ТЕМА І. ОРГАНИЗАЦИЯ НА СЧЕТОВОДСТВОТО В БЮДЖЕТНО ПРЕДПРИЯТИЕ

1. Същност на бюджетното предприятиеКомисията за публичния сектор (към съвета на международната федерация на

счетоводителите) определя публичен сектор като съвсупност от национални правителства, регионалните структури на властта, местните власти и свързаните с тях управлявани ведомства.

Държавните стопански предприятия се изключват тъй като за тях важат общовалидните правила за предприятие от реалния стопански сектор.

Предприятие от публичния сектор (бюджетно предприятие) са юридически лица, от непроизводствената сфера, разходите от които, се покриват частично или изцяло от бюджета. Бюджетнито предприятия принадлежат към извънпроизводствената сфера и извършване на дейността си в съответствие със Закона за устройство на Държавния бюджет, Закона за общинския бюджет и др.

Бюджетно предприятие са всички структури на бюджетната система, която извършва законосъобразна дейност и които получават средства под форма на бюджетните финансирания.

Бюджетни предприятия могат да бъдат класифицирани по различни критерии:А) Според зависимостта им от бюджетно финансиране;- предприятие на пълна бюджетна издръжка- предприятие със смесено финнасиране.Б) според мащаба и значимостта за страната и региона:- бюджетно предприятие с национално значение – Сметна палата, НС,

Правителство и др.- бюджетно предприятие с местно значение – Областна администрация, община ,

кмет, училища на територията на общинатаВ) според сферата на функциониране:- бюджетно предприятие от сферата на здравеопазването;- бюджетно предприятие от сферата на образование и наука;

- бюджетно предприятие от сферата на съдебната власт;- бюджетно предприятие от сферата на отбраната и сигурността и др.

2. Специфики в организацията на счетоводството в бюджетното предприятие.

Изисквания към организиране на счетоводството в бюджетно предприятие са нормативно регламентирани в Закона за счетоводството и ДДС№20/14,12,2004г. На МФ за НСС за публичния сектор.

Основаните принципи за организация на счетоводството в бюджетното предприятие са:

- Процес на действащото предприятие – финансов отчет - Предимство на съдържание под форма - На документална обоснованост

1

- На съпоставимост на приходи и разходи (увеличаване натни активи в предприятието)

- Текущо начисляване- На паричните потоци /касов принцип (приходите и разходите се признават в

момента на плащане на сумите) използва се при съставяне на отчета за касовото изпълнение на бюджета

- На предпазливостта – отчитане на всички предполагаеми рискове и загуби;- Принципа на същественост - свързан със степента на полезността на

счетоводната информация.- Историческа цена – възприема се оценяването на активи, капитал и пари в

бюджетното предприятие в момента на тяхното придобиване или възникване- Отказ от компенсиране – активи и пасиви- На задължителен сметкоплан. Сметкоплана се приема със заповед от МФ при

разработването му са спазени:- Методично ръководство на МВФ за отчетността в областта на

публичните финанси;- Система от националните сметки на ООН;- Европейска с-ма на национални сметки;- Информационна система за финансово управление в публичния сектор.

В бюджетното предприятие се използва и единна бюджетна класификация. Бюджетните предприятия могат да използват само предвидените в сметкоплана синтетични сметки и нямат право да включват нови сметки.

Най-съществена специфика в организацията на смчетоводството в публичния сектор е че счетоводната система на всяко бюджетно предприятие трябва да се организира и реализира като отчетен процес в три направления.

Направления:- група бюджет – включват се активи, пасиви, приходи и разходи, свързани с

бюджетната дейност на предприятие.- група извънбюджетин сметки и фондове – включват всички отчетни операции

свързани с идвънбюджетните сметки и фондове.- група други сметки и дейности – включват всички отчетни процеси, които не

са включени в голните две групи.Тези три групи трябва да се разглеждат, като отделни отчетни единици като

консолидирана група от отчитащи предприятия. Следователно всяка солерация трябва да се осчетоводи само в една отчетна група, ако една стопанска операция засяга две отчетни групи трябва да се съставят отделни счетоводни статии за всяка отчетна група.

3. Роля на счетоводството при касовото изпълнение на бюджетаВ закона за устройство на държавния бюджет е приет единният класификатор на

бюджетни средства – при него е заложена следната класификация:- Група (национално стопанстви, население)- Раздели (отрасъл)- Мероприятия- Параграф

2

Структурата на бюджетната система у нас е:а) Държавен бюджет – ЗДБюджетб) Бюджет на местните органи на управление – Закона за общинитев) Държавният бюджет включва:- Републикански бюджети

• Централен републикански бюджет

• Бюджет на държваните органи – министерства и ведомства- Бюджет на съдебната система – бюджет на висшия съдебен съвет и останалите

съдилища.Държавния бюджет се включва и бюджета на сметната палата, бюджета на БНТ

и БНР.Бюджетни педприятия са второстепенни или третостепенни разпоредители с

бюджетни кредити.Първостепенни разпоредители са МС, НС, Министерства и др имат бюджетВторостепенни имат бюджет и бюджетна сметка.Третостепенните имат бюджетна сметка.Най-важната и съществената част на държавният бюджет е републиканският

бюджет.Под издпълнение на републиканският бьджет се резлира ритмичнво

акумулиране на прогнозираните бюджетни приходи и поетапро финаннсиране на утвърдените бюджетни разходи.

Известни са две системи за изпълнение на бюджета.- Ковчежническата – по-старата-дължимото към държавата се събира.- Банковата – по-модерна - при нея банката се превръща касиер-ковчежник на

държавата. Касовото изпълнение се осъществява в БНБ – СЕБРАКасовото изпълнение на бюджета е когато по конкретната сметка на конкретна

банка обслужваша съответния бюджет постъпват или напускат суми. Фактическото изпълнение на бюджета е когато крайния потребител на бюджетни средства извършва реален разход с тях или ги внася по сметка на висшестоящ орган.

Ролята на счетоводството при отчитане на касовото изпълнение на бюджета е в:- Отразяване на набиране на бюджетните приходи- Отразяване на извършените бюджетни разходи;- Отчитане на резултата от изпълнението на бюджета

Организация на отчитане в бюджетното предприятие е както следва:- ЗСчетоводството и бюджетен сметкоплан;- Класификация на приходите, разходите и СЕБРА- Бюджет, извънбюджет и други сметки- По указание на МФ

3

ТЕМА ІІ.СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА КАПИТАЛА В БЮДЖЕТНО ПРЕДПРИЯТИЕ

1. Храктеристика на капитала като обект на отчитане в бюджетно предприятие

Капитала в бюджетно предприятие е предоставен от държавата. Финансови източници с цел изпълнение на функцията за която съществува съответното бюджетно предприятие.

В бюджетно предприятие не съществува „Собствен капитал” негов аналог е капитал който е предоставен от финансиращия бюджет. Нарича се разполагаем капитал - І

Разполагаемия капитал е относително постоянна величина защотго се променя само по решение на финансирещия бюджет и се учредява при създаване на бюджетно предприятие.

ІІ-ри структурен елемент на капитала е акумулираното измененение в нетните активи от минали отчетни периоди. То обхваща с натрупване резултатите от изпълнение на бюджета през предходни периоди. Може да бъде както положителна така и отрицателна величина и затова се нарича „прираст/намаление в нетните активи от минали години”.

ІІІ. Изменението в нетните активи за текущия период „прираст/намаление в нетните активи за периода” резултата за изпълнение на бюджета за една календарна година. Получава се чрез съпоставяне на приходите и разходите за периода положителна или отрицателна величина.

За капитала и ____________между компонента трябва да се създаде информация в три направления.

- Бюджет;- Извънбюджет;- Други.Трябва да се има впредвид, че промени в нетните активи могат да бъдат

предизвикани от преоценки и други събития.Те се отчитат по отделни счетоводни сметки и се отнасят в капитала- Преоценки на активи - Преоценка на валута- Необичайни, извънредни събития и другиКапитала в раздер „А”на Пасива на счетоводния баланс в бюджетно

предприятие.2. Счетоводно отчитане на капитала в бюджетно предприятиеОтчита се по сметките от подгрупа 100 – Разполагаем капитал в бюджетно

предприятие – ПАСИВНА1001 – разполагаем капитал по бюджет и бюджетни сметки1002 – разполагаем капитал по извънбюджетни сметки и фондове;1009 – капитал в други нетни активи и дейности.

4

При учредяване ва бюджетното предприятие по решение на финансиращия бюджета с активи които му се предоставят като капител се съставят счетоводната статия:Дебит – 20 - Дълготрайни материални активиДебит – 21- Нематериални дълготрайни активиДебит – 30 - Материали, продукция, стокиДебит – 50 - Парични средстваДебит – 51 - Ценни книжа

Кредит – 100 - Разполагаем капитал в бюджетните предприятия

Ако по решение на финансиращя се намали разполагаемия капитал се съставя на обратно на горната счетоводна операция.

Акумулирани изменения на нетните активи от предходните периоди се отчитат чрез пасивни сметки от подгрупа 110 – Акумулиран прираст/намаление на нетните активи - Пасивни счетоводни сметки1101 Акумулиран прираст/намаление от бюджетни дейности1102 Акумулиран прираст/намаление от извънбюджетни дейности1108 Акумулиран прираст/намаление от други дейности1109 Акумулиран прираст/намаление в нетните активи от преоценки и други събития

- Към 01,01, на отчетния период при акумулиране на положително изменение на прираста.

Дебит 120 – Прираст/Намаление на нетните активи за периодаКредит 110 – Акумулиран прираст/намаление на нетните активи

- При акумулиране на отрицателно изменение на нетните активи към 01,01 се съставяДебит 110 – Акумулиран прираст/намаление на нетните активи

Кредит 120 – Прираст/Намаление на нетните активи за периода

- При акумулиране положителни промени от преоценки и други събития:Дебит 1301 - Изменения в нетните активи от преоценка (1309 - Изменения в нетните активи от други събития)

Кредит 1109 –Акумулиран прираст/намаление в нетните активи от преоценки и други събития

- При акумулиране на отрицателни изменения от преоценки и други събитияДебит 1109 – Акумулиран прираст/намаление в нетните активи от преоценки и други събития

Кредит 1301 - Изменения в нетните активи от преоценка (1309 Изменения в нетните активи от други събития)

Изменение в нетните активи през текущия период се използват сметките от подгрупа 120 – прираст/намаление от нетните активи за периода (П).1201 Прираст/Намаление на нетните активи от бюджетни дейности1202 Прираст/Намаление на нетните активи от извънбюджетни дейности1209 Прираст/Намаление на нетните активи от други дейности

Записванията по сметките от група 120 идват от приключване на приходите и разходите в бюджетно предприятие.

