AFRFB II REG Contabilidade TEO EXE Moraes Junior Aula 10

5/15/2018 AFRFB II REG Contabilidade TEO EXE Moraes Junior Aula 10 - slidepdf.com

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C on t ab i l i dade Gera l - Teo r i a e E x e rc í c i osCurso Regu la r

P ro f . M o raes J un i o rAu la 1 0

D e m o n s t ra çã o d o F lu xo d e C a i xa .C o n t e ú d o

12. Demonstração do Fluxo de Caixa 2

12.1. Introdução 2

12.2. Conceitos Importantes 2

12.3. Atividades Operacionais 5

12.4. Atividades de Investimento 7

12.5. Atividades de Financiamento 8

12.6. Divulgação de Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais 11

12.6.1. Método Direto 12

12.6.1.1. Valor Recebido de Clientes no Período 13

11.6.1.2. Valor Pago a Fornecedores no Período 19

12.6.1.3. Pagamento de Despesas no Período 21

12.6.2. Método Indireto 24

12.7. Transações que não envolvem Caixa ou Equivalentes de Caixa 33

12.8. Memorize para a Prova 34

12.9. Exercícios de Fixação 37

12.10. Resolução dos Exercícios de Fixação 56

Prof. José Jaym e Moraes Junior ww w.pon todosconcursos.com.br 1




P ro f . M o raes J un i o r12 . D em ons t raç ão do F l ux o de C a i x a

No nosso cronograma inicial, nessa aula estavam previstos os assuntos regimede caixa e regime de competência. Contudo, esses assuntos já foram vistos na

aula 3.

Está preparado para a DFC? Então, vamos lá!

1 2 . 1 . I n t r o d u ç ã o

A partir de 01/01/2008, com as alterações da Lei das SA pela Lei no

11.638/07, a DFC passou a ser obrigatória para as sociedades por ações(abertas ou fechadas).

Por outro lado, a companhia fechada com patrimônio líquido, na data dobalanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigadaà elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa.

Além disso, para as sociedades de grande porte, isto é, empresas com ativototal superior a R$ 240 milhões ou receita bruta anual superior a R$ 300milhões, ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por ações, sãoobrigadas à elaboração de demonstrações financeiras, que deverão sofrerauditoria independente.

Resumindo, teríamos as seguintes companhias obrigadas à elaboração da DFC:

- Sociedades por ações abertas;- Sociedades por ações fechadas, com patrimônio líquido superior a R$2.000.000,00 (dois milhões de reais) na data do balanço; e- Sociedades de grande porte.

Agora, você pode estar se perguntando. Tudo bem professor, entendi tudo,mas o que são mesmo companhias abertas e companhias fechadas? Boapergunta.

Vamos aos conceitos: a companhia é aberta ou fechada conforme os valoresmobiliários de sua emissão estejam ou não admitidos à negociação no mercadode valores mobiliários.

1 2 .2 . Co n c e it o s I m p o r t a n t e s

A DFC controlará a variação do disponível da empresa em determinadoperíodo. Beleza até aqui?

Mas para que serve essa tal de DFC? A DFC permite que os usuários das

demonstrações contábeis avaliem a capacidade de a empresa gerar caixa eequivalentes de caixa, bem como a necessidade de liquidez.





P ro f . M o raes J un i o rEpa, epa, epa, professor. Que história é essa de equivalentes de caixa. Bom jáque vamos falar de equivalentes de caixa, vamos estudar também outrosconceitos importantes:

Caixa : compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis.

E qu i v a l en t es de c a i x a : são aplicações financeiras de curto prazo, de altaliquidez, que são prontamente conversíveis em um montante conhecido decaixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor.

Os equivalentes de caixa são mantidos com a finalidade de atender acompromissos de caixa de curto prazo e, não, para investimento ou outrosfins.

Para ser considerada equivalente de caixa, uma aplicação financeira deve terconversibilidade imediata em um montante conhecido de caixa e estar sujeitaa um insignificante risco de mudança de valor.

P o r c o n s e g u i n t e , u m i n v e s t i m e n t o , n o r m a l m e n t e , s e q u a l i f i c a c o m oe q u i v a l e n t e d e c a i x a q u a n d o t e m v e n c i m e n t o d e c u r t o p r a z o , p o re x e m p l o , t r ê s m e s e s o u m e n o s , a c o n t a r d a d a t a d a c o n t r a t a ç ã o .

Os investimentos em ações de outras entidades devem ser excluídos dosequivalentes de caixa a menos que eles sejam, em essência, um equivalentede caixa, como, por exemplo, nos casos de ações preferenciais resgatáveis quetenham prazo definido de resgate e cujo prazo atenda à definição de curtoprazo.

Já caiu em prova!( C o n t a d o r J u n i o r - C i a . P o t i g u a r d e G á s - 2 0 0 6 - F G V ) ACia. Grana Viva tem os seguintes saldos de Caixa, Bancos, AplicaçõesFinanceiras e Duplicatas a Receber de Clientes:Caixa = $ 10.000,00Banco conta corrente = $ 380.000,00Poupança = $ 46.000,00CDB (30 dias de carência) = $ 654.000,00Fundo de Capitalização (2 anos de carência) = $ 2.000,00Duplicatas a Receber de Clientes (vencimento em 7 dias) = 258.000,00Duplicatas a Receber de Clientes (vencimento em 30 dias) = 500.000,00Duplicatas a Receber de Clientes (vencimento em 60 dias) = 350.000,00Determine o saldo de "Caixa e Equivalente a Caixa", para efeito daDemonstração dos Fluxos de Caixa (DFC).

a) $ 390.000,00b) $ 1.090.000,00c) $ 1.092.000,00

d) $ 1.350.000,00e) $ 2.200.000,00




C on t ab i l i dade Gera l - Teo r i a e E x e rc í c i os

Ca i x a + Eq u i v a l e n t e s - Ca i x a = 3 9 0 . 0 0 0 + 7 0 0 . 0 0 0 = 1 . 0 9 0 .0 0 0

Nota: Duplicatas são créditos com terceiros e não compõem o disponível daempresa.A alternativa "b" é a correta.

Fl ux os de c a i x a : são as entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa.•

A t i v i d a d e s o p e r a c i o n a i s : são as principais atividades geradoras de receitada entidade e outras atividades diferentes das de investimento e definanciamento.E x e m p l o s : Venda de mercadorias à vista, prestação de serviços à vista epagamento a fornecedores.

A t i v i d a d e s d e i n v e s t i m e n t o : são as referentes à aquisição e à venda deativos de longo prazo e de outros investimentos não incluídos nos equivalentesde caixa.E x e m p l o s : Compra de veículo para utilizar na entrega de mercadorias e vendade bens do ativo não circulante imobilizado.

A t i v i d a d e s d e f i n a n c i a m e n t o : são aquelas que resultam em mudanças notamanho e na composição do capital próprio e no endividamento da entidade,não classificadas como atividade operacional.E x e m p l o s : Integralização do capital social em dinheiro e pagamento dedividendos.

A demonstração dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa doperíodo classificados por atividades operacionais, de investimento e definanciamento.

N o t a : U m a ú n i c a t r a n s a ç ã o p o d e i n c l u i r f l u x o s d e c a i x a c l a s s i f i c a d o se m m a i s d e u m a a t i v i d a d e .

E x e m p l o : o desembolso de caixa para pagamento de um empréstimo incluitanto os juros como o principal, a parte dos juros p o d e ser classificada comoatividade operacional, mas a parte do principal d e v e ser classificada comoatividade de financiamento.


Curso Regu la rP ro f . M o raes J un i o r

PoupançaCDB (30 dias de carência)Equivalentes-Caixa

CaixaBanco conta correnteCaixa

$ 46.000,00$ 654.000,00

700.000,00

$ 10.000,00$ 380.000,00390.000,00




P ro f . M o raes J un i o rJá caiu em prova! ( C o n t a d o r J u n i o r - C i a . P o t i g u a r d e G á s - 2 0 0 6 - F G V ) Deacordo com a Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), analise as afirmativasa seguir:

I. A integralização do capital social da entidade, em dinheiro, corresponde aum fluxo de caixa gerado pela atividade de financiamento.II. O pagamento de dividendos, em dinheiro, corresponde a um fluxo de caixaconsumido pela atividade de financiamento.III. O recebimento do dinheiro da venda do Imobilizado corresponde a umfluxo de caixa gerado pela atividade de investimento.

Assinale:

(a) se somente a afirmativa I estiver correta.

(b) se somente a afirmativa II estiver correta.(c) se somente a afirmativa III estiver correta.(d) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.(e) se todas as afirmativas estiverem corretas.

I. A integralização do capital social da entidade, em dinheiro, corresponde aum fluxo de caixa gerado pela atividade de financiamento. A alternativa estáCORRETA.

II. O pagamento de dividendos, em dinheiro, corresponde a um fluxo de caixaconsumido pela atividade de financiamento. A alternativa está CORRETA.

III. O recebimento do dinheiro da venda do Imobilizado corresponde a umfluxo de caixa gerado pela atividade de investimento. A alternativa estáCORRETA.GABARITO: E

1 2 . 3 . A t i v i d a d e s O p e r a c i o n a i s

Os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais são basicamentederivados das principais atividades geradoras de receita da entidade.

Portanto, eles geralmente resultam das transações e de outros eventos queentram na apuração do lucro líquido ou prejuízo.

Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais são:

- recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestação deserviços;

- recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorários, comissões eoutras receitas;

- pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e serviços;Prof. José Jaym e Moraes Junior ww w.pon todosconcursos.com.br 5




P ro f . M o raes J un i o r- pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados;

- recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prêmios e sinistros,anuidades e outros benefícios da apólice;

- pagamentos ou restituição de caixa de impostos sobre a renda, a menos quepossam ser especificamente identificados com as atividades de financiamentoou de investimento; e

- recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociaçãoimediata ou disponíveis para venda futura.

Resumindo, teríamos:F l u x o d a s O p e r a ç õ e s ( f l u x o d a s a t i v i d a d e s o p e r a c i o n a i s ) : são osdecorrentes das atividades operacionais da empresa, ou seja, decorrentes da

exploração do objeto social da empresa, como os recebimentos de vendas demercadorias ou de prestações de serviços, o pagamento de fornecedores, desalários, de impostos decorrentes das vendas e de outras despesasoperacionais.

F l ux o das A t i v i dades Ope rac i ona i s (FA O)

E n t radas ou F l ux os P os i t i v os :- Recebimentos de clientes

- Recebimento de vendas à vista de bens e serviços.

- Descontos de duplicatas emitidas em venda a prazo (também pode serclassificado como atividade de financiamento).

- Recebimento de dividendos de participação no capital de outras sociedades(também pode ser classificado como atividade de investimento).

- Recebimento de juros de empréstimos concedidos (também pode serclassificado como atividade de investimento).

- Recebimentos diversos (aluguéis de imóveis, recebimento de seguradorasreferente a sinistro em estoques, etc).

S a í das ou F l ux os N ega t i v os :

- Pagamentos a fornecedores

- Pagamento de salários a funcionários

- Pagamento de tributos e multas

- Pagamento de juros de empréstimos obtidos (também pode ser classificadocomo atividade de financiamento).





P ro f . M o raes J un i o rN o t a 1 : A conciliação entre o lucro líquido e o fluxo de caixa líquido dasatividades operacionais deve ser fornecida de forma que os usuários tenhamelementos para avaliar os efeitos líquidos das atividades operacionais e deoutros eventos que afetam o lucro líquido e os fluxos operacionais de caixa em

diferentes períodos.

N o t a 2 : Pagamentos para a produção ou aquisição de ativos destinados aaluguel para terceiros e, em seqüência, serem vendidos, são fluxos de caixadas atividades operacionais. Os recebimentos de aluguéis e das subseqüentesvendas de tais ativos são também fluxos de caixa das atividades operacionais.

N o t a 3 : Uma entidade pode ter títulos e empréstimos para fins deintermediação que sejam semelhantes a estoques adquiridos especificamentepara revenda. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes da compra e venda

desses títulos são classificados como atividades operacionais. Da mesmaforma, as antecipações de caixa e os empréstimos feitos por instituiçõesfinanceiras são comumente classificados como atividades operacionais, umavez que se referem à principal atividade geradora de receita dessas entidades.

1 2 .4 . At i v i d a d e s d e I n v e s t i m e n t o

A divulgação em separado dos fluxos de caixa decorrentes das atividades deinvestimento é importante porque tais fluxos de caixa representam a extensãoem que os dispêndios de recursos são feitos pela entidade com a finalidade degerar resultados e fluxos de caixa no futuro.

Exemplos de fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento são:

- pagamentos de caixa para aquisição de ativo imobilizado, intangível e outrosativos de longo prazo. Esses desembolsos incluem os custos dedesenvolvimento ativados e ativos imobilizados de construção própria;

- recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangível eoutros ativos de longo prazo;

- pagamentos para aquisição de ações ou instrumentos de dívida de outrasentidades e participações societárias em joint ventures, que é uma associaçãode empresas (exceto desembolsos referentes a títulos considerados comoequivalentes de caixa ou mantidos para negociação imediata ou venda futura);

- recebimentos de caixa provenientes da venda de ações ou instrumentos dedívida de outras entidades e participações societárias em joint ventures

(exceto recebimentos referentes aos títulos considerados como equivalentes decaixa e os mantidos para negociação);

- adiantamentos de caixa e empréstimos feitos a terceiros (exceto

adiantamentos e empréstimos feitos por instituição financeira);





P ro f . M o raes J un i o r- recebimentos de caixa por liquidação de adiantamentos ou amortização deempréstimos concedidos a terceiros (exceto adiantamentos e empréstimos deuma instituição financeira);

- pagamentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opção e swap,

exceto quando tais contratos forem mantidos para negociação imediata ouvenda futura, ou os pagamentos forem classificados como atividades definanciamento; e

- recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opção e swap,

exceto quando tais contratos forem mantidos para negociação imediata ouvenda futura, ou os recebimentos forem classificados como atividades definanciamento.

Resumindo, teríamos:

Fl u x o d o s I n v e s t i m e n t o s ( f l u x o d a s. a t i v i d a d e s d e i n v e s t i m e n t o ) : estãoligados aos desembolsos referentes às aquisições de ativos imobilizados, quesão utilizados na produção de bens e serviços, de investimentos em outrassociedades, bem como os recebimentos na alienação desses ativos. Incluem,ainda, os desembolsos relativos à concessão de empréstimos a terceiros e osrecebimentos na amortização desses empréstimos.

Fl u x o d a s A t i v i d a d e s d e I n v e s t i m e n t o ( F AI )

E n t radas ou F l ux os P os i t i v os :

- Recebimentos referentes a vendas do ativo imobilizado

- Recebimentos referentes a vendas de participações societárias permanentesou investimentos temporários

- Recebimentos referentes ao principal de empréstimos ou financiamentosconcedidos

S a í das ou F l ux os N ega t i v os :- Pagamentos referentes a compras à vista de bens do ativo imobilizado

- Pagamentos referentes a participações permanentes ou temporárias emoutras sociedades

- Pagamentos referentes a compras de valores mobiliários

- Desembolso de empréstimos concedidos

1 2 . 5 . A t i v i d a d e s d e F i n a n c i a m e n t o

A divulgação separada dos fluxos de caixa decorrentes das atividades definanciamento é importante por ser útil para prever as exigências sobre futurosfluxos de caixa pelos fornecedores de capital à entidade.





P ro f . M o raes J un i o rExemplos de fluxos de caixa decorrentes das atividades de financiamento são:

- caixa recebido pela emissão de ações ou outros instrumentos patrimoniais;

- pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar ações daentidade;

- caixa recebido proveniente da emissão de debêntures, empréstimos, títulos evalores, hipotecas e outros empréstimos de curto e longo prazos;

- amortização de empréstimos e financiamentos, incluindo debênturesemitidas, hipotecas, mútuos e outros empréstimos de curto e longo prazos; e

- pagamentos de caixa por arrendatário, para redução do passivo relativo aarrendamento mercantil financeiro.

Resumindo, teríamos:F l u x o d o s F i n a n c i a m e n t o s ( f l u x o d a s a t i v i d a d e s d e f i n a n c i a m e n t o ) : sãoreferentes aos empréstimos e financiamentos captados pela empresa, incluindoo recebimento dos empréstimos e o desembolso feito nas amortizações de taisdívidas. Neste grupo, incluem-se, também, os recursos recebidos dos sócios(integralizações de capital em dinheiro) e os dividendos pagos aos acionistas.

Fl u x o d a s A t i v i d a d e s d e F i n a n c i a m e n t o ( FA F)

E n t radas ou F l ux os P os i t i v os :

- Recebimentos referentes a empréstimos obtidos

- Recebimento de acionistas por venda de ações ou integralização do capital

- Recebimento por emissão de debêntures

- Recebimento de doações e subvenções para investimento

S a í das ou F l ux os N ega t i v os :

- Pagamento de dividendos

- Pagamento de resgate ou reembolso de ações

- Pagamento de resgate de debêntures

- Pagamento do principal referente a empréstimos ou financiamentos obtidosN o t a 1 : Empréstimos bancários são geralmente considerados como atividadesde financiamento. Entretanto, em determinadas circunstâncias, saldos

bancários a descoberto, decorrentes de empréstimos obtidos por meio deinstrumentos, como cheques especiais ou contas-correntes garantidas, sãoliquidados automaticamente de forma a integrarem a gestão dasdisponibilidades da entidade. Uma característica de tais contas correntes é queProf. José Jaym e Moraes Junior ww w.pon todosconcursos.com.br 9




P ro f . M o raes J un i o rfrequentemente os saldos flutuam de devedor para credor. Nessascircunstâncias, esses saldos bancários a descoberto devem ser incluídos comocomponente de caixa e equivalentes de caixa. A parcela não utilizada do limitedessas linhas de crédito não deve compor os equivalentes de caixa.

N o t a 2 : Os juros pagos e recebidos e os dividendos e juros sobre o capitalpróprio recebidos são comumente classificados como fluxos de caixaoperacionais em instituições financeiras. Todavia, não há consenso sobre aclassificação desses fluxos de caixa para outras entidades. Os juros pagos erecebidos e os dividendos e os juros sobre o capital próprio recebidos podemser classificados como fluxos de caixa operacionais, porque eles entram nadeterminação do lucro líquido ou prejuízo. Alternativamente, os juros pagos eos juros e dividendos e os juros sobre o capital próprio recebidos podem serclassificados como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de

investimento, respectivamente, porque são custos de obtenção de recursosfinanceiros ou retorno sobre investimentos.

N o t a 3 : Os dividendos e os juros sobre o capital próprio pagos podem serclassificados como fluxo de caixa de financiamento porque são custos daobtenção de recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos e os jurossobre o capital próprio pagos podem ser classificados como componente dosfluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de auxiliar os usuários adeterminar a capacidade de a entidade pagar dividendos e juros sobre o capitalpróprio utilizando os fluxos de caixa operacionais.

Já caiu em prova! ( A u d i t o r d o Tr i b u n a l d e Co n t a s - T CE/ SP - 2 0 0 8 - F CC)Na elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa, são classificados comoitens das atividades de financiamentos:

(A) pagamentos de parte de financiamentos de imobilizados e aquisições detítulos patrimoniais de outras empresas.(B) a venda de ações emitidas e o pagamento de dividendos e juros sobre ocapital próprio.(C) aquisições de bens não de uso e o valor obtido com a venda de ativos fixosutilizados na produção.(D) os ingressos relativos a dividendos decorrentes da participação nopatrimônio de outras empresas.(E) as despesas relativas às depreciações anuais e à aquisição de itensclassificáveis como bens não de uso.

Vamos analisar as alternativas:(A) pagamentos de parte de financiamentos de imobilizados e aquisições detítulos patrimoniais de outras empresas.

Pagamento de parte de financiamentos de imobilizados ^ fluxo negativo das

atividades de financiamento.





P ro f . M o raes J un i o rAquisições de títulos patrimoniais de outras empresas ^fluxo negativo dasatividades de investimento. A alternativa está I NCORRETA.

(B) a venda de ações emitidas e o pagamento de dividendos e juros sobre o

capital próprio.

V e n d a d e a ç õ e s e m i t i d a s ^ f l u x o p o s i t i v o d a s a t i v i d a d e s d ef i n a n c i a m e n t o .

J u r o s s o b r e o c a p i t a l p r ó p r i o ^ f l u x o n e g a t i v o d a s a t i v i d a d e s d ef i nanc i am en t o . A a l t e rna t i v a es t á C OR R E TA .

(C) aquisições de bens não de uso e o valor obtido com a venda de ativos fixosutilizados na produção.

Aquisições de bens não de uso ^ fluxo negativo das atividades deinvestimento.

Valor obtido com a venda de ativos fixos utilizados na produção ^ fluxopositivo das atividades de investimento. A alternativa está I NCORRETA.

(D) os ingressos relativos a dividendos decorrentes da participação nopatrimônio de outras empresas.

Ingressos relativos a dividendos decorrentes da participação no patrimônio deoutras empresas ^ fluxo positivo das atividades de investimento ouoperacionais. A alternativa está I NCORRETA.

(E) as despesas relativas às depreciações anuais e à aquisição de itensclassificáveis como bens não de uso.

Despesas relativas às depreciações anuais ^ não faz parte do fluxo de caixa(não altera o disponível da empresa). No método indireto, deve ser somado aolucro líquido do exercício, para apurar o resultado ajustado.

Aquisições de bens não de uso ^ fluxo negativo das atividades deinvestimento. A alternativa está I NCORRETA.A alternativa "b" é a correta.

12 . 6 . D i v u l gaç ão de F l ux os de C a i x a das A t i v i dades Ope rac i ona i s

A Demonstração do Fluxo de Caixa demonstra as causas da variação doDisponível. A entidade deve divulgar os fluxos de caixa das atividadesoperacionais, usando:

- o m é t o d o d i r e t o , s e g u n d o o q u a l a s p r i n c i p a i s c l a s s e s d er e c eb i m e n t o s b r u t o s e p a g a m e n t o s b r u t o s sã o d i v u l g a d a s; ou





P ro f . M o raes J un i o r- o m é t o d o i n d i r e t o , s e g u n d o o q u a l o l u c r o l í q u i d o o u p r e j u í z o éa j u s t a d o p e l o s e f e i t o s :

- das transações que não envolvem caixa;

- de quaisquer diferimentos ou outras apropriações por competênciasobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros; e

- de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa dasatividades de investimento ou de financiamento.

12 . 6 . 1 . M é t odo D i re t o

De acordo com o método direto, as informações sobre as principais classes derecebimentos brutos e de pagamentos brutos podem ser obtidas:

- dos registros contábeis da entidade; ou

- ajustando as vendas, os custos das vendas (no caso de instituiçõesfinanceiras, os componentes formadores da margem financeira, juntamentecom as receitas com serviços e tarifas) e outros itens da demonstração doresultado referentes a:

- mudanças ocorridas no período nos estoques e nas contas operacionais areceber e a pagar;

- outros itens que não envolvem caixa; e- outros itens cujos efeitos no caixa sejam fluxos de caixa decorrentes dasatividades de financiamento e de investimento.

Neste método, a apresentação dos fluxos das atividades operacionais consistena exposição direta dos recebimentos (entradas) e pagamentos (saídas)durante o exercício. Ou seja, representa o fluxo do Disponível durante oexercício.

En t r a d a s d e r e c u r s o s ^ f l u x o d e c ai x a p o s i t i v o .Sa íd a s d e r e c u r s o s ^ f l u x o d e c a ix a n e g a t i v o .

A estrutura da DFC pelo método direto seria:

I n g r e s s o s ( E n t r a d a s d e R e c u r s o s )

Re c eb i m e n t o d e Cl i e n t e s(+) Recebimento de Empréstimos de Curto Prazo(+) Dividendos Recebidos de Investimentos Avaliados pelo Custo de Aquisição(-) Pagamento a Fornecedores

(-) Impostos e Contribuições Pagos(-) Pagamento de Despesas Operacionais, inclusive Despesas Antecipadas(=) Recursos Derivados das Operações (I)





P ro f . M o raes J un i o r

(+) Recebimento por Venda de Bens do Ativo Não Circulante(+) Resgate de Aplicações Temporárias(+) Ingresso de Novos Empréstimos

(+) Integralização do Capital(+) Resgate de Depósitos Judiciais(+) Ingressos de Outros Recursos

(=) Recursos Derivados de Financiamentos e de Investimentos (II)

( = ) To t a l d a s En t r a d a s d e Re cu r s o s = I + I I

A p l i c aç ões de R ec u rs os

Pagamento de Dividendos

Aquisição de Participações SocietáriasAplicações no Ativo Não CirculantePagamento de Empréstimos de Longo PrazoOutros PagamentosV a r i a ç ã o Líq u i d a d o D i sp o n í v e l = 1 - 2( + ) S a l d o I n i c i a l d o D i s p o n í v e l( = ) Sa l d o Fi n a l d o D i sp o n í v e l

Para facilitar o estudo, apresento as estruturas principais para os cálculos dosrecebimentos e pagamentos:

12 . 6 . 1 . 1 . V a l o r R ec eb i do de Cl i en t es no P er í odo

Clientes = Duplicatas a Receber

Clientes - Saldo Inicial(+) Receita de Vendas (à vista ou a prazo)(+) Duplicatas Descontadas(-) Devoluções de Vendas(-) Descontos Incondicionais sobre Vendas(-) Abatimentos sobre Vendas(-) Provisão para Devedores Duvidosos Utilizada no Período(+) Adiantamento de Clientes - Saldo Final(-) Adiantamento de Clientes - Saldo Inicial(-) Perdas com Clientes(-) Clientes - Saldo FinalValor Recebido de Clientes no Período

Agora você deve estar se perguntando: A DFC não demonstra a variação dodisponível? Sim. Então, por que foram consideradas as receitas de vendas àvista ou a prazo? Deveriam ser somente as receitas de vendas à vista! Há

controvérsias. Risos. Vamos fazer um exemplo para que entenda melhor.





