ESTADOS FINANCIEROS IFRS. BALANCE CLASIFICADO ACTIVOS CORRIENTES.
35 Activos Corrientes
-
Upload
pedro-argueta -
Category
Documents
-
view
18 -
download
0
description
Transcript of 35 Activos Corrientes
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Auditoría Seminario de Integración Profesional Extraordinario Jornada Nocturna Edificio S-3 Salón 108
AUDITORÍA DE ACTIVOS CORRIENTES
Guatemala, Octubre de 2014
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
ÍNDICE
Contenido Página
INTRODUCCIÓN i
CAPÍTULO I
AUDITORÍA
1.1 Definición 1
1.2 Objetivos de la auditoria 1
1.3 Auditoría externa o financiera 2
1.4 Técnicas de auditoria 2
1.4.1 Análisis 2
1.4.2 Inspección 2
1.4.3 Investigación 3
1.4.4 Confirmación 3
1.4.5 Calculo 3
1.4.6 Declaración 3
1.4.7 Certificación 4
1.5 Procedimientos de auditoria 4
1.5.1 Definición 4
1.5.2 Alcance 4
1.5.3 Objetivos 5
1.5.4 Clasificación de los procedimientos de auditoria 5
1.5.4.1 Pruebas de control 5
1.5.4.2 Pruebas sustantivas 5
1.5.4.3 Pruebas de doble propósito 7
1.6 Importancia relativa de la auditoria 7
CAPÍTULO II
ACTIVOS CORRIENTES
2.1 Definición 9
2.2 Clasificación 10
Contenido Página
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
2.2.1 Caja y bancos 10
2.2.2 Cuentas por cobrar 11
2.2.3 Inventarios de mercadería 13
CAPÍTULO III
AUDITORÍA DE ACTIVOS CORRIENTES
3.1 Auditoría de efectivo en caja y bancos 16
3.1.1 Objetivos de la auditoria de caja y bancos 16
3.1.2 Procedimientos de auditoria de caja y bancos 17
3.2 Auditoría de cuentas por cobrar 17
3.2.1 Documentos por cobrar 17
3.2.2 Cuentas por cobrar 18
3.2.3 Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar 18
3.2.4 Procedimientos de la auditoría de cuentas por cobrar 19
3.3 Auditoria de inventarios 19
3.3.1 Objetivos de la auditoría de inventarios 20
3.3.2 Procedimientos de la auditoría de inventarios 21
CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO
4.1 Enunciado 22
4.2 Solución
CONCLUSIONES 40
RECOMENDACIONES 41
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 44
ANEXOS
CUESTIONARIO 43
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
INTRODUCCIÓN
El capítulo I tiene como objetivo dar a conocer las generalidades de la auditoria
sus procedimientos su enfoque su metodología todo lo que un auditor debe
conocer para poder llevar a cabo una correcta verificación de los métodos y
procedimientos sobre los registros y actividades contables de la empresa para su
presentación.
Posteriormente se indica que son los activos corrientes en el capítulo II sobre
como estos se clasifican, se desarrollan y se integran según la naturaleza de la
cuenta que trate, esta también es determinada por el movimiento a que se dedique
la empresa es decir su naturaleza siendo de carácter comercial, financiero, de
servicios de producción u otro.
Y por último como no podía faltar en cualquier trabajo de investigación la prueba la
aplicación del trabajo en la realidad un caso práctico donde se desarrolla una
auditoria de activos corrientes a una empresa comercializadora la cual solo
compra y vende productos para poder generar ganancia.
.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
CAPÍTULO I
AUDITORÍA
1.1 Definición
Es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los
estados financieros; es la revisión misma de los registros fuentes de contabilidad
para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros. (2,22)
Es un examen sistemático de los estados financieros, registros y transacciones
relacionados para determinar la adherencia a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, a las políticas de dirección o a los requerimientos
establecidos.
1.2 Objetivos de la auditoria
Obtención de información y determinación de la razonabilidad de los
estados financieros, observados en su conjunto.
Emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de
acuerdo con la base contable utilizada por la compañía
Establecer la aplicación adecuada de los recursos económicos y financieros
de una institución, así como la protección de los mismos.
Evaluar los controles internos y promover la eficacia operativa de los
mismos.
Permitir al Contador Público y Auditor emitir una opinión independiente
sobre la razonabilidad de los estados financieros.
Determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros.
Evaluación de los objetivos de las metas trazadas.
Comprobación del funcionamiento de la Administración.
Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos
Efectuar un seguimiento con las recomendaciones dadas (4)
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
2
1.3 Auditoría externa o financiera
Es aquella realizada sobre un juego de estados financieros para emitir una opinión
sobre la razonabilidad de la situación económica y financiera de una entidad y los
resultados del periodo bajo examen
1.4 Técnicas de auditoria
Son los métodos prácticos de investigación y pruebas que el contador público
yauditor utiliza para obtener la información y comprobación necesaria para poder
emitir su opinión sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en losestados
financieros.
Las técnicas de auditoría para la obtención de evidencia comprobatoria
comprende la apreciación sobre los aspectos o características de la entidad, de
sus estados financieros y de sus partidas significativas y extraordinarias, esta
apreciación se hace aplicando el juicio profesional del auditor, informado por su
propia preparación y experiencia a los datos o informaciones originales de la
empresa que se va a examinar
1.4.1 Análisis
Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales
que forman una cuenta o una partida determinada de tal maneraque los grupos
constituyen unidades homogéneas o significativas; puede darse en dos clases:
Análisis de saldo: existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen
registrándose en ella son compensaciones unas de otras.
Análisis de movimiento: en estas ocasiones los saldos de las cuentas se forman
no por compensaciones de partidas, sino por acumulación de ellas.
1.4.2 Inspección
Como se sabe los datos de la contabilidad están representados por bienes
materiales, títulos de crédito y otra clase de documentos que están registrados en
documentos o libros especiales en los cuales de una manera fehaciente queda la
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
3
constancia de la operación realizada. En todos estos casos puede comprobarse la
autenticidad del saldo de la cuenta o de la operación realizada mediante el
examen físico de los registros, documentos o activos tangibles, con el objeto de
cerciorarse de la autenticidad de un activo, o de una operación registrada
presentada en los estados financieros.
1.4.3 Investigación
Consiste en buscar información adecuada recurriendo a personas conocedoras
pueden ser funcionarios o empleados de la empresa o fuera de ella. La
investigación puede abarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta
preguntas orales que se plantean a individuos de la entidad.
Las respuestas pueden proporcionar al Auditor información que no tenían
anteriormente o bien corroborar una existente.
1.4.4 Confirmación
Es la obtención de una comunicación escrita de una entidad diferente que se
encuentra en la posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones sobre la
operación y por lo tanto, de informar de una forma válida sobre ella.
1.4.5 Calculo
Consiste en la verificación de la precisión aritmética de los documentos y registros
contables o en la realización de cálculos independientes.
1.4.6 Declaración
Consiste en la manifestación por escrito con la firma de los interesados del
resultado de las investigaciones realizadas con funcionarios y empleados de la
entidad.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
4
1.4.7 Certificación
Consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros realizan, por ejemplo
el Auditor puede observar la forma física de inventarios realizados por el personal
de la entidad. (3,15)
1.5 Procedimientos de auditoria
1.5.1 Definición
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público
obtiene las bases para fundamentar su opinión (8)
Para la ejecución de cualquier trabajo de auditoría, bien sea practicado en forma
interna o externa, son numerosos los elementos que debe tomar en cuenta el
profesional encargado de esa actividad, los procedimientos de auditoría pueden
definirse en grandes términos como los actos o hechos que realiza el auditor para
alcanzar los objetivos del examen. En un caso típico, la consecución de los
objetivos de la auditoría lleva a la búsqueda de evidencia para justificar una
decisión. Por lo tanto, se puede considerar que los procedimientos de auditoría
están diseñados fundamentalmente para obtener evidencia de un tipo u otro.
