9iViUROW pV VDMiW WHUPHOpV & NpV]OHWHN …‘sz/Készletek számviteli...

$: 9iViUROW pV VDMiW WHUPHOpV & NpV]OHWHN …‘sz/Készletek számviteli elszámolása.pdfv]rojiowdwivw q\~mwyqdn lpsruwehv]hu]pvqpo d] lpsruwioivw ypj] yioodonr]yqdn lo\hq ftphq iwxwdow$
Vásárolt és saját termelésű készletek számviteli elszámolása

www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu


Készletek: a vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök,

a) amelyeket a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében értékesítési céllal szereztek be, és azok a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban maradnak (áruk, göngyölegek, közvetített szolgáltatások), bár értékük változhat,

b) amelyek az értékesítést megelőzően a termelés, a feldolgozás valamely fázisában vannak [befejezetlen termelés (ideértve a befejezetlen, még ki nem számlázott szolgáltatást is), félkész termékek] vagy már feldolgozott, elkészült állapotban értékesítésre várnak (késztermékek),

c) amelyeket az értékesítendő termékek előállítása vagy a szolgáltatások nyújtása során fognak felhasználni (anyagok).

2


A készletek között kell kimutatni továbbá

a) használatba vételükig azokat az anyagi eszközöket (szerszám, műszer, berendezés, felszerelés, munkaruha, egyenruha, védőruha), amelyek a vállalkozó tevékenységét legfeljebb egy évig szolgálják,

b) a növendék-, a hízó- és az egyéb állatokat, amelyek a termelés (a tartás) költségei eredményeként növekednek, gyarapszik tömegük (súlyuk), függetlenül attól, hogy a vállalkozási tevékenységet mennyi ideig szolgálják,

c) azokat az eszközöket, amelyeket a befektetett eszközök közül - a 23. § (5) bekezdése szerint - átsoroltak,

d) a használatba vétel időpontjától áruként azokat az értékesítési céllal beszerzett, előállított eszközöket, amelyeket a vállalkozó az értékesítésig (az állományból történő kivonásig) átmenetileg használatba vett.

(4) A készletekre adott előlegként az anyag-, az áruszállítónak, a közvetített szolgáltatást nyújtónak, importbeszerzésnél az importálást végző vállalkozónak ilyen címen átutalt (megfizetett, kiegyenlített) - a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó – összeget.


3

1. Vásárolt készletek számviteli elszámolása

Vásárolt készletek:

– Anyagok

– Áruk

– Készletekre adott előlegek

Anyagok Pl.:– Alapanyagok– Segéd-, üzem- és fűtőanyagok– Egyéb anyagok– Tartalék alkatrészek– Fogyóeszközök– Gyártó eszközök– Fenntartási és építési anyagok– Tárgyi eszközből átsorolt eszközök


4

1. Vásárolt készletek számviteli elszámolása

Áruk:

- Kereskedelmi áruk:• Úton lévő

• Nem számlázott• Bérmunkára átadott

• Bizományba átadott

• Csomagoló anyag

- Közvetített szolgáltatás- Alvállalkozói teljesítmények

- Betétdíjas göngyölegek


5

1. Vásárolt készletek bekerülési értéke

Mérleg érték: bekerülési érték – értékvesztés + érték vesztés visszaírás

Készletre vétel = aktiválás bekerülési értéken


6

1.1. Vásárolt készletek bekerülési értéke

Anyag- és árukészlet beszerzési ára:Számlázott, kivetett, szerződés szerinti, elfogadott összeg

Forintban Devizában (valutában)( – teljesítés napi választott árfolyam, barter esetében az

első ügylet árfolyamán, valutás fizetés esetén a valuta könyvszerinti értéke is lehet.)

+/ - számlázott felárak, engedmények

+ szállítási, rakodási szerelési költségek- közvetítői, bizományi díjak

+ bérmunkadíj

+ beszerzéshez szorosan kapcsolódó: Illetékek, adók(termékdíj, le nem vonható áfa, jövedéki adó) Vámterhek Hatósági igazgatási, szolgáltatási díjak Hitel, kölcsön kezelési költség, jutalékok, a beszállításig felmerülő kamat,

biztosítás


7


Speciális beszerzési árak:• Apportként átvett apport érték

• Pótbefizetés az elrendelő határozat szerinti érték

• Követelés fejében átvett megállapodás szerinti érték• Barter ügylet a csere szerződés szerinti érték, cserébe adott

eszköz eladási ára

• Vagyon felosztás a vagyonfelosztási dokumentum szerinti érték

• Térítés nélkül átvett, többlet (fellelt) a bekerüléskori piaci érték


8


Közvetített szolgáltatások beszerzési ára

- a szolgáltatást ténylegesen elvégző fél által számlázott, elfogadott érték.

Készletekre adott előleg bekerülési értéke:Az anyag, áru szállítónak, a közvetített szolgáltatás nyújtójának ilyen

címen átutalt, megfizetett, kiegyenlített, áfa-t nem tartalmazó összeg.


