ЗЕРНА ЕКСПОРТ ЯК ОФОРМИТИ ПН• одну – на експортну...
4
№ 36 (648), 30 вересня 2019 р. 14 БАЛАНС-АГРО WWW.BALANCE.UA ДЛЯ УСПІШНИХ ПРОФЕСІОНАЛІВ ОПОДАТКУВАННЯ Світлана МАЛЬШАКОВА, головний редактор ВИЯВЛЕНО НЕСТАЧУ ЗЕРНА , ВІДВАНТАЖЕНОГО НА ЕКСПОРТ: ЯК ОФОРМИТИ ПН Для кого ця стаття: для сільгосппідприємств, які реалізують сільськогос- подарську продукцію на експорт за зовнішньоекономічними контрактами (далі – ЗЕД-контракти). Із цієї статті ви дізнаєтеся: як оподатковувати нестачі сільгосппродукції, що виникли під час її перевезення до пункту розмитнення, та оформити по- даткову накладну (далі – ПН). За цією темою див. також «БАЛАНС-АГРО», 2019, № 4, с. 21. Порядок оподаткування Розглянемо поширену на практиці ситуацію: сільгосппідприємство уклало з нерезидентом до- говір про постачання насіння соняшнику за межі митної території України (далі – МТУ). За умо- вами договору право власності на насіння пере- ходить до покупця в момент його відвантаження зі складу сільгосппідприємства-постачальника. Після доставки насіння у порт та перевантажен- ня було виявлено, що вага насіння менша від тієї, що відвантажена зі складу постачальника. Чи потрібно оподатковувати суму нестачі насіння, втраченого на шляху до порту, і якщо потрібно, то як це зробити? Оскільки за умовами ЗЕД-контракту право влас- ності на насіння перейшло до покупця в момент його відвантаження зі складу постачальника, на цю дату постачальник мав списати насіння з ба- лансу і відобразити дохід від його реалізації в бухобліку (п. 8 П(С)БО 15 «Дохід»). Надалі він уже не має права розпоряджатися зерном. Зауважимо, якби нестачу насіння було виявлено до того, як право власності на нього перейшло до покупця і насіння було списано з балансу, то сільгосппідприємству довелося б списати втра- чене насіння на власні витрати і нарахувати по- даткові зобов’язання (далі – ПЗ) відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу (далі – ПК) як на товари, не використані в господарській діяльнос- ті. Нагадаємо, згідно з цією нормою якщо товари/ послуги, придбані у платників ПДВ, починають використовуватися в негосподарській діяльнос- ті, то платник ПДВ має визнати умовний про- даж таких товарів/послуг, нарахувавши на їхню вартість ПЗ. Докладно про цей випадок ми писа- ли в «БАЛАНС-АГРО», 2019, № 4, с. 21. Але в цій ситуації нестача насіння була виявлена вже після списання зерна з балансу, тому підстав нараховувати ПЗ згідно з п. 198.5 ПК немає. Утім, тут виникає інша проблема. Як відомо, опе- рація із постачання насіння на експорт обклада- ється ПДВ за ставкою 0 % (пп. 195.1.1 ПК). Але за експортними операціями датою виникнення ПЗ є дата оформлення митної декларації (далі – МД), що засвідчує факт перетинання митного кордону України та оформлена відповідно до вимог митного законодавства. Тобто право на застосування нульової ставки у постачаль- ника виникає саме на дату оформлення МД. У такій декларації буде вказана кількість зерна, що надійшла до пункту розмитнення, тож саме на цю кількість нараховуються ПЗ за ставкою 0 %. А що ж робити з різницею між кількістю зерна, відвантаженого зі складу постачаль- ника, та кількістю, наведеною у вантаж- ній МД, інакше кажучи, нестачею? На наш погляд, насіння, яке не доїхало до пункту розмитнення, має бути обкладене ПДВ за ставкою 20 %, тобто як реалізоване на МТУ. Аргументи: покупцю було відвантажено всю кількість насін- ня, і право власності до нього перейшло на дату відвантаження насіння зі складу постачальника, тому останній має обкласти ПДВ усю вартість відвантаженого ним насіння, а не тільки того, що фактично перетнуло митний кордон України. Book ua.indb 14 Book ua.indb 14 23.09.2019 13:56:12 23.09.2019 13:56:12
Transcript of ЗЕРНА ЕКСПОРТ ЯК ОФОРМИТИ ПН• одну – на експортну...
