Auditoria Admva. Sotomayor

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Director Higher Education: Miguel ngel Toledo Castellanos Director editorial: Ricardo A. del Bosque Alayn Editor sponsor: Jess Mares Chacn Editor de desarrollo: Edmundo Carlos Ziga Gutirrez Supervisor de produccin: Zeferino Garca Garca

AUDITORA ADMINISTRATIVA. PROCESO Y APLICACIN Primera edicin

Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin la autorizacin escrita del editor.

~ McGraw-Hill ~ lnteramericana

DERECHOS RESERVADOS 2008, respecto a la primera edicin por McGRAW-HILL INTERAMERICANA EDITORES, S. A. de C. V. A Subsidiary ifThe McGraw-Hill Companies, Inc.

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. ISBN-13: 978-970-10-6535-8 ISBN-10: 970-10-6535-2

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Impreso en Mxico en enero de 2008 Impreso por Litogrfica Ingramex

9865432107

Printed in Mexico in january 2008 Printed by Litogrfica Ingramex

Captulo4

Proceso en la ejecucin de la auditora administrativa

Despus de dar lectura a este captulo usted podr:

1. Identificar las fases del proceso de ejecucin de la auditora.

2. Definir el concepto de planeacin de una auditora.

3. Precisar el alcance de la etapa de desarrollo en la auditora.

4. Explicar la contribucin del informe de auditora en las organizaciones.

5. Comprender el efecto positivo de la actividad de seguimiento.

6. Identificar los atributos tcnicos y humanos del auditor administrativo.

7. Sealar la aportacin de la calidad a la prctica de auditora.

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Etapas del proceso de ejecucin de la auditora administrativa.

PRIMERA PARTE INTRODUCCIN

-c-"'4.:1.' Identificacin del proceso de ejecucin

En cualquier actividad, la identificacin de etapas naturales (es decir, de un orden en su realizacin general) permite establecer una metodologa. La auditora en general ha llegado a este punto, y sus diversos tipos, incluyendo la administrativa, comparten la misma metodologa.

La definicin de las etapas generales permite, en cierta manera, crear un marco de referencia tcnico y profesional, el cual sirve de base para llevar a cabo esta actividad de manera estructurada y sistematizada, situacin que redundar en una mejor calidad y confiabilidad de todo el proceso. Por supuesto, esto debe ir acompaado de la revisin y supervisin adecuada del mismo.

Las etapas aludidas se presentan en la figura 4.1. A los extremos de las etapas mostradas en la figura 4.1 se encuentra, naturalmente, el

inicio y trmino de la actividad. Las vicisitudes que se presentan en cada una de ellas son de ndole diferente; tambin vara la inversin del tiempo dedicado en cada una. As, la pla-neacin, aunque fundamental, requiere de poco tiempo; el desarrollo, de bastante, ya que es la operacin misma; en la elaboracin del iriforme se recomendar siempre su oportunidad, y en el seguimiento se determinar la conveniencia de efectuarlo en relacin al tiempo.

En ciertas corrientes de pensamiento las etapas aludidas se presentan agrupadas, con algunas variantes en su denominacin. Por ejemplo, planeacin, examen, informe y s_eguimiento, o bien, planeacin, examen, evaluacin y presentacin. Estos cambios en realidad no son de relevancia y, de hecho, existe una similitud que admite su integra-cin analtica, situacin que se abordar ms adelante en este mismo captulo.

En la tabla 4.1 se presenta el contenido temtico de cada etapa del proceso de ejecucin de la auditora.

A continuacin se presenta una descripcin general de las etapas del proceso de ejecucin de la auditora administrativa. Posteriormente, en los captulos siguientes, se efectuar un anlisis ms profundo de cada una de ellas.

Desarrollo Elaboracin de informe

r CAPTULO 4 PROCESO EN LA EJECUCIN DE LA AUDITORA ADMINISTRATIVA 45

:4:2 Planeacin

La auditora administrativa, como actividad tcnica, requiere en forma expresa de un inicio ordenado que permita llevarla a cabo con rapidez y seriedad, bajo un sistema bien definido, de ah la relevancia de la etapa de planeacin en la actividad evaluativa.

Cabe sealar que una auditora administrativa suele estar considerada en el pro-grama de trabajo anual del rea de control, pero tambin es probable que sea solicitada expresamente por la alta direccin por circunstancias que incumban a toda la organi-zacin o a una parte de ella. Asimismo, la intencin de aplicarla a veces es puramente

Planeacin

Desarro.llo

Definicin de la evaluacin Anlisis y estudio preliminar Determinacin del alcance Diagnstico administrativo . Programa detrabajo y aprobacin Designacin de personal

Aplicacin d~l programa detrabajo Utilizacin de tcnicas de auditora Evaluacin del control interno Obtencin de la informacio~ Validacin.de la informacin; - .: Elaboracin de papeles y notas de trabaJo Deteccin d haiazgos y su evidencia .. Revisin inicial de la informai.ri

Depuracin de la informacin Aolisis,de la informacJn . lnt~rpretacio de lainformacii9n

,Conclusin ,del trabajo operativo :'-:=.".:;::;::;:":r7~.-:=:~,::':~~.:;:::: ~'"-~~~~: -~.:t~r_:, *",

lnformaci6n .. peridica ,, : Intercambio constructivo

Selucin de anomalas intrascendentes . Jerarqua d'e ob~ervaclon.es de. la auditbra

Obtencin del informe : .. .... :- .... . , ., : ... . ., .. ' . ._ .. Sealamiento a e recomendaciones .' .. :' Aceptaci.n de deficiencias por el auditado ... '

' , , 1' ": \o~ '!";: '., ' " , ' ;,. ' ' ' : '

'' '.' ' s,l31e,ccinal,modelq de pr~s~g!ap,i~ :, . .,-.. :'Oportunidad del infbrme::final ;:v:' :>,

, . .: .. :,~*. ~-; :.:~~-:~:.:- :.~:~:~~:L;:~./~L:::. ~ : .. ~:. ::., :~ ~~~-:= ~-.:.;::~.. . . , . , . . . 1 ' ~--~~~~~~i.n.~~- ~~~;;~u ar e on 1 a activi d.a,, .. d .. , ... " ...... __;.,ce. .,.,,

.Confi~macin del cumpli~iento .. Nueva' auditora ....

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Fases en el desarrollo de la auditora.

PRIMERA PARTE INTRODUCCIN

constructiva, con el fin de evaluar en forma preventiva un proceso, .funcin o actividad determinada.