9

1.2. Értékelési árak, eljárásokolt

Készlet nyilvántartás módszere:• Nincs kötelező törvényi előírás

• Az eljárások közötti választást befolyásolja:– A vállalkozás tevékenysége és jellege

– A vállalkozás szerkezete, struktúrája

– A vállalkozás könyvvezetésének módja, az eredménykimutatás típusa– A vállalkozás információ igénye– Érték-, és analitikus nyilvántartás év közbeni vezetése


10

1.2. Értékelési árak, eljárások

Beszerzési ár lehet:• Tényleges beszerzési ár

• Átlagos beszerzési ár

A tényleges beszerzési áras nyilvántartás:• Egyedi beszerzési ár

• FIFO

Átlagos beszerzési ár:• Egyedi beszerzési árak súlyozott átlaga

• Elszámoló ár + árkülönbözet módszer


11


Példa:Z Kft. Egyik alapanyagféleségének analitikus nyilvántartásából a

következőket ismerjük:

Elszámoló ár 12 500 Ft/tonnawww.saldo.hu

www.adozasitanacsadas.hu12

Megnevezés Mennyiség tonna

Egyedi beszerzési ár

Ft/tonna

Nyitó 10 10 000

Beszerzés 1 20 11 000


Felhasználás 1 40 ……….



Felhasználás 2 120 ………


Határozzuk meg a felhasználás és a zárókészlet értékét FIFO, súlyozott átlagár és elszámoló ár módszerrel.

FIFO:

Felhasználás 1: 10 t* 10 000 Ft/t + 20 t*11 000 Ft/t + 10 t* 12 000 Ft/t=

440 000 Ft

Felhasználás 2 : 20 t*12 000 Ft/t+50 t*14 000 Ft/t+50 t* 13 900 Ft/t=

1 635 000 Ft

Zárókészlet érték: az utolsó beszerzésből maradt 10 t =

10 t*13 900 Ft/t= 139 000 Ft

Súlyozott átlagár:

Felhasználás 1 : 10 t* 10 000 Ft/t + 20 t*11 000 Ft/t + 10 t* 12 000 Ft/t

60 t

= 11 333,33 Ft/t átlagár

11 333,33 Ft/t * 40 t = 453 333 Ftwww.saldo.hu



Felhasználás 2 : 20 t* 11.333,33 Ft/t +50 t*14 000 Ft/t +60 t* 13 900 Ft/t

130 t

= 13 543,59 Ft/t átlagár

13 543,59 Ft/t * 120 t = 1 625 231 Ft

Zárókészlet érték: 10 t*13 543,59 Ft/t = 135 436

Elszámoló ár:

Felhasználás 1: 40 t* 12 500 Ft/t = 500 000 Ft

Felhasználás 2 : 120 t* 12 500 Ft/t = 1 500 000 Ft elszámoló áron

Zárókészlet érték: 10 t*12 500 Ft/t = 125 000 Ft


14


Időszak végén:


15

T Árkülönbözet számla K

Beszerzés 1 220 000Nyitó 25 000Készletre vétel elszámoló áron

Beszerzés 2 360 000 160 t*12 500 Ft/t= 2 000 000Beszerzés 3 700 000Beszerzés 4 834 000

Egyenleg: T 89 000

T Készlet elszámoló áron KNyitó 125 000 FelhasználásBeszerzés 1 250 000Beszerzés 2 375 000 160 t*12 500 Ft/t= 2 000 000Beszerzés 3 625 000Beszerzés 4 750 000

Egyenleg: T 125 000


Árkülönbözet arány: árkülönbözet számla egyenlege

zárókészlet + felhasználás elszámoló áron

89 000 Ft

125 000 Ft + 2 000 000 Ft

= 0,04188

Felhasználásra jutó árkülönbözet: 2 000 000 * 0,04188 = 83 765 Ft

Zárókészletre jutó árkülönbözet: 125 000 * 0,04188 = 5 235 Ft


16

FIFO Súlyozott átlagár Elszámoló árFelhasználás 2 075 000 2 078 564 2 083 765Zárókészlet 139 000 135 436 130 235

2 214 000 2 214 000 2 214 000

1.3. Vásárolt készletek könyvviteli elszámolása

Attól függ, hogy milyen– készletnyilvántartást vezetnek év közben,

– költség elszámolási technikát alkalmaznak,– típusú eredménykimutatást kíván készíteni a vállalkozás.

