1 、待摊费用和预提费用的概念和内容 2 、待摊费用和预提费用的 ...

《成本会《成本会计》计》

1 、待摊费用和预提费用的

概念和内容2 、待摊费用和预提费用

的核算（帐务处理）

第四章待摊费用和预提费用的核算


第一节待摊费用的核算一、待摊费用的概念和内容 1. 概念待摊费用是本期已经发生或支出，但要分期摊销由本期和以后各期负担的费用。作为待摊费用，费用的发生期在本月，但费用的受益期包括本月和以后各月（一年以内）根据权责发生制和配比原则，要分期摊销计入受益期各月产品成本和期间费用。


2. 内容待摊费用包括两部分：（ 1 ）预付性质的费用：如预付报刊订阅

费、预付保险费、预付固定资产租金等；（ 2 ）为均衡各期成本费用负担：如低值

易耗品摊销、固定资产修理费、一次购买金额较大的印花税票等。

受益期虽然超过一个月，如果金额不大，如预付零星报刊订阅费，为简化会计处理，可以不作待摊费用，直接计入当月成本、期间费用。

《成本会《成本会计》计》二、待摊费用发生和摊销的核算

待摊费用发生和摊销的核算是通过“待摊费用”帐户进行的。该帐户是一个资产类帐户。“ 待摊费用”帐户结构如下：借待摊费用贷

费用发生或支付

分期摊销计入各月 “制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”等帐户

余额：已经支出但尚未摊销的费用


“ 待摊费用”帐户按费用种类设置明细帐。支付费用时，作会计分录如下：借：待摊费用贷：银行存款（低值易耗品等）分摊待摊费用时，作会计分录如下：借：制造费用辅助生产成本管理费用营业费用贷：待摊费用


如果固定资产大修理通过机修车间进行，修理费用先计入“辅助生产成本”帐户，再转入“待摊费用”帐户进行摊销。

例：某企业基本生产车间购入一台旧机器，先进行大修理，后使用，修理费用作待摊费用处理，修理由辅助生产机修车间进行，修理领用材料 4810 元，发生工资等费用3920 元。预计大修理的受益期为 10 个月，因而分 10 个月摊销。会计分录为：

《成本会《成本会计》计》发生修理费用时：

借：辅助生产成本 8730 贷：原材料 4810 应付工资等 3920结转修理成本时：借：待摊费用 8730 贷：辅助生产成本 8730每月摊销修理费用 873 元：借：制造费用 873 贷：待摊费用 873


第二节预提费用的核算一、预提费用的概念和内容 1. 概念预提费用是指预先从本期产品成本和期间费用中提取但尚未发生或支付的费用。即应付未付的费用。作为预提费用，虽然本月尚未发生或支付，但本月已经受益。根据权责发生制和配比原则预提计入本月成本、费用。


2. 内容预提费用有两种情况：（ 1 ）应付未付的费用：短期借款利息（ 2 ）为均衡各期成本费用负担：修理

费等受益期虽超过一个月，但如果费用金

额不大（如季末支付的利息），也可以不作为预提费用，而在发生或支付时计入当月成本、费用。


二、预提费用预提和支付的核算预提费用预提和支付的核算是通过“预提费用

”帐户进行的。其基本结构如下：借预提费用贷

预提计入本月成本、费用

计入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“财务费用”等帐户

费用发生或支付

“银行存款”等帐户

余额：已经预提但尚未发生的费用

余额：实际支出大于预提数的差额


借方余额：计入资产负债表资产方待摊费用中贷方余额：计入资产负债表负债方预提费用中 “ 预提费用”帐户在预提期末应结平。预提期

最后一个月应提的费用，根据预提期内实际费用总额减去预提费用总额计算

“ 预提费用”帐户按费用种类设置明细帐。预提利息费用时，作会计分录：借：财务费用贷：预提费用支付利息费用时，作会计分录：借：预提费用贷：银行存款


预提固定资产大修理费用时，作：借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：预提费用修理费用支出时，冲减预提费用。如果固

定资产大修理通过机修车间进行，修理费用先计入“辅助生产成本”帐户，再冲减已预提的费用。


例：某企业行政管理部门设备一台，预计年大修理费用预算为 12000 元，按月预提 1000 元。 11 月实际发生修理费 11800 元，修理由机修车间进行，修理过程领用原料 8500 元，分配工资等费用 3300 元， 11 月修理完毕。


