2018/19 1 ABC Skatte-...Forord Redaksjonelt Skatte-ABC utgis nå bare elektronisk. Skatte-ABC...

Skatte-

ABC2018/19

Copyright © Vigmostad & Bjørke ASAll Rights Reserved ISBN 978-82-450-2786-0 Utarbeidet av Skattedirektoratetwww.skatteetaten.no Sats: Bøk Oslo AS 2018 Spørsmål om denne boken kan rettes til:FagbokforlagetKanalveien 515068 BergenTlf.: 55 38 88 38Faks: 55 38 88 39e-post: [email protected] Materialet er vernet etter åndsverkloven.Uten uttrykkelig samtykke er eksemplarfremstillingbare tillatt når det er hjemlet i lov eller avtale med Kopinor.

http://www.skatteetaten.nohttp://www.boek.nomailto:[email protected]://www.fagbokforlaget.no

Forord

RedaksjoneltSkatte-ABC utgis nå bare elektronisk. Skatte-ABC 2018/19 er en videreføring av Skatte-ABC2018 som ble utgitt i juni 2018, og beskriver de materielle skattereglene som gjelder for inn-tektsåret 2018. I tillegg omtales endringer som gjelder for inntektsåret 2019. Skatte-ABC2018/19 skal være oppdatert med endringer i skattelovgivningen, rettspraksis, administrativeuttalelser mv. per 27. november 2018. Forslag til skattelovendringer som ble fremmet i for-bindelse med statsbudsjettet for 2019 var ikke endelig vedtatt ved redaksjonens avslutning.Fremstillingen er her basert på Prop. 1 LS (2018-2019) og budsjettforliket mellom regjerings-partiene og Kristelig Folkeparti. Fremstillingen må derfor sammenholdes med de endeligevedtak. Nytt emne i denne utgaven er "Utland – kildeskatt på lønn for utenlandske arbeidsta-kere".

Skatte-ABC suppleres og revideres bl.a. etter henvendelser i forskjellige sammenhenger,både fra etaten og publikum. For å gjøre Skatte-ABC bedre og mer brukervennlig oppfordrervi etatens ansatte og andre brukere til å komme med innspill, f.eks. om stoff som savnes iboken, om formuleringer som er uklare/vanskelige å forstå eller hvor det er vanskelig å finnefrem, herunder om det mangler stikkord bak i boken. Skattedirektoratet har stor nytte av slikeinnspill under arbeidet med boken. Det er særlig viktig å gjøre Skattedirektoratet oppmerk-som på faglige problemstillinger hvor leseren er uenig i den løsningen som fremgår av Skatte-ABC. Innspill kan sendes på e-post til:

[email protected]

Om bruk av Skatte-ABCSkatte-ABC utarbeides av Skattedirektoratet. Hovedformålet med utgivelsen er i første rekkeå gi skatteetatens ansatte tilgang til en håndbok med oversikt over aktuelle skatteregler.Skattedirektoratet tar med dette sikte på å lette arbeidet og oppnå en riktigere og mer enhetligpraktisering av skattereglene. Skattedirektoratets intensjon er at også andre utenfor etaten somarbeider med skattespørsmål vil ha stor nytte av boken.

Innholdet gir uttrykk for Skattedirektoratets fortolkning av foreliggende rettskilder og harnormalt samme vekt som Skattedirektoratets meldinger og enkeltstående uttalelser. Selv omdet kan være tvil om enkelte av de angitte løsningene, fremgår ikke tvilen av boken. Skatte-direktoratet har valgt den løsningen som er antatt å være riktig ut fra den sammenhengenspørsmålet vanligvis forekommer. Av plasshensyn er det ikke beskrevet andre løsninger. DerSkattedirektoratet ikke har tatt endelig standpunkt, har vi valgt å ikke skrive noe i Skatte-ABC, men heller arbeide videre med spørsmålet internt.

Det er en helt sentral oppgave ved skattefastsettingen å oppnå en lik skattemessig behand-ling av like tilfeller. Det er derfor en forutsetning at de anvisninger som her er gitt følges avhele skatteetaten. Eventuelle avvik må begrunnes konkret.

Om organiseringen av innholdetSkatte-ABC er inndelt i 228 emner. Emnene er forsøksvis gitt en overskrift som er representa-tiv for innholdet, og er ordnet i alfabetisk rekkefølge etter dette. Enkelte beslektede emner ersamlet ved at emnene er gitt felles innledningsord, f.eks. aksjer, bil, bolig, driftsmiddel, forsik-ring, merkostnader, pensjon, personinntekt og utland. Bakerst i boken finnes blant annet endel satser («Satser mv.»). Det er henvist til lover, forskrifter mv. under emneoverskriften til detenkelte emnet. Det er også innarbeidet henvisninger i teksten.

Det er en målsetting ved utarbeidelsen av Skatte-ABC at det skal fremgå av teksten ellersammenhengen hva som er kilden for de aktuelle løsningene, enten løsningen bygger på ennaturlig tolkning av en lov- eller forskriftsbestemmelse, forarbeider, rettspraksis eller uttalelserfra Finansdepartementet. Det henvises i en viss utstrekning til bindende forhåndsuttalelser fra

Forord

iii

Skattedirektoratet. For øvrig henvises det normalt bare til uttalelser fra Skattedirektoratet i detilfeller uttalelsen sier noe mer enn det som er innarbeidet i teksten.

I hvert emne er det overskrifter som er representative for teksten. Det er tre nivåer på over-skriftene og de er nummererte med hhv. ett, to eller tre tall (f.eks. 1, 1.1, 1.1.1). Innholdet ioverskriftene med nivå 2 (f.eks. 1.1) har direkte tilknytning til det overskriftsnivå 1 de er plas-sert under (f.eks. 1). Videre har overskriftene med nivå 3 (f.eks. 1.1.1 og 1.1.2) direkte til-knytning til overskriftsnivå 2 (f.eks. 1.1). Ved bruk av boken er det derfor av avgjørendebetydning for forståelse av teksten å vite hvilke overskrifter avsnittet er plassert under. Inn-holdsfortegnelsen inneholder i tillegg til navnet på hvert emne, også det øverste nivået påoverskriftene.

Innholdsfortegnelsen henviser til emnene og overskrifter på nivå 1. Bak i boken er det etomfattende stikkordregister, samt et lov- og forskriftsregister.

Tilføyelser/endringer i forhold til det som sto i foregående utgave er markert med en lodd-rett strek i margen. Dette gjelder både materielle endringer og omskrivninger/presiseringermv. som gjøres uten at det er tilsiktet realitetsendringer.

Takk tilSkattedirektoratet vil rette en stor takk til alle som har deltatt i arbeidet med denne utgaven avSkatte-ABC, både de som har vært direkte knyttet til arbeidet, og de som på andre måter hargitt oss bidrag til denne utgaven.

Redaksjonen har for denne utgaven bestått av:Seniorskattejurist Per Helge Stoveland (redaktør)Seniorrådgiver Roald LundSeniorskattejurist Jan Magne StyrmoeSeniorskattejurist Alf-Morten AakervikDirektør Sven-Rune Greni, seniorskattejurist Tone-Lise Gustafsson og seniorrådgiver Torbjørn

Landsdalen har gjort en stor innsats med redaksjonsarbeidet for denne utgaven.

SkattedirektoratetOslo, 27. november 2018

Forord

iv

Forkortelser

a-opplysningsloven Lov 22. juni 2012 nr. 43 om arbeidsgivers innrapportering avansettelses- og inntektsforhold m.m. (a-opplysningsloven)

asl. Lov 13. juni 1997 nr. 44 om aksjeselskaper (aksjeloven)asal. Lov 13. juni 1997 nr. 45 om allmennaksjeselskaper (allmennaksje-

loven)aksjelovene Lov 13. juni 1997 nr. 44 om aksjeselskaper (aksjeloven) og lov

13. juni 1997 nr. 45 om allmennaksjeselskaper (allmennaksjeloven)BFU Bindende forhåndsuttalelser i skattesaker fra Skattedirektoratetbokføringsloven Lov 19. november 2004 nr. 73 om bokføring (bokføringsloven)EMK Den Europeiske MenneskerettskonvensjonEsktl. Lov 6. juni 1975 nr. 29 om eigedomsskatt til kommunaneFIN Finansdepartementetforetakspensjonsloven Lov 24. mars 2000 nr. 16 om foretakspensjonFSFIN Finansdepartementets forskrift 19. november 1999 nr. 1158 til

utfylling og gjennomføring av skattelovenFSSD Skattedirektoratets forskrift 22. november 1999 nr. 1160 til utfyl-

ling og gjennomføring av skattelovenftrl. Lov 28. februar 1997 nr. 19 om folketrygd (folketrygdloven)G Folketrygdens grunnbeløpHR HøyesterettHRD Høyesterettsdominnskuddspensjonsloven Lov 24. november 2000 nr. 81 om innskuddspensjon i arbeidsfor-

holdInnst. L Innstilling til Stortinget (lovvedtak)Innst. O. Finanskomiteens innstilling til OdelstingetInnst. S Innstilling til Stortinget (stortingsvedtak)Kgl.res. Kongelig resolusjonLRD Lagmannsrettsdommval. Lov 19. juni 2009 nr. 58 om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven)NACE Nomenclature générale des activités economiqués dans les Com-

munautés Européenes (standard for gruppering av næringer)NRS Norsk RegnskapsstiftelseNSA Nordisk skatteavtaleOt.prp. Odelstingsproposisjonpetroleumsskatteloven Lov 13. juni 1975 nr. 35 om skattlegging av undersjøiske petrole-

umsforekomster (petroleumsskatteloven)Prop. L Proposisjon til Stortinget (lovvedtak)Prop. LS Proposisjon til Stortinget (lovvedtak og stortingsvedtak)Prop. S Proposisjon til Stortinget (stortingsvedtak)regnskapsloven Lov 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap mv. (regnskapsloven)rl. Lov 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap mv. (regnskapsloven)Rt. Norsk Retstidendesamvirkelova Lov 29. juni 2007 nr. 81 om samvirkeforetak (samvirkelova)SE-loven Lov 1. april 2005 nr. 14 om europeiske selskaper ved gjennom-

føring av EØS-avtalen vedlegg XXII nr. 10a (rådsforordning (EF)nr. 2157/2001) (SE-loven)

selskapsl. Lov 21. juni 1985 nr. 83 om ansvarlige selskaper og kommanditt-selskaper (selskapsloven)

