realiza una importación de 1,000 quintales de materia prima a razón de US$ 420.00 el quintal CIF, al crédito, a la empresa HANNOFER de Alemania. Tipos de cambio comprador US$ 0.13333 por Q.1.00, vendedor US$ 0.13072, referencia US$ 0.13298. Esta importación causa derechos arancelarios del 8%, e IVA 12%,
EJEMPLO OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
10/12/2001
COMPRAS 3,213,416.78
DERECHOS ARANCELARIOS 252,669.57
IVA 409,324.71
CAJA Y BANCOS 661,994.28
PROVEEDORES EXTRANJEROS 3,213,416.78
1,000 * 420 420,000.00
1,000 * 420 / 0.13072 3,213,416.78
1,000 * 420 / 0.13298 * 8% 252,669.57
1,000 * 420 / 0.13298 + DAI * 12% 409,324.71
La totalidad de la importación anterior se encuentra en existencia al 31 de diciembre de 2001, cuando los tipos de cambio a esa fecha eran: Comprador US$ 0.13245 Vendedor US$ 0.129087
DIFERENCIAL CAMBIARIO 40,202.87
PROVEEDORES EXTRANJEROS 40,202.87
1,000* 420 / 0.129087 HOY 3,253,619.65
1,000 * 420 / 0.13072 ANTES 3,213,416.78
El 30 de enero de 2002, la empresa K-LU paga a HANNOFER la totalidad de la materia prima que le compró anteriormente. Tipos de cambio Comprador US$ 0.131926 , Vendedor US$ 0.12903.
30/01/2002
PROVEEDORES EXTRANJEROS 3,253,619.65
DIFERENCIAL CAMBIARIO 1,437.31
CAJA Y BANCOS 3,255,056.96
1,000 * 420 / 0.129087 ANTES 3,253,619.65
1,000 * 420 / 0.12903 HOY 3,255,056.96
NO ES LO MISMO
• DIFERENCIAL CAMBIARIO
• GANANCIA O PÉRDIDA EN CONVERSIÓN
• REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
AGENCIAS Y SUCURSALES
EN MONEDA EXTRANJERA
MONEDA EXTRANJERA
Los conceptos vertidos en moneda local, mantienen vigencia en el tema de Agencias y Sucursales en moneda Extranjera
La variante fundamental, es que los estados financieros de la Sucursal, se encuentran expresados en una unidad monetaria, diferente a la de la Casa Central.
Entonces, para poder combinar la información financiera, debemos de tener los estados financieros de ambas empresas expresados en una sola Unidad Monetaria, siendo esta la de la CASA CENTRAL
Derivado de lo anterior, debemos proceder a CONVERTIR los estados financieros de la Sucursal a la moneda de la Casa Central.
COMO LO HACEMOS ?
PROCEDIMIENTO
Aplicamos los tipos de cambio que ya conocemos
NO ME RECUERDO, ¿CUÁLES SON?
TIPO DE CAMBIO CORRIENTE
TIPO DE CAMBIO HISTORICO
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO
TIPO DE CAMBIO RECIPROCO
TIPO DE CAMBIO CORRIENTE, SE APLICA A:
Todas las cuentas de Activo y Pasivo Corriente
En el caso de los inventarios de mercaderías, al inventario Final
A las cuentas de resultados que están relacionadas con cuentas de Activo, ejemplo:
Cuentas Incobrables Gasto
Debe aplicarse este tipo de cambio a las cuentas reguladoras del Activo Circulante, Ejemplo: Provisión para Cuentas Incobrables
TIPO DE CAMBIO HISTORICO SE APLICA A
Todas las cuentas de Activo No Corriente (Activo Fijo),
Incluyendo a las cuentas de resultados que estan relacionadas con Activos Fijos tales como:
Depreciaciones Gasto
Debe aplicarse este tipo de cambio a las cuentas reguladoras del Activo Fijo, Ejemplo: Depreciaciones Acumuladas
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO SE APLICA A
Todos las cuentas de Resultados, Excepto:
Cuentas Incobrables
Depreciaciones
TIPO DE CAMBIO RECIPROCO SE APLICA A
Todas las cuentas que estan relacionadas con operaciones entre compañía (Casa Central y la Sucursal).
