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Cartilla Práctica Reconocimiento y medición de pasivos y patrimonio en pymesEditora actualicese.com LTDA. Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.Coordinación Editorial: Dalia Mendoza M.Coordinación Publicaciones: Cristhian Andrés Rojas Z.Diseño y Diagramación: Geraldine Flórez V.

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Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia, en el mes de noviembre de 2017.

ANEXO 44

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ANÁLISIS 05

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PASIVOS EN PYMES 5

ê Generalidades de los pasivos 5

PASIVO FINANCIERO 6

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO 13

ê Clasificación de los arrendamientos 14

ê Leasing o arrendamiento financiero 15

ê Arrendamiento operativo 17

ê Lista de chequeo de revelaciones sección 20 18

– Arrendamientos18

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 22

ê Lista de chequeo de revelaciones sección 21 24 – Provisiones y contingencias

IMPUESTOS POR PAGAR 26

BENEFICIOS A EMPLEADOS 27

ê Categorías de los beneficios 27

ê Reconocimiento de beneficios por terminación de contrato 29

ê Lista de chequeo de revelaciones sección 28 32 – Beneficios a los empleados

PATRIMONIO SEGÚN EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL 34

ê Instrumentos de patrimonio 34

CAPITAL 35

ê Manejo de patrimonio de sociedad por acciones 37

DIVIDENDOS 40

SUPERÁVIT DE CAPITAL 42

REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO 43

RESERVA LEGAL 43

GLOSARIO 44

MENÚ INTERACTIVO

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Norma Internacional para Pymes señala que una entidad medirá los pasivos al costo histórico, sin perjuicio de que la norma requiera una medición inicial sobre otra base; un ejemplo de ello es el valor razonable.

2. Medición posterior

Es volver a valorar el saldo de la partida que figura en la contabilidad para luego informarla en los estados financieros. Siguiendo lo establecido por la norma, el párrafo 2.47 indica que una entidad medirá los pasivos financieros básicos al costo amortizado. Por su parte, los demás pasivos financieros se medirán al valor ra-zonable, salvo que se requiera o permita una medición conforme a otra base.

Además, el párrafo 2.51 estipula que la mayoría de pasivos distintos de los pasivos financieros se medirá por la mejor estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la fecha sobre la que se informa.

Pasivos corrientes

El párrafo 4.4 de la Normal Internacional para Pymes señala que los pasivos de una entidad deben estar categorizados de forma separada como corrientes y no corrientes en el estado de situación financiera, salvo que una presentación basada en la liquidez proporcione información fiable más relevante.

¿Cuándo se clasifica un pasivo como corriente?

Conforme a lo establecido en el párrafo 4.7, una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

a. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación.

b. Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación.

c. Deba liquidarse dentro de los 12 meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa.

d. No tiene un derecho incondicional para aplazar su cancelación, al menos, durante los 12 meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa.

La entidad clasificará como no corrientes todos los demás pasivos.

PASIVO FINANCIERO

Para definir la naturaleza de un pasivo financiero lo primero que se debe precisar es el

concepto de instrumento financiero expresado en el párrafo 3 de la sección 11 Instrumentos financieros básicos: “un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.”

En sintonía con lo expresado en la sección 11, podemos decir que el pasivo financiero es el reconocimiento de un contrato que obliga a una empresa a entregar efectivo u otro activo financiero como contraprestación. Para precisar esta definición general, algunos ejemplos para reconocer el pasivo financiero serían los siguientes:

a. Para cancelar el pasivo financiero, la empresa puede entregar efectivo u otro activo financiero como acciones, bonos, títulos valores u otra cuenta por cobrar, en forma de contraprestación.

b. El intercambio de activos por pasivos financieros puede ser un pasivo financiero; caso en el cual la contraprestación se vería reflejada a través de permutas o derechos de recompra.

c. Cuando la contraprestación se realiza a través de la entrega de instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, los bonos y las acciones preferentes, a pesar de que estén considerados dentro de los instrumentos de capital, por su naturaleza de renta fija se clasifican como pasivo financiero.

Estos pasivos financieros se miden inicialmente como una cuenta por pagar y no se darán de baja hasta que esta se haya extinguido, o sea, cuando el contrato se termine debido a que se realizó el pago total de la obligación, o porque esta ha sido cancelada o ha expirado.

Reconocimiento

De acuerdo con el párrafo 11.12 de la Norma Internacional para Pymes, una entidad reconocerá un pasivo financiero cuando se convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento.

Ahora bien, los instrumentos básicos que una entidad reconocerá bajo la sección 11 se encuentran en el párrafo 11.8; estos son:

“(a) Efectivo.

(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar) que cumpla las condiciones del párrafo 11.9

(c) Un compromiso de recibir un préstamo que:

(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y

(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del párrafo 11.9.

(d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta.”