P ro f . M o raes J un i o rE x e m p l o : Suponha que a empresa J4M2 tenha as seguintes receitas devendas no período:

Receita de Vendas à Vista = R$ 100.000,00

Receita de Vendas a Prazo = R$ 50.000,00

Suponha, também, que, no período, houve pagamento de clientes no valor deR$ 30.000,00.

Agora, eu pergunto: Qual foi o valor que a empresa J4M2 efetivamenterecebeu de clientes no período?

Os recebimentos de clientes no período foram os R$ 100.000,00 das vendas àvista somados aos R$ 30.000,00 do pagamento de clientes, ou seja, R$

130.000,00. •

Agora, vamos utilizar a estrutura, supondo que o saldo inicial da conta"Clientes" seja zero. Qual é o saldo final da conta "Clientes"? Repare olançamento das vendas a prazo:

Clientes (Ativo Circulante)

a Receita de Vendas (Receita) 50.000

No momento do pagamento de clientes:

Caixa (Ativo Circulante)a Clientes (Ativo Circulante) 30.000

Portanto, o saldo final da conta "Clientes" será de R$ 20.000,00 (R$ 50.000,00- R$ 30.000,00):

Clientes50.000 30.00020.000

Clientes - Saldo Inicial 0(+) Receita de Vendas (à vista ou a prazo) 150.000(-) Clientes - Saldo Final (20.000)Valor Recebido de Clientes no Período 130.000

Viu? O mesmo resultado! E sabe por quê? Porque as vendas a prazo menos osaldo final da conta "Clientes" é justamente o valor que os clientes quecompraram a prazo pagaram no período.

Tudo bem professor e quando ao "Adiantamento de Clientes". Bom, este é

mais fácil. Veja: o saldo inicial da conta "Adiantamento de Clientes"corresponde ao valor que foi recebido de clientes no período anterior e,portanto, foi considerado na DFC do período anterior. Por isso, subtraímos.





P ro f . M o raes J un i o rPor outro lado, a diferença entre o saldo final e o saldo inicial da conta"Adiantamento de Clientes" é justamente o valor que a empresa recebeu noperíodo. Não é receita do período, pelo princípio da competência (por isso, écolocado em adiantamento de clientes), mas o dinheiro foi, efetivamente,

recebido pela empresa, alterando o disponível.

E os demais itens da estrutura? Vamos lá:

I - Duplicatas Descontadas:

Diversos

a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante - Retificadora)Bancos (Ativo Circulante)Despesas Financeiras (Despesa)

Portanto, afeta o disponível e é somado na estrutura.•

II - Devoluções de Vendas, Descontos Incondicionais sobre Vendas eAbatimentos sobre Vendas são deduções da receita bruta de vendas, e,portanto, reduzem o valor recebido (à vista) ou a receber (a prazo) dodisponível.

III - Provisão para Devedores Duvidosos: A Provisão para créditos deliquidação duvidosa (PDD ou PCLD), constituída no ano anterior, pode ter duasdestinações:

P e r d a c o n s u m a d a :Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (AC - Retificadora)a Clientes (AC)

Deve ser subtraída na apuração do valor efetivamente pago pelos Clientes,pois reduz o saldo da conta "Clientes", mas não altera o "Disponível" daempresa.

Re v e r s ã o d a p r o v i s ã o :Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (AC - Retificadora)a Reversão de Provisões (Receita)

Deve ser somada na apuração do valor efetivamente pago pelos Clientes, poiso valor que reduz o saldo da conta "Clientes", nesse caso, é o valor da perdaconsumada (PDD - Reversão de PDD), que não altera o "Disponível" daempresa.

IV - Perdas com Clientes: é uma perda além da provisão para créditos deliquidação duvidosa. O lançamento seria:

Perdas com Clientes (Despesa)a Clientes (Ativo Circulante)





P ro f . M o raes J un i o rOu seja, reduz o saldo final da conta "Clientes" (reduzindo o saldo), mas nãoaltera o disponível. Por isso, deve ser subtraído.

Já caiu em prova! ( Co n t a d o r - M P E/ SE- 2 0 0 9 - F CC)

I n s t r u ç õ e s : Para responder às questões 1 a 4, considere as informações aseguir oriundas do Departamento de Contabilidade da Cia. Margarida.

I - Os saldos finais de suas contas no período de 2007/2008 eram:

II - Dados complementares relativos a operações realizadas, na empresa, noexercício de 2008:

- No início do período a empresa renova integralmente sua frota, leiloandotodos os veículos antigos e adquirindo novos veículos, mas adequados àsnecessidades previstas para os próximos 5 anos.

- Aumenta seu capital por meio da utilização do saldo anterior dasReservas e de subscrições de novos sócios.

- Altera o perfil de sua dívida de longo prazo, quitando os empréstimosanteriores, cujo vencimento era previsto para o final de 2009 e assumenovo compromisso com a quitação prevista para o final de 2012.

- A empresa adquiriu novos imóveis, preparando-se para expansão futura,no final do período.





P ro f . M o raes J un i o r1 . O resultado apurado pela empresa em 2007 foi

(A) um prejuízo de R$ 1.000,00(B) um resultado superavitário.

(C) maior que o obtido em 2008.(D) um resultado deficitário.(E) inferior ao resultado de 2008.

I - Demonstração do Resultado do Exercício (2007 e 2(008):DRE 2007 2 0 0 8

Vendas de Mercadorias 50.000,00 70.000,00(-) Custo da Mercadoria Vendida (20.000,00) (30.000,00)( = ) Lu c r o B r u t o 3 0 . 0 0 0 , 0 0 4 0 . 0 0 0 , 0 0(-) Amortizações (1.000,00) (1.000,00)

(-) Depreciações . (1.000,00) (2 .000,00)(-) Despesas de Juros (4.000,00) (4.500,00)(-) Despesas Administrativas (3.000,00) (5.000,00)(-) Despesas Comerciais (4.300,00) (5.100,00)(-) Despesas Tributárias (4.400,00) (6.100,00)(-) Encargos e Salários (12.000,00) (16.100,00)(-) Perdas com Clientes 0 (1.200,00)(-) Provisão para Devedores (300,00) (500,00)(-) Resultado de Equivalência 0 (500,00)(+) Resultado c/ Alienação de Veículos 0 1.000,00

Re s u l t a d o d o Ex e r c íc i o 0 , 0 0 ( 1 . 0 0 0 , 0 0 )A alternativa "c" é a correta.

2 . O valor recebido na alienação dos veículos foi, em R$

(A) 1.000,00(B) 2.000,00(C) 3.000,00(D) 4.000,00(E) 5.000,00

De acordo com a questão: No início do período (2008) a empresa renovaintegralmente sua frota, leiloando todos os veículos antigos e adquirindo novosveículos, mas adequados às necessidades previstas para os próximos 5 anos.

Resultado c/ Alienação de Veículos = 1.000

Custo de Aquisição = 5.000 (saldo de 2007)Depreciação Acumulada = 3.000 (saldo de 2007)

Valor Contábil = Custo de Aquisição - Depreciação AcumuladaValor Contábil = 5.000 - 3.000 = 2.000





Pro f . M o r aes Jun i o rResultado c/ Alienação de Veículos = Valor da Alienação - Valor Contábil^ 1.000 = Valor da Alienação - 2.000 ^

V a l o r d a A l ie n a ç ã o = 3 . 0 0 0A alternativa "c" é a correta.

3 . Em 2008, o ingresso de caixa gerado pelos clientes foi, em R$

(A) 71.500,00(B) 71.200,00(C) 70.000,00(D) 69.300,00(E) 69.000,00

Clientes - Saldo Inicial

(+) Vendas(+) Duplicatas Descontadas(-) PDD de 2007(-) Perdas com Clientes(-) Clientes - Saldo FinalR e c e b i m e n t o d e C l i e n t e s ( 2 0 0 8 )A alternativa "e" é a correta.

4 . O valor total do fluxo de caixa gerado pelas atividades de investimentoscorresponde a, em R$

(A) um ingresso de caixa de 20.000,00(B) um ingresso de caixa de 7.000,00(C) uma saída de recursos de 7.000,00(D) uma entrada de recursos de 17.000,00(E) uma saída de caixa de 17.000,00

Fluxo das Atividades de Investimentos:

Lançamentos:

I - Alienação dos veículos:

Depreciação Acumulada (ANC - Imobillzado - Retificadora)a Veículos (ANC - Imobilizado) 3.000

Caixa (Ativo Circulante)a Outras Receitas (Receita) 3.000

Outras Despesas (Despesa)a Veículos (ANC - Imobilizado) 2.000


18.000

70.00010.000(300)

(1.200)(27.500)6 9 . 0 0 0




P ro f . M o raes J un i o rLançamento consolidado:

Caixa (Ativo Circulante)a Diversos

a Veículos (ANC - Imobilizado) 2.000a Resultado c/ Alienação (Receita) 1.000 3.000

II - Compra de novos veículos:

Veículos (ANC - Imobilizado)a Caixa (Ativo Circulante) 10.000

III - Compra de novos imóveis (diferença de saldo = 12.500 - 2.500 =10.000):

Imóveis (ANC - Investimentos)a Caixa (Ativo Circulante) 10.000

I V - Fl u x o s d a s A t i v i d a d e s d e I n v e s t i m e n t o s :

Entradas:

Alienação de Veículos 3.000

Saídas:

Compra de Veículos (10.000)Compra de Imóveis (10.000)Fl u x o d e Ca i x a N e g a t i v o ( 1 7 . 0 0 0 )

A alternativa "e" é a correta.

11 . 6 . 1 . 2 . V a l o r P ago a Fo rnec edo res no P e r í odo

Fornecedores = Duplicatas a Pagar

Fornecedores - Saldo Inicial(+) Compras do período (*) (à vista ou a prazo)(+) Adiantamento a Fornecedores - Saldo Final(-) Adiantamento a Fornecedores - Saldo Inicial(-) Fornecedores - Saldo FinalValor Pago a Fornecedores no Período(*) Para calcular as compras:CMV = EI + C - EFOnde:CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

EI = Estoque InicialC = Compras LíquidasEF = Estoque Final





P ro f . M o raes J un i o r(+) Compras(-) Tributos a RecuperarCompras Brutas(-) Devoluções de Compras

(+) Fretes + Seguros(+) Carga + Descarga + Armazenagem(-) Abatimentos sobre Compras(-) Descontos Incondicionais ObtidosCompras Líquidas

Vamos analisar os itens da estrutura:

I - Fornecedores: a diferença entre o saldo inicial e o saldo final da conta"Fornecedores" no período é justamente o valor que foi efetivamente pago pela

empresa aos fornecedores. •

II - Compras do período (à vista ou a prazo): é o mesmo raciocínio das vendasà vista ou a prazo. Vejamos:

E x e m p l o : Suponha que a empresa J4M2 fez as seguintes compras no período:

Compras à Vista = R$ 100.000,00Compras a Prazo = R$ 50.000,00

Suponha, também, que, no período, houve pagamento a fornecedores no valorde R$ 30.000,00.

Agora, eu pergunto: Qual foi o valor que a empresa J4M2 efetivamente pagouaos fornecedores no período?As compras à vista foram no valor de R$ 100.000,00 somados aos R$30.000,00 do pagamento a fornecedores, ou seja, R$ 130.000,00.

Agora, vamos utilizar a estrutura, supondo que o saldo inicial da conta"Fornecedores" seja zero. Qual é o saldo final da conta "Fornecedores"? Repareo lançamento das compras a prazo (sem tributação):

Mercadorias (Ativo Circulante)a Fornecedores (Passivo Circulante) 50.000

No momento do pagamento a fornecedores:Fornecedores (Passivo Circulante)a Caixa (Ativo Circulante) 30.000

Portanto, o saldo final da conta "Fornecedores" será de R$ 20.000,00 (R$50.000,00 - R$ 30.000,00):

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P ro f . M o raes J un i o rFornecedores - Saldo Inicial 0(+) Compras do Período (à vista ou a prazo) 150.000(-) Fornecedores - Saldo Final (20.000)Valor Recebido de Clientes no Período 130.000

Viu? O mesmo resultado! E sabe por quê? Porque as compras a prazo menos osaldo final da conta "Fornecedores" é justamente o valor que foi pago aosfornecedores no período (R$ 30.000,00).

III - Adiantamento a Fornecedores: o saldo inicial da conta "Adiantamento aFornecedores" corresponde ao valor que foi pago a fornecedores no períodoanterior e, portanto, foi considerado na DFC do período anterior. Por isso,subtraímos.

Por outro lado, a diferença entre o saldo final e o saldo inicial da conta"Adiantamento a Fornecedores" é justamente o valor que a empresa pagou afornecedores no período, alterando o disponível.

12 . 6 . 1 . 3 . P agam en t o de D es pes as no P e r í odo

Despesa a Pagar - Saldo Inicial(+) Despesas do Período(-) Despesas do Período que Não Afetam o Disponível (*)(+) Despesas Antecipadas - Saldo Final(-) Despesas Antecipadas - Saldo Inicial(-) Despesas a Pagar - Saldo FinalDespesas Pagas no Período(*) São despesas pelo regime de competência, mas não afeta o disponível daempresa (não são despesas pelo regime de caixa).

Já caiu em prova! ( A F R F - A u d i t o r i a - 2 0 0 2 . 2 - E s a f ) Dadas as informações aseguir:I - As Demonstrações Contábeis, de três períodos consecutivos, da CIA.MARACANÃ, registram nas contas abaixo, os seguintes saldos:

Sa l dos Fi na i s 199 9 200 0 200 1Vendas 15.000.000 25.000.000 32.000.000Custo das Mercadorias Vendidas 8.500.000 14.500.000 18.000.000Despesa c/ Devedores Duvidosos 10.000 12.000 15.000Clientes 13.000.000 22.000.000 26.000.000Estoques 30.000 65.000 70.000PDD 10.000 12.000 15.000Reversão de PDD 4.000Fornecedores 1.450.000 2.600.000 3.900.000

Despesas do Período 3.000.000 4.500.000 5.000.000Contas a Pagar 220.000 350.000 400.000Perdas com Clientes 8.000





P ro f . M o raes J un i o rII - O Balanço Patrimonial de 1998 evidenciava como saldos finais das contas aseguir os valores:

E s t oques Fo rnec edo res C l i en t es PDD Contas a Pagar

100.000 1.070.000 3.000.000 3.000 150.000

III - A empresa utilizava Contas a Pagar somente para registrar despesas aprazo.

Com base unicamente nas informações fornecidas, responda às questões de 1a 4.

1 . O valor das compras efetuadas pela empresa em 2001 é:

a) 18.005.000b) 17.935.000 "c) 16.705.000d) 14.535.000e) 13.385.000

EI (2001) = EF (2000) = 65.000EF (2001) = 70.000CMV (2001) = 18.000.000CMV = EI + C - EF ^ C = CMV - EI + EF = 18.000.000 - 65.000 + 70.000

^ Co m p r a s ( 2 0 0 1 ) = 1 8 . 0 0 5 .0 0 0A alternativa "a" é a correta.

2 . O valor de ingresso no Fluxo de Caixa, nos três períodos (99, 00 e 01),proveniente das Vendas é:

a) 15.000.000; 25.000.000 e 32.000.000b) 13.000.000; 22.002.000 e 31.998.000c) 12.997.000; 22.000.000 e 31.992.000d) 9.007.000; 21.992.000 e 27.988.000e) 4.997.000; 15.982.000 e 27.992.000

Fluxo de Caixa Proveniente das Vendas:I - 1999Clientes - Saldo Inicial (1998) 3.000.000(+) Vendas (1999) 15.000.000(-) PDD de 1998 utilizada em 1999 (3.000)(-) Clientes - Saldo Final (1999) (13.000.000)Re ce b i m e n t o d e Cl i en t e s ( 1 9 9 9 ) 4 . 9 9 7 . 0 0 0





P ro f . M o raes J un i o rII - 2000Clientes - Saldo Inicial (2000) 13.000.000(+) Vendas (2000) 25.000.000(-) PDD de 1999 utilizada em 2000 (10.000)

(-) Perdas com Clientes (2000) (8.000)(-) Clientes - Saldo Final (2000) (22.000.000)Re c eb i m e n t o d e Cl i e n t e s ( 2 0 0 0 ) 1 5 . 9 8 2 . 0 0 0

III - 2001Para calcularmos as vendas de 2001, devemos considerar que houve reversãode PDD, ou seja, nem toda a provisão constituída em 2.000 foi utilizada parabaixar clientes incobráveis. Assim, no nosso cálculo, devemos considerarsomente a diferença (12.000 - 4.000 = 8.000):Clientes - Saldo Inicial (2001) 22.000.000

(+) Vendas (2001) 32.000.000(-) PDD de 2000 utilizada em 2001 " (8.000)(-) Clientes - Saldo Final (2001) (26.000.000)Re ce b i m e n t o d e Cl i en t e s ( 2 0 0 1 ) 2 7 . 9 9 2 . 0 0 0A alternativa "e" é a correta.

3 . Se 10% das Despesas do ano de 2000 representarem valores ligados a itensprovisionados, pode-se afirmar que o valor das saídas de caixa decorrentes depagamento de despesas é:

a) 3.700.000b) 3.920.000c) 4.150.000d) 4.500.000e) 4.720.000

Contas a Pagar - Saldo Inicial (2000)(+) Despesas do Período(-) Despesas Provisionadas (10%)(-) Contas a Pagar - Saldo Final (2000)D es pes as P agas em 2000

A alternativa "b" é a correta.

220.0004.500.000

(450.000)(350.000)

3 . 9 2 0 . 0 0 0

4 . No período de 2000 os pagamentos efetuados pela empresa aosfornecedores foram no valorde:

a) 18.005.000b) 17.935.000c) 16.705.000d) 14.535.000

e) 13.385.000





P ro f . M o raes J un i o rI - Cálculo das compras em 2000:EI (2000) = 30.000EF (2000) = 65.000CMV (2000) = 14.500.000

CMV = EI + C - EF ^ C = 14.500.000 - 30.000 + 65.000 = 14.535.000

Fornecedores - Saldo Inicial (2000) 1.450.000(+) Compras (2000) 14.535.000(-) Fornecedores - Saldo Final (2000) (2.600.000)D e sp e s a s Pa g a s e m 2 0 0 0 1 3 . 3 8 5 . 0 0 0A alternativa "e" é a correta.

1 2 . 6 .2 . M é t o d o I n d i r e t o

De acordo com o método indireto, o fluxo de caixa líquido das atividadesoperacionais é determinado ajustando o lucro líquido ou prejuízo quanto aosefeitos de:


- itens que não afetam o caixa, tais como depreciação, provisões, impostosdiferidos, variações cambiais não realizadas, resultado de equivalênciapatrimonial em investimentos e participação de minoritários, quando aplicável;e

- todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam fluxos de caixadecorrentes das atividades de investimento ou de financiamento.

N o t a 1 : Alternativamente, o fluxo de caixa líquido das atividades operacionaispode ser apresentado conforme o método indireto, mostrando as receitas e asdespesas divulgadas na demonstração do resultado e as mudanças ocorridasno período nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar.

N o t a 2 : A conciliação entre o lucro líquido e o fluxo de caixa líquido das

atividades operacionais deve ser fornecida obrigatoriamente caso a entidadeuse o método direto para apurar o fluxo líquido das atividades operacionais. Aconciliação deve apresentar, separadamente, por categoria, os principais itensa serem reconciliados, à semelhança do que deve fazer a entidade que use ométodo indireto em relação aos ajustes ao lucro líquido ou prejuízo paraapurar o fluxo de caixa líquido das atividades operacionais.

A DFC, pelo método indireto, pode ser estruturada da seguinte forma:I - O r i g e n s d e R e c u r s o sDas Operações

(±) Resultado Líquido do Exercício (Lucro ou Prejuízo)(+) Depreciação, Amortização, Exaustão;(+) Aumento no Passivo Não Circulante - Receitas Diferidas(+) Perda de Equivalência PatrimonialProf. José Jaym e Moraes Junior ww w.p ontodosconcursos.com. br 24




P ro f . M o raes J un i o r(+) Variação Monetária Passiva de Longo Prazo(+) Prejuízo nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Não Circulante(-) Diminuição no Passivo Não Circulante - Receitas Diferidas(-) Ganho de Equivalência Patrimonial

(-) Variação Monetária Ativa de Longo Prazo(-) Lucro nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Não Circulante(=) Resultado Líquido Ajustado(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante(-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante, exceto Disponível(-) Diminuição das Contas do Passivo Circulante(+) Diminuição das Contas do Ativo Circulante, exceto Disponível

Dos Investimentos e Financiamentos(+) Realização do Capital Social e Contribuições para Reservas de Capital

(+) Redução do Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo(+) Valor da Alienação de Bens ou Direitos do Ativo Não Circulante(+) Aumento do Passivo Não Circulante - Longo Prazo

I I - A p l i c a ç õ e s d e R e c u r s o s(+) Dividendo pagos, creditados ou propostos(+) Aumento do Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo(+) Aquisição de Bens ou Direitos do Ativo Não Circulante(+) Redução do Passivo Não Circulante - Longo Prazo

I I I - V a r i a çã o Líq u i d a d o D is p o n ív e l = I - I II V - S a l d o I n i c i a l d o D i s p o n í v e lV - Sa l d o Fi n al d o D is p o n ív e l = I I I + I V

Os ajustes a serem efetuados ao Lucro Líquido do Exercício correspondem a:

- Receitas e despesas que afetam o Lucro Líquido do Exercício (Regime deCompetência), mas não afetam o disponível da empresa (Regime de Caixa);

- Receitas e despesas que não afetam o Lucro Líquido do Exercício (Regime deCompetência), mas afetam o disponível da empresa (Regime de Caixa); ou

- Receitas e despesas que, apesar de afetarem o disponível, não pertencem àatividade fim da empresa (Ex: ganho ou perda na venda de bens do ativo nãocirculante)

E x e m p l o : Despesas com Depreciação = 10.000Lançamento:

Despesas com Depreciação (Despesa)a Depreciação Acumulada (ANC - Imobilizado - Retif.) 10.000





P ro f . M o raes J un i o rAs despesas com depreciação reduzem o lucro do período, mas não alteram oDisponível. Logo, tais despesas devem ser somadas ao lucro do período naDFC.

E x e m p l o : Ganho de Equivalência Patrimonial = 5.000Lançamento:

Investimentos Permanentes (ANC - Investimentos)a Ganho de Equivalência Patrimonial (Receita) 5.000

O ganho de equivalência patrimonial aumenta o lucro do período, mas nãoaltera o Disponível. Logo, tal receita deve ser subtraída do lucro do período naDFC.

E x e m p l o : Receita de Aluguéis Recebidos Antecipadamente = 15.000Lançamento:

Caixa (Ativo Circulante)a Receitas Antecipadas (PNC - Receitas Diferidas) 15.000

A receita antecipada de aluguéis aumenta o Disponível (receita recebida e nãoganha), e deve ser somada ao lucro do período na DFC.

N o t a : Os aumentos ou diminuições das contas do Ativo Circulante não levamem consideração as contas do Disponível, que é justamente aquilo que écalculado da DFC.

Já caiu em prova! ( A F R F - A u d i t o r i a - 2 0 0 3 - E s a f )

Instruções para resolução das questões de n— 1 a 8.Em uma operação de verificação dos livros contábeis, realizada na Cia. Luanda,foi possível identificar os seguintes dados:

I - O Balanço Patrimonial dos exercícios 20x1 e 20x2Co n t a s d o A t i v o 2 0 x 1 2 0 x 2Disponibilidades 8.000 6.000Clientes 12.000 22.500(-) Prov. p/ Créditos de Liq. Duvidosa (300) (800)

Estoques 2.000 6.500Participações Societárias 5.300 5.300Imóveis 12.000 12.000Equipamentos 15.000 20.000Veículos 20.000 20.000(-) Depreciação Acumulada (2.000) (7.500)

T o t a l d o A t i v o 7 2 . 0 0 0 8 4 . 0 0 0Con t a s do P as si v o + PL 2 0 x 1 2 0 x 2Contas a Pagar 1.000 4.000





P ro f . M o raes J un i o rFornecedores 9.000 6.000Dividendos a Pagar 3.000Impostos Provisionados 1.000 2.000Notas Promissórias a Pagar 10.000

Financiamentos de Longo Prazo 16.000 22.000Capital Social 30.000 40.000Reservas de Lucros 4.000 0

Lucros/Prejuízos Acumulados 1.000 7.000T o t a l d o Pa s si v o + PL 7 2 . 0 0 0 8 4 . 0 0 0

II - A Demonstração das Mutações do Patrimônio LíquidoCap i ta lSoc ia l

R es e rv as d eLuc ros

L u cr o s / Pr e j u íz o sA c u m u l a d o s

T o t a l

Saldo em

31.12.20x1

30.000 4.000 1.000 35.000

Transferências p/Capital

4.000 (4.000) 0

NovasSubscrições

6.000 6.000 6.000

Incorporação doResultado Líquidode 20x2

9.000 9.000

Distribuição doResultado

0

Dividendos (3.000) (3.000)Saldo em31.12.20x2

40.000 0 7.000 47.000

III - Itens da Demonstração de Resultado do Exercício

I t e n s A d i ci o n a i s 2 0 x 1 2 0 x 2Vendas 100.000 152.000CMV 64.000 82.000Despesas Totais do Período 34.000 59.000Resultado antes do IR 2.000 11.000

Variações Cambiais Passivas 6.000Despesas de Depreciações 2.000 5.500Provisão p/ Pagamento do Imposto de Renda 1.000 2.000Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa 300 800

IV - Outras informações adicionais

- As Notas Promissórias vencem em 180 dias.- Os financiamentos foram contratados junto ao Banco ABC em 30.12.20x1pelo prazo de 8 anos, com carência de 3 anos e juros de 5% anuais, pagáveis

ao final de cada período contábil. O saldo devedor é corrigido pela variação damoeda x, com pagamento do principal em 5 parcelas anuais após o período decarência.