5

- За приключване на разходите:Дебит 120 – прираст/намаление от нетните активи за периода

Кредит – раздел VІ за разходите (без гр. 67 и гр.69)

Група 67 – разходи за провизии не се приключватГрупа 69 – извънредни

- За приключване на приходите:Дебит – приходи от раздел VІІ (без гр.76, гр.78, гр.79)

Кредит – 120 подгрупа прираст/намаление от нетните активи за периода Гр. 76 – Прехвърлени обособени активи и пасиви между държавата, общините и други сектори на икономиката Гр. 78 – Прирасm/намаление на нетните активи от пpeoценка Гр. 79 – Прираст на нетните активи от други събития

- Разходи за провизии и извънредни 67 и 69 се приключват както следваДебит 1309 – Изменения в нетните активи от други събития

Кредит гр.67 - Разходи за провизии - нето или (гр.69) - Намаление на нетннте активи от дpyrн събития

Приходите 76 и 79 се приключватДебит гр.76 - Прехвърлени обособени активи и пасиви между държавата, общините и други сектори на икономиката ( гр. 79 - Прираст на нетните активи от други събития

Кредит 1309 – Изменения в нетните активи от други събития

Гр. 78 преоценка на активаАко преоценките са отрицателни 7802 на актива,7808 на пасиваДебит 1301- Изменения в нетните активи от преоценка

Кредит 7802 - Отрицателни преоценки на активиили (7808) Отрицателни преоценки на пасиви

Ако са приходи 7801 – положителна оценка на актива7807 – положителна оценка на пасиваДебит 7801 - положителна оценка на активаили (7807) - положителна оценка на пасива

Кредит 1301 - Изменения в нетните активи от преоценка

Задача:По решение на главния разпоредител с бюджетни средства се създава бюджетно

предприятие (А)

6

Разполагаем капитал е в размер на 150000лв. той се формира както следва:Сгради с оценка 60000лв.Учебна сграда на стойност 30000лв.Текуща банкова сметка 20000лв.Хранителни продукти 5500лв.Учебни материали 5000лв.Стопански инвентар 29500лв.

Да се съставят счетоводните статии за извършените оперрации.Дебит 2039 - 30000лв.Дебит 2032 60000лв.Дебит 2060 29500лв.Дебит 3022 5500лв.Дебит 3024 5000лв.Дебит 5013 20000лв. Кредит 1001 150000лв.

Задача:По решение на общинския съвет на Община в гр. Х е взето решение за намаление

на разполагаемия капитал в бюджетно предприятие „Б” както следва:- С две клинични лаболатории в за 80000лв.Дебит 1001 – 80000лв.

Кредит 2039 – 80000лв.

- С медицинска апаратура използвана в бюджетната дейност за 35000лв.Дебит 1002 – 35000лв.

Кредит 2049 – 35000лв.

Задача В бюджетно предприятие „Б”:- Изменението в нетните активи за предходния отчетен период е 18000лв. прираст. Сумата е пренесена в акумулирания прираст/намаление на нетните активи в бюджетната дейност.Дебит 1201 – 18000лв.

Кредит 1101 – 18000лв.

- Резултатът от преоценки от предходния отчетен период е 6000 – положително пренесен е в акумулирания прираст от преоценкиДебит 1301 – 6000лв.

Кредит 1109 – 6000лв.

- Резултатът от извършените дейности от предходният период е (400).отразен е в акумулирания прираст/намаление в нетните активи в други дейности.Дебит 1109 – (400)

Кредит 1309 – (400)

7

ТЕМА ІІІ. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ДМА В БЮДЖЕТНОТО ПРЕДПРИЯТИЕ

1. ХАРАКТЕРИСТИКА НА ДМА КАТО ОБЕКТ НА СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ

В МСС за публичния сектор и МСФО за финансовите отчети актива се определя като ресурс контролиран от предприятието в резултат от минали събития от които се очаква бъдеща икономическа изгода. При класификация на актива се използват следните признаци:

- По форма;- По продължителност на употребата;- По срок на ликвидност и др.ДМА могат да се определят като установими нефинансови ресурси, придобити и

притежвани от предприятието които: - Имат натурално веществена форма;- Се използват в дейността за отдаване под наем или за административни цели;- Се очаква да бъдат използвани през повече от един отчетен период.- От тяхното използване се очаква получаване на бъдещи икономически изгоди.В състава на ДМА се вклучват:- Продуктивни и работни животни;- Сгради, които могат да се използват за административни, жилищни и др. Сгради –

това е основният компонент на ДМА в бюджетното предприятие. В стойността им се включват и принедлежащия към сградния фонд съоръжения, оборудване, инсталации (вода, парно, асансьорни шахти, канализации, неделимо обзавеждане)

- Машини съоръжения и оборудване;- Медицинско и лаболаторно оборудване- Ел. Инсталации, тръбопроводи, бойлери и др.ДМА в тази група включват софтуерно и хардуерно оборудване и други машини,

съоръжения и оборудване.а) Транспортни средства в бюджетното предприятие се групират в две групи- Леки автомобили- Всички останали.б) Стопански инвентар – офис обзавеждане в бюджетното предприятие . бюра,

телевизори, спортни съоръжения.в) ДМА в процес на придобиване – незавършено строителство и други ДМА, които

са в процес на придобиване;г) Други ДМА – капитализирани разходи по наети ДМА и др.

За да бъде признат един актив за ДМА той трябва да отговаря на следните условия- Да отговаря на определението за ДМА;- Стойността на актива да бъде достоверно установима;

8

- Предприятието да очаква да получи икономическа изгода от използването или продажбата на актива;

- В бюджетното предприятие ДМА първоначално се оценяват по тяхната историческа стойност (тя бива – цена на придобиване, себестойност, справедлива стойност)а) Цена на придобиване включва – покупна цена, мита, митнически такси и всички невъзстновими данъци, всички преки разходи за привеждане на актива в подходящ за ползването му вид, транспортни разходи за доставката на актива, товаро-разтоварни разходи, спедиторски комисионни, посреднически комисионни по сделката. Такси по регистрация на имуществото, когато те са законоизискуеми, нотариални такси за сметка на придобиващия, които се изисква нотариална форма, застраховка на актива при транспорт, монтаж и настройка на актива и др. В цената на придобиване не се включват разходите за обучение на персонала за работа с новопридобития актив; ежегодно дължимите данъци върху имуществото; годишншти премии по имуществени застраховки; финансови разходи не се включват; извършените разходи – глоби, неустойки, загуби, щети.б) Себестойността е типична за производственото предприятие в бюджетното предприятие се използва в някои помощни звена – лаболатории, издателства, работилници и др. Себестойността е съвкупност от основните производствени разходи.в) Справедлива стойност – се използва за оценяване на актива, които са безвъзмездно придобит. Тя може да бъде борсова, продажна или пазарна цена.Спецификите в отчитане на ДМА в бюджетното предприятие са свързани със специфичният им източник, това не е собственият и привлечен капитал, а е предоставените държавни и общински средства за ползване. Най-съществената специфика при отчитане на ДМА в бюджетното предприятие е според специфичният им източник не подлежт на амортизация, съгласно чл. 15, ал.3 от ЗСчетоводството. Амортизация в бюджетното предприятие се начисляват по решение на МС.В ДДС№20за приемане НСС за публичният сектор се посочва, че в бюджетното предприятие не се начислява амортизация на ДМА. Важи само за бюджетната дейност.За отчетане на ДМА в бюджетните предприятия са сметки от раздел ІІ, гр. 20. Всички сметки са активни, Балансови сметки.

20 Дълготрайни материални активи202 Продуктивни и работни животни

2020 Продуктивни и работни животни203 Сгради

2031 Административни сгради2032 Жилищни сгради2039 Други сгради

204 Машини, съоръжения, оборудване2041 Компютри и хардуерно оборудване2049 Други машини, съоръжения, оборудване

205 Транспортни средства2051 Леки автомобили2059 Други транспортни средства

206 Стопански инвентар

9

2060 Стопански инвентар207 Дълготрайни материални активи в процес на придобиване

2071 Незавършено строителство, производство и основен ремонт2079 Други дълготрайни материални активи в процес на придобиване

209 Други дълготрайни материални активи2091 Капитализирани разходи по наети дълготрайни материални активи2099 Други дълготрайни материални активи

Препоръчително е да се организира аналитично отчитане за тях и да дава информация за- Вид на актива;- Инвентарен номер;- Местонахождение;- МОЛ.

2. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ ПРИДОБИВАНЕТО НА ДМАА) счетоводно отчитане покупката на ДМА без разходи за монтаж:- за признаване на актива в балансаДебит гр. 20 - ДМА

Кредит 401 - Доставчици от страната Или (кредит 403) с цената на придобиване

- За погасяване задължение към доставчикаДебит 401- Доставчици от страната

Кредит гр. 50 - Парични средстваБ) покупка с разходи за монтаж, трябва да се използва сметка 6501 – активна, балансова, калкулативна.- За отразяване на покупателната стойност на ДМА на основание фактура Дебит - 6501 - Придобиване на дълготрайни материални активи по стопански начин

Кредит 401/403 - Доставчици от страната / Доставчици от чужбина- Погасяване задълженията към доставчика

Дебит 401/403 - Доставчици от страната / Доставчици от чужбинаКредит гр.50 - Парични средства

- За отразяване всички разходи по монтажа по икономически елементиДебит 601 - Разходи за материали

Кредит 302 – Материали

Дебит 604 - Разходи за заплати, други възнаграждения и npoвизuu за персонала Кредит гр. 42 - Разчети с персонал, студенти, пенсии, социални помощи,

обезщетения и субсидии ОсигуровкиДебит 605 - Разходи за социални осигуровки за персонал и други лица

Кредит 759 - Трaнсфери за поети осигурителни вноски

10

Дебит 609 - Други разходиКредит гр. 40 - Доставчици

или гр. 50 - Парични средства- За отнасяне на разходите по монтажа в състава на разходите за придобиването:Дебит 6501 - Придобиване на дълготрайни материални активи по стопански начин

Кредит 601 - Разходи за материалиКредит 604 - Разходи за заплати, други възнаграждения и npoвизuu за персоналаКредит 605 - Разходи за социални осигуровки за персонал и други лицаКредит 609 - Други разходи

- За признаване на новоприетия ДМА в баланса на бюджетното предприятие Дебит гр. 20 - Дълготрайни материални активи

Кредит 6501 - Придобиване на дълготрайни материални активи по стопански начин В) строителство чрез възлагане- отразяване на получено финансиранеДебит 5013 - Текущи банкови сметки в лева

Кредит 7522 - Касови трансфери от/за бюджети на министерства и ведомства Кредит 7588 - Касови трансфери от/за други автономни бюджетиКредит 7589 – Касови трансфери от/за извънбюджетни сметки на други

автономни бюджети - За отразяване на предоставения аванс в строително предприятиеДебит 402 - Вземания по аванси от доставчици от страната (404) - Вземания по аванси от доставчици от чужбина)

Кредит 5013 - Текущи банкови сметки в лева

- За приемане на етап от СМРДебит 2079 - Други ДМА в процес на придобиване

Кредит 401 - Доставчици от страната (403) - Доставчици от чужбина

- Частични плащания на приетите СМР

Дебит 401- Доставчици от страната (403 - Доставчици от чужбина)Кредит 5013 - Текущи банкови сметки в лева

- Признаване на новопостроения актив в баланса Дебит гр. 20 - ДМА

Кредит 2079 - Други ДМА в процес на придобиване- Плащане чрез прихващане на аванса

Дебит 401 - Доставчици от страната (403 - Доставчици от чужбина)Кредит 402 - Вземания по аванси от доставчици от страната

(404) - Вземания по аванси от доставчици от чужбинаКредит 5013 - Текущи банкови сметки в лева

- При евентуално връщане на неусвоената част от финансиранетоДебит 7522 - Касови трансфери от/за бюджети на министерства и ведомстваДебит 7588 - Касови трансфери от/за други автономни бюджети

11

Дебит 7589 - Касови трансфери от/за извънбюджетни сметки на други автономни бюджети

Кредит 5013 - Текущи банкови сметки в лева

Оценката на ДМА които към края на годината са в процес на придобиване трябва да се основава на достигнатия етап на строителството, а не на авансово платените суми, освен ако те не са близки. За всички ДМА с незавършен процес на придобиване в края на годината се прави оценка на натрупаните разходи.