(1,374)
1.5.2 Alcance
Muchas de las operaciones de las empresas son repetitivas y cuantitativamente
numerosas y generalmente no es posible examinar todas las partidas que
conforman el saldo de una cuenta; por dicha razón se recurre a examinar una
muestra representativa de las partidas individuales, para tener una opinión general
sobre un renglón examinado. Esta forma de inferencia en el campo de la auditoría
se conoce con el nombre de pruebas selectivas.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
5
Los elementos que determinan la extensión o alcance que se le dará a los
procedimientos de auditoría son:
El grado de eficiencia en el control interno.
El número de partidas que forman la partida global o universo.
1.5.3 Objetivos
El objetivo primordial de los procedimientos de auditoría es buscar evidencia para
obtener la información necesaria, que fundamente la opinión del auditor sobre los
estados financieros de la empresa que se está examinando.
1.5.4 Clasificación de los procedimientos de auditoria
1.5.4.1 Pruebas de control
Son pruebas de auditoría diseñadas para obtener una seguridad razonable de que
están en vigor aquellos controles internos en los que se deposita la confianza de la
auditoría. Determinan la aplicabilidad y vigencia de los controles internos
establecidos por la entidad.
La evaluación que se haga del control interno es de primordial importancia, pues
por su medio se conocerá si las políticas implantadas por la administración se
están cumpliendo a cabalidad y si en general se están desarrollando
correctamente.
Dependiendo de la evaluación que se tenga, así será el alcance y el tipo de
pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros
1.5.4.2 Pruebas sustantivas
Son pruebas de auditoría que se diseñan para obtener evidencia de que los datos
e información producidos por el sistema de contabilidad están completos, son
exactos y válidos. Determinan la razonabilidad de las cifras que presentan los
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
6
estados financieros de la entidad. Es importante tomar en cuenta que en toda
auditoría no debe faltar la realización de las pruebas sustantivas, porque como su
nombre lo indica son las que le dan sustento a las operaciones de la empresa, de
tal forma que cuando se hacen pruebas sustantivas en una auditoría se está
revisando, verificando, calculando y validando operaciones monetarias que
permiten obtener una seguridad, que si las cifras que presentan los estados
financieros son razonablemente correctas, para luego emitir una opinión basados
en los resultados obtenidos.
Generalmente, un sistema de control interno bien diseñado permite al auditor
realizar pruebas sustantivas menos amplias, ya que la probabilidad de que existan
errores e irregularidades en los estados financieros es inferior. Sin embargo, si
existe una probabilidad demasiado elevada de que los procedimientos de control
interno no prevengan o detecten estos errores, el auditor no puede reducir el
alcance de las pruebas sustantivas.
Con anterioridad a la fecha del balance general, el auditor planea la auditoría,
evalúa el control interno del cliente y aplica pruebas sustantivas. Estos
procedimientos previos le ayudan a descubrir asuntos importantes, que podrían
afectar a los estados financieros, incluyendo transacciones con partes
relacionadas, condiciones económicas cambiantes, pronunciamientos contables
recientes y otros asuntos que requieren ajustes a la fecha del balance general.
Por lo anterior las pruebas sustantivas aplicadas a una fecha anterior a la fecha
del balance genera l deben completarse como parte de los procedimientos
deauditoría de fin de año. Dentro de las pruebas de auditoría más comunes que
aplica el auditor se encuentran: la circularización de cuentas por cobrar ycuentas
por pagar, toma física de inventario, prueba global de depreciaciones, prueba
global de prestaciones laborales, arqueo de caja y valores, entre otras.
Tipos de pruebas sustantivas
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
7
Existen dos tipos generales de pruebas sustantivas.
Pruebas analíticas sustantivas
Pruebas de detalle
Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor puede utilizar, ya sea
cualquiera de estas pruebas o una combinación de las dos. El tipo de prueba a
utilizar y la cantidad de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento queda a
criterio del auditor y debe basarse en la efectividad y consideraciones de
eficiencia.
Pruebas analíticas sustantivas
Implican la comparación de un monto registrado, con la expectativa del auditor y,
el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusión sobre
el monto contabilizado
1.5.4.3 Pruebas de doble propósito
En la práctica, ciertas pruebas tienen una naturaleza de doble propósito, es decir,
las pruebas que proporcionan evidencia sustantiva que generalmente permiten
inferir sobre la existencia y efectividad de los controles relacionados.
Por ejemplo, al probar una conciliación bancaria, se obtiene evidencia que el
control se está realizando eficazmente y también se evalúa la propiedad de las
partidas en conciliación que afectan el saldo de la cuenta como ejemplo se puede
citar la conciliaciones bancarias que aparte de verificar su validez e integridad, se
verifica que estas contengan firmas de elaboración y revisión
1.6 Importancia relativa de la auditoria
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para información
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
8
financiera aplicable. La evaluación de qué es de importancia relativa es un asunto
de juicio profesional.
Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de
importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa lasrepresentaciones
erróneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el
monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de
representaciones erróneas cualitativas sería la descripción inadecuada e impropia
de una política de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados
financieros fuera guiado equivocadamente por la descripción, y el dejar de revelar
la infracción a requisitos reguladores cuando es probable que la imposición
consecuente de restricciones regulatorias hará disminuir en forma importante la
capacidad de operación. (6)
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
CAPÍTULO II
ACTIVOS CORRIENTES
2.1 Definición
La Norma Internacional de Contabilidad 1, en el párrafo 57, define al activo
corriente como aquel que se espera realizar, disponible para su venta o consumo,
en el transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa, se mantienen
fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se
espera realizar dentro del período de doce meses tras la fecha del balance. Se
trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté
restringida.
.
El término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por
su naturaleza, sean a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones
alternativas siempre que su significado quede claro.
El ciclo normal de la operación de una entidad, es el período de tiempo que
transcurre entre la adquisición de los activos materiales, que entran en el proceso
productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes de
efectivo. Cuando el ciclo normal de operación de una entidad no resulte
claramente identificable, se asumirá que es de doce meses
El activo corriente incluye activos (tales como inventarios y deudores comerciales)
que se van a vender, consumir y realizar dentro del ciclo normal de la operación,
incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del período de doce
meses desde la fecha del balance.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
10
2.2 Clasificación
Según la citada norma un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga
alguno de los siguientes criterios:
a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del
ciclo normal de la operación de la entidad;
b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
c) se espere realizar dentro del período de los doce meses posteriores a la
fecha del balance;
d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal y como se
define en la NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo), cuya utilización no esté
restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al
menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes.
Basados en los criterios indicados, los activos corrientes más comunes, son los
siguientes:
Caja y bancos
Cuentas por cobrar comerciales
Inventarios
2.2.1 Caja y bancos
Comprende el efectivo disponible inmediatamente y sin restricciones. Como
cuenta, se utiliza para registrar las entradas y salidas de dinero tanto de la caja
como de las cuentas bancarias.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
11
Debe tenerse en cuenta que el concepto genérico de efectivo comprende
nosolamente la moneda o billetes incluidos en las cajas y los saldos de las
cuentas bancarias de cheques, sino otros valores que son asimilables por su fácil
disponibilidad y su no reestrictividad. Entre estos se pueden aceptar los llamados
“documentos de cobro inmediato”, cheques expedidos por la empresa pero
retenidos, fondos de caja chica y de trabajo. Entre los documentos de caja pueden
incluirse los giros postales, giros bancarios, etc.
