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Las normas contables y los activos corrientes
John Alejandro Atehórtua Lopera, [email protected]
Diego Armando Marulanda García, [email protected]
Artículo de investigación presentado Para optar al título de Contador Público
Asesor: Fernando de Jesús Jaramillo Betancur, Magíster (MSc) en Administración
Universidad de San Buenaventura Colombia
Facultad de Ciencias Empresariales
Contaduría Pública
Medellín, Colombia
2018
Citar/How to cite (Atehórtua, & Marulanda, 2018)
Referencia/Reference
Estilo/Style:
APA 6th ed. (2010)
Atehórtua, J. A., & Marulanda, D. A. (2018). Las normas contables y los activos
corrientes (Trabajo de grado Contaduría Pública). Universidad de San
Buenaventura Colombia, Facultad de Ciencias Empresariales, Medellín.
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LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 3
Resumen
En este estudio se analizan los cambios generados en el grupo de activos corrientes bajo el
decreto 2649 de 1993 con respecto al nuevo marco normativo NIIF (normas internacionales de
información financiera) en cada una de las cuentas utilizadas en las COLGAAP (principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia) para ello se le realizó un cuadro comparativo
con la definición de cada componente integrante del activo corriente y se detalla su tratamiento
con respecto a las NIIF, las cuales abarcan también otros tipos de activos que anteriormente no
pertenecían a este grupo y los clasifica por sus características como activos corrientes en los
estados financieros.
Los datos analizados proponen que los activos corrientes traen grandes cambios respecto a la
clasificación, reconocimiento, medición y más aún en revelaciones de sus componentes, ya que
las NIIF son principios sugeridos por el IASB (2015) que cada país adopta, de este modo el
decreto 2784 de 2012, 3022 de 2013 y 2406 de 2012 reglamentan la convergencia a NIIF en
Colombia se convierten en la base para tratar los diferentes hechos económicos de una entidad.
Palabras clave: Activo corriente, principios de contabilidad, clasificación, reconocimiento,
medición, revelación.
Abstract
In this research is analyzed the changes generated in the current asset group below 2649/93
decree in relation to the new normative framework IFRS (International Financial Reporting
Standard) in each of the accounts used in the COLGAAP (Generally Accepted Accounting
Principles in Colombia), for it was done a comparative in the definition and is explain its
treatment with respect to the IFRS, these include other kind of actives that before was not in this
group and classify it for its quality of current asset in the financial statements.
The information analyzed to recommend that the current asset have big changes with respect to
the classification, acknowledgment, measuring and even more in revelation of its parts, because
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the IFRS is principles suggest for the IASB (2015) that each country adopt, in this way the
decrees 2748/2012, 3022/2013 and 2406/2012 regulate the change to IFRS in Colombia is
transform in the base to deal with the different economic events of an entity.
Keywords: Current asset, Accounting principles, classification, acknowledgment, measuring,
revelation.
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 5
Introducción
El siguiente trabajo comprende un análisis crítico para plantear las diferencias
conceptuales, de reconocimiento, medición y revelación de los activos corrientes bajo NIIF
(normas internacionales de información financiera) con respecto al antiguo marco normativo en
Colombia, el decreto 2649 de 1993, además, las posibles partidas corrientes que pueden surgir en
el proceso de convergencia que anteriormente no se clasificaban de esta forma.
El proceso de convergencia exige a todos los profesionales del área contable del país una
actualización constante en materia de NIIF, por este motivo es importante realizar el mayor
número de estudios que permitan un entendimiento pleno del nuevo marco normativo, para esto
es necesario:
- Analizar la norma sobre activos corrientes de acuerdo al Decreto 2649 de 1993.
- Analizar cada una de las cuentas que conforman la sección de activos corrientes.
- Identificar las diferencias entre la aplicación de las COLGAAP y las NIIF en las cuentas
del activo corriente, con el fin de conocer los cambios que trae la utilización de los
estándares internacionales.
- Desarrollar el contexto normativo de NIIF para activos corrientes que permitan ser
fácilmente entendible.
- Comprender los conceptos emitidos por las entidades encargadas de crear y actualizar
estas normas (IASB).
El estudio y aplicación de NIIF en Colombia deben garantizar un proceso constante de
aprendizaje para los contadores y administradores, teniendo en cuenta que todas las personas de
una entidad hacen parte del sistema de información financiera.
Uno de los principales objetivos en NIIF es medir la gestión de la gerencia, a partir del grupo de
activos corrientes podemos evidenciar una gran parte de este objetivo, de ahí la importancia del
estudio.