1—11 月按月预提修理费用时：借：管理费用 1000

贷：预提费用 1000

11 月发生修理费用时：借：辅助生产成本 11800

贷：原材料 8500

应付工资等 3300

修理完毕结转修理成本：借：预提费用 11800

贷：辅助生产成本 11800


12 月按差额预提修理费 800 元借：管理费用 800 贷：预提费用 800

通过上述待摊费用和预提费用的核算，正确划分了各月份的成本、费用，即划清了第三方面的费用界限。


第五章辅助生产费用的核算

1. 辅助生产费用的归集。2. 辅助生产费用的分配方法。


第一节辅助生产费用核算的特点

工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只提供一种产品或劳务（如供水、供电等），有的生产多种产品或提供多种劳务（工具、模具的制造以及机器设备的修理等）。有时也对外销售产品和劳务，但不是辅助生产的主要任务。


辅助生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资等），称之为辅助生产费用。

辅助生产车间为生产、提供一定种类和数量的产品和劳务所耗费的辅助生产费用之和，称之这种产品和劳务的辅助生产成本，


• 辅助生产费用的分配，就是将辅助生产费用分配到受益单位和产品上，以正确计算产品成本和期间费用。


第二节辅助生产费用归集的核算一、帐户设置辅助生产费用是通过“辅助生产成本”

帐户进行归集分配。辅助车间制造费用的核算方法：1. 辅助车间制造费用通过“制造费用”帐

户核算，然后将其转入“辅助生产成本”明细帐。


2. 辅助车间制造费用不通过“制造费用（辅助生产）”明细帐核算，发生时直接计入“辅助生产成本”明细帐：辅助生产成本明细帐内部将成本项目和制造


辅助车间制造费用不单独核算的理由： A. 辅助生产车间规模较小； B. 辅助生产车间制造费用较少； C. 辅助生产车间一般不对外提供产品

和劳务服务。在这种情况下，辅助生产车间发生的费

用直接计入“辅助生产成本”明细帐。格式参见 P.48


二、辅助生产费用归集的内容1. 辅助生产车间发生的要素费用：消耗的材

料、工资、折旧等费用；2. 辅助生产车间负担的待摊费用和预提费用；三、辅助生产费用归集的会计分录 1. 设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情

况在这种情况下，辅助生产车间发生的费

用计入两个帐户。


• 辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用，如原材料费用、生产工人工资等，发生时计入“辅助生产成本”总帐及明细帐。

辅助生产车间间接生产费用以及未专设成本项目的费用，发生时先计入“制造费用（辅助生产）”帐户，待月末根据制造费用分配表转入“辅助生产成本”帐户。


会计分录如下：（ 1 ）借：辅助生产成本—车间贷：原材料应付工资应付福利费等


（ 2 ）借：制造费用—辅助车间贷：原材料应付工资累计折旧银行存款待摊费用预提费用

• 参见教材 P.47


2. 不设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况

辅助生产车间发生的费用全部计入“辅助生产成本”总帐和明细帐。

会计分录如下：


借：辅助生产成本—车间贷：原材料应付帐款应付工资应付福利费累计折旧银行存款待摊费用预提费用• 参见教材 P.48


第三节辅助生产费用分配的核算一、辅助生产费用分配的原则1. 提供产品服务：辅助车间自制材料、工

具完工时，计算其完工成本，从“辅助生产成本”帐户转出计入“原材料”、“低值易耗品”帐户。“辅助生产成本”帐户可能有余额，在借方，为未完工在产品成本。


2. 提供劳务服务：辅助车间为基本生产车间和管理部门、在建工程等提供劳务服务，

按受益量多少在各受益单位进行分配，从“辅助生产成本”帐户转出，计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等帐户。分配后，“生产成本—辅助生产成本”帐户无余额。


辅助生产费用分配，要考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。辅助生产费用分配时，需要在各辅助车间之间进行费用的交互分配。


二、辅助生产费用分配方法

四种分配方法 : 1. 直接分配法 2. 一次交互分配法 3.代数分配法 4. 按计划成本分配法


供水车间单位成本 =4085/ （ 82600-20000)=0.065 供电车间单位成本 =9020/ （ 46000-6000 ） =0.226甲产品耗用电费 =206000.226=4655.60 元基本生产车间耗用水费 =41000 0.065 =2665 元基本生产车间耗用电费 =16000 0.226=3616 元


