117 SERİ NO.LUKDV GENEL TEBLİĞİ

KAPSAMINDA

KDV TEVKİFATI UYGULAMASI

ABDULVAHAP ÇETİNER

2

KDV TEVKİFATI TÜRLERİ

TAM TEVKİFAT İşlem bedeli üzerinden hesaplanan

KDV’nin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından ödenmesi.

KISMİ TEVKİFATİşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin belirlenen orandaki kısmının işleme muhatap olan alıcılar tarafından ödenmesi.

3

TAM TEVKİFAT

1. Hizmet İthali,2. Türkiye’de Yerleşik Olmayan Kişiler ile

Türkiye’de İşyeri Olmayanların Türkiye’de Yaptığı Teslim ve Hizmetler

3. Serbest Meslek faaliyetleri çerçevesinde GVK’nın 18. Maddesi Kapsamına Giren teslim ve hizmetler

4. Kiralama İşlemleri( Başka faaliyetleri sebebiyle kdv mük. Olmaması, kiracının kdv mük. olması

5. Reklam Alma Hizmetleri(hizmeti veren kdv mükellefi değilse hizmeti alanlar tevkifat yapar.

4

KISMİ TEVKİFAT

HİZMETLER

1. Yapım İşleri,2. Etüd,Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim vb.3. Bakım Onarım,4. Yemek Servis ve Organizasyon,5. İşgücü Temin,6. Yapı Denetimi,7. Fason Tekstil, Konfeksiyon, Saraciye ve bunlara aracılık,8. Hanutçuluk(Müşteri bulma işlemleri),9. Profesyonel Spor Klüplerinin Reklam, Yayın, İsim Hakkı,10. Temizlik, Çevre, Bakım,11. Servis Taşımacılığı Baskı ve Basım,12. Kamu Kurum ve Kuruluşlarına Yapılacak Diğer Hizmetler

5

KISMİ TEVKİFAT

TESLİMLER

1. Külçe Metal, 2. Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünleri, 3. Hurda ve Atık Maddeler,4. Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammaddeler,5. Tekstil Hammaddeleri ( Pamuk, Tiftik, Yapağı,

Ham Post – Deri),6. Ağaç, Orman Ürünleri,

6

TEVKİFATIN BEYANI

Sorumluların KDV mükellefiyetlerinin bulunmaması , dolayısıyla 1 No.lu KDV Beyannamesi vermemeleri bu uygulamaya engel değildir.

2 No.lu KDV Beyannamesi sadece tevkifata tabi işlemlerin olduğu dönemlerde verilecektir.

Genel bütçeli idareler dışındaki kamu kurum ve kuruluşları da 2 No.lu KDV Beyannamesi vereceklerdir.

BSMV mükellefleri 2 No.lu KDV Beyannamesini kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairesine vereceklerdir. Ancak bankalar şubelerinin bulunduğu yer vergi dairelerine beyanda bulunabilecektir.

7

İNDİRİMTevkifat uygulayacak alıcının kdv mükellefiyeti varsa ve tevkifat

uyguladığı teslim veya hizmeti indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacak olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar, beyanın yapıldığı ay içinde verilmesi gereken 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir. Bu indirimin dayanağı 2 No.lu KDV beyannamesi olacaktır.

Kısmi Tevkifata tabi işlemlerde:

Satıcı tarafından beyan edilecek kısmı;

Takvim yılı aşılmamak şartıyla, işleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak verilmesi gereken,

Sorumlu sıfatıyla beyan edilen kısım, 2 nolu KDV Beyannamesinin verildiği ay içinde verilmesi gereken,

1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir.

8

TAM TEVKİFAT

1. Yurt dışından hizmet ithali2. İkametgâhi,işyeri, kanuni merkezi ve iş

merkezi Türkiye’de bulunmayanlar tarafından Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetler

KDV mükellefiyeti bulunmayanlar da söz konusu hizmetler nedeniyle KDV tevkifatı yaparak 2 No.lu KDV beyannamesi ile vergi beyan etmek ve ödemek zorundadır.