№ 36 (648), 30 вересня 2019 р.
14 БАЛАНС-АГРОWWW.BALANCE.UA ДЛЯ УСПІШНИХ ПРОФЕСІОНАЛІВ
ОПОДАТКУВАННЯ
Світлана МАЛЬШАКОВА, головний редактор
ВИЯВЛЕНО НЕСТАЧУ ЗЕРНА, ВІДВАНТАЖЕНОГО НА ЕКСПОРТ:ЯК ОФОРМИТИ ПН
Для кого ця стаття: для сільгосппідприємств, які реалізують сільськогос-подарську продукцію на експорт за зовнішньоекономічними контрактами (далі – ЗЕД-контракти).
Із цієї статті ви дізнаєтеся: як оподатковувати нестачі сільгосппродукції, що виникли під час її перевезення до пункту розмитнення, та оформити по-даткову накладну (далі – ПН).
За цією темою див. також «БАЛАНС-АГРО», 2019, № 4, с. 21.
Порядок оподаткування
Розглянемо поширену на практиці ситуацію: сільгосппідприємство уклало з нерезидентом до-говір про постачання насіння соняшнику за межі митної території України (далі – МТУ). За умо-вами договору право власності на насіння пере-ходить до покупця в момент його відвантаження зі складу сільгосппідприємства-постачальника. Після доставки насіння у порт та перевантажен-ня було виявлено, що вага насіння менша від тієї, що відвантажена зі складу постачальника. Чи потрібно оподатковувати суму нестачі насіння, втраченого на шляху до порту, і якщо потрібно, то як це зробити?
Оскільки за умовами ЗЕД-контракту право влас-ності на насіння перейшло до покупця в момент його відвантаження зі складу постачальника, на цю дату постачальник мав списати насіння з ба-лансу і відобразити дохід від його реалізації в бухобліку (п. 8 П(С)БО 15 «Дохід»). Надалі він уже не має права розпоряджатися зерном.
Зауважимо, якби нестачу насіння було виявлено до того, як право власності на нього перейшло до покупця і насіння було списано з балансу, то сільгосппідприємству довелося б списати втра-чене насіння на власні витрати і нарахувати по-даткові зобов’язання (далі – ПЗ) відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу (далі – ПК) як на товари, не використані в господарській діяльнос-ті. Нагадаємо, згідно з цією нормою якщо товари/послуги, придбані у платників ПДВ, починають використовуватися в негосподарській діяльнос-ті, то платник ПДВ має визнати умовний про-
даж таких товарів/послуг, нарахувавши на їхню вартість ПЗ. Докладно про цей випадок ми писа-ли в «БАЛАНС-АГРО», 2019, № 4, с. 21.
Але в цій ситуації нестача насіння була виявлена вже після списання зерна з балансу, тому підстав нараховувати ПЗ згідно з п. 198.5 ПК немає.
Утім, тут виникає інша проблема. Як відомо, опе-рація із постачання насіння на експорт обклада-ється ПДВ за ставкою 0 % (пп. 195.1.1 ПК). Але за експортними операціями датою виникнення ПЗ є дата оформлення митної декларації (далі – МД), що засвідчує факт перетинання митного кордону України та оформлена відповідно до вимог митного законодавства. Тобто право на застосування нульової ставки у постачаль-ника виникає саме на дату оформлення МД. У такій декларації буде вказана кількість зерна, що надійшла до пункту розмитнення, тож саме на цю кількість нараховуються ПЗ за ставкою 0 %.
А що ж робити з різницею між кількістю зерна, відвантаженого зі складу постачаль-ника, та кількістю, наведеною у вантаж-ній МД, інакше кажучи, нестачею?