“El efectivo y los valores negociables son los activos más líquidos de la Empresa”.
El efectivo es dinero al contado al que se pueden reducir todos los activos
líquidos. Los valores negociables son instrumentos del mercado de dinero a corto
plazo, que ganan intereses y que la empresa emplea para obtener un rendimiento
sobre fondos ociosos temporalmente” (1,312)
Podría decirse que por las características de ésta área, su revisión no presenta
muchos problemas; sin embargo, este renglón del activo se presta a
manipulaciones, malos manejos o fraudes.
Todas las operaciones de las empresas, se reflejan precisamente en el área de
caja y bancos, ya que todo el ciclo de operaciones, finalmente, tiene que
traducirse en cobro de derechos por servicios o bienes y en pago a terceras
personas o a socios.
2.2.2 Cuentas por cobrar
Son derechos de cobro que tiene la empresa, por mercaderías vendidas al crédito,
con la finalidad de percibir una suma de dinero correspondiente a las actividades
habituales.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
12
“Las cuentas por cobrar que surgen de las transacciones normales de
ventas,generalmente, se clasifican como activos corrientes, incluso si los términos
de crédito se amplían a más de un año” (6)
La importancia de las cuentas por cobrar, radica en que su composición cambia
continuamente, debido a que se renuevan y se liquidan operaciones
constantemente, y de acuerdo al volumen de operaciones de la empresa, así
deberán afianzarse los controles en ésta área.
Bajo el punto de vista de la documentación que los ampara, los derechos de cobro
se clasifican en:
Documentos por cobrar, comprenden los derechos representados por
títulos de crédito, con excepción de aquellos que amparan inversiones en
valores.
Las cuentas por cobrar, dentro de las cuales quedan comprendidos
cualesquiera otra clase de derecho de cobro no clasificado como
documentos por cobrar o inversiones en valores.
Los mismos derechos de cobro, pueden clasificarse bajo otro punto de vista como
es su origen:
Cuentas y documentos por cobrar provenientes de ventas de mercancías y
servicios.
Cuentas y documentos por cobrar no provenientes de ventas de
mercancías y servicios.
Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden clasificarse como:
A corto plazo.
Corresponde a aquellas cuentas cuya disponibilidad es inmediata dentro de
un plazo no mayor de un año, posterior a la fecha del balance, con
excepción de aquellos casos en que el ciclo normal de operaciones exceda
de este período.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
13
Largo plazo.
Corresponde a aquellas cantidades a vencer a más de un año o del
ciclonormal de las operaciones, debe presentarse fuera del Activo
Corriente.
2.2.3 Inventarios de mercadería
La Norma Internacional de Contabilidad 2, define en párrafo 6, que los inventarios
son activos:
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.
En proceso de producción con vistas a esa venta; o
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios.
En los inventarios se incluyen los bienes comprados y almacenados para
revender, por ejemplo las mercaderías adquiridas por un minorista para revender a
sus clientes y lo pueden conformar terrenos u otros activos inmobiliarios que están
destinados a ser vendidos. También se consideran como inventarios los productos
terminados o en proceso de fabricación por la empresa; así mismo, los materiales
y suministros para ser usados en el proceso productivo.
En el párrafo 9 de la citada norma, establece que los inventarios se medirán al
costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercaderías, por ser esta su
actividad principal y la que dará origen a todas las restantes operaciones,
necesitarán de una constante información resumida y analizada sobre sus
inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y
auxiliares relacionadas con esos controles. Entre estas cuentas se puede
nombrarlas siguientes:
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
14
Inventario (inicial)
El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercaderías en la
fecha que comenzó el período contable y no vuelve a tener movimiento hasta
finalizar el período contable.
Compras
En la cuenta compras se incluyen las mercaderías compradas durante el período
contable con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman parte
del objeto para el cual fue creada la empresa. No se incluyen en ésta cuenta la
compra de terrenos, maquinarias, edificios, equipos, instalaciones, etc.
Devoluciones en compra
Se refiere a la cuenta que es creada con el fin de reflejar todas aquellas
mercaderías compradas que la empresa devuelve por cualquier circunstancia;
aunque ésta cuenta disminuirá la compra de mercaderías, no se abonará a la
cuenta compras.
Gastos de compras
Los gastos ocasionados por las compras de mercaderías deben integrarsea la
cuenta titulada: Gastos de Compras. Esta cuenta tiene un saldo deudor y no forma
parte en el Balance General.
Ventas
Se pueden definir como un contrato en el que el vendedor se obliga a transmitir
una cosa o un derecho al comprador, a cambio de una determinada cantidad de
dinero.
Devoluciones en ventas
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
15
Comprende devoluciones de mercaderías, que los clientes hacen a la empresa por
distintos motivos. Como cuenta, se utiliza para registrar las devoluciones de
mercaderías que los clientes hacen a la empresa.
Inventario (final)
Son las mercaderías que existen al final del ejercicio; es decir, lasmercaderías que
no se vendieron en el ejercicio.
Los inventarios representan uno de los renglones más importantes del activo de
las empresas, siendo de importancia fundamental en la determinación de su costo
y consecuentemente de los resultados del ejercicio.
El párrafo 25 de (Norma internacional de Contabilidad 2 establece que el costo de
los inventarios, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera
salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula
de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
CAPÍTULO III
AUDITORÍA DE ACTIVOS CORRIENTES
3.1 Auditoría de efectivo en caja y bancos
El área de efectivo en caja y bancos comprende el efectivo disponible
inmediatamente y sin restricciones. Debe tenerse en cuenta que el concepto
genérico de efectivo comprende no solamente la moneda o billetes incluidos en las
cajas y los saldos de las cuentas bancarias de cheques, sino otros valores que
son asimilables por su fácil disponibilidad y su no restrictividad.
Entre estosse pueden aceptar los llamados documentos de cobro inmediato,
fondos de caja chica y de trabajo. Entre los documentos de cobro inmediato
pueden incluirse los giros postales, giros bancarios, etc.
Podrá decirse que las características de esta área, su revisión no presenta
muchos problemas, sin embargo, este renglón del activo se presta a
manipulaciones, malos manejos o fraudes.
Pero, en último término, todas las operaciones de la empresa se reflejan
precisamente en caja y bancos, ya que todo el ciclo de operaciones finalmente
tiene que traducirse en cobro de derechos por servicios o bienes y en pago a
terceras personas o socios.
3.1.1 Objetivos de la auditoria de caja y bancos
Determinar si los fondos de efectivo y depósitos a la vista que se presentan
en los estados financieros son auténticos
Determinar si se presentan todos los fondos y depósitos que existen
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
17
Determinar si los fondos y depósitos que se presentan dentro del rubro de
efectivo en caja y bancos llenan las condiciones de disponibilidad.
Determinar si los fondos y depósitos que no son dinero en efectivo o
sustitutos perfectos del dinero, como las divisas extranjeras y metales
preciosos, están adecuadamente valuadas.