9

TAM TEVKİFAT

Gelir Vergisi Kanununun 18. maddesi kapsamındaki işlemler

1. Teslim veya hizmet 18. maddede sayılan işlemlerden olacak,

2. Satıcı veya hizmeti yapanın başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyeti bulunmayacak,

3. Alıcı Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinde sayılan kişi veya kuruluş olacak

10

TAM TEVKİFAT

Kiralama İşlemleriKDV’nin konusuna giren:1. Menkul malların kiralanması,2. Hakların kiralanması,3. İktisadi işletmelerin aktifinde yer alan

gayrimenkullerin kiralanmasında,• Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV

mükellefiyetinin bulunmaması,• Kiracının KDV mükellefi olması,

şartlarının birlikte var olması halinde, bu işlemden doğan KDV kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.

11

TAM TEVKİFATKiralama İşlemleri

Kiracının;• Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde

vergilendirilen,• Banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV'den

istisna olan,• Sadece KDV'ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde

KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülen,

• 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar,

olması hallerinde de kiralama hizmetine ait KDV kiracılar tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.

KDV'ye tabi olan kiralama işlerinde kiraya verenin başka faaliyetleri dolayısıyla KDV mükellefi olması halinde, sorumluluk uygulaması söz konusu olmayacak

12

TAM TEVKİFAT

Reklam Yayınlatma İşlemleri KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişilerin; KDV mükellefiyeti olmayan; Amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında

gösterilmek, Şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi

yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek,

Gerçek veya tüzel kişiler tarafından yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak,

ve benzeri şekillerde reklâm yayınlatmaları durumunda,

Bu işlemden doğan KDV, reklâm hizmeti alanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.

13

TAM TEVKİFAT

Reklam Yayınlatma İşlemleriAyrıca reklam hizmeti alanların;

• Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde vergilendirilenler

• Banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV'den istisna olan işletmeler,

• Sadece KDV'ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler,

• 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar,

olması hallerinde de, hizmete ait KDV reklam hizmeti yayınlatanlar tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.

5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların hizmet vermesi durumunda ise tevkifat uygulanmayacaktır.

14

KISMİ TEVKİFAT

TEVKİFAT UYGULAYACAK ALICILAR

1. GRUP: KDV Mükellefleri

2. GRUP: Belirlenmiş Alıcılar

15

KISMİ TEVKİFAT Belirlenmiş Alıcılar• 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare,

kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri (belediyeler kapsam dışında tutulmuştur),

• Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

• Döner sermayeli kuruluşlar,• Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,• Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve

yardım sandıkları,• Bankalar,• Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları,

İktisadi Devlet Teşekkülleri),

16

KISMİ TEVKİFATBelirlenmiş Alıcılar• Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,• Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler,

vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,• Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan

idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler (Belediyelere ait olanlar kapsam dışında tutulmuştur),

• Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler,

• Kalkınma ve yatırım ajansları.Okul aile birlikleri ile Sağlık Bakanlığına bağlı aile

hekimliği kurumları kapsama girmiyor.

17

KISMİ TEVKİFAT

1. YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT-PROJE HİZMETLERİ

Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş Alıcılar)

Tevkifat Oranı : 2/10 (Eski Oran: 1/6) Tevkifat Uygulanacak Hizmetler: Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her türlü inşaat işleri. Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler (İnşaat işinden sonra bile olsa tevkifata tabi)

18

KISMİ TEVKİFAT

YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT-PROJE HİZMETLERİ

Bu işlerin kısmen veya tamamen taşeronlara devredilmesi durumunda her aşamada tevkifat uygulanacak.

Hiçbiri kapsama girmiyorsa tevkifat olmayacak. Ancak yüklenici girmese dahi, alt firmalar kapsama giriyorsa, alt firmalarda tevkifat olacak.

Yap-işlet-devret modelinde alt firmalarda tevkifat yapılacak.

19

KISMİ TEVKİFAT

2. ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş Alıcılar)

Tevkifat Oranı : 9/10 (Eski Oran:1/2)

Piyasa etüt-araştırma, Ekspertiz, Plan-proje, Mali, Hukuki, Ekonomik ve Teknik alanda denetim,

danışmanlık, müşavirlik ve benzeri hizmetler Bir teslim ve hizmete bağlı eğitim hizmetleri. İlan, reklam, medya takibi kapsama girmiyor.