На наш погляд, насіння, яке не доїхало до пункту розмитнення, має бути обкладене ПДВ за ставкою 20 %, тобто як реалізоване на МТУ. Аргументи: покупцю було відвантажено всю кількість насін-ня, і право власності до нього перейшло на дату відвантаження насіння зі складу постачальника, тому останній має обкласти ПДВ усю вартість відвантаженого ним насіння, а не тільки того, що фактично перетнуло митний кордон України.
Book ua.indb 14Book ua.indb 14 23.09.2019 13:56:1223.09.2019 13:56:12
15БАЛАНС-АГРОДЛЯ УСПІШНИХ ПРОФЕСІОНАЛІВ WWW.BALANCE.UA
№ 36 (648), 30 вересня 2019 р. ОПОДАТКУВАННЯ
Розглянемо, як оформити ПН у такому випадку.
Оформлення ПНПостачальник має виписати дві ПН:
одну – на експортну операцію, яка обкладаєть- •ся ПДВ за ставкою 0 %. У ній має бути наведе-на кількість зерна, вказаного у вантажній МД;
другу – на операцію із постачання на МТУ. •У цій ПН має бути вказана різниця між кіль-кістю насіння, відвантаженого постачальни-ком, і кількістю насіння, що перетнуло митний кордон. Операція, зазначена в такій ПН, об-кладається ПДВ за ставкою 20 %. Причому, оскільки постачання здійснюється не платнику ПДВ (нерезиденту), у заголовній частині ПН у даних покупця треба вказати «Неплатник» і навести умовний ІПН «100000000000».
Базою оподаткування для обох операцій є до-говірна вартість зерна, але не менше звичайних цін (п. 188.1 ПК). Вважаємо, що обидві ПН слід скласти на дату оформлення МД, що підтвер-джує факт перетинання митного кордону України (п. 187.1 ПК).
Покажемо на умовному прикладі, як заповнити ПН у такій ситуації.
Приклад
ТОВ «Сонячне» (ІПН – 11223344556, код ЄДРПОУ – 12345678) уклало з нерезидентом (AGRO LTD, Польща) договір на постачання 500 т насіння соняшнику за договірною вар-тістю 285 євро/т. Дата завершення оформ-лення МД – 18.09.19 р. Курс НБУ на цю дату – 28 грн за 1 євро. За умовами договору право влаcності на насіння переходить до покупця в момент його відвантаження зі складу по-стачальника. Після доставки насіння в порт та його перевантаження в порту із залізнич-них вагонів на судно було виявлено нестачу 3 т насіння. У підсумку було задекларовано та відправлено нерезиденту 497 т насіння.
Отже, вартість 497 т насіння соняшнику слід об-класти ПДВ за ставкою 0 %, а до вартості 3 т насіння треба застосувати ставку ПДВ 20 % як за реалізоване на МТУ.
Заповнимо ПН (див. фрагменти 1 та 2).
Корисні бонуси для передплатників групи компаній «Баланс»:
Ми робимо все, щоб ваше життя було легшим!
ЖИВЕ СПІЛКУВАННЯ З КОЛЕГАМИ ТА РЕДАКЦІЄЮ ЖУРНАЛУ
ЕЛЕКТРОННА ВЕРСІЯ ВИДАНЬ У ПОДАРУНОК
При передплаті від 3 місяців ви отримуєте електронну версію видання (БСБ).
БЕЗКОШТОВНА КОНСУЛЬТАЦІЙНА ЛІНІЯ
Отримайте конкретну усну відповідь за телефоном (056) 370-44-25, (графік роботи лінії див. у виданнях)
або
напишіть на електронну пошту [email protected], і ми зателефонуємо вам.
Book ua.indb 15Book ua.indb 15 23.09.2019 13:56:1323.09.2019 13:56:13
№ 36 (648), 30 вересня 2019 р.
