第五章 企业主要经济业务的核算

学习目的、要求、重点、难点 学习目的：通过实践提高应用会计记录方法的能力。 本章要求：掌握制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制，材料采购成本、产品生产成本的基本构成，能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算方法。 本章重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务及财务成果的核算。 本章难点：总分类账户的设置与核算；成本计算。

第一节 资金筹集业务的会计处理 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。• 不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：

实收资本① 投入资本

短期借款② 借入资金

长期借款

固定资产

无形资产

银行存款

一、实收资本的会计处理实收资本 概念：企业接受投资者作为资本投入的资金，对于企业而言，称为实收资本。 • 分类：

按投资主体的不同外商投入资本个人投入资本法人投入资本国家投入资本

按投资资产的形态货币资金投资实物资产投资无形资产投资

账户设置 : 实收资本 性质：所有者权益账户 作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。结构

• 企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。

实收资本 贷借减少额

余：企业期末实有的资本数额

余：企业实际收到投资者投入资本

所有者权益类账户

实收资本会计处理（一）接受货币资金的投资 例 5-1 永安企业于 ×× 年 12 月 1 日收到甲公司作为资本投入的资金 700 000 元和已公司作为资本投入的资金 1000 000 元，款项已存入银行。

贷：实收资本—甲公司 700 000 借：银行存款 1 700 000 — 乙公司 1 000 000

（二）接受实物的投资例 5-2 永安公司于 ×× 年 12 月 2 日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为 800 000 元和 200 000 元，共计 1 000 000元。借：固定资产 1 000 000

贷：实收资本——丙公司 1 000 000（三）接受无形资产的投资

例 5-3 永安公司于 ×× 年 12 月 3 日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为 300 000元。借：无形资产 300 000 贷：实收资本——甲公司 300 000

二、银行借款的会计处理银行借款 概念：银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。 分类：

按偿还期的不同短期借款

长期借款

账户设置“ 短期借款”账户

作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款 贷借

归还的借款余：企业期末尚未归还 的短期借款本金

按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。

负债类账户余： 取得的借款

“长期借款”账户 作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

长期借款 贷借余：取得的长期借款、计提的利息归还的长期借款

余：企业期末尚未归还 的长期借款本息

按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。

负债类账户

银行借款的会计处理（一）短期借款取得的会计处理

例 5-4 永安公司于 ×× 年 12 月 10 日向银行借入期限 3 个月、年利率为 6 ％的借款 100 000 元，所得款项存入银行存款户。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（二）长期借款取得的会计处理 例 5-5 永安公司于 ×× 年 12 月 11 日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为 800 000 元，期限为 5 年，年利率为 10 ％，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户。 借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000

一、固定资产购置的会计处理 （一）概念：固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产（ 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（ 2）使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。（二）账户设置

固定资产借 贷余：增加的固定资产原值 减少的固定资产原值

余：期末固定资产账面原值

第二节 生产准备业务的会计处理

资产类账户

（三）会计处理1 、购入不需要安装的固定资产 例 5-6 ×× 年 12 月 14 日 , 永安公司购入一台不需要安装的设备，买价 300 000 元，增值税额 51 000元，运杂费和包装费 19 000 元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。

借：固定资产 370 000 贷：银行存款 370 000 2 、购入需要安装的固定资产 假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为 30 000 元。

（ 1 ）购入时 借：在建工程 370 000 贷：银行存款 370 000 （ 2 ）以银行存款支付安装调试费时 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000

（ 3 ）安装完毕交付使用时 借：固定资产 400 000 贷：在建工程 400 000

（一）材料采购业务会计处理的主要内容 1. 计算材料的采购成本

采购成本 1.买价2.采购费用 指企业采购材料时，按

发票价格支付的货款。 指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用

二、材料采购业务的会计处理

2. 与供应商的货款结算常见的方式有以下几种：（ 1 ）现款交易，即钱货两清；（ 2 ）票据结算；（ 3 ）赊购。

3. 材料的验收入库（ 1 ）材料的实物入库；（ 2 ）材料的价值入库，办理结转手续。

（二）账户设置材料采购借 贷

余：购入材料实际采购成本 入库材料实际成本余：在途材料的实际

采购成本

原材料借 贷余：验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本余：结存材料 实际成本

按材料品种设置明细账 按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细账

“ 材料采购”和“原材料”均为资产类账户

应交税费——应交增值税负债类账户

借 贷

余：企业应交而未交的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税 增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。