Las actividades a realizar en esta etapa estn enfocadas al trabajo de diseo de la evaluacin (definirla), as como al anlisis inicial, elaboracin del diagnstico, discu-sin, aprobacin y difusin del programa de trabajo. Tambin se determina la cantidad y calidad del personal que intervendr en el desarrollo, as como sus funciones espec-ficas (vase tabla 4.1).

Esta etapa requiere de dedicacin diligente y consenso de equipo para identificar plenamente el objetivo y el alcance que de inicio se tiene previsto otorgarle (en el

. transcurso es probable que se realice algn cambio si se considera pertinente). Se trata de la primera de las funciones administrativas universales, slo que apli-

cada en el campo de control, y particularmente en la prctica de la auditora; de ah lo innegable de su contribucin.

Dado que es una premisa administrativa bsica, debe esperarse que la planeacin enriquezca y contribuya a la realizacin eficiente y eficaz de la auditora en su conjunto. Una planeacin deficiente repercutir en contratiempos innecesarios y posiblemente dificulte la consecucin de los objetivos previstos.

4.31 Desarrollo Propiamente el desarrollo representa la ejecucin misma de la auditora, es decir,

que implica un trabajo de campo ms marcado que en la planeacin. En esta etapa es posible identificar tres segmentos o fases naturales: aplicacin de

tcnicas para obtener informacin; estudio, anlisis y validacin de sta, y la deteccin de hallazgos e identificacin de evidencias (vase tabla 4.2).

Naturalmente que en esta etapa se tendr como gua orientadora de trabjo el pro-grama elaborado antes en la planeacin. Cabe sealar que en las actividades iniciales, al utilizar las tcnicas para obtener informacin, se debe evaluar el control interno de la organizacin.

En el estudio, anlisis y validacin de la informacin se relacionan hechos u opera-: ciones y, en su caso, se profundiza en los resultados de las pruebas aplicadas a efecto de formar un juicio y posteriormente una conclusin.

CAPTULO 4 PROCESO EN LA EJECUCIN DE LA AUDITORA ADMINISTRATIVA

Finalmente, se realiza una deteccin de los hallazgos e identificacin de las evidencias que fundamentarn sus recomendaciones.

Obtencin del informe

La obtencin del informe es la etapa en la que el auditor presenta el producto final de su trabajo. El auditor, como profesional que es, debe dedicarle al documento la atencin necesaria para que ste se caracterice en contenido y forma por su calidad, claridad, oportunidad y eficiencia, de manera que quede plasmado tanto el trabajo como el tiempo invertido en la planeacin y desarrollo (se recomienda revisar el ante-proyecto y el proyecto definitivo) y queden expuestas de manera clara las situaciones concretas sobre las cuales tendrn que tomar decisiones los directivos a ls que va dirigido este informe.

En el mbito de la actividad evaluatoria existen profesionales con una habilidad natural para redactar los informes, as como otros cuya destreza est en el campo ope-rativo. Lo ideal es conjugar ambas cualidades en la realizacin de la auditora para lograr un producto excelente.

En el desarrollo de la auditora se van preparando las notas pertinentes debida-mente documentadas para fundamentar la elaboracin de informes parciales o del definitivo. Este importante documento, por lo general, es presentado en forma des-criptiva y suele aadrsele elementos grficos y numricos.

El informe, como documento formal, indica de manera general dos aspectos significativos que se relacionan entre s: en primera instancia, la naturaleza del he-cho o situ.acin evaluada y, posteriormente, las recomendaciones de solucin (vase figura 4.2).

\ Naturaleza del tema Recomendaciones de solucin Exposicin general Sealamientos especficos

Indicacin general de un informe de auditora.

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48 PRIMERA PARTE INTRODUCCIN

Seguimiento

La etapa de seguimiento representa una actividad cuya funcin esencial es veri-ficar que se cumpla con las recomendaciones presentadas en el informe derivado de la auditora, adems de constatar su contribucin a la eficiencia de la organizacin.

El tiempo de realizacin para esta actividad vara de una organizacin a otra, ya que depende de la naturaleza de la funcin o hecho evaluado, su importancia y opor-tunidad, as como de la voluntad de constatar lo sucedido despus dda auditora.

Su ejecucin es de tipo preventivo y va enfocada a evitar errores en la interpre-tacin de las recomendaciones derivadas de la auditora. De ninguna manera busca imponer, sino colaborar de una manera constructiva.

La auditora tiene como una de sus caractersticas la periodicidad, ya que es reco-mendable efectuarla en periodos especficos o en intervalos claramente identificables, siendo saludable su revisin posterior o seguimiento.

En el seguimiento se evaluar por principio la oportunidad en la implementacin de las recomendaciones y su repercusin en la operatividad de la organizacin, as como el valor agregado que el personal haya aport

Planeacin de la auditora


1. Conocer la importancia que reviste planear una auditora.

2. Identificar las caractersticas del auditor administrativo.

3. Explicar la funcin del estudio prelitnini:tr.

4. Precisar el concepto de diagnstico administrativo.

5. Sealar las funciones del personal de auditora.

6. Comprender la actitud de disposicin del auditor.

7. Identificar el papel del comit en un trabajo de auditora.

56 SEGUNDA PARTE PLANEACIN DE LA AUDITORA

fJJ{~s~~~ Por qu planear la auditora

Para el ptimo desempeo de cualquier actividad, lo ideal es establecer desde su inicio 'un objetivo determinado y un orden que permita canalizar en forma adecuada los recursos y los esfuerzos invertidos en ello. sta es la premisa bsica que potencial-mente llevar al xito todas las acciones que emprendamos, en este caso, en el campo de la auditora.

La planeacin implica trazar una directriz; establecer programas o guas econ-micas, numricas y conceptuales, y definir objetivos, etapas de financiamiento, marco jurdico y estructura organizativa idnea, para iniciar, mantener, desarrollar y culminar las actividades a realizar.

. La planeacin representa una funcin administrativa clave en el desempeo de la auditora administrativa, donde cuenta con un campo de aplicacin amplio (de carc-ter general o especfico).

En la planeacin de la auditora se establecen las actividades que habrn de reali-zarse, lo cual sirve para garantizar que la prctica de la evaluacin se efecte en forma ordenada y con coherencia en sus diferentes secuencias operativas, ya que suele ~mplearse como gua y parmetro de las actividades.

Como se mostr en la tabla 4.1, la etapa de planeacin en la auditora administra-tiva co~prende aspectos de vital importancia; tales como el reconocimiento de aquello que requiere ser evaluado (y su atencin respectiva), el anlisis y estudio preliminar, la determinacin del alcance, el diagnstico administrativo, el dise del programa de trabajo y la designacin del personal que va a intervenir en el equipo de trabajo.