16 БАЛАНС-АГРОWWW.BALANCE.UA ДЛЯ УСПІШНИХ ПРОФЕСІОНАЛІВ
ОПОДАТКУВАННЯ
Звед
ена
под
атко
ва н
акла
дн
аЗА
ТВЕР
ДЖ
ЕНО
Нак
аз М
ініс
терс
тва
фін
ансі
в У
краї
ни31
гру
дня
2015
рок
у №
130
7(у
ред
акці
ї на
казу
Мін
істе
рств
а ф
інан
сів
Укр
аїни
від
17 в
ерес
ня 2
018
рок
у №
763
)
Скл
аден
а н
а оп
ерац
ії,
звіл
ьнен
і ві
д о
под
атку
ван
ня
Не
під
ляга
є н
адан
ню
отр
им
увач
у (п
окуп
цю
) з
при
чини
(за
знач
аєть
ся в
ідпо
відн
ий
ти
п пр
ичи
ни)
Х0
7
ПО
ДА
ТК
ОВ
А Н
АК
ЛА
ДН
А1
80
92
01
92
5/
Д
ата
скл
ад
ан
ня
По
ря
дко
вий
но
ме
р
Пос
тача
льн
ик
(про
дав
ець)
ТО
В «
Со
ня
чн
е»
(най
мен
уван
ня;
пр
ізви
ще,
ім
’я,
по б
атьк
ові
– д
ля ф
ізи
чно
ї о
соб
и –
під
при
ємц
я)
11
22
33
44
55
61
23
45
67
8
(інд
иві
дуал
ьни
й по
дат
кови
й но
мер
) (н
омер
філ
ії)
(под
атко
вий
ном
ер п
латн
ика
пода
тку
або
се
рія
(за
наяв
ност
і) та
ном
ер п
аспо
рта)
Отр
им
увач
(п
окуп
ець)
AG
RO
LT
D,
По
льщ
а(н
айм
енув
анн
я; п
різ
вищ
е, і
м’я
, по
бат
ько
ві –
для
фіз
ичн
ої
осо
би
– п
ідпр
иєм
ця)
30
00
00
00
00
00
(і
нди
віду
альн
ий
под
атко
вий
ном
ер)
(ном
ер ф
ілії)
(п
одат
кови
й но
мер
пла
тник
а по
датк
у аб
о
сері
я (з
а на
явно
сті)
та н
омер
пас
порт
а)
Розд
іл А
IЗа
галь
на
сум
а ко
шті
в, щ
о п
ідля
гаю
ть с
пла
ті,
з ур
ахув
анн
ям п
одат
ку н
а д
одан
у ва
ртіс
ть3
966
060,
00II
Зага
льн
а су
ма
под
атку
на
дод
ану
варт
ість
, у
том
у чи
слі:
IIIза
галь
на
сум
а п
одат
ку н
а д
одан
у ва
ртіс
ть з
а ос
нов
ною
ста
вкою
IVза
галь
на
сум
а п
одат
ку н
а д
одан
у ва
ртіс
ть з
а ст
авко
ю 7
%V
Усь
ого
обся
ги п
оста
чан
ня
за о
снов
ною
ста
вкою
(ко
д с
тавк
и 2
0)V
IУ
сьог
о об
сяги
пос
тача
нн
я за
ста
вкою
7 %
(ко
д с
тавк
и 7
)V
IIУ
сьог
о об
сяги
пос
тача
нн
я п
ри е
ксп
орті
тов
арів
за
став
кою
0 %
(ко
д с
тавк
и 9
01)
3 96
6 06
0,00
VIII
Усь
ого
обся
ги п
оста
чан
ня
на
ми
тній
тер
ито
рії
Укр
аїн
и з
а ст
авко
ю 0
% (
код
ста
вки
902
)X
IУ
сьог
о об
сяги
оп
ерац
ій,
звіл
ьнен
их
від
оп
одат
кува
нн
я (к
од с
тавк
и 9
03)
XД
ані
щод
о зв
орот
ної
(за
став
ної
) та
ри
Розд
іл Б
№ з/п
Опи
с (н
омен
клат
ура)
то
варі
в/по
слуг
про
давц
я
Код
О
дини
ця в
им
іру
това
ру/п
ослу
ги
Кількість (об’єм, обсяг)
Ціна постачанняодиниці товару/по-