Este artículo es importante porque analiza la norma y su descripción permitiendo
entenderla más fácilmente y de esta forma resuelve un interrogante como el siguiente ¿Qué
cambios se presentaron en el grupo de activos corrientes con la aplicación de NIIF con respecto
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al decreto 2649 de 1993? Este interrogante es muy común entre los contadores públicos y el
artículo puede ser muy útil para el público en general.
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 7
Las normas contables y los activos corrientes
Un activo corriente, puede ser entendido como un bien o derecho, que con gran facilidad
puede volverse dinero, es decir, su facilidad de volverse liquido en un periodo no mayor a un año.
En otros casos casi de inmediato. Si no ocurre así, su clasificación no podría hacerse en este
grupo.
Ahora bien, es preciso recordar que, en este grupo se presentaron cambios considerables
que pueden afectar el reconocimiento, medición y presentación de la información en los estados
financieros, a continuación, se detallarán las variaciones de las características de un activo
corriente que surgieron de la convergencia del decreto 2649 de 1993 a NIIF.
Tabla 1. Comparativo Activo Corriente.
Los activos corrientes son en su mayoría el resultado del uso de los activos fijos y toman
gran importancia en flujo de las operaciones, ya que de allí se deriva la capacidad de pago frente
a los pasivos, pues son el componente principal del capital de trabajo con el que funciona la
empresa y su clasificación tiene gran impacto en la valoración de la empresa.
Bajo NIIF la clasificación de un activo corriente depende de la intencionalidad de la
empresa, lo que quiere decir que dependiendo de las actividades que se desarrollen se debe
establecer en sus políticas analizando cada uno de los componentes del activo, cuáles de estos
pueden pertenecer a este grupo y cuándo un activo sea clasificado como corriente y no cumpla
con las condiciones necesarias, debe ser reclasificado en otro grupo según corresponda.
En los párrafos siguientes, se hará una descripción de los distintos componentes de los
activos corrientes.
Comparativo
Decreto 2649/93 NIIF
Una partida es considerada como activo corriente para
las COLGAAP, cuando se pueda convertir en efectivo en
un lapso de tiempo inferior a un año, además, los activos
que eviten salidas de dinero durante el mismo periodo.
El activo corriente siempre está en constante movimiento
y le permite a la empresa vender, intercambiar y utilizar
en el día a día. (Colombia. Ministerio de Hacienda y
Crédito Público, 1993)
Se considera un activo corriente o activo circulante o
liquido aquel que se espere vender, consumir o negociar
en el ciclo normal de las operaciones de la empresa, son
activos que se espera convertir en dinero (realizar) para
generar liquidez dentro de un periodo estimado por la
empresa dentro de las políticas contables o máximo a los
doce (12) meses después de informar el estado de
situación financiera. (Intenational Accounting Standard
Board, 2015)
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 8
Efectivo y equivalentes al efectivo
Estos se pueden entender como el dinero que se encuentra en caja y bancos, además de
otros activos que por sus características pueden ser tratados de esta forma, este es recaudado o
mantenido en el caso del efectivo restringido por las organizaciones para realizar las actividades
de operación, es decir, es fruto de su objeto social.
En el caso de esta cuenta, se analizarán los cambios generados en la cuenta de efectivo
bajo el decreto 2649 de 1993 con respecto al nuevo marco normativo NIIF para PYMES, como
resultado de ello se realizó el siguiente cuadro comparativo de conceptos y además se detalla el
actual procedimiento contable.
Tabla 2. Comparativo Efectivo y equivalentes al efectivo.
El efectivo y equivalentes se divide en tres tipos, siendo todos considerados como activos
corrientes y son los siguientes:
Efectivo: únicamente se encuentran las cuentas de caja y bancos.
Equivalentes al efectivo: Las inversiones serán consideradas como efectivo y
equivalente al efectivo siempre que:
Puedan ser fácilmente convertible en efectivo
Sea una inversión a corto plazo, el cual es definido por la empresa por medio de
las políticas contables, este siempre debe ser menor a un año.
Tenga un bajo riesgo
Comparativo
Decreto 2649/93 NIIF
Se puede definir estos como la forma de traducir,
demostrar y dar una valoración a los hechos económicos
que se dan en toda compañía. Los cuales tienen finalidad
funcionar como una unidad de medida.
En el caso de Colombia la medición de estos hechos
económicos se debe hacer conforme a la moneda
nacional (Peso colombiano), que servirá para el registro
y aceptación de estos. (Colombia. Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, 1993)
Son los recursos o inversiones que mantiene una
empresa disponible para la utilización, claros ejemplos
de esto son los activos que hay en caja y las entidades
financieras con que se tenga relación.