计算公式： 应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

余：企业购入材料时向供应商支付的增值税

余：企业在销售商品时向购买单位收取的增值税进项税额 销项税额

负债类账户贷借

余：企业开出承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的票款余：企业尚未到期的应付票据

应付票据

应付账款负债类账户

贷借余：企业应付给供应单位的款项企业已向供应单位偿还的款项余：企业尚未归还的应付账款

（三）材料采购业务的会计处理 【例 5-7】 ×× 年 12 月 15 日 , 永安企业从大华工厂购入 A材料 1 000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款 20 000 元，增值税额 3 400 元，合计 23 400 元；购入材料的运杂费 2 000 元。上述款项共计 25 400 元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。

借：材料采购——A材料 22 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 25 400

【例 5-8】 ×× 年 12 月 16 日 , 永安企业分别从新华公司和红星公司购入 B材料共 600千克。其中从新华公司购入 100千克，价款 10 000 元，增值税额 1 700 元；从红星公司购入 500千克，价款 5 000 元，增值税额 8 500 元。全部价款共计 70 200 元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。 借：材料采购 —— B 材料 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款——新华公司 11 700 —— 红星公司 58 500

【例 5-9】 ×× 年 12 月 17 日 , 永安企业从前进工厂购入 A、 C两种材料，前进工厂代垫的运杂费 3 600 元。全部款项共计 85 500 元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。 A、 C两种材料的买价和增值税如下表。材料 数量（ kg ） 金额 税款 合计

A 材料C 材料

2 0004 000

30 00040 000

5 1006 800

35 10046 800

总计 70 000 11 900 81 900

借：材料采购 ——A材料 31 200 ——C材料 42 400 应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900 贷：应付票据 85 500

共同（间接）费用的分配 第一步：确定共同费用额； 第二步：确定分配标准； 第三步：计算分配率； 分配率 = 共同费用额 /各个分配对象的分配标准的 数量之和 第四步：计算分配额 分配额 =分配率 *各该分配对象的分配标准数量

材料的运杂费按材料的重量比例进行分配：

A 材料应分配的运杂费＝ A 材料的重量 × 费用分配率 ＝ 2 000×0.6 ＝ 1 200 （元）

费用分配率 ＝ 运杂费材料重量标准＝ 3 600

2 000 + 4 000 ＝ 0.6 ( 元 / 千克）

B 材料应分配的运杂费＝ 3600-1200 ＝ 2 400 （元）

【例 5-10】 ×× 年 12 月 29 日 , 永安企业开出转账支票一张，偿还所欠华美公司的购料款 46 800 元。 借：应付账款—华美公司 46 800 贷：银行存款 46 800

【例 5-11】 ×× 年 12 月 31 日 , 计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。 借：原材料—— A 材料 22 000 ——B 材料 60 000 贷：材料采购—— A 材料 22 000 ——B 材料 60 000

一、直接材料费用归集和分配的会计处理 相关概念： 直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。• 一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入各产品的成本中。• 账户设置：生产成本 明细账：按产品品种、类别设置

第三节产品生产业务的会计处理

生产成本成本类账户

借 贷余：生产过程中发生的各项费用 完工产品的生产成本余：尚未完工产品的生产成本

【例 5-12】 ×× 年 12 月 31 日 , 经汇总计算，本月生产领用材料共计 70 000 元，其中： 1 000千克的 A材料 20 000 元全部用于 01 产品的生产， 500千克的 B材料 50 000 元全部用于 02 产品的生产。 借：生产成本—— 01 产品 20 000 ——02 产品 50 000 贷：原材料 ——A材料 20 000 ——B材料 50 000