Se obtiene aplicándole a las cuentas de la Sucursal, el o los valores que tienen registrados los estados financieros de la
Casa Central
CUENTAS RECIPROCASCASA CENTRAL SUCURSAL
MERCADERIAS ENVIADAS A LA SUCURSAL
MERCADERIAS RECIBIDAS DE CASA CENTRAL
REMESAS ENVIADAS A LA SUCURSAL
REMESAS RECIBIDAS DE CASA CENTRAL
REMESAS RECIBIDAS DE LA SUCURSAL
REMESAS ENVIADAS A LA CASA CENTRAL
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE CASA CENTRAL CUENTA CORRIENTE
ANTICIPOS RECIBIDOS DE LA SUCURSAL
ANTICIPOS ENVIADOS A LA CASA CENTRAL
CONSIDERACIONES IMPORTANTES
• Al efectuar la Conversión de los Estados Financieros de la Sucursal, si la columna del Debe es menor que la del Haber, la diferencia resultante será una PERDIDA EN CONVERSIÓN
CONSIDERACIONES IMPORTANTES
• Al efectuar la Conversión de los Estados Financieros de la Sucursal, si la columna del Debe es mayor que la del Haber, la diferencia resultante será una GANANCIA EN CONVERSIÓN
CONSIDERACIONES IMPORTANTES
• La Ganancia o Pérdida en Conversión, es una cuenta del estado de Resultados
MATRICES Y SUBSIDIARIAS
EN MONEDA EXTRANJERA
Los conceptos que se analizaron en Matrices y Subsidiarias en Moneda Local, siguen teniendo validez en la aplicación de Moneda Extranjera.
La diferencia es la CONVERSIÓN de los estados financieros de la Subsidiaria a la moneda de la Matriz
PROCEDIMIENTO
Aplicamos los tipos de cambio que ya conocemos
SIGO SIN RECORDARME, ¿CUÁLES SON?
TIPO DE CAMBIO CORRIENTE
TIPO DE CAMBIO HISTORICO
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO
TIPO DE CAMBIO CORRIENTE, SE APLICA A:
Todas las cuentas de Activo y Pasivo Corriente
En el caso de los inventarios de mercaderías, al inventario Final
A las cuentas de resultados que están relacionadas con cuentas de Activo, ejemplo:
Cuentas Incobrables Gasto
Debe aplicarse este tipo de cambio a las cuentas reguladoras del Activo Circulante, Ejemplo: Provisión para Cuentas Incobrables
TIPO DE CAMBIO HISTORICO SE APLICA A
Todas las cuentas de Activo No Corriente (Activo Fijo),
Incluyendo a las cuentas de resultados que estan relacionadas con Activos Fijos tales como:
Depreciaciones Gasto
Debe aplicarse este tipo de cambio a las cuentas reguladoras del Activo Fijo, Ejemplo: Depreciaciones Acumuladas
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO SE APLICA A
Todos las cuentas de Resultados, Excepto:
Cuentas Incobrables
Depreciaciones
CONSIDERACIONES IMPORTANTES
• Al efectuar la Conversión de los Estados Financieros de la Subsidiaria, si la columna del Debe es menor que la del Haber, la diferencia resultante será una PERDIDA EN CONVERSIÓN
CONSIDERACIONES IMPORTANTES
• Al efectuar la Conversión de los Estados Financieros de la Subsidiaria, si la columna del Debe es mayor que la del Haber, la diferencia resultante será una GANANCIA EN CONVERSIÓN
CONSIDERACIONES IMPORTANTES
• La Ganancia o Pérdida en Conversión, se clasificará en el Balance General entre la sección de Patrimonio y el Pasivo, en forma separada.
Patrimonio
Capital 100
Reservas 50 150
Gan. o Perd. en Conversión 10
• Las diferencias para compensar las operaciones entre compañías, se regularizan contra la cuenta de Ganancia o Pérdida en Conversión en el Balance General.
SUBSIDIARIAQ.