Cabe sealar que al efectuar el anlisis inicial, se recopila, estudia y depura in-formacin, todas ellas actividades estrechamente relacionadas, lo cual se analiza ms adelante al igual que el programa de trabajo y/o de auditora;

En las organizaciones, particularmente dentro del rea de control, cotidianamente se atienden con diligencia.las tareas de planeacin de casos concretos ya especificados, as como las que son solicitadas de momento.

Importancia de la preparacin del auditor

Como ya se expuso en el punto 4.6 de esta obra, el auditor administrativo precisa no slo dominar el aspecto tcnico de esta disciplina, sino tambin desenvolverse de forma adecuada, ser discreto y tico en el ejercicio de su actividad, poseer conocimien~ to pleno de las ciencias administrativas, y tener nocin de las disciplinas de apoyo. .

El auditor administrativo debe contar con una preparacin acadmica a nivel de pregrado (si es posible de grado), en. administracin privada o pblica, as como estar

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i CAPTULO 5 PLANEACIN DE LA AUDITORA

instruido en reas como la de relaciones industriales, recursos humanos, informtica, contadura pblica, ingeniera en sus enfoques industrial y de sistemas, derecho, comu-nicacin, mercadotecnia y comercio internacional, entre otras.

Se ha detectado que en el sector privado la preparacin del auditor est estrecha-mente relacionada. con el rpbito administrativo, mientras que en el sector pblico se

. presentan casos especficos, como lo es la intervencin de ingenieros, licenciados en derecho, comuniclogos y psiclogos, todas eUas profesiones afines a esta labor.

Adems de las caractersticas ya comentadas, a continuacin se describen otros aspectos de relevancia en el p:rfil del auditor (vase figura 5.1).

Percepcin objetiva. Se refiere a aquella facultad que permite percibir los hechos o hallazgos como en realidad son, y no como el observador quisiera que fueran. Sensibilidad. Le permite al auditor identificar los sentimientos y, en cierta mane-ra, su correcta interpretacin.

Comprensin. Es una cualidad que consiste en captar con facilidad cualquier situacin e interpretarla rpidamente en forma acertada.

Criterio; Es imprescindible que el auditor cuente con criterio, es decir, facultad de juzgar, discernir y construir planteamientos lgicos y razonados. Disposicin. El auditor administrativo debe mostrar disposicin a realizar su tra-bajo y a colaborar con el personal de su rea o compaa, as como con quienes au-dita; esta actitud de servir en, el momento que se le solicita es muy significativa, ya que coadyuva a que todo se resuelva de manera ms rpida y oportuna, adems de favorecer las rela~ones humanas en todo el proceso de una auditora, incluyendo la fase de planeacin, que debe ser muy explcita en su contenido para que resulte comprensible al momento de ejecutarse. Responsabilidad. Representa la obligacin moral de responder por los actos pro-pios. En este sentido, el auditor debe estar consciente del impacto social de sus .acciones.

/ Percepcin / j

objetiva Sensibilidad

Responsabilidad

Disposicin Comprensin Criterio

Caracte r st cas especficas del auditor administrativo.

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J

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Adems de todas estas caractersticas, el auditor debe ser un buen Jider, que con-duzca al grupo, lo oriente, asesore, atienda y convenza con el ejemplo de su actuacin, basada en la honestidad. Slo as tendr la autoridad moral de evaluar el grado de cumplimiento y adhesin a sistemas, polticas y procedimientos establecidos. Dicho lide.razgo tambin debe apoyar sinceramente el desarrollo y crecimiento de las perso-nas, sin buscar controlarlas.

Estudio y documentacin preliminar

Es preciso que la actividad evaluatoria se inicie con un anlisis y estudio prelimi-nar de la organizacin o de la funcin o tema especfico, ya que esto sirve para conocer el medio, el. personal involucrado y la operatividad existente de manera directa, as . como para documentarse y percibir la actitud hacia el control en los auditad~s, lo cual permite formarse una opinin profesional de la situacin que prevalece.

En esta etapa es recomendable actuar con madurez y evitar externar juicios pre-maturos 'de lo que se observa, sobre todo al personal de la organizacin. En algunas ocasiones, las circunstancias no permiten que el estudio preliminar se lleve a' cabo como debiera y se inicia con la prctica inmediatamente, mientras que en otros casos ambos se van comple~entando sobre la marcha; sin embargo, esto hay que evitarlo en lo posible, ya que lo apropiado es iniciar con el trabajo preliminar.

Sin el estudio inicial o preliminar, no se tiene una visin g~neral sobre la cual partir para real~zar el trabajo profundo de una auditora. Dicho estudio va encaminado a conocer las generalidades e identificar la problemtica de la o~ganizacin, as como lo; riesgos potenciales.

Por medio del anlisis y estudio del sistema de control se obtienen referencias de la forma de actuar del personal en relacin a la normatividad establecida, lo cual ayuda al auditor para consolidar su opinin del funcionamiento de la orgnizacin. Aunque se dedique relativamente poco tiempo a esta tarea, lo importante es obtener una apre-ciacin de la situacin que prevalece, ya que de cualquier forma se profundizar en ello despus.

Bsicamente, esta actividad preliminar comprender los siguientes aspectos: revi-sin de documentos, conocimiento del rea de trabajo y apreciacin general del auditor (vase figura 5.2).

Mediante la revisin de docum~ntos, el auditor comienza a, compenetrarse con diferentes aspectos de la ~rganizacin. Por lo comn, solicita en primera instancia documentos de tipo general y despus, conforme lo considera necesario, pide docu-mentos especficos ..

Dentro de la documentacin de tipo general se encuentra la sealada en la tabla 5.1.

CAPTULO 5 PLANEACIN DE LA AUDITORA

Revisin de documentos Apreciacin general Conocimiento del rea de trabajo

Tambin es imprescindible que el auditor tenga conocimiento del rea de trabajo en donde va a desarrollar su actividad. Designarle un lugar especfico en el que cuente con las condiciones ptimas para laborar,. como cierta privacidad, equipo de cmputo y mobiliario adecuado para el manejo de documentacin, son aspectos que no se deben subestimar, pues c:ontribuyen a un mejor desempeo de, ste.