厂部耗用水费 =16000 0.065=1040 元厂部耗用电费 =2400 0.226=542.40 元销售机构耗用水费 =4085-2665-1040 =380 元销售机构耗用电费 =9020-4655.6-3616-542.4=206 元


作如下会计分录：借：基本生产成本—甲产品 4655.60 制造费用 6281 管理费用 1582.40 营业费用 586 贷：辅助生产成本—供水车间 4085 —供电车间 9020

• 分配后“辅助生产成本”帐户无余额。


优点：分配手续简单缺点：辅助车间之间不分配，影响分

配结果的准确性适用范围：辅助车间之间相互提供劳

务较少，不进行交互分配辅助生产成本和产品成本影响不大的企业。


（二）一次交互分配法定义 :P50

特点：分两个阶段进行分配1.交互分配阶段2. 对外分配阶段


1.交互分配阶段辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。公式如下：

辅助车间费用分配率（单位成本）

= 该辅助车间交互分配前待分配费用

该辅助车间提供劳务总量


供水车间单位成本 =4085/82600=0.049供电车间耗用水费 =20000 0.049=980 元供电车间单位成本 =9020/46000=0.196供水车间耗用电费 =6000 0.196=1176元编制交互分配的会计分录如下：借：辅助生产成本—供水车间 1176 —供电车间 980 贷：辅助生产成本—供水车间 980 —供电车间 1176


第五章辅助生产费用的核算

1. 辅助生产及辅助生产成本

2. 帐户设置及辅助生产费用归集的核算

3. 辅助生产费用的分配


（一）直接分配法特点：辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位，辅助车间之间相互提供劳务不予分配。辅助车间费用分配率（单位成本）

= 该辅助车间待分配费用

该辅助车间提供劳务总量 - 其他辅助车间

劳务耗用量


某部门所分配的辅助生产费用

=该部门接受辅助生产的劳务量

×

辅助生产费用分配率 (单位成本 )


会计分录 :借：基本生产成本—甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本—供水车间 —供电车间

• 分配后“辅助生产成本”帐户无余额


（二）一次交互分配法定义 :P50

特点：分两个阶段进行分配1.交互分配阶段2. 对外分配阶段


1.交互分配阶段辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。公式如下：

辅助车间费用分配率（单位成本）

= 该辅助车间交互分配前待分配费用

该辅助车间提供劳务总量

例 P51


供水车间单位成本 =4085/82600=0.049供电车间耗用水费 =20000 0.049=980 元供电车间单位成本 =9020/46000=0.196供水车间耗用电费 =6000 0.196=1176元

供水车间 4085 元供电车间 9020 元

- 分出费用 980元

+ 分得费用 980元+ 分得费用 1176

元 - 分出费用 1176 元

分配后费用 4281 元分配后费用 8824 元


编制交互分配的会计分录如下：借：辅助生产成本—供水车间 1176 —供电车间 980 贷：辅助生产成本—供水车间 980 —供电车间 1176


2. 对外分配阶段以交互分配后的实际费用对辅助生产车间以外的

受益单位进行分配。交互分配后的实际费用 =

+ -交互分配前交互分配交互分配的实际费用转入费用转出费用


交互分配后实际费用：供水车间交互分配后实际费用 =4085+1176-980=4281 元供电车间交互分配后实际费用 =9020+980-1176=8824 元

某辅助车间对外费用分配率（单位成本）

=该辅助车间交互分配后实际费用该辅助车间对外提供的劳务总量


供水车间对外分配的单位成本 = 4281/62600 =0.068 （交互分配为 0.04

9 ）

供电车间对外分配的单位成本 = 8824/40000 =0.221 （交互分配为 0.19

6 ）

《成本会《成本会计》计》甲产品：

耗用电费 =206000.221=4552.60基本生产车间：耗用电费 =16000 0.221=3536 耗用水费 =41000 0.068=2788行政管理部门：耗用电费 =2400 0.221=530.40 耗用水费 =16000 0.068=408销售部门：耗用电费 =8824-4552.6-3536-530.4 =205 耗用水费 =4281-2788-408=1085