Forkortelser

v

Sentralskattekontoretfor storbedrifter

Sentralskattekontoret for storbedrifter

Sentralskattekontoretfor utenlandssaker

Sentralskattekontoret for utenlandssaker – Skatt vest

SFS Sentralskattekontoret for storbedrifterSFU Sentralskattekontoret for utenlandssaker – Skatt vestSk. nr. Melding fra Skattedirektoratets skatteavdelingSkd. nr.SKN

Melding fra SkattedirektoratetSkatteklagenemnda

Skattebetalingsforskriften Forskrift 21. desember 2007 nr. 1766 til utfylling og gjennomføringmv. av skattebetalingsloven (skattebetalingsforskriften)

sktfvl. Lov 27. mai 2016 nr. 14 om skatteforvaltning (sktfvl.)sktfvfs. Forskrift 23. november 2016 nr. 1360 til skatteforvaltningsloven

(skatteforvaltningsforskriften)sktbl. Lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og

avgiftskrav (skattebetalingsloven)sktl. Lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatte-

loven)SKD SkattedirektoratetSSV Stortingets skattevedtaksvalbsktl. Lov 29. november 1996 nr. 68 om skatt til Svalbardtakseringsreglene Forskrift 7. november 2018 nr. 1666 om taksering av formues-,

inntekts- og fradragsposter mv. som må fastsettes ved skjønn tilbruk ved fastsettingen for 2018

tjenestepensjonsloven Lov 13. desember 2013 nr. 106 om tjenestepensjon (tjenestepen-sjonsloven)

URD Underrettsdomutt. UttalelseUtv. Dommer, uttalelser mv. i skattesaker og skattespørsmål. Utgitt av

Ligningsutvalget

Forkortelser

vi

Forklaring av ord og uttrykk

Nedenfor er det tatt inn en liste med forklaringer og henvisninger til enkelte ord og uttrykk.Disse er brukt i skatterettslig sammenheng. Dette er ikke nødvendigvis i samsvar med hvor-dan ordene/uttrykkene er å forstå i andre sammenhenger, f.eks. privatrettslig. Hvis ordet ellerutrykket det letes etter ikke står i denne listen, anbefales det å lete videre i stikkordregisteretbak i Skatte-ABC.

Arbeidsopphold Begrepet brukes synonymt med "pendleropphold", se nedenfor.Dette innebærer at besøksreiser til hjemmet under oppholdet ikkeanses som yrkesreiser. Om avgrensningen mellom arbeidsopphold/pendleropphold og yrkesopphold, se emnet «Reise – avgrensningmellom arbeidsreiser, besøksreiser og yrkesreiser».

Arbeidsreise Begrepet brukes normalt om reisen mellom bolig og fast arbeids-sted og mellom faste arbeidssteder. Se emnet «Reise – avgrensningmellom arbeidsreiser, besøksreiser og yrkesreiser».

Besøksreise Dette er reiser mellom hjem og sted for pendleropphold medovernatting utenfor hjemmet, når arbeidstakeren skal returnere tilarbeidsstedet og reisen hovedsakelig har private formål. Viderekan en reise etter omstendighetene også være besøksreise nårskattyteren under et yrkesopphold reiser hjem.

Bokføringspliktige Foretak som omfattes av bokføringsloven. (Når begrepet «barebokføringspliktig» brukes, tilsvarer dette det tidligere begrepet«begrenset regnskapsplikt», det vil si de som ikke har plikt til åutarbeide årsregnskap.) Se emnet «Regnskap – foretak med bok-føringsplikt».

Deltaker i selskap meddeltakerfastsetting

Fysisk eller juridisk person som er ansvarlig deltaker i et selskapsom ikke er eget skattesubjekt, typisk et ANS, DA eller KS. Se forøvrig nedenfor under «Selskap med deltakerfastsetting».

Driftsmiddel Et formuesobjekt som er anskaffet til eller faktisk brukt i skattytersinntektsgivende aktivitet i motsetning til formuesobjekt anskaffetfor salg, se emnet «Driftsmiddel – allment om fradrag for inn-gangsverdi».

Eiendel Omfatter både fysiske (materielle) og ikke-fysiske (immaterielle)objekter. Brukes på samme måte som begrepet formuesobjekt.

Ektefeller Omfatter også registrerte partnere. Når ektefeller omtales, gjelderdette også visse meldepliktige samboere dersom det ikke er sagtnoe annet i teksten, se emnet «Ektefeller, registrerte partnere ogmeldepliktige samboere».

Formuesobjekt Omfatter både fysiske (materielle) og ikke-fysiske (immaterielle)objekter. Brukes på samme måte som begrepet eiendel.

Formuesverdi Den verdien av et formuesobjekt som legges til grunn ved fastset-tingen av grunnlaget for beregningen av formuesskatt.

Fritaksbehandlet bolig ogfritidseiendom

Bolig hvor utleieinntekter er unntatt fra beskatning og fritidseien-dom hvor det gjelder særlige regler for skattlegging av utleieinn-tekter. Se emnet «Bolig – utleie (fritaksbehandling)».

Fritidseiendom Fast eiendom med bygning, som hovedsakelig brukes som boligfor fritidsformål. Se emnet «Bolig – realisasjon», pkt. 5.2.


vii

Inngangsverdi Det beløpet som skal brukes ved inntektsfastsettingen for et for-muesobjekt av enhver art ved en aktuell skattemessig begivenhet,f.eks. ved spørsmål om direkte fradragsføring, aktivering, restbeløptil avskrivning eller ved beregning av gevinst/tap ved realisasjon.Ofte brukes for eksempel ordene skattemessig verdi, nedskrevetverdi, saldoverdi, kostpris og anskaffelsesverdi, med sammemening. Se emnet «Inngangsverdi».

Ikke-meldepliktig sam-boer

Samboere som ikke er meldepliktige etter folketrygdloven, seemnene «Ektefeller, registrerte partnere og meldepliktige sam-boere» og «Samboere».

Inntektsgivende aktivitet Begrepet omfatter mer enn begrepet (nærings)virksomhet, seemnet «Virksomhet – allment».

Kreditfradrag Fradrag for skatt som er betalt i utlandet, se emnet «Utland – unn-gåelse av dobbeltbeskatning».

Meldepliktig samboer Med meldepliktige samboere menes samboere som skal behandlesskatterettslig som ektefeller, se emnet «Ektefeller, registrerte part-nere og meldepliktige samboere».

Midlertidig forskjell Forskjell mellom regnskapsmessig verdi (finansregnskapet) ogskattemessig verdi som reverseres i en senere periode. Positiv mid-lertidig forskjell (skatteøkende) oppstår i de tilfeller det gis skatte-messig fradrag for en utgift i en tidligere periode enn den fradrasregnskapsmessig, eller der skattemessig inntektsføring utsettes tilen senere periode i forhold til regnskapsmessig inntektsføring.Negativ midlertidig forskjell (skattereduserende) oppstår i de til-feller det gis skattemessig fradrag for en utgift i en senere periodeenn den fradras regnskapsmessig, eller der skattemessig inntekts-føring foretas i en tidligere periode enn regnskapsmessig inntekts-føring.

Næringsvirksomhet Brukes synonymt med begrepet «virksomhet». Om når en inntekts-givende aktivitet er virksomhet, se emnet «Virksomhet – allment».

Pendleropphold En pendlers opphold (kost, småutgifter og losji) med overnattingutenfor hjemmet, se emnet «Reise – avgrensning mellom arbeids-reiser, besøksreiser og yrkesreiser».

Realisasjon Ordet brukes i flere betydninger, blant annet som vilkår for skatte-plikt (som en innvinningsform) og tidspunkt for å avbryte en frist,se emnet «Realisasjonsbegrepet».

Regnskapsbehandlet boligog fritidseiendom

Bolig og fritidseiendom hvor fastsettingen foretas på grunnlag avfaktiske skattepliktige inntekter med fradrag for faktiske fradrags-berettigede kostnader. Se emnet «Bolig – utleie (regnskapsbehand-ling)».

Selskap med deltakerfast-setting

Selskapsform som faller inn under selskapsloven, og hvor det fast-settes en nettoinntekt og nettoformue hos selskapet som fordelestil skattlegging hos deltakerne, se emnet «Selskap med deltaker-fastsetting – allment om deltakerfastsetting».

Sekundærbolig Boligeiendom som ikke er skattyters hjem ved årets utgang. Dettekan være en pendlerbolig eller en utleiebolig. Se emnet «Bolig –formue», pkt. 2.6.

Statlig regulativ (særav-tale)

Brukes om særavtalene for reiser for statens regning.

Skattekontor Skattekontoret er skattemyndighet i første instans, jf. sktfvl. § 2-7.Skattemessig verdi Brukes på samme måte som ordet «inngangsverdi», se ovenfor.Vedlikehold Arbeider som utføres for å bringe et formuesobjekt tilbake i den

stand det tidligere har vært, enten som nytt eller på et senere tids-punkt, se emnet «Vedlikehold».


viii

Velferdstiltak Tiltak som henvender seg innad til de personer som er knyttet tilbedriften som ansatte for å øke trivselen og samhørigheten påarbeidsplassen, se emnet «Velferdstiltak».

Virksomhet Begrepet «virksomhet» skal forstås på samme måte som «nærings-virksomhet», nærmere om dette se emnet «Virksomhet – allment».