Medición inicial

Al momento del reconocimiento inicial de un pasivo financiero, este deberá medirse de acuerdo con el precio por el que fue negociado, siempre que no se trate de una transacción de financiación, y para tal fin será necesario incluir los costos derivados de la operación, excepto en los casos en los que la medición inicial sea de pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en los resultados.

Según lo indicado en la sección 11 de la Norma Internacional para Pymes, una

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Análisis

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CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS

LEASING O ARRENDAMIENTO FINANCIERO

ARRENDAMIENTO OPERATIVO

LISTA DE CHEQUEO DE REVELACIONES SECCIÓN 20 – ARRENDAMIENTOS

Para definir qué es un contrato de arrendamiento, primero es necesario definir los elementos que

interactúan en este:

a. Arrendador: propietario legal de un bien que está disponible para ser arrendado.

b. Arrendatario: persona interesada en arrendar el bien y pagar por ello una suma de dinero acordada.

c. Canon: suma determinada de dine-ro que debe pagar el arrendatario al arrendador por el usufructo del bien; por lo general el canon es una cuota mensual, pero, en realidad, su periodicidad se determina en el contrato; en este puede establecer-se un solo pago al inicio o al final, o una serie de pagos periódicos a lo largo del plazo del arrendamiento.

En concordancia con los términos mencionados, se podría decir que el arrendamiento es el contrato a través del cual el arrendador le cede ciertos derechos de uso del activo a un arrendatario. El arrendatario podrá reconocer como pasivo el contrato de arrendamiento mientras exista la obligación de pagar un canon por este.

La principal problemática en torno a los contratos de arrendamiento consiste en reconocer las obligaciones derivadas del contrato de manera colateral o simultánea con los derechos adquiridos por el arrendatario. Por esta razón, la norma requiere que se contabilice un pasivo derivado del contrato cuando el arrendatario tiene la mayor parte de los riesgos y ventajas del activo.

El arrendatario podrá

reconocer como pasivo el contrato de arrendamiento mientras exista la obligación de pagar un canon por este

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Este tipo de obligaciones se diferencian de los demás pasivos en cuanto a la certeza o incertidumbre sobre el sacrificio económico futuro, la cuantía y el vencimiento. Para com-

prender las diferencias entre un pasivo, una provisión y una con-tingencia, es necesario hacer uso de las definiciones establecidas en la sección 2 del Estándar para Pymes Conceptos y principios generales, y en la sección 21 Provisiones y contingencias:

Concepto Pasivo Provisión Contingencia

Es una obligación Presente Presente Posible

Derivada de Hechos pasados Hechos pasados

Hechos pasados. Sin embargo, se confirmará por un hecho futuro aún desconocido

En el futuro

La entidad tendrá que entregar recursos que involucran beneficios económicos

La entidad tendrá que entregar recursos que involucran beneficios económicos

La entidad no tiene certeza sobre el sacrificio económico futuro

MediciónSe pueden medir fiablemente

Se puede medir fiablemente, aunque puedan existir incertidumbres tolerables sobre la cuantía

No es posible la medición fiable

Vencimiento

El pasivo tiene un vencimiento en una fecha determinada o determinable, o es exigible en cualquier momento

Existe incertidumbre sobre el vencimiento

Existe incertidumbre sobre el vencimiento

Presentación

Se incorporan en el estado de situación financiera según la categoría a la cual pertenezcan

Se incorporan en el estado de situación financiera como pasivo

Se presentan en revelaciones, no se incorporan en el estado de situación financiera

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

a. Pasivo: como se mencionó en anteriores párrafos, un pasivo es una obligación presente de la entidad, sur-gida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprender-se de recursos que incorporan beneficios económicos.

b. Provisión: una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

c. Contingencia: un pasivo contingente surge si se pre-senta cualquiera de las siguientes condiciones:

• Cuando existe una obligación posible surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o más sucesos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.

• Cuando existe una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, para la que no es pro-bable que se requiera una salida de recursos que incorpora beneficios económicos para cancelar la obligación, o cuyo importe no pueda medirse con suficiente fiabilidad.

En la matriz siguiente se muestran las diferencias entre un pasivo, una provisión y una contingencia:

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El marco normativo de información financiera prescribe el tratamiento contable y la revelación de todas

aquellas retribuciones que una entidad proporciona a sus empleados a cambio de sus servicios durante un período contable. Se puede contemplar en esta categoría a quienes presten un servicio de tiempo completo o parcial, de forma permanente u ocasional, incluyendo los beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual.

De esta manera, la sección 28 de la Norma Internacional para Pymes establece que los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a estos, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Estos beneficios a empleados, de acuerdo con su forma y calendario de pago, se dividen en cuatro categorías.

BENEFICIOS A EMPLEADOS

Categorías de los beneficiosLos beneficios a empleados a los que se refiere la sección 28 del Estándar Internacional para Pymes pueden ser de corto y largo plazo, post-empleo y por terminación.