20

KISMİ TEVKİFAT

3. MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARIN TADİL, BAKIM VE ONARIMI HİZMETLERİ

Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş Alıcılar)

Tevkifat Oranı : 5/10 (Eski Oran: 1/3) Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım

ve onarım hizmetlerinde tevkifat uygulanacaktır. Bu hizmetlerin gereği olarak yapılan malzeme, yedek

parça ve sarf malzemesi teslimlerinde de tevkifat uygulanacaktır.

Yazılım ve işletim sistemi değişikliği, güncelleme, sorun giderme, yenileme, bakım hizmetleri de bu kapsamda.

Yazılım sistemi,Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıt alımında tevkifat uygulanması söz konusu değildir.

21

KISMİ TEVKİFAT

4. YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş Alıcılar) Tevkifat Oranı: 5/10 (Eski Oran: 1/2)

Personel, öğrenci, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapacakları hizmet alımlarında tevkifat uygulanacaktır.

Konaklama tesislerinde sadece yemek verilir veya yemek ayrı gösterilir ise bu bedel üzerinden tevkifat yapılacaktır.

Konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmetler bu kapsamdadır.

Organizasyon yapanlara verilen hizmetlerde tevkifat uygulanmayacaktır.

Yemek çeklerinde tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak çeki düzenleyen firmanın yemek vermesi halinde tevkifat olacaktır.

22

KISMİ TEVKİFAT5. İŞGÜCÜ TEMİNİ HİZMETLERİ Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran:%90-Özel güvenlik:4/5)

Alıcıların faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücünün sağlanması şeklinde verilen hizmetlerde KDV tevkifatı uygulanacaktır. Bu tür hizmetler, temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesi nin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girmekte, İşgücü hizmeti veren, elemanları başka bir firmadan temin ediyorsa, iş gücü alımında tevkifat uygulanacak, kendisinin faturasında uygulanmayacaktır. Özel güvenlik, arama-kurtarma, bunlara ait eğitim, para-kıymetli evrak taşıma, güvenlik soruşturması, özel dedektiflik hizmetleri bu kapsamdadır. Özel güvenlik sistemi kurulumu bu kapsama girmemekte, yapım işlerinin özelliklerini taşıması halinde kapsama girmektedir.

23

KISMİ TEVKİFAT

6. YAPI DENETİM HİZMETLERİ Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran: 1/2)

Yapı denetim hizmetlerinde alıcılar tarafından KDV tevkifatı uygulanacaktır. Tevkifatın kapsamını, yapı denetim firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri oluşturmaktadır. Su yapıları denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de de tevkifat uygulanacaktır.

Belediyelerce tahsil edilmeyen, ancak onların hesabına yatırılan bedellerde alıcının durumuna göre tevkifat uygulanacaktır.

24

KISMİ TEVKİFAT7. FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE

KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ

Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar Tevkifat Oranı: 5/10 (Eski Oran:1/2) Deriden mamul giyim eşyalarına ilişkin fason işler de dahil

olmak üzere fason tekstil ve konfeksiyon işleri, Fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkabı dikim

işleri (söz konusu malların dikimi dışında tadil ve onarım şeklinde ortaya çıkan hizmetler hariç),

Bu işlerle ilgili aracılık hizmetlerinde KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Terziler tarafından, verilen dikim, tadil, onarım şeklindeki hizmetler de tevkifat uygulaması kapsamındadır.

Fason işlerin taşeronlara verilmesi halinde de her aşamada tevkifat uygulanacaktır.

25

KISMİ TEVKİFAT

8. TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA / GÖTÜRME HİZMETLERİ (HANUTÇULUK)

Tevkifat Yapacaklar: 1. Grup (KDV Mükellefleri)

Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran:2/3)

Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alışveriş etmeleri için belirli dükkânlara/mağazalara götürmeleri karşılığında bu işletmelerden aldıkları komisyon ve benzeri ödemeler için hesapladıkları KDV üzerinden, bunlara ödeme yapan işletmeler tarafından tevkifat uygulanacaktır.