Yrkesopphold Opphold utenfor hjemmet (kost, småutgifter og losji) i forbindelsemed en yrkesreise, se emnet «Reise – avgrensning mellom arbeids-reiser, besøksreiser og yrkesreiser».


ix

Innhold

Aksjer – aksjebytte............................. 1

1 Aksjebytter som behandles i detteemnet .......................................... 1

2 Overdragende og overtakendeaksjeselskap ellerallmennaksjeselskap erhjemmehørende i Norge ............... 1

3 Overdragende aksjeselskap ellerallmennaksjeselskap erhjemmehørende i Norge, ogovertakende selskap med begrensetansvar er hjemmehørende i enannen stat .................................... 1

4 Overtakende aksjeselskap ellerallmennaksjeselskap erhjemmehørende i Norge, og detoverdragende selskap medbegrenset ansvar erhjemmehørende i en annen stat..... 2

5 Aksjebytte mellom selskaper medbegrenset ansvar hjemmehørende iutlandet ....................................... 3

Aksjer – aksjeinnskudd ioppstartsselskap ................................ 4

1 Generelt....................................... 42 Vilkår knyttet til oppstartselskapet. 43 Vilkår knyttet til investor............... 6

Aksjer – ansattes erverv tilunderpris ........................................... 9

1 Hovedregel .................................. 92 Unntak ........................................ 103 Fastsetting av salgsverdi................ 104 Tidfesting av inntektsføring .......... 115 Lønnsrapportering mv. ................. 11

Aksjer – formue ................................. 111 Generelt....................................... 112 Hvem anses som eier .................... 113 Rabatt ved verdsettingen............... 124 Ikke-børsnoterte aksjer i norske

selskaper ...................................... 125 Fastsetting av formuesverdi for

aksjer i norske ikke-børsnoterteselskap ......................................... 15

6 Formuesverdi for ikke-børsnoterteaksjer i utenlandske selskaper ........ 16

7 Aksjonærregisteret ........................ 178 Taushetsplikt ............................... 17

Aksjer – realisasjon ........................... 171 Innledning ................................... 172 Skatteplikt for gevinst/fradragsrett

for tap på aksjer............................ 183 Klassifisering av transaksjoner/

disposisjoner ................................ 194 Hvilke aksjer anses realisert........... 225 Beregning av skattepliktig gevinst/

fradragsberettiget tap.................... 246 Inngangsverdi .............................. 257 Oppregulering av inngangsverdi

per 1. januar 1992 etterovergangsreglene .......................... 35

8 Tidfesting av gevinst/tap ............... 369 Skattestedet ................................. 37

10 Aksjonærens opplysningsplikt vedrealisasjon .................................... 37

Aksjer – utbytte.................................. 371 Innledning ................................... 372 Prinsipper for skattlegging av

utbytte ......................................... 373 Innvinning av aksjeutbytte ............ 384 Fritaksmetoden for aksjeutbytte .... 405 Skattlegging av utbytte som tilfaller

person mv. bosatt i Norge(aksjonærmodellen) ...................... 40

6 Det skatterettslige utbyttebegrepet 457 Tilbakebetaling av innbetalt

aksjekapital og innbetalt overkurs .. 518 Tilordning av aksjeutbytte ............ 569 Tidfesting av aksjeutbytte ............. 56

10 Aksjonærenes opplysningsplikt ...... 5611 Lovlig utbytte............................... 5612 Selskapenes kontrolloppgaver

vedrørende aksjonærene................ 6113 Endring av skattefastsettingen ....... 6114 Gevinst eller tap ved realisasjon av

aksjer ........................................... 61Aksjeselskap mv. – allment ............... 61

1 Selskapstyper ............................... 612 Hvilke selskaper skattlegges som

eget skattesubjekt ......................... 643 Hvilke selskaper skattlegges som

aksjeselskaper............................... 644 Tilordning av formue og inntekt til

selskap eller aksjonær mv. ............. 665 Skattested .................................... 67

Innhold

xi

6 Formue........................................ 677 Inntekt/fradrag ............................. 678 Fusjon ......................................... 709 Fisjon .......................................... 70

10 Fastsetting av formuesverdi avaksjer ........................................... 70

11 Utland ......................................... 70Aksjeselskap mv. – konsernbidrag.... 70

1 Generelt....................................... 702 Vilkår knyttet til selskapene........... 713 Konsernbidragsbegrepet ............... 734 Giverselskapet .............................. 735 Det mottakende selskapet ............. 766 Endring av konsernbidrag ............. 767 Ettergivelse av konsernbidrag........ 778 Formue........................................ 789 Opplysningsplikt .......................... 78

Aksjeselskap mv. – konserninterneoverføringer ....................................... 78

1 Generelt om konsernbeskatning .... 782 Generelt om konserninterne

overføringer ................................. 783 Vilkår for skattefri overføring

knyttet til selskapene .................... 794 Nærmere om konserninterne

overføringer over landegrensene .... 805 Eiendeler som kan overføres ......... 836 Skatteposisjoner ........................... 837 Vederlag ...................................... 848 Formelle krav............................... 859 Påberopelse eller frafallelse av

reglene om konserninterneoverføringer som følge avskattemyndighetenes endring ........ 86

10 Sikkerhetsstillelse for skatt ............ 8611 Opphør av konserntilknytning....... 86Aksjesparekonto ................................ 87

1 Generelt....................................... 872 Hvem som kan tilby

aksjesparekonto............................ 873 Aksjer og andeler som omfattes av

ordningen .................................... 874 Innskudd på kontoen.................... 885 Midler på kontoen........................ 896 Skattefritak for utbytte.................. 897 Kontohaver bosatt i utlandet,

behandling av gevinst og tap vedrealisasjon av aksjer mv................. 89

8 Skjerming .................................... 899 Uttak fra kontoen ......................... 90

10 Formue........................................ 9111 Overføring av kontoen til annen

tilbyder ........................................ 9112 Opphør av aksjesparekontoen ....... 91

13 Videreføring av aksjesparekontoetter reglene om skattemessigkontinuitet ved arv eller gave......... 91

14 Overføring av konto vedseparasjon/skilsmisse..................... 92

15 Tilbyders plikter knyttet tilavtaleinngåelse, løpendeinformasjon og kontoføring........... 92

Akvakultur (fiskeoppdrett mv.) ........ 931 Generelt om akvakultur ................ 932 Bokføringsplikt og

årsregnskapsplikt .......................... 933 Revisjonsplikt............................... 934 Næringsoppgave........................... 935 Selskap med deltakerfastsetting..... 946 Skattestedet ................................. 947 Formue........................................ 948 Tidfesting av inntekter og

kostnader ..................................... 949 Inntekter/kostnader (sortert

alfabetisk) .................................... 95Alminnelig inntekt ............................ 97

1 Generelt....................................... 972 Aksjeinntekt ................................. 973 Inntekt fra selskap med

deltakerfastsetting......................... 974 Reindrift ...................................... 985 Skatter ......................................... 986 Hvilke skattytere skal ha alminnelig

inntekt ......................................... 98Arbeidsgiveravgift – avgiftsplikt oggrunnlag............................................. 98

1 Avgifter til folketrygden ................ 982 Hvem som plikter å betale

arbeidsgiveravgift.......................... 993 Beregningsgrunnlaget ................... 1004 Utland ......................................... 1155 Tilbakebetaling av lønn, pensjon

mv. .............................................. 1186 Fradrag i inntekten for avgifter...... 1197 Diverse ytelser (alfabetisk ordnet) . 119

Arbeidsgiveravgift – avgiftssatser..... 1221 Avgifter til folketrygden ................ 1222 Generelt om satser og

soneinndeling............................... 1223 Sonetilhørighet............................. 1244 Fribeløpsordningen ...................... 1285 Særregler i sonene Ia og IVa for

jordbruk, skogbruk og fiske samtvisse tilknyttede virksomheter(aktiviteter knyttet til produktersom ikke omfattes av EØS-avtalen) 131

6 Særregler for arbeidsgivere somdriver med aktiviteter innenforvisse sektorer (sektorunntakene).... 132

Innhold

xii

7 Arbeidsgivere med blandetvirksomhet ................................... 133

Arbeidstøy mv. .................................. 1351 Fradrag for kostnader til

bekledning ................................... 1352 Fritt arbeidstøy ............................ 1363 Godtgjørelse ................................ 1374 Arbeidsgivers fradrag for

arbeidstøy til bruk for ansatte........ 137Arv og gave – inngangsverdi ogkontinuitet ......................................... 137

1 Generelt....................................... 1372 Dødsbo, enearving og gjenlevende

ektefelle/samboer i uskifte ............. 1383 Utlodning fra dødsbo ................... 1414 Gave............................................ 1445 Gavesalg ...................................... 1466 Inngangsverdi for formuesobjekt

ervervet ved arv etter dødsfall før1. januar 2014.............................. 149

7 Inngangsverdi for formuesobjektervervet ved gave før 1. januar2014 ............................................ 152

8 Aksjer og andeler i selskap meddeltakerfastsetting ervervet før2014 ............................................ 152

9 Overgangsregler per 1. januar 1992for arvede formuesobjekter............ 155

10 Utland ......................................... 158Arvelater/etterlatte/dødsbo ............... 159

1 Generelt....................................... 1592 Skattesubjekt og fastsettingsmåte

ved dødsfall.................................. 1593 Skatteplikt i forbindelse med

arveovergangen ............................ 1634 Fradragsrett for arveavgift............. 1645 Skattlegging av dødsboet .............. 1656 Skattemelding .............................. 1667 Skattestedet ................................. 1668 Forskjellige spørsmål (sortert

alfabetisk etter emne) ................... 166Avis mv. ............................................. 171

1 Fordel ved fri avis......................... 1712 Tilgang til avis mv. på

arbeidsstedet ................................ 1713 Fradrag for aviskostnader.............. 1714 Særlige yrkesgrupper .................... 172

Barn og ungdom................................ 1721 Barn som er 16 år eller yngre ........ 1722 Arbeidsinntekt til barn under 13 år 1733 Ungdom som er 17 år eller eldre ... 1734 Skattefrihet for formue ved mottak

av visse engangserstatnings- ogforsikringsutbetalinger til barn ...... 173

5 Fosterbarn ................................... 174

6 Særskilt inntektsfradrag iskattepliktig understøttelse,barnepensjon o.l........................... 174

7 Inntekt i forbindelse med foreldresbedrift.......................................... 175

Barnepass .......................................... 1761 Generelt....................................... 1762 Arbeidstaker utenfor eget hjem ..... 1763 Barnepass i barnepassers eget hjem 1764 Familiebarnehage, privat

barnehage/barnepark o.l................ 1775 Foreldrenes fradragsrett................ 1796 Arbeidsgivers tilskudd................... 1797 Arbeidsgiveravgift......................... 179

Betinget skattefritak.......................... 1791 Generelt....................................... 1792 Ufrivillig realisasjon etter sktl.