A nyilvántartás lehet:– Folyamatos mennyiségei és értékbeli – Folyamatos mennyiségi

– Év közben nincs sem mennyiségi sem értékbeli nyilvántartás


17

1.3. Vásárolt készletek könyvviteli elszámolása

Folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartás mellett

Választható értékelési eljárás:• Egyedi beszerzési ár

• FIFO

• Súlyozott átlagár

• Elszámoló ár


18


Jellemzője:• A készlet változást a főkönyv is folyamatosan követi

• Növekedés, csökkenés könyvelése a 2. készletek főkönyvvel szemben

Speciális gazdasági események• Apportba adás

1. T 2. technikai számla - K 2. Készlet bekerülési értéke számla, könyvszerinti érték

2. T 36 Egyéb követelések – K 2. technikai számla apport érték

3. T 17 Részesedések – K 36. Egyéb követelések apport érték a cégbírósági bejegyzéskor

4. T/K 2. technikai számla – K 96/T86


19


• Apportként kapott

1.a) T 2. Készlet – K 32. Jegyzett de még be nem fizetett tőke apport értéken (kötelezettség) (egyedi besz. ár)

1. b,a) T 2. Árkülönbözet – K Jegyzett de még be nem fizetett tőke apport értéken

1. b,b) T 2. Készlet – K 2. Árkülönbözet elszámoló áron

2. T 32. Jegyzett de még be nem fizetett tőke – K 411 Jegyzett tőke apport értéken a cégbírósági bejegyzéskor

• Térítés nélkül kapott

1. T 2. Készlet bekerülési értéke – K 96. Egyéb bevétel piaci értéken

2. T 96. Egyéb bevétel – K 48. Halasztott bevétel

3. T 48. Halasztott bevétel – K 96. Egyéb bevétel a készlet kivezetésekor www.saldo.hu



• Térítés nélküli átadás

1. T 86. Egyéb ráfordítás – K 2. Készlet bekerülési érték könyvszerinti értéken (elszámoló ár esetén árkülönbözet)

2. a) T 86. Egyéb ráfordítás – K 467. Fizetendő ÁFA

2. b) T 36. Egyéb követelés – K 467. Fizetendő ÁFA• Káresemény miatti kivezetés

1. T 86. Egyéb ráfordítás – K 2. Készlet bekerülési érték könyvszerinti értéken (elszámoló ár esetén árkülönbözet)

2. T 2. Hulladék anyag – K 86. Egyéb ráfordítás visszanyerhető hulladék piaci ára


21


• Bérmunkára kiadott készlet (nincs saját teljesítmény)

1. T 2. Idegen helyen tárolt készlet - K 2. Készlet raktáron

2. T 2. Idegen helyen tárolt készlet – K 45. Szállító számlázott bérmunkadíj

3. T 2. Készlet raktáron – K 2. Idegen helyen tárolt készlet bérmunkadíjjal együtt


22

Folyamatos mennyiségi nyilvántartás vezetése mellett

• Választható értékelési eljárás:

FIFO (zárókészlet, ráfordítás elszámolás)

• Jellemzője:– Az időszaki készletnövekedéseket azonnal költségként, ráfordításként kell

elszámolni

– Csak mennyiségi analitika van

– Zárókészlet mennyisége a nyilvántartásból is megállapítható


23

Folyamatos nyilvántartás hiányában

• Választható értékelési eljárás:

FIFO vagy tényleges egyedi beszerzési ár (zárókészlet, ráfordítás elszámolás)

• Jellemzője:– Az időszaki készletnövekedéseket azonnal költségként, ráfordításként kell

elszámolni– Nincs analitika– Leltár eltérés nem értelmezhető– Zárókészlet mennyisége leltározással


24

Folyamatos nyilvántartás hiánya/csak mennyiségi nyilvántartás

Speciális gazdasági események• Apportba adás

1. T X. technikai számla - K 51 Anyagköltség/814. ELÁBÉ beszerzési áron

2. T 36 Egyéb követelések – K X. technikai számla apport érték

3. T 17 Részesedések – K 36. Egyéb követelések apport érték a cégbírósági bejegyzéskor

4. T/K 2. technikai számla – K 96/T86


25


• Apportként kapott

1. T 51/814. – K 32. Jegyzett de még be nem fizetett tőke apport értéken (kötelezettség)

2. T 32. Jegyzett de még be nem fizetett tőke – K 411 Jegyzett tőke apport értéken a cégbírósági bejegyzéskor

• Térítés nélkül kapott

1. T 51/814. – K 96. Egyéb bevétel piaci értéken

( 2. T 96. Egyéb bevétel – K 48. Halasztott bevétel

3. T 48. Halasztott bevétel – K 96. Egyéb bevétel a készlet kivezetésekor)


26


• Térítés nélküli átadás

1. T 2. Készletek – K 51/814. beszerzési áron technikai készletre vétel

2.T 86. Egyéb ráfordítás – K 2. Készletek beszerzési áron

3. a) T 86. Egyéb ráfordítás – K 467. Fizetendő ÁFA

3. b) T 36. Egyéb követelés – K 467. Fizetendő ÁFA

• Káresemény miatti kivezetés

1. T 2. Készletek – K 51/814. beszerzési áron technikai készletre vétel

2. T 86. Egyéb ráfordítás – K 2. Készletek beszerzési áron

2. T 2. Hulladék anyag – K 86. Egyéb ráfordítás visszanyerhető hulladék piaci ára


27


• Bérmunkára kiadott készlet (nincs saját teljesítmény)

1. Készlet átadás bizonylattal

2. T 51/814. – K 45. Szállító számlázott bérmunkadíj

• Évvégén készletre vétel

T 2. Készletek – K 51/814. beszerzési áron

Forgalmi költséges eredmény kimutatás

Első vagy másodlagosan a 6-7 számlaosztályt is használni kell.