CUENTAS VALORES
debeHipotecas por pagarAnticipo recibido de MatrizBancos 573302Bonos por pagarCapital en accionesCompras 453,750.00 Cuentas por pagarGanancias no distribuidasGastos 296,340.00 Inventarios 109,890.00 Propiedad Planta y Equipo ( Neto) 405,000.00 Prima sobre bonos por pagarVentasInversion en bonos( Valor Nominal 640,000.00 vencen 2,004 ) 768,000.00 Dividendos pagados 65,000.00 Documentos por cobrar 91,325.00 Cuentas por cobrar 795,917.00 Documentos por pagar
3,558,524.00
t/c
t/c0.160.160.160.16
0.50.150.160.130.150.13
ANEXO0.160.15
0.160.160.160.160.16
SUBSIDIARIAUS$
VALORES
debe haber- 48,000.00 - 16,896.00
91,728.32 - - 87,680.00 - 247,500.00
68,062.50 - - 4,355.84 - 58,305.00
44,451.00 - 14,285.70 - 73,800.00
- 8,768.00 - 233,310.00 - -
122,880.00 - 10,400.00 - 14,612.00 -
127,346.72 - - 3,840.00
141,088.60 708,654.84 708,654.84
PERDIDA EN CONVERSION
PASO 1: CONVERTIR EL BALANCE DE LA SUBSIDIARIA A LA MONEDA DE LA MATRIZ
DOLARES DOLARES
CIA MATRIZ CIA SUBSIDIARIA ELIMINACIONES
DEBE HABER DEBE HABER
1 ESTADO DE RESULTADOS
2 VENTAS 1,155,000 233,310
3 COMPRAS 726,000 68,063
4 INVENTARIO I 85,800 14,286
5 GASTOS 262,500 44,451
6 DIVIDENDOS COBRADOS CIA S. 7,280
7 INVENTARIO II 94,110 17,256
8 MINORIA
9 RESULTADO EJERCICIO 182,090 123,767
10 SUMAS 1,256,390 1,256,390 250,566 250,566
11 UTILIDADES RETENIDAS - -
12 SALDO INICIAL 65,774
13 SALDO INICIAL 50,000
14 AUMENTO O DISMINUCION 8,305
15 RESULTADO EJERCICIO 182,090 123,767
16 DIVIDENDOS PAGADOS 46,200 10,400
17 SALDO FINAL 201,664 171,672
18 SUMAS 247,864 247,864 182,072 182,072
19 BALANCE GENERAL - -
20 CAJA 461,480 91,728
21 DOCUMENTOS POR COBRAR 66,500 14,612
22 CUENTAS POR COBRAR 265,920 127,347
23 ANTICIPO A SUBSIDIARIA 16,500
24 INVENTARIO 94,110 17,256
25 INVERSIONES BONOS 71,500 122,880
26 INVERSIONES CIA SUB. 216,272
27 ACTIVO FIJO 210,000 73,800
28 DOCTOS. POR PAGAR 30,000 3,840
29 CUENTAS POR PAGAR 90,618 4,356
30 ANTICIPO DE MATRIZ 16,896
31 HIPOTECAS POR PAGAR 48,000
32 BONOS POR PAGAR 200,000 87,680
33 PRIMA S/ BONOS POR PAGAR 40,000 8,768
34 CAPITAL 840,000 247,500
35 GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS 201,664 171,672
36 PERDIDA EN CONVERSION 141,089
37 MINORIA
38 SUMAS 1,402,282 1,402,282 588,712 588,712
DEBE HABER
40,000
40,000
5,600
7,280
8,000
55,280 45,600
3,000
35,000
2,600
55,280 45,600
7,280
95,880 52,880
16,000
16,500
8,000
194,380
208,250
16,000
16,896
167,400
26,980
173,250
95,880 52,880
396
496,406 496,406
ELIMINACIONES
DEBE HABER
36,560.04
- 36,560
15,000
1,712
- 36,560
3,120
3,120 53,272
74,250
3,120 53,272
42,208
45,328 127,522
MINORIA
DEBE HABER
1,348,310
754,063
94,486
306,951
- -
103,366
36,560
259,617
1,451,676 1,451,676
-
62,774