二、直接人工费用归集和分配的会计处理 相关概念： 直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。

一般而言，单独生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；而同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的成本中。

（一）账户设置

应付职工薪酬负债类账户

借 贷余：企业月末计算出来的本月应付职工工资总额

实际支付给职工的工资数

余：应付而未付的工资薪酬数

福利费的支用数

按职工类别、工资总额

的组成内容等进行明细

核算。企业按职工总额的一定比例计提的福利费

（二）会计处理 【例 5-13】 ×× 年 12 月 31 日 , 经结算本月应付生产工人工资 30 000 元，其中：生产 01 产品工人工资 10 000 元，生产 02 产品工人工资 20 000 元。 借：生产成本—— 01 产品 10 000 ——02 产品 20 000 贷：应付职工薪酬 30 000 【例 5-14】 ×× 年 12 月 31 日 , 永安企业按上述工资总额的一定比例提取职工福利费 4 200 元。其中：生产 01 产品工人的福利费为 1 400 元，生产 02 产品工人的福利费为 2 800 元。

借：生产成本—— 01 产品 1 400 ——02 产品 2 800 贷：应付职工薪酬 4 200

【例 5-15】 ×× 年 12 月 31 日 , 永安企业从银行提取现金 47 000 元并于当日发放职工工资。 ① 提取现金时， 借：库存现金 47 000 贷：银行存款 47 000 ② 发放工资时， 借：应付职工薪酬 47 000 贷：库存现金 47 000 【例 5-16】 ×× 年 12 月 31 日 , 永安企业以现金支付某职工生活困难补助费 1 000 元。借：应付职工薪酬 1 000 贷：库存现金 1 000

三、制造费用归集和分配的会计处理 相关概念： 制造费用，即间接费用，是指应计入企业产品生产成本的，但在其发生时而不能够直接计入产品生产成本的有关间接费用。

制造费用是间接计入产品生产成本的。

制造费用的核算内容： 主要包括生产部门人员的工资及福利费、车间折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

（一）账户设置制造费用 成本类账户借 贷

实际发生的各项制造费用 登记经过分配而转入“生产成本”的制造费用

累计折旧备抵类账户

贷借余：登记企业每期期末计提的固定资产折旧固定资产折旧的减少或注销 余：现有的固定资产已 提取的累计折旧额

【例 5-17】 ×× 年 12 月 31 日 , 永安企业以银行存款支付车间办公费 500 元、水电费 600 元、劳动保险费 800 元，共计 1900 元。

【例 5-18】 ×× 年 12 月 31 日 , 车间管理耗用仓库 C 材料 310千克，价值 3100 元。

借：制造费用 1 900 贷：银行存款 1 900

借：制造费用 3100 贷：原材料—— C 材料 3100

【例 5-19】 永安企业本月生产车间租入了机器设备一台，租期半年，每月租金 1 700 元。按合同规定，全部租金在租赁期满时一次性支付。 ×× 年 12 月 31 日，企业以银行存款支付应由车间负担的机器设备租金 1 700 元。借：制造费用 1 700 贷：银行存款 1 700

【例 5-20】 ×× 年 12 月 31 日 , 永安企业以银行存款支付应由本月负担的车间保险费 400 元。借：制造费用 400 贷：银行存款 400

【例 5-21】 ×× 年 12 月 31 日，经计算永安企业本期应付车间管理人员工资共计 5 000 元。借：制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬 5 000

【例 5-22】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业根据上述车间管理人员工资总额的一定比例计提职工福利费。借：制造费用 700 贷：应付职工薪酬 700

【例 5-23】 ×× 年 12 月 31 日，计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧 8 000 元。借：制造费用 8 000 贷：累计折旧 8 000

【例 5-24】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业汇总本期制造费用 20 800 元，其中 01 产品应负担费用 8 500 元， 02 产品应负担费用 12 300 元。借：生产成本—— 01 产品 8 500 ——02 产品 12 300 贷：制造费用 20 800