Con el trabajo preliminar, el personal que evala consigue obtener una aprecia-cin general, la cual sirve de apoyo para profundizar en el trabajo definitivo. En el transcurso de esta .actividad el auditor dispondr de un campo amplio para obtener informacin, de manera que deber utilizar su criterio para realizar la recopilacin y enfocarse en el estudio de la ms relevante.

En las organizaciones suelen emplearse formas administrativas como un instru-mento de control enfocado a la sistematizacin, y una de las tareas del auditor es

Aspectos del trabajo pniliminar.

Documentacin general solicitada por el auditor.

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,

SEGUNDA PARTE PLANEACIN DE LA AUDITORA

solicitar un catlogo de ellas, as como una explicacin que justifique el diseo de las mismas, el propsito de su empleo y la forma correcta en que deben ser utilizadas; lo ideal es que estn integradas al sistema computacional.

En la actividad preliminar el auditor utiliza'algunas tcnicas para recopilar infor-macin, tales como la entrevista y el cuestionario. Para -la primera se recomienda ela-borar un formato donde se incluya el nombre del directivo entrevistado, rea de la cual es r.esponsable, propsito de la entrevista, fecha y lugar; asimismo, resulta conveniente establecer un temario especfico, aunque tambin se presta a la improvisacin. Por su parte, el cuestionario precisa de un diseo especfico, segn el caso.

m 5.41 Diagnstico administrativo El diagnstico administrativo representa una opinin profesional de la situacin

general o de algn aspecto particular de una organizacin, basada en el estudio y anli-sis de la condicin real en que se encuentra. Dicha opinin se presenta en forma escrita por medio de un documento formal dirigido al primer nivel jerrquico de la empresa, a quien le corresponder darle el cauce adecuado.

Esta actividad en realidad inicia desde el mpmento en que se tiene contacto con el auditado y se detecta un problema.

Muchas de las deficiencias detectadas en el desarrollo del diagnstico se derivan de problemas relacionados con el proceso de comunicacin interna en la organizacin y con la normatividad administrativa en general.

La presentacin del diagnstico requiere de una retroalimentacin; es decir, que debe haber una respuesta por parte de la organizacin. No se trata de presionar a la organiza-cin a actuar de inmediato, sino de que ella misma se comprometa a analizar los resulta-dos para darle continuidad a esta actividad, desde una posicin constructiva y sana.

As, el desarrollo, elaboracin y presentacin del diagnstico administrativo se basa en el estudio aplicado a la organizacin, que a su vez implica el empleo de recursos administrativos (sistematizacin), humanos, materiales y tcnicos.

El personal que interviene en esta actividad preliminar debe disponer de una mente clara y abierta, adems de ser perceptivo, observador y constructivo.

Para el desarrollo del diagnstico se emplea una metodologa bsica a partir de la cual se define el contenido del mismo (vase tabla 5.2). La metodologa representa en1 realidad el seguimiento de la planeacin general de un trabajo de auditora, de la cual no se debe subestimar ningn detalle.

Los aspectos nombrados en la tabla 5.2 como parte del contenido, no significan de ninguna manera un sealamiento rgido, sino una propuesta de temas generales que se pueden exponer en el documento final; cada organizacin en lo interno, o la firma profesional que preste el servicio de auditora, elegir la forma de agruparlo.

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i CAPTULO 5 PLANEACIN DE LA AUDITORA

.. Oaleriparlzacin

Parsonal particlpante

Eieucin

Revisin Recqmendaclones

. Coliolusjn .. Propuestas .

En la parte de la introduccin se sugiere exponer la razn de la auditora en la empresa, el periodo en que se llev a cabo y, en caso de estar plenamente identificada, la problemtica que enfrenta.

En el objetivo se plantea en forma directa y clara lo que se pretende con la reali-zacin de esta actividad.

Por su parte, el anlisis de la situacin actual es un punto neurlgico en el que se describe de manera objetiva la funcionalidad de la organizacin, sin emitir juicio alguno, ya que el objetivo es retratar una realidad.

La .identificacin de problemas potenciales requiere de una mente aguda y con buen sentido crtico, ya que con base en la situacin actual de la empresa, el evaluador debe realizar sealamientos de las posibles complicaciones que enfrentara la organi-zacin en caso de seguir operando con el esquema actual.

Adems de analizar la sitUacin actual y evidenciar los problemas potenciales, es necesario proponer alternativas de solucin, para disminuir al mximo los riesgos que comprometan la estabilidad de la organizacin; aqu es donde se precisa de creatividad por parte del auditor.

. Mediante recomendaciones, la persona que evala seala aspectos precisos que consdera adecuado atender; por su{mesto~la decisinlinalla toma la organizac~

Al final del contenido del diagnstico administrativo, el evaluador presenta las propuestas a la organizacin de manera detallada. stas deben ser viables y apegadas a la situacin real existente. La rapidez con que se atienden las necesidades de la em-

Metodologa y contenido del diagnstico.

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/

1 ! .

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Estructura del diagnstico administrativo.


presa cobra cada vez mayor peso para mejorar, o por lo menos mantener, los niveles de competitividad deseables; por lo tanto, resulta imprescindible aplicar mejoras ad'" ministrativas, que faciliten identificar a tiempo los aspectos que pudieran amenazar el ptimo desempeo de la organizacin.

En la figura 5.3 se presenta un ejemplo de la estructura del diagnstico adminis-trativo

r CAPTULO .5 PLANEACIN DE LA AUDITORA

. erenoi adtnlni~traijv~:~ . n esta rea s/req'u100'k especialmente en lo. algUient~: .

1. El diseno de la organ{zackint~rna''nH~~slonde ala s deciro'est:d;vi*~~~~ V~itJnciofj~. que realiza el. personal no corresportd~ lo estlp~fado. . . . . .. . .. ' ...

2. Se carece de un programa d!~trabalo'qe qefina provet~s a tnedl~~ y'l~t!lo pfa:f . ....... .. 3. Existe Una distribucin ffsiaa lnaproplada eri .el rea, que abstaouUia t oomunicaolnY Rujo d operaciones, 4. La informacin financiera, preaupuestaf v fiscal no tiene la oonfiabltidad deseada, Esufocaslon la'solicl

tud constante de aclaraciones por parte de los directivos.