Оценка на натрупанти разходи по придобиване не се прави когато актива в процес на придобиване са със несъществен дял спрямо общия размер на придобитите активи през годината.

Г) отчитане строителството на ДМА по стопански начин- отразяване полученото целево финансиранеДебит 5013 - Текущи банкови сметки в лева

Кредит 7522 - Касови трансфери от/за бюджети на министерства и ведомстваКредит 7588 - Касови трансфери от/за други автономни бюджетиКредит7589 - Касови трансфери от/за извънбюджетни сметки на други автономни

бюджети

- Отразяване на разходите по строителство, като разход по икономически елементи

• Разходи за материалиДебит 601 - Разходи за материали

Кредит 302 - Материали

• Разходи за заплатиДебит 604 - Разходи за заплати, други възнаграждения и npoвизuu за персонала

Кредит гр. 42 - Разчети с персонал, студенти, пенсии, социални помощи, обезщетения и субсидии

• Разходи за осигуровкиДебит 605 - Разходи за социални осигуровки за персонал и други лица

Кредит 759 - Трaнсфери за поети осигурителни вноски

• Други разходиДебит 609 - Други разходи

Кредит 401 - Доставчици от страната (403 - Доставчици от чужбина)

- За отнасяне на другите разходи в състава на разходите за придобиванеДебит 6501 - Придобиване на ДМА по стопански начин

Кредит гр. 60 (601, 604, 605)- За признаване в баланса на новопостроения актив

12

Дебит гр. 20 - ДМАКредит 6501 - Придобиване на дълготрайни материални активи по

стопански начин

- За връщане на неусвоена част от финансиранетоДебит гр. 75- Трансфери между бюджетни и извънбюджетпи сметки

Кредит 5013 - Текущи банкови сметки в лева

Ако актива не е завършен до края на отчетния период той трябва да се пренесе по Дебита на сметка 2071 – незавършено строителство. През следващия отчетен период, ако ДМА е построен се признава в баланса със съставяне на счетоводната статия.Дебит гр. 20 - ДМА

Кредит 2071 - Незавършено строителство, производство и основен ремонт Кредит 6501 - Придобиване на дълготрайни материални активи по стопански

начин

Д) счетоводното отчитане на безвъзмездно придобитите ДМАМетодологията на отчитане на безвъзмездно придобиване зависи от това, дали

срокът за безвъзмездно ползване покрива съществена част от очаквания ик живот на актива.

За съществена част над 75%, когато срока за безвъзмездно използване покрива съществена част от икономическия живот на актива се приема, че са прехвърлен съществен размер от рискове и изгодите свързани с притежаване на актива при тези обстоятелства актива следва да се признае балансово от бюджетното предприятие към момента на получаването му по справедлива стойност.Дебит гр.20 . Дълготрайни материални активи

Кредит гр. 74 - Помощи и дарения от страната и чужбина

- Ако остатъчния икономически живот на актива не покрива съществена част и е до 25% получено безвъзмездно ДМА се отчитат задбалансово.Дебит 9110 - Чужди дълготрайни активи

Кредит 9989 - Кореспондираща сметка за задбалансови пасиви

- Когато за този актив са извършени допълнителни разходи за подобрение, тези разходи се отчитат балансово, както следва.Дебит 2091 - Капитализирани разходи по наети дълготрайни материални активи

Кредит гр. 50 – Парични средства

- При връщане на актива тези разходи се изписват за сметка на натрупаните капиталови трансфери по гр.64 - Пенсии, социални помощи и обезщетения, субсидии и капиталови трансфери . Тези правила не се отнасят за – сгради, земи, инфраструктурни обекти и активи с художествена и историческа стойност.

Е) счетоводно отчитане на излишъците от ДМА

13

- Признават се в баланса по тяхната справедлива стойност.Дебит гр. 20 - ДМА

Кредит 793 - Излишъци на активи

3. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НАМАЛЕНИЕТО НА ДМАА) продажба на ДМА- за отразяване приходите от продажбаДебит 41 - Клиенти

(488) - Други дебитори Кредит 714 - Приходи от продажби на дълготрайни активи

- Отразяване на полученитге сумиДебит 50 - 50 Парични средства

Кредит 41 - Клиенти(488) - Други дебитори

- За изписване на продадения актив Дебит 614 - 614 Отчетна стойносг на nродадени дълготрайни активи

Кредит 20 - ДМАБ) безвъзмездно предаване на ДМА – винаги се иска съгласието от висшестоящия ръководител с бюджетни средстваДебит 6457 - Капиталови трансфери за нестопански организации в натура

Кредит гр. 20 - ДМАВ) бракуване и ликвидацияДебит 6932 - Липси и брак на дълготрайни активи

Кредит гр. 20 - ДМАГ) ликвидацияДебит гр. 60 - Разходи по икономически елементи

Кредит гр. 50 - Парични средства Кредит гр. 42 - Разчети с персонал, студенти, пенсии, социални помощи,

обезщетения и субсидииКредит гр. 30 - Материали, продукция, стоки

- Приходи от ликвидацията на ДМА Дебит гр. 50 - Парични средства Дебит 302 - Материали

Кредит 714 - 714 Приходи от продажби на дълготрайни активи - В края на отчетния период приходите и разходите се отнасят в гр. 120

Д) липса на ДМА- без вина на МОЛ – форсмажорни обстоятелства – са разходи за бюджетното предприятиеДебит 6932 - Липси и брак на дълготрайни активи

Кредит гр. 20 – ДМА- По вина на МОЛДебит 6932 - Липси и брак на дълготрайни активи

Кредит гр. 20 ДМА

14

Дебит 4213 - Вземания от работници, служители и друг персонал - местни лицаКредит 7198 - Приходи от неустойки, начети и обезщетения

Е) предаване на ДМА в други структурни звена в бюджетното предприятиеДебит 4500 - Вътрешни разчети за доставки и прехвърляне на активи, пасиви, приходи и разходи

Кредит гр. 20 - ДМАЖ) предаване на ДМА в друго предприятие от публичния секторДебит гр. 76 - Прехвърлени обособени активи и пасиви между държавата, общините и други сектори на икономиката

Кредит гр. 20 – ДМА

Счетоводно отчитане на преоценката на ДМА – след първоначалното им признаване в баланса ДМА подлежат на преоценка. Преоценка на ДМА в бюджетно прадприятие не може да се отнася директно в капитала, тя се признава за текущ приход или разход

Отчита се по сметки 7801 – положителна преоценка на актива7802 - отрицателна преоценка на актива

- при отчитане на надценкатаДебит гр. 20 - ДМА

Кредит 7801 - положителна преоценка на актива- В края на отчетния периодДебит 7801 - положителна преоценка на актива

Кредит 1301 - Изменения в нетните активи от преоценка- при подоценкаДебит 7802 - Отрицателни преоценки на активи

Кредит гр. 20 - ДМА- При приключванеДебит 1301 - Изменения в нетните активи от преоценка

Кредит 7802 - Отрицателни преоценки на активи Задача1. В бюджетно прадприятие „Х” са извършени следните операции:Получени с платежно нареждане по текущата банкова сметка 50000лв. целево

финансиране за строителство на сграда и спортна площадка.2. Съгласно сключен договор за дарение е получен ксерокс от стопанско

предприятие „А”. Срокът на пол. използване е съществен (над 75%). Експертна оценка по действащи пазарни цени е 3000лв. ксероксът е признат в баланса.

3. Във връзка със строителството на сграда са приведени на предприятието изпълнител 10000лв. аванс с платежно нареждане.

4. Отчетен е първият етап от СМР за 12000лв. които са дължими.5. Закупен е стопански инвентар със средства от текущата банкова сметка 5000лв.,

за транспорт са платени 30лв. в брой6. Със средства от текущата банкова сметка са погасени задълженията от условие 47. Завършил е вторият етап от строителството на сградата с оценка 21000лв

15

8. Платено е от текущата сметка като е прихванат аванса9. Сградата е призната в баланса на бюджетно прадприятие10. Доставено е офис обзавеждане за новопостноената сграда с фактурна стойност

7000лв. За транспортиране е начислен задължение на транспортонто предприятие в размер на 100лв. Офис оборудването е признато в баланса.

11. Със средства от текущата банкова сметка са приведени дължимите суми от условие

12. Бракуван е стар лекотоварен автомобил за 2000лв., получени са отпадни материали на стойност 200лв. които са заприходени в склада. За ликвидирането му са платени в брой 150лв.

13. Продадени са 2 бр. компютри с обща стойност 1200лв. от продажбата са получени 1000лв. в брой.