3.1.2 Procedimientos de auditoria de caja y bancos
Arqueo de caja chica y caja general
Revisión de conciliaciones bancarias con sus respectivos estados de
cuenta
Resumen de conciliaciones bancarias
Circularización de cuentas bancarias
Realizar muestreos de partidas en conciliación
Verificar físicamente las partidas en conciliación seleccionadas
Cotejar el saldo de la cuenta de ahorro con su respectiva libreta
Efectuar prueba de valuación de los saldos en moneda extranjera
3.2 Auditoría de cuentas por cobrar
El rubro de cuentas y documentos por cobrar comprende en general todos los
derechos de cobro que tiene la empresa, bajo el punto de vista de la
documentación que los ampara, los derechos de cobro se clasifican en:
3.2.1 Documentos por cobrar
Que corresponde a derechos representados por títulos de crédito, con excepción
de aquellos que amparan inversiones en valores, los cuales por su naturaleza se
tratan en otra área de auditoría.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
18
3.2.2 Cuentas por cobrar
Quedan comprendidos cualquier otra clase de derecho de cobro no clasificado con
documentos por cobrar o inversiones en valores losmismos derechos decobro
pueden clasificarse bajo otro punto de vista como es su origen.
Cuentas y documentos por cobrar provenientes de ventas y mercancías y
servicios.
Cuentas y documentos por cobrar no provenientes de ventas y mercancías
y servicios.
Se considera indispensable la presentación separada en el balance de las cuentas
y documentos por cobrar provenientes de ventas, de aquellas que no tuvieron este
origen.
3.2.3 Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar
Los objetivos de los procedimientos de Auditoría relativos a Cuentas por
Cobrar, son los siguientes:
Comprobar la autenticidad de las Cuentas por Cobrar.
Comprobar la valuación de las Cuentas por Cobrar, incluyendo el registro
de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación.
Determinar los gravámenes y contingencias, que pudieran existir,
considerando que las empresas realicen operaciones financieras en las que
se involucren las Cuentas por Cobrar, de las que se deriven obligaciones
contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposición de las
mismas, como es el caso del descuento de documentos.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
19
Verificar que las cuentas por cobrar estén registrados en la contabilidad,
comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos
efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan determinadoen
forma razonable y consistente.
Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
3.2.4 Procedimientos de la auditoría de cuentas por cobrar
Analizar la antigüedad de la cartera para determinar la suficiencia o
insuficiencia de la reserva
Realizar un muestreo de clientes
Circularización de clientes seleccionados
Realizar una estadística de circularización
Realizar trabajo alterno (cobros posteriores o examen de facturas para los
clientes que no hayan respondido)
Arqueo de cheques rechazados
Verificar físicamente la documentación que ampara los préstamos a
empleados o funcionarios
3.3 Auditoria de inventarios
Los inventarios son los bienes tangibles propiedad de la entidad, que se tienen
para la venta y/o para usarse en la producción de bienes y servicioscomprenden
las materias primas, material de empaque, abastecimientos, productos en proceso
y artículos terminados.
Los inventarios representan uno de los renglones más importantes del activo de
las empresas, siendo de importancia fundamental en la determinación de su costo
y consecuentemente de los resultados del ejercicio.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
20
Considerando la complejidad con que en ocasiones es necesario determinar
loscostos en las empresas, así como los problemas de pérdida de valor a que
puedan estar sujetos los inventarios por obsolescencia, adelantos tecnológicos,
cambios en la moda y estacionales, etc. Es de vital importancia que el contador
público use todo su juicio y diligencia profesional al revisar el control interno y al
determinar los procedimientos de auditoría por aplicar.
3.3.1 Objetivos de la auditoría de inventarios
Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios están
efectivamente representados por materiales, mercancías, suministros y
productos que existan físicamente y consecuentemente, el auditor debe
satisfacerse que el cliente ha tomado el cuidado razonable para la
determinación de las cantidades físicas y el estado de los inventarios.
Que los inventarios se hayan valuado de acuerdo con normas de
contabilidad aplicables.
Que los inventarios estén aritméticamente correctos
Que contengan solamente mercancías y materiales en buenas condiciones
de uso o de venta y que se excluyan las existencias obsoletas y
defectuosas, o bien que se establezcan provisiones adecuadas para
posibles pérdidas al disponerse de dichas existencias.
Que la presentación de los inventarios en los estados financieros sea
correcta, y se haga una revelación suficiente respecto
Grupo de partidas que lo integran
Método de valuación
Estimaciones por pérdida de valor
Compras a afiliadas
Gravámenes sobre inventarios
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
21
3.3.2 Procedimientos de la auditoría de inventarios
Participar en la observación del 100% del inventario físico
Realizar corte de formas antes del conteo físico del inventario
Realizar un análisis de obsolescencia de inventario
Realizar la prueba de valuación de los inventarios basados en una muestra
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
CAPÍTULO IV
4.CASO PRÁCTICO .
4.1 Enunciado
La empresa Comercializadora World, S.A. le solicita que le realice una auditoria de
sus activos corrientes por el ciclo terminado al 31-12-2015. Para lo cual le da a
conocer la siguiente información
Información adicional:
Bancos
Este cuenta con dos cuentas bancarias de la siguiente manera
No. Banco Confirmación de saldo por el banco al 31/12
5005-545567-56 Antigua Q 394,931.28
012-008728-9 Industrial. Q 580,759.56
ACTIVO
Caja general 12,000.00Q
Bancos locales 975,690.84Q
Cuentas por cobrar 24,850.00Q
Inventarios 300,851.00Q
Propiedad planta y equipo 700,000.00Q
SUMA DE ACTIVO 2,013,391.84Q
PATRIMONIO
Capita autorizado y pagado 1,500,000.00Q
Utilidades retenidas 380,005.35Q
PASIVO
Proveedores 38,000.00Q
Cuentas por pagar 46,440.99Q
I.G.S.S. por pagar 48,945.50Q
SUMA PASIVO Y PATRIMONIO 2,013,391.84Q
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
23
Inventarios
Articulo código P.U. Unidades
Salsa de arándanos Northwoods 001-001 223.30Q 250
dispensadores fermentada Rössle 001-002 352.00Q 90
Queso Gudbrandsdals 001-003 112.00Q 84
Escencia Langostinos tigre 001-004 850.00Q 50
Bollos de pan de Wimmer 001-005 99.00Q 35
Azúcar Carnarvon 001-006 580.00Q 15
Empanada de carne 002-001 88.00Q 25
Queso Mascarpone Fabioli 002-002 78.00Q 10
Set cuchillos Mealand 002-003 300.00Q 20
Bateria Ollikith 002-004 750.00Q 22
Cortador electrico Alice Springs 002-005 150.00Q 45
Sal bred con escencia de ostra 003-001 325.00Q 75
Vino Côte de Blaye 003-002 2,700.00Q 10
Raclet de queso Courdavault 003-003 750.00Q 20
Gnocchi de la abuela Alicia 003-004 135.00Q 20
Percheros Giovanni Guz 003-005 100.00Q 20
Vino Zwelandtwo coe 004-001 1,500.00Q 25
Café de Malasia 004-002 450.00Q 12
Camembert Pierrot 004-003 100.00Q 15
Queso Manchego La Pastora 004-004 112.00Q 14
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
24
4.2 Solución
PT PROGRAMA
Fecha:
PROGRAMA DE AUDITORÍA Hecho: L.A.R.A. 1/01/2015
COMERCIALIZADORA WORLD S.A. Revisado: T.M.M.H. 20/01/2015
AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE 2014
No Observaciones
I Objetivos de la auditoría
1.1
1.2
1.3
1.4
II Procedimientos de Auditoría
2.1
2.2
2.3
2.3 La toma fisica de los inventarios realizando el muestreo y corte de formas
correspondiente.