28

Készletekre adott előlegek elszámolása

Készletekre adott előleg:

Az anyag, áru szállítónak, a közvetített szolgáltatás nyújtójának ilyen címen átutalt, megfizetett, kiegyenlített, áfa-t nem tartalmazó összeg.

Elszámolása:

- Az átutalás napjával

- Devizás előleg a pénzügyi teljesítés napi választott árfolyamon- T 36. Készletekre adott előleg – K 38. Pénzeszközök nettó érték

- T X. (36,466) Technikai számla – K 38. Pénzeszközök ÁFA összege

- T 466. Levonható ÁFA – K X. Technikai számla az előleg számla kézhezvételekor.- A mérlegben a készletek soron szerepeltetendő


29

Készletekre adott előlegek elszámolása

Teljesítés utáni elszámolás:• Végszámla alapján

• T 2. Készletek – K 45. Szállítók az előleget is tartalmazó összegben

T 466. Levonható ÁFA• Előleg átvezetése

T 45. Szállítók – K 36. Készletekre adott előleg az adott nettó előleg

T 45. Szállítók – K 466. Levonható ÁFA az előleg ÁFA összege


30

Közvetített szolgáltatások elszámolása

Közvetített szolgáltatás:

A Szt. 3.§ (4) bek. 1. pontja értelmében közvetített szolgáltatás:

• szerződés alapján, megrendelésre végzett tevékenység,

• nem a kötelezett végzi el,• változatlan formában – részben vagy egészben –

továbbszámlázásra kerül,

• a szerződésből a közvetítés lehetőségének, a számlából a közvetítés tényének ki kell tűnnie,

• ide tartozik a Ptk. szerinti alvállalkozói teljesítés is


31


A közvetítőnél

Példa:

Közvetítő Kft. Megrendelő Kft-vel kötött szerződése alapján közvetített szolgáltatásként fuvarozást rendel meg Fuvarozó Kft-től 100+27 ÁFA összegben. Közvetítő Kft. ezt a szolgáltatást 110+30 ÁFA összegért értékesíti Megrendelő Kft-nek. Hogyan kell ezeket a tételeket Közvetítő Kft-nél elszámolni?

Megoldás 1.

Közvetítő Kft. A közvetített szolgáltatásokat beszerzéskor a Készletre veszi:

T 2. Közvetített szolgáltatások – K 45. Szállítók Fuvarozó számlája alapján 100

T 466. Levonható ÁFA – K 45. Szállítók 27


32


Megrendelő Kft. a teljesítést elismerte, Közvetítő Kft. Kiállította csak erről a szolgáltatásról a számlát, melyre ráírta, hogy a számla közvetített szolgáltatást tartalmaz:

T 31. Vevők – K 91. Értékesítés nettó árbevétel /közvetített szolgáltatás 110

T 31. Vevők – K 467. Fizetendő ÁFA 30

T 815. Közvetített szolgáltatások – K 2. Közvetített szolgáltatások 100

Megoldás 2.

Közvetítő Kft. A közvetített szolgáltatásokat beszerzéskor költségként számolja el:

T 815.Közvetített szolgáltatások – K 45. Szállítók Fuvarozó számlája alapján 100



33


Megrendelő Kft. a teljesítést elismerte, Közvetítő Kft. Kiállította a számlát, melyben saját szolgáltatását is számlázta 50+13 ÁFA összegben. A számlán külön soron tüntette fel a fuvar átterhelést, mint közvetített fuvarozási szolgáltatás:

T 31. Vevők – K 91. Értékesítés nettó árbevétel /közvetített szolgáltatás 110


T 31. Vevők – K 91. Értékesítés nettó árbevétele 50



34


Megoldás 3.

