9iViUROW pV VDMiW WHUPHOpV & NpV]OHWHN …‘sz/Készletek számviteli...
Transcript of 9iViUROW pV VDMiW WHUPHOpV & NpV]OHWHN …‘sz/Készletek számviteli...
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
Vásárolt és saját termelésű készletek számviteli elszámolása
Készletek: a vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök,
a) amelyeket a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében értékesítési céllal szereztek be, és azok a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban maradnak (áruk, göngyölegek, közvetített szolgáltatások), bár értékük változhat,
b) amelyek az értékesítést megelőzően a termelés, a feldolgozás valamely fázisában vannak [befejezetlen termelés (ideértve a befejezetlen, még ki nem számlázott szolgáltatást is), félkész termékek] vagy már feldolgozott, elkészült állapotban értékesítésre várnak (késztermékek),
c) amelyeket az értékesítendő termékek előállítása vagy a szolgáltatások nyújtása során fognak felhasználni (anyagok).
2
Vásárolt és saját termelésű készletek számviteli elszámolása
A készletek között kell kimutatni továbbá
a) használatba vételükig azokat az anyagi eszközöket (szerszám, műszer, berendezés, felszerelés, munkaruha, egyenruha, védőruha), amelyek a vállalkozó tevékenységét legfeljebb egy évig szolgálják,
b) a növendék-, a hízó- és az egyéb állatokat, amelyek a termelés (a tartás) költségei eredményeként növekednek, gyarapszik tömegük (súlyuk), függetlenül attól, hogy a vállalkozási tevékenységet mennyi ideig szolgálják,
c) azokat az eszközöket, amelyeket a befektetett eszközök közül - a 23. § (5) bekezdése szerint - átsoroltak,
d) a használatba vétel időpontjától áruként azokat az értékesítési céllal beszerzett, előállított eszközöket, amelyeket a vállalkozó az értékesítésig (az állományból történő kivonásig) átmenetileg használatba vett.
(4) A készletekre adott előlegként az anyag-, az áruszállítónak, a közvetített szolgáltatást nyújtónak, importbeszerzésnél az importálást végző vállalkozónak ilyen címen átutalt (megfizetett, kiegyenlített) - a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó – összeget.
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
3
1. Vásárolt készletek számviteli elszámolása
Vásárolt készletek:
– Anyagok
– Áruk
– Készletekre adott előlegek
Anyagok Pl.:– Alapanyagok– Segéd-, üzem- és fűtőanyagok– Egyéb anyagok– Tartalék alkatrészek– Fogyóeszközök– Gyártó eszközök– Fenntartási és építési anyagok– Tárgyi eszközből átsorolt eszközök
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
4
1. Vásárolt készletek számviteli elszámolása
Áruk:
- Kereskedelmi áruk:• Úton lévő
• Nem számlázott• Bérmunkára átadott
• Bizományba átadott
• Csomagoló anyag
- Közvetített szolgáltatás- Alvállalkozói teljesítmények
- Betétdíjas göngyölegek
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
5
1. Vásárolt készletek bekerülési értéke
Mérleg érték: bekerülési érték – értékvesztés + érték vesztés visszaírás
Készletre vétel = aktiválás bekerülési értéken
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
6
1.1. Vásárolt készletek bekerülési értéke
Anyag- és árukészlet beszerzési ára:Számlázott, kivetett, szerződés szerinti, elfogadott összeg
Forintban Devizában (valutában)( – teljesítés napi választott árfolyam, barter esetében az
első ügylet árfolyamán, valutás fizetés esetén a valuta könyvszerinti értéke is lehet.)
+/ - számlázott felárak, engedmények
+ szállítási, rakodási szerelési költségek- közvetítői, bizományi díjak
+ bérmunkadíj
+ beszerzéshez szorosan kapcsolódó: Illetékek, adók(termékdíj, le nem vonható áfa, jövedéki adó) Vámterhek Hatósági igazgatási, szolgáltatási díjak Hitel, kölcsön kezelési költség, jutalékok, a beszállításig felmerülő kamat,
biztosítás
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
7
1.1. Vásárolt készletek bekerülési értéke
Speciális beszerzési árak:• Apportként átvett apport érték
• Pótbefizetés az elrendelő határozat szerinti érték
• Követelés fejében átvett megállapodás szerinti érték• Barter ügylet a csere szerződés szerinti érték, cserébe adott
eszköz eladási ára
• Vagyon felosztás a vagyonfelosztási dokumentum szerinti érték
• Térítés nélkül átvett, többlet (fellelt) a bekerüléskori piaci érték
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
8
1.1. Vásárolt készletek bekerülési értéke
Közvetített szolgáltatások beszerzési ára
- a szolgáltatást ténylegesen elvégző fél által számlázott, elfogadott érték.
Készletekre adott előleg bekerülési értéke:Az anyag, áru szállítónak, a közvetített szolgáltatás nyújtójának ilyen
címen átutalt, megfizetett, kiegyenlített, áfa-t nem tartalmazó összeg.