Evaluar las palíticas y procedimientos para la elaboracion de conciliaciones
bancarias, y resguardo de las mismas.
Identificar la rotacion de las cuentas y documentos por cobrar sea veridica, asi
como la circularización de los clientes .
Descripción
Vericar si los saldos en caja y bancos asi como inventartios son correctos
Verificar los procedimientos para manejo de caja.
Evaluar el eje y maneje de efectivo
Verificar la rotacion de las cuentas por cobrar según reporte facturas.
Realizar arqueos de efectivo para verificar si la persona encargada del manejo
del mismo sea apta para tener la responsabilidad del manejo de efectivo.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
25
1.
PT CI
Fecha:
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Hecho: L.A.R.A. 1/01/2015
COMERCIALIZADORA WORLD S.A. Revisado: T.M.M.H. 20/01/2015
AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE 2014
No Si No Observaciones
1x
2 x
3
x
4 x
5x
6 ¿Hay un porcentaje de margen para los gastos de caja? x
7 x
Descripción
¿El departamento de Caja realiza algún análisis de
previo a la salida de efectivo ?.
¿Se concilian diariamente los bancos cotejados con estados de
cuenta del mismo.
¿Existe un documento de cobro para registrar los pagos o
cobros de compañías relacionadas
¿El efectivo incluye los saldos disponibles en bancos, y los
equivalentes del mismo?
¿Se hace algun registo contable en el momento de la entrega
de efectivo?
¿Se realizan con frecuencia arqueos de caja?
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
26
PT DO
Fecha:
Hecho: L.A.R.A. 1/01/2015
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS Revisado: T.M.M.H. 20/01/2015
COMERCIALIZADORA WORLD S.A.
AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE 2014
No. Descripciones Observaciones
1
2
3
4
La empresa tiene como política incluir el equivalente de efectivo
dentro de los saldos disponibles en bancos.
Las conciliaciones bancarias no se realizan mensualmente por el
contrario se realiza semestralmente
El metodo de valuacion de inventarios que lleva la empresa en es
metodo PEPS ((FIFO).
El saldo de caja no represente ni el 2% de lo que se tiene en
bancos.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
27
PT HZ
CEDULA NARRATIVA HALLAZGOS Fecha:
COMERCIALIZADORA WORLD S.A. Hecho: L.A.R.A. 1/01/2015
AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE 2014 Revisado: J.C.P.A. 20/01/2015
CEDULA NARRATIVA
No Observaciones
1
2
3
4
|
Descripción
Los fondos de caja general deben de utilizarce con autorizacion de la Gerencia,
confirma autorizadas tanto del encargado como un delegado por La gerencia. Para
tener un mayor control.
las politicas y procedimientos que no hay para el manejo de fondos deben incluir, una
auditoria periodica el cual firmara de recibido el encargado de la caja y el auditor que
efectue el corte por lo menos 3 veces por año.
Al no manejarse demasiado efectivo esto reduce el riesgo de empresa en
funcionamiento, como para que su inexistencia afecte grandemente a la empresa.
Los saldos de las cuentas bancarias fueron corroboradas con los bancos a la fecha de
corte del trabajo.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
28
CE
NT
RA
LIZ
AD
OR
A A
CT
IVO
CO
RR
IEN
TE
Fe
cha
CO
ME
RC
IAL
IZA
DO
RA
WO
RL
D S
.A.
L.A
.R.A
.
AU
DIT
OR
ÍA A
L 3
1 D
E D
ICIE
MB
RE
20
14
J.C
.P.A
.
CIF
RA
S E
N Q
UE
TZ
AL
ES
AC
TIV
O
1C
aja
ge
ne
ral
12
,00
0.0
0
12
,00
0.0
0
A
2B
anco
s lo
ca
les
97
5,6
90
.84
9
75
,69
0.8
4
B
3C
ue
nta
s p
or c
ob
rar
24
,85
0.0
0
24
,85
0.0
0
C
4In
venta
rios
30
0,8
51
.00
3
00
,85
1.0
0
D
TO
TA
L1
,31
3,3
91
.84
1
,31
3,3
91
.84
SS
su
ma
do
ve
rtica
lS
No
.D
ESC
RIP
CIO
N
SA
LD
O S
EG
ÚN
CO
NT
AB
ILID
AD
20
12
AJU
ST
ES
/ R
EC
LA
SIF
ICA
CIO
NE
SSA
LD
O S
EG
ÚN
AU
DIT
OR
ÍAR
EF.
DE
BE
HA
BE
R
CO
NC
LU
SIO
NC
on
ba
se
ala
aud
itoría
rea
lizad
ae
nla
cua
la
plic
am
os
técnic
as
yp
roce
dim
iento
sd
ea
ud
itoria
ge
ne
ralm
ente
ace
pta
da
s,
lleg
am
os
ala
co
nclu
sió
nd
eq
ue
las
cifra
sp
rese
nta
da
sq
ue
co
nfo
rma
ne
lcic
lod
e
teso
rería
so
n ra
zona
ble
me
nte
co
rrecto
s d
e c
onfo
rmid
ad
co
n la
s n
orm
as in
tern
acio
na
les d
e a
ud
itoria
al 3
1 d
e e
ne
ro
de
20
15
.
PT
AA
Fe
cha
He
cho
po
r:1
/01
/20
15
Re
visa
do
po
r:2
0/0
1/2
01
5
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
29
CA
JA
GE
NE
RA
LF
echa
CO
ME
RC
IAL
IZA
DO
RA
WO
RL
D S
.A.
L.A
.R.A
.
AU
DIT
OR
ÍA A
L 3
1 D
E D
ICIE
MB
RE
20
14
T.M
.M.H
.
CIF
RA
S E
N Q
UE
TZ
AL
ES
1C
aja
Genera
l12,0
00.0
0
a-
R
C12,0
00.0
0
TO
TA
L12,0
00.0
0
12,0
00.0
0
3A
A
SS
Co
nclu
sión
Su
ma
toria
seg
ún
au
dito
ria3
Co
teja
do
DM
Ga
Su
ma
toria
ve
rtica
lS
Co
nb
ase
en
nu
estra
sp
rue
ba
sd
ea
ud
itoría
efe
ctu
ad
as
de
acu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les
de
Au
dito
ríaa
plic
ab
les
yd
en
ue
strae
va
lua
ció
nd
eC
on
trol
Inte
rno
en
op
era
cio
ne
s,o
pin
am
os
qu
ela
s
cifra
sm
ostra
da
se
ne
la
rea
de
CA
JA
GE
NE
RA
L.
son
razo
na
ble
sd
ea
cu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les d
e In
form
acio
n F
ina
ncie
ra a
l 31-1
2-2
014 .
Re
visa
do
po
r:2
0/0
1/2
01
5
No
.D
ESC
RIP
CIO
NS
AL
DO
SE
GÚ
N
CO
NT
AB
ILID
AD
20
12
AJU
ST
ES
/ R
EC
LA
SIF
ICA
CIO
NE
SS
AL
DO
SE
GÚ
N A
UD
ITO
RÍA
RE
F.
DE
BE
HA
BE
R
PT
A
Fe
cha
He
cho
po
r:1
/01
/20
15
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
30
ANALÍTICA ARQUEO DE CAJA Fecha
COMERCIALIZADORA WORLD S.A. LARA
AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE 2014 T.M.M.H.