En el caso del equivalente las NIIF nos plantea unas
características que este debe cumplir, tales como son:
-Estas inversiones tienen que tener un vencimiento no
más de 3 meses y a la vez ser convertibles en efectivo.
-Los giros bancarios. (Intenational Accounting Standard
Board, 2015)
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 9
Efectivo restringido o efectivo con destinación específica. este tipo de efectivo pueden
ser inversiones, fiducias y cuentas bancarias que se posee para cubrir algo, es decir para
realizar una inversión, para pagar una obligación laboral, tributaria u otros, este tipo de
efectivo debe estar disponible en el momento que se necesite para la destinación por el
que se creó.
Algunas inversiones pueden o no ser clasificadas como efectivo y equivalente al efectivo
por su destinación, si la empresa posee dicha inversión con la intención de negociar es
considerada como tal, pero si esta inversión se tiene con el fin de cumplir su plazo por completo
es considerado como inversión y no como efectivo y equivalente.
Medición inicial
Para el efectivo o equivalente al efectivo, la entidad deberá establecer o medir el efectivo
que surge en las transacciones económicas, utilizando este método:
Efectivo en moneda de curso.
En este se usa el valor nominal (valor acuñado de la moneda) de las monedas, cheques,
billetes o giros que se reciban.
Aquellas inversiones que por su destinación sean consideradas como efectivo y
equivalente de efectivo se deben medir de la siguiente manera:
- Las poseídas con intención de negociar se deben medir al valor razonable (valor por el
que se puede intercambiar un activo o cancelar un pasivo).
- Las poseídas para vender en el corto plazo se miden al valor razonable.
Medición posterior
Este proceso consiste en medir nuevamente, para ajustar o presentar este en el estado de
resultados, como se dijo anteriormente, la medición se hará con el valor nominal, solo en el caso
de la moneda nacional; ya en el caso de la moneda extrajera las NIIF establecen: “al final de cada
periodo del que se informa la entidad:
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a) Convertir las partidas monetarias en monde extranjera utilizando las tasas de cambio
de cierre;
b) Convertir las partidas no monetarias que se midan en términos de costo histórico en
una moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio de la fecha de transacción;
c) Convertir las partidas no monetarias que se midan al valor razonable”
Lo anterior implica que, al presentar estos activos financieros, se deberá hacer una nueva
medición, para ver cuál es la tasa vigente al día de presentar los estados de resultado.”
Políticas contables para el efectivo
El efectivo y equivalentes del mismo estarán compuestos por bancos y caja, lo cuales
serán tenidos en cuenta a la hora de determinar los saldos finales de las mismas:
- Flujos de caja generados como consecuencias de la actividad económica.
- Sean tenidos en cuenta por la empresa para negociar y así generar ganancias a la empresa.
- Provenientes de la compra de bienes inmuebles y muebles.
- También los derivados de préstamos o cuentas por pagar.
- Pueden ser de uso para compra de acciones, CDT y demás inversiones que ayuden al
crecimiento de la sociedad.
Revelación y presentación en los Estados Financieros
Se deben presentar en un solo renglón como un rubro de activo, los cuales deben ser a
corto plazo.
Los cheques que tengan montos que no han sido pagados o cobrados deben reincorporarse
al rubro, reconociendo el pasivo.
En los estados financieros se debe especificar la siguiente información:
- Integración de ambos, indicando la política de valoración y la moneda que se manejó.
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- Revelar el importe y las causas de restricción de los efectivos restringidos, en caso de
que la sociedad cuente con ellos.
Inversiones en instrumentos de patrimonio y deuda
Son las erogaciones de dinero que tiene la empresa, pero que tienen como fin ser
entregadas a un tercero, para que este después de cierto tiempo, me devuelva esa cantidad más
unos intereses, que serán la ganancia por cederle ese capital al otro por un tiempo.
Aquí se analizarán los cambios generados en la cuenta de inversiones bajo el decreto 2649
de 1993 con respecto al nuevo marco normativo NIIF para PYMES, como resultado de ello se
realizó el siguiente cuadro comparativo de conceptos y además se detalla el actual procedimiento
contable.
Tabla 3. Comparativo Inversiones en instrumentos de patrimonio y deuda.