§ 14-70 ........................................ 1793 Ufrivillig realisasjon. av

landbrukseiendom etter sktl.§ 14-73 ........................................ 186

4 Innløsning av festet tomt etter sktl.§ 14-72 ........................................ 187

5 Makeskifte med offentligmyndighet mv. etter sktl. § 14-71 .. 190

Bil – formue ....................................... 1921 Yrkesbiler som avskrives ............... 1922 Privatbiler som ikke avskrives........ 1923 Biler som inngår i varelager........... 193

Bil – fradrag for bilkostnader ........... 1931 Generelt....................................... 1932 Biler eiet/leaset av selskap ............. 1943 Biler eiet/leaset av personlige

skattytere ..................................... 1944 Formelle regler............................. 197

Bil – godtgjørelse ............................... 1981 Næringsdrivende .......................... 1982 Ikke næringsdrivende.................... 1983 Garasje ........................................ 202

Bil – privat bruk ................................ 2021 Nøkkeltall .................................... 2022 Generelt....................................... 2033 Hvilke biler som omfattes av

standardregelen for privat bruk ..... 2034 Hvilke persongrupper som

omfattes av standardregelen forprivat bruk ................................... 204

5 Krav til den private bruken ........... 2046 Fastsetting av den private fordelen

etter standardregelen .................... 2067 Begrensning av fordelen for

personer som regnskapsbehandlesfor bil........................................... 209

8 Fastsetting av privat fordel hvorbruken ikke omfattes avstandardregelen............................ 210

Innhold

xiii

9 Listepris....................................... 21210 Hva tillegget for fordel ved privat

bruk av bil omfatter ...................... 21311 Opplysningsplikt og

innrapportering ............................ 21412 Fradrag for reise mellom hjem og

fast arbeidssted (arbeidsreise) ogbesøksreiser.................................. 214

13 Garasje ........................................ 214Bil – realisasjon/uttak........................ 214

1 Realisasjon av bil .......................... 2142 Uttak ........................................... 2153 Overgang fra regnskapsfastsetting

til forenklet overskuddsberegningav bilgodtgjørelse.......................... 215

Bolig – boligselskap mv. ogandelshaverne.................................... 215

1 Hva behandles i dette emnet ......... 2152 Generelt om fastsettingsmåten for

boligselskaper og for andelshaverne 2163 Hvilke boligselskaper omfattes av

særreglene i sktl. § 7-3 .................. 2164 Formuesbeskatning for

andelshavere i boligselskap somomfattes av særreglene i sktl. § 7-3 217

5 Inntektsfastsettingen hosandelseiere i boligselskaper somomfattes av sktl. § 7-3 ................... 218

6 Fordeling av selskapets inntekter/kostnader på den enkelteandelshaver .................................. 219

7 Tidfesting av inntekter ogkostnader ..................................... 220

8 Endring av fordelingsmetode ........ 2209 Hvem som skal skattlegges for

selskapets inntekt ......................... 22010 Skattemessig behandling av

boligselskap og andelshaverne nårboligselskapet ikke fyller vilkårenei sktl. § 7-3 tredje ledd .................. 221

11 Realisasjon av andel i boligselskap. 22212 Omdanning fra/til boligselskap...... 22313 Boligselskapets plikter................... 22314 Flere kommuner........................... 223Bolig – eget arbeid............................. 223

1 Hovedregel .................................. 2232 Unntak fra skatteplikt ................... 2233 Skadeserstatning .......................... 2244 Vennearbeid................................. 2245 Dugnadsinnsats i borettslag .......... 2256 Fastsettingen................................ 2257 Skattestedet ................................. 2258 Fradrag........................................ 225

Bolig – formue ................................... 2251 Generelt....................................... 225

2 Særskilt om verdsetting avboligeiendom ............................... 226

3 Særskilt om verdsetting avfritidseiendommer ........................ 229

4 Boligsameier – ikke-seksjonertbygg............................................. 230

5 Boligselskap ................................. 2316 Bolig– og fritidseiendom under

oppføring ..................................... 2317 Nedsetting av formuesverdien for

boligog fritidseiendom................ 2318 Våningshus på gårdsbruk .............. 2329 Utland ......................................... 232

Bolig – fri bolig .................................. 2331 Behandling av brukeren, generelt .. 2332 Behandling av brukeren, fastsetting

av fordelen ................................... 2343 Behandling av brukeren, fri bolig i

arbeidsforhold .............................. 2374 Behandling av brukeren, fri bolig

utenfor arbeidsforhold .................. 2385 Behandling av eieren av boligen .... 238

Bolig – garasje ................................... 2381 Garasje som ligger på samme tomt

som fritaksbehandlet bolig ............ 2382 Garasje som ligger på samme tomt

som regnskapsbehandlet bolig....... 2393 Garasje i avskrivbar bygning.......... 2394 Garasje som ligger på særskilt

matrikulert eiendom, rekkegarasjemv. .............................................. 239

5 Avskrivning.................................. 2396 Realisasjon................................... 2407 Garasjeleie fra arbeidsgiveren........ 240

Bolig – hjemmekontor mv. ............... 2401 Betingelsene for fradrag ................ 2402 Beregning av fradraget.................. 2403 Minstefradrag .............................. 2414 Godtgjørelse for hjemmekontor..... 2415 Stedet for fradrag ......................... 2416 Realisasjon................................... 241

Bolig – realisasjon ............................. 2421 Kort om regelverket...................... 2422 Hvilke boligtyper omfattes av

skattefritaksreglene ....................... 2423 Hvilken del av en eiendom som

faller inn under skattefritaksreglene 2424 Eier- og brukskrav - eiendom brukt

som egen bolig ............................. 2445 Fritidsbolig .................................. 2506 Bruksendring ............................... 2537 Beregning av gevinst/tap ............... 2548 Tidfesting av gevinst/tap ............... 2589 Diverse spørsmål sortert alfabetisk 258

10 Skattestedet ................................. 26011 Utland ......................................... 261

Innhold

xiv

Bolig – tidsparter (time-share)......... 2611 Generelt....................................... 2612 Sameiemodellen ........................... 2613 Indirekte eiendomsrett gjennom

aksjer, andeler eller lignende ......... 2624 Bruksrettsmodellen ...................... 262

Bolig – utleie (fritaksbehandling) ..... 2631 Generelt....................................... 2632 Boligtyper som omfattes av reglene

om fritaksbehandling .................... 2643 Boligtyper som ikke omfattes av

reglene om fritaksbehandling ........ 2654 Utleie av egen bolig ...................... 2655 Eiendom brukt av eieren som

fritidsbolig ................................... 2676 Særlig om boligsameie .................. 2687 Eiendom eid av boligselskap ......... 2698 Eiendommer benyttet

vederlagsfritt av andre enn eieren .. 2699 Tidsperiode, bolig og

fritidseiendom.............................. 26910 Ingen valgadgang ......................... 26911 Utland ......................................... 27012 Bolig eid av selskap (ikke

boligselskap) ................................ 27013 Når boligen ikke følger særreglene

om fritaksbehandling .................... 27014 Diverse spørsmål vedrørende vilkår

for helt eller delvis skattefritak forutleieinntekter .............................. 270

15 Utleie til arbeidsgiver, eget selskap 27616 Utleie til personlig nærstående ...... 27717 Flere kommuner........................... 278Bolig – utleie(regnskapsbehandling)...................... 278

1 Generelt....................................... 2782 Bruttoinntekt ............................... 2783 Fradrag for kostnader ................... 2794 Fremleie av bolig.......................... 2835 Tidfesting av inntekter og

kostnader ..................................... 2836 Opplysningsplikt .......................... 284

Boligsparing for ungdom (BSU) ...... 2841 Nøkkeltall .................................... 2842 Generelt....................................... 2843 Anvendelse .................................. 2864 Brudd på vilkårene ....................... 2895 Innrapportering............................ 2906 Opplysningsplikt ved sparing i

institusjon i annen EØS-stat ......... 291Bosted – skattemessig bosted............ 291

1 Innledning ................................... 2912 Hovedregel .................................. 2913 Særregel for

stortingsrepresentanter,regjeringsmedlemmer, mv............. 292

4 Særregel for personer som blirinnlagt på alders- eller sykehjem iannen kommune ennbostedskommunen ....................... 292

5 Særregel for personer med strengtfortrolig adresse............................ 293

6 Pendlere ...................................... 2937 Diverse spørsmål (alfabetisk

ordnet) ........................................ 297Bot, gebyr mv. ................................... 301

1 Bot, gebyr mv. med hjemmel i lov/forskrift........................................ 301

2 Bot, gebyr mv. som har annetgrunnlag enn lov/forskrift.............. 302

3 Bot, gebyr mv. dekket av tredjepart 302Campingvogner ................................. 303

1 Formuen...................................... 3032 Inntekt......................................... 3033 Fradrag........................................ 3034 Utgiftsgodtgjørelse ....................... 3045 Realisasjon................................... 304

Driftsmiddel – allment om fradragfor inngangsverdi .............................. 304

1 Generelt....................................... 3042 Hva er et driftsmiddel................... 3043 Skillet mellom ett eller flere

driftsmidler .................................. 3064 Prinsipper for fradragsføring av

inngangsverdi............................... 3075 Oversikt over hovedregler ............. 3096 Hvem skal ha fradrag.................... 310

Driftsmiddel – avskrivning på/inntektsføring av saldo ...................... 312

1 Oversikt ....................................... 3122 Hvilke driftsmidler omfattes av

saldoreglene ................................. 3123 Driftsmidler som ikke omfattes av

saldoreglene ................................. 3134 Krav til bruk ................................ 3135 Krav om risiko for oppofrelse av