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
9
1.2. Értékelési árak, eljárásokolt
Készlet nyilvántartás módszere:• Nincs kötelező törvényi előírás
• Az eljárások közötti választást befolyásolja:– A vállalkozás tevékenysége és jellege
– A vállalkozás szerkezete, struktúrája
– A vállalkozás könyvvezetésének módja, az eredménykimutatás típusa– A vállalkozás információ igénye– Érték-, és analitikus nyilvántartás év közbeni vezetése
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
10
1.2. Értékelési árak, eljárások
Beszerzési ár lehet:• Tényleges beszerzési ár
• Átlagos beszerzési ár
A tényleges beszerzési áras nyilvántartás:• Egyedi beszerzési ár
• FIFO
Átlagos beszerzési ár:• Egyedi beszerzési árak súlyozott átlaga
• Elszámoló ár + árkülönbözet módszer
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
11
1.2. Értékelési árak, eljárások
Példa:Z Kft. Egyik alapanyagféleségének analitikus nyilvántartásából a
következőket ismerjük:
Elszámoló ár 12 500 Ft/tonnawww.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu12
Megnevezés Mennyiség tonna
Egyedi beszerzési ár
Ft/tonna
Nyitó 10 10 000
Beszerzés 1 20 11 000
Beszerzés 2 30 12 000
Felhasználás 1 40 ……….
Beszerzés 3 50 14 000
Beszerzés 4 60 13 900
Felhasználás 2 120 ………
1.2. Értékelési árak, eljárások
Határozzuk meg a felhasználás és a zárókészlet értékét FIFO, súlyozott átlagár és elszámoló ár módszerrel.
FIFO:
Felhasználás 1: 10 t* 10 000 Ft/t + 20 t*11 000 Ft/t + 10 t* 12 000 Ft/t=
440 000 Ft
Felhasználás 2 : 20 t*12 000 Ft/t+50 t*14 000 Ft/t+50 t* 13 900 Ft/t=
1 635 000 Ft
Zárókészlet érték: az utolsó beszerzésből maradt 10 t =
10 t*13 900 Ft/t= 139 000 Ft
Súlyozott átlagár:
Felhasználás 1 : 10 t* 10 000 Ft/t + 20 t*11 000 Ft/t + 10 t* 12 000 Ft/t
60 t
= 11 333,33 Ft/t átlagár
11 333,33 Ft/t * 40 t = 453 333 Ftwww.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu13
1.2. Értékelési árak, eljárások
Felhasználás 2 : 20 t* 11.333,33 Ft/t +50 t*14 000 Ft/t +60 t* 13 900 Ft/t
130 t
= 13 543,59 Ft/t átlagár
13 543,59 Ft/t * 120 t = 1 625 231 Ft
Zárókészlet érték: 10 t*13 543,59 Ft/t = 135 436
Elszámoló ár:
Felhasználás 1: 40 t* 12 500 Ft/t = 500 000 Ft
Felhasználás 2 : 120 t* 12 500 Ft/t = 1 500 000 Ft elszámoló áron
Zárókészlet érték: 10 t*12 500 Ft/t = 125 000 Ft
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
14
1.2. Értékelési árak, eljárások
Időszak végén:
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
15
T Árkülönbözet számla K
Beszerzés 1 220 000Nyitó 25 000Készletre vétel elszámoló áron
Beszerzés 2 360 000 160 t*12 500 Ft/t= 2 000 000Beszerzés 3 700 000Beszerzés 4 834 000
Egyenleg: T 89 000
T Készlet elszámoló áron KNyitó 125 000 FelhasználásBeszerzés 1 250 000Beszerzés 2 375 000 160 t*12 500 Ft/t= 2 000 000Beszerzés 3 625 000Beszerzés 4 750 000
Egyenleg: T 125 000
1.2. Értékelési árak, eljárások
Árkülönbözet arány: árkülönbözet számla egyenlege
zárókészlet + felhasználás elszámoló áron
89 000 Ft
125 000 Ft + 2 000 000 Ft
= 0,04188
Felhasználásra jutó árkülönbözet: 2 000 000 * 0,04188 = 83 765 Ft
Zárókészletre jutó árkülönbözet: 125 000 * 0,04188 = 5 235 Ft
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
16
FIFO Súlyozott átlagár Elszámoló árFelhasználás 2 075 000 2 078 564 2 083 765Zárókészlet 139 000 135 436 130 235
2 214 000 2 214 000 2 214 000
1.3. Vásárolt készletek könyvviteli elszámolása
Attól függ, hogy milyen– készletnyilvántartást vezetnek év közben,
– költség elszámolási technikát alkalmaznak,– típusú eredménykimutatást kíván készíteni a vállalkozás.