Es necesario precisar que dependiendo del porcentaje de acciones que posea una empresa
sobre otra, para poder clasificar las inversiones, observando la figura 1, tenemos lo siguiente:
Comparativo
Decreto 2649/93 NIIF
Inversiones en instrumentos de patrimonio y deuda: Se
trata de utilizar, una parte del efectivo de la sociedad,
para la compra de acciones, bonos, CDT u otras, las
cuales generen intereses que aumenten el patrimonio de
la empresa.
Sus dividendos harán parte de patrimonio empresarial y
se darán a los socios en caso que la sociedad se diluya. (Colombia. Ministerio de Hacienda y Crédito Público,
1993)
Son contratos que se hacen y se miden de acuerdo a un
valor razonable, los cuales al momento de pagarse los
dividendos deben estar registrados en los resultados del
periodo.
Su valorización en un principio se dará de acuerdo a su
costo de compra y ya después se valorizará conforme a
los dividendos que esta genere. (Intenational Accounting
Standard Board, 2015)
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 12
Figura 1. Porcentajes de participación.
Aquella empresa inversionista que tenga una influencia de acciones entre el 0% y el 20%
del capital de otra, manejara estas inversiones bajo la sección de instrumentos financieros,
mientras que aquellas que posean acciones entres 21% y el 50% quiere decir que tiene una
influencia significativa sobre otra por ende deberá presentar sus estados financieros
individualmente como un negocio conjunto, y las empresas que posean entre el 51% y el 100%
del capital de otra tiene control total y deberá presentar sus estados financieros de forma
consolidada.
Medición inicial
Estas se medirán de acuerdo al valor razonable y cualquier diferencia con el precio de
compra se entenderá como ingreso o gasto. En caso de que no se tenga el valor razonable esta se
medirá mediante el precio de la transacción (valor por el cual es comprado o vendido un bien o
servicio). (Colombia. Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2013)
Medición posterior
Se atenderán de acuerdo a su clasificación, si el valor razonable tiene un costo o esfuerzo
desproporcionado para hallarlo este se debe medir al costo menos el deterioro.
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Ejemplo
la empresa X compró el 3% de acciones de la empresa Y por un valor de 86.000, para el
año 2014, 2015 y 2016 espera obtener 550, 650, 750 respectivamente por concepto de
dividendos, en el año 2016 la empresa X vendió las acciones por 80.000.
Tabla 4. Ejemplo de inversiones en instrumentos de patrimonio y deuda.
Valor de compra de acciones 86.000
Valor de venta de acciones 80.000
Año Flujo de efectivo
Valor
presente
flujo de
efectivo
- 80.000
2010 550 550
2011 650 650
2012 86.750 $95.732,18
TIR 3,23% 96.932
Deterioro = VP de las acciones – Valor de compra de acciones
10932
Su valorización en un principio se da de acuerdo a su costo de compra y después se
valorizará conforme a los dividendos que esta genere. Se debe generar el deterioro de valor en el
tiempo que sufrió el instrumento financiero.
Políticas contables
La sociedad deberá reconocer, las diferentes inversiones que realice en cada tiempo, con
los siguientes criterios:
- Se deberán de medir al costo histórico.
- El valor anteriormente mencionado, tiene incluido los costos de adquisición.
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 14
- Aquellas acciones en las cuales sus dividendos sean pagados antes de un año serán
activos corrientes, y las que sean pagadas después de un año como no corrientes.
- En el estado de resultado aparecerán como un ingreso del periodo.
Revelación y presentación en estados financieros
La entidad presentará la información que está en libros y las condiciones con que esta,
como lo es: Tasa, plazo, vencimiento y restricciones. También deberá mostrar una posición de
riesgos asumidos como los peligros en la tasa de cambios e interés, mercado y la liquidez.
En la parte de ganancias se revelarán los dividendos reconocidos durante el periodo.
Deudores
Son las personas o empresas, que adquirieron una obligación monetaria con la
organización, esto consecuencia del intercambio de bienes y servicios, por lo cual el cliente debe
dar un pago en un tiempo determinado entre ambas partes.
Se analizarán los cambios generados en la cuenta de deudores bajo el decreto 2649 de
1993 con respecto al nuevo marco normativo NIIF para PYMES, para ello se diseñó el siguiente
cuadro comparativo de conceptos y además se detalla el actual procedimiento contable.
Tabla 5. Comparativo Deudores.
Comparativo
Decreto 2649/93 NIIF
Son los valores (Tanto no comerciales como
comerciales) que están a favor del ente económico y que
por ende están a cargo de terceros (Clientes), los cuales
se deberán pagar en moneda nacional y en caso que sea
pagado en moneda extranjera se deberá hacer la
conversión conforme a la tasa representativa.