Közvetítő Kft. a közvetített szolgáltatásokat beszerzéskor költségként számolja el:

T 815.Közvetített szolgáltatások – K 45. Szállítók Fuvarozó számlája alapján 100


Közvetítő a közvetített fuvar szolgáltatást is tartalmazó szolgáltatását csak a következő év januárban teljesíti, a fuvarozást Fuvarozó Kft azonban már elvégezte és leszámlázta tárgyévben:

Teendő év végén:

T 2. Közvetített szolgáltatás – K 815. Közvetített szolgáltatások 100

Alvállalkozói teljesítmény elszámolásakor ha az közvetlenül beépül a saját szolgáltatásba a 815. helyett az 52. Alvállalkozói teljesítmények számlát használjuk


35

1.4. Év végi értékelés szabályai

• Leltározási kötelezettség (szabályzat)

– Folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartás mellett :• A mennyiségi leltárfelvétel csak 3 évente kötelező

• A leltározás a forduló napot megelőző vagy követő negyedévben is elvégezhető

• Közbenső években egyeztetéssel készülhet a leltár– Folyamatos mennyiségi nyilvántartás mellett:

• A mennyiségi leltárfelvétel csak 3 évente kötelező


• Közbenső években egyeztetéssel készülhet a leltár


36

Leltározási kötelezettség

– Folyamatos nyilvántartás hiányában:• Minden év végén mennyiségi leltárfelvétel

• A leltározás csak forduló napra vonatkozóan történhet

– Bizományba, bérmunkára átadott készletek leltározása:• Elkülönített nyilvántartást kell vezetni

• A leltározást egyeztetéssel kell elvégezni

– Idegen helyen tárolt készletek leltározása:• Jellemzője: - a teljesítés helye az eladó telephelye

- a készletet az eladó a vevő kérése alapján tárolja és a

teljesítés megtörtént

• A leltározást egyeztetéssel kell elvégezni


37

Leltár eltérések elszámolási szabályai

• Hiány- többlet csak folyamatos mennyiségi nyilvántartás mellett értelmezhető

• A kompenzálható hiány- többlet egymással szemben számolandó el• Adminisztrációs hiba miatti eltérés a hiba javításával rendezendő

• A tényleges leltár hiány egyéb ráfordítás• A tényleges leltár többlet egyéb bevétel, halasztott bevételként

kezelendő• Csak értékbeli nyilvántartás esetén a kereskedelmi áruknál

leltárértékelési különbözet (egyéb bevétel vagy egyéb ráfordítás)

• Forduló napra számolandó el


38

Mikor és hogyan kell értékvesztést elszámolni

• Év közben a mennyiségi csökkenéssel is járó értékvesztést– Káresemény– Hiány– Selejtezés

Az esemény bekövetkeztekor kell az egyéb ráfordítások között elszámolni

• Év végén a leltározás, a készlet minősítése során, értékvesztést kell elszámolni, ha a készlet piaci értéke tartósan és jelentősen alacsonyabb a könyvszerinti értékénél, csökkent értékű a készlet vagy nem felel meg eredeti rendeltetésének (86. egyéb ráfordítás)

– Visszaírni csak ezen okoknál fogva elszámolt értékvesztést lehet (96. Egyéb bevétel)

– Csökkent értékű az a készlet amely:

• a vonatkozó előírásoknak nem felel meg• felhasználása, értékesítése kétségessé vált


39


– Nem felel meg az eredeti rendeltetésének a készlet:• Ha megrongálódott,• A termelési profilváltás következtében feleslegesség vált (inkurrens,

immobil)

• Eredeti rendeltetésszerű felhasználásra nem alkalmas

– Az értékvesztést a mérlegkészítéskor ismert piaci értékig kell elszámolni

– Csökkent értékű készletnél a használhatóságnak, értékesíthetőségnek megfelelő piaci értékig, de legalább haszonanyag, hulladék anyag értékig

– Selejt, értékvesztés Tao alapot nem érinti, de igazolni kell, hogy felmerülése az ésszerű gazdálkodás keretei között indokolt volt


40

Úton lévő készletek

• Beszerzésből úton lévő készletek elszámolása– Teljesítés helye az eladó telephelye– A forduló napig nem érkezett meg– A számla megérkezett

• Elszámolás: T 2. készletek (Beszerzésből úton lévő)

T 466. Levonható ÁFA

K 45 Szállító• Értékesítésből úton lévő készlet elszámolása

– Teljesítés helye a vevő telephelye

– A kiszállítás fordulónapig megtörtént

– A vevő a fordulónapig nem vette át

• Elszámolás: T 2. Értékesítésből úton lévő készlet – K 2. készletek


41

Nem számlázott szállítások elszámolása

• A készlet a raktárba beérkezett• A teljesítés helye a vevő telephelye

• A teljesítés elfogadásra került

• A számla mérlegkészítésig nem érkezett meg• Elszámolási szabályok:

– A rendelkezésre álló dokumentumok alapján meg kell határozni a bekerülési értéket (a még nem számlázott egyéb tételekkel együtt)

– Készletre vétel: T 2 Készletek – K 45. Nem számlázott szállítók ÁFA nélkül

– Következő év elején visszavezetés: T 45. Nem számlázott szállítók – K 2 Készletek

– Nem számlázott szállítók egyéb kötelezettség a mérlegben


42


– A számla kézhezvételekor:• T 2. Készletek – K 45. Szállítók ÁFA nélkül

• T 466. Levonható ÁFA – K 45. szállítók ÁFA• Bekerülési érték módosítás vagy• Egyéb bevétel/egyéb ráfordítás ha az eltérés nem jelentős


43


Példa:Nagy Kft. árut szerzett be Beszállító Kft-től. Az áru a mérleg

fordulónapja előtt beérkezett, Nagy Kft. a teljesítést elismerte, Beszállító azonban mérlegkészítésig nem küldte meg a számláját. A megrendelés szerint az áru értéke 100, de a megrendeléstől a teljesítésig az ár változhat. Mérleg készítés után megérkezett Beszállító számlája 105+28 ÁFA-ról. Könyveljük a gazadási eseményeket Nagy Kft-nél.