A nyilvántartás lehet:– Folyamatos mennyiségei és értékbeli – Folyamatos mennyiségi
– Év közben nincs sem mennyiségi sem értékbeli nyilvántartás
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
17
1.3. Vásárolt készletek könyvviteli elszámolása
Folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartás mellett
Választható értékelési eljárás:• Egyedi beszerzési ár
• FIFO
• Súlyozott átlagár
• Elszámoló ár
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
18
Folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartás mellett
Jellemzője:• A készlet változást a főkönyv is folyamatosan követi
• Növekedés, csökkenés könyvelése a 2. készletek főkönyvvel szemben
Speciális gazdasági események• Apportba adás
1. T 2. technikai számla - K 2. Készlet bekerülési értéke számla, könyvszerinti érték
2. T 36 Egyéb követelések – K 2. technikai számla apport érték
3. T 17 Részesedések – K 36. Egyéb követelések apport érték a cégbírósági bejegyzéskor
4. T/K 2. technikai számla – K 96/T86
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
19
Folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartás mellett
• Apportként kapott
1.a) T 2. Készlet – K 32. Jegyzett de még be nem fizetett tőke apport értéken (kötelezettség) (egyedi besz. ár)
1. b,a) T 2. Árkülönbözet – K Jegyzett de még be nem fizetett tőke apport értéken
1. b,b) T 2. Készlet – K 2. Árkülönbözet elszámoló áron
2. T 32. Jegyzett de még be nem fizetett tőke – K 411 Jegyzett tőke apport értéken a cégbírósági bejegyzéskor
• Térítés nélkül kapott
1. T 2. Készlet bekerülési értéke – K 96. Egyéb bevétel piaci értéken
2. T 96. Egyéb bevétel – K 48. Halasztott bevétel
3. T 48. Halasztott bevétel – K 96. Egyéb bevétel a készlet kivezetésekor www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu20
Folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartás mellett
• Térítés nélküli átadás
1. T 86. Egyéb ráfordítás – K 2. Készlet bekerülési érték könyvszerinti értéken (elszámoló ár esetén árkülönbözet)
2. a) T 86. Egyéb ráfordítás – K 467. Fizetendő ÁFA
2. b) T 36. Egyéb követelés – K 467. Fizetendő ÁFA• Káresemény miatti kivezetés
1. T 86. Egyéb ráfordítás – K 2. Készlet bekerülési érték könyvszerinti értéken (elszámoló ár esetén árkülönbözet)
2. T 2. Hulladék anyag – K 86. Egyéb ráfordítás visszanyerhető hulladék piaci ára
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
21
Folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartás mellett
• Bérmunkára kiadott készlet (nincs saját teljesítmény)
1. T 2. Idegen helyen tárolt készlet - K 2. Készlet raktáron
2. T 2. Idegen helyen tárolt készlet – K 45. Szállító számlázott bérmunkadíj
3. T 2. Készlet raktáron – K 2. Idegen helyen tárolt készlet bérmunkadíjjal együtt
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
22
Folyamatos mennyiségi nyilvántartás vezetése mellett
• Választható értékelési eljárás:
FIFO (zárókészlet, ráfordítás elszámolás)
• Jellemzője:– Az időszaki készletnövekedéseket azonnal költségként, ráfordításként kell
elszámolni
– Csak mennyiségi analitika van
– Zárókészlet mennyisége a nyilvántartásból is megállapítható
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
23
Folyamatos nyilvántartás hiányában
• Választható értékelési eljárás:
FIFO vagy tényleges egyedi beszerzési ár (zárókészlet, ráfordítás elszámolás)
• Jellemzője:– Az időszaki készletnövekedéseket azonnal költségként, ráfordításként kell
elszámolni– Nincs analitika– Leltár eltérés nem értelmezhető– Zárókészlet mennyisége leltározással
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
24
Folyamatos nyilvántartás hiánya/csak mennyiségi nyilvántartás
Speciális gazdasági események• Apportba adás
1. T X. technikai számla - K 51 Anyagköltség/814. ELÁBÉ beszerzési áron
2. T 36 Egyéb követelések – K X. technikai számla apport érték
3. T 17 Részesedések – K 36. Egyéb követelések apport érték a cégbírósági bejegyzéskor
4. T/K 2. technikai számla – K 96/T86
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
25
Folyamatos nyilvántartás hiánya/csak mennyiségi nyilvántartás
• Apportként kapott
1. T 51/814. – K 32. Jegyzett de még be nem fizetett tőke apport értéken (kötelezettség)
2. T 32. Jegyzett de még be nem fizetett tőke – K 411 Jegyzett tőke apport értéken a cégbírósági bejegyzéskor
• Térítés nélkül kapott
1. T 51/814. – K 96. Egyéb bevétel piaci értéken
( 2. T 96. Egyéb bevétel – K 48. Halasztott bevétel
3. T 48. Halasztott bevétel – K 96. Egyéb bevétel a készlet kivezetésekor)
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
26
Folyamatos nyilvántartás hiánya/csak mennyiségi nyilvántartás
• Térítés nélküli átadás
1. T 2. Készletek – K 51/814. beszerzési áron technikai készletre vétel
2.T 86. Egyéb ráfordítás – K 2. Készletek beszerzési áron
3. a) T 86. Egyéb ráfordítás – K 467. Fizetendő ÁFA
3. b) T 36. Egyéb követelés – K 467. Fizetendő ÁFA
• Káresemény miatti kivezetés
1. T 2. Készletek – K 51/814. beszerzési áron technikai készletre vétel
2. T 86. Egyéb ráfordítás – K 2. Készletek beszerzési áron
2. T 2. Hulladék anyag – K 86. Egyéb ráfordítás visszanyerhető hulladék piaci ára
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
27
Folyamatos nyilvántartás hiánya/csak mennyiségi nyilvántartás
• Bérmunkára kiadott készlet (nincs saját teljesítmény)
1. Készlet átadás bizonylattal
2. T 51/814. – K 45. Szállító számlázott bérmunkadíj
• Évvégén készletre vétel
T 2. Készletek – K 51/814. beszerzési áron
Forgalmi költséges eredmény kimutatás
Első vagy másodlagosan a 6-7 számlaosztályt is használni kell.