слуги без урахування податку на додану
вартість
Код ставки
Код пільги
Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування подат-ку на додану вартість
Сума податку на додану вартість
Код виду діяльності сільськогосподарсь-
кого товаровиробника
това
ру
згід
но
з У
КТЗ
ЕД
озна
ки
імпо
рто-
вано
го
това
ру
посл
уги
згід
но
з Д
КП
П
умов
не
позн
ачен
ня
(укр
аїнс
ьке)
код
12
3.1
3.2
3.3
45
67
89
1011
121
Нас
інн
я со
няш
ни
ку12
06 0
0т
0306
497
7 98
0,00
901
3 96
6 06
0,00
Сум
и п
одат
ку н
а до
дану
вар
тіст
ь, н
арах
ован
і (с
плач
ені)
у з
в’яз
ку з
пос
тача
нням
тов
арів
/пос
луг,
за
знач
ени
х у
цій
нак
ладн
ій,
визн
ачен
і пр
ави
льно
, ві
дпов
ідаю
ть с
умі
пода
тков
их
зоб
ов’я
зань
про
давц
я.П
осад
ова
(упо
внов
ажен
а) о
соб
а/ф
ізи
чна
особ
а(з
акон
ний
пре
дста
вни
к)Гр
ечка
В. І
.(і
ніц
іали
та
пріз
вищ
е)1
23
45
67
89
0(р
еєст
рац
ійн
ий
но
мер
об
ліко
вої
кар
тки
пла
тни
ка п
од
аткі
в аб
о се
рія
(за
ная
вно
сті)
та
но
мер
пас
пор
та
<...
>
ФРА
ГМЕН
Т 1
Book ua.indb 16Book ua.indb 16 23.09.2019 13:56:1323.09.2019 13:56:13
17БАЛАНС-АГРОДЛЯ УСПІШНИХ ПРОФЕСІОНАЛІВ WWW.BALANCE.UA
№ 36 (648), 30 вересня 2019 р. ОПОДАТКУВАННЯЗв
еден
а п
одат
кова
нак
лад
на
ЗАТВ
ЕРД
ЖЕН
ОН
аказ
Мін
істе
рств
а ф
інан
сів
Укр
аїни
31 г
рудн
я 20
15 р
оку
№ 1
307
(у р
едак
ції
нака
зу М
ініс
терс
тва
фін
ансі
в У
краї
ниві
д 17
вер
есня
20
18 р
оку
№ 7
63)
Скл
аден
а н
а оп
ерац
ії,
звіл
ьнен
і ві
д о
под
атку
ван
ня
Не
під
ляга
є н
адан
ню
отр
им
увач
у (п
окуп
цю
) з
при
чини
(за
знач
аєть
ся в
ідпо
відн
ий
ти
п пр
ичи
ни)
Х0
2
ПО
ДА
ТК
ОВ
А Н
АК
ЛА
ДН
А1
80
92
01
92
6/
Д
ата
скл
ад
ан
ня
По
ря
дко
вий
но
ме
р
Пос
тача
льн
ик
(про
дав
ець)
ТО
В «
Со
ня
чн
е»
(най
мен
уван
ня;
пр
ізви
ще,
ім
’я,
по б
атьк
ові
– д
ля ф
ізи
чно
ї о
соб
и –
під
при
ємц
я)
11
22
33
44
55
61
23
45
67
8
(інд
иві
дуал
ьни
й по
дат
кови
й но
мер
) (н
омер
філ
ії)
(под
атко
вий
ном
ер п
латн
ика
пода
тку
або
се
рія
(за
наяв
ност
і) та
ном
ер п
аспо
рта)
Отр
им
увач
(п
окуп
ець)
Не
пл
атн
ик
(най
мен
уван
ня;
пр
ізви
ще,
ім
’я,
по б
атьк
ові
– д
ля ф
ізи
чно
ї о
соб
и –
під
при
ємц
я)
10
00
00
00
00
00
(і
нди
віду
альн
ий
под
атко
вий
ном
ер)
(ном
ер ф
ілії)