økonomiske verdier ...................... 3136 Inndeling i saldogrupper ............... 3137 Grunnlag for avskrivning/

inntektsføring............................... 3198 Saldoverdien ved årets utgang....... 3209 Avskrivning på positiv saldo .......... 324

10 Inntektsføring av negativ saldo ...... 32611 Når kan avskrivning foretas........... 32612 Arv og gaveoverføring................... 32613 Oppløsning/likvidasjon av selskap

mv. .............................................. 32614 Opphør av skatteplikt til Norge ..... 32615 Formelle krav............................... 32816 Spesielt om diverse objekter

(alfabetisk rekkefølge)................... 328

Innhold

xv

Driftsmiddel – direktefradragsføring.................................... 335

1 Hvilke driftsmidler kanfradragsføres direkte ..................... 335

2 Når er et driftsmiddel ikke varig(under tre år) ............................... 336

3 Når er et driftsmiddel ikkebetydelig (inngangsverdi underkr 15 000).................................... 337

4 Tidfesting .................................... 3375 Flere kommuner........................... 337

Driftsmiddel – immaterielt (ikke-fysisk) driftsmiddel ........................... 338

1 Generelt....................................... 3382 Annet immaterielt driftsmiddel enn

forretningsverdi ............................ 3383 Forretningsverdi (goodwill) .......... 3414 Verdsetting av immaterielle

eiendeler ...................................... 344Driftsmiddel – realisasjon avdriftsmiddel ....................................... 346

1 Generelt....................................... 3462 Hvilke overdragelser dette emnet

omfatter....................................... 3463 Hvilke driftsmidler dette emnet

omfatter....................................... 3464 Samlet realisasjon av flere

driftsmidler/deler som behandlesforskjellig ..................................... 347

5 Driftsmidler i saldogruppe a til dog j .............................................. 348

6 Driftsmidler i saldogruppe e til i .... 3487 Driftsmidler som ikke omfattes av

saldoreglene ................................. 3498 Hvem kan inntektsføre/nedskrive

mv. .............................................. 3499 Betinget skattefritak...................... 350

10 Overgangsregler ........................... 350Eierbegrepet ...................................... 350

1 Generelt....................................... 3502 Betydningen av det privatrettslige

eierbegrepet ................................. 3513 Flere har råderett over det samme

formuesobjektet............................ 3514 Særlig om tomtefeste .................... 3525 Omtvistet rettighet og krav............ 3536 Særlig om aksjer ........................... 3537 Særlig om selskap med

deltakerfastsetting......................... 3538 Særlig om avskrivbare driftsmidler 3539 Tidspunktet for eiendomsrettens

opphør eller overgang til annetskattesubjekt ................................ 353

Ektefeller, registrerte partnere ogmeldepliktige samboere .................... 357

1 Generelt....................................... 357

2 Ekteskap inngått før 1. november iåret forut for inntektsåret .............. 359

3 Ekteskap inngått fra og med1. november i året forut forinntektsåret .................................. 362

4 Ektefeller som lever atskilt (ikkesamlivsbrudd) .............................. 362

5 Personfradrag............................... 3636 Foreldrefradrag ............................ 3637 Skatteplikt til flere kommuner....... 3638 Utland ......................................... 3639 Dødsfall ....................................... 363

10 Taushetsplikt ............................... 36311 Skattlegging ved separasjon/

skilsmisse ..................................... 36312 Fordeling av formue og inntekt ved

separasjon/skilsmisse..................... 36313 Inntekt av virksomhet (felles

bedrift) ........................................ 365Elektronisk kommunikasjon (telefonmv.).................................................... 368

1 Skattlegging av fordel ved privatbruk, vilkår og omfang.................. 368

2 Fradrag for kostnader til EK-tjenester ....................................... 372

Enkeltpersonforetak – allment.......... 3731 Hva er et enkeltpersonforetak ....... 3732 Prinsipp for skattlegging ............... 374

Enkeltpersonforetak – beregnetpersoninntekt (foretaksmodellen) .... 375

1 Generelt....................................... 3752 Vilkår for beregning av

personinntekt ............................... 3753 Beregningsenheten ....................... 3764 Beregning av personinntekt

(fastsettingen) .............................. 3785 Kapitalinntekt/-kostnad og

kapitalgevinst/-tap ........................ 3816 Skjermingsfradraget...................... 3857 Hvem skal tilordnes

personinntekten ........................... 3948 Negativ beregnet personinntekt..... 3949 Tidfesting av beregnet

personinntekt ............................... 39710 Formelle regler............................. 397Enkeltpersonforetak – realisasjon .... 397

1 Generelt....................................... 3972 Overdragelsen .............................. 3983 Salg/gavesalg av hele

enkeltpersonforetaket ................... 398Etterbetaling av pensjon,trygdeytelser eller lønn ..................... 404

1 Generelt....................................... 4042 Etterbetaling av offentlige eller

private pensjoner og trygdeytelser.. 405

Innhold

xvi

3 Etterbetaling av lønn og/ellerlønnstillegg for tidligere år ............ 406

4 Bonus i forsvaret .......................... 4075 Etterbetalt lønn, pensjon mv. etter

dødsfall........................................ 407Faglitteratur ...................................... 407

1 Vilkår for fradrag.......................... 4072 Særlig om lønnstakere .................. 408

Finansielle instrumenter – begreper 4081 Generelt....................................... 4082 Derivater ..................................... 4083 Diverse begreper knyttet til handel

med finansielle instrumenter(alfabetisk ordnet) ........................ 412

Finansielle instrumenter – CFD(Contract for difference)................... 419

1 Generelt om CFD ........................ 4192 Prinsipp for skattlegging ............... 4203 Formue........................................ 4204 Inntekt/fradrag ............................. 420

Finansielle instrumenter – ETP(Exchange Traded Products)............ 421

1 Innledning ................................... 4212 ETF – Exchange Traded Funds.... 4213 ETN - Exchange Traded Notes .... 422

Finansielle instrumenter –finansielle opsjoner ........................... 423

1 Generelt....................................... 4232 Prinsipp for skattlegging ............... 4233 Formue........................................ 4244 Gevinst/tap for innehaveren .......... 4245 Gevinst/tap for utsteder ................ 4276 Tidfesting av gevinst/tap ............... 4307 Diverse spørsmål .......................... 430

Finansielle instrumenter – ikke-finansielle opsjoner ........................... 431

1 Generelt....................................... 4312 Opsjoner som er egne

formuesobjekter ........................... 4313 Opsjoner som ikke er egne

formuesobjekter ........................... 4324 Formue........................................ 4325 Inntekt/fradrag for innehaver ........ 4326 Inntekt/fradrag for utsteder ........... 4337 Utland ......................................... 4348 Tidfesting av gevinst/tap ............... 434

Finansielle instrumenter – opsjonermv. i arbeidsforhold.......................... 434

1 Generelt....................................... 4342 Formue........................................ 4343 Inntektsbeskatning av opsjoner i

arbeidsforhold .............................. 4344 Særskilt skatteberegning ............... 4385 Forhold vedrørende det

underliggende objektet til opsjonermv. i arbeidsforhold ..................... 441

6 Særregler om utsatt skattleggingfor opsjoner i små, nyetablerteselskaper, visse unntak fra reglene isktl. § 5-14 første til tredje ledd ..... 441

7 Arbeidsgivers innrapportering ....... 444Finansielle instrumenter –renteswap, valutaswap og rente- ogvalutaswap ......................................... 445

1 Innledning ................................... 4452 Renteswap ................................... 4453 Valutaswap .................................. 4454 Rente- og valutaswap.................... 4465 Formue........................................ 4466 Realisasjon................................... 4467 Tidfesting av gevinst/tap ............... 448

Finansielle instrumenter –terminkontrakter – futures ogforwards ............................................. 449

1 Generelt....................................... 4492 Prinsipp for skattlegging ............... 4493 Formue........................................ 4494 Inntekt/fradrag ............................. 450

Finansskatt ........................................ 4511 Generelt....................................... 4512 Virksomheter som omfattes av

reglene......................................... 4513 Skattegrunnlag, fastsetting, satser

mv. .............................................. 453Finnmark og Nord-Troms (densærskilte tiltakssonen)....................... 453

1 Generelt....................................... 4532 Særskilt fradrag i inntekt av

skiferproduksjon........................... 453Fisjon – innenlands............................ 455

1 Hvilke fisjoner som behandles idette emnet.................................. 455

2 Hva er en fisjon ............................ 4553 Hovedregel, skatteplikt ................. 4554 Skattefri fisjon etter reglene i sktl.

§§ 11-4 til 11-10 ........................... 4565 Tilsidesettelse .............................. 4656 Virkningstidspunkt for fisjon ......... 4657 Virkning av skattefri fisjon for

selskapene.................................... 4658 Virkning av skattefri fisjon for

eierne (aksjonærene/medlemmene/deltakerne)................................... 466

Fisjon over landegrensene ................ 4671 Fisjoner som behandles i dette

emnet .......................................... 4672 Fisjon hvor overdragende selskap

er hjemmehørende i Norge ........... 4683 Fisjon hvor overtakende

aksjeselskap er hjemmehørende iNorge .......................................... 471

Innhold

xvii

4 Fisjon av selskap med begrensetansvar hjemmehørende i utlandetmed norske aksjonærer eller filialmv. i Norge.................................. 473

Fiske................................................... 4751 Generelt....................................... 4752 Bokføringsplikt og

årsregnskapsplikt .......................... 4753 Revisjonsplikt............................... 4754 Opplysningsplikt .......................... 4755 Skattested .................................... 4756 Formuen...................................... 4757 Tidfesting av inntekter og

kostnader ..................................... 4768 Diverse spørsmål (sortert

alfabetisk) .................................... 4769 Særskilt fradrag for fiskere og

fangstfolk ..................................... 48310 Realisasjon av driftsmidler ............ 48711 Opphør av virksomhet .................. 48712 Merverdiavgift.............................. 48713 Folketrygd ................................... 487Flypersonell (sivilt) ........................... 487