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
28
Készletekre adott előlegek elszámolása
Készletekre adott előleg:
Az anyag, áru szállítónak, a közvetített szolgáltatás nyújtójának ilyen címen átutalt, megfizetett, kiegyenlített, áfa-t nem tartalmazó összeg.
Elszámolása:
- Az átutalás napjával
- Devizás előleg a pénzügyi teljesítés napi választott árfolyamon- T 36. Készletekre adott előleg – K 38. Pénzeszközök nettó érték
- T X. (36,466) Technikai számla – K 38. Pénzeszközök ÁFA összege
- T 466. Levonható ÁFA – K X. Technikai számla az előleg számla kézhezvételekor.- A mérlegben a készletek soron szerepeltetendő
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
29
Készletekre adott előlegek elszámolása
Teljesítés utáni elszámolás:• Végszámla alapján
• T 2. Készletek – K 45. Szállítók az előleget is tartalmazó összegben
T 466. Levonható ÁFA• Előleg átvezetése
T 45. Szállítók – K 36. Készletekre adott előleg az adott nettó előleg
T 45. Szállítók – K 466. Levonható ÁFA az előleg ÁFA összege
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
30
Közvetített szolgáltatások elszámolása
Közvetített szolgáltatás:
A Szt. 3.§ (4) bek. 1. pontja értelmében közvetített szolgáltatás:
• szerződés alapján, megrendelésre végzett tevékenység,
• nem a kötelezett végzi el,• változatlan formában – részben vagy egészben –
továbbszámlázásra kerül,
• a szerződésből a közvetítés lehetőségének, a számlából a közvetítés tényének ki kell tűnnie,
• ide tartozik a Ptk. szerinti alvállalkozói teljesítés is
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
31
Közvetített szolgáltatások elszámolása
A közvetítőnél
Példa:
Közvetítő Kft. Megrendelő Kft-vel kötött szerződése alapján közvetített szolgáltatásként fuvarozást rendel meg Fuvarozó Kft-től 100+27 ÁFA összegben. Közvetítő Kft. ezt a szolgáltatást 110+30 ÁFA összegért értékesíti Megrendelő Kft-nek. Hogyan kell ezeket a tételeket Közvetítő Kft-nél elszámolni?
Megoldás 1.
Közvetítő Kft. A közvetített szolgáltatásokat beszerzéskor a Készletre veszi:
T 2. Közvetített szolgáltatások – K 45. Szállítók Fuvarozó számlája alapján 100
T 466. Levonható ÁFA – K 45. Szállítók 27
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
32
Közvetített szolgáltatások elszámolása
Megrendelő Kft. a teljesítést elismerte, Közvetítő Kft. Kiállította csak erről a szolgáltatásról a számlát, melyre ráírta, hogy a számla közvetített szolgáltatást tartalmaz:
T 31. Vevők – K 91. Értékesítés nettó árbevétel /közvetített szolgáltatás 110
T 31. Vevők – K 467. Fizetendő ÁFA 30
T 815. Közvetített szolgáltatások – K 2. Közvetített szolgáltatások 100
Megoldás 2.
Közvetítő Kft. A közvetített szolgáltatásokat beszerzéskor költségként számolja el:
T 815.Közvetített szolgáltatások – K 45. Szállítók Fuvarozó számlája alapján 100
T 466. Levonható ÁFA – K 45. Szállítók 27
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
33
Közvetített szolgáltatások elszámolása
Megrendelő Kft. a teljesítést elismerte, Közvetítő Kft. Kiállította a számlát, melyben saját szolgáltatását is számlázta 50+13 ÁFA összegben. A számlán külön soron tüntette fel a fuvar átterhelést, mint közvetített fuvarozási szolgáltatás:
T 31. Vevők – K 91. Értékesítés nettó árbevétel /közvetített szolgáltatás 110
T 31. Vevők – K 467. Fizetendő ÁFA 30
T 31. Vevők – K 91. Értékesítés nettó árbevétele 50
T 31. Vevők – K 467. Fizetendő ÁFA 13
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
34
Közvetített szolgáltatások elszámolása
Megoldás 3.