-
3,994
259,617
46,200
280,184
326,384 326,384
-
553,208
65,112
393,267
-
103,366
8,022
283,800
17,840
94,974
-
48,000
120,280
21,788
840,000
280,184
98,484.82 -
82,194
1,505,260 1,505,260
ESTADO CONSOLIDADO
CIA MATRIZ Y SUBSIDIARIA
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
PERIODO TERMINADO EL 31-12-2002
EN DOLARES
VENTAS 1,348,310.00
COSTO DE VENTAS (745,182.20)
GANANCIA BRUTA 603,127.80
GASTOS 306,951.00
MINORIA 36,560.01
GANANCIA CONSOLIDADA 259,616.79
SALDO INICIAL 62,774.00
AUMENTOS DE G.N.D. 3,993.50
GANANCIA EJERCICIO 259,616.79
DIVIDENDOS PAGADOS (46,200.00)
SALDO FINAL 280,184.29
PERIODO TERMINADO EL 31-12-2002
EN DOLARES
ESTADO DE GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS CONSOLIDADO
CIA MATRIZ Y SUBSIDIARIA
ACTIVOS
ACTIVOS NO CORRIENTES 291,822.00
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 283,800.00
CREDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACION 8,022.00
ACTIVOS CORRIENTES 1,114,953.04
INVENTARIO 103,366.00
CUENTAS POR COBRAR 393,266.72
DOCUMENTOS POR COBRAR 65,112.00
BANCOS 553,208.32
TOTAL ACTIVO 1,406,775.04
PATRIMONIO Y PASIVO
CAPITAL 1,120,184.26
CAPITAL 840,000.00
GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS 280,184.26
PERDIDA EN CONVERSION (98,484.82)
MINORIA 82,193.76
PASIVO NO CORRIENTE 190,068.00
HIPOTECAS POR PAGAR 48,000.00
BONOS POR PAGAR 120,280.00
PRIMA S/ BONOS 21,788.00
PASIVO CORRIENTE 112,813.84
CUENTAS POR PAGAR 94,973.84
DOCUMENTOS POR PAGAR 17,840.00
SUMA IGUAL AL ACTIVO 1,406,775.04
AL 31-12-2002
EN DOLARES
CIA MATRIZ Y SUBSIDIARIA
BALANCE DE SITUACION GENERAL CONSOLIDADO
ANEXOPROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
VEHICULOS 155,000.00 0.16 24,800.00 EDIFICIOS 200,000.00 0.17 34,000.00 MAQUINARIA 50,000.00 0.3 15,000.00
405,000.00 73,800.00
DETERMINACION SALDO A LA FECHA DE ADQUISICION DE GANAN. NO DISTRIBUIDASQuetzales t/c US$
Saldo al 31/12/98 448,500.00 Aumento hasta el 31/12/98 348,500.00 Saldo a la fecha de adquisición 100,000.00 0.50 50,000.00
DETERMINACION DE LOS BONOS MATRIZ T/CQUETZALES US$
BONOS ADQUIRIDOS POR SUBSID. 640,000.00 0.16 102,400.00 PAGADO POR SUBSIDIARIA 768,000.00 0.16 122,880.00 PRIMA 128,000.00 0.16 20,480.00
DETERMINACION DE LOS BONOS SUBSIDIARIA T/CUS$
BONOS ADQUIRIDOS POR MATRIZ 65,000.00 PAGADO POR SUBSIDIARIA 71,500.00 PRIMA 6,500.00
ELIMINACION DE BONOS 167,400.00 ELIMINACION DE PRIMA 26,980.00
100% 70% 30%
CAPITAL 247,500 173,250 74,250
GANAN. NO DISTRIB. 50,000 35,000 15,000
V/LIBROS 208,250 89,250
INVERSION 216,272
(8,022)
PARTICIP. MINORIA GANAN 30%
GAN EJER. 123,767 -
REC.INIC. 3,000 -
REC. INV.F. -
126,767 38,030.04
PRUEBA MINORIA
CAPITAL 247,500
G.N.DIST. 171,672
REC. INV.F. -
419,172
125,752