Megoldás:

Tárgyévben:

T 2. készletek – K 45. Nem számlázott szállító 100, könyvelés dátuma a mérleg fordulónapja

Következő év nyitása után:

T 45. Nem számlázott szállító – K 2. Készletek 100www.saldo.hu



A számla kézhezvételekor:

T 2. Készletek – K 45. Szállítók 105


Az eltérés nem jelentős:

T 86. Egyéb ráfordítás – K 2. Készletek 5

Az eltérés jelentős:

Önellenőrzéssel módosítani a bekerülési értéket.


45

2. Saját termelésű készletek számviteli elszámolása

Saját termelésű készlet az a készlet, amelyet a gazdálkodó saját maga állít elő a termelés során:– Befejezetlen termelés

– Félkész-termék

– Késztermék– Növendék- hízó és egyéb állatok


46

2.1. A saját termelésű készlet bekerülési értéke

Közvetlen önköltség:– az eszköz (termék) előállítása során közvetlenül felmerült,– az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban volt,

– a termékre megfelelő mutatók, jellemző segítségével ráosztható.

– Nem része: • értékesítési költségek

• az előállítással közvetlen kapcsolatba nem hozható igazgatási és egyéb általános költségek


47

2.1. A saját termelésű készlet bekerülési értéke

– Saját szolgáltatás önköltsége azok a költségek , amelyek:• a szolgáltatás végzése, nyújtása, teljesítése során

közvetlenül felmerültek,• a szolgáltatás végzésével, nyújtásával, teljesítésével szoros

kapcsolatban voltak, továbbá

• a szolgáltatásra megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók.

Önköltség-számítási szabályzat:– értékesítés nettó árbevétele – ELÉBÁ – közvetített szolgáltatás

> 1 mrd Ft vagy– költségnemek szerinti költségek együttes összege > 500 MFt


48


Értékelés:

Tényleges előállítási költség

- Értékvesztés

+ Értékvesztés visszaírás

Mérleg érték

Aktiválás:

Tényleges előállítási költségen:– utókalkulált közvetlen önköltségi áron

– súlyozott átlagáron

– FIFO módszerrel– elszámoló ár alkalmazásával


49


Utókalkuláció készülhet:– Az időszak tényleges költségeinek összegyűjtésével

– Norma szerinti költségek összesítésével• Önköltségbe tartozó költség elemekre egy számított érték van előre

meghatározva (alapanyag, bér, energia, stb. norma)

– Eladási árból kalkulálva• Még várhatóan felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett

eladási ár (csak egyszerűsített beszámoló esetén)

Súlyozott átlagár– Bekerülési ár az egy-egy időszaki közvetlen önköltség– (1. gyártott mennyiség x 1. közvetlen önköltség + 2. gyártott mennyiség x 2.

közvetlen önköltség)/ 1.+2. mennyiség

Elszámoló áras módszer

Időszaki közvetlen költség – elszámoló ár = KÉK, mely felosztandó


50

2.3. Saját termelésű készletek számviteli elszámolása

Csak 5-ös számlaosztály vezetése mellett• Az önköltség megállapításához célszerű:

– munkaszámokat használni

– a főkönyvben költséghelyi bontást alkalmazni

• Összköltséges eredménykimutatás esetén jellemző

Befejezetlen termelés elszámolása• Befejezetlen termelés:

– azok a megmunkálás alatt lévő termékek, teljesítmények, amelyeken legalább egy lényeges munkaműveletet már elvégeztek,

– egy teljes megmunkálási folyamaton még nem ment keresztül– forduló napig ki nem számlázott saját szolgáltatások teljesítménye.