四、完工产品入库的会计处理

库存商品资产类账户

借 贷余：已完工并验收入库的产成品的实际成本 出库产品的实际成本余：企业库存产品的实际成本

（一）账户设置

明细账户按产品、商品名称设置

（二）会计处理 【例 5-25】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业本期投产的 01 产品耗费 39900 元和 02 产品耗费 85100 元，全部完工并验收入库，结转其实际成本。

借：库存商品—— 01 产品 39 900 ——02 产品 85 100 贷：生产成本—— 01 产品 39 900 ——02 产品 85 100注：企业在期末只需结转已完工验收入库的产品的成本。

第四节产品销售业务的会计处理一、销售业务会计处理的主要内容

（一）商品销售收入的确认条件 （ 1 ）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

（ 2 ）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制。（ 3 ）相关的经济利益很可能流入企业。（ 4 ）收入的金额能够可靠的计量。（ 5 ）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。

（二）与购货方的款项结算主要有现款交易、票据结算和赊销等方式。

（三）产品销售成本、费用的确认 根据会计核算的配比原则，一个会计期间的产品销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一个会计期间进行确认、计量和记录，这样才能合理的计算出当期销售利润。

二、产品销售收入的会计处理（一）账户设置

主营业务收入损益类账户

借 贷企业实际实现的产品销售收入企业需冲减的产品销售收入和期末转入“本年利润”的产品销售收入

该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。

应收票据资产类账户

借 贷余：企业收到商业汇票的面值 企业因商业汇票到期时收回货款等情况而减少的商业汇票的面值余：企业持有的尚未到 期的商业汇票的面值

企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿中逐笔注销。

应收账款资产类账户借 贷

余：发生的应收账款，其中包括企业代购货单位垫付的款项

企业因收回等情况而减少的应收账款余：企业尚未收回的应 收账款

企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。

（二）会计处理 【例 5-26】 ×× 年 12 月 13 日，永安企业向某公司销售 100件 01 产品，@300 元。开出的增值税专用发票上注明：价款30 000 元，税款 5 100 元。全部款项已通过银行转账收讫。

借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 【例 5-27】 ×× 年 12 月 17 日，向宏远公司销售 01 产品50件，增值税专用发票上注明：价款 15 000 元，税款 2 550 元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费 500 元，款项尚未收到。

借：应收账款——宏远公司 18 050 贷：主营业务收入 15 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550 银行存款 500

【例 5-29】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业持有的一张商业汇票到期，收回货款 70 000 元存入银行。

借：应收票据 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 120

【例 5-28】 ×× 年 12 月 24 日，永安企业采用商业汇票结算方式向南海公司销售 02 产品 150件，@240 元，共计 36 000 元，应收取的增值税销项税额 6 120 元，全部款项收到南海公司签发的一张期限为 6 个月的商业承兑汇票。

借：银行存款 70 000 贷：应收票据 70 000

三、产品销售成本、费用和税金的会计处理一、账户设置

主营业务成本损益类帐户

借 贷企业计算确定的已销产品的实际成本 登记需冲减的产品销售成本和期末转入“本年利润”的产品销售成本

该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。

销售费用 损益类帐户借 贷企业发生的各种销售费用 企业期末转入“本年利润”账户的销售费用

该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

“ 销售费用”账户作用：核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的经营费用等。

营业税金及附加 损益类帐户借 贷

企业按照规定计算出来的应由营业活动负担的税金及附加登记需冲减的税金及附加和期末转入“本年利润”的税金及附加

“营业税金及附加”账户作用：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

“ 应交税费”账户作用：核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税等。

应交税费 负债类账户借 贷余：企业按规定计算出来的各种应交纳的税金

余：企业实际向税务部门交纳的各种应交税费

余：企业尚未交纳的税金余：企业多交或尚未抵扣的税金

该账户按交纳的税金种类设置明细账，进行明细分类核算。

二、会计处理 【例 5-30】 ×× 年 12 月 19 日，永安企业开出转账支票一张，支付产品的电视广告费 4 000 元。

借：销售费用 4 000 贷：银行存款 4 000 【例 5-31】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业按规定计算出本期应负担的城市维护建设税 5 300 元。