Közvetítő Kft. a közvetített szolgáltatásokat beszerzéskor költségként számolja el:
T 815.Közvetített szolgáltatások – K 45. Szállítók Fuvarozó számlája alapján 100
T 466. Levonható ÁFA – K 45. Szállítók 27
Közvetítő a közvetített fuvar szolgáltatást is tartalmazó szolgáltatását csak a következő év januárban teljesíti, a fuvarozást Fuvarozó Kft azonban már elvégezte és leszámlázta tárgyévben:
Teendő év végén:
T 2. Közvetített szolgáltatás – K 815. Közvetített szolgáltatások 100
Alvállalkozói teljesítmény elszámolásakor ha az közvetlenül beépül a saját szolgáltatásba a 815. helyett az 52. Alvállalkozói teljesítmények számlát használjuk
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
35
1.4. Év végi értékelés szabályai
• Leltározási kötelezettség (szabályzat)
– Folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartás mellett :• A mennyiségi leltárfelvétel csak 3 évente kötelező
• A leltározás a forduló napot megelőző vagy követő negyedévben is elvégezhető
• Közbenső években egyeztetéssel készülhet a leltár– Folyamatos mennyiségi nyilvántartás mellett:
• A mennyiségi leltárfelvétel csak 3 évente kötelező
• A leltározás a forduló napot megelőző vagy követő negyedévben is elvégezhető
• Közbenső években egyeztetéssel készülhet a leltár
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
36
Leltározási kötelezettség
– Folyamatos nyilvántartás hiányában:• Minden év végén mennyiségi leltárfelvétel
• A leltározás csak forduló napra vonatkozóan történhet
– Bizományba, bérmunkára átadott készletek leltározása:• Elkülönített nyilvántartást kell vezetni
• A leltározást egyeztetéssel kell elvégezni
– Idegen helyen tárolt készletek leltározása:• Jellemzője: - a teljesítés helye az eladó telephelye
- a készletet az eladó a vevő kérése alapján tárolja és a
teljesítés megtörtént
• A leltározást egyeztetéssel kell elvégezni
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
37
Leltár eltérések elszámolási szabályai
• Hiány- többlet csak folyamatos mennyiségi nyilvántartás mellett értelmezhető
• A kompenzálható hiány- többlet egymással szemben számolandó el• Adminisztrációs hiba miatti eltérés a hiba javításával rendezendő
• A tényleges leltár hiány egyéb ráfordítás• A tényleges leltár többlet egyéb bevétel, halasztott bevételként
kezelendő• Csak értékbeli nyilvántartás esetén a kereskedelmi áruknál
leltárértékelési különbözet (egyéb bevétel vagy egyéb ráfordítás)
• Forduló napra számolandó el
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
38
Mikor és hogyan kell értékvesztést elszámolni
• Év közben a mennyiségi csökkenéssel is járó értékvesztést– Káresemény– Hiány– Selejtezés
Az esemény bekövetkeztekor kell az egyéb ráfordítások között elszámolni
• Év végén a leltározás, a készlet minősítése során, értékvesztést kell elszámolni, ha a készlet piaci értéke tartósan és jelentősen alacsonyabb a könyvszerinti értékénél, csökkent értékű a készlet vagy nem felel meg eredeti rendeltetésének (86. egyéb ráfordítás)
– Visszaírni csak ezen okoknál fogva elszámolt értékvesztést lehet (96. Egyéb bevétel)
– Csökkent értékű az a készlet amely:
• a vonatkozó előírásoknak nem felel meg• felhasználása, értékesítése kétségessé vált
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
39
Mikor és hogyan kell értékvesztést elszámolni
– Nem felel meg az eredeti rendeltetésének a készlet:• Ha megrongálódott,• A termelési profilváltás következtében feleslegesség vált (inkurrens,
immobil)
• Eredeti rendeltetésszerű felhasználásra nem alkalmas
– Az értékvesztést a mérlegkészítéskor ismert piaci értékig kell elszámolni
– Csökkent értékű készletnél a használhatóságnak, értékesíthetőségnek megfelelő piaci értékig, de legalább haszonanyag, hulladék anyag értékig
– Selejt, értékvesztés Tao alapot nem érinti, de igazolni kell, hogy felmerülése az ésszerű gazdálkodás keretei között indokolt volt
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
40
Úton lévő készletek
• Beszerzésből úton lévő készletek elszámolása– Teljesítés helye az eladó telephelye– A forduló napig nem érkezett meg– A számla megérkezett
• Elszámolás: T 2. készletek (Beszerzésből úton lévő)
T 466. Levonható ÁFA
K 45 Szállító• Értékesítésből úton lévő készlet elszámolása
– Teljesítés helye a vevő telephelye
– A kiszállítás fordulónapig megtörtént
– A vevő a fordulónapig nem vette át
• Elszámolás: T 2. Értékesítésből úton lévő készlet – K 2. készletek
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
41
Nem számlázott szállítások elszámolása
• A készlet a raktárba beérkezett• A teljesítés helye a vevő telephelye
• A teljesítés elfogadásra került
• A számla mérlegkészítésig nem érkezett meg• Elszámolási szabályok:
– A rendelkezésre álló dokumentumok alapján meg kell határozni a bekerülési értéket (a még nem számlázott egyéb tételekkel együtt)
– Készletre vétel: T 2 Készletek – K 45. Nem számlázott szállítók ÁFA nélkül
– Következő év elején visszavezetés: T 45. Nem számlázott szállítók – K 2 Készletek
– Nem számlázott szállítók egyéb kötelezettség a mérlegben
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
42
Nem számlázott szállítások elszámolása
– A számla kézhezvételekor:• T 2. Készletek – K 45. Szállítók ÁFA nélkül
• T 466. Levonható ÁFA – K 45. szállítók ÁFA• Bekerülési érték módosítás vagy• Egyéb bevétel/egyéb ráfordítás ha az eltérés nem jelentős
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
43
Nem számlázott szállítások elszámolása
Példa:Nagy Kft. árut szerzett be Beszállító Kft-től. Az áru a mérleg
fordulónapja előtt beérkezett, Nagy Kft. a teljesítést elismerte, Beszállító azonban mérlegkészítésig nem küldte meg a számláját. A megrendelés szerint az áru értéke 100, de a megrendeléstől a teljesítésig az ár változhat. Mérleg készítés után megérkezett Beszállító számlája 105+28 ÁFA-ról. Könyveljük a gazadási eseményeket Nagy Kft-nél.