P ro f . M o raes J un i o r1 . O valor dos ingressos de caixa gerado pelas vendas no período examinadofoi:

a) 159.500

b) 150.000c) 141.200d) 139.500e) 139.200

Clientes - Saldo Inicial 12.000(+) Vendas (2002) 152.000(-) PDD constituída em 2001 (Perda Consumada) (300)(-) Clientes - Saldo Final (22.500)Re c eb i m e n t o d e Cl i e n t e s e m 2 0 0 2 1 4 1 .2 0 0

A alternativa "c" é a correta.2 . Examinando os dados, verifica-se que a empresa pagou aos fornecedores ovalor de:

a) 89.500b) 86.500c) 85.000d) 82.000e) 75.500

I - Primeiramente, devemos calcular as compras do período:CMV = EI + C - EFCMV (2002) = 82.000EI (Estoque Final de 2001) = 2.000EF = 6.500^ 82.000 = 2.000 + C - 6.500 ^ C = 86.500

Fornecedores - Saldo Inicial(+) Compras do Período(-) Fornecedores - Saldo FinalP a g a m e n t o a F o r n e c e d o r e s e m 2 0 0 2A alternativa "a" é a correta.

3 . Com base nos dados identificados, pode-se afirmar que a saída de caixapara o pagamento de despesas foi:

a) 52.700b) 50.700c) 44.700d) 45.500

e) 43.700


9.00086.500(6.000)

8 9 . 5 0 0




P ro f . M o raes J un i o rI - As variações cambiais passivas referem-se ao financiamento e não afetamo disponível da empresa.

Variações Cambiais Passivas (Despesa)a Financiamentos (Passivo Não Circulante) 6.000

II - As despesas com depreciação não afetam o disponível da empresa.Despesas com Depreciação (Despesa)a Depreciação Acumulada (ANC - Imobillzado - Retif.) 5.500

III - As despesas com Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa nãoafetam o disponível da empresa.

Despesas com Provisão (Despesa)a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (AC-Retif.) 8800

Contas a Pagar - Saldo Inicial 1.000(+) Despesas Totais do Período 59.000(-) Variações Cambiais Passivas (6.000)(-) Despesas com Depreciação (5.500)(-) Despesas com Provisão (800)(-) Contas a Pagar - Saldo Final (4.000)P ag a m e n t o d e D e sp e s a s d o Pe r ío d o 4 3 . 7 0 0A alternativa "e" é a correta.

4 . No período a empresa efetuou compras de estoques no valor de:

a) 89.500b) 86.500c) 85.000d) 82.000e) 75.500

CMV = EI + C - EFCMV (2002) = 82.000EI (Estoque Final de 2001) = 2.000EF = 6.500^ 82.000 = 2.000 + C - 6.500 ^ C = 8 6 . 5 0 0A alternativa "b" é a correta.

5 . Com os dados fornecidos e aplicando o método indireto para elaborar ofluxo de caixa, pode-se afirmar que a contribuição do resultado ajustado paraa formação das disponibilidades é:

a) 21.300b) 12.000c) 17.500

d) 20.500e) 6.000





P ro f . M o raes J un i o rDe acordo com a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), oLucro Líquido do Exercício (LLEx) de 2002 foi de R$ 9.000,00 (incorporação doresultado líquido de 20x2).

Das Operações(+) Lucro Líquido do Exercício 9.000(+) Depreciação, Amortização, Exaustão 5.500(+) Variação Monetária Passiva 6.000( = ) Re su l t a d o Líq u i d o A j u s t a d o 2 0 . 5 0 0A alternativa "d" é a correta.

Fazendo a DFC completa, pelo método indireto, para fins didáticos:I - Fluxo das Atividades Operacionais(+) Lucro Líquido do Exercício 9.000

(+) Depreciação, Amortização, Exaustão 5.500(+) Variação Monetária Passiva 6.000(=) Resultado Líquido Ajustado 20.500(+) Redução do Ativo Circulante

(+) PDD 500(-) Aumento do Ativo Circulante

(-) Clientes (10.500)(-) Estoques (4.500)

(+) Aumento do Passivo Circulante(+) Contas a Pagar 3.000(+) Provisão para IR 1.000

(-) Redução do Passivo Circulante(-) Fornecedores (3.000)

Disponibilidades Geradas pelas Operações 7.000

II - Fluxo das Atividades de Investimentos(-) Aquisição de Equipamentos (5.000)

III - Fluxos das Atividades de Financiamento(+) Aumento de Capital 6.000(-) Pagamento de Notas Promissórias (10.000)(-) Dividendos a Pagar (3.000)

Variação das Disponibilidades no Período = 7.000 - 5.000 + 6.000 - 10.000 -3000 ^ Variação das Disponibilidades no Período = (5.000)

6 . O valor dos itens de Investimentos que contribuíram para a variação dasdisponibilidades é:

a) (5.500)b) (5.000)

c) (500)d) 5.000e) 5.500





P ro f . M o raes J un i o rInvestimentos do Período - Aumento do Ativo Não Circulante - ImobilizadoE q u i p a m e n t o s ( 5 . 0 0 0 )A alternativa "b" é a correta.

7 . O valor do caixa líquido consumido nas atividades operacionais é:

a) (9.300)b) (8.000)c) (3.000)d) 7.000e) 9.000

Recebimento de Clientes 141.200(-) Pagamento a Fornecedores (89.500)

(-) Pagamento de Despesas (43.700)(-) Pagamento de IR de 2001 (1.000)Ca i x a l íq u i d o d a s a t i v i d a d e s o p e r a c i o n a i s 7 . 0 0 0A alternativa "d" é a correta.

8 . Representam operações que não afetam o fluxo de caixa:

a) recebimento por doação de terrenos e depreciações lançadas no período.b) aquisição de bens não de uso e quitação de contrato de mútuo.c) alienação de participações societárias e depreciações lançadas no período.d) amortizações efetuadas no período de diferidos e venda de ações emitidas.e) repasse de recursos para empresas coligadas e aquisição de bens.

Análise das alternativas:

a) recebimento por doação de terrenos e depreciações lançadas no período.Recebimento por doação de terrenos (após a Lei no 11.638/07):

Terrenos (Ativo Não Circulante Imobilizado)a Receita de doação (Receita) n ã o a f e t a o d i s p o n í v e l d o p e r í o d o

Depreciações lançadas no período:Despesas com Depreciação (Despesas)a Depreciação Acumulada (Ativo Não Circulante - Imobilizado - Retif.)^ n ã o a f e t a o d i s p o n í v e l d o p e r í o d oA a l t e rna t i va es tá CORRETA.

b) aquisição de bens não de uso e quitação de contrato de mútuo.Aquisição de bens não de uso (investimentos) ^ como nada foi dito, devemosconsiderar a aquisição à vista.

Bens (Ativo Não Circulante - Investimentos)a Caixa (Ativo Circulante) ^ afeta o disponível do período





P ro f . M o raes J un i o rQuitação de contrato de mútuo

Prestações a Pagar (Passivo Circulante)a Caixa (Ativo Circulante) ^ afeta o disponível do períodoA alternativa está I NCORRETA.

c) alienação de participações societárias e depreciações lançadas no período.Alienação de participações societárias ^ como nada foi dito, devemosconsiderar a alienação à vista.

Caixa (Ativo Circulante)a Participações Societárias (Ativo Não Circulante - Investimentos) ^afeta o disponível do período

Depreciações lançadas no período:Despesas com Depreciação (Despesas)

a Depreciação Acumulada (Ativo Não Circulante - Imobilizado - Retif.)^ não afeta o disponível do períodoA alternativa está I NCORRETA.

d) amortizações efetuadas no período de diferidos e venda de ações emitidas.Amortizações efetuadas no período:

Despesas com Amortização (Despesas)a Amortização Acumulada (Ativo Não Circulante - Imobilizado - Retif.)^ não afeta o disponível do período

Venda de ações emitidasCaixa (Ativo Circulante)a Capital Social (Patrimônio Líquido) ^ afeta o disponível do períodoA alternativa está I NCORRETA.

e) repasse de recursos para empresas coligadas e aquisição de bens.Repasse de recursos para empresas coligadas

Empréstimos a Coligadas (Ativo Realizável a Longo Prazo)a Caixa (Ativo Circulante) afeta o disponível do período

Aquisição de bens ^ como nada foi dito, devemos considerar a aquisição àvista.Bens (Ativo Não Circulante - Imobilizado)a Caixa (Ativo Circulante) ^ afeta o disponível do períodoA alternativa está I NCORRETA.

A alternativa "a" é a correta.





P ro f . M o raes J un i o r12 . 7 . T rans aç ões que não env o l v em C a i x a ou E qu i v a l en t es de C a i x a

Transações de investimento e financiamento que não envolvem o uso de caixaou equivalentes de caixa não devem ser incluídas na demonstração dos fluxos

de caixa.

Tais transações devem ser divulgadas nas notas explicativas às demonstraçõescontábeis, de modo que forneçam todas as informações relevantes sobre essasatividades de financiamento e de investimento.

Muitas atividades de investimento e de financiamento não impactamdiretamente os fluxos de caixa, embora afetem a estrutura de capital e deativos de uma entidade.

A não-inclusão dessas transações é consistente com o objetivo dademonstração dos fluxos de caixa, visto que tais itens não envolvem fluxos decaixa no período corrente.

Exemplos de transações que não envolvem o caixa ou equivalente de caixasão:- a aquisição de ativos com assunção direta do respectivo passivo ou por meiode arrendamento financeiro;- a aquisição de entidade por meio de emissão de ações; e- a conversão de dívida em capital.





P ro f . M o raes J un i o r12 . 8 . M em or i z e pa ra a P rov a

D e m o n s t r a ç ã o d o F lu x o d e Ca i x a :

C a i x a : c o m p r e e n d e n u m e r á r i o e m e s p é c i e e d e p ó s i t o s b a n c á r i o sd i s p o n í v e i s .

E q u i v a l e n t e s d e c a i x a : s ã o a p l i c a ç õ e s f i n a n c e i r a s d e c u r t o p r a z o , d ea l t a l i q u i d e z , q u e s ã o p r o n t a m e n t e c o n v e r s í v e i s e m u m m o n t a n t ec o n h e c i d o d e c a i x a e q u e e s t ã o s u j e i t a s a u m i n s i g n i f i c a n t e r i s c o d em u d a n ç a d e v a l o r .

F l u x o d a s O p e r a ç õ e s ( f l u x o d a s a t i v i d a d e s o p e r a c i o n a i s ) : s ã o o sd e c o r r e n t e s d a s a t i v i d a d e s o p e r a c i o n a i s d a e m p r e s a , o u s e j a ,

d e c o r r e n t e s d a e x p l o r a ç ã o d o o b j e t o s o c i a l d a e m p r e s a , c o m o o sr e c e b i m e n t o s d e v e n d a s d e m e r c a d o r i a s o u d e p r e s t a ç õ e s d e s e r v i ç o s ,0 p a g a m e n t o d e f o r n e c e d o r e s , d e s a l á r i o s , d e i m p o s t o s d e c o r r e n t e sd a s v e n d a s e d e o u t r a s d e s p e s a s o p e r a c i o n a i s .

F l u x o d o s F i n a n c i a m e n t o s ( f l u x o d a s a t i v i d a d e s d e f i n a n c i a m e n t o ) : s ã or e f e r e n t e s a o s e m p r é s t i m o s e f i n a n c i a m e n t o s c a p t a d o s p e l a e m p r e s a ,i n c l u i n d o o r e c e b i m e n t o d o s e m p r é s t i m o s e o d e s e m b o l s o f e i t o n a sa m o r t i z a ç õ e s d e t a i s d í v i d a s . N e s t e g r u p o , i n c l u e m - s e , t a m b é m , o sr e c u r s o s r e c e b i d o s d o s s ó c i o s ( i n t e g r a l i z a ç õ e s d e c a p i t a l e m d i n h e i r o )e o s d i v i d e n d o s p a g o s a o s a ci o n i s t a s .

F l u x o d o s I n v e s t i m e n t o s ( f l u x o d a s a t i v i d a d e s d e i n v e s t i m e n t o ) : e s t ã ol i g a d o s a o s d e s e m b o l s o s r e f e r e n t e s à s a q u i s i ç õ e s d e a t i v o si m o b i l i z a d o s , q u e s ã o u t i l i z a d o s n a p r o d u ç ã o d e b e n s e s e r v i ç o s , d ei n v e s t i m e n t o s e m o u t r a s s o c i e d a d e s , b e m c o m o o s r e c e b i m e n t o s n aa l i e n a ç ã o d e s s e s a t i v o s . I n c l u e m , a i n d a , o s d e s e m b o l s o s r e l a t i v o s àc o n c e s s ã o d e e m p r é s t i m o s a t e r c e i r o s e o s r e c e b i m e n t o s n aa m o r t i z a ç ã o d e s s e s e m p r é s t i m o s .

M ét o d o I n d i r et o

1 - O r i gen s de R ec u rs osD as Ope raç ões(± ) R es u l t ado L í qu i do do E x e rc í c i o ( Luc ro ou P re j u í z o )( + ) D e p r e c i a ç ã o , A m o r t i z a ç ã o , E x a u s t ã o ;( + ) A u m e n t o n o P a s s i v o N ã o C i r c u l a n t e - R e c e i t a s D i f e r i d a s( + ) P e r d a d e E q u i v a l ê n c i a P a t r i m o n i a l( + ) V a r i a ç ã o M o n e t á r i a Pa s si v a d e Lo n g o Pr a z o( + ) Pr e j u í zo n a s V e n d a s d e B en s o u D i r e i t o s d o A t i v o N ã o Ci r c u l a n t e( - ) D i m i nu i ç ão no P as s i v o N ão C i r c u l an t e - R ec e i t as D i f e r i das

( - ) G a n h o d e E q u i v a l ê n c i a P a t r i m o n i a l( - ) V a r i a ç ã o M o n e t á r i a A t i v a d e L o n g o P r a z o( - ) L u cr o n a s V e n d a s d e B e n s o u D i r e i t o s d o A t i v o N ão Ci r c u l a n t e





P ro f . M o raes J un i o r( = ) Re su l t a d o L íq u i d o A j u s t a d o( + ) A u m e n t o s d a s Co n t a s d o Pa ss iv o Ci r c u l a n t e( - ) A u m e n t o s d a s C o n t a s d o A t i v o C i r c u l a n t e( - ) D i m i n u i ç ã o d a s Co n t a s d o Pa ss iv o Ci r c u l a n t e

( + ) D i m i n u i ç ã o d a s Co n t a s d o At i v o Ci r c u l a n t e

D os I n v e s t i m e n t o s e Fi n a n c i am e n t o s(+ ) R ea l i z aç ão do C ap i t a l S oc i a l e C on t r i bu i ç ões pa ra R es e rv as deC ap i t a l(+ ) R eduç ão do A t i v o N ão C i r c u l an t e - R ea l i z áv e l a Longo P raz o( + ) V a l o r d a A l i e n a ç ã o d e Be n s o u D i r e i t o s d o A t i v o N ã o Ci r c u l a n t e( + ) A u m e n t o d o P a s s i v o N ã o C i r c u l a n t e - L o n g o P r a z o

I I - A p l i c a ç õ e s d e R e c u r s o s

( + ) D i v id e n d o p a g o s, c r e d i t a d o s o u p r o p o s t o s( + ) A u m e n t o d o A t i v o N ã o Ci r c u l a n t e - R e a li z áv e l a L o n g o P r a zo( + ) A q u i s i ç ã o d e Be n s o u D i r e i t o s d o A t i v o N ão Ci r c u l a n t e(+ ) R eduç ão do P as s i v o N ão C i r c u l an t e - Longo P raz o

I I I - V a r i a çã o Líq u i d a d o D is p o n ív e l = I - I I

I V - S a l d o I n i c i a l d o D i s p o n í v e l

V - Sa l d o Fi n al d o D is p o n ív e l = I I I + I V

M é t o d o D i r e t o :

1 . I n g r e s so s ( En t r a d a s d e Re cu r s o s)Re c eb i m e n t o d e Cl i e n t e s( + ) R e c e b i m e n t o d e E m p r é s t i m o s d e C u r t o P r a z o( + ) D i v i d e n d o s R e c e b i d o s d e I n v e s t i m e n t o s A v a l i a d o s p e l oC us t o de A qu i s i ç ão( - ) Pa g a m e n t o a Fo r n e c e d o r e s( - ) I m p o s t o s e Co n t r i b u i ç õ e s Pa g o s( - ) P a g a m e n t o d e D e s p e s a s O p e r a c i o n a i s , i n c l u s i v e D e s p e s a sA n t e c i p a d a s( = ) Re c u r s o s D e r i v a d o s d a s Op e r a ç õ e s ( I )

( + ) Re c eb i m e n t o p o r V e n d a d e B e n s d o A t i v o N ã o Ci r c u l a n t e( + ) Re sg a t e d e A p l ic a çõ e s T em p o r á r i a s( + ) I n g r e s s o d e N o v o s E m p r é s t i m o s( + ) I n t e g r a l i za çã o d o Ca p i t a l( + ) Re s g a t e d e D ep ó s i t o s Ju d i c i a i s( + ) I n g r e ss o s d e Ou t r o s Re cu r s o s( = ) Re cu r s o s D er i v a d o s d o s I n v e s t i m e n t o s e d e

F i n a n c i a m e n t o s ( I I )

( = ) T o t a l d as En t r a d a s d e Re cu r s o s = I + I I






2 . A p l i c aç ões de R ec u r s osPa g a m e n t o d e D i v i d e n d o sA qu i s i ç ão de P a r t i c i paç ões S oc i e t á r i as

A p l i c a çõ e s n o A t i v o N ã o Ci r c u l a n t eP a g a m e n t o d e E m p r é s t i m o s d e L o n g o P r a z oO u t r o s P a g a m e n t o s

3 . V a r i aç ão L í qu i da do D i s pon í v e l = 1 - 24 . ( + ) S a l d o I n i c i a l d o D i s p o n í v e l

5 . ( = ) Sa l do F i na l do D i spon í v e l





P ro f . M o raes J un i o r12 .9 . Exerc í c ios de F i xação

1 . ( A n a l i s t a T é c n i c o - C o n t r o l e e F i s c a l i z a ç ã o - S u s e p - 2 0 1 0 - E s a f )Naelaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa podemos dizer que:

a) acréscimos em contas do ativo aumentam caixa.b) decréscimos em contas do Patrimônio Líquido diminuem caixa.

c) acréscimos em contas do passivo diminuem caixa.

d) decréscimos em contas do Ativo diminuem caixa.

e) decréscimos em contas do Patrimônio Líquido aumentam caixa.

( A u d i t o r - T C D F - 2 0 0 2 - C e s p e )O balanço patrimonial de 31/3/2002 de uma companhia aberta está levantadoparcialmente, tendo como base o balanço de 31/12/2001 e a demonstração doresultado e o fluxo de caixa do primeiro trimestre de 2002.

Demonstração do Resultado do 1o

Trimestrede 2002 (em R$ mil)Vendas 700Impostos (140)Custo das Mercadorias Vendidas (350)L u cr o B r u t o 2 1 0Pessoal (80)

Material de Consumo (15)Serviço de Terceiros (50)Depreciação (25)

Amortização do Intangível (3)Despesas Financeiras (15)Receitas Financeiras 1L u cr o a n t e s I R/ CSL L 2 3IR/CSLL (8)

Luc ro L íqu i do 15

Fluxo de Caixa do 1o Trimestre de 2002 (em R$ mil)Sa ld o e m 3 1 / 1 2 / 2 0 0 1 2 0

E n t r a d a s 9 1 1

De vendas 760De rendimentos de aplicações financeiras 1De empréstimos de curto prazo 150

S a í das (883 )Fornecedores (500)Impostos (140)Dividendos (20)

Pessoal (73)Empréstimos (25)Investimentos permanente em ações (50)

Aquisição de imobilizado (75)Sa ld o e m 3 1 / 0 3 / 2 0 0 2 4 8





P ro f . M o raes J un i o rB a l a n ç o P a t r i m o n i a l ( e m R $ m i l )

A t i v o Sa l d o I n i c i al3 1 / 1 2 / 2 00 1

M o v i m e n t o Sa l d o Fi n a l3 1 / 0 3 / 2 00 2

C i r c u l a n t e 5 1 0

Disponível 20 2 8 48Contas a Receber 250Estoque 220Outros 20 — 20

N ã o Ci r c u l a n t e 4 8 0Investimento 10 5 0 60Imobilizado 450Intangível 20 ( 3 ) 17

T o t a l 9 9 0

P as si v o Sa l do I n i c i a l3 1 / 1 2 / 2 00 1


C i r c u l a n t e 3 8 0Pessoal 20Fornecedores 180Impostos 50 8 58Dividendos 20 ( 2 0 ) 0

Empréstimos 100

Outros 10 10

Pa t r i m ô n i o L íq u i d o 6 1 0Capital 480 — 480Reservas de Capital 160 — 160Reservas de Lucros 50 — 50Prejuízos Acumulados (80)

T o t a l 9 9 0 1 1 5

Adicionalmente, as informações a seguir devem ser consideradas:

• R$ 400 mil de compras realizadas no trimestre junto a fornecedores, aprazo;• o disponível está composto por valores em caixa, bancos e aplicações deliquidez imediata;• serviços de terceiros contratados a prazo (fornecedores);• aquisição de materiais de consumo a prazo (fornecedores);• a companhia registra despesas financeiras unicamente decorrentes deempréstimos;

• as receitas financeiras originam-se de rendimentos de aplicações financeiras.





P ro f . M o raes J un i o rCom base nos dados apresentados no texto I e completando a apuração dobalanço em 31/3/2002, julgue os itens a seguir.

2 . O valor total do ativo do balanço em 31/3/2002 é superior a R$ 1.100 mil.

3 . O total do ativo permanente em 31/3/2002 é inferior a R$ 570 mil.4 . O patrimônio líquido em 31/3/2002 é superior a R$ 620 mil.5 . Os estoques em 31/3/2002 têm saldo superior a R$ 260 mil.

6 . ( F U B - C o n t a d o r - 2 0 0 8 - C e s p e ) No mês de abril de 2001 ocorreram osseguintes eventos na Cia.Comercial Ltda:

1/4 - constituição da empresa com a integralização de capital em dinheiro, novalor de R$ 10.000,00;1/4 - empréstimo bancário creditado na conta corrente da empresa, no valor

de R$ 20.000,00;2/4 - depósito na conta corrente de recursos advindos do caixa da empresa, novalor de R$ 10.000,00;10/4 - aquisição de mercadorias para revenda, pagamento com cheque e àvista, no valor de R$ 5.000,00;15/4 - pagamento de despesas administrativas, com cheque e à vista, no valorde R$ 2.000,00;20/4 - venda de todo o estoque de mercadorias, recebimento à vista por meiode depósito direto no banco, no valor de R$ 10.000,00;20/4 - baixa de todo o estoque, no valor de R$ 5.000,00, com base no critériodo PEPS;25/4 - aquisição de um terreno para uso próprio da empresa, pagamento comcheque e à vista, no valor de R$ 5.000,00;30/4 - venda do terreno, recebimento à vista e em dinheiro, no valor de R$6.000,00;30/4 - baixa do custo do terreno, no valor de R$ 5.000,00;30/4 - apropriação mensal dos salários, no valor de R$ 2.500,00;30/4 - apropriação mensal dos juros sobre empréstimos, no valor de R$1.000,00.

Julgue o item a seguir:O saldo inicial e o saldo final do disponível da demonstração do fluxo de caixa,elaborada com base no método indireto, são iguais.





P ro f . M o raes J un i o r7 . ( B N D ES- Co n t a d o r - 2 0 0 7 - Ce s g r a n r i o ) Demonstraçõespublicadas pela Cia. Simões S/A, em reais.

contábeis

Na Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC), método direto, AtividadesOperacionais, o valor dos Pagamentos a Fornecedores, em reais, é

a) 14.020,00b) 17.550,00c) 24.550,00d) 28.365,00e) 35.365,00

( I C M S - R J - 2 0 0 8 - F G V ) O e n u n c i a d o a s e g u i r s e r e f e r e à s q u e s t õ e s d en ú m e r o s 8 a 1 1 .