Да се съставят сметоводните статии за извъшените операции1. Дебит 5013 - 50000

Кредит 7522 - 500002. Дебит 2049 - 3000

Кредит 7414 - 30003. Дебит 4020 - 10000

Кредит 5013 - 100004. Д ебит 2079 - 12000

Кредит 4010 - 120005. Дебит 2060 - 5030

Кредит 4010 - 5000Кредит 5011 - 30

Дебит 4010 - 5000Кредит 5013 - 5000

6. Дебит 4010 - 12000Кредит 5013 - 12000

7. Дебит 2079 - 21000Кредит 4010 - 21000

8. Дебит 4010 - 21000Кредит 4020 - 10000Кредит 5013 - 11000

9. Дебит 2039 - 33000 (21000+12000)Кредит 2079 - 33000

10. Дебит 2060 - 7100 (7000+100)Кредит 4010 - 7100

11. Дебит 4010 - 7100

16

Кредит 5013 - 7100

12. Дебит 6932 - 20000Кредит 2059 - 20000

Дебит 3029 - 200Кредит 714 - 200

Дебит 602 - 150Кредит 5010 - 150

13. Дебит 6149 - 1200Кредит 2041 - 1200

Дебит 5010 - 1000Кредит 7149 - 1000

ТЕМА ІV. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ЗЕМИТЕ, ПАРКОВЕТЕ, ИНФРАСТРУКТУРНИ ОБЕКТИ И АКТИВИТЕ С ИСТОРИЧЕСКА И ХУДОЖЕСТВЕНА СТОЙНОСТ В ПРЕДПРИЯТИЕ ОТ ПУБЛИЧНИЯ

СЕКТОРТова е най-същестената специфика в отчитането. Счита се че тези активи: земи,

паркове и градини, инфраструктурни обекти – пътища, мостове, газопроводи, парапроводи, активи с историческа и художествена стойност – мемориални комплески, паметници, скулпторни композиции, музейни композиции, музейни експонати и други. ДМА и материални запаси, които се предназначени за специални дейности свързани с отбраната и сигурността на страната. Не отговарят на дефиницията за актив защото:- От счетоводна гледна точка не е налице извличането на изгода и контрол върху тези активи, а по-скоро предприятието има функции по тяхното опазване и съхранение.- В някои случаи е трудно тези активи да бъдат надежно оценени;

- Някои от тези активи са публични блага и не може да се контролира достъпа до тях;

- Включването на тези активи в баланса може да подведе потребителите на информация за балансовото число на предприятието

За изграждането и основен ремонт на инфраструктурни обекти текущите разходи се отчитат по сметка 6504 - Разходи за изграждане на инфраструктурни обекти по стопански начинДебит 6504 - Разходи за изграждане на инфраструктурни обекти по стопански начинДебит 6508 - Основен peмонт на инфраструктурnи обекти по стопански начин

Кредит гр. 50 – Парични средства

Кредит 401 - Доставчици от странатаОстаналите активи разходите по придобиването се отчитат

Дебит 607 - Haeми и некапитализирани разходu за инфраструкrypни обекти, земя и активи с художествена и историческа стойност

Кредит 50 – Парични средства

Кредит 401 - Доставчици от страната

17

Като текущ разход

След които всички активи, без бойни и разознавателни се отчитат задбалансово, Дебит 990 - Земн, инфраструктурни обекти и други активи в употреба, изписани като разход

Кредит 9998 - 9989 Кореспондираща сметка за задбалансови пасиви

9901 - Земи, гори и трайни насаждения 9902 - Инфраструкгурни обекти 9903 - Активи с историческа и художествена стойност 9904 - Книги в библиотеките 9909 - Други активи в употреба, изписани като разход

Аналитичното отчитане по видове активи, по местонахождение, МОЛ, по инвентарен номер и др.

Задача 2В общинеа в гр. „Х” са извършени следните операции1.Във връзка със строителството на нов амбулаторен център е закупена земя. На

собствениците на земята е платено обезщетение на стойност 120000лв. платени с нарежзане за кредитен превод.

2.Взето е решение съгласно с висшестойщото ведомство за изграждане на парк с тревни площи върху ново______. Парка е построен и е заприходен на строителната организация са платени 20000лв. по банков път.

3.Закупен е музеен експонат от ІХвек за 50000лв. платени с нареждане за кредитен превод.

4.Изведен е от употреба културно исторически паметник собственост на общината. Отчетната стойност на паметника е 18000лв.

5.Изплатени за ремонт на паропровона мрежа в града 2200лв. в брой. Ремонта е извършен. СМР са приети с акт.

6.Закупена е картина ва Вл. Димитров – Майстора за 10000лв.платени с нареждане за кредитен превод.

7.Закупени са книги за общината на стойност 20000лв и са платени в брой.Да се съставят счетоводните статии.

1.Дебит 6067 120000Кредит 4010 120000

Дебит 4010 120000Кредит 5013 120000

Дебит 6504 120000Кредит 5013 120000

2.Дебит 6077 20000Кредит 5013 20000

Дебит 9901 20000

18

Кредит 9981 20000

3.Дебит 6079 50000Кредит 5013 50000

Дебит 9903 50000Кредит 9981 50000

4.Дебит 9981 18000Кредит 9903 18000

5.Дебит 6076 2200Кредит 5011 2200

Дебит 9902 2200Кредит 9981 2200

6.Дебит 6079 10000Кредит 5013 10000

Дебит 9903 10000Кредит 9981 10000

7.Дебит 6079 20000Кредит 5011 20000

Дебит 9904 20000Кредит 9981 20000

ТЕМА V. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА НДМА1.Характеристика на НМДА като обект на отчитане.НМДА са установими нефинансови ресурси придобити и контролирани от

предприятието, които нямат физическа субстанция, макар, че може и да имат материален носител от използването им се очаква бъдеща икономическа изгода и те са установими – могат да бъдат отделени от друг актив на предприятието и да бъде определена икономическата изгода. По точно този актив носи. За да бъде признат в баланса един актив, като нематериален той трябва да отговаря на следните условия.1. Да е установим;2. Да е контролируем от предприятието;3. Да е надежно оценим;4.Да носи икономическа изгода;5. Да отговаря на изискванията на същественост.

В бюджетното предприятие не се начислява амортизация на НМДА. НМДА се признават по тяхната историческа цена. При последващото им оценяване са допустими два подхода.

1 подход – цели на придобиване (-) минус амортизацията (-) загуби от обезценка.2 подход – по преоценена стойност (по справедлива стойност)НДМА могат да се класифицират както следва:

19

- Права за индустриална собственост – търговска марка, авторски права, издателски права, лицензи, франчайзи, патенти

- Права върху интелектуална собственост;

- Концесионни права;

- Технологични права – репутация, формули, модели, дизайни, прототипи, матрици, шаблони, които предполагат използването на нова технология;

- НДМА в процес на развитие – отчитат се по активни сметоводни сметки от гр. 21 - Нематериални дълготрайни активи2101 - Програмни продукти2102 - Патенти , лицензи, концесионни права, фирмени и търговски марки и др.2109 - Други нематериални дълготрайни активиАктивни, балансови, към тях може да се организира аналитично отчитане по видове, местонахождение, МОЛ и др.

2.Счетоводно отчитане придобиването на НМДА- Създаване в бюджетното предприятие по стопански начин:

• За отразяване на разходите по икономически елементиДебит гр. 60 - Разходи по икономически елементи

Кредит раздел 3, 4, 5

• За отнасяне на разходите в състава на разходите за придобиване Дебит 6502 - Придобиване на НМДА по стопански начин

Кредит гр. 60 - Разходи по икономически елементи

Признаване на НДМА по стопански назин- За заприходяване на новопостроена НДМАДебит гр. 21 - НМДА

Кредит 6502 - Придобиване на нематериални дълготрайни активи по стопански начин Ако актива не бъде довършен до края на очетния период то трябва да се пренесе по Дебит 2109 - 2109 Други нематериални дълготрайни активи

Кредит 6502 - Придобиване на нематериални дълготрайни активи по стопански начин

В началото на новия отчетен период се съставя счетоводна статияДебит гр. 21 - НМДА

Кредит 2109 - Други нематериални дълготрайни активи- За покупкаДебит гр. 21 - НМДА

Кредит гр. 40 - Доставчици Или Кредит гр. 50 – Парични средства- Получаване под формата на разполагаем капиталДебит гр. 21 - НМДА

Кредит 100 – Разполагаем капитал в бюджетните предприятия- Безвъзмездно придобиване на НМДА

20

Дебит гр. 21 – НМДАКредит 7414 - Капиталови трансфери и дарения в натура от страната

Или Кредит 7484 - Получени капиталови трансфери в натура от международни организации Или Кредит 7474 - Получени капиталови трансфери в натура от други държави

- Излишъци при инвентаризация Дебит гр.21 - НМДА

Кредит 7932 - Излишъци на дълготрайни активи - Трансформиране на един вид НМДА в друг вид НМДАДебит 2101 - Програмни продукти

Кредит 2109 - Други нематериални дълготрайни активи

- Счетоводно отчитане на изваждането от употреба на НМДА

• Продажбата на НМДА

• За отразяване на прихода от продажба Дебит гр. 50 – Парични средстваИли Дебит гр. 41 - КлиентиИли Дебит гр. 48 - Други разчети

Кредит 7140 - Приходи от продажби на нематериални дълготрайни активи

• За отразяване на намалението на продадения актив Дебит 6140 - Отчетна стойност на продадени НМДА

Кредит гр. 21 - НМДА

• Бракуване Дебит 6932 - Липси и брак на дълготрайни активи

Или Дебит 6990 - Намаление в нетните активи от други събития Кредит гр. 21 - НМДА

• Безвъзмездно предаванеДебит 6457 - Капиталови трансфери за нестопански организации в натура

Кредит гр. 21 - НМДА- Липси на НМДА

• Без вина на МОЛ (форсмажорни обстоятелства)Дебит 6932 - 6932 Липси и брак на дълготрайни активи

Кредит гр. 21 - НМДА

• По вина на МОЛДебит 6932 - 6932 Липси и брак на дълготрайни активи

Кредит гр. 21 - НМДАДебит 4213 - Вземания от работници, служители и друг персонал - местни лица

Или Дебит гр. 42 – Разчети с персонал, студенти, пенсии, социални помощи, обезщетения и субсидии

Кредит 7199 - Други прuxoди

3. Счетоводно отчитане преоценката на НМДА7801 – (+) преоценка на актива 7802 – (-) преоценка на акитива

21

- При преоценкаДебит гр. 21 - НМДА

Кредит 7801 - Положителни преоценки на активи

За приключванетоДебит 7801 - Положителни преоценки на активи

Кредит 1301 -

- При подоценка Дебит 7802 - Отрицателни преоценки на активи

Кредит гр. 21 - НМДА

За приключването Дебит 1301 - Изменения в нетните активи от преоценка

Кредит 7802 - Отрицателни преоценки на активи

ЗадачаВ бюджетното предприятие „Х” 1.При създаването на бюджетното предприятие, като елемент на капитала е придобит от развойна дейност за 4200лв.Дебит 2109 - 4200

Кредит 1001 - 4200

2.До създаването на научен продукт са извършени следните разходи:- За канцеларски материали - 250лв.- За заплати на персонала ангажиран с разработването на научен продукт - 1000лв.- За осигуровки на персонала за сметка на предприятието – 300лв.- За командировки – 220лв. в брой.Дебит 6011 - 250

Кредит 3021 - 250Дебит 6042 - 1000

Кредит 4211 - 1000Дебит 605 - 300

Кредит 759 - 300Дебит 6093 - 220

Кредит 5011 - 2203. Разходите за създаването на ____ продукт са отразени в състава на разходите по придобиването на НМДАДебит 6502 - 1770

Кредит 6011 - 250Кредит 6042 - 1000Кредит 6050 - 300Кредит 6093 - 220

22

4. В края на отчетния период новосъздадения научен продукт все още не е завършен.Дебит 2109 - 1770

Кредит 6502 - 17705. В края на отчетния период е извършена преоценка и програмния продукт с отчетна стойност 25000лв. и справедлива стойност 30000лв.Дебит 2101 - 5000

Кредит 7801 - 5000Дебит 7801 - 5000

Кредит 1301 - 5000

ТЕМА VІ. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА МАТЕРИАЛНИТЕ ЗАПАСИ В БЮДЖЕТНОТО ПРЕДПРИЯТИЕ

І. ХАРАКТЕРИСТИКА НА МАТЕРИАЛНИТЕ ЗАПАСИ КАТО ОБЕКТ НА СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ

Материалните запаси са елемент на нефинансовите активи според тяхната употреба те са краткотраен актив. Те включват:- Материали,- Стоки;- В някои случаи и продукция- Биологични активи

Като материалните запаси в бюджетното предприятие се определят ресурсите придобити за поддържане на резерв от значими за страната продукти в главното управление държавен резерв и воено временни запаси. Като материалните запаси се третира и изкупената от държвата продукция с цел подпомагане и регулиране на ______ търговията и конкуренцията.