Gerencia de produccin Fueron detectadas las siguientes deficiencias qye impactan gravamepta el funolonamle'nto pr.od'uotlvo: 1. El programa de producqln gnera1ment{l ltJn cnntratfem~os po'rtaltide planeadi6ny loglsti~ ;deo~ada . 2. El mantenimiento se re~llza so1amente'.!lnfor~a correctiva, no Ob~tante que r~iteradamente{ hansot!Qi" .

tado servlvlos de tipo preventivo,al gr~do'd,e rea:)lzarseparostsnioos par;: buscar atraer. la atenoinn . aste sentido., . ; \ . ' .. .. :, . ,, .::. : < " .. .... . : ~' .;

La oalidaddel !lroduotn na' es 1 ds$eJda' ' . 'para . . ' Aunque e~~e .un plan.d re.novaolon .. .. . acttvaclll;,

, ': : -:\/ e.:::.::.;: :'1'"' ',

Estructura qel diagnstico administrativo (contina).

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Estructura del diagnstico administrativo (conclusin).


. . . . ~ . ' ' ,.

~M~pafheoroanizaoiorf, > .. .. . . .. ~ .. . .. , . . . ... fua6~r1a~e~forrnipar\ioJpavra misin y vl~ln de la.orgarrzacin y dlf~ndirla.al personalpormediode un M.anvldd dfgnizacJ6n y0tro 1d:proedimlentos, donde queden det1nldo& claramente los nivels Jarrqlcos;

tunclo,n~&j polticM y, en su oaso, sistemas adrinistratlvns,

Efectividad a) Instrumentar formalmentE) la grflca salarial de la organizacin, con base en niveles y oategorfas, de

acuerdo oh to previsto e e) Contrato Colectivo de Trabajo. . . . . . b) Ractivr l. efectividad deJ Programa de capacitacin y adiestran1iento, as como el cumplimiento de

incentivos vadevengados, y deftnlr la poltica de ascensos.

Oearcterpartioulan Gereooia admiOl$tratlva 1.: Disear laorQ~rr~~lorJlrrtQrna de esta gerenciav redJsear lo procesns aonde eat !nvoJucrda. 2. Erabrare programd ~~trabajo frrterno en forma participativa e informar d~ su evo\ucin a la0i,ra9Qln .

. de hi. empresa. . ' ... ' ' Adecuar; mediante "~ '"' 'l

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Aspectos bsicos de la designacin de personal para la auditora.

Tabla 5.3 Equipo de trabajo de la auditora.


ASPECTOS BSICOS AL DESIGNAR EL PERSONAl PARA LA AUDITORA

Calidad del personal Cantidad de personal

Gerente

De tipo ejecutivo

Asesora

Relaciones con primer nivel (entrev stas)

Planeacin

Supervisor

Coordinacin

Orientad o r-e jecuto r

Entrevistas nterfuncionales

Plan ilacin

Auditor

Operativo

Verificacin

Recoleccin de informacin

Clasi.ftcacin de datos


La participacin del profesionista recin egresado o con poca experiencia en este campo es factible, siempre y cuando se le otorgue una preparacin previa, en donde se le oriente y motive; todos merecemos una primera oportunidad.

Como trabajo administrativo que es,la auditora emplea la divisin del trabajo en la realizacin de sus actividades. Bsicmente, quienes intervienen en la auditora son: el titular de la auditora o gerente, el supervisor y el auditor, todos ellos con actividades perfectamente delineadas, independientemente de si son personal interno o una firma externa. En la tabla 5.3 se indica el personal que forma el equipo de trabajo de la au:_ ditora, as como la descripcin de sus actividades de fondo.

Como se observa en la tabla 5.3, la funcin del titular de la auditora es eminen-temente directiva e intelectual, mientras que la del supervisor es de coordinacin y la del auditor es operativa, es decir, que se encarga de reunir y registrar informacin en coordinacin con su supervisor.

Por lo general, la identificacin de funCiones es de esta manera; sin embargo, exis-ten algunas variantes debido a que la planeacin y designacin de recursos humanos que participa en la auditora est condicionada a factores diversos, como son la di-mensin de la empresa, rea especfica a examinar y la forma de actuar de la firma profesional (en el caso de que el servicio sea externo).

Por otra parte, un elemento indispensable hoy en da para el cuidado de la calidad en cualquier disciplina es la actualizacin. En el campo de la auditora, la actualizacin es algo que le compete al personal de los diferentes niveles.

Otro de los aspectos bsicos de la designacin de personal para la auditora es la cantidad de personal. Esta cuestin por lo general depende de las condiciones parti-culares de cada caso; sin embargo, la prctica usual estima adecuado el nombrar al menos dos personas para que integren el equipo de trabajo. La cantidad de personal no es tan importante como la calidad del mismo, que es lo que marcar la diferencia en los resultados finales. De cualquier manera, ambos aspectos integran una simbiosis, que potencialmente redituar en beneficio de.esta actividad.

Conveniencia de la formacin de comits

En la etapa de planeacin, despus de que es aceptado el diagnstico administra-tivo, se suele formar un comit para dar seguimiento a la actividad de auditora. Dicho comit se integra por un representante de la firma profesional que participa, y/o por el titular del rgano de control, as coll1.~ p~r el representante del cuerpo directivo ae la organizacin, los cuales se encargan constatar en forma peridica los avances del trabajo. Esta labor despierta el inters del personal y define su participacin en un rea especfica.

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El concepto de comit hace referencia a una reunin de personas que. en nombre de otras, discuten, analizan, aprueban o rechazan determinado asunto o actividad par-ticular; en ocasiones est integrado por directivos interdisciplinarios, aunque en el caso de una auditora, los integrantes estn identificados en general con el control.

Formar parte de un comit significa desarrollar una actividad adicional a las la-. bores cotidianas, pero a su vez, le brinda al integrante la oportunidad de participar en

la resolucin de problemas al inclursele en la toma de decisiones. Por otra parte, los beneficios para la empresa son los siguientes:

Incrementa la motivacin. Desarrolla la cohesin.

Favorece el control.

En ocasiones los comits son un mecanismo viable para descubrir ejecutivos po-tenciales, ya que las intervenciones de sus integrantes son observadas y, posteriormen-te, tomadas en cuenta cuando se requiere cubrir un puesto. Algunos aspectos que se consideran en estos casos son la calidad de las opiniones, las aportaciones reales y la habilidad para desenvolverse en grupo.

1. La planeacin es la etapa inicial de la auditora administrativa que consiste en trazar una directriz que determine el curso de la accin; en ella bsicamente se establecen programas o guas econmicos, numricos y conceptuales, y se definen objetivos, etapas de financiamiento, marco jurdico y una estructura organizativa idnea para iniciar, mantener, desarrollar y culminar las actividades con eficiencia.