1 Generelt....................................... 4872 Merkostnader til kost ved

arbeidsopphold utenfor hjemmetmed overnatting ........................... 488

3 Losji ............................................ 4884 Kostutgifter ved fravær uten

overnatting................................... 4885 Bostedstillegg ............................... 4896 Uniform....................................... 4897 Tilleggspremie ved livsforsikring

pga. flyrisiko og Loss of license ..... 4898 Reise mellom hjem og fast

arbeidssted................................... 4899 Fri bolig....................................... 489

10 Akklimatiseringstillegg.................. 48911 Fordel ved rimelige reiser.............. 48912 Andre kostnader........................... 489Flyttekostnader.................................. 490

1 Vilkår for fradrag.......................... 4902 Hva fradragsretten omfatter .......... 4903 Flyttegodtgjørelse ......................... 4914 Stedet for fradrag ......................... 491

Folketrygd – nedsettelse .................... 4911 Generelt....................................... 4912 Nedsettelse ved manglende

betaling........................................ 492Fordelingsfradrag.............................. 494

1 Generelt....................................... 4942 Flere kommuner........................... 4943 Utland ......................................... 4954 Eksempler på fordelingsfradrag ..... 4955 Eksempler på ikke-

fordelingsfradrag .......................... 495

Fordringer ......................................... 4961 Generelt....................................... 4962 Formuen...................................... 4963 Tidfesting .................................... 4974 Avkastning ................................... 4975 Valutagevinst/tap.......................... 4976 Tap på fordringer, generelt ........... 4977 Tap på fordringer utenfor

virksomhet ................................... 4978 Tap på fordringer i virksomhet...... 4989 Størrelsen av tapsfradraget ved

endelig konstatert tap ................... 50610 Senere innbetaling på fradragsført

fordring ....................................... 50611 Fordel ved bortfall av gjeld ........... 50612 Skattested for personlige skattytere 507Foreldrefradrag ................................. 507

1 Generelt....................................... 5072 Vilkår........................................... 5073 Fradragets størrelse ...................... 5084 Hvilken ektefelle/samboer som skal

ha fradraget.................................. 5105 Foreldre som ikke bor sammen ..... 5116 Kombinasjon av delt omsorg for

særkullsbarn og fellesbarn medektefelle/samboer.......................... 511

7 Fremføring av ubenyttet fradrag.... 5128 Forholdet til særfradrag for store

sykdomskostnader ........................ 5129 Flere kommuner........................... 512

10 Tidfesting av foreldrefradraget ...... 512Formue .............................................. 512

1 Generelt....................................... 5122 Hvem er skattepliktig for formue... 5123 Hvem formuen skal skattlegges hos 5154 Hva er bruttoformue .................... 5165 Tidspunkt for skattlegging ............ 5196 Verdsetting, generelt..................... 5207 Verdsetting, eiendeler med

lovfestet verdsettingsrabatt............ 5208 Verdsetting, fast eiendom ............. 5219 Verdsetting, næringseiendom ........ 522

10 Diverse spørsmål (alfabetiskordnet) ........................................ 526

11 Satser for formuesskatt ................. 52912 Skattestedet ................................. 529Forpleining ........................................ 529

1 Privat forpleining.......................... 5292 Omsorgslønn ............................... 530

Forsikring – allment .......................... 5311 Generelt....................................... 5312 Livsforsikring, generelt ................. 5313 Livsforsikring, kapitalforsikring ..... 5314 Livsforsikring, livrente/

pensjonsforsikring ........................ 531

Innhold

xviii

5 Livsforsikring med investeringsvalg- Fondskonto (Unit link) .............. 532

6 Syke- og ulykkesforsikring............. 5327 Avbruddsforsikring....................... 532

Forsikring – livsforsikring(kapitalforsikring) ............................. 533

1 Generelt....................................... 5332 Formuen...................................... 5333 Inntektsfradrag............................. 5344 Lønnsbeskatning av premie........... 5345 Skatteplikt for avkastning av

sparedelen.................................... 5356 Inntektsbeskatning ved utbetaling . 5367 Opplysningsplikt .......................... 538

Forsikring – livsforsikring(livrenteforsikring)............................ 538

1 Generelt....................................... 5382 Formue........................................ 5383 Inntektsfradrag............................. 5394 Inntektstillegg for premie .............. 5405 Inntektsbeskatning ved utbetaling . 5416 Gjenkjøp (innløsning) av livrenter . 5437 Forsikringsselskapers

opplysningsplikt ........................... 5438 Tidfesting av inntekt..................... 543

Forsikring – syke- ogulykkesforsikring samtyrkesskadeforsikring ......................... 544

1 Generelt....................................... 5442 Formuen...................................... 5443 Inntekten ..................................... 5444 Inntektsfradrag............................. 5455 Premie inkludert i

fagforeningskontingent ................. 545Forsknings- og utviklingskostnader,formue og inntektsfradrag ................ 546

1 Generelt....................................... 5462 Fradrag i inntekt .......................... 5463 Formue........................................ 547

Forsknings- og utviklingskostnader– SkatteFUNN.................................... 547

1 Generelt....................................... 5472 Hvilke skattytere som omfattes av

ordningen .................................... 5473 Definisjon av forsknings- og

utviklingsprosjekt (FoU)............... 5484 Godkjenning fra Norges

forskningsråd ............................... 5495 Kostnader som inngår i grunnlaget

for skattefradrag ........................... 5496 Beregning av kostnadenes størrelse 5507 Tidspunkt for skattefradraget........ 5538 Maksimalt grunnlag for beregning

av skattefradrag ............................ 5539 Skattefradragets størrelse .............. 554

10 Hva skattefradraget kan gis i ogeventuell utbetaling ...................... 559

11 Fordelingen av kompetansenmellom Norges forskningsråd ogskattemyndighetene...................... 559

12 Formelle regler............................. 55913 Sanksjoner ved brudd på vilkår ..... 55914 Utveksling av opplysninger ........... 56015 Formue........................................ 560Forsvarspersonell .............................. 560

1 Generelt....................................... 5602 Skattemessig bosted ..................... 5603 Lønn mv...................................... 5604 Diverse ytelser (alfabetisk ordnet) . 5615 Fradrag for merkostnader ved å bo

utenfor hjemmet........................... 5626 Fradrag for merkostnader ved

vakttjeneste .................................. 5627 Bonus for tilsatte i Forsvaret ......... 5628 Kompensasjon for tapt arbeidsevne

etter deltakelse i internasjonaleoperasjoner .................................. 563

Fosterforeldre.................................... 5631 Godtgjørelse for barns opphold hos

fosterforeldre................................ 5632 Godtgjørelse for barns opphold i

besøkshjem .................................. 5643 Foreldrefradrag ............................ 5644 Lønnsopplysnings- og

arbeidsgiveravgiftsplikt ................. 5645 Organisering av fosterhjem som

selvstendig næringsvirksomhet elleraksjeselskap.................................. 564

Fritaksmetoden ................................. 5651 Generelt....................................... 5652 Selskaper som omfattes av

fritaksmetoden (subjektsiden) ....... 5653 Inntekter og tap som omfattes av

fritaksmetoden (objektsiden)......... 5684 Sjablongmessig inntektsføring av

utbytte som faller inn underfritaksmetoden ............................. 575

Fritidsbåter........................................ 5771 Formuen...................................... 5772 Gevinst og tap ved salg ................. 5773 Vederlagsfri bruk av fritidsbåt

tilhørende arbeidsgiver/egetaksjeselskap.................................. 577

4 Utleie av fritidsbåt ........................ 577Fusjon – innenlands........................... 577

1 Hvilke fusjoner som behandles idette emnet.................................. 577

2 Hva er en fusjon........................... 5773 Hovedregel, skatteplikt ................. 5784 Skattefri fusjon, generelt ............... 579

Innhold

xix

5 Skattefri fusjon etter reglene i sktl.kap. 11 ........................................ 579

6 Skattefri fusjon etter ulovfestet rett 5867 Tilsidesettelse .............................. 5868 Virkningstidspunkt for fusjon........ 5869 Virkning av skattefri fusjon for

selskapene.................................... 58710 Virkning av skattefri fusjon for

eierne (aksjonærene/deltakerne) .... 587Fusjon over landegrensene ............... 589

1 Fusjoner som behandles i detteemnet .......................................... 589

2 Fusjon hvor overdragende selskaper hjemmehørende i Norge ........... 589

3 Fusjon hvor overtakendeaksjeselskap er hjemmehørende iNorge .......................................... 592

4 Fusjon av selskaper med begrensetansvar hjemmehørende i utlandetmed norske aksjonærer eller filialmv. i Norge.................................. 594

5 Stiftelse av europeisksamvirkeforetak (SCE-foretak) vedfusjon etter § 5 i SCE-loven .......... 595

Føderåd.............................................. 5961 Definisjon .................................... 5962 Formuen...................................... 5973 Inntekt/fradrag ............................. 5974 Avløsning av føderåd .................... 5985 Frafall av krav på føderåd ............. 5986 Bytte av føderådsbolig .................. 5997 Skattested .................................... 5998 Innrapportering av føderåd ........... 599

Garanti- og reklamasjonskostnader . 5991 Hva er garanti- og

reklamasjonskostnader.................. 5992 Formuesfastsettingen.................... 5993 Inntektsfastsettingen..................... 599

Gaver og tilskudd i arbeidsforholdmv. ..................................................... 600

1 Hovedregel .................................. 6002 Unntak, skattefrihet for visse gaver/

ytelser i ansettelsesforhold............. 6003 Aksjeerverv til underpris ............... 6014 Personalrabatt på varer og tjenester 6025 Erkjentlighetsgave for

enkeltstående arbeidsprestasjonerutenfor ansettelsesforhold ............. 602

6 Gaver som mer indirekte er knyttettil arbeidsforhold .......................... 602

7 Giverens inntektsfradrag............... 6038 Utbetaling fra arbeidsgiver- eller

arbeidstakerorganisasjoner ............ 6039 Arbeidsgivers dekning av utgifter

til fagforeningsarbeid .................... 60410 Tidfesting av inntekt..................... 604