A empresa JJM Crianças e Cia., dedicada ao comércio de brinquedos, apurou oseguinte balanço patrimonial apurado em 31/12/2006:

B a la n ç o Pa t r i m o n i a l , JJM Cr i a n ç a s e Ci a ., a p u r a d o e m 3 1 / 1 2 / 2 0 0 6caixa 55,00clientes 1.000,00estoques 665,00

móveis e utensílios 10.000,00depreciação acum. -4.000,00ativo total 7.720,00

fornecedoressalários a pagarempréstimoscapital sociallucros acumuladospassivo + PL

600,00380,00

2.000,004.000,00

740,007.720,00





P ro f . M o raes J un i o rConsidere as informações a seguir:- O estoque é avaliado pe o critério PEPS e era composto por:

M erc ado r i a C us t ou n i t á r i o

Q u a n t i d a d ee s t o c a d a

V a l o rt o t a l

ioiô (unidade) 1,00 300 300,00bolinhas de gude(quilograma)

2,00 40 80,00

bonecas de pano(unidade)

3,00 95 285,00

- Os móveis e utensílios têm vida útil original estimada em 10 anos e valorresidual nulo.- Os empréstimos vencerão em 2010, mas cobram juros mensais de R$ 85,00.

Durante o mês de janeiro de 2007, a empresa JJM Crianças e Cia. desenvolveuexclusivamente as seguintes transações (na ordem cronológica apresentada):

i. Recebeu 1/4 das Contas a Receber em aberto no início do ano.ii. Os sócios aumentaram o Capital Social mediante subscrição de novas açõespelo valor nominal total de R$ 10.000,00. Entretanto, só integralizaram R$8.000,00, sendo R$ 5.000,00 em dinheiro e R$ 3.000,00 em um computadornovo a ser utilizado nas atividades administrativas (cujo tempo de vida útil é 5anos e valor residual nulo).iii. Pagou toda a dívida com Fornecedores que estava em aberto no início do

ano.iv. Pagou os Salários a Pagar que eram devidos no início do ano.v. Comprou 1.000 unidades de ioiô ao custo unitário de R$ 1,00 cada; 25kg debolinhas de gude ao custo unitário de R$ 3,00 cada quilo; 200 unidades debonecas de pano ao custo unitário de R$ 3,50 cada. Essas compras foramnegociadas para pagamento da seguinte forma: metade à vista e metade parapagamento em fevereiro próximo.vi. Contratou serviços de terceiros relativos ao desenvolvimento de umacampanha publicitária para veiculação na rádio local, cujos serviços foramexecutados e pagos ainda em janeiro, pelo valor total de R$ 500,00.

vii. Reconheceu e pagou os juros do mês de janeiro, no valor de R$ 85,00.viii. Vendeu mercadorias à vista: 400 unidades de ioiô ao preço unitário de R$4,00 cada; 30kg de bolinhas de gude ao preço unitário de R$ 10,00 cada quilo;150 unidades de bonecas de pano ao preço unitário de R$ 6,00 cada.ix. Vendeu mercadorias, cuja forma de pagamento foi negociada da seguinteforma: 1/3 à vista; 1/3 para recebimento em fevereiro próximo e o restantepara recebimento em março próximo - 800 unidades de ioiô ao preço unitáriode R$ 4,50 cada; 20kg de bolinhas de gude ao preço unitário de R$ 12,00 cadaquilo; 120 unidades de bonecas de pano ao preço unitário de R$ 7,50 cada.x. Reconheceu e provisionou a folha de pagamentos aos empregados, no valortotal de R$ 400,00.xi. Depreciou os móveis e utensílios e o computador.xii. Identificou que o valor de venda das bonecas de pano, para o mêsseguinte, deverá ser reduzido para R$ 5,00 por unidade, em função da entrada





P ro f . M o raes J un i o rde um novo concorrente que importará bonecas de pano da China por umvalor significativamente mais barato, apesar de a JJM Crianças e Cia. continuarcomprando as bonecas de seu fornecedor tradicional.xiii. Amortizou, antecipadamente, metade dos empréstimos, pagando R$

1.000,00 ao banco. O saldo remanescente continua vencendo no prazoinicialmente contratado.xiv. Distribuiu e pagou dividendos relativos ao lucro do mês de janeiro, novalor total de R$ 3.000,00.

8 . O saldo do Ativo Permanente Imobilizado, evidenciado no BP apurado em31/01/2007, é:

a) 7.400,00.b) 13.000,00.

c) 8.866,67.d) 9.000,00.e) 7.950,00.

9 . O saldo do Lucro Bruto, evidenciado na DRE apurada em 31/01/2007, é:

a) 5.332,50.b) 5.323,27.c) 5.360,00.d) 5.370,00.e) 5.319,24.

1 0 . O valor da variação do Fluxo de Caixa, evidenciado na DFC pelo métododireto apurada em 31/01/2007, é:

a) 3.232,50.b) 3.177,50.c) 1.000,00.d) 6.177.50.e) 6.232,50.

1 1 . O valor do somatório das variações dos ativos e passivos operacionais,evidenciada na DFC pelo método indireto apurada em 31/01/2007, é:

a) -2.170,00.b) 3.650,00.c) 2.785,00.d) 2.822,50.e) -2.156,74.





P ro f . M o raes J un i o r1 2 . ( T C M - P A - 2 0 0 8 - F G V ) De acordo com a Resolução CFC 1.125/08, avalie asafirmativas a seguir:

I - A entidade pode escolher, livremente, se elaborará a DFC pelo método

direito ou indireto.II - Se escolher a DFC pelo método direto, é necessário evidenciaradicionalmente a conciliação entre o lucro líquido e o fluxo de caixa líquido dasatividades operacionais.III - A entidade pode escolher, livremente, se evidenciará o pagamento de

juros sobre financiamentos como caixa consumido pela atividade operacionalou como caixa consumido pela atividade de financiamento.

Assinale:

a) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.b) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.c) se somente a afirmativa I estiver correta.d) se todas as afirmativas estiverem corretas.e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

Instruções: Utilize os dados abaixo para responder às questões de números 13a 17. (Valores em reais).

A empresa Alvorada, empresa comercial, inicia suas atividades em dezembrode 2003, com o Capital Social integralmente realizado, tendo estabelecidocomo exercício contábil o período de janeiro a dezembro. Ao final de 2004apresenta as seguintes Demonstrações Contábeis:

I - Balanços Patrimoniais de 2003/2004





P ro f . M o raes J un i o rII. Demonstração do Resultado de 2004

1 3 . ( T R T - 1 1 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 5 - F C C ) Para que oresultado desse exercício seja tecnicamente aceito, do ponto de vista contábil,deve ser apurado considerando as

(A) despesas provisionadas, incorridas e antecipadas.(B) despesas pagas e as receitas recebidas.

(C) receitas antecipadas, realizadas e recebidas.(D) despesas pagas e as receitas ganhas.(E) despesas incorridas e as receitas ganhas.

1 4 . ( T RT - 1 1 R - A n a l i s t a Ju d i c i á r i o - Co n t a b i l i d a d e - 2 0 0 5 - FCC)Considerando os dados fornecidos e a apuração do resultado pelo Regime deCaixa, o total das despesas do período é:

(A) 123.000(B) 113.000

(C) 110.000(D) 100.000(E) 93.000

1 5 . ( T R T - 1 1 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 5 - F C C ) Valor dascompras efetuadas no período:

(A) 640.000(B) 630.000(C) 610.000

(D) 590.000(E) 580.000

1 6 . ( T RT - 1 1 R - A n a l i s t a Ju d i c i á r i o - Co n t a b i l i d a d e - 2 0 0 5 - F CC) Ingresso dedisponibilidades propiciado pelas receitas:

(A) 800.000(B) 787.000(C) 720.000(D) 620.000(E) 600.000





P ro f . M o raes J un i o r1 7 . ( T R T - 1 1 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 5 - F C C ) Valor pagopelos estoques no período:

(A) 630.000

(B) 620.000(C) 610.000(D) 590.000(E) 530.000

Instruções: Utilize os dados fornecidos a seguir para responder às questões denúmeros 18 a 28.

A Cia Morro Alto passa por um processo de reorganização administrativo-

financeiro expandindo seus negócios, visando tornar-se mais competitiva. Para

tanto, identifica dados de suas operações no decorrer do exercício de 2004.De acordo com o Sr. Jabolão responsável pela em presa, os dados ident ificados

eram os seguintes: (em reais)

I. Balanços Patrimoniais de 2003/2004:





P ro f . M o raes J un i o rII. Fluxo Financeiro do exercício de 2004:

III. Informações complementares:a. Nos valores apresentados no balanço patrimonial de 2004, não estácomputada a destinação do resultado líquido a saber: A constituição daReserva Legal e 40% do Lucro Líquido para os dividendos.b. O endividamento bancário foi renegociado e o vencimento previsto se daráapós 2007. Os juros incidentes são semestrais e pagos no primeiro dia útilapós cada semestre.c. Os créditos de liquidação duvidosa, em 2004, foram provisionados no valor

de 500.d. As despesas gerais operacionais tramitam por contas a pagar.

Com base nessas informações, identifique os valores solicitados a seguir,referentes ao exercício 2004.

1 8 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) Vendas aPrazo:

(A) 169.200

(B) 172.000(C) 117.200(D) 52.000(E) 41.000

1 9 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) Compras aprazo:

(A) 150.000(B) 115.000

(C) 100.000(D) 95.000(E) 85.000





P ro f . M o raes J un i o r2 0 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) CMV (CustoMercadorias Vendidas):

(A) 152.100

(B) 150.000(C) 112.100(D) 92.000(E) 82.100

2 1 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) Resultadoantes do Imposto de Renda:

(A) 14.200(B) 10.740

(C) 10.200(D) 9.940(E) 4.200

2 2 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) Despesasde Juros:

(A) 500(B) 1.000(C) 3.500(D) 4.000(E) 5.000

2 3 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) Despesasde seguros:

(A) 600(B) 500(C) 400(D) 300(E) 200

2 4 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C)DespesasOperacionais:

(A) 39.100(B) 42.900(C) 72.000(D) 112.100(E) 155.000





P ro f . M o raes J un i o r2 5 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) Resultadoapurado utilizando o regime de caixa:

(A) 11.040

(B) 9.940(C) 9.000(D) 5.340(E) 5.000

2 6 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) AtivoCirculante em 2004:

(A) 39.900(B) 59.600

(C) 69.900(D) 76.900(E) 96.600

2 7 . ( T RT - 2 4 R - A n a l i s t a Ju d i c i á r i o - Co n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - FCC) Ao procedera destinação do resultado, o valor que deverá ser apropriado para a ReservaLegal:

(A) 10(B) 52(C) 101(D) 305(E) 497

2 8 . ( T R T - 1 8 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 8 - F C C ) Um dosobjetivos da Demonstração do Fluxo de Caixa, recém tornada obrigatória emvirtude da modificação introduzida pela Lei no 11.638/2007 na Lei dasSociedades por Ações, é

(A) permitir calcular o índice de liquidez corrente.(B) avaliar quanto do lucro da entidade foi aplicado no seu Disponível.(C) evidenciar a variação do Capital Circulante Líquido da entidade de umexercício para o outro.(D) avaliar a situação financeira da empresa no curto prazo (até um ano).(E) permitir a auditoria das disponibilidades da empresa com custo menor.





P ro f . M o raes J un i o r2 9 . ( T R T - 2 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 8 - F C C ) A Cia.Comercial Itapicuru elaborou a Demonstração do Fluxo de Caixa para oexercício encerrado em 31/12/2007, da qual foram extraídas as informaçõesabaixo (em R$).

Lucro líquido do exercício 280.000,00Empréstimo bancário obtido no exercício de 2007 320.000,00Valor total de aquisição de imóvel com entrada de 20% 450.000,00Dividendos distribuídos 140.000,00Despesas de depreciação 100.000,00Ganho na alienação de bem do ativo imobilizado 150.000,00Aumento de capital em numerário 180.000,00Aquisição de participação societária à vista 200.000,00Aumento em Duplicatas a Receber 90.000,00

Diminuição em Estoques 20.000,00Aumento em Fornecedores 50.000,00Diminuição em Tributos a Recolher 30.000,00

Utilizando apenas essas informações, é correto concluir que o fluxo de caixaoperacional da sociedade acarretou um aumento do Disponível, em R$, de

(A) 150.000,00.(B) 170.000,00.(C) 180.000,00.(D) 220.000,00.(E) 230.000,00.

3 0 . ( A u d i t o r - F i s c a l T r i b u t á r i o M u n i c i p a l - S P - 2 0 0 7 - F C C ) A Cia. NovoHorizonte elabora a demonstração do fluxo de caixa pelo método direto. Sãodadas as seguintes informações extraídas de sua contabilidade, referentes aoexercício de 2005, em R$:

Saldo inicial da conta Fornecedores 200.000,00Saldo final da conta Estoque de Mercadorias 400.000,00Custo das mercadorias vendidas 950.000,00Saldo inicial da conta Estoque de Mercadorias... 380.000,00Saldo final da conta Fornecedores 260.000,00

O valor pago pela companhia a fornecedores no exercício de 2005correspondeu a, em R$:(A) 950.000,00(B) 910.000,00(C) 890.000,00(D) 870.000,00(E) 840.000,00





P ro f . M o raes J un i o r3 1 . ( T C E - A M A u d i t o r i a G o v e r n a m e n t a l - 2 0 0 8 - F C C ) Na Demonstração dosFluxos dos Caixas pelo método indireto, para a determinação do caixaefetivamente gerado pelas operações é necessário adicionar ao ResultadoLíquido apurado no exercício

(A) o resultado positivo de equivalência patrimonial e o aumento do saldo daconta clientes.(B) o valor da provisão para crédito de liquidação duvidosa e os ganhos comalienação de imobilizados.(C) as depreciações do período e as variações cambiais apropriadas aos saldosde exigíveis de longo prazo.(D) os dividendos distribuídos e creditados no exercício e os ganhos comalienação de investimentos.(E) as reduções nos saldos das contas dos Passivos Circulantes e de Longo

prazo vinculadas às operações.I n s t r u ç õ e s : Das demonstrações publicadas da Cia. Poente foram extraídasalgumas informações organizadas na tabela abaixo. Com base nesses dados,identifique os valores, em (R$), solicitados nas questões de números 32 a 35.

I t e n s 2 0 0 3 2 0 0 4Estoques 110.000 208.000Fornecedores 125.000 232.000Clientes 228.000 450.000

CMV 1.200.000 2.600.000Despesas c/ Créditos de Liquidação Duvidosas 6.600 13.500Perdas com Clientes — 1.400Vendas 2.500.000 3.300.000Despesas Antecipadas 24.000 36.000Contas a Pagar 15.000 26.000Provisão p/ Créditos em Liquidação Duvidosa 6.600 13.500

3 2 . ( A g e n t e F i s c a l d e R e n d a s - S P - 2 0 0 6 - F C C ) Valor dos ingressos de caixagerados pelas receitas de vendas:

(A) 3.289.400,00(B) 3.294.600,00(C) 3.106.000,00(D) 3.070.000,00(E) 3.068.000,00

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P ro f . M o raes J un i o r3 3 . ( A g e n t e F i s c a l d e R e n d a s - S P - 2 0 0 6 - F C C ) Valor das compras deestoques efetuados em 2004:

(A) 2.698.000,00

(B) 2.725.000,00(C) 2.808.000,00(D) 2.906.000,00(E) 2.932.000,00

3 4 . ( A g e n t e F i s c a l d e R e n d a s - S P - 2 0 0 6 - F C C ) Valor pago aos fornecedoresno último período:

(A) 2.906.000,00(B) 2.808.000,00

(C) 2.725.000,00(D) 2.698.000,00(E) 2.591.000,00

3 5 . ( P e t r o b r á s - Pr o f i s s i o n a l Jú n i o r - Ci ê n c i a s Co n t á b e i s - 2 0 0 8 -C e s g r a n r i o ) Na elaboração dos fluxos de caixa, o conceito de caixa éampliado, envolvendo o caixa puro, dinheiro em mão e em conta correntebancária e as aplicações em equivalentes de caixa. Como equivalentes de caixapodem ser consideradas as aplicações financeiras resgatáveis até

(A) 3 meses da data da aplicação.(B) 3 meses da data da emissão.(C) 6 meses da data da aplicação.(D) 6 meses da data da emissão.(E) 12 meses da data da aplicação.

3 6 . ( P e t r o b r á s - Pr o f i s s i o n a l Jú n i o r - Ci ê n c i a s Co n t á b e i s - 2 0 0 8 -C e s g r a n r i o ) As atividades operacionais inclusas na demonstração dos fluxosde caixa relacionam-se, normalmente, com as transações que aparecem na

(A) avaliação periódica dos ativos de longo prazo que a empresa utiliza paraproduzir bens e serviços.(B) demonstração do valor adicionado.(C) demonstração de resultados.(D) operação de empréstimo de credores e investidores da entidade.(E) obtenção de recursos dos donos e no pagamento a eles do retorno sobreseus investimentos.

3 7 . ( P r e f e i t u r a d e T e r e s i n a - A g e n t e F i s c a l d e T r i b u t o s M u n i c i p a i s -2008 - C es pe ) Com as alterações promovidas na Lei das Sociedades porAções a partir deste ano, a demonstração dos fluxos de caixa substituiu,

exclusivamente para as companhias abertas, a demonstração das origens eaplicações de recursos, e a demonstração do valor adicionado passou a serexigida para as sociedades de grande porte.





P ro f . M o raes J un i o r( S T F - C o n t a d o r - 2 0 0 8 - C e s p e )

co n t a 0 1 / 0 3 / 2 0 0 8 3 1 / 0 3 / 2 0 0 8Adiantamento de salários 10.520 2.519Aluguel antecipado 12.500 6.300

Custo das mercadorias-

33.610vendidasDespesa de aluguel - 6.500Despesa de salários - 32.541Despesa de seguros - 10.520Disponível 58.200 ???

Estoques 32.500 11.470Fornecedores 6.580 2.150Salários a pagar 12.580 25.120Seguros a pagar 3.200 1.100

Seguros antecipados 5.520 3.210

Com base nas informações constantes da tabela acima, cujos valores estão emreais, julgue os itens que se seguem.

3 8 . O pagamento de salários no período corresponde a R$ 12.000,00.

3 9 . O pagamento de seguros no período corresponde a R$ 2.100,00.

4 0 . O pagamento a fornecedores no período corresponde a R$ 17.010,00.

4 1 . O saldo do disponível no final do período será de R$ 18.280,00.

( T JD FT - A n a l i s t a J u d i c i á r i o ̂ - Co n t a d o r - 2 0 0 8 - Ce s p e )Con t a Sa l do ( em R$)C on t a

0 1 / 0 1 / 2 00 8 3 1 / 0 1 / 2 00 8Salários antecipados 6.500 3.200Receita de vendas - 12.500Salários a pagar 7.500 5.200Aluguel antecipado 6.500 7.650

Receita antecipada 8.500 6.230Clientes 3.200 5.400Fornecedores 3.250 4.800Custo da mercadoria vendida - 6.200Despesa de aluguel - 10.200Aluguel a pagar 9.850 6.580Despesa de energia - 7.850Despesa de manutenção - 6.658Despesa de depreciação - 1.145Despesa financeira - 652

Despesa de salários - 10.850Despesa de combustíveis - 787Veículos 12.580 2.580





P ro f . M o raes J un i o rTerrenos 6.580 5.252Energia a pagar 1.258 330Estoques 9.000 6.000

Considerando a tabela acima, que apresenta informações contábeis de umaempresa, julgue os itens de 42 a 47, acerca das inter-relações entre as contase suas peculiaridades.


4 3 . O pagamento de aluguel no período corresponde a R$ 13.470,00.

4 4 . A empresa recebeu de seus clientes o montante de R$ 8.030,00 noperíodo avaliado.

4 5 . As compras do período totalizaram R$ 3.000,00.

4 6 . O montante pago a fornecedores corresponde a R$ 6.250,00.

4 7 . O valor pago referente a despesas com energia foi de R$ 8.778,00.

( C i ê n c i a s C o n t á b e i s - O f i c i a l T é c n i c o d e I n t e l i g ê n c i a - A b i n - 2 0 1 0 - C e s p e )

Acerca da demonstração do fluxo de caixa e de acordo com os atuaispronunciamentos contábeis brasileiros, julgue os itens a seguir.

4 8 . Caso uma imobiliária cobre aluguéis em nome de terceiros e os repasseinteiramente aos proprietários dos imóveis, estes não podem ser apresentadosem bases líquidas nos fluxos de caixa provenientes das atividades operacionaisda imobiliária.

4 9 . No caso de empresas não financeiras, os fluxos de caixa referentes aoimposto de renda e à contribuição social sobre o lucro líquido devem serdivulgados separadamente e sempre ser classificados como fluxos de caixa dasatividades operacionais.

5 0 . Ao se adotar o método indireto na determinação do fluxo de caixa líquidoadvindo das atividades operacionais, é necessário ajustar o lucro (ou prejuízo)líquido quanto aos efeitos de variações ocorridas no período, tanto nosestoques quanto nas contas operacionais a receber e a pagar. Isso tambémocorre com os itens que não afetam o caixa e com todos os outros itenstratados como fluxo de caixa, advindos das atividades de investimento efinanciamento.






D ad o s d a d e m o n s t r a çã o e r e su l t a d o d o an o d e 2 0 0 9 ( e m $ m i l)Depreciação e amortização (20.400)Lucro líquido 26.800

Provisão para crédito de liquidação duvidosa (4.343)Resultado de alienação de imobilizado 3.232Resultado de equivalência patrimonial 1.010Variação cambial sobre investimentos 2.121

D a d o s d o B a l a n ç o P a t r i m o n i a l ( e m $ m i l ) 2009 2 0 0 8A t i v o s e p a s si v o s c ir c u l a n t e sContas a pagar 216.300 189.890Contas a receber de clientes 535.400 497.780Despesas antecipadas 62.500 71.670

Estoques 246.600 205.560Fornecedores 136.700 116.450Obrigações trabalhistas e previdenciárias 65.800 73.340Provisão para crédito de liquidação duvidosa (20.900) (20.230)

D a d o s d o B a l a n ç o P a t r i m o n i a l ( e m $ m i l ) 2009 2 0 0 8A t i v o s e p a s s iv o s n ã o c i r c u l a n t e sEmpréstimos e financiamentos 435.980 412.230Financiamentos incentivados 5.870 6.120Imobilizado 310.010 286.760Intangível 254.000 271.650

Considerando as informações de uma empresa comercial hipotética, mostradosna tabela acima, relacionadas à demonstração do fluxo de caixa, julgue ositens a seguir.

5 1 . O montante do fluxo de caixa gerado ou consumido pelas atividades definanciamento foi maior que R$ 23.700 mil.

5 2 . O montante da variação (acréscimo ou decréscimo) do caixa e equivalente

a caixa foi igual a R$ 7.510 mil.

5 3 . Duas das atividades geram caixa e equivalentes de caixa, enquanto aterceira os consome.

5 4 . A atividade que mais causou impacto no fluxo de caixa no período é aoperacional.

5 5 . O montante do fluxo de caixa gerado ou consumido pelas atividades deinvestimento foi maior que R$ 5.000 mil.

5 6 . O montante do fluxo de caixa gerado ou consumido pelas atividadesoperacionais foi menor que R$ 33.000 mil.





P ro f . M o raes J un i o rGA B A RI TO:

1 - B 26 - C 51 - Er r ado2 - Ce r t o 27 - E 52 - Er r ado

3 - Er r ado 28 - B 53 - Ce r t o4 - C e r t o 2 9 - C 5 4 - E r r a d o5 - Ce r t o 30 - B 55 - Ce r t o6 - Er r ado 31 - C 56 - Ce r t o7 - C 32 - D8 - C 33 - A9 - A 3 4 - E1 0 - B 3 5 - A1 1 - A 3 6 - C1 2 - D 3 7 - E

13 - E 38 - Ce r t o1 4 - D 3 9 - E r r a d o15 - C 40 - Ce r t o1 6 - D 4 1 - E r r a d o17 - E 42 - Er r ado18 - C 43 - Er r ado1 9 - E 44 - C e r t o20 - C 45 - Er r ado2 1 - A 4 6 - E r r a d o22 - E 47 - Ce r t o

2 3 - D 4 8 - Er r a d o2 4 - B 4 9 - E r r a d o25 - E 50 - Ce r t o





P ro f . M o raes J un i o r12 .10 . Reso lução dos Exerc í c ios de F i xação

1 . ( A n a l i s t a T é c n i c o - C o n t r o l e e F i s c a l i z a ç ã o - S u s e p - 2 0 1 0 - E s a f )Naelaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa podemos dizer que:

a) acréscimos em contas do ativo aumentam caixa.

b) decréscimos em contas do Patrimônio Líquido diminuem caixa.

c) acréscimos em contas do passivo diminuem caixa.

d) decréscimos em contas do Ativo diminuem caixa.

e) decréscimos em contas do Patrimônio Líquido aumentam caixa.

Reso lução

a) acréscimos em contas do ativo a u m e n t a m caixa. I NCORRETA.

Exemplo: Compra de mercadorias à vistaMercadoriasa Caixa ^ diminui o caixa.

b) decréscimos em contas do Patrimônio Líquido diminuem caixa. CORRETA.Exemplo: Compra de ações da própria empresa

Ações em Tesourariaa Caixa ^ diminui o caixa.

c) acréscimos em contas do passivo d i m i n u e m caixa. I NCORRETA.