(п
одат
кови
й но
мер
пла
тник
а по
датк
у аб
о
сері
я (з
а на
явно
сті)
та н
омер
пас
порт
а)
Розд
іл А
IЗа
галь
на
сум
а ко
шті
в, щ
о п
ідля
гаю
ть с
пла
ті,
з ур
ахув
анн
ям п
одат
ку н
а д
одан
у ва
ртіс
ть28
720
,00
IIЗа
галь
на
сум
а п
одат
ку н
а д
одан
у ва
ртіс
ть,
у то
му
числ
і:4
780
,00
IIIза
галь
на
сум
а п
одат
ку н
а д
одан
у ва
ртіс
ть з
а ос
нов
ною
ста
вкою
4 7
80,0
0IV
зага
льн
а су
ма
под
атку
на
дод
ану
варт
ість
за
став
кою
7 %
VУ
сьог
о об
сяги
пос
тача
нн
я за
осн
овн
ою с
тавк
ою (
код
ста
вки
20)
23 9
40,
00V
IУ
сьог
о об
сяги
пос
тача
нн
я за
ста
вкою
7 %
(ко
д с
тавк
и 7
)V
IIУ
сьог
о об
сяги
пос
тача
нн
я п
ри е
ксп
орті
тов
арів
за
став
кою
0 %
(ко
д с
тавк
и 9
01)
VIII
Усь
ого
обся
ги п
оста
чан
ня
на
ми
тній
тер
ито
рії
Укр
аїн
и з
а ст
авко
ю 0
% (
код
ста
вки
902
)X
IУ
сьог
о об
сяги
оп
ерац
ій,
звіл
ьнен
их
від
оп
одат
кува
нн
я (к
од с
тавк
и 9
03)
XД
ані
щод
о зв
орот
ної
(за
став
ної
) та
ри
Розд
іл Б
№ з/п
Опи
с (н
омен
клат
ура)
то
варі
в/по
слуг
про
давц
я
Код
О
дини
ця в
им
іру
това
ру/п
ослу
ги
Кількість (об’єм, обсяг)
Ціна постачанняодиниці товару/по-
слуги без урахування податку на додану
вартість
Код ставки
Код пільги
Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування подат-ку на додану вартість
Сума податку на додану вартість
Код виду діяльності сільськогосподарсь-
кого товаровиробника
това
ру
згід
но
з У
КТЗ
ЕД
озна
ки
імпо
рто-
вано
го
това
ру
посл
уги
згід
но
з Д
КП
П
умов
не
позн
ачен
ня
(укр
аїнс
ьке)
код
12
3.1
3.2
3.3
45
67
89
1011
121
Нас
інн
я со
няш
ни
ку12
06 0
0т
0306
37
980,
0020
23 9
40,
004
780
,00
Сум
и п
одат
ку н
а до
дану
вар
тіст
ь, н
арах
ован
і (с
плач
ені)
у з
в’яз
ку з
пос
тача
нням
тов
арів
/пос
луг,
за
знач
ени
х у
цій
нак
ладн
ій,
визн
ачен
і пр
ави
льно
, ві
дпов
ідаю
ть с
умі
пода
тков
их
зоб
ов’я
зань
про
давц
я.П
осад
ова
(упо
внов
ажен
а) о
соб
а/ф
ізи
чна
особ
а(з
акон
ний
пре
дста
вни
к)Гр
ечка
В. І
.(і
ніц
іали
та
пріз
вищ
е)1
23
45
67
89
0(р
еєст
рац
ійн
ий
но
мер
об
ліко
вої
кар
тки
пла
тни
ка п
од
аткі
в аб
о се
рія
(за
ная
вно
сті)
та
но
мер
пас
пор
та
<...
>
ФРА
ГМЕН
Т 2
Book ua.indb 17Book ua.indb 17 23.09.2019 13:56:1323.09.2019 13:56:13