对外分配会计分录：借：基本生产成本 —甲产品 4552.6

制造费用 6324

管理费用 938.40

营业费用 1290

贷：辅助生产成本 —供电车间 8824

—供水车间 4281

分配后“辅助生产成本”帐户无余额。


交互分配法评价优点：分配结果比直接分配法更为准确缺点： A. 分配结果不够准确，工作量较大； B. 在二级核算情况下，会影响成本核

算及时性。


（三）代数分配法建立多元一次方程式求得辅助生产单位

成本，然后对所有受益单位分配辅助生产费用。

X：每立方米水的成本 Y：每度电成本则： 4085+6000Y=82600X 9020+20000X=46000Y计算得： X=0.0658 Y=0.225

《成本会《成本会计》计》供电车间供水车间

供电车间 20000×0.0658 =1316 供水车间 6000 × 0.225 =1350甲产品耗用 20600 × 0.225 =4635基本车间耗用 16000 × 0.225 41000×0.0658 =3600 =2697.80厂部耗用 2400 × 0.225 16000 ×0.0658 =540 =1052.80销售机构耗用 211 368.40

供电车间原成本 9020元加上分得水费 1316元等于 10336 元 , 是供电车间实际发生的费用。

销售机构耗用电费 =10336-1350-4636-3600-

540=211 元

供水车间原成本 4085 元加上分得电费 1350 元等于 5435 元 , 是供水车间实际发生

的费用。销售机构耗用电费 =5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元


作成会计分录如下：借：辅助生产成本—供电车间 1316

—供水车间 1350

基本生产成本—甲产品 4635

制造费用 6297.80

管理费用 1592.80

营业费用 579.40

贷：辅助生产成本—供水车间 5435

—供电车间 10336分配后“辅助生产成本”帐户无余额。

•


代数分配法评价：优点：计算结果最为精确缺点：计算手续较为麻烦适用范围：电算化程度较高的企业。


（四）按计划成本分配法特点：分两个阶段进行分配第一阶段：按计划单位成本对所有受

益单位（包括辅助车间）进行分配。按计划成本分配如下：


供水车间供电车间供水车间耗用 6000×0.24=1440供电车间耗用 20000×0.06=1200甲产品耗用 20600×0.24=4944基本车间耗用 41000×0.06 16000×0.24 =2460 =3840厂部耗用 16000×0.06 2400×0.24 =960 =576销售机构耗用 5600×0.06 1000×0.24 =336 =240按计划成本分配小计 4956 11040


编制计划成本分配的会计分录：借：辅助生产成本—供水车间 1440

—供电车间 1200


制造费用 6300

管理费用 1536

营业费用 576


—供电车间 11040


第二阶段：差异处理

某辅助生产车间成本差异 =

该辅助车间实际成本 -

该辅助车间按计划成本分配转出数

=该辅助车间待分配费用

+其他辅助车间按计划成本分配转入数

-该车间按计划成本分配转出

供电车间成本差异 = （ 9020+1200 ） -11040=-820

供水车间成本差异 = （ 4085+1440 ） -4956=569


差异处理方法有两种：分配给辅助生产以外的受益单位；全部计入管理费用。在实际工作中，为了简化会计核算，一般计入管理费用。

作会计分录如下：借：管理费用 569


借：管理费用 820

贷：辅助生产成本—供电车间 820


计划成本分配法优点：按计划成本进行一次分配，分配较为

简便；平时按计划成本结转，可以加速月底

成本计算；可以考核辅助生产车间工作成绩，考

核辅助生产成本计划完成情况；按计划成本分配，可以排除辅助生产

实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，有利于分清各受益单位的经济责任。


• 小结：经过辅助生产费用的分配，计入产品成本的生产费用已计入“基本生产成本”帐户以及产品成本明细帐的“原材料”、“燃料和动力”、“工资及福利费”成本项目和“制造费用”总帐及明细帐；不能计入产品成本的费用已计入“管理费用”等帐户。划清产品成本和期间费用的界限。


辅助生产核算举例例：某企业有机修和锅炉两个辅助生产车间，本月机修车间共发生费用 8400 元，锅炉车间发生费用 11000 元。

辅助生产明细帐及各受益单位的受益数量如下：


1. 采用直接分配法分配辅助生产费用

锅炉车间分配率 =11000/2200=5.00

机修车间分配率 =8400/2000=4.20辅助生产费用分配表 :