Като материални запаси се третират и конфискуваните активи и ______ обезпечевия в Агенцията за държавни вземания и Агенция митници. Най-характерните материалните запаси в бюджетното предприятие са под формата на консумативи – канцеларски материяли, медикаменти, хранитлни продукти, дезинфекционни препарати, горива и горивосмазочни материали.

При придобиването си материалните запаси се признават по тяхната историческа стойност.

При влагането им в дейността материалните запаси се изписватг по един от следните методи:- Метод на конкретно определената стойност;

- Метод първа входяща, първа изходяща – FIFO- Метода на средно претеглена стойност

Избрания метод за оценка на материалните запаси е елемент на сметоводната им политика. Той се прилага систематичано от един в следващ отчетен период. В края на отчетния период материалните запаси се представят в баланса по по-ниската от цената на придобиване (себестойността) и нетната реализируема стойност (справедлива стойност) минус разходите по продажбата.

23

Материалните запаси се отчитат по сметкита от подгрупа 302, 303, 304, към които е добре да се организира аналитично отчитане по видове, номеклатура, местонахождение, МОЛ.

ІІ. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА МАТЕРИАЛИТЕ ПО СМЕТКИТЕ ОТ ПОДГРУПА 302

3020 Горива3021 Канцеларски материали3022 Храна3023 Медикаменти и лекарства3024 Учебни материали и помагала3025 Постелен инвентар и работно облекло3026 Строителни материали3027 Консумативи и резервни части за хардуер3028 Други резервни части3029 Други материали

Активни, балансови сметкиСпецифика: липса на счетоводна сметка, която отчита процеса на доставка. Ако

счетоводната политика на предприятието е ориентирана към използването на такава сметко то би могло да се открие като аналитична сметка доставки (30201 – доставки на горива)

Друга специфика в бюджетното предприятие е че материалите много често са е ниска или с незначителна цена на придобиване и твърде кратък срок на използване, като на канцеларските материали. За тях е допустимо да се изпишат директно като разход без да се заприхождават по подгрупа 302 - Материали

- Покупка на материалиДебит 302 – МатериалиДебит 4511 - Разчети за данък добавена стойност

Кредит гр. 50 – Парични средства

Кредит гр. 40 - Доставчици - безвъзмездно придобити материалиДебит 302 - Материали

Кредит 7413 - Текущи трансфери и дарения в натура от страната- Придобити материали в процеса на ликвидация на активаДебит 302 - Материали

Кредит 7990 - Прираст в нетните активи от други събития - Придобити материали по реда на централизирани доставкиДебит 302 Материали

Кредит 45 - Разчети за данъци, социално осигуряване и други операции и доставки между бюджетни предприятия

- Излишъци на материалиДебит 302 - Материали

Кредит 7933 - Излишъци на материални запаси - Влагане в дейността Дебит 601 - Разходи за материали

Кредит 302 - Материали

24

Дебит 605 - Разходи за социални осигуровки за персонал и други лицаКредит 601 - Разходи за материали

- Продажба на материалиДебит 6112 - Отчетна стойност на продадени материали

Кредит 302 - Материали

- За отразяване на приходаДебит гр. 50 – Парични средства

Кредит 7112 - Приходи от продажби на материалиКредит 4511 - Разчети за данък добавена стойност

- Липси

•Без вина на МОЛДебит 6933 - Липси и брак на материални запаси

Кредит 302 – Материали•По вина на МОЛ

Дебит 6933 - Липси и брак на материални запасиКредит 302 - Материали

Дебит гр.42 - Разчети с персонал, студенти, пенсии, социални помощи, обезщетения и субсидии

Кредит гр. 79 - Прираст на нетните активи от други събития- При безвъзмездно предаване на материали;Дебит 6990 - Намаление в нетните активи от други събития

Кредит 302 - Материали

- Преоценка на материали в края на отчетния периодДебит 7802 - Отрицателни преоценки на активи

Кредит 302 - Материали

- Или при (+) преоценкаДебит 302 - Материали

Кредит 7801 - Положителни преоценки на активи

ІІІ. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА СТОКИТЕ Активна , балансова сметка 3040 – стоки- Покупка на стоки Дебит 3040 - СтокиДебит 4511 - Разчети за данък добавена стойност

Кредит гр.40 - Доставчици или Кредит гр.50 – Парични средства

Стоките се признават вбаланса по цена на придобиване същевременно МОЛ носи отговорност по-по-високата отчетна стойност и продажната цена на придобитите стоки,

25

обикновено по-висока е продажната цена за да се дозадължи МОЛ по продажната цена се съставя счетоводната статияДебит 3040 – по продажната цена

Кредит 3040 – с цената на придобиване Кредит 3040 – и аналитична сметка се открива с разликата до продажната цена.

- Излишъци при инвентаризацияДебит 3040 - Стоки

Кредит 7933 - Излишъци на материални запаси - Безвъзмездно придобиванеДебит 3040 - Стоки

Кредит 7413 - Текущи трансфери и дарения в натура от страната- Продажба на стокиДебит 6114 - Orчетна стойност на продадени стокиДебит 3040 - Стоки

Кредит 3040 - Стоки- Приходи от продажбата се отразяват Дебит гр. 50 – Парични средстваИли Дебит гр. 41 - Клиенти

Кредит 7114 - Приходи от продажби на стоки Кредит 4511 - Разчети за данък добавена стойност

- Липси брак и преоцанка както при материалите

ІV. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ПРОДУКЦИЯТАОбикновено продукцията е една от извършващите стопанска дейност в помокните

звена , работни цехове, лаболатории и др.Продукцията се заприходява по себестойност по сметка 3030

Дебит 3030 - ПродукцияКредит 601 - Разходи за материали Кредит 602 - Разходи за външни услуги Кредит 603 - Разходи за амортuзациuКредит 604 - Разходи за заплати, други възнаграждения и npoвизuu за персонала Кредит 605 - Разходи за социални осигуровки за персонал и други лицаКредит 609 - Други разходи

- Излишъци при инвентаризацияДебит 3030 - Продукция

Кредит 7933 - Излишъци на материални запаси

- Продажбата на продукция се отчитаИзписване на продадената продукцияДебит 6113 - Oтчетна стойност на продадена продукция

Кредит 3030 – Продукция

- Приходи от продажби

26

Дебит 41 - КлиентиИли дебит гр. 50 – Парични средства

Кредит 7113 - Приходи от продажби на продукцияКредит 4511 - Разчети за данък добавена стойност

Специфични сметки за бюджета са 32 и 33ЗадачаВ бюджетно предприятие „Х”1. Съгласно фактура са закупени хранителни продукти, за ______ на бюджетното предприятие с фактурна стойност 3000лв. и 20% ДДС – 600лв. предприятието е регистрирано по ЗДДС с право на данъчен кредит. Платено е на доставчика с нареждане на кредитен превод. Дебит 3022 - 3000Дебит 4511 - 600

Кредит 4010 - 3600Дебит 4010 - 3600

Кредит 5011 - 3600или Дебит 3022 - 3000Дебит 4511 - 600

Кредит 5011 - 3600По транспортирането са изплатени 80лв. в брой по опростена фактура.Дебит 3022 - 80

Кредит 5011 - 80

2. При инвентаризация са установени следните - Липса на хранителни продукти с отчетна стойност 180лв. поради кражба протоколирана от МВР.Дебит 6933 - 180

Кредит 3022 - 180

- Излишък от медикаменти със справедлива цена 150000лв.Дебит 3023 - 150000

Кредит 7933 - 150000

3. Получено е дарение на хранителни продукти със стойност 2000лв.Дебит 3022 - 2000

Кредит 7413 - 2000

4. Предоставен е аванс на подочетното лице за закупуване на стоки. Аванса е в размер на 3000лв. в бройДебит 4261 - 3000

Кредит 5011 - 3000

27

5. Подочетното лице отчита с авансов отчет предоставения аванс. Закупените от него стоки са за 2200лв. а остатъка връща в касата.Дебит 3040 - 2200Дебит 5011 - 800

Кредит 4261 - 3000

6. Продадени са стоки с отчетна стойност 800лв. и продажна цена 850лв. платени в брой. Да се елиминира ДДСДебит 5011 - 850

Кредит 7114 - 850

Дебит 6114 - 800Дебит 3040 - 50

Кредит 3040 - 850

7. В ремонтната работилница е произведена продукция. Разходите са както следва- За материали – 800лв.- За външни услуги – 250лв.- За хонорари – 1000лв.Продукцията е заприходена по себестойност.Дебит 601 - 800

Кредит 302 - 800Дебит 602 - 250

Кредит 401 - 250Дебит 604 - 1000

Кредит гр. 50 - 1000Дебит 3030 - 2050

Кредит 601 - 800Кредит 602 - 250Кредит 604 - 1000

ТЕМА VІІ. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА РАЗЧЕТИТЕ В БЮДЖЕТНОТО ПРЕДПРИЯТИЕ

Разчетите се определят като паричен израз на стопанските отношения с трети лица. Те обикновено възникват по повод вземания и по повод задължения на бюджетното предприятие.

Разчетите могат да се класифицират като

- Краткосрочни - до една година и

- Дългосрочни - над една година;1. Според юридическия статус

- вътрешни - външни

2. Според проявлението в счетоводния баланс

28

- реални – балансови- условни – задбалансовиразчетните взаимоотношения се отчитат по гр. 40 - Доставчицигр. 41 - Клиентигр. 42 - Разчети с персонал, студенти, пенсии, социални помощи, обезщетения и

субсидиигр. 43 - Разчети по публични вземания и вземания от активирани гаранции,

концесии, приватизация и участиягр. 45 - Разчети за данъци, социално осигуряване и други операции и доставки

между бюджетни предприятиягр. 46 - Разчети за временни безлихвени заеми и средства па разпорежданегр. 48 - Други разчетигр. 92 - Дебитори и кредитори по условни вземания и задължениягр. 99 - Други задбалансови активи и пасиви и кореспондиращи задбалансови

сметки

Сметките за разчети по които се отчитат вземамнията са активни, а тези по които се отчитат задълженията са пасивни.