Entre este concepto hay uno que es muy importante y es
el de “cartera”, el cual nos ayuda a identificar los bienes
o servicios que se les venden a los clientes a crédito.
(Colombia. Ministerio de Hacienda y Crédito Público,
1993)
Son aquellos créditos que se le hacen a los compradores
que no tienen ese sentido estricto de ser clientes y que
también a la vez lo puedan tener, en esta hay dos clases
de movimientos:
Se “cargara” por: Ingresos financieros o prestación o
venta de bienes y servicios.
Se “abonara” por: cancelación total o parcial de la deuda.
(Intenational Accounting Standard Board, 2015)
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 15
Medición inicial
Los deudores se medirán de acuerdo al valor de transacción y las que se clasifican al costo
amortizado deberán seguir las siguientes pautas:
a) si se pactan precios diferenciados para las ventas que excedan los plazos normales, se
establecerá pagos para ventas con plazos normales.
b) si no se han pactado precios diferenciados para la venta con plazos superiores a los
normales, se hará con el valor de flujos futuros descontados a la tasa de referencia del
mercado.
Medición posterior
Ahora las deudas de los socios se mantendrán con el costo de la transacción, si bien son
cuentas por cobrar clasificadas al costo amortizado, estarán medidas al costo amortizado (Es el
valor inicial más los intereses que se le deben reconocer). Su rendimiento se calcula
multiplicando el valor en libros, por la tasa de interés en efectivo, durante ese tiempo que se pase
del plazo normal.
Estas cuentas también serán objeto de deterioro cuando se hallen pruebas objetivas por el
incumplimiento en los pagos a cargo del deudor o del desmejoramiento de los créditos.
El deterioro se reconocerá de forma separada, como un menor valor de la cuenta por cobrar,
afectando el gasto en el ORI (otros resultados integrales) del periodo, el deterioro reconocido
podrá revertirse hasta el monto anteriormente deteriorado, siempre que exista evidencia
justificable y objetiva de la recuperación del valor del activo. (Colombia. Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo, 2013)
Ejemplo
La empresa realiza una venta de 1.698.000 el primero de septiembre de 2014 con
vencimiento de pago a 30 días, la empresa deudora realiza el pago el día 14 de enero de 2017.
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 16
Tabla 6. Ejemplo de Deudores.
Valor de la venta 1.698.000
Fecha de Facturación 01/09/2014
Vencimiento factura 01/10/2014
Fecha de pago 14/01/2017
Días de vencimiento 836
Meses de vencimiento 70
Tasa de interés mora 5% EA
0,41% MV
Valor presente de la venta $1.279.152
Deterioro 418.848
El deterioro corresponde a la diferencia entre el valor que debía pagar a un mes y el valor
presente de la factura 836 días después.
Para hallar el valor deteriorado de una cuenta por cobrar a través del tiempo se debe
aplicar el método de valor actual, el cual nos permitirá identificar el valor implícito de
financiación de una partida a partir del plazo establecido para el pago, siempre que no se pacte
una cuota de interés esta diferencia será reconocida como deterioro.
Políticas contables para deudores
Serán tomados como derechos contractuales, que tienen como único fin cobrar dineros
surjan de la o las diferentes actividades económicas a las que se dedique la sociedad.
Revelación y presentación en los estados financieros
Se debe presentar los valores que están presentes en libros y a su vez las condiciones con
que cuente este, como: Plazos, vencimiento y tasas.
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 17
También se deberá mostrar un análisis en donde se mencione las cuentas que están en
mora, pero sin deterioro y con deterioro, si la entidad transfiere obligaciones a terceros, deberá
mostrar:
- Naturaleza de la cuenta.
- Riesgos y ventajas.
Inventario
Son el conjunto de bienes (Materias primas, recursos) que son propiedad de una
organización y que están dirigidos por el ente económico para una destinación específica
(Producción, venta, alquiler o uso) que le proporcione a la misma beneficios económicos futuros.
Para ver como es el nuevo tratamiento de esta cuenta, se analizarán los cambios generados
en la cuenta de inventario bajo el decreto 2649 de 1993 con respecto al nuevo marco normativo
NIIF para pymes, se realizó el siguiente cuadro comparativo de conceptos y además se detalla el
actual procedimiento contable.
Tabla 7. Comparativo Inventarios.
Comparativo
Decreto 2649/93 NIIF
Son los suministros, productos, materias primas o
cualquiera otro artículo con que cuente la empresa, para
la venta, producción de más bienes o aquellos productos
que estén en procesamiento, en el valor del inventario se
deben incluir todas las erogaciones necesarias para
ponerlo en condiciones de venta o utilización. No se
habla de inventarios para la prestación de servicios.