• Évközi mennyiségi és értékbeli nyilvántartás vezetése nem jellemzőT 231. Befejezetlen termelés – K 581. STK ÁV év végén közvetlen önköltségen a

záró mennyiség készletre vétele

T 581. STK ÁV – K 231. Befejezetlen termelés nyitás utáni visszavezetéswww.saldo.hu


Csak 5-ös számlaosztály vezetése mellettFélkész termék elszámolása

Félkész termék:– minden olyan termék, amely a vállalkozásnál már legalább egy teljes

megmunkálási folyamaton végigment,

– raktárra vehető, de még nem késztermék mert még további megmunkálást igényel a vállalkozásnál,

– de már ebben az állapotában is értékesíthető termék

Évközi mennyiségi (értékbeli) nyilvántartás vezetése mellett

T 5. Költség nemek – K 1-4 számlaosztály termelési költségek elszámolása

T 235. Félkész termékek – K 581 STK ÁV egy-egy időszak végén készletre vétel tényleges önköltségen (súlyozott átlagáron, elszámoló áron)

T 581. STK ÁV – 235. Félkész termékek további megmunkálás miatti visszavezetés


52

Csak 5-ös számlaosztály vezetése mellett

Félkész termék elszámolásaT 581 STK ÁV – K 235. Félkész termékek esetleg értékesítés

Elszámoló ár alkalmazása esetén időszak végén, de év végén kötelezően el kell számolni a zárókészletre, értékesítésre jutó KÉK-et.


53


Késztermék elszámolása• Késztermék:

– A valamennyi megmunkálási folyamaton végigment,

– a vele szemben támasztott minőségi előírásoknak megfelelő

– raktárra vehet, értékesíthető termék.

• Elsődlegesen terméket előállító vállalkozásnál célszerű év közben folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartást vezetni (6/7 számlaosztály használata nélkül komoly informatikai hátteret igényel)


54

Késztermék elszámolása

Ha a vállalkozás nem vezet vagy csak mennyiségben vezet év közben nyilvántartás:

Példa:

T Kft. asztalt gyárt, évközben csak mennyiségi nyilvántartást vezet a készleteiről. Év végén 10 db kész asztalt még nem adott el. Az év közben gyártott asztalok termelési költsége (anyag+energia+bérköltség+amortizáció+egyéb közvetlen költség) 10 000 eFt. Év közben a vállalkozás 100 db asztalt gyártott. Könyveljük a Kft. asztal gyártási tevékenységét.


55


Megoldás:

1.Termelési költségek év közben felmerüléskor folyamatosan számolandók el a megfelelő költség nemre:

T 1-4 számlaosztály – K 51,52,53,54,55,56,57 10 000 eFt

2. Év végi késztermék zárókészlet raktárra vétele

10 000 eFt közvetlen önköltség / 100 db = 1 00 eFt/db a tényleges előállítási költség az utókalkuláció alapján

3. A 90 db asztal eladással kapcsolatban az értékesítéskor, számla alapján csak az árbevételt, ÁFA-t és vevő követelést kell könyvelni.

4. Zárókészlet: 10 db = 10*1 00 eFt/db = 1 000 eFt

T 25. Késztermékek – K 581. STK ÁV 1 000 eFt fordulónappal

5. Következő évi nyitást követően

T 581. STK ÁV – K 25. Késztermékek 1 000 eFtwww.saldo.hu



Speciális elszámolású ügyletek:• Ráfordításként elszámolandó tételek

– Hiány

– Térítés nélküli átadás

– Apportálás

– Selejtezés, értékvesztés

1. T 581 STK ÁV – K 23-25 Sajáttermelésű készlet

2. T 86. Egyéb ráfordítás - K 582. SEE AÉ

Oka:

Nyitó sajáttermelésű készlet értéke – záró sajáttermelésű készlet érték= 581. év végi egyenlege (fordított előjellel)


57

6-7. számlaosztályok használata mellett

• Jellemzően tömeggyártást végző vállalkozások használják

• Szinte mindig forgalmi költséges eredménykimutatással párosul

• Mennyiségi és értékbeli nyilvántartás folyamatos vezetése jellemző

• Gyakoribb az elsődleges 6-7. számla osztály használata


58

Befejezetlen termelés elszámolása

Termelési költségek elszámolása

T 7. Termelési számla – 1-4. Számlaosztály számlái

T 6. Általános költségek – 1-4. Számlaosztály számlái

T 51-57. Költség nemek – K 59. Költség nem ellenszámla

Utólag felosztásra kerülő általános költségek

T 7. Termelési számla – K 6. általános költségek átvezetés

Készletre vétel tényleges előállítási költségen

T 231. Befejezetlen termelés - K 7. Termelési számla

Következő időszak elején visszavezetés

T 7. Termelési számla – K 231. Befejezetlen termelés

Jellemzően nem vezetnek mennyiségi nyilvántartást sem, időszak végén leltár, utókalkuláció

A Termelési számlák között célszerű 7. STK ÁV számlát nyitniwww.saldo.hu


Félkész termék elszámolása

• Termelési költségek elszámolása• Utólag felosztásra kerülő általános költségek

• Készletre vétel tényleges előállítási költségen

• Tovább felhasználás = visszavezetés• Értékesítés

T 811. Értékesítés elsz. Klen. Önköltsége – K 235. Félkész termékek

Tényleges előállítási költségen


60


• Termelési költségek elszámolása– Hulladék megtérülés

T 227. Hulladék – 7. Termelési számla

T 59. Költség nem ellenszámla – K 511 Anyagköltség

• Utólag felosztásra kerülő általános költségek

Késztermék készletre vétel elszámoló ár alkalmazásával

T 251. Késztermékek – K 7. STK elszámolási számla elszámoló áron

T 7. STK elszámolási számla – K 7. Termelési számla tényleges előállítási költség „átvezetése”