CIFRAS EN QUETZALES Realizado el 01/01/2015
a las 17:00horas
Efectivo
18 1.00Q 18.00 18.00
50 10.00Q 500.00 500.00
8 5.00Q 40.00 40.00
10 50.00Q 500.00 500.00
90 100.00Q 9,000.00 9,000.00
Total Billetes 10,058.00 - - 10,058.00
Monedas
30 0.05Q 1.50 1.50
250 0.10Q 25.00 25.00
50 0.25Q 12.50 12.50
39.00 - - 39.00
Documentos
Cheque
por vliente New brandy. Corp.
de venta del 01-12-2015. 963.00 963.00
Giro
No- 20056 por Scotland bank 940.00 940.00
TOTAL 1,903.00 - - 1,903.00 A
12,000.00 12,000.00
12,000.00 12,000.00
Faltante de Caja general - -
S S
Al realizar el arque se corrobora que su saldo es presentado sin ningun inconveniente en cuanto a integracion
y monto, a Winrry Rockbell se le entrega nuevamente los documentos auditados.
sumado vertical S
Revisado por: 20/01/2015
PT A-1
Fecha
Hecho por: 1/01/2015
REF.Cant idad DESCRIPCIONSALDO SEGÚN
CONTABILIDAD 2012
AJUSTES / RECLASIF ICACIONES SALDO SEGÚN
AUDITORÍADEBE H ABER
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
31
SU
MA
RIA
DE
BA
NC
OS
Fe
cha
CO
ME
RC
IAL
IZA
DO
RA
WO
RL
D S
.A.
L.A
.R.A
.
AU
DIT
OR
ÍA A
L 3
1 D
E D
ICIE
MB
RE
20
14
J.C
.P.A
.
CIF
RA
S E
N Q
UE
TZ
AL
ES
1B
naco d
e a
ntig
ua
394,9
31.2
8
a394,9
31.2
8
B1
2B
anco In
dustria
l580,7
59.5
6
a580,7
59.5
6
B2
TO
TA
L975,6
90.8
4
975,6
90.8
4
3A
A
SS
Co
nclu
sión
Su
ma
toria
seg
ún
au
dito
ria3
Co
teja
do
DM
Ga
Su
ma
toria
ve
rtica
lS
Co
nb
ase
en
nu
estra
sp
rue
ba
sd
ea
ud
itoría
efe
ctu
ad
as
de
acu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les
de
Au
dito
ríaa
plic
ab
les
yd
en
ue
strae
va
lua
ció
nd
eC
on
trol
Inte
rno
en
op
era
cio
ne
s,o
pin
am
os
qu
ela
s
cifra
sm
ostra
da
se
ne
la
rea
de
BA
NC
OS
son
razo
na
ble
sd
ea
cu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les
de
Info
rma
cio
n F
ina
ncie
ra a
l 31-1
2-2
014.
Re
visa
do
po
r:2
0/0
1/2
01
5
No
.D
ESC
RIP
CIO
NS
AL
DO
SE
GÚ
N
CO
NT
AB
ILID
AD
20
12
AJU
ST
ES
/ R
EC
LA
SIF
ICA
CIO
NE
SS
AL
DO
SE
GÚ
N A
UD
ITO
RÍA
RE
F.
DE
BE
HA
BE
R
PT
B
Fe
cha
He
cho
po
r:1
/01
/20
15
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
32
AN
AL
ITIC
A D
E B
AN
CO
DE
AN
TIG
UA
Fe
cha
CO
ME
RC
IAL
IZA
DO
RA
WO
RL
D S
.A.
L.A
.R.A
.
AU
DIT
OR
ÍA A
L 3
1 D
E D
ICIE
MB
RE
20
14
J.C
.P.A
.
CIF
RA
S E
N Q
UE
TZ
AL
ES
1B
naco d
e a
ntig
ua
394,9
31.2
8
a394,9
31.2
8
TO
TA
L394,9
31.2
8
394,9
31.2
8
3B
SS
Co
nclu
sión
Su
ma
toria
seg
ún
au
dito
ria3
Co
teja
do
DM
Ga
Su
ma
toria
ve
rtica
lS
HA
BE
R
PT
B-1
Fe
cha
He
cho
po
r:1
/01
/20
15
Co
nb
ase
en
nu
estra
sp
rue
ba
sd
ea
ud
itoría
efe
ctu
ad
as
de
acu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les
de
Au
dito
ríaa
plic
ab
les
yd
en
ue
strae
va
lua
ció
nd
eC
on
trol
Inte
rno
en
op
era
cio
ne
s,o
pin
am
os
qu
ela
s
cifra
sm
ostra
da
se
ne
la
rea
de
Ba
nco
de
An
tigu
a.
son
razo
na
ble
sd
ea
cu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les d
e In
form
acio
n F
ina
ncie
ra a
l 31-1
2-2
014.
Re
visa
do
po
r:2
0/0
1/2
01
5
No
.D
ESC
RIP
CIO
NS
AL
DO
SE
GÚ
N
CO
NT
AB
ILID
AD
20
12
AJU
ST
ES
/ R
EC
LA
SIF
ICA
CIO
NE
SS
AL
DO
SE
GÚ
N A
UD
ITO
RÍA
RE
F.
DE
BE
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
33
AN
AL
ITIC
A D
E B
AN
CO
IND
US
TR
IAL
Fe
cha
CO
ME
RC
IAL
IZA
DO
RA
WO
RL
D S
.A.
L.A
.R.A
.
AU
DIT
OR
ÍA A
L 3
1 D
E D
ICIE
MB
RE
20
14
J.C
.P.A
.
CIF
RA
S E
N Q
UE
TZ
AL
ES
Bnaco In
dustria
l580,7
59.5
6
a580,7
59.5
6
TO
TA
L580,7
59.5
6
580,7
59.5
6
3B
SS
Co
nclu
sión
Su
ma
toria
seg
ún
au
dito
ria3
Co
teja
do
DM
Ga
Su
ma
toria
ve
rtica
lS
HA
BE
R
PT
B-2
Fe
cha
He
cho
po
r:1
/01
/20
15
Co
nb
ase
en
nu
estra
sp
rue
ba
sd
ea
ud
itoría
efe
ctu
ad
as
de
acu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les
de
Au
dito
ríaa
plic
ab
les
yd
en
ue
strae
va
lua
ció
nd
eC
on
trol
Inte
rno
en
op
era
cio
ne
s,o
pin
am
os
qu
ela
s
cifra
sm
ostra
da
se
ne
la
rea
de
Ba
nco
ind
ustria
lson
razo
na
ble
sd
ea
cu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les d
e In
form
acio
n F
ina
ncie
ra a
l 31-1
2-2
014
Re
visa
do
po
r:2
0/0
1/2
01
5
No
.D
ESC
RIP
CIO
NS
AL
DO
SE
GÚ
N
CO
NT
AB
ILID
AD
20
12
AJU
ST
ES
/ R
EC
LA
SIF
ICA
CIO
NE
SS
AL
DO
SE
GÚ
N A
UD
ITO
RÍA
RE
F.
DE
BE
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
34
SU
MA
RIA
CU
EN
TA
S P
OR
CO
BR
AR
Fe
cha
CO
ME
RC
IAL
IZA
DO
RA
WO
RL
D S
.A.
L.A
.R.A
.
AU
DIT
OR
ÍA A
L 3
1 D
E D
ICIE
MB
RE
20
14
T.M
.M.H
.