26

KISMİ TEVKİFAT

9. SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLÂM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ

Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar Tevkifat Oranı: 9/10 (Daha önce tevkifat yoktu)Profesyonel spor kulüplerine (şirketleşenler dahil); Sponsorluk yoluyla veya reklâm vermek (reklam

alanları ve panolarının kiralanması dahil), Spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin

yayınlanması suretiyle yapılan ödemeler, Toplumsal şans oyunları ve diğer faaliyetlerde kulüp

isminin kullanılmasına izin verilmesinden dolayı isim hakkı ödemeleri,

nedeniyle hesaplanan KDV, ödeme yapanlar tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.

27

KISMİ TEVKİFAT10. TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM

HİZMETLERİ Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. gruplar Tevkifat Oranı: 7/10 (Eski Oran:Temizlik 2/3, Çevre

bakım 1/2)

Bina temizliği, Sokak temizliği, Sağlık kuruluşlarının hijyenik temizliği ve hastane

atıklarının toplanması ve imhası, Çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası, Park ve bahçeler ile mezarlık alanlarının temizliği, Haşere mücadelesi, Demiryolu ve kara nakil vasıtalarının temizliği ve benzeri işler tevkifat uygulaması kapsamındadır.

28

TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ

Malzemesiz temizlik hizmeti, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.5) bölümünde düzenlenen işgücü temin hizmetine ilişkin koşulları taşıması kaydıyla, ilgili bölüm kapsamında değerlendirilerek 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.

işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle bağlı olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde bulundurulacak, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit edilecektir.

KISMİ TEVKİFAT

11. SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİ Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar Tevkifat Oranı: 5/10 (Daha önce tevkifat yoktu) Personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir

güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımlarında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Veliler adına düzenlenen faturalarda tevkifat uygulanmayacaktır.

Turizm acentalarının servis şeklinde olmayan, müşterinin isteğine göre yaptığı taşımalarda tevkifat uygulanmayacaktır.

Alt yüklenicilerin faturalarında tevkifat olacak, fiili taşımacılık yapmayan faturasında tevkifat uygulamayacaktır.

30

KISMİ TEVKİFAT

12. HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş

alıcılar) Tevkifat Oranı: 5/10 (Daha önce tevkifat yoktu)

Kitap, ansiklopedi, risale, dergi, broşür, gazete, bülten, basılı kağıt, katalog, afiş, poster, dosya, klasör, matbu evrak, makbuz, kartvizit, antetli kağıt, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her çeşit belge ve sertifika, davetiye, mesaj ve tebrik kartı, etiket, ambalaj, test gibi süreli veya süresiz yayınlar ile diğer ürünlerin her türlü (cd, vcd, dvd gibi baskılar dâhil) baskı ve basımı hizmeti ile bunların veya her çeşit evrakın ciltlenmesine ilişkin hizmetler tevkifata tabi tutulacaktır.

31

KISMİ TEVKİFAT

13.DİĞER HİZMETLER

Tevkifat Yapacaklar: 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde sayılan idare, kurum ve kuruluşlar Tevkifat Oranı:5/10 (Daha önce tevkifat yoktu) Önceki bölümlerde belirtilmeyen diğer bütün

hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Lojistik, bina onarımı, tamirat, tesisat vb. tüm hizmetlerde tevkifat uygulanacaktır.

32

DİĞER HİZMETLER

- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan kuruma verilen şoförü ile birlikte araç kiralama hizmetinde, şoför bedeli ile araç kiralama bedelinin ayrıştırılamaması halinde hizmet bedelinin tamamına işgücü temin hizmeti kapsamında 9/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. Şoför bedelinin araç kiralama bedelinden ayrıştırılabilmesi halinde, şoför bedeline 9/10, araç kiralama bedeline 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.

33

KISMİ TEVKİFAT1. KÜLÇE METAL TESLİMLERİTevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. GruplarTevkifat Oranı: 7/10 (Eski Oran: %90) Tevkifat kapsamına, her türlü hurda metalden elde edilen külçeler

ile hurda metal dışındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin teslimi girmektedir.

Slab, billet (biyet), kütük ve ingot teslimleri de bu uygulama bakımından külçe olarak değerlendirilecektir.

Hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır.

Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de tevkifat uygulanacaktır.