借：营业税金及附加 5 300 贷：应交税费——应交城市维护建设税 5 300 【例 5-32】 ×× 年 12 月 31 日，经计算永安企业本期应付给销售机构人员工资 2 000 元，并计算职工福利费 280 元。

借：销售费用 2 280 贷：应付职工薪酬 2 280

【例 5-33】 ×× 年 12 月 31 日，计提本期销售机构的固定资产折旧 1 200 元。借：销售费用 1 200 贷：累计折旧 1 200

【例 5-34】 ×× 年 12 月 31 日，经计算永安企业本期已销的 01 产品 150件，单位成本 100 元；已销的 02 产品250件，单位成本 80 元。借：主营业务成本 35 000 贷：库存商品—— 01 产品 15 000 ——02 产品 20 000

第五节财务成果业务的会计处理（一）利润的计算一、利润形成的会计处理

1. 利润总额的计算利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加 －销售费用－管理费用－财务费用－资产减值 损失＋公允价值变动收益－公允价值变动损失 ＋投资收益－投资损失

2.净利润的计算净利润＝利润总额－所得税费用所得税费用＝利润总额（或应纳税所得额） × 所得税税率

（二）账户设置管理费用

损益类帐户借 贷

企业发生的各种管理费用 企业需冲减的管理费用和期末转入“本年利润”账户的管理费用

该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

财务费用损益类帐户

借 贷企业发生的各种财务费用 企业需冲减的财务费用和期末转入“本年利润”账户的财务费用

该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

营业外收入损益类账户

借 贷企业发生的各项营业外收入企业期末转入“本年利润”的营业外收入

该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。

“营业外收入”账户作用：该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、教育费附加返还款等。

营业外支出损益类账户

借 贷企业期末转入“本年利润”的营业外支出

企业发生的各项营业外支出

该账户按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。

“营业外支出”账户作用： 该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

所 得 税 费 用损益类账户

借 贷企业期末转入“本年利润”的所得税额企业应计入本期损益的所得税额

本 年 利 润 所有者权益类账户借 贷从各收入账户转入的本期发生的各种收入从各费用账户转入的本期发生的各种费用余：本期实现的净利润余：本期的净亏损

在年度的 1至 11 月份，该账户余额不予转账，表示截至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；年末，应将该账户的余额转入“利润分配”账户，结转后该账户无年末余额。

（三）会计处理 【例 5-35】 ×× 年 12 月 9 日，永安企业的行政管理部门耗用仓库的 A材料 50千克，价值为 950 元。

借：管理费用 950 贷：原材料—— A 材料 950 【例 5-36】 ×× 年 12 月 11 日，永安企业用转账支票购入行政管理部门需用的办公用品 500 元。

借：管理费用 500 贷：银行存款 500 【例 5-37】 ×× 年 12 月 17 日，永安企业王经理预借差旅费 1 000 元，以现金支付。

借：其他应收款——王经理 1 000 贷：库存现金 1 000

【例 5-38】 ×× 年 12 月 19 日，永安企业用现金支付离退休人员工资 850 元。借：管理费用 850 贷：库存现金 850 【例 5-39】 ×× 年 12 月 23 日，永安企业的王经理报销差旅费 750 元和医药费 150 元（原借支 1 000 元），余款退回现金。 借：管理费用 750 应付职工薪酬 150 库存现金 100 贷：其他应收款——王经理 1 000 【例 5-40】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业计提本期行政管理部门所使用的固定资产折旧 2 000 元。

借：管理费用 2 000 贷：累计折旧 2 000

【例 5-41】 ×× 年 12 月 31 日，结算和分配本期应付行政管理人员工资 10 000 元，应提取的职工福利费 1 400 元。借：管理费用 11 400 贷：应付职工薪酬 11 400 【例 5-42】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业计提本期银行短期借款利息 600 元。

借：财务费用 600 贷：应付利息 600 【例 5-43】 ×× 年 12 月 28 日，永安企业在一项经济交易中因对方违约而获得罚款收入 10 000 元存入银行。

借：银行存款 10 000 贷：营业外收入 10 000

【例 5-44】 ×× 年 12 月 29 日，永安企业开出转账支票一张，向希望工程捐款 2 000 元。借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000