Megoldás:
Tárgyévben:
T 2. készletek – K 45. Nem számlázott szállító 100, könyvelés dátuma a mérleg fordulónapja
Következő év nyitása után:
T 45. Nem számlázott szállító – K 2. Készletek 100www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu44
Nem számlázott szállítások elszámolása
A számla kézhezvételekor:
T 2. Készletek – K 45. Szállítók 105
T 466. Levonható ÁFA – K 45. Szállítók 28
Az eltérés nem jelentős:
T 86. Egyéb ráfordítás – K 2. Készletek 5
Az eltérés jelentős:
Önellenőrzéssel módosítani a bekerülési értéket.
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
45
2. Saját termelésű készletek számviteli elszámolása
Saját termelésű készlet az a készlet, amelyet a gazdálkodó saját maga állít elő a termelés során:– Befejezetlen termelés
– Félkész-termék
– Késztermék– Növendék- hízó és egyéb állatok
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
46
2.1. A saját termelésű készlet bekerülési értéke
Közvetlen önköltség:– az eszköz (termék) előállítása során közvetlenül felmerült,– az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban volt,
– a termékre megfelelő mutatók, jellemző segítségével ráosztható.
– Nem része: • értékesítési költségek
• az előállítással közvetlen kapcsolatba nem hozható igazgatási és egyéb általános költségek
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
47
2.1. A saját termelésű készlet bekerülési értéke
– Saját szolgáltatás önköltsége azok a költségek , amelyek:• a szolgáltatás végzése, nyújtása, teljesítése során
közvetlenül felmerültek,• a szolgáltatás végzésével, nyújtásával, teljesítésével szoros
kapcsolatban voltak, továbbá
• a szolgáltatásra megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók.
Önköltség-számítási szabályzat:– értékesítés nettó árbevétele – ELÉBÁ – közvetített szolgáltatás
> 1 mrd Ft vagy– költségnemek szerinti költségek együttes összege > 500 MFt
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
48
2.2. Értékelési árak, eljárások
Értékelés:
Tényleges előállítási költség
- Értékvesztés
+ Értékvesztés visszaírás
Mérleg érték
Aktiválás:
Tényleges előállítási költségen:– utókalkulált közvetlen önköltségi áron
– súlyozott átlagáron
– FIFO módszerrel– elszámoló ár alkalmazásával
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
49
2.2. Értékelési árak, eljárások
Utókalkuláció készülhet:– Az időszak tényleges költségeinek összegyűjtésével
– Norma szerinti költségek összesítésével• Önköltségbe tartozó költség elemekre egy számított érték van előre
meghatározva (alapanyag, bér, energia, stb. norma)
– Eladási árból kalkulálva• Még várhatóan felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett
eladási ár (csak egyszerűsített beszámoló esetén)
Súlyozott átlagár– Bekerülési ár az egy-egy időszaki közvetlen önköltség– (1. gyártott mennyiség x 1. közvetlen önköltség + 2. gyártott mennyiség x 2.
közvetlen önköltség)/ 1.+2. mennyiség
Elszámoló áras módszer
Időszaki közvetlen költség – elszámoló ár = KÉK, mely felosztandó
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
50
2.3. Saját termelésű készletek számviteli elszámolása
Csak 5-ös számlaosztály vezetése mellett• Az önköltség megállapításához célszerű:
– munkaszámokat használni
– a főkönyvben költséghelyi bontást alkalmazni
• Összköltséges eredménykimutatás esetén jellemző
Befejezetlen termelés elszámolása• Befejezetlen termelés:
– azok a megmunkálás alatt lévő termékek, teljesítmények, amelyeken legalább egy lényeges munkaműveletet már elvégeztek,
– egy teljes megmunkálási folyamaton még nem ment keresztül– forduló napig ki nem számlázott saját szolgáltatások teljesítménye.