Към сметките за разчети е подходящо да се организира, такова аналитично отчитане, което да дава информация за конкретния контрагент, за вида на валута, по която е разчета и други.

най-типични разчети за бюджетното предприятие са- са свързани със задължението към доставчика – възникват при покупките на

активаДебит сметки от р-л ІІ и ІІІ

Кредит 4010 - Задължения към доставчици от страната (4030) - Задължения към доставчици от чужбина

- при погасяване на задълженията към доставчикаДебит 4010 - Задължения към доставчици от страната (4030) - Задължения към доставчици от чужбина

Кредит гр. 50 – Парични средства- свързани с вземанията от Доставчици по аванси – активна

Дебит 4020 - Доставчици по аванси от страната (4040) - Доставчици по аванси от чужбина

Кредит гр. 50 - Парични средствапри заприходяване на придобития актив и услуги във връзка с предоставения авансДебит р-л ІІ, ІІІ или гр. 50 - Парични средства

Кредит 4020 - Доставчици по аванси от страната (4040) -Доставчици по аванси от чужбина- свързани със вземания от клиенти

Дебит 4110 - Вземания от клиенти от страната ( 4130) - Вземания от клиенти от чужбина

Кредит гр. 71 - Приходи от продажби на активи и услуги, от дялови участия и помощи от чужбина

- при получаване на паритеДебит гр. 50 - Парични средства

29

Кредит 4110 - Вземания от клиенти от страната (4130) - Вземания от клиенти от чужбина

- свързани със задължения по аванси към клиентиДебит гр. 50 - Парични средства

Кредит 4120 - Задължения по аванси към клиенти от страната (4140) - Задължения по аванси към клиенти от чужбина

- при осъществяване продажбата на активаДебит 4120 - Задължения по аванси към клиенти от странат (4140) -Задължения по аванси към клиенти от чужбина

Кредит гр. 71 - Приходи от продажби на активи и услуги, от дялови участия и помощи от чужбина

- разчети с персонал по повод начислените работни заплатиДебит 604 - Разходи за заплати, други възнаграждения и npoвизuu за персонала

Кредит 4211 - Задължения към работници, служители и друг персонал - местни лица

(4222) - Задължения към работници, служители и друг персонал - чуждестранни лица

- ако има удръжки от персоналаДебит 4213 - Вземания от работници, служители и друг персонал - местни лица (4224) - Вземания от работници, служители и друг персонал - чуждестранни лица

Кредит 4591 - Разчети за данък по Закона за облагане доходите на физическ лица

- разчети за осигурителни вноски – специфично за предприятията от публичния сектор, е че уреждане с ДОО и НЗОК за осигурителните вноски се извършва от разпоредителите първа степен. тези разпоредители привеждат средствата поради което се използват сметки от гр. 75 – Трансфери

- за начисляване на осигуровки за сметка на предприятието Дебит 6051 - Разходи за осигурителни вноски за Държавно обществено осигуряване Дебит 6052 - Разходи за здравно осигуряване Дебит 6055 - Разходи за допълнително задължително осигуряване

Кредит 7595 - Трансфери за поети осигурителни вноски за ДОО Кредит 7596 - Трансфери за поети осигурителни вноски за здравно осигуря:ване Кредит 7597 - Трансфери за поети осигурителни вноки за допълнително

задължително пенсионно осигуряване - вноски за сметка на персонала

Дебит 4213 - Вземания от работници, служители и друг персонал - местни лица (4224) - Вземания от работници, служители и друг персонал - чуждестранни лица

Кредит 7595 - Трансфери за поети осигурителни вноски за ДОО Кредит 7596 - Трансфери за поети осигурителни вноски за здравно осигуря:ване Кредит 7597 - Трансфери за поети осигурителни вноки за допълнително

задължително пенсионно осигуряване - разчети със студентите в държавните училищаза начисляване на държавните такси

Дебит 4243 - Вземания от студенти и ученици - местни лица (4254) - Вземания от студенти - чуждестранни лица

30

Кредит 7051 - Приходи от такси в лева (7052) - Приходи от такси във валута

при васяне на таксатаДебит гр. 50 - Парични средства

Кредит 4243 - Вземания от студенти и ученици - местни лица (4254) - Вземания от студенти - чуждестранни лица

- за начисляване стипендииДебит 6411 - Разходи за стипендии на меecтн лица (6412) - Разходи за стипендии на чуждестранни лица

Кредит 4241 - Задължения към студенти и ученици - местни лица (4252) - Задължения към студенти - чуждестранни лица

- при изплащане на стипендииДебит 4241 - Задължения към студенти и ученици - местни лица (4252) - Задължения към студенти - чуждестранни лица

Кредит гр. 50 - Парични средстваз) разчети с подочетни лица- при предоставяне на авансДебит 4261 Вземания от подотчетни местни лица

(4262 Вземания от подотчетни чуждестранни лицаКредит гр. 50 - Парични средства

при отчитане на аванса с авансов отчетДебит р-л ІІ, ІІІ гр. 50 - Парични средства

Кредит 4241 - Задължения към студенти и ученици - местни лица (4252) - Задължения към студенти - чуждестранни лица

и) разчети по емисии на държавни и общински ценни книжа – дълг на държавния бюджет по емитирани ДЦК възниква отн момента на реализеция на ДЦК на първичния пазар за отчитане на дълга по привлеченвия капитал от центалния бюджет и от бюджета на общините се използват сметките от гр.15 –

Касовото изпълнение на бюджета се осъществява от БНБ от ТБ. фактическото изпълнение на бюджета е приходно и разходно

- приходно е когато реялно се внасят бюджетни приходи или да се преведат средства

- разходно – реално привеждане __________________по фактическо изпълнение на приходната чест на държавния бюджет са задължени

(се осъществява) от всички ( стопански предприятия, бюджетни и физически лица)това става чрез точно установените дължими данъчни приходи или надвнесени

данъци след подаване на годишва данъчна декларация. точното установяване на дължимили или надвнесени данъци се организира на принципа на паричния поток.

Задача:В бюджетно предприятие „У” са извършени следните операции:1. Закупени учебни материали и помагала за 4500лв. от доставчици от страната.Дебит 3024 - 4500

Кредит 4010 - 4500

31

2. Погасено е задължение към доставчиците по условие №1 със средства от текущата банкова сметка.Дебит 4010 - 4500

Кредит 5013 - 45003. Предоставен е аванс на достевчик в размер на 2000лв от текущата банкова сметка.

Дебит 4020 - 2000Кредит 5013 - 2000

ТЕМА VІІІ. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ПАРИЧНИТЕ СРЕДСТВА В БЮДЖЕТНОТО ПРЕДПРИЯТИЕ

Отчитат се по сметки от гр. 50 – активни, балансовиВ бюджетното предприятие се осъществява инвентаризация на паричните средства.- излишъците се отчитат както следваДебит гр. 50 - Парични средства

Кредит 7935 - Излишъци от парични средства

- при липси Дебит 6935 - Липси на парични средства

Кредит гр. 50 - Парични средства - ако е по вина на МОЛ и е съставен акт за начетДебит 4213 - Вземания от работници, служители и друг персонал - местни лица

Кредит 7198 - Приходи от неустойки, начети и обезщетения

В бюджетното предприятие осъществяват плащанията си по системата СЕБРА. специфични са операциите и преводите във валута в бюджетното предприятие, тъй като, закупената валута може да се отразява само по левова равностойност. Левовата равностойност се формира по два начина:

- по обявения курс на БНБ за деня- по цена на придобиванеБюджетните предприятия имат право на избор за тази оценка.Реализираните курсови разлики могат да са (+) или (-)отчитат се по сметки7391 - (+) Реализирани nоложителни курсови разлики от операции с валута 7392 – (-) Реализирани отрицателни курсови разлики от операции с валута

Паричните средства във валута се преоценяват по курса на БНБ в края на всеки месец. при тази преоценка формираните разлбики де отчитат по сметки

7801 – (+) Положителни преоценки на активи 7802 – (-) Отрицателни преоценки на активи

ТЕМА ІХ. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ИНВЕСТИЦИИТЕ В БЮДЖЕТНОТО ПРЕДПРИЯТИЕ

1. Инвестициите като обект на счетоводно отчитане

32

По своята икономическа същност инвестициите са вложенията които предприятието прави в капитал в други предприятия с цел получаване на дивиденти, ренти, приходи от авторски права, лихви, и други.

В зависимост от техния срок инвестициите могат да се класифицират като краткосрочни (до една година) или дългосрочни (над една година)

Финансовите инвестиции са свързани с придобиването на корпоративни и общински ценни книжа

Инвестиции в бюджетното предприятие под форма на участия и дялове се заприходяват по справедлива стойност или по цена на придобиване

2. Счетоводно отчитане на дългосрочните инвестиции – активни ,балансови сметки използват се сметки от гр. 51 - Ценни книжа

511 - Дялове и акции в предприятия в страната 512 - Дялове и акции в предприятия с чужбина 521 - Придобити държавни и общински ценни книжа

Инвестициите се заприходяват по цена на придобиванецена на придобиване се формира от покупната стойност и всички разходи по

придобиването.Инвестициисе придобити чрез замяна се заприходяват по справедлива

стойност.Придобитите ДЦК и общински ценни книжа се очитат по номинал.Разликата между номинала и цената на придобиване се отнася по сметки от подгрупа

522 - Премии/оmстъпки от номинала на придобити държавни и общински ценни книжа

ЗадачаВ бюджетното предприятие „Х”1. закупени са ДЦК 100бр с номинал 10лв/бр. и емитиран курс (продажна цена)

12лв/бр.Дебит 521 - 1000Дебит 522 - 200

Кредит гр. 50 - 1200

2. Закупени общинсик ценни книжа 100бр. с номинал 20лв/бр и емитиран курс 19лв/бр

Дебит 521 - 2000Кредит гр. 50 - 1900Кредит 522 - 100

3. Отчитане на краткосрочните инвастицииСпецифично за бюджетно предприятие е че отчитат краткосрочните инвестиции по

номинална стойност.За отчитане на тези финансови активи се използат сметките от гр. 51 и гр. 52

33

Разликата между номинала и цената на пирдобиване се отнася по сметки5139 - Премии/отстъпки от номинала на дългови ценни книжа на предприятия в

страната 5145 - Премии/отстъпкu от номинала на облигации и други дългови ценни книжа

на други държави 5146 - Премии/Отстъпки от номинала на облигации и дpyги дългови ценни книжа