2. El auditor administrativo debe contar con una preparacin acadmica a nivel de pre-grado (si es posible de grado) en adminstracin privada o pblica, as como estar instruido en reas como la de relaciones industriales, recursos humanos, informti-ca, contadura pblica, ingeniera en sus enfoques industrial y de sistemas, derecho, comunicacin, mercadotecnia y comercio internacional, entre otras. Aunado a este conocimiento terico, es deseable que el auditor cuente con las siguientes caracters-ticas: percepcin, sensibilidad, comprensin, criterio, disposicin y responsabilidad.

3. En el trabajo preliminar, el auditor comienza a compenetrarse con diferentes aspectos de la organizacin mediante el estudio y revisin de la documentacin. Por lo comn, solicita, en primera instancia, documentos de tipo general y despus, conforme lo considera necesario, pide documentos especficos. Esto le da al auditor una visin real del estado de la empresa, lo cual es del todo preferible a emitir juicios prematuros. Dentro de la documentacin a revisar se encuentra la siguiente: escrituras, decretos,


Manual de organizacin, Manual de procedimientos, misin y visin de la empresa, poderes otorgados a directivos o personal externo, Contrato colectivo de trabajo, estados financieros, rgimen fiscal, sistema presupuesta!, actas de asamblea, planta de personal y nmina, producto o servicio, sistemas administrativos y actas de comits, as como las modificaciones a estos documentos. Adems de la revisin de la docu-mentacin, en el trabajo preliminar es pertinente considerar tambin el conocimien-to del rea de trabajo.

4. El diagnstico administrativo representa una opinin profesional de la situacin ge-neral o de algn aspecto particular de una organizacin, basada en el estudio y anlisis de la condicin real en que se encuentra. Dicha opinin se presenta en forma escrita, por medio de un documento formal dirigido al primer nivel jerrquico de la empre-sa, a quien le corresponder darle el cauce adecuado. Este documento consta de las siguientes partes: introduccin, objetivo, anlisis de la situacin actual, problemtica potencial, alternativas de solucin, recomendaciones y propuestas.

5. El auditor administrativo debe manifestar disposicin al realizar su actividad, es decir, debe involucrarse en todo el proceso con una actitud positiva que refleje liderazgo, compromiso al cumplimiento de estndares altos, entereza, empata, confiabilidad, adaptabilidad al cambio, integridad, respeto y facilidad para laborar en equipo.

6. El equipo de trabajo que lleva a cabo la labor de auditora, est integrado por el titular de la auditora o gerente, el supervisor y el auditor o auditores, todos ellos con fun-ciones especficas. Al designar al personal para tales cargos se deber tomar en cuen-ta tanto su calidad humana como su preparacin profesional, as como la cantidad pertinente de ellos. La funcin del titular de la auditora es eminentemente directiva e intelectual, mientras que la del supervisor es de coordinacin y la del auditor es operativa, es decir, que se encarga de reunir y registrar informacin en coordinacin con su supervisor.

7. Despus de ser aceptado el diagnstico administrativo, suelen formarse comits para dar seguimiento a la actividad de auditora. Esta labor le brinda al integrante la opor-tunidad de participar en la resolucin de problemticas al incluirle en la toma de de-cisiones. Por otra parte, los beneficios para la empresa son los siguientes: incrementa la motivacin, desarrolla la cohesin y favorece el control.

1. Explique con sus palabras en qu consiste la etapa de planeacin dentro del proceso de la auditora administrativa.

2. Mencione cul es el perfil idneo de un auditor administrativo.

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/

Programa de trabajo


1. Definir el concepto de programa de trabajo.

2. Conocer la utilidad de revisar y actualizar los programas de trabajo.

3. Distinguir y explicar los elementos de la estructura formal de un programa de trabajo.

4. Clasificar los programas de trabajo.

5. Identificar las ventajas del programa de trabajo.

6. Describir las actividades que se presentan en la discusin de un programa d.e trabajo.

7. Definir el concepto de seguimiento del programa de trabajo.

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72 SEGUNDA PARTE PLANEACIN DE LA AUDITORA .

ngurti6.1 Ventajas del programa de trabajo .

6.tl Concepto de programa de trabajo En la realizacin de la auditora administrativa como actividad profesional, es

imprescindible disear un programa de trabajo en el que quede establecido de manera sistemtica la secuencia de las acciones a realizar, con base en una descripcin genera-lizada o detallada.

La ventaja de dicho programa es que sirve como una gua de trabajo para el au-ditor y asegura en cierta forma que se respetarn los procedimientos contenidos en l; aunque siempre habr cierta flexibilidad para que los encargados de aplicarlos, los modifiquen de acuerdo a su criterio para enriquecerlos o adaptarlos segn las circuns-tancias (vase figura 6.1).

Aunque un programa de trabajo no se aplica a diferentes casos, s sirve de referen-cia para situaciones especficas, con las correspondientes adecuaciones.

Bsicamente, un programa de trabajo es el documento formal que utiliza el au-ditor como gua metodolgica en la realizacin de sus labores; ste incluye el nombre y objetivo del programa, los procedimientos apropiados, as como la calendarizacin prevista y el personal involucrado.

Por lo tanto, el programa indica en trminos generales la descripcin de activi-dades a desarrollar, de acuerdo a un orden y una lgica, y dentro de un periodo deter-minado. Y aunque el programa marca los procedimientos a seguir en cada caso, ste no es de ninguna manera limitativo, sino ms bien flexible, ya que el auditor tiene la oportunidad de realizar las modificaciones que considere necesarias.

Por la relevancia de este documento, es recomendable que se disee en forma participativa, es decir, con base en las opiniones de los involucrados; ello facilita su aplicacin y elimina en forma sustancial las aclaraciones. Definitivamente, al inicio de cada auditora es pertinente comentar y aclarar los procedimientos del programa, ya que de esto depende la eficiencia del desarrollo.

Gua de trabajo Observancia de procedimientos

CAPTULO 6 PROGRAMA DETRABAJO

Utilidad de programas de trabajo anteriores

Es probable que al inicio de una auditora ya se disponga de un programa de trabajo utilizado en una ocasin anterior; no obstante, es recomendable revisarlo y comentarlo con el equipo de trabajo, para actualizarlo y no dejar algn tema o funcin sin cubrir.

En caso de no disponer en un momento dado de los programas de trabajo necesarios para emprender la actividad (lo cual llega a ocurrir debido a que el campo de la admi-nistracin es muy amplio), sta no debe detenerse. Lo ms adecuado es pedir al personal que prepare dicho documento, pero para ello es necesario que el mismo cuente con conocimiento del tema (no slo en el aspecto administrativo, sino tambin en lo correspondiente a otras disciplinas involucradas) y habilidad para configurarlo, adems de disposicin para hacerlo. Tambin la retroalimentacin del personal auditado es im-portante. Esta situacin no es sencilla, pero de cualquier forma se tendr que realizar.