Exemplo: Obtenção de empréstimosCaixa ^ aumenta o caixa.a Empréstimos a Pagar

d) decréscimos em contas do Ativo d i m i n u e m caixa. I NCORRETA.Exemplo: Pagamento de empréstimos concedidos

Caixa ^ aumenta o caixa.a Empréstimos a Receber

e) decréscimos em contas do Patrimônio Líquido a u m e n t a m caixa.

I NCORRETA.Exemplo: Compra de ações da própria empresa

Ações em Tesourariaa Caixa ^ diminui o caixa.

GABARITO: B





P ro f . M o raes J un i o r( A u d i t o r - T C D F - 2 0 0 2 - C e s p e )O balanço patrimonial de 31/3/2002 de uma companhia aberta está levantadoparcialmente, tendo como base o balanço de 31/12/2001 e a demonstração doresultado e o fluxo de caixa do primeiro trimestre de 2002.

Demonstração do Resultado do 1o Trimestrede 2002 (em R$ mil)Vendas 700Impostos (140)Custo das Mercadorias Vendidas (350)L u cr o B r u t o 2 1 0Pessoal (80)

Material de Consumo (15)Serviço de Terceiros (50)

Depreciação (25)Amortização do Intangível (3)Despesas Financeiras (15)Receitas Financeiras 1L u cr o a n t e s I R/ CSL L 2 3IR/CSLL (8)

Luc ro L íqu i do 15

Fluxo de Caixa do 1o Trimestre de 2002 (em R$ mil)Sa ld o e m 3 1 / 1 2 / 2 0 0 1 2 0

E n t r a d a s 9 1 1De vendas 760De rendimentos de aplicações financeiras 1De empréstimos de curto prazo 150

S a í das (883 )Fornecedores (500)Impostos (140)Dividendos (20)

Pessoal (73)Empréstimos (25)Investimentos permanente em ações (50)Aquisição de imobilizado (75)

Sa ld o e m 3 1 / 0 3 / 2 0 0 2 4 8

B a l a n ç o P a t r i m o n i a l e m R $ m i l )A t i v o Sa l d o I n i c i al

3 1 / 1 2 / 2 00 1M o v i m e n t o Sa l d o Fi n a l

3 1 / 0 3 / 2 00 2C i r c u l a n t e 5 1 0Disponível 20 2 8 48Contas a Receber 250Estoque 220Outros 20 — 20






N ã o Ci r c u l a n t e 4 8 0Investimento 10 5 0 60Imobilizado 450

Intangível 20 ( 3 ) 17

T o t a l 9 9 0

P as si v o Sa l do I n i c i a l3 1 / 1 2 / 2 00 1


C i r c u l a n t e 3 8 0Pessoal 20Fornecedores 180Impostos 50 8 58

Dividendos 20 ( 2 0 ) 0Empréstimos 100Outros 10 10

Pa t r i m ô n i o L íq u i d o 6 1 0Capital 400 — 400Reservas de Capital 80 — 80Reservas de Lucros 50 — 50Lucros Acumulados 80

T o t a l 9 9 0 1 1 5

Adicionalmente, as informações a seguir devem ser consideradas:

• R$ 400 mil de compras realizadas no trimestre junto a fornecedores, aprazo;• o disponível está composto por valores em caixa, bancos e aplicações deliquidez imediata;• serviços de terceiros contratados a prazo (fornecedores);• aquisição de materiais de consumo a prazo (fornecedores);

• a companhia registra despesas financeiras unicamente decorrentes deempréstimos;• as receitas financeiras originam-se de rendimentos de aplicações financeiras.

Com base nos dados apresentados no texto I e completando a apuração dobalanço em 31/3/2002, julgue os itens a seguir.

2 . O valor total do ativo do balanço em 31/3/2002 é superior a R$ 1.100 mil.3 . O total do ativo permanente em 31/3/2002 é inferior a R$ 570 mil.4 . O patrimônio líquido em 31/3/2002 é superior a R$ 620 mil.

5 . Os estoques em 31/3/2002 têm saldo superior a R$ 260 mil.





P ro f . M o raes J un i o rReso lução

2 . O valor total do ativo do balanço em 31/3/2002 é superior a R$ 1.100 mil.As contas do ativo são:

Balanço Patrimonial (em R$ mil)Saldo em3 1 / 1 2 / 2 00 1

Sa ldo em3 1 / 1 2 / 2 00 2

A t i v o Ci r c u l a n t e 5 1 0Disponível 20 48Contas a Receber 250Estoque 220Outros 20 20

A t i v o P e r m a n e n t e ( * ) 4 8 0

Investimento 10 60Imobilizado 450Diferido 20 17

( * ) A t i v o P er m a n e n t e : D e n o m i n a ç ão e x t i n t a p e l a M P n o 4 4 9 / 0 8 ,c o n v e r t i d a n a L e i n o 1 1 . 9 4 1 / 0 9 . Ag o r a , o A t i v o f i co u d a s e g u i n t em a n e i r a :

A t i v oA t i v o C i r c u l a n t eA t i v o N ão C i r c u l an t e

R ea li z áv e l a Lon go P raz oI n v e s t i m e n t o sI m o b i l i z a d oI n t a n g í v e l

Para calcular o valor do ativo no balanço do primeiro trimestre, precisamosanalisar, pela demonstração do fluxo de caixa (DFC), pela demonstração doresultado do exercício (DRE) e pelas informações adicionais quais as contas do

ativo sofreram alteração de saldo, além das já informadas no próprio balançopatrimonial.

I - A conta "Disponível" já está com o saldo final (SF):

D i s p o n í v e l ( S F ) = 4 8 . 0 0 0





P ro f . M o raes J un i o rII - Contas a Receber: para calcular o saldo final das contas a receber deve serutilizado o seguinte fluxo:

Contas a Receber - Saldo Inicial 250.000

(+) Receita de Vendas 700.000 (DRE - origem do dado)(+) Receita Antecipada - Saldo Final 0(-) Receita Antecipada - Saldo Inicial 0(-) Devolução de Vendas 0(-) Descontos sobre Vendas 0(-) Contas a Receber - Saldo Final XValor Recebido de Clientes 7 6 0 . 0 0 0( D F C - o r i g e m d o d a d o )

250.000 + 700.000 - Contas a Receber (SF) = 760.000

Co n t a s a Re ce b e r ( SF) = 9 5 0 . 0 0 0 - 7 6 0 . 0 0 0 = 1 9 0 . 0 0 0

III - Estoque: para calcular o valor do estoque final basta utilizar a fórmuladescrita abaixo:

CMV = EI + C - EF

Onde,

EI = estoque inicial

C = comprasEF = estoque final

De acordo com as informações adicionais, foram realizadas compras demercadorias (compras junto a fornecedores), a prazo, no valor de R$400.000,00.

Pela Demonstração do Resultado do Exercício, houve um Custo dasMercadorias Vendidas no valor de R$ 350.000,00.

CMV = EI + C - EF ^ 350.000 = 220.000 + 400.000 - EFEs t o q u e Fi n al = 6 2 0 . 0 0 0 - 3 5 0 . 0 0 0 = 2 7 0 . 0 0 0

IV - A conta "Outros" já está com o saldo final (SF):O u t r o s ( SF) = 2 0 . 0 0 0

V - A conta "Investimento" já está com o saldo final (SF):I n v e st i m e n t o s ( SF) = 6 0 . 0 0 0





P ro f . M o raes J un i o rVI - Imobilizado: para calcular o saldo final do imobilizado precisamos verificarse houve aquisições e/ou depreciações no período:

Imobilizado - Saldo Inicial 450.000

(+) Aquisição de Imobilizado 75.000 (DFC - origem dodado)(-) Depreciação (25.000) (DRE - origem do dado)I m o b i l i z a d o - Sa l d o Fi n a l 5 0 0 . 0 0 0

VII - A conta "Diferido" já está com o saldo final (SF):D if e r i d o ( S F) = 1 7 . 0 0 0 ( * )

( * ) A t i v o D i f e r id o : e x t i n t o p e l a MP n - 4 4 9 / 0 8 , co n v e r t i d a n a Le i n o

1 1 .9 4 1 / 0 9 .

Finalmente, o ativo, no balanço de 31/03/2002, ficaria da seguinte maneira:

Balanço Patrimonial (em^ R$ mil)Sa l do em Sa l do em

3 1/ 1 2 / 2 00 1 3 1 / 0 3 / 2 00 2A t i v o Ci r c u l a n t e 5 1 0 5 2 8Disponível 20 48Contas a Receber 250 190 (II)Estoque 220 270 (III)

Outros 20 20

A t i v o N ão C i r c u l an t e 4 8 0 5 7 7

Investimento 10 60Imobilizado 450 500 (VI)Diferido 20 17T o t a l 9 9 0 1 . 1 0 5

Logo, o item está CORRETO.GABARITO: Certo

3 . O total do ativo permanente em 31/3/2002 é inferior a R$ 5 7 0 m i l .C o n f o r m e c a l c u l a d o n o i t e m " 1 " , o a t i v o n ã o c i r c u l a n t e e m3 1 / 0 3 / 2 0 0 2 é ig u al a R$ 5 7 7 .0 0 0 ,0 0 .Logo, o item está ERRADO.GABARITO: Errado





P ro f . M o raes J un i o r4 . O patrimônio líquido em 31/3/2002 é superior a R$ 620 mil.As contas do patrimônio líquido no balanço são:

Balanço Patrimonial (em R$ mil)

Sa l do em Sa l do em3 1/ 1 2 / 2 00 1 3 1 / 1 2 / 2 00 2Pa t r i m ô n i o L íq u i d o 6 1 0Capital 400 400Reservas de Capital 80 80Reservas de Lucros 50 50Lucros Acumulados 80

Para calcular o valor do patrimônio líquido no balanço do primeiro trimestre,precisamos analisar, pela demonstração do fluxo de caixa (DFC) e pelademonstração do resultado do exercício (DRE), além das já informadas no

próprio balanço patrimonial.

I - Como os saldos finais das contas "Capital", "Reservas de Capital" e"Reservas de Lucros" já estão determinados, basta determinar o saldo daconta "Lucros Acumulados".

Lucros Acumulados - Saldo Inicial 80.000(+) Lucro Líquido do Exercício 15.000 (DRE - origem dodado)(+) Transferências para as Reservas de Lucros 0 (não houve)

(-) Dividendos Distribuídos 0 (não houve)L u cr o s A c u m u l a d o s - Sa l d o Fi n a l 9 5 . 0 0 0Não houve transferências para as reservas de lucros, pois seu saldo final éigual ao saldo inicial.

Também não houve dividendos distribuídos, pois a conta dividendos está comsaldo final ZERO no balanço patrimonial (no período, só ocorreu pagamento dedividendos do período anterior, no valor de R$ 20.000,00 - vide DFC).

Balanço Patrimonial (em^ R$ mil)

Sa l do em Sa l do em3 1/ 1 2 / 2 00 1 3 1 / 1 2 / 2 00 2Pa t r i m ô n i o L íq u i d o 6 1 0 6 2 5Capital 400 400Reservas de Capital 80 80Reservas de Lucros 50 50Lucros Acumulados 80 95 (I)

Logo, o item está CORRETO.GABARITO: Certo





P ro f . M o raes J un i o r5 . Os estoques em 31/3/2002 têm saldo superior a R$ 260 mil.Co n f o r m e c al cu l a d o n o i t em " 1 " , o e st o q u e em 3 1 / 0 3 / 2 0 0 2 é d e R$2 7 0 . 0 0 0 , 0 0 .Logo, o item está CORRETO.

GABARITO: Certo

6 . ( F U B - C o n t a d o r - 2 0 0 8 - C e s p e ) No mês de abril de 2001 ocorreram osseguintes eventos na Cia.Comercial Ltda:

1/4 - constituição da empresa com a integralização de capital em dinheiro, novalor de R$ 10.000,00;1/4 - empréstimo bancário creditado na conta corrente da empresa, no valorde R$ 20.000,00;2/4 - depósito na conta corrente de recursos advindos do caixa da empresa, no

valor de R$ 10.000,00;10/4 - aquisição de mercadorias para revenda, pagamento com cheque e àvista, no valor de R$ 5.000,00;15/4 - pagamento de despesas administrativas, com cheque e à vista, no valorde R$ 2.000,00;20/4 - venda de todo o estoque de mercadorias, recebimento à vista por meiode depósito direto no banco, no valor de R$ 10.000,00;20/4 - baixa de todo o estoque, no valor de R$ 5.000,00, com base no critériodo PEPS;25/4 - aquisição de um terreno para uso próprio da empresa, pagamento comcheque e à vista, no valor de R$ 5.000,00;30/4 - venda do terreno, recebimento à vista e em dinheiro, no valor de R$6.000,00;30/4 - baixa do custo do terreno, no valor de R$ 5.000,00;30/4 - apropriação mensal dos salários, no valor de R$ 2.500,00;30/4 - apropriação mensal dos juros sobre empréstimos, no valor de R$1.000,00.

Julgue o item a seguir:O saldo inicial e o saldo final do disponível da demonstração do fluxo de caixa,elaborada com base no método indireto, são iguais.

Reso lução

I - Balanço PatrimonialAtivoBanco 34.000Total Ativo 34.000

PassivoSalários a pagar 2.500

Empréstimos 21.000





P ro f . M o raes J un i o rPLCapital Social 10.000Resultado do exercício 500Total Passivo 34000

II - DREVendas 10.000(-) CMV (5.000)(-) despesas adm (2.000)(-) despesas c/ salários (2.500)(-) despesas financeiras (1.000)(+) ganho venda terreno 1.000(=) lucro líquido 500

III - DFClucro líquido 500(-) ganho venda terreno (1.000)(+) salários a pagar 2.500(-) aquisição de mercadorias (5.000)Caixa consumido atividade operacional (3000)

(+) aquisição de empréstimo 21.000(+) integralização de capital 10.000Caixa gerado financiamento 31.000

(+) venda terreno 6.000Caixa gerado investimento 6.000

total de caixa gerado (3000) + 31000 + 6000 = 34000DFCAtividades operacionaislucro líquido 500(-) ganho venda terreno (1000)(+) salários a pagar 2500

Caixa gerado atividade operacional 2.000

Atividades de investimento(+) valor recebido na venda de imóvel 6.000(-) valor pago na compra de imóvel (5.000)

Caixa gerado atividades de investimento..1.000

Atividades de financiamento(+) aquisição de empréstimo 21.000

(+) integralização de capital 10.000caixa gerado financiamento 31.000





P ro f . M o raes J un i o rtotal de caixa gerado 2.000 + 1000 + 31.000 = 34.000S a l do i n i c i a l do d i s pon í v e l = z e roSa l d o f i n a l d o d i s p o n ív e l = 3 4 . 0 0 0GABARITO: Errado

7 . ( B N D ES- Co n t a d o r - 2 0 0 7 - Ce s g r a n r i o )publicadas pela Cia. Simões S/A, em reais.

Demonstrações contábeis

Na Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC), método direto, AtividadesOperacionais, o valor dos Pagamentos a Fornecedores, em reais, é

a) 14.020,00

b) 17.550,00c) 24.550,00d) 28.365,00e) 35.365,00

Reso lução

I - Inicialmente deve-se calcular as compras do período:

CMV = 30.100 = EI + C - EF

EI = Estoque Inicial (Dez/05) = 21.060C = ComprasEF = Estoque Final (Dez/06) = 26.325





P ro f . M o raes J un i o r30.100 = 21.060 + C - 26.325 ^ C = 35.365

II - Pagamento a Fornecedores no período:

Fornecedores - Saldo Inicial (Dez/05) 17.550(+) Compras do Período 35.365(-) Fornecedores - Saldo Final (Dez/06) (28.365)P ag a m e n t o a Fo r n e c ed o r e s n o Pe r ío d o 2 4 . 5 5 0

I M P OR TA N TE! ! ! N ão se ass us t e c om o t am an ho da q ues t ão . À s v ez es , as o l u ç ã o p o d e s er s i m p l e s e d e p e n d e r d e p o u c o s d a d o s .GABARITO: C

( I C M S - R J - 2 0 0 8 - F G V ) O e n u n c i a d o a s e g u i r s e r e f e r e à s q u e s t õ e s d e

n ú m e r o s 8 a 1 2 .

A empresa JJM Crianças e Cia., dedicada ao comércio de brinquedos, apurou oseguinte balanço patrimonial apurado em 31/12/2006:

B a la n ç o Pa t r i m o n i a l , JJM Cr i a n ç a s e Ci a ., a p u r a d o e m 3 1 / 1 2 / 2 0 0 6caixa 55,00clientes 1.000,00estoques 665,00móveis e utensílios 10.000,00

depreciação acum. -4.000,00ativo total 7.720,00

fornecedoressalários a pagarempréstimoscapital sociallucros acumuladospassivo + PL

600,00380,00

2.000,004.000,00

740,007.720,00

Considere as informações a seguir:- O estoque é avaliado pe o critério PEPS e era composto por:

M erc ado r i a C us t ou n i t á r i o

Q u a n t i d a d ee s t o c a d a

V a l o rt o t a l

ioiô (unidade) 1,00 300 300,00bolinhas de gude(quilograma)

2,00 40 80,00

bonecas de pano(unidade)

3,00 95 285,00

- Os móveis e utensílios têm vida útil original estimada em 10 anos e valorresidual nulo.- Os empréstimos vencerão em 2010, mas cobram juros mensais de R$ 85,00.

Durante o mês de janeiro de 2007, a empresa JJM Crianças e Cia. desenvolveuexclusivamente as seguintes transações (na ordem cronológica apresentada):

i. Recebeu 1/4 das Contas a Receber em aberto no início do ano.ii. Os sócios aumentaram o Capital Social mediante subscrição de novas açõespelo valor nominal total de R$ 10.000,00. Entretanto, só integralizaram R$8.000,00, sendo R$ 5.000,00 em dinheiro e R$ 3.000,00 em um computadorProf. José Jaym e Moraes Junior ww w.pon todosconcursos.com.br 66




P ro f . M o raes J un i o rnovo a ser utilizado nas atividades administrativas (cujo tempo de vida útil é 5anos e valor residual nulo).iii. Pagou toda a dívida com Fornecedores que estava em aberto no início doano.

iv. Pagou os Salários a Pagar que eram devidos no início do ano.v. Comprou 1.000 unidades de ioiô ao custo unitário de R$ 1,00 cada; 25kg debolinhas de gude ao custo unitário de R$ 3,00 cada quilo; 200 unidades debonecas de pano ao custo unitário de R$ 3,50 cada. Essas compras foramnegociadas para pagamento da seguinte forma: metade à vista e metade parapagamento em fevereiro próximo.vi. Contratou serviços de terceiros relativos ao desenvolvimento de umacampanha publicitária para veiculação na rádio local, cujos serviços foramexecutados e pagos ainda em janeiro, pelo valor total de R$ 500,00.vii. Reconheceu e pagou os juros do mês de janeiro, no valor de R$ 85,00.

viii. Vendeu mercadorias à vista: 400 unidades de ioiô ao preço unitário de R$4,00 cada; 30kg de bolinhas de gude ao preço unitário de R$ 10,00 cada quilo;150 unidades de bonecas de pano ao preço unitário de R$ 6,00 cada.ix. Vendeu mercadorias, cuja forma de pagamento foi negociada da seguinteforma: 1/3 à vista; 1/3 para recebimento em fevereiro próximo e o restantepara recebimento em março próximo - 800 unidades de ioiô ao preço unitáriode R$ 4,50 cada; 20kg de bolinhas de gude ao preço unitário de R$ 12,00 cadaquilo; 120 unidades de bonecas de pano ao preço unitário de R$ 7,50 cada.x. Reconheceu e provisionou a folha de pagamentos aos empregados, no valortotal de R$ 400,00.xi. Depreciou os móveis e utensílios e o computador.xii. Identificou que o valor de venda das bonecas de pano, para o mêsseguinte, deverá ser reduzido para R$ 5,00 por unidade, em função da entradade um novo concorrente que importará bonecas de pano da China por umvalor significativamente mais barato, apesar de a JJM Crianças e Cia. continuarcomprando as bonecas de seu fornecedor tradicional.xiii. Amortizou, antecipadamente, metade dos empréstimos, pagando R$1.000,00 ao banco. O saldo remanescente continua vencendo no prazoinicialmente contratado.xiv. Distribuiu e pagou dividendos relativos ao lucro do mês de janeiro, novalor total de R$ 3.000,00.

8 . O saldo do Ativo Permanente Imobilizado, evidenciado no BP apurado em31/01/2007, é:

a) 7.400,00.b) 13.000,00.c) 8.866,67.d) 9.000,00.e) 7.950,00.





Pro f . M o r aes Jun i o rReso lução

Primeiramente, vamos efetuar lançamento por lançamento:

i. Recebeu 1/4 das Contas a Receber em aberto no início do ano.

Contas a Receber (31/12/2006) = Clientes = 1.000Recebimento de 1/4 = 1.000/4 = 250

Caixa (Ativo Circulante)a Clientes (Ativo Circulante) 250

ii. Os sócios aumentaram o Capital Social mediante subscrição de novas açõespelo valor nominal total de R$ 10.000,00. Entretanto, só integralizaram R$8.000,00, sendo R$ 5.000,00 em dinheiro e R$ 3.000,00 em um computadornovo a ser utilizado nas atividades administrativas (cujo tempo de vida útil é 5anos e valor residual nulo).

Aumento do Capital Social pela subscrição de novas ações = R$10.000,00

Capital a Integrallzar (PL - Retificadora)a Capital Social (PL) 10.000

Integralização do capital em R$ 8.000,00 (R$ 5.000,00 em dinheiro e R$3.000,00 em um computador)

Diversosa Capital a Integrallzar (PL - Retficadora)Caixa (Ativo Circulante) 5.000Móveis e Utensílios (ANC - Imobilizado) 3.000 8.000

Caixa Móveis e Utensílios55 10.000

250 (i) 3.000 (i i' )5.000 (ii') 13.000

5.305

Capital a Integralizar10.000 (ii) 8.000 (i i' )

2.000


Caixa55

250 (i)305

Capital Social4.000

10.000 (ii)14.000

Capital a Integralizar10.000 (ii)

Clientes1.000 250 (i)

750




Pro f . M o r aes Jun i o riii. Pagou toda a dívida com Fornecedores que estava em aberto no início doano.

Fornecedores (Passivo Circulante)

a Caixa (Ativo Circulante)Caixa

600

55 600 (iii)250 (i)

5.000 (ii')4.705

Fornecedores600 (iii) 600

0

iv. Pagou os Salários a Pagar que eram devidos no início do ano.

Salários a Pagar (Passivo Circulante)a Caixa (Ativo Circulante) 380

Caixa Salários a Pagar55 600 (iii) 380 (iv) 380

250 (i) 380 (iv) 05.000 (ii')

4.325

v. Comprou 1.000 unidades de ioiô ao custo unitário de R$ 1,00 cada; 25kg debolinhas de gude ao custo unitário de R$ 3,00 cada quilo; 200 unidades debonecas de pano ao custo unitário de R$ 3,50 cada. Essas compras foramnegociadas para pagamento da seguinte forma: metade à vista e metade parapagamento em fevereiro próximo.

Compras = 1.000 un x R$ 1,00 + 25 kg x R$ 3,00 + 200 un x R$ 3,50 =>Compras = 1.000 + 75 + 700 = 1.775 (metade à vista e metade para

fevereiro)

Mercadorias (Ativo Circulante)a Diversosa Caixa (Ativo Circulante) 887,50a Fornecedores (Passivo Circulante) 887,50 1.775

Caixa Fornecedores Estoques55 600 (iii) 887,50 (v) 665

250 (i) 380 (iv) 1.775 (v)5.000 (ii') 887,5 (v) 2.4403.437,50





Pro f . M o r aes Jun i o rEstoques:

M e r c a d o r i a Cu s t o u n i t á r i o Q u a n t i d a d e e s t o c a d a V a lo r t o t a lioiô (unidade) 1,00 1.300 1.300,00bolinhas de gude 2,00 40 80,00

(quilograma) 3,00 25 75,00bonecas de pano 3,00 95 285,00(unidade) 3,50 200 700,00

vi. Contratou serviços de terceiros relativos ao desenvolvimento de umacampanha publicitária para veiculação na rádio local, cujos serviços foramexecutados e pagos ainda em janeiro, pelo valor total de R$ 500,00.

Despesas de Propaganda (Despesa)a Caixa (Ativo Circulante) 500

vii. Reconheceu e pagou os juros do mês de janeiro, no valor de R$ 85,00.

viii. Vendeu mercadorias à vista: 400 unidades de ioiô ao preço unitário de R$4,00 cada; 30kg de bolinhas de gude ao preço unitário de R$ 10,00 cada quilo;150 unidades de bonecas de pano ao preço unitário de R$ 6,00 cada.

400 un ioiô x R$ 4,0030kg de bolinhas de gude x R$ 10,00150 un de bonecas x R$ 6,00Receita Bruta de Vendas

Caixa (Ativo Circulante)a Receita Bruta de Vendas (Receita) 2.800


Caixa55 600 (iii)

250 (i) 380 (iv)5.000 (ii') 887,5 (v)

500 (vi)2.937,50

Desp. de Propaganda500 (vi) ~

500

Juros Passivos (Despesa)a Caixa (Ativo Circulante) 85

Juros Passivos85 (vii)

85

Caixa55 600 (iii)

250 (i) 380 (iv)5.000 (ii') 887,5 (v)

500 (vi)85 (vii)

2.852,50




Pro f . M o r aes Jun i o r

Caixa Receita Bruta de Vendas55

250 (i)600 (iii) 2.800 (viii)55

250 (i) 380 (iv) 2.8005.000 (ii') 887,5 (v)2.800 (viii) 500 (vi)

85 (vii)5.652,50

Custo das Mercadorias Vendidas: você deve lembrar que o método deavaliação de estoques é o PEPS, ou seja, primeiro que entra, primeiro que sai.