Yukarıda belirtilen metallerin, alışlarında tevkifat uygulanıp uygulanmadığına ve silisyum, magnezyum, mangan, nikel, titan gibi maddeler ihtiva edip etmediklerine bakılmaksızın, külçe, slab, biyet, kütük ve ingot haline getirilmiş şekilde satışında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Tevkifat uygulanmadığında durum faturaya yazılacak ibare ile belirtilecektir.

34

KISMİ TEVKİFAT2. BAKIR, ÇİNKO, KURŞUN VE ALÜMİNYUM

ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar Tevkifat Oranı: 7/10 (Eski Oran: %90)

Profilin boyanmış veya kaplanmış olması durumunda da tevkifat uygulanacaktır.

Bakır, çinko ve alüminyum telin; plastik, cam, kâğıt, emaye, vernik ve benzeri izolasyon malzemeleri ile kaplanması suretiyle elde edilen "izoleli iletken" teslimleri tevkifata tabi tutulmayacaktır.

Söz konusu metal ve alaşımlarından imal edilen nihai ürünler ile bunların kesme, sıyırma, kıvırma, kaynak, bükme, vida yeri delme-açma ve benzeri şekillerde işlenmesi sonucu elde edilen yarı mamul ve mamul mahiyetindeki malların teslimleri tevkifata tabi olmayacaktır.

35

KISMİ TEVKİFAT

3. HURDA VE ATIK TESLİMİ Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran: %90)

KDV Kanununun (17/4-g) maddesinde yer alan istisnadan vazgeçenlerin;

Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde, KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Hurda kavramı; her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurdasını, bunların hurda halindeki karışımlarını, aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam karakterli her türlü ham, yarı mamul ve mamul maddeyi ifade etmektedir.

36

KISMİ TEVKİFAT

4. METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KÂĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN HAMMADDE TESLİMİ

Tevkifat Uygulayacaklar: 1. ve 2. Gruplar Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran: %90)

Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır. Bunların, ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacak (bu durum faturaya yazılacak ibare ile belirtilecek), sonraki safhalarda teslimleri ise tevkifata tabi olacaktır.

37

KISMİ TEVKİFAT

5. PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ

Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran: %90)

Kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı,

Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki sığır ve atların, 41.02 pozisyonundaki yerli koyun ve kuzuların (astragan veya karakul, persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet kuzuları hariç), 41.03 pozisyonundaki yerli keçi ve oğlakların (Yemen, Moğolistan ve Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derilerinin tesliminde tevkifat uygulanacaktır.

38

KISMİ TEVKİFAT6. AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar Tevkifat Oranı: 9/10 (Daha önce tevkifat yoktu) Ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde-malzeme niteliğinde olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan kırpıntı, yonga, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş teslimleri tevkifat uygulaması kapsamındadır. Tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; mobilya, kapı-pencere doğraması, döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerin tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır. Bunların, ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacak (bu durum faturaya yazılacak ibare ile belirtilecek), sonraki safhaların teslimleri tevkifata tabi olacaktır.

39

T E

V K

İ F

A T

Y

O

K

5018 SAYILI KANUN

KAPSAMINA GİREN KURUM VEYA

KURULUŞ

2. GRUPBELİRLENMİ

Ş ALICI

1. GRUPKDV

MÜKELLEFi

TEVKİF

AT

TEVKİFAT

Yayın, Reklam,İsim Hakkı

PROFESYONEL

SPORKULUBÜ

TEVKİFATHer Türlü Hizmet İfası

KDV MÜKELLEFİ

TEVKİFAT UYGULANACAKA) Hizmet İfaları 1. Yapım işleri, mimarlık vb. 2. Etüd, plan, proje,

danışmanlık 3. Makine, teçhizat tamir,

bakım 4. Yemek servisi,

organizasyon 5. işgücü temini 6. Yapı denetimi 7. Fason tekstil 8. Temizlik, çevre bakım 9. Servis taşımacılığı 10. Baskı, basımB) Mal Teslimleri (Hepsi)

5018 SAYILI KANUN

KAPSAMINA GİREN KURUM VEYA

KURULUŞ

2. GRUPBELİRLENMİ

Ş ALICI

KDV MÜKELLEFİ

TEVKİFAT UYGULANACAKA) Hizmet İfaları 1. İşgücü temini 2. Yapı denetimi 3. Fason tekstil 4. Hanutçuluk 5. Temizlik, çevre bakım 6. Servis taşımacılığı 7. Baskı, basımB) Mal Teslimleri (Hepsi)