No sera honesto profesionalmente dejar de practicar o aplazar una auditora bajo el argumento de que no se cuenta con un programa y que su diseo y aprobacin to-mara un tiempo largo para su presentacin. .

Para estos casos resulta til que el grupo de auditores cuente con una compilacin de los programas de trabajo que han desarrollado y que peridicamente dediquen tiempo a su revisin, discusin, actualizacin y adaptacin, ya que con ello disminuir el tiempo de arranque de las auditoras nuevas. De hecho, es factible entrelazar algunos de los programas para conformar un programa integral.

6.31 Estructura formal del programa Despus de definir el concepto de programa de trabajo y sus caractersticas, ense-

guida se describirn los elementos que lo componen (vase figura 6.2).

Identificacin Calendarizacin de actividades

Objetivo Personal Procedimientos involucrado

Figura6.2 Elementos formales de un programa de trabajo.

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Los elementos mencionados en la figura 6.2 permiten esquematizar de manera sencilla el programa de trabajo, lo cual favorece su manejo y lectura. Enseguida se describe cada uno de ellos.

Identificacin. Indica las generalidades del programa, tales como:

Nombre de la organizacin o entidad. Nombre del programa de trabajo. rea de aplicacin. Fechas previstas de inicio y terminacin.

Objetivo. Expresa lo que se desea obtener al aplicar el programa, es decir, la razn de ser del mismo. Constituye la parte medular de este documento, por lo que debe ser expresado en forma clara en los siguientes aspectos:

General. Especfico.

Procedimientos. Incluye el conjunto de pasos a seguir para el desarrollo de la auditora. Algunos son de carcter general y otros de tipo particular, todos ellos descritos bajo un enfoque tcnico y de una manera ordenada. El auditor utiliza su criterio para agregar o suprimir procedimientos al programa de trabajo, de acuerdo con las circunstancias particulares de cada caso. Por lo tanto, es necesario definir lo siguiente:

Procedimientos. Alcance. Necesidad de ampliacin.

Personal involucrado. Es el personal que participa en la realizacin de la audito-ra, y que entra dentro de la siguiente jerarqua:

Titular. Supervisor. Auditor.

Calendarizacin de actividades. Seala en forma expresa el tiempo previsto para el desarrollo de la auditora, tanto en su totlidad como en cada procedimiento o etapa. La calendarizacin se indicar en la forma siguiente:

Diaria. Semanal. Quincenal. Mensual.

CAPTULO 6 PROGRAMA DE TRABAJO 75

Los elementos del programa de trabajo aqu expuestos son los que comnmente se utilizan en el medio profesional, pero no' constituyen de ninguna manera factores inamovibles de la estructura y diseo de aqul.

Clasificacin de programas

Como hemos mencionado, el programa de trabajo no representa un documento inflexible, sino que es factible ordenarlo y modificarlo de acuerdo con las particularida-des de cada caso. En trminos generales, en los programas se distinguen tres aspectos en los que se presentan variantes: contenido, aplicacin y presentacin. De las caracte-rsticas de cada uno de ellos se desprende la clasificacin de los programas de trabajo,

. la cual se muestra en la tabla 6.1. Enseguida se describen los diferentes tipos de programas de trabajo. Programa general. Indica en forma muy" escueta los procedimientos y tcnicas a utilizar en una auditora, deacuerdo con.los objetivos,que se persiguen. Las ideas concretas que caracterizan a este programa son significativas para la comprensin

.. general de las acciones a realizar, pero definitivamente stas debern explicarse con mayor detalle al personal al momento de llevarse a cabo.

Programa detallado o analtico. Describe con minuciosidad los procedimientos y tcnicas a utilizar. Su ventaja es que resulta fcil de entender y manejar por el personal desde su inicio, independientemente de cul sea su nivel.

Programa estandarizado o tipo. Indica procedimientos y tcnicas aplicables a . diversas organizaciones y entidades (a sus funciones y operaciones), originadas por coincidir ya sea en su estructura administrativa, giro, pertenencia al mismo grupo; o bien por ser clientes de la misma firma profesional de auditora o consultora.

El programa estandarizado facilita en gran medida el inicio de una auditora; adems, el personal auditor realizar las adecuaciones que juzgue pertinente.

Clasificacin de programas de trabajo.


Programa especfico. Se disea exclusivamente para una situacin determinada e identificable, y requiere de la capacidad creativa del auditor administrativo para elaborarlo y aplicarlo.

En ocasiones el auditor utiliza programas enfocados a la evaluacin de un rea funcional, conocidos como programas por reas, los cuales entran en las clasifica--dones que hasta este momento se han expuesto.

Programa vertical. Incluye los elementos ya indicados en el punto 6.3 de este captulo, pero ordenados de manera vertical y descendente, de acuerdo con una secuencia.

Programa horizontal. Cuenta con los elementos estructurales de cualquier pro-grama, slo que el tiempo lo indica de izquierda a derecha en forma horizontal.

Al final de este captulo se presentan tres ejemplos de programas: el general, el detallado o analtico y el de formato horizontal.

Indudablemente, la primera clasificacin referente a su contenido es la que pre-valece en forma significativa y las otras dos en realidad representan estilizaciones de las mismas.

6.51 Ventajas de la utilizacin del programa Disponer de un programa de trabajo al iniciar una auditora representa una ven-

taja para su realizacin, lo cual es posible enriquecer con las vivencias profesionales del auditor administrativo, al margen de alentar su actualizacin.

Las ventajas de utilizar este documento son, entre otras, las siguientes: " Representa la gua formal para la realizacin de la auditora. Impulsa el involucramiento del personal y su participacin. Permite dar seguimiento a la planeacin de la auditora. " Establece un lenguaje comn entre el equipo de trabajo. Facilita la comunicacin entre el equipo y el auditado. Al existir cambio de personal se eliminan contratiempos con el sucesor. Permite la retroalimentacin del personal. Facilita la verificacin de los procedimientos y, en su caso, la adecuacin. Permite actuar en situaciones imprevistas. Detecta variaciones de tiempo, es decir, entre el programado y el real. Facilita al supervisor verificar el avance. de las actividades con el auditor. Permite corroborar la actividad realizada al final de la auditora.