Custo das Mercadorias Vendidas

Estoques CMV

665 937,50 (viii)1.775 (v)1.502,50

937,50 (viii)937,50

Estoques:M e r c a d o r i a Cu s t o u n i t á r i o Q u a n t i d a d e e s t o c a d a V a lo r t o t a l

ioiô (unidade) 1,00 900 900,00bolinhas de gude 2,00 10 20,00(quilograma) 3,00 25 75,00bonecas de pano 3,50 145 507,50(unidade)

ix. Vendeu mercadorias, cuja forma de pagamento foi negociada da seguinteforma: 1/3 à vista; 1/3 para recebimento em fevereiro próximo e o restantepara recebimento em março próximo - 800 unidades de ioiô ao preço unitáriode R$ 4,50 cada; 20kg de bolinhas de gude ao preço unitário de R$ 12,00 cadaquilo; 120 unidades de bonecas de pano ao preço unitário de R$ 7,50 cada.

800 un ioiô x R$ 4,5020kg de bolinhas de gude x R$ 12,00120 un de bonecas x R$ 7,50Receita Bruta de Vendas

1/3 à vista = 4.740/3 = R$ 1.580,002/3 a prazo = 2 x 4.740/3 = R$ 3.160,00

Diversosa Receita Bruta de Vendas (Receita)Caixa (Ativo Circulante) 1.580Clientes (Ativo Circulante) 3.160 4.740

Prof. José Jaym e Moraes Junior ww w.pont odosconcursos.com. br 71

400 un ioiô x R$ 1,0030kg de bolinhas de gude x R$ 2,0095 un de bonecas x R$ 3,00

55 un de bonecas x R$ 3,50





Caixa55 600 (iii)

250 (i) 380 (iv)5.000 (ii') 887,5 (v)2.800 (viii) 500 (vi)1.580 (ix) 85 (vii)7.232,50

Receita Bruta de Vendas2.800 (viii)4.740 (ix)

7.540

Clientes1.000 250 (i)

3.160 (ix)

3.910

665 937,50 (viii)1.775 (v) 1.270 (ix)232,50

937,50 (viii)1.270 (ix)2.207,50

Estoques:M e r c a d o r i a Cu s t o u n i t á r i o Q u a n t i d a d e e s t o c a d a V a lo r t o t a l

ioiô (unidade) 1,00 100 100,00bolinhas de gude 3,00 15 45,00(quilograma)bonecas de pano 3,50 25 87,50(unidade)

x. Reconheceu e provisionou a folha de pagamentos aos empregados, no valortotal de R$ 400,00.

Despesas de Salários (Despesa)

a Salários a Pagar (Passivo Circulante)Salários a Pagar

400Despesas de Salários

400 (x)400

400 (x)400

xi. Depreciou os móveis e utensílios e o computador.

De acordo com o enunciado da questão, os móveis e utensílios têm vida útilestimada em 10 anos e valor residual nulo. Além disso, no item "ii" foiinformado que o computador possui vida útil de 5 anos e valor residual nulo.

Taxa de Depr. Mensal (Móveis) = 1/(10 anos x 12 meses) = 1/120 ao mêsTaxa de Depr. Mensal (Computador) = 1/(5 anos x 12 meses) = 1/60 ao mêsProf. José Jaym e Moraes Junior ww w.pon todosconcursos.com.br 72

Custo das Mercadorias Vendidas: você deve lembrar que o método deavaliação de estoques é o PEPS, ou seja, primeiro que entra, primeiro que sai.800 un ioiô x R$ 1,0010kg de bolinhas de gude x R$ 2,0010 kg de bolinhas de gude x R$ 3,00

120 un de bonecas x R$ 3,50Custo das Mercadorias Vendidas

Estoques CMV




P ro f . M o raes J un i o rDepreciação de Janeiro = 10.000/120 + 3.000/60 = 83,33 + 50 = 133,33

Despesas com Depreciação (Despesa)a Depreciação Acumulada (ANC - Imobilizado - Retificadora) 133,33

Depreciação Acumulada Despesas c/ Depreciação4.000 133,33 (xi)

133,33 (xi) 133,334.133,33

xii. Identificou que o valor de venda das bonecas de pano, para o mêsseguinte, deverá ser reduzido para R$ 5,00 por unidade, em função da entradade um novo concorrente que importará bonecas de pano da China por umvalor significativamente mais barato, apesar de a JJM Crianças e Cia. continuar

comprando as bonecas de seu fornecedor tradicional.Como a última venda de bonecas de pano efetuada pela empresa foi pelo valorunitário de R$ 7,50 e há uma previsão de que este preço será reduzido paraR$ 5,00, em função da entrada de um novo concorrente que importarábonecas de pano da China por um valor significativamente mais barato, deveráser feita uma reserva de contingências de:

Res. de Conting. = 25 unidades de bonecas de pano em estoque X (R$ 7,50 -R$ 5,00) = 25 x 2,50 = R$ 62,50

Lucros Acumulados (PL)a Reserva de Contingências (PL) 62,50

(*) Já efetuei o lançamento aqui, mas o mais correto era fazer após aapuração do resultado e transferência do resultado para a conta "LucrosAcumulados".

Reserva de Contingências Lucros Acumulados62,50 (xii) 62,50 (xii) 740

62,50 677,50xiii. Amortizou, antecipadamente, metade dos empréstimos, pagando R$1.000,00 ao banco. O saldo remanescente continua vencendo no prazoinicialmente contratado.

Empréstimos (PNC - Longo Prazo)a Caixa (Ativo Circulante) 1.000




Caixa55 600 (iii)

250 (i) 380 (iv)5.000 (ii') 887,5 (v)2.800 (viii) 500 (vi)1.580 (ix) 85 (vii)

1.000 (xiii)6.232,50



Empréstimos1.000 (xiii) 2.000

1.000

xiv. Distribuiu e pagou dividendos relativos ao lucro do mês de janeiro, novalor total de R$ 3.000,00.

Primeiramente, vamos apurar o resultado do período por meio da DRE:

Receita Bruta de Vendas 7.540(-) CMVLucro Bruto

(2.207,50)5.332,50

Despesas de Propaganda (500)Juros Passivos (85)Despesas de Salários (400)Despesas c/ Depreciação (133,33)Lucro Líquido do Exercício 4.214,17

Receita Bruta de Vendas CMV Despesas c/ ̂ Depreciação2.800 (viii) 937,50 (viii) 133,33 (xi)4.740 (ix) 1.270 (ix) 133,33 133,33 (III)

7.540 (I) 7.540 2.207,50 2.207,50 (II)

Desp. de Propaganda Juros Passivos Despesas de Salários500 (vi) 85 (vii) 400 (x)

500 500 (IV) 85 85 (V) 400 400 (VI)

Apuração do Resultado

2.207,50 (II) 7.540 (I)133,33 (III)

500 (IV)85 (V)

400 (VI)4.214,17 (1) 4.214,17

Transferência para a conta "Lucros Acumulados"

Lucro Líquido do Exercício

a Lucros Acumulados (PL) 4.214,17






Lucros Acumulados62,50 (xii) 740

4.214,17 (1)

4.891,67

Distribuição de Dividendos no valor de R$ 3.000,00

Lucros Acumulados (PL)a Dividendos a Pagar (Passivo Circulante)

Lucros Acumulados62,50 (xii)3.000 (xiv)

7404.214,17 (1)

1.891,67

3.000

Dividendos a Pagar3.000 (xiv)

3.000

Pagamento de Dividendos no valor de R$ 3.000,00

Dividendos a Pagar (Passivo Circulante)a Caixa (Ativo Circulante) 3.000

Caixa55 600 (iii)

250 (i) 380 (iv)

5.000 (ii') 887,5 (v)2.800 (viii) 500 (vi)1.580 (ix) 85 (vii)

1.000 (xiii)3.000 (xiv')

3.232,50

Dividendos a Pagar3.000 (xiv') 3.000 (xiv)

3.000

A questão pede o saldo do ativo permanente imobilizado:

Móveis e Utensílios 13.000(-) Depreciação Acumulada (4.133,33)A t i v o Pe r m a n e n t e I m o b i l i za d o ( * ) 8 . 8 6 6 ,6 7

(*) Com a publicação da MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09, o"Ativo Permanente Imobilizado" passou a ser chamado de "Ativo NãoCirculante - Imobilizado".GABARITO: C

9 . O saldo do Lucro Bruto, evidenciado na DRE apurada em 31/01/2007, é:

a) 5.332,50.

b) 5.323,27.c) 5.360,00.d) 5.370,00.





P ro f . M o raes J un i o re) 5.319,24.

Reso lução

Lu c r o B r u t o = 5 . 3 3 2 , 5 0 ( c al cu l a d o n a q u e s t ã o a n t e r i o r )GABARITO: A

1 0 . O valor da variação do Fluxo de Caixa, evidenciado na DFC pelo métododireto apurada em 31/01/2007, é:

a) 3.232,50.b) 3.177,50.c) 1.000,00.d) 6.177.50.

e) 6.232,50.Reso lução

Variação do Fluxo de Caixa = Saldo Final de "Caixa" - Saldo Inicial de "Caixa"V a r i a ç ã o d o Fl u x o d e Ca i x a = 3 . 2 3 2 , 5 0 - 5 5 , 0 0 = R$ 3 . 1 7 7 , 5 0Fazendo pela estrutura da DFC pelo método direto seria:

Recebimento de Clientes 250(-) Pagamento a Fornecedores (600)(-) Pagamento de Salários (380)(-) Pagamento de Despesas com Propaganda (500)(-) Pagamento de Juros Passivos (85)(-) Compras de Mercadorias (887,50)(+) Venda de Mercadorias à Vista 2.800(+) Venda de Mercadorias à Vista 1.580(-) Pagamento de Empréstimos (1.000)(-) Pagamento de Dividendos (3.000)(+) Integralização do Capital em Dinheiro 5.000V a r i a ç ã o L íq u i d a d o D i sp o n í v e l 3 . 1 7 7 , 5 0(+) Saldo Inicial do Disponível 55,00(=) Saldo Final do Disponível 3.232,50

GABARITO: B

1 1 . O valor do somatório das variações dos ativos e passivos operacionais,evidenciada na DFC pelo método indireto apurada em 31/01/2007, é:

a) -2.170,00.b) 3.650,00.c) 2.785,00.d) 2.822,50.

e) -2.156,74.





Pro f . M o r aes Jun i o rReso lução

Vamos à resolução da questão:

(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante(+) Fornecedores = 887,50 - 600 287,50(+) Salários a Pagar = 4 - 380 20,00

(-) Diminuições das Contas do Passivo Circulante(+) Diminuições das Contas do Ativo Circulante

(+) Estoques = 665 - 232,50 432,50(-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante

(-) Clientes = 1.000 - 3.910 (2.910,00)

V a r i a ç ã o d o s A t i v o s e P a ss i v o s O p e r a c i o n a i s = - 2 . 1 7 0 , 0 0

GABARITO: A

1 2 . ( T C M - P A - 2 0 0 8 - F G V ) De acordo com a Resolução CFC 1.125/08, avalie asafirmativas a seguir:

I - A entidade pode escolher, livremente, se elaborará a DFC pelo métododireito ou indireto.II - Se escolher a DFC pelo método direto, é necessário evidenciaradicionalmente a conciliação entre o lucro líquido e o fluxo de caixa líquido dasatividades operacionais.III - A entidade pode escolher, livremente, se evidenciará o pagamento de

juros sobre financiamentos como caixa consumido pela atividade operacionalou como caixa consumido pela atividade de financiamento.

Assinale:

a) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.b) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.c) se somente a afirmativa I estiver correta.d) se todas as afirmativas estiverem corretas.e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

Reso lução

I - A entidade pode escolher, livremente, se elaborará a DFC pelo métododireito ou indireto.

A e n t i d a d e d e v e d i v u l g a r o s f l u x o s d e c a i x a d a s a t i v i d a d e so p e r a c i o n a i s , u s a n d o :- m é t o d o d i r e t o , s e g u n d o o q u a l a s p r i n c i p a i s c l a s s e s d e r e c e b i m e n t o sb r u t o s e p a g a m e n t o s b r u t o s s ã o d i v u l g a d a s ; o u

- m é t o d o i n d i r e t o , s e g u n d o o q u a l o l u c r o l í q u i d o o u p r e j u í z o é

a j u s t a d o p e l o s e f e i t o s :





P ro f . M o raes J un i o r- das transações que não envolvem caixa;

- de quaisquer diferimentos ou outras apropriações por competênciasobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou

futuros; e

- de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa dasatividades de investimento ou de financiamento.

De acordo com o método direto, as informações sobre as principais classes derecebimentos brutos e de pagamentos brutos podem ser obtidas:

- dos registros contábeis da entidade; ou

- ajustando as vendas, os custos das vendas (no caso de instituiçõesfinanceiras, os componentes formadores da margem financeira, juntamentecom as receitas com serviços e tarifas) e outros itens da demonstração doresultado referentes a:


- outros itens que não envolvem caixa; e

- outros itens cujos efeitos no caixa sejam fluxos de caixa decorrentes dasatividades de financiamento e de investimento.

II - Se escolher a DFC pelo método direto, é necessário evidenciaradicionalmente a conciliação entre o lucro líquido e o fluxo de caixa líquido dasatividades operacionais.A conciliação entre o lucro líquido e o fluxo de caixa líquido das atividadesoperacionais deve ser fornecida obrigatoriamente caso a entidade use ométodo direto para apurar o fluxo líquido das atividades operacionais.

III - A entidade pode escolher, livremente, se evidenciará o pagamento de juros sobre financiamentos como caixa consumido pela atividade operacionalou como caixa consumido pela atividade de financiamento.Os juros pagos e recebidos e os dividendos e juros sobre o capital própriorecebidos são comumente classificados como fluxos de caixa operacionais eminstituições financeiras. Todavia, não há consenso sobre a classificação dessesfluxos de caixa para outras entidades. Os juros pagos e recebidos e osdividendos e os juros sobre o capital próprio recebidos podem ser classificadoscomo fluxos de caixa operacionais, porque eles entram na determinação dolucro líquido ou prejuízo. Alternativamente, os juros pagos e os juros edividendos e os juros sobre o capital próprio recebidos podem ser classificados

como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de investimento,respectivamente, porque são custos de obtenção de recursos financeiros ouretorno sobre investimentos.





P ro f . M o raes J un i o rD ian te da NBC T 3 .8 , as t rês a l t e rna t i vas es tão CORRETAS.GABARITO: D

Instruções: Utilize os dados abaixo para responder às questões de números 13

a 17. (Valores em reais).

A empresa Alvorada, empresa comercial, inicia suas atividades em dezembrode 2003, com o Capital Social integralmente realizado, tendo estabelecidocomo exercício contábil o período de janeiro a dezembro. Ao final de 2004apresenta as seguintes Demonstrações Contábeis:

I - Balanços Patrimoniais de 2003/2004

II. Demonstração do Resultado de 2004

1 3 . ( T RT - 1 1 R - A n a l i s t a Ju d i c i á r i o - Co n t a b i l i d a d e - 2 0 0 5 - F CC) Para que oresultado desse exercício seja tecnicamente aceito, do ponto de vista contábil,deve ser apurado considerando as

(A) despesas provisionadas, incorridas e antecipadas.(B) despesas pagas e as receitas recebidas.

(C) receitas antecipadas, realizadas e recebidas.(D) despesas pagas e as receitas ganhas.(E) despesas incorridas e as receitas ganhas.






0 r e s u l t a d o d o e x e r c í c i o d e v e s e r a p u r a d o p e l o r e g i m e d ec o m p e t ê n c i a . P o r t a n t o , d e v e c o n s i d e r a r a s r e c e i t a s r e a l i z a d a s

( g a n h a s ) e a s d e s p e s a s i n c o r r i d a s .GABARITO: E

1 4 . ( T R T - 1 1 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 5 - F C C )Considerando os dados fornecidos e a apuração do resultado pelo Regime deCaixa, o total das despesas do período é:

(A) 123.000(B) 113.000(C) 110.000

(D) 100.000(E) 93.000

Reso lução

Para fins didáticos, vamos apurar o resultado pelo regime de caixa:

1 - Recebimento de clientes:

Clientes - Saldo Inicial 0(+) Vendas 800.000(-) Clientes - Saldo Final (180.000)Recebimento de Clientes 620.000

II - Pagamento a fornecedores:

Cálculo das compras do período:CMV = EI + C - EF

CMV = 600.000Estoque Inicial (EI) = 0Estoque Final (EF) = 10.000

Compras do Período (C) = CMV - EI + EF = 600.000 - 0 + 10.000 = 610.000

Fornecedores - Saldo Inicial 0(+) Compras do Período 610.000(-) Fornecedores - Saldo Final (80.000)Pagamento a Fornecedores 530.000





P ro f . M o raes J un i o rIII - Pagamento de despesas no período:

Contas a Pagar - Saldo Inicial 0(+) Despesas do Período 123.000

(-) Despesas com Depreciação (13.000)(-) Contas a Pagar - Saldo Final (10.000)P ag a m e n t o d e D e sp e s a n o Pe r ío d o 1 0 0 . 0 0 0

IV - Cálculo do Resultado pelo Regime de Caixa:

Recebimento de Clientes 620.000(-) Pagamento a Fornecedores (530.000)(-) Pagamento de Despesas (100.000)Resultado pelo Regime de Caixa (10.000)

GABARITO: D1 5 . ( T R T - 1 1 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 5 - F C C ) Valor dascompras efetuadas no período:

(A) 640.000(B) 630.000(C) 610.000(D) 590.000(E) 580.000

Reso lução

CMV = 600.000Estoque Inicial (EI) = 0Estoque Final (EF) = 10.000Co m p r a s d o Pe r ío d o ( C) = CM V - EI + EF = 6 0 0 . 0 0 0 - 0 + 1 0 . 0 0 0 =Co m p r a s d o Pe r ío d o ( C) = 6 1 0 . 0 0 0GABARITO: C

1 6 . ( T RT - 1 1 R - A n a l i s t a Ju d i c i á r i o - Co n t a b i l i d a d e - 2 0 0 5 - F CC) Ingresso dedisponibilidades propiciado pelas receitas:

(A) 800.000(B) 787.000(C) 720.000(D) 620.000(E) 600.000

Prof. José Jaym e Moraes Junior www.p ontodosconcursos.com. br 81





Clientes - Saldo Inicial 0(+) Vendas 800.000

(-) Clientes - Saldo Final (180.000)Re c eb i m e n t o d e Cl i e n t e s 6 2 0 . 0 0 0GABARITO: D

1 7 . ( T R T - 1 1 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 5 - F C C ) Valor pagopelos estoques no período:

(A) 630.000(B) 620.000(C) 610.000

(D) 590.000(E) 530.000

Reso lução

Fornecedores - Saldo Inicial 0(+) Compras do Período 610.000(-) Fornecedores - Saldo Final (80.000)Pa g a m e n t o a Fo r n e c ed o r e s 5 3 0 . 0 0 0GABARITO: E

Instruções: Utilize os dados fornecidos a seguir para responder às questões denúmeros 18 a 27.

A Cia Morro Alto passa por um processo de reorganização administrativo-

financeiro expandindo seus negócios, visando tornar-se mais competitiva. Para

tanto, identifica dados de suas operações no decorrer do exercício de 2004.

De acordo com o Sr. Jabolão responsável pela em presa, os dados ident ificados

eram os seguintes: (em reais)




II.


P ro f . M o raes J un i o rBalanços Patrimoniais de 2003/2004:

II. Fluxo Financeiro do exercício de 2004:

III. Informações complementares:a. Nos valores apresentados no balanço patrimonial de 2004, não estácomputada a destinação do resultado líquido a saber: A constituição da

Reserva Legal e 40% do Lucro Líquido para os dividendos.





P ro f . M o raes J un i o rb. O endividamento bancário foi renegociado e o vencimento previsto se daráapós 2007. Os juros incidentes são semestrais e pagos no primeiro dia útilapós cada semestre.c. Os créditos de liquidação duvidosa, em 2004, foram provisionados no valor

de 500.d. As despesas gerais operacionais tramitam por contas a pagar.

Com base nessas informações, identifique os valores solicitados a seguir,referentes ao exercício 2004.

1 8 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) Vendas aPrazo:

(A) 169.200

(B) 172.000(C) 117.200(D) 52.000(E) 41.000

Reso lução

Clientes - Saldo Inicial 8.000(+) Vendas a Prazo do Período VP(-) PDD de 2003 (200)(-) Clientes - Saldo Final (30.000)(=) Recebimento de Clientes 95.000

^ 8.000 + VP - 200 - 30.000 = 95.000 ^^ 8.000 + VP = 125.200 ^ V P = 1 1 7 . 2 0 0

( * ) N est a q u e s t ã o , n ão f o r a m c o n si d e r a d o s o s a d i a n t a m e n t o s d ec l i e n t e s , p o i s e s t á s e n d o p e d i d o o v a l o r d a s v e n d a s a p r a z o s o m e n t e .N a q u e s t ã o f o i d i v i d i d o o v a l o r r e c e b i d o d e c l ie n t e s ( v e n d a s a p r a z o ) , ov a l o r r e c e b i d o d e v e n d a s à v i s t a e o v a l o r r e c e b i d o d e a d i a n t a m e n t o d ec l i e n t e s .

Cá l c u l o d as Ven das To t a i s :Clientes - Saldo Inicial 8.000(+) Vendas Totais VT(+) Adiantamento de Clientes - Saldo Final 4.000(-) Adiantamento de Clientes - Saldo Inicial (1.000)(-) PDD de 2003 (200)(-) Clientes - Saldo Final (30.000)(=) Recebimento de Vendas 95.000 + 14.000 + 41.000

- 1 9 . 2 0 0 + V T = 1 5 0 . 0 0 0 = > V T = 1 6 9 .2 0 0GABARITO: C





P ro f . M o raes J un i o r1 9 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) Compras aprazo:

(A) 150.000

(B) 115.000(C) 100.000(D) 95.000(E) 85.000

Reso lução

Fornecedores - Saldo Inicial 3.700(+) Compras a Prazo do Período C(-) Fornecedores - Saldo Final (34.000)

Pagamento a Fornecedores 54.700 ^ compras a prazo

^ 3.700 + C - 34.000 = 54.700 ^ C = 8 5 . 0 0 0GABARITO: E

2 0 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) CMV (CustoMercadorias Vendidas):

(A) 152.100(B) 150.000

(C) 112.100(D) 92.000(E) 82.100

Reso lução

Estoque Inicial (EI) = 2.100Compras = Compras a Prazo + Compras à Vista = 85.000 + 65.000 = 150.000Estoque Final (EF) = 40.000

CM V = EI + C - EF = 2 . 1 0 0 + 1 5 0 . 0 0 0 - 4 0 . 0 0 0 = 1 1 2 . 1 0 0GABARITO: C

2 1 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) Resultadoantes do Imposto de Renda:

(A) 14.200(B) 10.740(C) 10.200(D) 9.940(E) 4.200






I - Cálculo do Lucro do Exercício:

De acordo com a questão: Nos valores apresentados no balanço patrimonial de2004, não está computada a destinação do resultado líquido a saber: Aconstituição da Reserva Legal e 40% do Lucro Líquido para os dividendos.

Deste modo, a partir da Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados,teríamos:

Lucros Acumulados - Saldo Inicial 2.000(+) Lucro Líquido do Exercício LLExLucros Acumulados - Saldo Final 11.940

LLEx = 11.940 - 2.000 = 9.940

II - Cálculo do Lucro Antes do Imposto de Renda:

Imposto Apurado no Período (Saldo Final - Impostos a Pagar) = 4.260

(*) Reparem que o saldo inicial da conta "Impostos a Pagar" corresponde aoimposto apurado no período passado e pago em 2004.

Lucro Antes do Imposto de Renda LAIR(-) Imposto do Período (4.260)Lucro Líquido de Exercício 9.940

LA I R = 9 .9 4 0 + 4 . 2 6 0 = 1 4 .2 0 0GABARITO: A

2 2 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) Despesasde Juros:

(A) 500(B) 1.000(C) 3.500(D) 4.000(E) 5.000

Reso lução

De acordo com a questão, o endividamento bancário foi renegociado e ovencimento previsto se dará após 2007 (longo prazo). Os juros incidentes sãosemestrais e pagos no primeiro dia útil após cada semestre.