【例 5-45】 ×× 年 12 月 31 日，为了计算本期损益，永安企业将本期实现的主营业务收入 81 000 元，营业外收入 10 000 元转入“本年利润”账户。借：主营业务收入 81 000 营业外收入 10 000 贷：本年利润 91 000

【例 5-46】 ×× 年 12 月 31 日，为了计算本期损益，永安企业将本期发生的主营业务成本 35 000 元、营业税金及附加 5 300 元、销售费用 7 480 元、管理费用 16 450 元、财务费用 600 元和营业外支出 2 000 元转入“本年利润”账户。 借：本年利润 66 830 贷：主营业务成本 35 000 营业税金及附加 5 300 销售费用 7 480 管理费用 16 450 财务费用 600 营业外支出 2 000

【例 5-47】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业按规定计算本期应交纳的所得税 7 976.1 元。借：所得税费用 7 976.1 贷：应交税费——应交所得税 7 976.1

【例 5-48】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业将本期应计入损益的所得税费用 7 976.1 元转入“本年利润”账户。借：本年利润 7 976.1 贷：所得税费用 7 976.1

根据以上数据计算，永安企业本期实现的利润总额为 24 170 元（ 91 000－ 66 830 ），扣除所得税 7 976.1 元，本期实现的净利润为 16 193.9 元。

二、利润分配的会计处理

利 润 分 配 所有者权益类账户借 贷

余：可供分配的利润数额企业实际分配的利润数额余：表示企业年末未分配利润数额（ 12 月末）余：表示企业年末未弥补的亏损数额（ 12 月末）

（一）账户设置 “ 利润分配”账户反映企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。

注： 该账户 1 月份～ 11 月份出现的借方余额，表示截至本期企业累计已分配的利润数额，将“本年利润”账户的期末贷方余额减去“利润分配”账户的期末借方余额，即为各期的未分配利润数额。

盈余公积所有者权益类账户

借 贷余：企业从税后利润中提取的盈余公积盈余公积金的支用余：企业盈余公积的结存数

应付股利 负债类账户借 贷余：

企业按规定计算的应向投资者分配支付的利润企业实际向投资者支付的利润

余：企业尚未支付给投资者 的应付股利或利润

（二）会计处理 【例 5-49】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业按照税后利润的 10 ％提取盈余公积。

借：利润分配 1 619.39 贷：盈余公积 1 619.39 【例 5-50】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业决定向投资者分配利润 14 000 元。

借：利润分配 14 000 贷：应付股利 14 000 【例 5-51】 假定永安企业在以后年度内，决定用60 000 元的盈余公积转赠资本。

借：盈余公积 60 000 贷：实收资本 60 000

损益核算设置的有关账户关系框图12.12. 本年利润本年利润 1. 主营业务收入

本期实现的主营业务收入销货退回等期末转入差额

2. 主营业务成本结转已售产品的制造成本 期末转入3.营业税金及附加按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加

期末转入 4. 其他业务收入 确认的其他业务收入期末转入

12.12. 本年利润本年利润5.其他业务成本本期发生的其他业务支出 期末转入6.销售费用

本期发生 期末转入7.管理费用

本期发生 期末转入8.财务费用本期发生 期末转入

9. 投资收益取得的投资收益发生的投资损失期末转入投资净收益期末转入投资净损失

10. 营业外收入本期取得期末转入

11. 营业外支出本期发生 期末转入13. 所得税费用应负担的所得税费用 期末转入

12.12. 本年利润本年利润

14. 利润分配－提取盈余公积按规定计算提取的盈余公积15. 利润分配－应付利润（股利）应付给投资者的利润

16.16. 利润分配－未分配利润利润分配－未分配利润

年终结转余额

年终结转余额

利润已分配数余额利润净额

可供分配利润

年终转入本年利润净额余额余额未分配利润未分配利润

第六节 资金退出业务的会计处理一、偿还银行借款的会计处理

会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”、“库存现金”等。 【例 5-52】 ×× 年 12 月 27 日，永安企业开出转账支票一张，用以支付 4 个月前所借的现已到期的银行借款本金 40 000 元和全部已计提的利息 800 元。