CIF
RA
S E
N Q
UE
TZ
AL
ES
1C
liente
s24,8
50.0
0
aR
C24,8
50.0
0
C1
TO
TA
L24,8
50.0
0
24,8
50.0
0
3A
A
SS
Co
nclu
sión
Su
ma
toria
seg
ún
au
dito
ria3
Co
teja
do
DM
Ga
Su
ma
toria
ve
rtica
lS
HA
BE
R
PT
C
Fe
cha
He
cho
po
r:1
/01
/20
15
Co
nb
ase
en
nu
estra
sp
rue
ba
sd
ea
ud
itoría
efe
ctu
ad
as
de
acu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les
de
Au
dito
ríaa
plic
ab
les
yd
en
ue
strae
va
lua
ció
nd
eC
on
trol
Inte
rno
en
op
era
cio
ne
s,o
pin
am
os
qu
ela
s
cifra
sm
ostra
da
se
ne
la
rea
de
CU
EN
TA
SP
OR
CO
BR
AR
.so
nra
zo
na
ble
sd
ea
cu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les d
e In
form
acio
n F
ina
ncie
ra a
l 31-1
2-2
014
Re
visa
do
po
r:2
0/0
1/2
01
5
No
.D
ESC
RIP
CIO
NS
AL
DO
SE
GÚ
N
CO
NT
AB
ILID
AD
20
12
AJU
ST
ES
/ R
EC
LA
SIF
ICA
CIO
NE
SS
AL
DO
SE
GÚ
N A
UD
ITO
RÍA
RE
F.
DE
BE
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
35
AN
AL
ITIC
A D
E C
LIE
NT
ES
CO
ME
RC
IAL
IZA
DO
RA
WO
RL
D S
.A.
CM
y GM
AU
DIT
OR
ÍA A
L 3
1 D
E D
ICIE
MB
RE
20
14
T.M
.M.H
.
CIF
RA
S E
N Q
UE
TZ
AL
ES
SA
LD
O S
EG
ÚN
CO
NT
AB
ILID
AD
20
13
FE
CH
A
FA
CT
UR
A
Melp
ho
10,4
00.0
0
15/0
9/2
014
aA
J-7
10,4
00.0
03
Maria
na C
.5,4
00.0
0
22/0
8/2
014
aA
J-7
5,4
00.0
03
Super C
el, S
.A.
3,2
00.0
0
1/0
7/2
014
aA
J-7
3,2
00.0
03
Com
pucel, S
.A.
3,2
50.0
0
7/1
1/2
014
aA
J-7
3,2
50.0
03
Magic
el, S
.A.
1,5
00.0
0
17/0
9/2
014
aA
J-7
1,5
00.0
03
Juan C
arlo
s B
atz
1,0
00.0
0
16/1
2/2
014
aA
J-7
1,0
00.0
03
Gra
ncel, S
.A.
100.0
0
23/1
1/2
014
aA
J-7
100.0
03
a
TO
TA
L24,8
50.0
00.0
00.0
024,8
50.0
03
C
SS
Co
nclu
sión
Su
ma
toria
seg
ún
au
dito
ria3
Co
teja
do
DM
Ga
Su
ma
toria
ve
rtica
lS
PT
C1
Fe
cha
He
cho
po
r:1
/10
/20
15
Co
nb
ase
en
nu
estra
sp
rue
ba
sd
ea
ud
itoría
efe
ctu
ad
as
de
acu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les
de
Au
dito
ríaa
plic
ab
les
yco
nfo
rme
co
nn
ue
strae
va
lua
ció
nd
eC
on
trol
Inte
rno
en
op
era
cio
ne
s,o
pin
am
os
qu
e
las
cifra
sre
fleja
da
se
ne
lá
rea
de
Clie
nte
sso
nra
zo
na
ble
sd
ea
cu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les
de
Info
rma
cio
n F
ina
ncie
ra a
l 31-1
2-2
014.
Re
visa
do
po
r:2
0/0
1/2
01
5
DE
SC
RIP
CIO
N
AJU
ST
ES
/ R
EC
LA
SIF
ICA
CIO
NE
SS
AL
DO
SE
GÚ
N
AU
DIT
OR
ÍAR
EF.
DE
BE
HA
BE
R
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
36
SU
MA
RIA
INV
EN
TA
RIO
SF
echa
CO
ME
RC
IAL
IZA
DO
RA
WO
RL
D S
.A.
L.A
.R.A
.
AU
DIT
OR
ÍA A
L 3
1 D
E D
ICIE
MB
RE
20
14
T.M
.M.H
.
CIF
RA
S E
N Q
UE
TZ
AL
ES
1In
venta
rios
300,8
51.0
0
aR
C300,8
51.0
0
C1
TO
TA
L300,8
51.0
0
300,8
51.0
0
3A
A
SS
Co
nclu
sión
Su
ma
toria
seg
ún
au
dito
ria3
Co
teja
do
DM
Ga
Su
ma
toria
ve
rtica
lS
HA
BE
R
PT
C
Fe
cha
He
cho
po
r:1
/01
/20
15
Co
nb
ase
en
nu
estra
sp
rue
ba
sd
ea
ud
itoría
efe
ctu
ad
as
de
acu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les
de
Au
dito
ríaa
plic
ab
les
yd
en
ue
strae
va
lua
ció
nd
eC
on
trol
Inte
rno
en
op
era
cio
ne
s,o
pin
am
os
qu
ela
s
cifra
sm
ostra
da
se
ne
la
rea
de
CU
EN
TA
SP
OR
CO
BR
AR
.so
nra
zo
na
ble
sd
ea
cu
erd
oco
nN
orm
as
Inte
rna
cio
na
les d
e In
form
acio
n F
ina
ncie
ra a
l 31-1
2-2
014.
Re
visa
do
po
r:2
0/0
1/2
01
5
No
.D
ESC
RIP
CIO
NS
AL
DO
SE
GÚ
N
CO
NT
AB
ILID
AD
20
12
AJU
ST
ES
/ R
EC
LA
SIF
ICA
CIO
NE
SS
AL
DO
SE
GÚ
N A
UD
ITO
RÍA
RE
F.
DE
BE
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
37
Fecha
CM y GM
T.M.M.H.
1 001-001 250 a 223.30 55,825.00
2 003-001 75 a 325.00 24,375.00
3 003-002 10 a 2,700.00 27,000.00
4 002-001 25 a 88.00 2,200.00
5 002-002 10 a 78.00 780.00
6 001-002 90 a 352.00 31,680.00
7 001-003 84 a 112.00 9,408.00
8 001-004 50 a 850.00 42,500.00
9 001-005 35 a 99.00 3,465.00
10 002-003 20 a 300.00 6,000.00
11 002-004 22 a 750.00 16,500.00
12 002-005 45 a 150.00 6,750.00
13 004-001 25 a 1,500.00 37,500.00
14 004-002 12 a 450.00 5,400.00
15 004-003 15 a 100.00 1,500.00
16 004-004 14 a 112.00 1,568.00
17 003-003 20 a 750.00 15,000.00
18 003-004 20 a 135.00 2,700.00
19 003-005 20 a 100.00 2,000.00
20 001-006 15 a 580.00 8,700.00
TOTAL 300,851.00 3 C
S S
Conclusión:
3 Sumatoria según auditoria 3
a Cotejado DMG a
S Sumatoria vertical S
Fecha
1/10/2013COMERCIALIZADORA WORLD S.A. Hecho por:
AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE 2014 Revisado por: 1/10/2013
No. CODIGO DE PRODUCTO
CIFRAS EN QUETZALES
CANTIDAD DE PRODUCTOS COSTO UNITARIO COSTO TOTAL REF.