P ro f . M o raes J un i o rJuros a Pagar - Saldo Inicial(+) Despesas de Juros(-)Juros a Pagar - Saldo Final

500DJ

(1.500)Juros Pagos no Período 4.000

^ 500 + DJ - 1.500 = 4.000 ^ Despesas de Juros = 4.000 + 1.000 ^^ D e s p e s a s d e J u r o s = 5 . 0 0 0GABARITO: E

2 3 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) Despesasde seguros:

(A) 600(B) 500

(C) 400(D) 300(E) 200

Reso lução

Seguros a Pagar - Saldo Inicial 0(+) Despesas de Seguros DS(-) Seguros Antecipados - Saldo Inicial (200)(+) Seguros Antecipados - Saldo Final 300

(-) Seguros a Pagar - Saldo Final 0Seguros Pagos no Período 400^ D S - 2 0 0 + 3 0 0 = 4 0 0 ^ D e s p e s a s d e S e g u r o s = 3 0 0GABARITO: D

2 4 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C)DespesasOperacionais:

(A) 39.100(B) 42.900(C) 72.000(D) 112.100(E) 155.000

Reso lução

I - Cálculo das Despesas Gerais:

Contas a Pagar - Saldo Inicial 2.000(+) Despesas Gerais DG(-) Contas a Pagar - Saldo Final (3.300)

Contas Pagas no Período 20.700^ 2.000 + DG - 3.300 = 20.700 ^ Despesas Gerais = 22.000





P ro f . M o raes J un i o rII - Cálculo das Despesas com Salários:

Salários a Pagar - Saldo Inicial(+) Despesas com Salários

(-) Salários a Pagar - Saldo Final

1.000DSL

(1.000)Salários Pagos no Período^ Despesas com Salários = 14.000

14.000

III - Despesas Operacionais do Período:

Despesas de Juros 5.000300(+) Despesas de Seguros

(+) Despesas Operacionais(+) Despesas com Salários

22.00014.000

(+) Despesas de Depreciação(+) Despesas com PDD 1.100 (2.300 - 1.200)500 ^ informações complementares4 2 . 9 0 0D es pes as Ope rac i ona i s

GABARITO: B

2 5 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) Resultadoapurado utilizando o regime de caixa:

(A) 11.040(B) 9.940

(C) 9.000(D) 5.340(E) 5.000

Reso lução

Esta questão foi mal formulada, pois, na verdade, o examinador quer saber oresultado, pelo Regime de Caixa, das atividades operacionais. Vamos resolverdesta maneira:

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais:Recebimentos:

Recebimentos de Clientes 95.000Adiantamentos de Clientes 14.000Receitas de Vendas à Vista 41.000Total dos Recebimentos 150.000





P ro f . M o raes J un i o rPagamentos:Compras 65.000Seguros 400Fornecedores 54.700

Contas 20.700Impostos 200Salários 14.000Total dos Pagamentos 155.000Pagamentos - Recebimentos = (5.000) ^ fluxo das atividades operacionais

Logo, houve um f l u x o n e g a t i v o d e R $ 5 . 0 0 0 , 0 0 (também não há resposta,pois a letra "e" mostra um lucro de R$ 5.000,00).GABARITO: E

Aproveitando a questão, vamos montar a Demonstração do Resultado doExercício:

Primeiramente, vamos calcular a parcela dos Adiantamentos de Clientes que setornaram receitas do período:

Adiantamento de Clientes - Saldo Inicial 1.000(+) Adiantamento de Clientes Recebidos no Período 14.000(-) Adiantamento de Clientes - Saldo Final (4.000)Receita do Período 11.000

Receita de VendasVendas a Prazo 117.200Vendas à Vista 41.000Receita (Adiantam. de Clientes) 11.000

Receita de Vendas 169.200(-) CMV (112.100)Lucro Bruto 57.100(-) Despesas Operacionais (42.900)Lucro Antes do Imposto de Renda 14.200(-) IR (4.260)Lucro Líquido do Exercício 9.940

2 6 . ( T R T - 2 4 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F C C ) AtivoCirculante em 2004:

(A) 39.900(B) 59.600(C) 69.900(D) 76.900(E) 96.600






A t i v o Ci r c u l an t e ( 2 0 0 4 )Disponibilidades 100

Clientes(-) PDDEstoques

30.000(500)40.000

Se g u r o s A n t e c i p a d o s 3 0 0T o t a l d o A t i v o Ci r c u l a n t e 6 9 . 9 0 0GABARITO: C

2 7 . ( T RT - 2 4 R - A n a l i s t a Ju d i c i á r i o - Co n t a b i l i d a d e - 2 0 0 6 - F CC) Ao procedera destinação do resultado, o valor que deverá ser apropriado para a ReservaLegal:

(A) 10(B) 52(C) 101(D) 305(E) 497

Reso lução

Lucro Líquido do Exercício = 9.940

Reserva Legal = 5% x LLEx = 5% x 9.940 = 497

Limite Obrigatório da Reserva Legal = 20% x Capital Social = 20% x 8.200Limite Obrigatório da Reserva Legal = 1.640

Saldo da Reserva Legal = 400

Logo , é pos s í v e l c ons t i t u i r a R es e rv a Lega l no pe r í odo no v a l o r de 497 .GABARITO: E

2 8 . ( T R T - 1 8 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 8 - F C C ) Um dosobjetivos da Demonstração do Fluxo de Caixa, recém tornada obrigatória emvirtude da modificação introduzida pela Lei no 11.638/2007 na Lei dasSociedades por Ações, é

(A) permitir calcular o índice de liquidez corrente.(B) avaliar quanto do lucro da entidade foi aplicado no seu Disponível.(C) evidenciar a variação do Capital Circulante Líquido da entidade de umexercício para o outro.(D) avaliar a situação financeira da empresa no curto prazo (até um ano).

(E) permitir a auditoria das disponibilidades da empresa com custo menor.






Vamos analisar as alternativas:

(A) permitir calcular o índice de liquidez corrente.Índice de Liquidez Corrente = AC/PC. Logo, a demonstração que permitecalcular o índice de liquidez corrente é o Balanço Patrimonial. A alternativaestá I NCORRETA.

(B) avaliar quanto do lucro da entidade foi aplicado no seu Disponível.A d e m o n s t r a ç ã o d o f l u x o d e c a i x a d e m o n s t r a a v a r i a ç ã o d o D i s p o n í v e l .P o r t a n t o , e l a é c a p a z d e a v a l i a r o q u a n t o d o l u c r o d a e n t i d a d e f o iap l i c ado no D i s pon í v e l da em pres a . A a l t e rna t i v a es t á C OR R E TA .

(C) evidenciar a variação do Capital Circulante Líquido da entidade de umexercício para o outro.A demonstração que evidencia o Capital Circulante Líquido (AC - PC) é aDemonstração das Origens e Aplicações de Recursos, que deixou de serobrigatória com a publicação da Lei no 11.638/07. A alternativa estáI NCORRETA.

(D) avaliar a situação financeira da empresa no curto prazo (até um ano).A demonstração do fluxo de caixa demonstra a variação do Disponível, mas,não necessariamente, permite avaliar a situação financeira da empresa nocurto prazo. A alternativa está I NCORRETA.

(E) permitir a auditoria das disponibilidades da empresa com custo menor.Não necessariamente. A alternativa está I NCORRETA.GABARITO: B

2 9 . ( T R T - 2 R - A n a l i s t a J u d i c i á r i o - C o n t a b i l i d a d e - 2 0 0 8 - F C C ) A Cia.Comercial Itapicuru elaborou a Demonstração do Fluxo de Caixa para oexercício encerrado em 31/12/2007, da qual foram extraídas as informaçõesabaixo (em R$).

Lucro líquido do exercício 280.000,00Empréstimo bancário obtido no exercício de 2007 320.000,00Valor total de aquisição de imóvel com entrada de 20% 450.000,00Dividendos distribuídos 140.000,00Despesas de depreciação 100.000,00Ganho na alienação de bem do ativo imobilizado 150.000,00Aumento de capital em numerário 180.000,00Aquisição de participação societária à vista 200.000,00Aumento em Duplicatas a Receber 90.000,00Diminuição em Estoques 20.000,00

Aumento em Fornecedores 50.000,00Diminuição em Tributos a Recolher 30.000,00





P ro f . M o raes J un i o rUtilizando apenas essas informações, é correto concluir que o fluxo de caixaoperacional da sociedade acarretou um aumento do Disponível, em R$, de

(A) 150.000,00.

(B) 170.000,00.(C) 180.000,00.(D) 220.000,00.(E) 230.000,00.

Reso lução

Fluxo de Caixa Operacional (Método Indireto):

Lucro Líquido do Exercício 280.000

(+) Despesas com Depreciação 100.000(-) Ganho na Alienação de Bem do Imob (150.000)Lucro Líquido Ajustado 230.000(+) Aumentos do Passivo Circulante

Aumento em Fornecedores 50.000(+) Diminuições do Ativo Circulante

Diminuição em Estoques 20.000(-) Diminuição do Passivo Circulante

Diminuição em Tributos a Recolher (30.000)(-) Aumento do Ativo Circulante

Aumento em Duplicatas a Receber (90.000)Fl ux o de Ca i x a Ope rac i on a l 18 0 . 00 0

Vamos analisar os demais:Empréstimo bancário obtido no exercício de 2007 ^ fluxo de financiamentoAquisição de imóvel ^ fluxo de investimento (somente o valor pago à vista)Dividendos distribuídos ^ fluxo de financiamentoAumento de capital em numerário ^ fluxo de financiamentoAquisição de participação societária à vista ^ fluxo de investimentoGABARITO: C

3 0 . ( A u d i t o r - F i s c a l T r i b u t á r i o M u n i c i p a l - S P - 2 0 0 7 - F C C ) A Cia. NovoHorizonte elabora a demonstração do fluxo de caixa pelo método direto. Sãodadas as seguintes informações extraídas de sua contabilidade, referentes aoexercício de 2005, em R$:

Saldo inicial da conta Fornecedores 200.000,00Saldo final da conta Estoque de Mercadorias 400.000,00Custo das mercadorias vendidas 950.000,00Saldo inicial da conta Estoque de Mercadorias... 380.000,00Saldo final da conta Fornecedores 260.000,00

O valor pago pela companhia a fornecedores no exercício de 2005correspondeu a, em R$:




(A) 950.000,00(B) 910.000,00(C) 890.000,00(D) 870.000,00

(E) 840.000,00

Reso lução

I - Cálculo das compras do período:

CMV = EI + C - EF ^ C = 950.000 - 380.000 + 400.000 = 970.000

II - Cálculo do valor pago a fornecedores:

Fornecedores - Saldo Inicial 200.000(+) Compras do período 970.000(-) Fornecedores - Saldo Final (260.000)V a l o r Pa g o a Fo r n e c ed o r e s 9 1 0 . 0 0 0GABARITO: B

3 1 . ( T C E - A M A u d i t o r i a G o v e r n a m e n t a l - 2 0 0 8 - F C C ) Na Demonstração dosFluxos dos Caixas pelo método indireto, para a determinação do caixaefetivamente gerado pelas operações é necessário adicionar ao ResultadoLíquido apurado no exercício

(A) o resultado positivo de equivalência patrimonial e o aumento do saldo daconta clientes.(B) o valor da provisão para crédito de liquidação duvidosa e os ganhos comalienação de imobilizados.(C) as depreciações do período e as variações cambiais apropriadas aos saldosde exigíveis de longo prazo.(D) os dividendos distribuídos e creditados no exercício e os ganhos comalienação de investimentos.(E) as reduções nos saldos das contas dos Passivos Circulantes e de Longoprazo vinculadas às operações.

Reso lução

Vamos analisar as alternativas:

(A) o resultado positivo de equivalência patrimonial e o aumento do saldo daconta clientes.

I - R e s u l t a d o p o s i t i v o d a e q u i v a l ê n c i a p a t r i m o n i a l :I n v e s t i m e n t o s P e r m a n e n t e s ( A N C - I n v e s t i m e n t o s )

a Ganho de E qu i v a l ênc i a P a t r i m on i a l (R ec e i t a ) ^ é rec e i t ad o p e r í o d o , p e l o p r i n c í p i o d a c o m p e t ê n c i a , m a s n ã o a f e t a o







P ro f . M o raes J un i o rd i s pon í v e l . Logo , dev e s e r s u b t r a í d o d o R e s u l t a d o d oEx e r c íc i o na apu ra ç ão da D FC pe l o M é t od o I nd i r e t o .

II - Aumento do saldo da conta clientes ^ não é ajuste do Resultado do

Período, e sim diminui as origens após o lucro líquido ajustado na DFC.A alternativa está I NCORRETA.

(B) o valor da provisão para crédito de liquidação duvidosa e os ganhos comalienação de imobilizados.

I - Valor da provisão para crédito de llquidação duvidosa:

D es pes as c om P rov i s ão (D es pes a )a P rov i s ão pa ra C réd i t os de L i qu i daç ão D uv i dos a (A C ) ^ a

d e s p e s a c o m p r o v i s ã o p a r a d e v e d o r e s d u v i d o s o s n ã o éa j u s t e a o r e s u l t a d o d o p e r í o d o , a p a r e c e n d o a p ó s o r e s u l t a d oa j u s t a d o c o m o d i m i n u i ç ão d o a t i v o c i r cu l a n t e .

I I - G a n h o s c o m a l i e n a ç ã o d e i m o b i l i z a d o s : d e a c o r d o c o m aes t ru t u ra da D FC , es s es ganhos s ão s ub t ra í dos do R es u l t ado doE x e rc í c i o na apu raç ão da D FC pe l o M é t odo I nd i r e t o (não f az emp a r t e d o f l u x o o p e r a c i o n a l ) e , o v a l o r d a v e n d a d o i m o b i l i z a d o àv i s t a s e r á c o n s i d e r a d o c o m o o r i g e m , a p ó s o l u c r o l í q u i d oa j u s t a d o .

II.1 - Venda à vista:Caixa (AC)

a Outras Receitas (Receita) altera o disponível

Outras Despesas (Despesa)a Bem (ANC - Imobilizado) não altera o disponível

O que vai para o resultado do exercício é: Outras Receitas - OutrasDespesas (ganho ou perda). Por isso, subtrai-se o ganho ou soma-se a perda, e, após o lucro ajustado, soma-se o valor da venda àvista, que é o que efetivamente altera o disponível.

A alternativa está I N CORR ETA , po i s pede aqu i l o que aum en t ao R es u l t ado L í qu i do .

(C) as depreciações do período e as variações cambiais apropriadas aos saldosde exigíveis de longo prazo.

I - D ep rec i aç ões do P e r í odo :D es pes as c om D ep rec i aç ão (D es pes a )a D e p r e c i a çã o A c u m u l a d a ( A N C - I m o b i l i z a d o -R e t i f i c a d o r a ) ^ é des pes a do pe r í odo , pe l o p r i nc í p i o dac o m p e t ê n c i a , m a s n ã o a f e t a o d i s p o n í v e l . L o g o , d e v e s e r





P ro f . M o raes J un i o rs o m a d a ao Resu l tado do Exerc í c io na apuração da DFC pe loM ét o d o I n d i r e t o .

II - Variações Cambiais apropriadas aos saldos de exigíveis de longo

prazo:V ar i aç ão C am b i a l P as s i v a (D es pes a )a Em p r é s t i m o s a Pa g a r ( P N C - L o n g o P r a zo ) ^ é d e s p e s ad o p e r í o d o , p e l o p r i n c í p i o d a c o m p e t ê n c i a , m a s n ã o a f e t a od i s pon í v e l . Logo , dev e s e r s o m a d a ao R es u l t ado do E x e rc í c i on a a p u r a ç ã o d a D FC p e l o M ét o d o I n d i r e t o .

A alternativa está CORRETA.

(D) os dividendos distribuídos e creditados no exercício e os ganhos comalienação de investimentos.

I - Dividendos distribuídos e creditados no exercício:

Lucros Acumulados (PL)a Dividendos a Pagar (Passivo Circulante) ^ é aplicação derecursos na DFC.

II - Ganhos na alienação de investimentos: explicado na alternativa "b"(mesmo raciocínio dos ganhos na alienação de imobilizado).A alternativa está I NCORRETA.

(E) as reduções nos saldos das contas dos Passivos Circulantes e de Longoprazo vinculadas às operações.

I - Reduções nos saldos das contas dos Passivos Circulantes: não éajuste do Resultado do Período, e sim diminui as origens após o lucrolíquido ajustado na DFC.

II - Reduções dos saldos das contas de Longo Prazo vinculadas àsoperações: aplicação de recursos na DFC (Ex: Pagamento deEmpréstimos de Longo Prazo).

A alternativa está I NCORRETA.GABARITO: C





P ro f . M o raes J un i o rI n s t r u ç õ e s : Das demonstrações publicadas da Cia. Poente foram extraídasalgumas informações organizadas na tabela abaixo. Com base nesses dados,identifique os valores, em (R$), solicitados nas questões de números 32 a 35.

I t e n s 2 0 0 3 2 0 0 4Estoques 110.000 208.000Fornecedores 125.000 232.000Clientes 228.000 450.000CMV 1.200.000 2.600.000Despesas c/ Créditos de Liquidação Duvidosas 6.600 13.500Perdas com Clientes — 1.400Vendas 2.500.000 3.300.000Despesas Antecipadas 24.000 36.000Contas a Pagar 15.000 26.000

Provisão p/ Créditos em Liquidação Duvidosa 6.600 13.500

3 2 . ( A g e n t e F i s c a l d e R e n d a s - S P - 2 0 0 6 - F C C ) Valor dos ingressos de caixagerados pelas receitas de vendas:

(A) 3.289.400,00(B) 3.294.600,00(C) 3.106.000,00(D) 3.070.000,00(E) 3.068.000,00

Reso lução

Ingressos de caixa gerados pelas receitas de vendas:Clientes - Saldo Inicial(+) Vendas(-) PDD de 2003(-) Perdas com Clientes(-) Clientes - Saldo Final

228.0003.300.000

(6.600)(1.400)

(450.000)R e c e b i m e n t o d e C l i e n t e s ( 2 0 0 4 )

GABARITO: D

3 . 0 7 0 . 0 0 0

3 3 . ( A g e n t e F i s c a l d e R e n d a s - S P - 2 0 0 6 - F C C ) Valor das compras deestoques efetuados em 2004:

(A) 2.698.000,00(B) 2.725.000,00(C) 2.808.000,00(D) 2.906.000,00(E) 2.932.000,00






CMV = EI + C - EF ^ C = CMV - EI + EFCMV = 2.600.000

Estoque Inicial (2004) = Estoque Final (2003) = 110.000Estoque Final (2004) = 208.000Co m p r a s ( 2 0 0 4 ) = 2 .6 0 0 . 0 0 0 - 1 1 0 .0 0 0 + 2 0 8 . 0 0 0 = 2 . 6 9 8 .0 0 0GABARITO: A

3 4 . ( A g e n t e F i s c a l d e R e n d a s - S P - 2 0 0 6 - F C C ) Valor pago aos fornecedoresno último período:

(A) 2.906.000,00(B) 2.808.000,00

(C) 2.725.000,00(D) 2.698.000,00(E) 2.591.000,00

Reso luçãoFornecedores - Saldo Inicial 125.000(+) Compras (2004) 2.698.000(-) Fornecedores - Saldo Final (232.000)V a l o r Pa g o a Fo r n e c ed o r e s 2 . 5 9 1 . 0 0 0GABARITO: E

3 5 . ( P e t r o b r á s - Pr o f i s s i o n a l Jú n i o r - Ci ê n c i a s Co n t á b e i s - 2 0 0 8 -C e s g r a n r i o ) Na elaboração dos fluxos de caixa, o conceito de caixa éampliado, envolvendo o caixa puro, dinheiro em mão e em conta correntebancária e as aplicações em equivalentes de caixa. Como equivalentes de caixapodem ser consideradas as aplicações financeiras resgatáveis até

(A) 3 meses da data da aplicação.(B) 3 meses da data da emissão.(C) 6 meses da data da aplicação.(D) 6 meses da data da emissão.(E) 12 meses da data da aplicação.

Reso lução

E q u i v a l e n t e s d e c a i x a : s ã o a p l i c a ç õ e s f i n a n c e i r a s d e c u r t o p r a z o( r e s g a t e e m a t é 9 0 d i a s = l i q u i d e z i m e d i a t a ) , d e a l t a l i q u i d e z , q u e s ã op r o n t a m e n t e c o n v e r s í v e i s e m u m m o n t a n t e c o n h e c i d o d e c a i x a e q u ee s t ã o su j e i t a s a u m i n s i g n i f i c a n t e r i s co d e m u d a n ç a d e v a l o r .GABARITO: A





P ro f . M o raes J un i o r3 6 . ( P e t r o b r á s - Pr o f i s s i o n a l Jú n i o r - Ci ê n c i a s Co n t á b e i s - 2 0 0 8 -C e s g r a n r i o ) As atividades operacionais inclusas na demonstração dos fluxosde caixa relacionam-se, normalmente, com as transações que aparecem na

(A) avaliação periódica dos ativos de longo prazo que a empresa utiliza paraproduzir bens e serviços.(B) demonstração do valor adicionado.(C) demonstração de resultados.(D) operação de empréstimo de credores e investidores da entidade.(E) obtenção de recursos dos donos e no pagamento a eles do retorno sobreseus investimentos.

Reso lução

F l ux o das A t i v i dades Ope rac i ona i s (FA O)

E n t r a d a s :- R e c e b i m e n t o s d e c l i e n t e s- R e ce b i m e n t o d e v e n d a s à v i st a d e b e n s e se r v i ç o s .- D e s c o n t o s d e d u p l i c a t a s e m i t i d a s e m v e n d a a p r a z o( t a m b é m p o d e s e r c l a s s i f i c a d o c o m o a t i v i d a d e d ef i n a n c i a m e n t o ) .- R e c e b i m e n t o d e d i v i d e n d o s d e p a r t i c i p a ç ã o n o c a p i t a l d eo u t r a s s o c i e d a d e s ( t a m b é m p o d e s e r c l a s s i f i c a d o c o m oa t i v i d a d e d e i n v e s t i m e n t o ) .- R e c e b i m e n t o d e j u r o s d e e m p r é s t i m o s c o n c e d i d o s( t a m b é m p o d e s e r c l a s s i f i c a d o c o m a t i v i d a d e d ei n v e s t i m e n t o ) .- R e c e b i m e n t o s d i v e r s o s ( a l u g u é i s d e i m ó v e i s , r e c e b i m e n t od e s e g u r a d o r a s r e f e r e n t e a s i n i s t r o e m e s t o q u e s , e t c ) .

Saídas :- P ag a m e n t o s a f o r n e c e d o r e s- P a g a m e n t o d e s a l á r i o s a f u n c i o n á r i o s- Pa g a m e n t o d t r i b u t o s e m u l t a s- P ag a m e n t o d e j u r o s d e em p r é s t i m o s o b t i d o s ( t a m b é mp o d e s e r c l a s s i f i c a d o c o m o a t i v i d a d e d e f i n a n c i a m e n t o ) .

L o g o , a s a t i v i d a d e s o p e r a c i o n a i s i n c l u s a s n a d e m o n s t r a ç ã o d o s f l u x o sd e c a i x a r e l a c i o n a m - s e , n o r m a l m e n t e , c o m a s t r a n s a ç õ e s q u ea p a r e c em n a d e m o n s t r a ç ão d e r e su l t a d o s .GABARITO: C





P ro f . M o raes J un i o r3 7 . ( P r e f e i t u r a d e T e r e s i n a - A g e n t e F i s c a l d e T r i b u t o s M u n i c i p a i s -2008 - C es pe ) Com as alterações promovidas na Lei das Sociedades porAções a partir deste ano, a demonstração dos fluxos de caixa substituiu,exclusivamente para as companhias abertas, a demonstração das origens e

aplicações de recursos, e a demonstração do valor adicionado passou a serexigida para as sociedades de grande porte.

Reso lução

D em ons t raç ão do F l ux o de C a i x a( * ) A p ar t i r d e 0 1 / 0 1 / 2 0 0 8 , co m a s a l t er a çõ e s n a L ei n o 6 .4 0 4 / 7 6 ,t r az i das pe l a Le i n o 1 1 . 6 3 8 / 0 7 , h o u v e a su b s t i t u i çã o d a D e m o n s t r a ç ãodas Or i gens e A p l i c aç ões de R ec u rs os (D OA R ) pe l a D em ons t raç ão doF l ux o de C a i x a (D FC ) (a r t . 176 , I V ) .

C o m p a n h i a s d e s o b r i g a d a s d a e l a b o r a ç ã o d a D e m o n s t r a ç ã o d o F l u x o d eC a i x a (a r t . 176 , § 6 o ) .Como houve a exclusão da Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos(DOAR), que foi substituída pela Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC), olegislador também teve que alterar o § 6o do art. 176. Além disso, tambémhouve alteração do valor do patrimônio líquido que desobriga as companhiasfechadas e elaborar a DFC.

Po r t a n t o , a p a r t i r d e 0 1 / 0 1 / 2 0 0 8 , a c om p a n h i a f ec h ad a c om

p a t r i m ô n i o l íq u i d o , n a d a t a d o b a l a n ç o , i n f e r i o r a R$ 2 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0( d o i s m i l h õ e s d e r e a i s) n ã o s er á o b r i g a d a à e l a b o r a ç ã o e p u b l i c a çã o d ad e m o n s t r a ç ão d o s f l u x o s d e c a ix a .

E l a b o r a ç ã o d a s d e m o n s t r a ç õ e s f i n a n c e i r a s p e l a s s o c i e d a d e s d e g r a n d ep o r t e , a b e r t a s o u f e c h a d a s , e o b r i g a t o r i e d a d e d e a u d i t o r i ai n d e p e n d e n t e ( a r t . 3 o da Le i n o 1 1 .6 3 8 / 0 7 ) .