Gaver og tilskudd utenforarbeidsforhold ................................... 604

1 Avgrensning ................................. 6042 Hva regnes som gave .................... 6043 Gavesalg ...................................... 6054 Skatteplikt for mottaker ................ 6055 Inngangsverdi .............................. 6056 Generelt om fradragsrett for giver . 6067 Regelmessig personlig

understøttelse............................... 6068 Gaver til visse frivillige

organisasjoner .............................. 6069 Gaver til en stats alminnelige

statskirke...................................... 60910 Tilskudd til yrkesopplæring og

vitenskapelig forskning.................. 609Gebyrer til banker,verdipapirregister mv. ...................... 611

1 Låneomkostninger mv. ................. 6112 Forvaltningsgebyr......................... 6113 Gebyr knyttet til

indeksobligasjoner og banksparingmed aksjeindeksert avkastning....... 611

4 Gebyrer i forbindelse medregistrering i verdipapirregister...... 612

5 Uttaksprovisjon ............................ 6126 Betalingsgebyr, uttaksgebyr mv. .... 6127 Kontoholdsgebyr.......................... 6128 Medlemskap i fordelsordninger..... 612

Gevinst- og tapskonto ....................... 6131 Oppretting av gevinst- og

tapskonto..................................... 6132 Hva skal tilføres kontoen .............. 6143 Inntekts-/fradragsføring fra gevinst-

og tapskontoen............................. 6154 Opphør av virksomhet .................. 6175 Fusjon ......................................... 6176 Fisjon .......................................... 6177 Skifte av eierform ......................... 617

Gjeld................................................... 6171 Generelt....................................... 6172 Nærmere om grensen mellom gjeld

og egenkapital .............................. 6183 Gjeldsfradrag ved

formuesfastsettingen..................... 6194 Særlig om eierandelskapital........... 6225 Ikke fradragsberettigede

forpliktelser.................................. 6226 Gjeldsfordeling ved skatteplikt til

flere kommuner............................ 6237 Utland ......................................... 623

Gjeldsettergivelse, foreldelse mv...... 6241 Generelt....................................... 6242 Når anses en gjeldsettergivelse

gjennomført ................................. 6243 Formue........................................ 625

Innhold

xx

4 Inntekt......................................... 6255 Tidfesting av fordel ved

ettergivelse ................................... 6266 Fordringshaver............................. 6267 Spesielt om ettergivelse av

gjeldsrenter .................................. 626Gjeldsforhandling.............................. 626

1 Generelt....................................... 6262 Skattlegging av

gjeldsforhandlingsbo..................... 6273 Skattlegging av debitor ................. 6284 Fradragsrett for kreditorene .......... 628

Idrett .................................................. 6291 Generelt....................................... 6292 Idrettsutøvere som mottar lønn

eller driver virksomhet .................. 6293 Idrettsutøvere, ikke-økonomisk

aktivitet........................................ 6294 Spesielt om lønnede

lagidrettsutøvere........................... 6305 Funksjonærer ............................... 6306 Trenere........................................ 6317 Dommere, teknisk personell ......... 6318 Klubbens forhold ......................... 6319 Fond for idrettsutøvere................. 631

10 Tidfesting av inntekt..................... 632Innbo og løsøre .................................. 632

1 Privat innbo og løsøre................... 6322 Innbo og løsøre som gir inntekt..... 634

Inngangsverdi .................................... 6351 Hva menes med inngangsverdi...... 6352 Inngangsverdi ved erverv .............. 6363 Dødsbo........................................ 6424 Ektefeller ..................................... 6425 Omdisponering av formuesobjekter 6426 Innføring av skatteplikt for tidligere

skattefri virksomhet ...................... 6427 Påkostninger mv........................... 6428 Vedlikehold.................................. 6439 Opp- eller nedskrivning ................ 643

10 Direkte fradragsførte eiendeler ...... 64411 Skadet gjenstand .......................... 64412 Salg av del av gjenstand ................ 64413 Stiftelse av varig rettighet som

innskrenker rådigheten for eier avformuesobjekt .............................. 644

14 Overgangsregler per 1. januar 1992om oppregulering av inngangsverdietter tidligere sktl. § 43 femte ledd. 645

15 Overgangsregler per 1. januar 1992for arvede formuesobjekter............ 646

16 Overgangsregler per 1. januar 2005ved realisasjon av alminneliggårdsbruk eller skogbruk i 2005eller senere................................... 646

Jan Mayen og de norske bilandene iAntarktis ............................................ 647

1 Generelt....................................... 6472 Hvilke inntekter omfattes av Jan

Mayen-skatteloven ....................... 6473 Skattestedet ................................. 6474 Skattetrekk i lønn ......................... 6485 Personinntekt............................... 6486 Arbeidsgiveravgift......................... 6487 Innrapportering/

lønnsopplysningsplikt ................... 648Jordbruk – allment ............................ 649

1 Jordbruksvirksomhet .................... 6492 Bokføringsplikt og

årsregnskapsplikt .......................... 6493 Revisjonsplikt............................... 6494 Skattemelding mv......................... 6505 Selskapsmelding og Selskapets

melding over deltakerens inntektog formue i selskap meddeltakerfastsetting......................... 650

6 Erverv av jordbrukseiendom ......... 6507 Skattestedet ................................. 6548 Formue........................................ 6549 Tidfesting av inntekter og

kostnader ..................................... 65610 Inntekter/kostnader (sortert

alfabetisk) .................................... 656Jordbruk – forpaktning...................... 672

1 Generelt....................................... 6722 Bokføringsplikt, årsregnskapsplikt

og plikt til å levere næringsoppgave 6723 Skattested .................................... 6724 Formue........................................ 6735 Inntekter/kostnader ...................... 6736 Tidfesting av inntekter og

kostnader ..................................... 6757 Jordbruksfradrag .......................... 675

Jordbruk – jordbruksfradrag............. 6751 Vilkår for fradrag.......................... 6752 Fradragets størrelse ...................... 6773 Personinntekt............................... 6804 Flere kommuner........................... 680

Jord- og skogbruk – realisasjon......... 6801 Generelt....................................... 6802 Personinntekt............................... 6813 Skattefritak ved realisasjon av

alminnelig gårdsbruk og/ellerskogbruk ...................................... 681

4 Skillet mellom alminneliggårdsbruk/skogbruk og annetformuesobjekt .............................. 681

5 Vilkåret om realisasjon til vissenærstående................................... 686

Innhold

xxi

6 Vilkåret om at vederlaget ikke måoverstige tre fjerdedeler av antattsalgsverdi ..................................... 686

7 Vilkåret om eiertid........................ 6878 Skattefritak for gevinst ved vern av

skog............................................. 6889 Gevinstberegningen...................... 689

10 Realisasjon av eiendom eid ifamiliesameie ............................... 693

11 Selskap med deltakerfastsettingsom eier alminnelig gårdsbruk ellerskogbruk ...................................... 693

12 Tidfesting .................................... 69813 Betinget skattefritak...................... 698Journalister mv. ................................ 699

1 Generelt....................................... 6992 Faktiske kostnader........................ 699

Juridisk bistand/prosesskostnader .... 7001 Generelt....................................... 7002 Minstefradraget............................ 7013 Forskjellige spørsmål, alfabetisk

ordnet.......................................... 701Kommuner ........................................ 704

1 Generelt om skatteplikten ............. 7042 Utenlandske kommuner og

offentlige organer ......................... 7043 Formuesskatt for kommuner og

fylkeskommuner........................... 7044 Inntektsskatt for kommuner og

fylkeskommuner........................... 705Konkurs ............................................. 707

1 Generelt....................................... 7072 Skillet konkursbo/konkursdebitor .. 7073 Beskatning av konkursboet ........... 7074 Beskatning av konkursdebitor ....... 7095 Skattlegging av aksjonærer og

deltakere i selskap som går konkurs 7106 Skattlegging av konkurskreditorene 7107 Skattestedet ................................. 710

Kontingenter...................................... 7101 Generelt....................................... 7102 Arbeidstakerorganisasjon .............. 7113 Norges Fiskarlag .......................... 7124 Arbeidsgiverforening .................... 7135 Yrkes- og næringsorganisasjoner ... 7136 Organisasjon som fungerer som

ledd i medlemmenes virksomhet(serviceorganisasjon) .................... 715

Kostnader – allment om fradrag....... 7151 Generelt....................................... 7152 Forholdet mellom kostnad og tap.. 7153 Forholdet til det regnskapsmessige

kostnadsbegrepet.......................... 7164 Forholdet til minstefradraget......... 7165 Kostnad må være pådratt

(oppofret) .................................... 716

6 Tilknytning til skattepliktig inntekteller inntektserverv ....................... 718

7 Betaling via bank som vilkår forfradragsrett .................................. 722

8 Tilordning av fradrag.................... 7239 Tidfesting av kostnadsfradraget..... 724

Kraftforetak ....................................... 7241 Generelt....................................... 7242 Bokføringsplikt og

årsregnskapsplikt .......................... 7253 Revisjonsplikt............................... 7254 Definisjoner ................................. 7255 Særregler for offentlig eide

kraftforetak .................................. 7276 Fastsettingsmåten for ansvarlige

selskap mv. .................................. 7287 Formue........................................ 7298 Alminnelig inntekt........................ 7339 Personinntekt............................... 738

10 Grunnrenteinntekt ....................... 73811 Naturressursskatt ......................... 75412 Flere kommuner........................... 757Kunstnere .......................................... 757

1 Grensen virksomhet – ikkevirksomhet ................................... 757

2 Bokføringsplikt ogårsregnskapsplikt .......................... 758

3 Formelle krav............................... 7584 Formue........................................ 7585 Inntekt......................................... 7596 Utenlandske kunstnere med

midlertidig opphold i Norge.......... 7597 Diverse spørsmål (sortert

alfabetisk) .................................... 759Langtransportsjåfører ....................... 762

1 Generelt....................................... 7622 Næringsdrivende .......................... 7623 Arbeidstakers merkostnader til kost

for turer som varer ett døgn ellermer.............................................. 762