Con base en nuestras pruebas de auditoría efectuadas de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoría aplicables y de nuestra evaluación de
Control Interno en operaciones, opinamos que las cifras mostradas en el area
de INVENTARIOS. son razonables de acuerdo con Normas Internacionales de
Informacion Financiera al 31-12-2014
PT C1
ANALITICA DE INVENTARIOS
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
38
Guatemala, 02 de Febrero de 2015
Lic. Edward Hohenheim Elric Gerente General Comercializadora World, S.A. Guatemala, Ciudad
Estimado Ingeniero:
Le notificamos que hemos finalizado con la revisión de la auditoría de activos
corrientes de la empresa Comercializadora World, S.A. dicha revisión se llevo a
cabo con información financiera por los meses de Enero a Diciembre de 2014.
Nuestro trabajo fue enfocando a las cuentas que conforman su activo corriente las
cuales son:
Caja general
Bancos locales
Cuentas por cobrar
Inventarios
Así mismo el alcance de la revisión abarco aspectos financieros, administrativos y
contables operativos, contingencias fiscales y el cumplimiento obligaciones.
Tributarias.
Derivado de todo lo mencionado con anterioridad, se observaron las situaciones y
no se denoto algún aspecto relevante en cuanto a la contabilización, registro,
manejo de las subcuentas que conforman el activo corriente de la empresa y estas
se encuentran libres de cualquier incorrección material
Agradecemos la colaboración proporcionada por parte del personal de la empresa
en la realización de trabajo, quedamos a su disposición para ampliar o aclarar
cualquier punto relacionado con el contenido del presente informe.
Atentamente,
Lic. Jose Alonzo Palencia Socio Director El Logro S.A...
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
39
ACTIVO NO CORRIENTE 700,000.00Q
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 700,000.00Q
ACTIVO CORRIENTE 1,313,391.84Q
CAJA GENERAL 12,000.00Q
BANCOS LOCALES 975,690.84Q
CUENTAS POR COBRAR 24,850.00Q
INVENTARIOS 300,851.00Q
SUMA DE ACTIVO 2,013,391.84Q
PATRIMONIO 1,880,005.35Q
CAPITAL AUTORIZADO Y PAGADO 1,500,000.00Q
UTILIDADES RETENIDAS 380,005.35Q
PASIVO 133,386.49Q
PROVEEDORES 38,000.00Q
CUENTAS POR PAGAR 46,440.99Q
I.G.S.S. POR PAGAR 48,945.50Q
SUMA IGUAL AL ACTIVO 2,013,391.84Q
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AUDITADO
COMERCIALIZADORA WORLD, S.A.
AL 31-12-2014
EXPRESADO EN QUETZALES (Q)
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
40
CONCLUSIONES
1. Auditoria es nada más que la verificación de los procedimientos, registros
contables, operatorios, etc. según un marco de referencia de información
financiera, así como con el cumplimiento de las políticas de la empresa.
2. Los activos corrientes son los que la empresa posee actualmente con los
cuales puede cubrir sus obligaciones a corto plazo es decir las que pude
hacer varaderas y exigibles en este momento como lo son el efectivo y
bancos que se tienen en el momento y o los inventarios que se pueden
ofrecer en calidad de venta para la generación de un ingreso..
3. La auditoría a los activos corrientes consta en la verificación de los
procedimientos de control interno para corroborar el cumplimiento de
políticas de la empresa en cuanto al manejo del efectivo, conciliaciones
bancarias, el flujo de cobro de clientes, la rotación de inventarios según
políticas, también la realización de los papeles de trabajo donde hará
constar las operatorias realizadas por nuestra parte. Como soporte de la
opinión que se le dará en el dictamen.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
41
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda a los profesionales empaparse de las NIA 700 y 800 con
respecto a las opiniones en el dictamen y auditorias especiales siendo de
un solo rubro con fines específicos para poder realizar la presentación
correspondiente al área auditada.
2. Conocerla clasificación de los activos corrientes de cada empresa según su
naturaleza ya que no será lo mismo una comercial a una financiera o una
de producción porque cada cuenta se le dará un tratamiento diferente. Por
ejemplo hablando en una que de caja y encontrar los documentos tales
como cheques y vales que es lo usual pero una empresa financiera tendrá
también documentos internacionales como lo son los giros bancarios.
3. Verificar si se posee la capacidad para poder llevar a cabo este tipo de
auditorías o de lo contrario solicitar apoyo por parte de u7n experto en la
materia.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
42
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Libros:
1) Nepotiten Neis, Alberte; Holguin Marllard, Fernando; Tejero González,
Alberto: Valencia Pozos, Rogelio (2011) Auditoría de Estados Financieros y
su Documentación. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. 553 p.p.
2) Pérez Orozco, Gilberto Rolando (2000) Normas y procedimientos de
auditoria no. II primera Edición, 201 p.p.
3) Reyes Ponce, Agustín, (2011) Administración de empresas, tomo I, Limusa
Editorial México. 383 p.p.
Normas:
4) Normas Internacionales de Contabilidad 1
5) Norma Internacional de información financiera para las pequeñas y
medianas empresas sección 1
6) Normas Internacionales de Auditoria 520, 700, 800.
Páginas Web:
7. Extraído: objetivos de la auditoria
www.mailxmail.com/curso/empresa/auditoria/capitulo1.htm consultado el
03-10-2015 a las 09:30 horas.
8. Consultado: Procedimientos de auditoria extraído de:
www.rincondelvago.com/procedimientos-de-auditoria.html el 03-10-2015 a
las 11:00 horas.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
43
ANEXOS
CUESTIONARIO
1. ¿Qué es auditoria?
El análisis sistemático de procedimientos y políticas según marco de
información comparativa.
2. ¿En qué consiste una auditoria especial?
Que se encuentre enfocada en un rubro o cuenta específico o según un
marco de información financiera.
3. Mencione en que consiste la auditoría financiera
Es aquella realizada sobre un juego de estados financieros para emitir una
opinión sobre la razonabilidad de la situación económica y financiera de una
entidad y los resultados del periodo bajo examen.
4. ¿A que nos referimos cuando se dice que son los métodos prácticos de
investigación y pruebas que el contador público y auditor utiliza para
obtener la información y comprobación necesaria para poder emitir su
opinión sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados
financieros?
Técnicas de auditoria
5. ¿Es aquel que se espera realizar, disponible para su venta o consumo,
en el transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa?
Activo corriente
6. ¿En qué consiste la cuenta caja y bancos?
Comprende el efectivo disponible inmediatamente y sin restricciones. Como
cuenta, se utiliza para registrar las entradas y salidas de dinero tanto de la
caja como de las cuentas bancarias.
[SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL EXTRAORDINARIO] 2015
44
7. ¿En qué consisten las cuentas por cobrar?
Son derechos de cobro que tiene la empresa, por mercaderías vendidas al
crédito, con la finalidad de percibir una suma de dinero correspondiente a
las actividades habituales.
8. ¿Cómo define los inventarios la NIC2?
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.
En proceso de producción con vistas a esa venta; o
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en la prestación de servicios.
9. ¿Se le denominan como a las mercaderías adquiridas durante el período
contable con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro?
Compras
10. ¿Cómo debe de ser el método de inventario según la NIC 2?
PEPS Primero en entrar primero en salir