(Colombia. Ministerio de Hacienda y Crédito Público,
1993)
Son recursos tangibles o los bienes que poseen las
empresas que van a venderse producirse para su
posterior comercialización, los inventarios pueden ser:
productos en proceso, trabajos terminados, bienes
fungibles y materia prima estos dos últimos son el
suministro y material para producir, además se incluyen
inventarios para la prestación de servicios. (Intenational
Accounting Standard Board, 2015)
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 18
Tipos de inventario
Inventario por prestación de servicios: El inventario para la prestación de servicios será
considerado inventario siempre que cumpla con la definición de este; incluye la mano de
obra, costos indirectos y todas aquellas erogaciones en los que ha incurrido la empresa
para realizar un entregable en las condiciones pactadas en el contrato, el servicio puede
estar en proceso de ser terminado.
Ejemplo
Se contrata una auditoria por 10.000.000 por un periodo de 6 meses y se realiza el
siguiente plan de auditoria donde se detallan las actividades que se van a realizar mensualmente:
Tabla 8. Ejemplo de Inventario.
Actividad % de cada
actividad
Mes
1 2 3 4 5 6
Planeación 15% 10% 5%
Ejecución 10%
5% 5%
Verificación 20%
10% 10%
Actuar 10%
5% 5%
Entrega de
informes 45%
45%
% del servicio por mes 10% 10% 15% 15% 5% 45%
Ingresos 1.000.000 1.000.000 1.500.000 1.500.000 500.000 4.500.000
En el inventario por prestación de servicios solo se incluirán los costos para llevar a cabo
el servicio. Se debe cargar el valor de los ingresos proporcional al mes donde se prestó el
servicio, esta cuenta de inventarios se agotará en el último mes donde se liquida el contrato.
Medición de inventario para prestación de servicios: se mide igual a la sección de
ingresos, donde se puede medir de las siguientes tres formas:
- Grado de avances en actividades
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 19
- La proporción de costos incurridos en cada periodo, donde se supone que es la misma
proporción de ingresos recibidos, en este caso de inventario.
- Inspección visual, más que todo utilizada para construcciones donde hay inspección de
obra.
Medición inicial
Se debe realizar la conversión de los saldos en el momento de clasificar un activo como
inventario y para esto es necesario:
a) analizar la composición del inventario para separar y trasladar las partidas a las cuentas
que correspondan según su naturaleza y características.
El inventario se compone así, todo aquello diferente se debe reclasificar en otra sección.
- Elementos para la venta
- Repuestos y similares mayores, estos tienen que ser clasificados como parte de
propiedad planta y equipo.
- Repuestos para realizar el mantenimiento de la maquinaria u otros activos fijos
b) Eliminar todo aquello que no cumpla la definición de inventario.
c) Verificar el costo inicial teniendo en cuenta descuentos, rebajas, y todo aquello que pueda
haber disminuido o haya descontado el valor inicial del inventario.
d) Verificar la asignación de costos incluidos, especialmente en empresas manufactureras.
e) Es necesario eliminar la diferencia en cambio
f) Analizar el tiempo que ha permanecido un artículo o materia prima en bodega, es posible
que estos estén obsoletos o haya perdido valor
g) Eliminar provisiones.
Los inventarios en NIIF se medirán conforme al costo, el cual se divide en dos que son el
costo de adquisición y el costo de transformación.
Costo de adquisición: Está conformado por
- Precio de adquisición.
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 20
- Aranceles
- Impuestos.
- Transporte y seguro de la mercancía.
- Almacenamiento.
Menos todos los descuentos relacionados con la adquisición.
Costo de transformación
- Costos directos: aquellos relacionados con las unidades que se producen.
- Costos indirectos: Fijos y variables.
Medición posterior
En caso de la pérdida u obsolescencia de la mercancía, es decir, deterioro, este se debe
rebajar hasta el valor neto de la misma, en el caso de las mercancías no se rebajarán, siempre y
cuando se vendan por igual o por encima de costo.
Las mercancías que tengan deterioro y por cualquier circunstancia se deba revertir, solo se
puede hacer hasta el valor que se tenga por este concepto.
Políticas contables
Los inventarios tendrán como objetivos:
- Medir, contar y recibir los productos terminados, en proceso y no fabricados por la
empresa.
- Todos los productos tendrán controles físicos, para ver su adecuado funcionamiento.