Beneficios de corto plazo

Son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminación del vínculo laboral) cuyo pago será totalmente atendido en el término de los 12 meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados han prestado sus servicios. Estos se miden por el valor que la empresa cancelará a sus empleados, sin hacer ningún tipo de descuento por efectos de tasas de interés o temporalidad. En dicha categoría se encuentran principalmente:

Respuestas

Beneficios a empleados según el Estándar Internacional para Pymes

¿Cuáles son los tipos de beneficios a empleados y cómo se reconocen bajo el Estándar Internacional para Pymes?

http://actualice.se/9625

a. Salarios

b. Cesantías

c. Intereses

d. Primas

e. Vacaciones

f. Bonificaciones por cumplimiento anual (o con periodicidad menor)

g. Viáticos

h. Auxilios (que se liquidan y pagan dentro del mismo año)

i. Beneficios extralegales que se liquidan y pagan en el año

La sección 28 del Estándar Internacional requiere que la entidad reconozca el pasivo por beneficios a empleados cuando se haya generado la obligación de pago, y un gasto (o costo de producción) cuando la entidad haya consumido los servicios prestados por el empleado. En la práctica, estos

Cartilla Práctica

34 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017

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La definición de patrimonio hace refe-rencia a un residuo, al valor obtenido de tomar los activos y restarles los

pasivos; el Estándar Internacional no dice que el patrimonio se tenga que dividir en determinadas subcategorías según el tipo de empresa, como en el caso de las sociedades por acciones en las que es clave la distinción entre capital autoriza-do, suscrito y pagado, y que aún sin estar indicado en el estándar, pueden seguirse manejando en los estados financieros.

De acuerdo con el párrafo 22.3 del Es-tándar para pymes, el patrimonio podría entenderse como la participación resi-dual en los activos netos de una entidad, una vez disminuidos todos sus pasivos. El patrimonio incluye las inversiones he-chas por los propietarios de la entidad, más los incrementos de esas inversiones, ganados a través de procedimientos rentables y conservados para el uso de las operaciones de la entidad, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de opera-ciones no rentables y las distribuciones a los propietarios.

Aunque esto no quiere decir que el patrimonio se tenga que dividir en ciertas partes por indicación explícita de la norma, puesto que la definición solo se refiere a un valor residual, el literal F, del párrafo 4.11 del Estándar para Pymes establece que el patrimonio se debe presentar en varias categorías:

Instrumentos de patrimonio

PATRIMONIO SEGÚN EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL

El Decreto 2496 no efectuó ninguna modificación al párrafo 22.7 del anexo 2 del Decreto 2420 y, por

tanto, este siguió citando:

“Si la entidad recibe efectivo u otros recursos antes de que se emitan los instrumentos de patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el reembolso del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio en la medida de la contraprestación recibida”

Así pues, con el fin de contextualizar al lector, en la siguiente tabla explicamos los 3 panoramas posibles en la negociación de instrumentos de patrimonio:

La entidad A recibe efectivo u otros

recursos por parte de la entidad B

La entidad A emite instrumentos de

patrimonio para la entidad B

Reconocimiento

La entidad A reconocerá

la emisión de acciones u otros

instrumentos de patrimonio

cuando emita esos instrumentos y la entidad B (quien los recibirá) esté

obligada a entregar recursos o efectivo a cambio de estos.

NO SÍ

La entidad A presenta el importe por

cobrar como una compensación al

patrimonio.

SÍ NO

La entidad A reconocerá el

correspondiente anticipo realizado por la entidad B,

como incremento en el patrimonio.

NO NO

Así los instrumentos

hayan sido suscritos, la entidad A no

reconocerá un incremento en el

patrimonio.

Ahora bien, en cuanto a los párrafos 22.8 y 22.9, se realizan modificaciones, en las cuales se menciona que:

a. Medición: una entidad debe medir los instrumentos de patrimonio (distintos a los contabilizados conforme a los pá-rrafos 22.15A y 22.15B) al valor razo-nable del efectivo o de otros recursos que vaya a recibir o haya recibido, neto de costos de transacción. Pero, en caso de que se aplace el pago y el valor del dinero en el tiempo sea significativo, entonces la medición se realizará sobre la base de valor presente.

b. Contabilización de costos de tran-sacción: la entidad debe registrar la transacción como una deducción del patrimonio, “el impuesto a las ganan-cias relacionado con los costos de tran-sacción se contabilizará de acuerdo con la sección 29 Impuesto a las ganancias.”

a. Capital

b. Prima en colocación de instru-mentos de patrimonio

c. Ganancias acumuladas

d. Partidas de otro resultado inte-gral –ORI–

En el momento inicial, cuando se constituye una entidad, por lo general el patrimonio es igual al activo, y en la medida en que la empresa empieza a operar genera variaciones en activos y pasivos que repercutirán en el patrimonio.

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