4 Arbeidstakers kostutgifter for turersom varer mindre enn ett døgn ..... 762

5 Kostnader og godtgjørelse til losji.. 763Leasing............................................... 763

1 Generelt....................................... 7632 Hvem anses skattemessig som eier

av den leasede gjenstand............... 7643 Skattemessige konsekvenser når

bortleaser anses som eier............... 7664 Skattemessige konsekvenser når

leaser anses som eier..................... 767Lån – avgrensning mot andre ytelserfra arbeidsgiver/selskap mv. ............. 768

1 Generelt....................................... 7682 Regnskapsrettslige

spesifikasjonskrav ......................... 769

Innhold

xxii

3 Selskapsrettslige krav .................... 7694 Renter på lån fra aksjonær/deltaker

til selskapet .................................. 7695 Nærmere om grensen mellom lån

og andre ytelser ............................ 7706 Spesielt om rammelån/fleksilån ..... 7717 Rettspraksis.................................. 7718 Skattemessig behandling når saldo

på det opplyste mellomværendehar vært varierende....................... 773

9 Behandling av ikke-reelle lån fraselskap med deltakerfastsetting...... 773

10 Behandling av ikke-reelle lån fraaksjeselskap.................................. 773

Lån i arbeidsforhold.......................... 7731 Inntekt......................................... 7732 Fradrag........................................ 7753 Hvilke lån omfattes av reglene....... 7754 I hvilke tilfeller anses lånet gitt av

arbeidsgiver.................................. 7765 Hvem skal fordelsbeskattes ........... 7776 Hvem skal ha fradrag.................... 7777 Fordelens størrelse ....................... 7778 Hva fordelen skal anses som ......... 7789 Ettergivelse .................................. 778

10 Rentestøtte .................................. 77911 Lønnsrapportering........................ 779Lån til aksjonær/deltaker .................. 779

1 Generelt....................................... 7792 Lån som omfattes av reglene......... 7803 Når skatteplikt oppstår ................. 7824 Fradrag for skjerming ................... 7825 Tilbakebetaling mv. av lån som

tidligere har blitt beskattet somutbytte/tillegg i alminnelig inntekt . 782

6 Rentefritt eller rimelig lån tilaksjonær/deltaker.......................... 783

7 Ettergivelse av lån fra selskap tilaksjonær/deltaker.......................... 784

Merkostnader – arbeidsoppholdmed overnatting utenfor Norge ........ 784

1 Generelt....................................... 7842 Vilkår for fradrag.......................... 7843 Når anses skattyteren å bo utenfor

hjemmet ...................................... 786Merkostnader – besøksreiser tilhjemmet............................................. 788

1 Nøkkeltall .................................... 7882 Generelt....................................... 7883 Vilkår for fradrag.......................... 7894 Fradragets størrelse ...................... 7905 Flere bruker bil sammen............... 7936 Arbeidsgiver dekker reisekostnader

ved besøk i hjemmet ..................... 793

Merkostnader – kost og losji vedovernatting utenfor hjemmet............ 795

1 Nøkkeltall .................................... 7952 Generelt....................................... 7973 Fradragsrett, vilkår for fradrag ...... 7974 Fradragsrett, nærmere om

kostnadens art .............................. 8005 Fradragsrett, forholdet til

minstefradraget ............................ 8016 Fradragsrett, hva menes med

dokumentasjon ellersannsynliggjøring.......................... 801

7 Fradragsrett, fradragets størrelsenår kostnadene dokumenteres....... 801

8 Fradragsrett, fradragets størrelsenår kostnadene ikke dokumenteres 802

9 Skatteplikt ved fri kost og losjiunder arbeidsopphold utenforhjemmet ...................................... 806

10 Refusjon av kostnader til kost oglosji.............................................. 806

11 Godtgjørelse for kost og/eller losji.. 80712 Lønnsrapportering........................ 81413 Flere kommuner........................... 814Merkostnader – kost ved reiser/fravær fra hjemmet utenovernatting ........................................ 814

1 Nøkkeltall .................................... 8142 Generelt....................................... 8153 Fradragsrett for kostnader til kost

når skattyteren ikke overnatterutenfor hjemmet........................... 815

4 Godtgjørelse til kost nårskattyteren ikke overnatter utenforhjemmet ...................................... 817

5 Fri kost ........................................ 8196 Lønnsrapportering........................ 8207 Flere kommuner........................... 820

Merkostnader – pendler med hjem iutlandet.............................................. 820

1 Innledning ................................... 8202 Vilkår for fradrag for merkostnader 8213 Formelle krav til dokumentasjonen 8234 Skattyter som både pendler til

hjem i annen stat og mellomboliger i Norge ............................. 823

Minstefradrag.................................... 8241 Generelt....................................... 8242 Størrelsen av minstefradraget ........ 8243 Inntekt det kan gis minstefradrag i 8264 Hvilke kostnader inngår i

minstefradraget ............................ 8285 Kostnader som minstefradraget

ikke dekker................................... 8296 Ektefeller og barn ......................... 830

Innhold

xxiii

Naturalytelser i arbeidsforhold ........ 8311 Hva er en naturalytelse ................. 8312 Hovedregel om skatteplikt ............ 8323 Verdsetting .................................. 8324 Diverse spørsmål ordnet alfabetisk 8345 Lønnsrapportering av

naturalytelser ............................... 8446 Arbeidsgiveravgift......................... 844

Opphavsretter ................................... 8441 Generelt....................................... 8442 Formuen...................................... 8443 Inntekten ..................................... 844

Partiskatt ........................................... 8451 Inntekt......................................... 8452 Fradrag........................................ 846

Pasienter/beboere i alders- ogsykehjem (pleiehjem) mv.................. 846

1 Skattested .................................... 8462 Skattlegging av ektefeller............... 8463 Skattefradrag for pensjonsinntekt .. 8474 Inntekt......................................... 8475 Verdsetting av egen bolig .............. 847

Pelsdyr ............................................... 8471 Bokføringsplikt og

årsregnskapsplikt .......................... 8472 Revisjonsplikt............................... 8473 Næringsoppgave........................... 8474 Skattestedet ................................. 8485 Formue........................................ 8486 Tidfesting av inntekter og

kostnader ..................................... 8487 Beholdningers innvirkning på

inntekten ..................................... 8498 Avskrivning.................................. 8499 Bonusfond Oslo Skinnauksjoner ... 849

10 PelsdyrnæringensMarkedsutjevningsfond ................ 850

11 Jordbruksfradrag .......................... 851Pensjon – allment .............................. 852

1 Generelt....................................... 8522 Arbeidsgivers fradragsrett i

forbindelse med pensjon ............... 8533 Den trygdedes fradragsrett i

forbindelse med pensjon ............... 8544 Om tilordning av pensjon ............. 854

Pensjon – individuellpensjonsordning (IPA og IPS) .......... 855

1 Generelt om IPA.......................... 8552 Individuell pensjonsordning/

pensjonsavtale (IPS) ..................... 8553 Flytting av midler ......................... 8564 Formuesbeskatning av innestående

i IPA og individuell pensjonsavtale(IPS) ........................................... 856

5 Inntektsbeskatning ....................... 8566 Tidfesting av inntekt..................... 857

7 Flere kommuner........................... 857Pensjon – individuell sparing tilpensjon............................................... 857

1 Generelt om individuell sparing tilpensjon ........................................ 857

2 Fradrag for innbetalinger tilordningen .................................... 858

3 Flytting av midler ......................... 8594 Formuesbeskatning av innestående

i avtale om individuell sparing tilpensjon ........................................ 859

5 Inntektsbeskatning ....................... 8596 Tidfesting av inntekt..................... 8607 Flere kommuner........................... 860

Pensjon – utenlandskpensjonsordning ................................ 860

1 Generelt....................................... 8602 Krav til pensjonstilbyder ............... 8603 Krav til pensjonsordningen ........... 8604 Hvem som kan kreve fradrag......... 8615 Øvre grense for fradrag ................. 8616 Arbeidsgiveravgift......................... 8617 Medlemskap i både norsk og

utenlandsk pensjonsordning.......... 8628 Inntekt......................................... 8629 Kontroll av opplysninger............... 862

10 Innrapportering av innbetalt beløp 862Pensjon i arbeidsforhold –foretakspensjon ................................. 863

1 Innledning ................................... 8632 Formuen...................................... 8643 Fradrag i inntekt .......................... 8644 Inntekt......................................... 8655 Premiefond .................................. 8666 Skattemessig behandling av

underfinansiertepensjonsforpliktelser vedoverdragelse av virksomhet ........... 866

7 Arbeidsgiveravgift......................... 866Pensjon i arbeidsforhold –innskuddspensjon .............................. 867

1 Innledning ................................... 8672 Formuen...................................... 8683 Fradrag i inntekt .......................... 8684 Inntekt......................................... 8715 Innskuddsfond ............................. 8716 Arbeidsgiveravgift......................... 872

Pensjon i arbeidsforhold – pensjonutbetalt av arbeidsgiver over driftenmv. ..................................................... 872

1 Innledning ................................... 8722 Arbeidstaker og etterlatte.............. 8723 Arbeidsgiver................................. 8744 Arbeidsgiveravgift......................... 874

Innhold

xxiv

Pensjon i arbeidsforhold –tjenestepensjon .................................. 874

1 Innledning ................................... 8742 Formuen...................................... 8753 Fradrag i inntekt .......................... 8754 Inntekt......................................... 8775 Premiefond .................................. 8776 Arbeidsgiveravgift......................... 877

Personfradrag.................................... 8781 Generelt om personfradrag og

skatteklasse .................................. 8782 Fribeløp i formuesskatt ................. 8783 Vilkår for å få personfradrag

(skatteklasse 1)............................. 8784 Spesielt om ektefeller.................... 8815 Ikke-meldepliktige samboere......... 8816 Dødsfall ....................................... 8817 Flere kommuner........................... 882

Per

2018/19 1 ABC Skatte-...Forord Redaksjonelt Skatte-ABC utgis nå bare elektronisk. Skatte-ABC...

Documents

Transcript of 2018/19 1 ABC Skatte-...Forord Redaksjonelt Skatte-ABC utgis nå bare elektronisk. Skatte-ABC...