- Se dispondrá de dos tipos de sistema de inventarios promedios ponderado y PEPS.
(Medina, 2011)
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 21
Revelación y presentación en los estados financieros
En el momento que este se venda, tendrá que reconocerse como costo de venta del
periodo en el cual se causa. A su vez la entidad deberá revelar su costo de adquisición,
transformación y erogaciones que son necesarias para poder comercializarse, como lo son:
- Valor de materia prima, suministros, productos terminados.
- Métodos de valuación.
- Deterioro.
- Eventos o circunstancias del deterioro.
- Valor en libros.
- Componentes de costo y transformación.
- Inventarios por prestación de servicios y la vigencia de estos contratos.
Activo no corriente mantenido para la venta
Son los activos tangibles, que normalmente se demoran para poder convertirse en
efectivo, es decir que deberían ser tratados como no corriente, pero por la manipulación que le da
el ente económico, se pueden convertir fácilmente en efectivo, porque no son utilizados para las
actividades empresariales (A pesar de que podrían ser utilizado) sino para ser comercializados, es
decir para venderlos y obtener beneficios.
Se analizaron los cambios generados en la cuenta de activos no corrientes mantenidos
para la venta bajo el decreto 2649 de 1993 con respecto al nuevo marco normativo NIIF plenas,
para lo cual se estructuro el siguiente cuadro comparativo de conceptos y además se detalla el
actual procedimiento contable.
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 22
Tabla 9. Comparativo Activo no corriente mantenido para la venta.
Es preciso aclarar que para que dicho activo sea posible venderlo tiene que estar valorado
y se deben tener en cuenta sus correspondientes depreciaciones y deterioro hasta el momento en
que se clasifique como activo no corriente mantenido para la venta, para así poder obtener su
valor de mercado, después de ser reclasificado no se deprecia ni se deben reconocer perdidas de
valor; este debe determinarse al cierre del periodo contable y en caso de que no pueda ser
vendido, debe realizarse por lo menos cada tres años.
Características
- Que esté disponible para la venta en el momento que la empresa desee disponer de él.
- Representa una línea de negocios o área de operación separada
- Una subsidiaria comprada con el ánimo de venderla
- Es un activo que fue adquirido con el único fin de venderlo y obtener beneficios.
Se clasifica como tal si su valor se recuperará por su venta y no por su uso.
La empresa debe realizar un plan de ventas donde se dé a conocer el periodo en el cual se espera
vender el activo, este debe de estar dentro de un año siguiente a su clasificación. Este plan de
ventas es un compromiso de la empresa para realizar lo necesario para venta del activo en el
tiempo establecido, y solo se puede modificar si:
- Se presentan hechos fuera del control de empresa
- Existe la certeza de que la empresa está firmemente comprometida con el plan de ventas.
Comparativo
Decreto 2649/93 NIIF
La legislación colombiana no tiene criterios para su
clasificación, en este caso estos deben seguir siendo
presentados conforme a su naturaleza, es decir,
inventario, propiedad, planta y equipo u otros activos,
según corresponda el caso.
Son activos con los cuales el ente no va a disponer de
ellos, pero que si están disponibles para en cualquier
momento la empresa los venda y obtenga beneficios
económicos, es decir, solo se clasificarán de esta manera
si su valor en libros se va a recuperar por medio de una
transacción comercial, estos se clasifican así sin importar
la naturaleza de dicho activo. (Colombia. Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo, 2012)
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 23
Excepciones: Una entidad no podrá clasificar con un activo no corriente mantenido para
la venta, aquellos activos que son abandonados por el ente, esto debido a que su valor en
libros será recuperable por medio de su uso continuo.
Medición Inicial
Inicialmente estos deben medirse a su valor en libros al momento en que se reclasificó.
Medición Posterior
Según los estándares internacionales, este tipo de activos debe ser medido al final de un
periodo contable, con el menor entre su valor en libros o su valor razonable menos los costos que
son necesarios para que este pueda ser vendido, excluyendo los gastos financieros y gastos por
impuestos.
A la vez deben reconocerse las pérdidas de valores, cuando el activo se vende por su valor
razonable, se debe causar un deterioro o disminución del valor en libros del activo. En caso de
haber una revalorización se reconocerá una ganancia sobre el bien.