P a r a a s s o c i e d a d e s d e g r a n d e p o r t e , i s t o é , e m p r e s a s c o m a t i v o t o t a ls u p e r i o r a R $ 2 4 0 m i l h õ e s o u r e c e i t a b r u t a a n u a l s u p e r i o r a R $ 3 0 0

m i l h õ e s , a i n d a q u e n ã o c o n s t i t u í d a s s o b a f o r m a d e s o c i e d a d e s p o ra ç õ e s , s ã o o b r i g a d a s à e l a b o r a ç ã o d e d e m o n s t r a ç õ e s f i n a n c e i r a s , q u ed e v e r ã o so f r e r a u d i t o r i a i n d e p e n d e n t e .

Há que se ressaltar que: As empresas de grande porte fechadas não estãoobrigadas a publicar suas demonstrações financeiras. Essas empresas estãoobrigadas apenas a elaborar suas demonstrações financeiras. Já as empresas degrande porte abertas são obrigadas a elaborar e publicar suas demonstraçõesfinanceiras. Além disso, todas as empresas de grande porte, abertas ou fechadas,são obrigadas a sofrer auditoria independente.GABARITO: E






( S T F - C o n t a d o r - 2 0 0 8 - C e s p e )co n t a 0 1 / 0 3 / 2 0 0 8 3 1 / 0 3 / 2 0 0 8

Adiantamento de salários 10.520 2.519

Aluguel antecipado 12.500 6.300Custo das mercadorias - 33.610vendidasDespesa de aluguel - 6.500Despesa de salários - 32.541Despesa de seguros - 10.520Disponível 58.200 ???Estoques 32.500 11.470Fornecedores 6.580 2.150Salários a pagar 12.580 25.120

Seguros a pagar 3.200 1.100Seguros antecipados 5.520 3.210

Com base nas informações constantes da tabela acima, cujos valores estão emreais, julgue os itens que se seguem.


Reso lução

Salários a Pagar - Saldo Inicial 12.580(+) Despesas de Salários 32.541(-) Adiantamento de Salários - Saldo Inicial (10.520)(+) Adiantamento de Salários - Saldo Final 2.519(-) Salários a Pagar - Saldo Final (25.120)P ag a m e n t o d e Sa l á r i o s n o Pe r ío d o 1 2 . 0 0 0GABARITO: Certo

3 9 . O pagamento de seguros no período corresponde a R$ 2.100,00.

Reso lução

Seguros a Pagar - Saldo Inicial 3.200(+) Despesas de Seguros 10.520(-) Seguros Antecipados - Saldo Inicial (5.520)(+) Seguros Antecipados - Saldo Final 3.210(-) Seguros a Pagar - Saldo Final (1.100)P ag a m e n t o d e Se g u r o s n o Pe r ío d o 1 0 . 3 1 0GABARITO: Errado





P ro f . M o raes J un i o r4 0 . O pagamento a fornecedores no período corresponde a R$ 17.010,00.

Reso lução

I - Cálculo das compras do período:

CMV = EI + C - EF ^ 33.610 = 32.500 + C - 11.470 ^ C = 12.580

II - Pagamento a fornecedores:Fornecedores - Saldo Inicial 6.580(+) Compras 12.580(-) Fornecedores - Saldo Final (2.150)Pa g a m e n t o a Fo r n e c ed o r e s n o Pe r ío d o 1 7 . 0 1 0GABARITO: Certo

4 1 . O saldo do disponível no final do período será de R$ 18.280,00.

Reso lução

I - Cálculo do pagamento de aluguéis do período:

Aluguel a Pagar - Saldo Inicial 0(+) Despesas de Aluguel 6.500(-) Aluguel Antecipado - Saldo Inicial (12.500)(+) Aluguel Antecipado - Saldo Final 6.300(-) Aluguel a Pagar - Saldo Final (0)Pagamento de Aluguéis no Período 300

I I - S a l d o d o D i s p o n í v e l n o f i n a l d o p e r í o d o :

Disponível - Saldo Inicial 58.200

(-) Pagamento de Salários no Período (12.000)

(-) Pagamento de Seguros no Período (10.310)

(-) Pagamento a Fornecedores no Período (17.010)(-) Pagamento de Aluguéis no Período (300)D i s pon í v e l - Sa l do Fi na l 18 . 580

GABARITO: Errado





P ro f . M o raes J un i o r( T JD FT - A n a l i s t a J u d i c i á r i o ̂ - Co n t a d o r - 2 0 0 8 - Ce s p e )

Con t a Sa l do ( em R$)C on t a0 1 / 0 1 / 2 00 8 3 1 / 0 1 / 2 00 8

Salários antecipados 6.500 3.200

Receita de vendas-

12.500Salários a pagar 7.500 5.200Aluguel antecipado 6.500 7.650Receita antecipada 8.500 6.230Clientes 3.200 5.400Fornecedores 3.250 4.800Custo da mercadoria vendida - 6.200Despesa de aluguel - 10.200Aluguel a pagar 9.850 6.580Despesa de energia - 7.850

Despesa de manutenção - 6.658Despesa de depreciação - 1.145Despesa financeira - 652Despesa de salários - 10.850Despesa de combustíveis - 787Veículos 12.580 2.580Terrenos 6.580 5.252Energia a pagar 1.258 330Estoques 9.000 6.000

Considerando a tabela acima, que apresenta informações contábeis de umaempresa, julgue os itens de 42 a 47, acerca das inter-relações entre as contase suas peculiaridades.


Reso lução

Salários a Pagar - Saldo Inicial 7.500(+) Despesas de Salários 10.850

(-) Salário Antecipado - Saldo Inicial (6.500)(+) Salário Antecipado - Saldo Final 3.200(-) Salários a Pagar - Saldo Final (5.200)Sa l á r i o s P agos no P er í odo 9 . 85 0GABARITO: Errado





P ro f . M o raes J un i o r4 3 . O pagamento de aluguel no período corresponde a R$ 13.470,00.

Reso lução

Aluguéis a Pagar - Saldo Inicial 9.850(+) Despesas de Aluguéis 10.200(-) Aluguel Antecipado - Saldo Inicial (6.500)(+) Aluguel Antecipado - Saldo Final 7.650(-) Aluguéis a Pagar - Saldo Final (6.580)A l ug ué i s P agos no P er í odo 14 . 620GABARITO: Errado

4 4 . A empresa recebeu de seus clientes o montante de R$ 8.030,00 noperíodo avaliado.

Reso lução

Clientes - Saldo Inicial 3.200(+) Receita de Vendas 12.500(-) Receita Antecipada - Saldo Inicial (8.500)(+)Receita Antecipada - Saldo Final 6.230(-) Clientes - Saldo Final (5.400)R ec eb i m en t o de C l i en t es no P e r í odo 8 . 030

GABARITO: Certo

4 5 . As compras do período totalizaram R$ 3.000,00.

Reso lução

CMV = EI + C - EF ^ C = CMV - EI + EF

CMV = 6.200Estoques (Saldo Inicial) = 9.000Estoques (Saldo Final) = 6.000

C = 6 .2 0 0 - 9 .0 0 0 + 6 .0 0 0 = 3 .2 0 0

GABARITO: Errado

4 6 . O montante pago a fornecedores corresponde a R$ 6.250,00.

Reso lução

Fornecedores - Saldo Inicial 3.250(+) Compras 3.200(-) Fornecedores - Saldo Final (4.800)

Pa g a m e n t o a Fo r n e c ed o r e s n o P er í o d o 1 . 6 5 0GABARITO: Errado





P ro f . M o raes J un i o r4 7 . O valor pago referente a despesas com energia foi de R$ 8.778,00.

Reso lução

Energia a Pagar - Saldo Inicial 1.258(+) Despesas de Energia 7.850(-) Energia a Pagar - Saldo Final (330)P ag a m e n t o d e En e r g i a n o Pe r í o d o 8 . 7 7 8GABARITO: Certo

( C i ê n c i a s C o n t á b e i s - O f i c i a l T é c n i c o d e I n t e l i g ê n c i a - A b i n - 2 0 1 0 - C e s p e )Acerca da demonstração do fluxo de caixa e de acordo com os atuaispronunciamentos contábeis brasileiros, julgue os itens a seguir.

4 8 . Caso uma imobiliária cobre aluguéis em nome de terceiros e os repasseinteiramente aos proprietários dos imóveis, estes não podem ser apresentadosem bases líquidas nos fluxos de caixa provenientes das atividades operacionaisda imobiliária.

Reso lução

A atividade fim de uma imobiliária é justamente administrar imóveis deterceiros, cobrando uma taxa de administração por isso.

Portanto, caso uma imobiliária cobre aluguéis em nome de terceiros e osrepasse inteiramente aos proprietários dos imóveis, estes d e v e m serapresentados em bases líquidas nos fluxos de caixa provenientes dasatividades operacionais da imobiliária.

Vamos aproveitar e revisar os conceitos de fluxos de caixa de uma empresa:

Fl ux os de c a i x a : são as entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa.

A t i v i d a d e s o p e r a c i o n a i s : são as principais atividades geradoras de receitada entidade e outras atividades diferentes das de investimento e definanciamento.E x e m p l o s : Venda de mercadorias à vista, prestação de serviços à vista epagamento a fornecedores.

A t i v i d a d e s d e i n v e s t i m e n t o : são as referentes à aquisição e à venda deativos de longo prazo e de outros investimentos não incluídos nos equivalentesde caixa.E x e m p l o s : Compra de veículo para utilizar na entrega de mercadorias e vendade bens do ativo não circulante imobilizado.

A t i v i d a d e s d e f i n a n c i a m e n t o : são aquelas que resultam em mudanças notamanho e na composição do capital próprio e no endividamento da entidade,não classificadas como atividade operacional.





P ro f . M o raes J un i o rE x e m p l o s : Integralização do capital social em dinheiro e pagamento dedividendos.GABARITO: Errado

4 9 . No caso de empresas não financeiras, os fluxos de caixa referentes aoimposto de renda e à contribuição social sobre o lucro líquido devem serdivulgados separadamente e sempre ser classificados como fluxos de caixa dasatividades operacionais.

Reso lução

Os fluxos de caixa referentes ao imposto de renda (IR) e contribuição socialsobre o lucro líquido (CSLL) devem ser divulgados separadamente e devem serclassificados como fluxos de caixa das atividades operacionais, a m e n o s q u e

p o s s a m s e r i d e n t i f i c a d o s e s p e c i f i c a m e n t e c o m o a t i v i d a d e s d ef i n a n c i a m e n t o e d e i n v e s t i m e n t o .

Os tributos sobre o lucro (IR e CSLL) resultam de transações que originamfluxos de caixa que são classificados como atividades operacionais, deinvestimento ou de financiamento na demonstração dos fluxos de caixa.

Embora a despesa com impostos possa ser prontamente identificável com asatividades de investimento ou de financiamento, torna-se, às vezes,impraticável identificar os respectivos fluxos de caixa dos impostos, quepodem, também, ocorrer em período diferente dos fluxos de caixa datransação subjacente.

Portanto, os impostos pagos são comumente classificados como fluxos de caixadas atividades operacionais. Todavia, quando for praticável identificar o fluxode caixa dos impostos com uma determinada transação, da qual resultemfluxos de caixa que sejam classificados como atividades de investimento ou definanciamento, o fluxo de caixa dos impostos deve ser classificado comoatividade de investimento ou de financiamento, conforme seja apropriado.GABARITO: Errado

5 0 . Ao se adotar o método indireto na determinação do fluxo de caixa líquidoadvindo das atividades operacionais, é necessário ajustar o lucro (ou prejuízo)líquido quanto aos efeitos de variações ocorridas no período, tanto nosestoques quanto nas contas operacionais a receber e a pagar. Isso tambémocorre com os itens que não afetam o caixa e com todos os outros itenstratados como fluxo de caixa, advindos das atividades de investimento efinanciamento.

Reso lução

D e a c o r d o c o m o m é t o d o i n d i r e t o , o f l u x o d e c a i x a l í q u i d o d a sa t i v i d a d e s o p e r a c i o n a i s é d e t e r m i n a d o a j u s t a n d o o l u c r o l í q u i d o o up r e j u í zo q u a n t o a o s e f e i t o s d e :





P ro f . M o raes J un i o r- m u d a n ç a s o c o r r i d a s n o p e r í o d o n o s e s t o q u e s e n a s c o n t a so p e r a c i o n a i s a r e ce b e r e a p a g a r ;

- i t e n s q u e n ã o a f e t a m o c a i x a , t a i s c o m o d e p r e c i a ç ã o , p r o v i s õ e s ,i m p o s t o s d i f e r i d o s , v a r i a ç õ e s c a m b i a i s n ã o r e a l i z a d a s , r e s u l t a d o d ee q u i v a l ê n ci a p a t r i m o n i a l em i n v e s t i m e n t o s e p a r t i c i p a çã o d em i n o r i t á r i o s , q u a n d o a p l i c á v e l ; e

- t o d o s o s o u t r o s i t e n s c u j o s e f e i t o s s o b r e o c a i x a s e j a m f l u x o s d ec ai x a d e c o r r e n t e s d a s a t i v i d a d e s d e i n v e st i m e n t o o u d e f i n a n c i a m e n t o .

N o t a 1 : Alternativamente, o fluxo de caixa líquido das atividades operacionaispode ser apresentado conforme o método indireto, mostrando as receitas e asdespesas divulgadas na demonstração do resultado e as mudanças ocorridasno período nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar.

N o t a 2 : A conciliação entre o lucro líquido e o fluxo de caixa líquido dasatividades operacionais deve ser fornecida obrigatoriamente caso a entidadeuse o método direto para apurar o fluxo líquido das atividades operacionais. Aconciliação deve apresentar, separadamente, por categoria, os principais itensa serem reconciliados, à semelhança do que deve fazer a entidade que use ométodo indireto em relação aos ajustes ao lucro líquido ou prejuízo paraapurar o fluxo de caixa líquido das atividades operacionais.

A DFC, pelo método indireto, pode ser estruturada da seguinte forma:

I - O r i g e n s d e R e c u r s o sDas Operações(±) Resultado Líquido do Exercício (Lucro ou Prejuízo)(+) Depreciação, Amortização, Exaustão;(+) Aumento no Passivo Não Circulante - Receitas Diferidas(+) Perda de Equivalência Patrimonial(+) Variação Monetária Passiva de Longo Prazo(+) Prejuízo nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Não Circulante(-) Diminuição no Passivo Não Circulante - Receitas Diferidas

(-) Ganho de Equivalência Patrimonial(-) Variação Monetária Ativa de Longo Prazo(-) Lucro nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Não Circulante(=) Resultado Líquido Ajustado(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante(-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante, exceto Disponível(-) Diminuição das Contas do Passivo Circulante(+) Diminuição das Contas do Ativo Circulante, exceto Disponível

Dos Investimentos e Financiamentos

(+) Realização do Capital Social e Contribuições para Reservas de Capital(+) Redução do Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo(+) Valor da Alienação de Bens ou Direitos do Ativo Não Circulante(+) Aumento do Passivo Não Circulante - Longo PrazoProf. José Jaym e Moraes Junior www.p ontodosconcursos.com. br 106




P ro f . M o raes J un i o rI I - A p l i ca çõ e s d e R ec u r so s ( I n v e s t i m e n t o s e F in a n c i a m e n t o s )(+) Dividendo pagos(+) Aumento do Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo(+) Aquisição de Bens ou Direitos do Ativo Não Circulante

(+) Redução do Passivo Não Circulante - Longo Prazo

I I I - V a r i a çã o Líq u i d a d o D is p o n ív e l = I - I II V - S a l d o I n i c i a l d o D i s p o n í v e lV - Sa l d o Fi n al d o D is p o n ív e l = I I I + I VGABARITO: Certo

D ad o s d a d e m o n s t r a çã o e r e su l t a d o d o an o d e 2 0 0 9 ( e m $ m i l)Depreciação e amortização (20.400)Lucro líquido 26.800

Provisão para crédito de liquidação duvidosa (4.343)Resultado de alienação de imobilizado 3.232Resultado de equivalência patrimonial 1.010Variação cambial sobre investimentos 2.121

D a d o s d o B a l a n ç o P a t r i m o n i a l ( e m $ m i l ) 2009 2 0 0 8A t i v o s e p a s si v o s c ir c u l a n t e sContas a pagar 216.300 189.890Contas a receber de clientes 535.400 497.780Despesas antecipadas 62.500 71.670

Estoques 246.600 205.560Fornecedores 136.700 116.450Obrigações trabalhistas e previdenciárias 65.800 73.340Provisão para crédito de liquidação duvidosa (20.900) (20.230)

D a d o s d o B a l a n ç o P a t r i m o n i a l ( e m $ m i l ) 2009 2 0 0 8A t i v o s e p a s s iv o s n ã o c i r c u l a n t e sEmpréstimos e financiamentos 435.980 412.230Financiamentos incentivados 5.870 6.120

Imobilizado 310.010 286.760Intangível 254.000 271.650

Considerando as informações de uma empresa comercial hipotética, mostradosna tabela acima, relacionadas à demonstração do fluxo de caixa, julgue ositens a seguir.

5 1 . O montante do fluxo de caixa gerado ou consumido pelas atividades definanciamento foi maior que R$ 23.700 mil.






A divulgação separada dos fluxos de caixa decorrentes das atividades definanciamento é importante por ser útil para prever as exigências sobre futuros

fluxos de caixa pelos fornecedores de capital à entidade.

Exemplos de fluxos de caixa decorrentes das atividades de financiamento são:

- caixa recebido pela emissão de ações ou outros instrumentos patrimoniais;

- pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar ações daentidade;

- caixa recebido proveniente da emissão de debêntures, empréstimos, títulos evalores, hipotecas e outros empréstimos de curto e longo prazos;

- amortização de empréstimos e financiamentos, incluindo debênturesemitidas, hipotecas, mútuos e outros empréstimos de curto e longo prazos; e

- pagamentos de caixa por arrendatário, para redução do passivo relativo aarrendamento mercantil financeiro.

Resumindo, teríamos:F l u x o d o s F i n a n c i a m e n t o s ( f l u x o d a s a t i v i d a d e s d e f i n a n c i a m e n t o ) : sãoreferentes aos empréstimos e financiamentos captados pela empresa, incluindoo recebimento dos empréstimos e o desembolso feito nas amortizações de tais

dívidas. Neste grupo, incluem-se, também, os recursos recebidos dos sócios(integralizações de capital em dinheiro) e os dividendos pagos aos acionistas.

Fl u x o d a s A t i v i d a d e s d e F i n a n c i a m e n t o ( FA F)

E n t radas ou F l ux os P os i t i v os :- Recebimentos referentes a empréstimos obtidos- Recebimento de acionistas por venda de ações ou integralização do capital- Recebimento por emissão de debêntures- Recebimento de doações e subvenções para investimento

S a í das ou F l ux os N ega t i v os :- Pagamento de dividendos- Pagamento de resgate ou reembolso de ações- Pagamento de resgate de debêntures- Pagamento do principal referente a empréstimos ou financiamentos obtidos

N o t a 1 : Empréstimos bancários são geralmente considerados como atividadesde financiamento. Entretanto, em determinadas circunstâncias, saldosbancários a descoberto, decorrentes de empréstimos obtidos por meio de

instrumentos, como cheques especiais ou contas-correntes garantidas, sãoliquidados automaticamente de forma a integrarem a gestão dasdisponibilidades da entidade. Uma característica de tais contas correntes é que





P ro f . M o raes J un i o rfrequentemente os saldos flutuam de devedor para credor. Nessascircunstâncias, esses saldos bancários a descoberto devem ser incluídos comocomponente de caixa e equivalentes de caixa. A parcela não utilizada do limitedessas linhas de crédito não deve compor os equivalentes de caixa.

N o t a 2 : Os juros pagos e recebidos e os dividendos e juros sobre o capitalpróprio recebidos são comumente classificados como fluxos de caixaoperacionais em instituições financeiras. Todavia, não há consenso sobre aclassificação desses fluxos de caixa para outras entidades. Os juros pagos erecebidos e os dividendos e os juros sobre o capital próprio recebidos podemser classificados como fluxos de caixa operacionais, porque eles entram nadeterminação do lucro líquido ou prejuízo. Alternativamente, os juros pagos eos juros e dividendos e os juros sobre o capital próprio recebidos podem serclassificados como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de

investimento, respectivamente, porque são custos de obtenção de recursosfinanceiros ou retorno sobre investimentos.

N o t a 3 : Os dividendos e os juros sobre o capital próprio pagos podem serclassificados como fluxo de caixa de financiamento porque são custos daobtenção de recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos e os jurossobre o capital próprio pagos podem ser classificados como componente dosfluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de auxiliar os usuários adeterminar a capacidade de a entidade pagar dividendos e juros sobre o capitalpróprio utilizando os fluxos de caixa operacionais.

Vamos à resolução da questão:

Saldo Final de Empréstimos e Financiamentos (2009) 435.980(-) Saldo Inicial de Empréstimos e Financiamentos (2008) (412.230)Fluxo de Financiamento 1 (positivo) 23.750

Saldo Final de Financiamentos Incentivados (2009) 5.870(-) Saldo Inicial de Financiamentos Incentivados (2008) (6.120)Fluxo de Financiamento 2 (negativo) (250)

Fl u x o d e Fi n a n c i am e n t o d o Pe r ío d o ( p o s i t i v o ) = 2 3 . 7 5 0 - 2 5 0 = 2 3 . 5 0 0GABARITO: Errado





P ro f . M o raes J un i o r5 2 . O montante da variação (acréscimo ou decréscimo) do caixa e equivalentea caixa foi igual a R$ 7.510 mil.

Reso lução

Como os dados da questão, temos que utilizar o método indireto para cálculoda variação do fluxo de caixa.Fluxo das OperaçõesLucro Líquido do Exercício 26.800(+) Depreciação, Amortização, Exaustão 20.400(-) Resultado da Venda de Imobilizado (3.232)(-) Resultado da Equivalência Patrimonial (1.010)(-) Variação Cambial sobre Investimentos (2.121)(=) Resultado Líquido Ajustado 40.837

(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante(+) Contas a Pagar = 216.300 - 189.890 26.410(+) Fornecedores = 136.700 - 116.450 20.250

(-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante, exceto Disponível(-) Contas a Receber =35 .400 - 497.780 (37.620)(-) Estoques = 246.600 - 205.560 (41.040)

(-) Diminuição das Contas do Passivo Circulante(-) Obrigações Trabalhistas = 65.800 - 73.340 (7.540)

(+) Diminuição das Contas do Ativo Circulante, exceto Disponível(+) Despesas Antecipadas = 62.500 - 71.760 9.260(+) Prov. p/ Crédito de Liq. Duv. = 20.900 - 20.230 670

Fluxo de Caixa e Equivalentes de Caixa das Operações 11.227

Fluxo de FinanciamentoEmpréstimos e Financiamentos = 435.980 - 412.230 23.750(-) Financiamentos Incentivados = 5.870 - 6.120 (250)Fluxo de Caixa e Equivalentes de Caixa de Financiamento 23.500

Fluxo de Investimento(-) Imobilizado = 310.010 - 286.760 (23.250)Fluxo de Caixa e Equivalentes de Caixa de Investimento (23.250)Fl u x o d e Ca i x a T o t a l = 1 1 . 2 2 7 + 2 3 . 5 0 0 - 2 3 . 2 5 0 = 1 1 . 4 7 7GABARITO: Errado

5 3 . Duas das atividades geram caixa e equivalentes de caixa, enquanto aterceira os consome.

Reso lução

O s f l u x o s d a s o p e r a ç õ e s e d e f i n a n c i a m e n t o f o r a m p o s i t i v o s . P o r t a n t o ,g e r a m c a i x a e e q u i v a l e n t e s d e c a i x a . P o r o u t r o l a d o , o f l u x o d e

i n v e s t i m e n t o f o i n e g a t i v o . P o r t a n t o , c o n s u m i u c a i x a e e q u i v a l e n t e s d ec a i x a .GABARITO: Certo





P ro f . M o raes J un i o r5 4 . A atividade que mais causou impacto no fluxo de caixa no período é aoperacional.

Reso lução

D e a c o r d o c o m o c á l c u l o e f e t u a d o a c i m a , a a t i v i d a d e q u e m a i s c a u s o ui m p a c t o n o f l u x o d e c a i x a d o p e r í o d o f o i a a t i v i d a d e d e f i n a n c i a m e n t o .GABARITO: Errado

5 5 . O montante do fluxo de caixa gerado ou consumido pelas atividades deinvestimento foi maior que R$ 5.000 mil.

Reso lução

O m o n t a n t e d o f l u x o d e c a i x a c o n s u m i d o p e l a s a t i v i d a d e s d ei n v e s t i m e n t o s f o i d e R $ 2 3 . 2 5 0 m i l .GABARITO: Certo

5 6 . O montante do fluxo de caixa gerado ou consumido pelas atividadesoperacionais foi menor que R$ 33.000 mil.

Reso lução

O m o n t a n t e d o f l u x o d e c a i x a g e r a d o p e l a s a t i v i d a d e s o p e r a c i o n a i s f o id e R $ 1 1 . 2 2 7 m i l .GABARITO: Certo

Espero que tenha gostado desta aula. Até a próxima aula!

Bons estudos,

Moraes Junior

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B i b l i o g r a f i aLei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09.

Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br

Normas da Comissão de Valores Mobiliários (CVM). www.cvm.gov.br

FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societária (aplicável a todas as

sociedades). São Paulo. Editora Atlas. 2010.

MORAES JUNIOR, José Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. ElsevierEditora. Terceira Edição. 2011.

Prof. José Jaym e Moraes Junior www.p ontodosconcursos.com. br 111

AFRFB II REG Contabilidade TEO EXE Moraes Junior Aula 10

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