1. GRUP

KDV MÜKELLEFi

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI

40

Kısmi Tevkifat Uygulamasında Alt Sınır: KDV dahil 1.000 TL’dir. 2 . Grupta yer alanların teslim ve hizmetlerinde tevkifat yapılmayacak tır. (Spor kulüpleri hariç), KDV Kanununun (11/1-c) ve geçici 17. maddeleri kapsamındaki teslimler de ile KDV Kanunu uyarınca KDV'den istisna olan teslim ve hizmetlerde tevkifat söz konusu olmayacaktır.

1 yıl süreli hizmet alımı şeklinde sözleşme yapılan, ancak aylık vergilen dirme dönemleri itibariyle kısım kısım verilebilen hizmetlerde, alt sınır hesabında aylık olarak verilen hizmete ilişkin düzenlenen faturadaki KDV dahil bedel dikkate alınacaktır.5018 sayılı Kanuna tabi bir kurumun makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlarına haftalık, aylık, yıllık bakım sözleşmeleri çerçevesinde sunulan hizmetler; her bir bakım döneminde sunulan kısım itibariyle değerlendirilecektir. Kurumun talep ve ihtiyaçları doğrultusunda ortaya çıkan, dönemsellik içermeyen tamir, bakım ve onarım hizmetleri ise KDV dahil 1000 TL'yi geçmediği sürece tevkifata tabi olmayacaktır. Tamir, bakım ve onarım hizmetlerinin sorumlu kurumun muhtelif makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlarına aynı gün içinde ifa edilmesi halinde bedel, her bir araç itibariyle değil, toplam olarak dikkate alınacak ve 1.000 TL'yi geçtiği taktirde de tevkifata tabi tutulacaktır. 

TEVKİFATA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR

41

TEVKİFATTA ALICILARIN BEYANI Tevkifat yapılması ihtiyari değil, zorunludur. Tevkifat yapılmaması veya eksik yapılması durumunda vergi aslı, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi uygulanacaktır. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen tutarın 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılmamış olması bu şekilde işlem tesis edilmesine engel değildir. KDV'nin satıcı tarafından ödenmiş olması halinde, bu verginin normal vade tarihinden ödendiği tarihe kadar; söz konusu verginin ödenmemiş olması halinde ise normal vade tarihinden yapılacak tarhiyatın tahakkuk tarihine kadar gecikme faizi uygulanacaktır.Tebliğde belirtilen işlemler dışında tevkifat uygulanmayacaktır.

42

TEVKİFATTA BELGE DÜZENİ

KDV hariç 3.000TL tutarındaki %18 oranında KDV’ye tabi bir hizmet için tevkifat oranının 5/10 olması durumunda fatura aşağıdaki şekilde düzenlenecektir.

Tevkifata tabi tutulan işlemler ile tevkifat uygulaması kapsamında bulunmayan işlemlerin birlikte yapılması halinde bu işlemlerin tek fatura ile belgelendirilmesi mümkündür.

İşlem Bedeli                                             

3.000

Hesaplanan KDV                                    

540

Tevkifat Oranı                                         

5/10

Alıcı tarafından Tevkif Edilecek KDV   270

Tevkifat Dahil Toplam Tutar                3.540

Tevkifat Hariç Toplam Tutar                3.270

43

TEVKİFATTA MUHASEBE KAYITLARI

Alıcılar sorumlu sıfatıyla KDV beyan ettikleri alımlarında (Örneğin KDV oranı %18, tevkifat oranı 9/10 olan 100.000 liralık alış) aşağıdaki şekilde muhasebe kaydı yapacaklardır.

740.06 Hizmet Alımları118.000 TL

320.11- Satıcılar 101.800 TL

360.04- Öd. Vergi ve Fonlar 16.200 TL

44

TEVKİFATTA MUHASEBE KAYITLARI

Satıcılar, sorumluluk kapsamında yaptığı satışlar (Örneğin KDV oranı %18, tevkifat oranı 9/10 olan 50.000 liralık satış) için aşağıdaki şekilde muhasebe kaydı yapacaklardır.