на международни организации 5147 - Премии/отситьпки от номинала на облигации и други дългови ценни книжа

на финансови институции 5148 - Премии/отстъпки от номинала на други чуждестранни облигации и дългови

ценни книжа 5221 - Премии/отстъпки от номинала на ДЦК в лева 5222 - Премии/отcтъпки от номинала на ДЦК във валута 5223 - Премии/отстъпки от номинала на ОБЦК в лева 5224 - Премии/отстъпки от номинала на ОБЦК във валутаПри продажбата на дългосрочни или краткосрочни ценни книжа сметкита зе

отчитането на премии или отстъптике задължително са приключват като салдата по тях се пренасят от сметкие от подгрупи 738

7381 – (+)Реализирани положителни курсови разлики от операции с ценни книжа 7382 - Реализирани отрицателни курсови разлики от операции с ценни книжа Ценните книжа както и всички инвастиции в бюджетното предприятие могат да се

продадат по цена различна от номинала, разликите формирани при такава продажба също се отнасят по сметки:

7381 – (+)Реализирани положителни курсови разлики от операции с ценни книжа 7382 - Реализирани отрицателни курсови разлики от операции с ценни книжа.Инввестициите подлежат на преоценка. разликите формирани при преоценката се

отнасят по сметки 7801 – (+) Положителни преоценки на активи 7802 – (-) Отрицателни преоценки на активи

ЗадачаВ бюджетното предприятие „Х”1. по заповед на отговорния счетоводител са прехвърлени в 9500лв. от

извънбюджетната сметка по бюджетната сметка на предприятието.- в бюджета

Дебит 5013 - 9500Кредит 462 - 9500

- в извънбюджетаДебит 462 - 9500

Кредит 503 - 95002. Със сумата от условие едно са закупени 100бр. общински ценни книжа

(облигации) по 95лв/бр с номинал 100лв/бр.

Дебит 5215 - 10000

34

Кредит 5013 - 9500Кредит 5223 - 500

3. Закупените по условие 2 общински ценни книжа са продадени за 101лв/бр – 10100лв. са получени по бюджетната сметка.Дебит 5013 - 10100

Кредит 5215 - 10000Кредит 7381 - 100

Дебит 5223 - 500Кредит 7381 - 500

4. възстановена е изтеглената сума от извънбюджетната сметка от условие едно- извънбюджет

Дебит 503 - 9500Кредит 462 - 9500

- бюджет Дебит 462 - 9500

Кредит 5013 - 9500

ТЕМА Х. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА РАЗХОДИТЕ В БЮДЖЕТНОТО ПРЕДПРИЯТИЕ

Най-общо разходите могат да се определят като изменение предизвикани от стопански операции и събития, които водяат до намаление на активи или до възникване на увеличение на посиви.

Според дейността която се реализират, разходите в бюджетното предприятие биват:

- бюджетни - извънбюджетни- разходи за други дейностиСпоред икономическата си ръщност различаваме- разходи за дейността- финансови разходи- извънредни разходиСчетоводното отчитане на разходите в предприятието от публичния сектор се

осъществява при спазване на принципа за текущо начисляване т.е. разходите се отразяват за периода в който са възникнали независимо от паричното им проявление. Специфично за бюджетното предприятие е че принципа за текущо начисляване се допълва от прилагане принципа за паричните потоци. Така се удовлетволява изискането за ежемесечно съставяне на отчет за касовото изпълнение на бюджетни и извънбюджетни сметки и фондове. Този отчет се отразяват само разходите, които са намерили проявление кото изходящи парични потоци.

Двата принципа – текущо начисляване и паричен поток са с важно значение в бюджетното предприятие, но основният водещ принцип е винаги принципа за текущото начисляване

35

В единния сметкоплан на бюджетното предприятие за отчитане на разходите е предвиден раздел VІ.

Съществена специфика на бюджетното счетоводство е че към тези сметки е аналитично отчитене по параграфи на единната бюджетна класификация

а) разходи по икономически елементи – отчитат се по сметки от гр. 60601- Разходи за материали 602 - Разходи за външни услуги603 - Разходи за амортuзациu604 - Разходи за заплати, други възнаграждения и npoвизuu за персонала 605 - Разходи за социални осигуровки за персонал и други лица 606 - Разходи за данъци u такси607 - Haeми и некапитализирани разходu за инфраструкrypни обекти, земя 608 - Приписани разходи за услуги, наеми и др. 609 - Други разходи

Всички сметки от тази група са активни с изключение на сметка 6048 – Сторнирани разходи за провизии за персонал.

Разходите да материали се оценяват по един от методите средно претеглена цена, І-ва входяща – І-ва изходяща или конкретно определена цена.

- при възникване на разходите за материали Дебит 601 - Разходи за материали

Кредит 302 - Материали- разходи за външни услуги са нематериални разходи, отчитат се както следва

Дебит 602 - Разходи за външни услуги Кредит гр. 40 - Доставчици

или (гр.50) – Парични средства- разходи за амортизации се използват само за извънбюзжетните и други дейности

Дебит 603 - Разходи за амортuзациu Кредит гр. 24 - Амортизация на дълготрайни активи

- разходи за заплати Дебит 604 - Разходи за заплати, други възнаграждения и npoвизuu за персонала

Кредит 421 - Разчети с работници, служители и друг персонал - местни лица

- за начисляване на провизии (за неползван ПГО)Дебит 6047 - Разходи за провизии за персонал

Кредит 4230 - Провизии за бъдещи плащания към персонала

На 01,01 на следващата година начислените провизии се сторнираДебит 4230 - Провизии за бъдещи плащания към персонала

Кредит 6048 - Сторнирани разходи за провизии за персонал При този равиант на отчитане информацията за неползвания отпуск се следи само

от извънсчетоводно. когато се използва ПГО от предходния отчетен период, то стойростния му размер се изчислвява в съответствие с актуалното трудово възнаграждение и за отчитането му се съставя счетоводната статия

36

Дебит 6042 - Разходи за заплати и възнаграждения на персонал по трудови и приравнени на тях правоотношения

Кредит 4211 - Задължения към работници, служители и друг персонал - местни лица

Към 31,12 тя се приключва като Дебит 6048 - Сторнирани разходи за провизии за персонал

Кредит 120 - Прираст/Намаление на нетните активи за периода

В бюджетното предприятие се създава и счетоводна информация за работната заплата на персонала като се изплаща в натура

6049 - Разходи за възнаграждения на персонал в натура

Предоставенте като работна заплата отчитат се като приход от продажби, а отчетната им стойност се изчислява като разход

- за начисляване на работната заплата, която ще се изплати в натураДебит 6049 - Разходи за възнаграждения на персонал в натура

Кредит 711 - Приходи от продажби науслуги, стоки и продукция

- тази статия се съставя със справедливата стойност на стоково материалния запас, ако бюджетното предприятие е регистриранто по ЗДДС с размера на дължимото ДДС се кредитира сметка 4511 - Разчети за данък добавена стойност

- за отписване по отчетна стойност като предоставени като работна заплата СМЦДебит гр.61 - Отчетна стойност на продадени запаси, дълготрайни активи и конфискувано и придобито от залог имущество

Кредит р-л ІІІ - сметки за материални запаси и конфискувани активи- ако начисленото задължение за изплащане на работната заплата се погаси в

натура

Дебит 421 - Разчети с работници, служители и друг персонал - местни лицаКредит 711 - Приходи от продажби науслуги, стоки и продукция

Едновременно с това се съставя и сметоводната статия за изписване на СМЦЗадачаНачислена е работна заплата, която ще се изплаща в натура под формата на стоки

със справедлива стойност 50000 и отчетна стойност 40000лв. предприятието е регистрирано по ЗДДСДебит 6049 - 50000

Кредит 711 - 50000Дебит 6049 - 10000

Кредит 4511 - 10000Дебит гр. 61 - 40000

Кредит 304 - 40000

37

- разходите за социални осигуровки се начисляват и изчисляват съгласно възнаграждения по видве трудови правоотношения.

Тези разходи се отчитат като ТРАНСФЕРИ.

Дебит 605 - Разходи за социални осигуровки за персонал и други лица Кредит 759 - Трaнсфери за поети осигурителни вноски

Само предприятие, което се финансира от общинския бюджет извършва разчети с осигурители самостоятелно и отчита разходите за осигуровки по общия ред.Дебит 605 - Разходи за социални осигуровки за персонал и други лица

Кредит 455 - Разчети с държавно обществено осигуряване

- разходите за данъци и такси се отчитатДебит 606 - Разходи за данъци u такси

Кредит гр. 45 - Разчети за данъци, социално осигуряване и други операции и доставки между бюджетни предприятия

Изключение: От това правило е начислен данъка за реализирани приходи от стопанска дейност по ЗКПО 7191 – Приходи от застрахователни обезщетения за дълготрайни активи

Бюджетни предприятия които осъществяват стопанска дейност са длъжни да начисляват дължимия данък за периода за който са реализирали приход и да го ванесат в републиканския бюджет до 15-то число на месеца следващ месеца на начисляване на прихода.Дебит 7190 - Отчисления за данък върху приходите от стопанска дейност на бюджетните предприятия по ЗКПО

Кредит 4512 - Разчети за данък върху приходите от стопанска дейност - Разходите за придобиване на некапитализирани активи (земи, инфраструктурни

обекти, с историческа стойност, книги в библиотеката и др.)Дебит 607 - Haeми и некапитализирани разходu за инфраструкrypни обекти, земя и активи с художествена и историческа стойност

Кредит гр.50 – Парични средства (гр. 40) - Доставчици

като същевременно актива се заприхождава задбалансово:Дебит 990 - Земн, инфраструктурни обекти и други активи в употреба, изписани като разход

Кредит 9981 - Кореспондираща сметка за задбалансови активи Бойната техника в МО не се заприхождава задбалансово

В дейността на бюджетното предприятие специфичните обекти са приписаните разходи по своята икономическа същност те са нереални (проформа трансфери между отделните предприятия от бюджетната сфера. Тези разходи не на пряк трансфер, а са съпътстващи, на осъществяваща дейност на бюджетното предприятие. със създаване на отдела счетоводна информация за тях се цели да се обхванат всички разходи, независимо дали са с проявление на изходящ паричен поток или са само начислени

38

Дебит 608 - Приписани разходи за услуги, наеми и др. Кредит 768 - Приписани трансфери между обшини п държавата

Бюджетно предприятие което предоставя услугана трябва да покаже приходи , но без входящ паричен потокДебит 768 - Приписани трансфери между обшини п държавата

Кредит 718 - Приписани приходи от продажби на активи и услуги и от дялови участия

ЗадачаОбщина в град „Х” предотстъпва конферентна зала на МФ за национален конгрес.

Ползването на сградата е за пет дни на обща стойност 20000лв. и се счита за приписан разход.