T/K 258. KÉK – K/T 7. STK elszámolási számla

Értékesítés elszámoló ár alkalmazásával

T 811. Értékesítés elsz. klen költsége – K 251 Késztermék elszámoló áron


61

Értékesítés elszámoló ár alkalmazásával

Ráfordításként elszámolandó készlet csökkenések elszámoló áronT 86. Egyéb ráfordítások – K 251. Késztermékek

T 79. STK elszámolási számla – K 7. SEEAÉ

KÉK felosztásaPélda:

Zárókészlet elszámoló áron 1 000

Értékesítés elszámoló áron 10 000

Egyéb ráfordításként elszámolt készlet csökkenés 500

KÉK T 500

KÉK aránya = 500/(1 000 + 10 000 + 500)= 0,0435

Értékesítésre jutó KÉK : 10 000 *0,0435 = 435 T 811 – K 258

Egyéb ráfordításra jutó KÉK: 500*0,0435 = 21,5 T 86 – K 258

T 79. STK – K 7. SEEAÉ

Zárókészletre jutó KÉK: 1 000*0,0435 = 43,5 258. egyenlegewww.saldo.hu


2.4. Év végi értékelés szabályai

• Leltározási kötelezettség (szabályzat)

– Folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartás mellett :• A mennyiségi leltárfelvétel csak 3 évente kötelező


• Közbenső években egyeztetéssel készülhet a leltár– Folyamatos mennyiségi nyilvántartás mellett:

• A mennyiségi leltárfelvétel csak 3 évente kötelező


• Közbenső években egyeztetéssel készülhet a leltár


63

Leltározási kötelezettség

– Folyamatos nyilvántartás hiányában:• Minden év végén mennyiségi leltárfelvétel

• A leltározás csak forduló napra vonatkozóan történhet


64

Leltár eltérések elszámolási szabályai

• Hiány- többlet csak folyamatos mennyiségi nyilvántartás mellett értelmezhető

• A kompenzálható hiány- többlet egymással szemben számolandó el• Adminisztrációs hiba miatti eltérés a hiba javításával rendezendő

• A tényleges leltár hiány egyéb ráfordítás• Tényleges leltár többlet saját termelésű készlet esetében nem

lehetséges• Forduló napra számolandó el

• Leltár hiány esetén plusz könyvelendő tétel: T STK ÁV – K SEEAÉ


65


• Év közben a mennyiségi csökkenéssel is járó értékvesztést– Káresemény– Hiány– Selejtezés

Az esemény bekövetkeztekor kell az egyéb ráfordítások között elszámolni

• Év végén a leltározás, a készlet minősítése során, értékvesztést kell elszámolni:

– ha a saját termelésű készlet könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint a mérlegkészítéskor ismert, várható eladási ára, a készletet ekkor a még várhatóan felmerülő költségekkel csökkentett, várható támogatással növelt eladási áron kell a mérlegben kimutatni.

– csökkent értékű a készlet vagy nem felel meg eredeti rendeltetésének (86. egyéb ráfordítás)

– Visszaírni csak ezen okoknál fogva elszámolt értékvesztést lehet (96. Egyéb bevétel)


66

3. Devizás forgóeszköz (készletekhez kapcsolódó) hitel nem realizált árfolyam veszteségének elhatárolása

• Beruházási hitelnél, vagyoni értékű joghoz kapcsolódó tartozásoknál, pénzügyi lízingnél, forgóeszközhitelnél (Szv.tv.33.§ (2) bekezdés)

• Saját döntés

• Árfolyamnyereséggel nem ellentételezett és devizakészlettel nem fedezett

• Céltartalék és lekötött tartalék képzési kapcsolódó szabályok


67

Halasztott ráfordításkénti elszámolás

• Céltartalék képzés kötelező

• Forgóeszközhiteleknél a céltartalék arányszáma: hitel felvétel idejétől eltelt időtartam / hitel teljes futamideje.

• Lekötött tartalék képzése az eredménytartalékból kötelező, ha az árfolyamveszteség időbeli elhatárolására került sor.

• Lekötött tartalék képzése = Időbelileg elhatárolt nem realizált árfolyam veszteség (-) képzett céltartalék

• Az árfolyamnyereségnek megfelelő összeget fel kell oldani az előző évben elhatárolt veszteségből.


68

9iViUROW pV VDMiW WHUPHOpV & NpV]OHWHN …‘sz/Készletek számviteli...

Documents

Transcript of 9iViUROW pV VDMiW WHUPHOpV & NpV]OHWHN …‘sz/Készletek számviteli...