《成本会《成本会计》计》辅助生产费用分配表 ( 直接分配

法 )

辅助生产车间

待分配费用

劳务数量

分配率

分配金额基本生产成本制造费用管理费

用甲产品乙产品

数量金额数量金额数量金额数

量金额

机修 8400 2000 4.2 1500 6300 500210

0锅炉 1100

0 2200 5.0 1000

5000

900

4500 100 500 200100

0小计 1940

05000

4500 6800 310

0


辅助生产费用分配会计分录：

借：生产成本－基本生产成本　　 9500

　　制造费用　　　　　　　　　 6800

　　管理费用　　　　　　　　　 3100

　　贷：生产成本－辅助生产成本　　 19400


2. 采用一次交互分配法分配辅助生产费用

第一步：交互分配阶段锅炉车间分配率 =11000/2500=4.40

机修车间分配率 =8400/2400=3.50辅助生产费用分配表 :

《成本会《成本会计》计》辅助生产费用分配表 ( 交互分配阶段

)辅助生产车间

待分配费用

劳务数量

分配率

交互分配机修锅炉数量金额数量金额

机修 8400 2400小时

3.50 400 1400

锅炉 11000

2500吨

4.40 300 1320

小计 19400

1320 1400


交互分配会计分录：

① 机修车间分配给锅炉车间修理费

借：生产成本－辅助生产（锅炉车间） 1400

　　贷：生产成本－辅助生产（机修车间） 1400

② 锅炉车间分配给机修车间蒸汽费

借：生产成本－辅助生产（机修车间） 1320

　　贷：生产成本－辅助生产（锅炉车间） 1320


交互分配后锅炉车间实际成本

=11000+1400-1320=11080 元

交互分配后机修车间实际成本

=8400+1320-1400=8320 元

第二阶段 : 对外分配阶段

《成本会《成本会计》计》辅助生产费用分配表 ( 对外分配阶段 )

辅助生产车间

待分配费用

劳务数量

分配率

分配金额基础生产成本制造费用管理费

用甲产品乙产品

数量金额

数量金额数量金额数

量金额

机修 8320 2000 4.16

1500 6240 500208

0锅炉 1108

0 2200 5.04

1000

5040

900

4536 100 504 200100

0小计 1940

05040

4536 6744 316

0


对外分配会计分录：借：生产成本－基本生产成本　　 9576　　制造费用　　　　　　　　　 6744　　管理费用　　　　　　　　　 3080　　贷：生产成本－辅助生产成本　　 19400


3. 采用代数分配法分配辅助生产费用

今机修车间单位成本为 x, 锅炉车间单位成本为 y ，则

8400+300y=2400x

11000+400x=2500y

解得： x≈4.1325

y≈5.06

《成本会《成本会计》计》辅助生产费用分配表 ( 代数分配法 )

辅助生产车间

分配率

分配金额辅助车间基础生产成本制造费用管理费

用机修锅炉甲产品乙产品数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额数量金

额数量

金额

机修 4.13

400

1652

1500

6195 500 207

1锅炉 5.0

6300

1518

1000

5060

900

4554 100 506 200 101

4小计 151

81652

5060

4554

6701

3085


借：辅助生产成本—机修车间 1518

—锅炉车间 1652


—乙产品 4554

制造费用 6701

管理费用 3085

贷：辅助生产成本—机修车间 9918

—锅炉车间 12652


3. 计划成本分配法

若机修车间的单位成本是 4.0 元 , 锅炉车间的单位成本是 4.8 元。则辅助生产费用的分配表如下 :


１）按计划成本分配会计分录：

借：生产成本－辅助生产（锅炉车间） 1600

　　制造费用　　　　　　　　　　　 6000

　　管理费用　　　　　　　　　　　 2000

　　贷：生产成本－辅助生产（机修车间） 9600

　

《成本会《成本会计》计》借：生产成本－辅助生产（机修车间） 1440

　　生产成本－基本生产　　　　　　 9120

　　制造费用　　　　　　　　　　 480

　　管理费用　　　　　　　　　　　 960

贷：生产成本－辅助生产（锅炉车间）　 12000


２）结转成本差异会计分录：

借：管理费用　　　　　　　　　 840

　　贷：生产成本－辅助生产　　　　 840


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