- в общината в град „Х” Дебит 768 - Приписани трансфери между обшини п държавата

Кредит 718 - Приписани приходи от продажби на активи и услуги и от дялови участия

- в МФДебит 608 - Приписани разходи за услуги, наеми и др.

Кредит 768 - Приписани трансфери между обшини п държавата

- други разходи в бюджетното предприятие се състоят главно от разходи за командировки. Отчитат се в подгрупа Дебит 69 - Намаление на нетннте активи от дpyrн събития

Кредит 426 - Подотчетни лица

- разходи по икономически елементи по гр. 60 се приключват към 31,12

Дебит 120 - Прираст/Намаление на нетните активи за периодаКредит гр. 60 - Разходи по икономически елементи

- с изключение на сметка 6048 при кояте точно обратното защото е пасивна Дебит 6048 - Сторнирани разходи за провизии за персонал

Кредит 120 - Прираст/Намаление на нетните активи за периода- отчетната стойност на продадените активи – строго специално за бюджетното

предприятие е че отчетната стойност на продадения актив се отчита като вид разход по сметки по гр. 61Дебит 61 - Отчетна стойност на продадени запаси, дълготрайни активи и конфискувано и придобито от залог имущество

Кредит гр. 20 - Дълготрайни материални активиКредит гр. 21 - Нематериални дълготрайни активикредит р-л ІІІ - сметки за материални запаси и конфискувани активи

- в края на отчетния период гр. 61 се приключва

Дебит 120 - Прираст/Намаление на нетните активи за периодаКредит гр. 61 - Отчетна стойност на продадени запаси, дълготрайни активи и

конфискувано и придобито от залог имущество

39

- отчитане на предоставените субсидии и помощиДебит 642 - Помощи, обезщетения и трансфери за домакинстви Дебит 644 - Субсидии за нефинансови предприятия Дебит 645 - Субсидии за нестопански организации

Кредит р-л ІІ - Сметки за дълготрайни материални и нематериални активиКредит р-л ІІІ - Сметки за материални запаси и конфискувани активиКредит гр. 50 - Парични средства

- към края се приключват

Дебит 120 - Прираст/Намаление на нетните активи за периодаКредит гр. 64 - Пенсии, социални помощи и обезщетения, субсидии и капиталови

трансфери - извънбюджетни разходи обикновено са свързани със стопанската дейност на

бюджетното предприятие, някои бюджетни предприятия ги отчитат освен по балансови сметки от р-л VІ и по специална задбалансова сметка 9931 – Разходи за стопанска дейност, като най-малко веднъж на три месеца и веднъж за счетоводното приключване с размера на извънбюджетните разходи се съставя сметоводната статияДебит 9931 - Разходи за стопанска дейност

Кредит 9981 - Кореспондираща сметка за задбалансови активи - финансови разходиФинансовите разходи са обикновенно платени вихви, комисионни и други по

сметки от гр. 62, които към края на отчетния период се приключватк с гр. 120Специално за бюджетното предприятие са приписани разходи за лихви, те

възникват при получаване на безлихвени заеми.Дебит 628 - Приписани разходи от лихви

Кредит 768 - Приписани трансфери между обшини п държавата - извънредни разходи – гр. 69 – отписани вземания, липси, брак на актива

Дебит гр. 69 - Намаление на нетннте активи от дpyrн събития Кредит р-л ІІ, ІІІ, V

- в края на отчетния период извършените разходи се приключват с Дебит 1309 - Изменения в нетните активи от други събития

Кредит гр. 69 - Намаление на нетннте активи от дpyrн събития

Специфично е и приключването на формираните отрицателни преоценки на активи и пасиви

7802 - Отрицателни преоценки на активи 7808 - Отрицателни преоценки на пасиви

и се приключват със сметка 1301 - Изменения в нетните активи от преоценка

ТЕМА ХІ. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ПРИХОДИТЕ В БЮДЖЕТНОТО ПРЕДПРИЯТИЕ

Приходите се определят най-общо като изменения породени от стопанските операции и събития, които водят до увеличаване на актива или до намаляване на пасива.

40

Основна специфика на приходите в бюджетното предприятие е тяхното строго целево предназначение. Характерна особеност на приходите в публичния сектор е че те възникват глано при паричното си проявление. това е така защото финансирането на бюджетната дейност се осъществява чрез реално предостяване на парично средства. съществуват прихди за които не се налага парично изражение, те са по повод отношения между различни структурни елементи на вържавния бюджет. според дейността които възникват приходите са бюджетин и извънбюджетни

- бюджетните приходи се групират на данъчни и неданъчните бюджетни приходи са главно под формата на получени субсидии от финансиращият бюджет. Тяхното предназначение е строго целево . покриване на разходите за осъществяване на бюджетната дейност.

Размера на бюджетната субсидия е определен съгласно плана за приходита на местните бюджети или на републиканските бюджети. В групата на неданъчните приходи се включват различни такси, глоби, санкции, лихви по забавени държавни вземания и др.

Данъчните приходи – са постъпления от преки и косвени данйци – ЗКПО, ЗДДС, ДСгради

Извънбюджетните приходи са резултат от стопанската дейност осъществена в бюджетното предприятие. Има и трета група приходи - Приходи от други дейности – такси които се плащат за ползване на услуги на бюджетната дейност

Според икономическата си същност приходите биват три групи- приходи от дейността- финансови приходи- извънредни приходиПри отчитането на приходите водещ е принципа на текущото начисвяване, но при

изготвяне на отчета на касовото изпълнение на бюджета се използва принципа на паричните потоци.

Приходите се отчитат по сметки от раздел VІІ към които се организира аналитично по параграфи на единната бюджетна класификация

- данъчни приходи – отчитат се по сметки от гр. 70специфично е че данъчните приходи се отчитат текущо през отчетния период на

принципа на паричния поток. При подаване на данъмна декларация трябва да се установи точно стойността на дължимия данък, или пък на надвнесения данък.

- При текущото получаване на данъчни приходи се Дебит гр. 50 - Парични средства

Кредит гр. 70 - Приходи от данъци и такси - При получаване на данъчната декларация с точния размер на дължимия данък за

довнасяне се съставя счетоводната статияДебит гр. 43 - Разчети по публични вземания и вземания от активирани гаранции, концесии, приватизация и участия

Кредит гр. 70 - Приходи от данъци и такси - при установяване на надвнесени данъци се съставя

Дебит гр. 70 - Приходи от данъци и такси Кредит гр. 43 - Разчети по публични вземания и вземания от активирани

гаранции, концесии, приватизация и участия- отчитане на получените дарения и помощи- отчитат се по сметки от гр. 74

41

Специфично е че при създаване на счетоводната информация за получените дарения и помощи се прилага принципа на паричния потокДебит гр. 50 - Парични средства

Кредит гр. 74 - Помощи и дарения от страната и чужбина

- приходи от продажба на активи и услуги – отчитат се по сметки от гр. 71Дебит гр. 50 - Парични средства

Кредит гр. 71 - Приходи от продажби на активи и услуги, от дялови участия и помощи от чужбина

- приключване на приходите Сметките за приходите се приключват към 31,12

Дебит р-л VІІ - сметки за приходи и трансфери

Кредит 120 - Прираст/Намаление на нетните активи за периодаС изключени на приходите от преоценка на активи - 7801 и приходи от преоценка

на пасиви 7807 - Положителни преоценки на пасиви Дебит 7801 - Положителни преоценки на активи Дебит 7807 - Положителни преоценки на пасиви

Кредит 1301 - Изменения в нетните активи от преоценкаКакто и извършените приходи от гр. 79, които се приключват с 1309При приключване на приходите и разходите се формира прираст или намаление на

нетните активи за периода.Задача:

В бюджетното предприятие „Х”1. Получена е субсидия за І-то тримесечие на отчетната година. субсидията е в

размер на 400000лв. Дебит 5013 - 400000

Кредит 7544 - 4000002. В началото на следващото тримесечие е получено уведомление от финансиращия

бюджет, че преведената субсидия е трябвало да бъде в размен на 320000лв. получените в повече средства са върнати.Дебит 7544 - 80000

Кредит 5013 - 800003. Бюджетното предприятие ползва складово помещение общинска собственост по

утвърдени нормативни актове. Наема е 180лв. съгласно времеви разпоредби не се плаща наем.Дебит 6087 - 180

Кредит 7684 - 1804. Начислена е лихва по ползван банков заем краткосрочен. Погасени са

начислените лихви в размер на 500лв. Погасена е главниза в размер на 10000лв.Дебит 6221 - 500

Кредит 481 - 500Дебит 481 - 500Дебит 199 - 1000

Кредит 5013 - 1500

42

5. Отразени са (+) разлики от преоценка на административна сграда, която е в размер на 12000лв.Дебит 2031 - 12000

Кредит 7801 - 12000

ТЕМА ХІІ. ГОДИШНО СЧЕТОВОДНО ПРИКЛЮЧВАНЕ В БЮДЖЕТНОТО ПРЕДПРИЯТИЕ

Бюджетните предприятия съставят годишен финансов отчет съгласно разпоредбите на Закона за счетоводството , Указания на МФ, ДДС№20 и ежегодните писма на МФ за годишното приключване.

Формата, съдържаниетоа и съставните части на ГФО се утвърждават сдъс заповед на Министъра на финансите, те са:

1. Счетоводен баланс;- бюджетни сметки- извънбюджетни сметки и фондове- други дейности;- и консолидиран и трите групи в последната четвърта колона2. Отчет за касовото изпълнение на бюджетните и на извънбюджетните сметки и

фондове – включва информация за бюджетните приходи, разходи и трансфери, както и за опер на _________ активи и пасиви. Приходите и резходите са представени при спазване принципа на паричния поток.

3. Приложение – Тук се описват- прилаганата през отчетния период счетоводна политика;- състояние и изменение на активите, пасивите, приходите и разходите;- пояснения за изпълнението на бюджетната сметка , извънбюджетната сметка и

фондове- друго.Етапите на Годишното счетоводно приключване в бюджетно предприятие са:а) Инвентаризация – Заповед. Необходима е и инвентаризация на разчетните

отношения – вземания и задължения. Те се инвантаризират с потвърдителни писма.б) Преоценка на активи и пасиви – по параграфи § активи и пасиви по курса на БНБ

към 31,12- материалните запаси – по по-ниската между отчетната и справедливата

стойност – 7801 - Положителни преоценки на активи, (7802 - Отрицателни преоценки на активи )

в) Признаване на разходите и приходите за бъдещи периоди като текущиг) Начисляване на провизии за неизползвани отпуски, непогасени вземания и

задължения;д) Отразяване на събитията настъпили между датата на баланса и неговото изготвянее) Отчитане на приписаните приходи и разходи – те се отчитат еднократно към 31,12ж) Съставяне на оборотна ведомост – само в бюджетните предприятия изготвят оборотна ведомост и я представят в МФ и сметната палата;з) Приключване на счетоводните сметки за отчитане на приходите и разходите.

43