• Évközi mennyiségi és értékbeli nyilvántartás vezetése nem jellemzőT 231. Befejezetlen termelés – K 581. STK ÁV év végén közvetlen önköltségen a
záró mennyiség készletre vétele
T 581. STK ÁV – K 231. Befejezetlen termelés nyitás utáni visszavezetéswww.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu51
Csak 5-ös számlaosztály vezetése mellettFélkész termék elszámolása
Félkész termék:– minden olyan termék, amely a vállalkozásnál már legalább egy teljes
megmunkálási folyamaton végigment,
– raktárra vehető, de még nem késztermék mert még további megmunkálást igényel a vállalkozásnál,
– de már ebben az állapotában is értékesíthető termék
Évközi mennyiségi (értékbeli) nyilvántartás vezetése mellett
T 5. Költség nemek – K 1-4 számlaosztály termelési költségek elszámolása
T 235. Félkész termékek – K 581 STK ÁV egy-egy időszak végén készletre vétel tényleges önköltségen (súlyozott átlagáron, elszámoló áron)
T 581. STK ÁV – 235. Félkész termékek további megmunkálás miatti visszavezetés
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
52
Csak 5-ös számlaosztály vezetése mellett
Félkész termék elszámolásaT 581 STK ÁV – K 235. Félkész termékek esetleg értékesítés
Elszámoló ár alkalmazása esetén időszak végén, de év végén kötelezően el kell számolni a zárókészletre, értékesítésre jutó KÉK-et.
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
53
Csak 5-ös számlaosztály vezetése mellett
Késztermék elszámolása• Késztermék:
– A valamennyi megmunkálási folyamaton végigment,
– a vele szemben támasztott minőségi előírásoknak megfelelő
– raktárra vehet, értékesíthető termék.
• Elsődlegesen terméket előállító vállalkozásnál célszerű év közben folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartást vezetni (6/7 számlaosztály használata nélkül komoly informatikai hátteret igényel)
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
54
Késztermék elszámolása
Ha a vállalkozás nem vezet vagy csak mennyiségben vezet év közben nyilvántartás:
Példa:
T Kft. asztalt gyárt, évközben csak mennyiségi nyilvántartást vezet a készleteiről. Év végén 10 db kész asztalt még nem adott el. Az év közben gyártott asztalok termelési költsége (anyag+energia+bérköltség+amortizáció+egyéb közvetlen költség) 10 000 eFt. Év közben a vállalkozás 100 db asztalt gyártott. Könyveljük a Kft. asztal gyártási tevékenységét.
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
55
Késztermék elszámolása
Megoldás:
1.Termelési költségek év közben felmerüléskor folyamatosan számolandók el a megfelelő költség nemre:
T 1-4 számlaosztály – K 51,52,53,54,55,56,57 10 000 eFt
2. Év végi késztermék zárókészlet raktárra vétele
10 000 eFt közvetlen önköltség / 100 db = 1 00 eFt/db a tényleges előállítási költség az utókalkuláció alapján
3. A 90 db asztal eladással kapcsolatban az értékesítéskor, számla alapján csak az árbevételt, ÁFA-t és vevő követelést kell könyvelni.
4. Zárókészlet: 10 db = 10*1 00 eFt/db = 1 000 eFt
T 25. Késztermékek – K 581. STK ÁV 1 000 eFt fordulónappal
5. Következő évi nyitást követően
T 581. STK ÁV – K 25. Késztermékek 1 000 eFtwww.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu56
Csak 5-ös számlaosztály vezetése mellett
Speciális elszámolású ügyletek:• Ráfordításként elszámolandó tételek
– Hiány
– Térítés nélküli átadás
– Apportálás
– Selejtezés, értékvesztés
1. T 581 STK ÁV – K 23-25 Sajáttermelésű készlet
2. T 86. Egyéb ráfordítás - K 582. SEE AÉ
Oka:
Nyitó sajáttermelésű készlet értéke – záró sajáttermelésű készlet érték= 581. év végi egyenlege (fordított előjellel)
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
57
6-7. számlaosztályok használata mellett
• Jellemzően tömeggyártást végző vállalkozások használják
• Szinte mindig forgalmi költséges eredménykimutatással párosul
• Mennyiségi és értékbeli nyilvántartás folyamatos vezetése jellemző
• Gyakoribb az elsődleges 6-7. számla osztály használata
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
58
Befejezetlen termelés elszámolása
Termelési költségek elszámolása
T 7. Termelési számla – 1-4. Számlaosztály számlái
T 6. Általános költségek – 1-4. Számlaosztály számlái
T 51-57. Költség nemek – K 59. Költség nem ellenszámla
Utólag felosztásra kerülő általános költségek
T 7. Termelési számla – K 6. általános költségek átvezetés
Készletre vétel tényleges előállítási költségen
T 231. Befejezetlen termelés - K 7. Termelési számla
Következő időszak elején visszavezetés
T 7. Termelési számla – K 231. Befejezetlen termelés
Jellemzően nem vezetnek mennyiségi nyilvántartást sem, időszak végén leltár, utókalkuláció
A Termelési számlák között célszerű 7. STK ÁV számlát nyitniwww.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu59
Félkész termék elszámolása
• Termelési költségek elszámolása• Utólag felosztásra kerülő általános költségek