Ejemplo
La entidad posee una máquina en 2015 cuyo costo de adquisición es de 12.520.000, la
administración considero una vida útil para la máquina de 5 años, además se estimó un valor
residual de 1.200.000 y el método de depreciación es lineal; para poder vender el activo la
empresa tuvo que contratar un intermediario por 1.150.000, el valor en el mercado de la
maquinaria es de 10.150.000, se midió el activo de la siguiente manera:
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 24
Tabla 10. Ejemplo de Activo no corriente mantenido para la venta.
valor en libros
12.520.000
valor residual
1.200.000
valor depreciable
11.320.000
vida útil 5 años
valor depreciación
2.264.000
valor en libros al final
del periodo
10.256.000
valor razonable
10.150.000
deterioro
106.000
valor de la maquina
10.150.000
intermediario
1.150.000
valor de la maquina al
final del periodo
9.000.000
Presentación e Información a Revelar
El ente presentará e informará en sus estados financieros datos que permitan a los
diferentes usuarios, evaluar los efectos que financieramente tuvo la venta de los activos no
corrientes mantenidos para la venta.
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 25
Conclusiones
Uno de los objetivos de las NIIF es medir la gestión de la gerencia, pues esta información
nos revela las operaciones diarias de la empresa con nuevas formas de medición y presentación
en los estados financieros, así se produce mayor credibilidad de la situación real de la entidad.
Las NIIF son un sistema complejo de implementar, porque incluye a cada una de las
personas que directa o indirectamente hacen parte de una organización, es indispensable que se
genere en cada área como lo son, por ejemplo: facturación, costos, ventas, compras, entre otras,
unas políticas que le permitan a la empresa extraer la información necesaria para implementar
mejoras continuas y producir lo que termina siendo el objetivo de toda entidad, la utilidad. Esto
quiere decir que las NIIF en teoría, le permiten elaborar a la empresa un sistema de información
que le posibilita ser más eficiente. Lo que limita mucho a la norma local donde la información es
muy básica para implementar acciones detalladas de mejora. Es importante entonces detallar que
la implementación de las Normas Internacionales de la Información Financiera, llena grandes
vacíos que tenía la norma local, además logra que toda la información contable, este bajo unos
parámetros, lo cual ayuda a que su comprensión sea mucho más sencilla, además a nivel global
ayuda a que todos hablemos en un mismo contexto, en cuanto a la información contable se
refiere.
Tenemos que ver por otro lado que esta convergencia de las COLGAPP (2649/93) a las
NIIF, deja un sin número de consecuencias, entre los cuales se encuentran:
- Un reto para los profesionales del área contable, ya que significa un cambio radical en lo
que se refiere en cuanto al manejo de la información contable, porque es diferente a lo que
se estaba realizando bajo la norma local y esto puede ser tomado como una oportunidad o
como una desventaja por los profesionales de la Contaduría Pública; oportunidad, debido
a que los que están preparados para este cambio podrán continuar desempeñándose en su
campo de acción logrando un nivel económico más alto, porque el cambio no solo es para
los profesionales sino para las empresas que deberán empezar a hacer sus Estados
Financieros bajo unas directrices diferentes y esto hace que las organizaciones deban
buscar profesionales preparados, por lo cual el contador podrá tener mejores condiciones
salariales; ahora bien, en cuanto a los contadores que fueron desprevenidos y la situación
los tomó mal parado, será un infortunio, debido a que el mercado los irá sacando
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 26
lentamente, ya que no tienen el nivel de preparación necesario para las cubrir las
necesidades de las organizaciones.
- Gran número de organizaciones mal preparadas, ya que al día de hoy son muchas las
empresas sector privado, que ya debieron tener organizados sus estados financieros bajo
la nueva normatividad y aun no lo han hecho, es decir, siguen bajo la normatividad local
que ya no aplica; además falta ver si las empresas del sector público si están bien
preparadas, ya que a partir del siguiente año deben aplicar NIIF
LAS NORMAS CONTABLES Y LOS ACTIVOS CORRIENTES 27
Referencias
Colombia. Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. (2012). Decreto 2784 de 2012: por el
cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para
preparadores de informacion financiera que conforman grupo 1.
Colombia. Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. (2013). Decreto 3022 de 2013: por el
cual se reglamenta la Ley í 314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los
preparadores de informacion financiera que conforman el grupo 2.
Colombia. Ministerio de Hacienda y Crédito Público. (1993). Decreto 2649 de 1993: por el cual
se reglamenta la Contabilidad en General y se expiden los principios o normas de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
Intenational Accounting Standard Board. (2015). Norma NIIF para las PYMES. Londres: The
International Financial Reporting Standard. Obtenido de https://goo.gl/yp9sRR
Medina, L. R. (2011). Enfoque a las Normas Internacionales de Contabilidad en Colombia. Cali,
Colombia: Nueva Legislación.