En realidad el programa de trabajo representa el documento imprescindible para el auditor administrativo y sus aportaciones siempre sern positivas. Aun as hay quie-nes ven ciertas desventajas en su utilizacin, pero por lo general, esto se debe a que

CAPTULO 6 PROGRAMA DE TRABAJO

no existe una disposicin para realizar aportaciones y enriquecerlo, ya que en todo momento es posible hacerlo.

Un auditor profesional no se limita a aplicar nicamente los procedimientos con-tenidos en el programa original cuando es obvia la necesidad de emplear otros que no hayan sido considerados en l. En estos casos la disposicin plena es lo que marca la diferencia.

6.6 Discusin constructiva del programa

Se ha expuesto en el punto 6.2 la importancia que reviste el comprometerse con lo estipulado en el programa de trabajo de una auditora administrativa; sin embargo, cabe sealar que el mismo debe estar aprobado, es decir, ser oficial para sus efectos conducentes.

Previo a la ejecucin del programa, resulta favorable entablar una discusin cons-tructiva sobre el contenido de ste, con la participacin colegiada de personal del rea o, en su defecto, del equipo de trabajo que se encargar de la evaluacin, los cuales aportarn sus puntos de vista de acuerdo con su experiencia y preparacin acadmica.

Para esta labor que orienta al auditor en su quehacer cotidiano, se requiere de un alto se!J-tido de responsabilidad, ya que al menos deber tener:

Conocimiento del programa y de los planteamientos generales que lo integran. Aportaciones personales para enriquecer el documento. Adhesin formal al contenido del documento.

Enseguida se comenta cada uno de los aspectos aludidos en la discusin del pro-. grama de trabajo, mismos que enriquecen su contenido.

Conocimiento del programa y de los planteamientos generales que lo integran. Es imprescindible leer, estudiar y analizar el programa para que el desarrollo de las actividades se lleve a cabo con efectividad.

Aportaciones personales. Expresa el valor agregado que el participante en esta actividad de discusin aporta para enriquecer el programa.

Adhesin formal al contenido del documento. Indica la aceptacin plena del programa por parte del personal involucrado, pero al mismo tiempo deja un mar-gen para adecuaciones futuras.

6,7-j Seguimiento del programa--Adems de conocer bien el programa de trabajo y participar en su enriquecimien-

to, tambin es de suma importancia la- supervisin del mismo.

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Factores que afectan los programas de trabajo.


Informacin obtenida Limitacin de recursos

La supervisin implica dar seguimiento a la aplicacin del programa de trabajo para constatar que las actividades se apeguen al mismo y verificar el avance logrado; tambin se suele recurrir al dilogo abierto con el auditor, con el fin de disipar errores en la interpretacin del programa o en la aplicacin de procedimientos adicionales.

Por lo general, el auditor realiza sus actividades de acuerdo con la secuencia que mar-ca el programa de trabajo, pero en ocasiones se realizan cambios en el campo de accin, debido a que se obtiene informacin nueva o a que hay limitacin de recursos (vase figu-ra 6.3). La necesidad de dichos cambios se detecta gracias a la labor de seguimiento.

Informacin obtenida. Hace referencia a datos aportados por la organizacin, los cuales en cierta forma influyen para que se efecte una adecuacin al programa original.

Limitacin de recursos. Insuficiencia de recursos materiales o humanos en la rea"' lizacin de la auditora administrativa, debido probablemente a alguna cuestin que no se consider al aprobar el programa.

El hecho de que ocurran tales situaciones cuando la actividad est en proceso no es nada agradable, pero de cualquier forma se deben solucionar. En esta situacin resulta relevante tener actualizado el avance en la aplicacin del programa, porque de esta forma se evita que se desve la atencin o que se trastorne el desarrollo de actividades.

1. El programa de trabajo constituye un documento formal que utiliza el auditor como gua metodolgica en la realizacin de sus actividades; ste incluye el nombre y ob-jetivo del programa, los procedimientos apropiados, la calendarizacin prevista y el personal involucrado.

2. Resulta til que el grupo de auditores cuente con una compilacin de los programas de trabajo que han desarrollado y que peridicamente dedique tiempo a su revisin, discusin, actualizacin y adaptacin, ya que con ello disminuir el tiempo de arran-

CAPTULO 6 PROGRAMA DE TRABAJO

que de las auditoras nuevas. De hecho, es factible entrelazar algunos de los progra-mas para conformar un programa integral.

3. Como documento 'formal, el programa de trabajo contiene los siguientes elementos estructurales: identificacin, objetivo, procedimientos, personal involucrado y calen-darizacin de actividades.

4. La clasificacin de los programas de auditora se basa en las variantes de contenido, aplicacin y presentacin, de donde se derivan los diferentes tipos de programas. Por su contenido, son generales o detallados; por su aplicacin son estandarizados 0 especficos, y por su presentacin son verticales u horizontales.

5. El disponer del programa de trabajo implica indudablemente una ventaja para el auditor, ya que representa una gua formal, impulsa la participacin, permite el se-guimiento, establece un lenguaje comn, facilita la comunicacin, elimina contra-tiempos al cambiar personal, permite la retroalimentacin, facilita verificar y adecuar procedimientos, permite actuar ante imprevistos, detecta variaciones de tiempo, fa-cilita la labor del supervisor y permite corroborar la actividad realizada al final de la auditora.

6. En la discusin del programa de trabajo, interviene un grupo colegiado que se retro-alimenta en forma constructiva para validarlo; para esta actividad se requiere que el auditor conozca el programa y los planteamientos generales que lo integran, realice aportaciones personales para enriquecer el documento y se apegue al contenido del mismo.

7. La aplicacin del programa de trabajo requiere de un seguimiento que permita corro-borar que las actividades se apeguen al mismo y verificar el avance logrado, as como la aclaracin de contratiempos de interpretacin de procedimientos.

1. Cul es la utilidad de un programa de trabajo en la auditora administrativa? 2. Cul es la ventaja de actualizar los programas de trabajo? 3. Cules son los elementos que conforman la estructura de un programa de trabajo? 4. Describa los diferentes tipos de programas de trabajo con base en su clasificacin. 5. Cules son las ventajas decfisp()f1er de unprogra.J'l1a de trabajo? 6. En una discusin del programa de trabajo, qu debe hacer el auditor? 7. Explique con sus propias palabras la finalidad del seguimiento de un programa de

trabajo de auditora.

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DSC_GAAD_U1_05Portada Auditoria Administrativa.jpgDerechos de Autor.pdfCapitulo 4.pdf44-45.pdf46-47.pdf48-49.pdf

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