• Készletre vétel tényleges előállítási költségen
• Tovább felhasználás = visszavezetés• Értékesítés
T 811. Értékesítés elsz. Klen. Önköltsége – K 235. Félkész termékek
Tényleges előállítási költségen
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
60
Késztermék elszámolása
• Termelési költségek elszámolása– Hulladék megtérülés
T 227. Hulladék – 7. Termelési számla
T 59. Költség nem ellenszámla – K 511 Anyagköltség
• Utólag felosztásra kerülő általános költségek
Késztermék készletre vétel elszámoló ár alkalmazásával
T 251. Késztermékek – K 7. STK elszámolási számla elszámoló áron
T 7. STK elszámolási számla – K 7. Termelési számla tényleges előállítási költség „átvezetése”
T/K 258. KÉK – K/T 7. STK elszámolási számla
Értékesítés elszámoló ár alkalmazásával
T 811. Értékesítés elsz. klen költsége – K 251 Késztermék elszámoló áron
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
61
Értékesítés elszámoló ár alkalmazásával
Ráfordításként elszámolandó készlet csökkenések elszámoló áronT 86. Egyéb ráfordítások – K 251. Késztermékek
T 79. STK elszámolási számla – K 7. SEEAÉ
KÉK felosztásaPélda:
Zárókészlet elszámoló áron 1 000
Értékesítés elszámoló áron 10 000
Egyéb ráfordításként elszámolt készlet csökkenés 500
KÉK T 500
KÉK aránya = 500/(1 000 + 10 000 + 500)= 0,0435
Értékesítésre jutó KÉK : 10 000 *0,0435 = 435 T 811 – K 258
Egyéb ráfordításra jutó KÉK: 500*0,0435 = 21,5 T 86 – K 258
T 79. STK – K 7. SEEAÉ
Zárókészletre jutó KÉK: 1 000*0,0435 = 43,5 258. egyenlegewww.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu62
2.4. Év végi értékelés szabályai
• Leltározási kötelezettség (szabályzat)
– Folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartás mellett :• A mennyiségi leltárfelvétel csak 3 évente kötelező
• A leltározás a forduló napot megelőző vagy követő negyedévben is elvégezhető
• Közbenső években egyeztetéssel készülhet a leltár– Folyamatos mennyiségi nyilvántartás mellett:
• A mennyiségi leltárfelvétel csak 3 évente kötelező
• A leltározás a forduló napot megelőző vagy követő negyedévben is elvégezhető
• Közbenső években egyeztetéssel készülhet a leltár
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
63
Leltározási kötelezettség
– Folyamatos nyilvántartás hiányában:• Minden év végén mennyiségi leltárfelvétel
• A leltározás csak forduló napra vonatkozóan történhet
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
64
Leltár eltérések elszámolási szabályai
• Hiány- többlet csak folyamatos mennyiségi nyilvántartás mellett értelmezhető
• A kompenzálható hiány- többlet egymással szemben számolandó el• Adminisztrációs hiba miatti eltérés a hiba javításával rendezendő
• A tényleges leltár hiány egyéb ráfordítás• Tényleges leltár többlet saját termelésű készlet esetében nem
lehetséges• Forduló napra számolandó el
• Leltár hiány esetén plusz könyvelendő tétel: T STK ÁV – K SEEAÉ
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
65
Mikor és hogyan kell értékvesztést elszámolni
• Év közben a mennyiségi csökkenéssel is járó értékvesztést– Káresemény– Hiány– Selejtezés
Az esemény bekövetkeztekor kell az egyéb ráfordítások között elszámolni
• Év végén a leltározás, a készlet minősítése során, értékvesztést kell elszámolni:
– ha a saját termelésű készlet könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint a mérlegkészítéskor ismert, várható eladási ára, a készletet ekkor a még várhatóan felmerülő költségekkel csökkentett, várható támogatással növelt eladási áron kell a mérlegben kimutatni.
– csökkent értékű a készlet vagy nem felel meg eredeti rendeltetésének (86. egyéb ráfordítás)
– Visszaírni csak ezen okoknál fogva elszámolt értékvesztést lehet (96. Egyéb bevétel)
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
66
3. Devizás forgóeszköz (készletekhez kapcsolódó) hitel nem realizált árfolyam veszteségének elhatárolása
• Beruházási hitelnél, vagyoni értékű joghoz kapcsolódó tartozásoknál, pénzügyi lízingnél, forgóeszközhitelnél (Szv.tv.33.§ (2) bekezdés)
• Saját döntés
• Árfolyamnyereséggel nem ellentételezett és devizakészlettel nem fedezett
• Céltartalék és lekötött tartalék képzési kapcsolódó szabályok
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
67
Halasztott ráfordításkénti elszámolás
• Céltartalék képzés kötelező
• Forgóeszközhiteleknél a céltartalék arányszáma: hitel felvétel idejétől eltelt időtartam / hitel teljes futamideje.
• Lekötött tartalék képzése az eredménytartalékból kötelező, ha az árfolyamveszteség időbeli elhatárolására került sor.
• Lekötött tartalék képzése = Időbelileg elhatárolt nem realizált árfolyam veszteség (-) képzett céltartalék
• Az árfolyamnyereségnek megfelelő összeget fel kell oldani az előző évben elhatárolt veszteségből.
www.saldo.huwww.adozasitanacsadas.hu
68