120- Alıcılar Hesabı 59.000 TL600- Yurtiçi Satışlar 50.000

TL391- Hesaplanan KDV 9.000

TL

45

TEVKİFAT UYGULAYANLARIN MÜTESELSİL SORUMLULUĞU

MÜTESELSİL SORUMLULUK

Tevkifata tabi alımları dolayısıyla KDV tevkifatı uygulayanlar, tevkifat tutarını beyan edip ödemiş olmaları şartıyla, tevkif edilen vergi ile sınırlı olmak üzere bu işlemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çıkan verginin Hazineye intikal etmemiş olmasından dolayı müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmayacaklardır.

46

SGK BORCUNA İLİŞKİN İLİŞİKSİZ BELGESİ

SOSYAL GÜVENLİK KURUMU PRİM VE İDARİ PARA CEZASI BORÇLARININ HAKEDİŞLERDEN MAHSUBU, ÖDENMESİ VE İLİŞİKSİZLİK BELGESİNİN ARANMASI HAKKINDA YÖNETMELİK

Bu Yönetmelik, idarelerin ihale yoluyla yaptırdıkları her türlü işleri üstlenenleri kapsar.

idarece, işverene yapılacak her hakediş ödemesinden önce elektronik ortamda işverenin ve varsa alt işverenlerinin Kuruma idari para cezası, prim ve prime ilişkin gecikme cezası, gecikme zammı ve diğer ferilerinden oluşan muaccel borçlarının bulunup bulunmadığı hususunda sorgulama yapılır. İşveren ve varsa alt işverenlerin Kuruma borcu yoksa, ayrıca Kuruma yazı ile sorulmaksızın hakediş ödemesi yapılır.

İdarece, işveren ve varsa alt işverenlerinin Kuruma idari para cezası, prim ve prime ilişkin gecikme cezası, gecikme zammı ve diğer ferilerinden oluşan borçlarına mahsup edilmek üzere yapılan kesinti tutarı, ödeme belgesinde gösterilir.

 Piyasadan hazır halde alınıp satılan işlerle ilgili olarak işi üstlenenlere yapılacak hakediş ödemelerinden önce, işi üstlenenlerin idari para cezası, prim ve prime ilişkin borcunun olup olmadığı Kuruma yazılı olarak sorulur ve bir aylık süre içinde Kurumca yapılacak bildirime istinaden borcu varsa hakedişinden kesinti yapılır.

47

İŞ ARTIŞI VE FİYAT FARKINDA DAMGA VERGİSİ İş artışları ile fiyat farkı ödemeleri nedeniyle meydana gelen ilave

bedellerden dolayı ihale komisyon kararları ile sözleşmelerden damga vergisi alınabilmesi için muhakkak surette ihale kararı, ek sözleşme veya bu kâğıtlar mahiyetinde bulunan protokol, tespit tutanağı gibi herhangi bir kâğıt düzenlenmesi veya mevcut karar veya sözleşmeye sonradan bu konuda şerh konulması gerekmektedir.

İş artışları ile fiyat farkı ödemeleri nedeniyle meydana gelen ilave bedellerden dolayı ihale komisyon kararları ile sözleşmelerden damga vergisi alınabilmesi için muhakkak surette ihale kararı, ek sözleşme veya bu kâğıtlar mahiyetinde bulunan protokol, tespit tutanağı gibi herhangi bir kâğıt düzenlenmesi veya mevcut karar veya sözleşmeye sonradan bu konuda şerh konulması gerekmekte olup, mevcut sözleşmelerde ilave iş artışına veya fiyat farkı ödenmesine ilişkin hükümlerin varlığından hareketle herhangi bir kâğıt düzenlenmeden veya şerh konulmadan ilave damga vergisi alınması mümkün değildir. Tüm bunların dışında ihale kararı ve ek sözleşme düzenlenmemiş fakat harcama yetkilisinden olur alınmışsa, alınan olur hem ihale kararı hem de sözleşmedeki belli parayı değiştirir mahiyette olduğundan, 488 sayılı Kanun’un 6’ncı maddesi gereğince en yüksek vergi alınmasını gerektiren sözleşme değişikliği üzerinden damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.