借：短期借款 40 000 应付利息 800 贷：银行存款 40 800 【例 5-53】 ×× 年 12 月 30 日，接银行通知，永安企业向银行借入的长期借款已到期，本金和利息 95 200 元已直接从存款中划转。

借：长期借款 95 200 贷：银行存款 95 200

二、税金交纳的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有“应交税费”、“银行存款”、“库存现金”等。

借：应交税费——应交所得税 7 976.1 贷：银行存款 7 976.1

【例 5-54】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业开出转账支票一张，用于缴纳本期的所得税 7 976.1 元。

三、利润分派的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有“应付股利”、“银行存款” 等。

借：应付股利 180 000 贷：银行存款 180 000

【例 5-55】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业以银行存款向投资者支付本年应付利润 180 000 元。

第七节 成本计算一、成本计算的内容和程序

成本计算，是指以货币作为统一的计量尺度，按照一定的计算对象将企业发生的费用对象化，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种计算方法。（一）确定成本计算对象

产品品种产品生产批次产品生产步骤（二）确定成本计算期限（三）确定成本项目

原材料工资及福利费制造费用

（四）按成本计算对象正确地归集和分配各种费用（ 1 ）分清成本与费用的界限；（ 2 ）根据权责发生制的原则分清费用的收益期；（ 3 ）分清费用的收益对象；（ 4 ）分清费用计入各成本计算对象时，是直接计 入还是需要通过分配后间接计入。

注意事项

企业在按照成本计算对象分配各项费用时，需要采用一定的标准和适当的方法进行。（五）编制成本计算单

二、产品成本计算的一般方法（一）材料费用的归集和分配 按照产品分别领用的原料及主要材料，属直接费用，根据领料凭证直接计入各种产品的“直接材料”项目；几种产品共同耗用的材料，按照一定的标准分配计入各种产品成本。 材料分配的标准主要有材料定额消耗量、材料定额成本、产品的产量或重量等。

（二）人工费用的归集和分配企业应按工资的用途和发生地点归集和分配工资及计提的福利费。直接从事产品生产的人工费用 直接计入产品生产成本车间的管理人员的人工费用 计入制造费用再分配计入成本企业行政管理人员的人工费用 直接计入当期损益

（三）制造费用的归集和分配1. 制造费用的归集 按其用途和发生的地点归集制造费用明细账

车间（部门）：甲车间 金额单位：元表 5-1

××年 凭证编号 摘要 工资及福利费 保险费 折旧费 办公费 租金 材料费 水电费 合计月 日

12 11 略 零星开支 800 500 600 1 900

12 25 耗用材料 3 100 3 100

12 31 计提租金 1 700 1 700

12 31 支付保险费 400 400

12 31 分配工资费 5 000 5 000

12 31 计提福利费 700 700

12 31 计提折旧 8 000 8 000

12 31 本月合计 5 700 1 200 8 000 500 1 700 3 100 600 20 800

2. 制造费用的分配 制造费用分配标准有：产品生产工时、机器工时、直接人工费用、有关消耗定额等。

以永安企业为例：制造费用分配率＝ 20 800÷（ 850+1 230 ）＝ 10 （元 /小时）01 产品应分配的制造费用＝ 850×10 ＝ 8 500 （元）02 产品应分配的制造费用＝ 1 230×10 ＝ 12 300 （元）表 5-2 制造费用分配表 ××年 12 月 31日

产品名称 分配标准（生产工时） 分配率 分配额01 产品02 产品

850 1 230

8 50012 300

合 计 2 080 10 20 800

（四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配期初在产品成本 ＝＋ 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品成本+

现以永安企业为例，假定 ××年 12 月生产的 01 产品、 02产品均无期初在产品，期末时本期投产的 01 产品和 02 产品全部完工。产品成本计算单见下页表 5-3 、表 5-4 。

表 5-3 生产成本明细账 本月完工产品： 400件产品名称： 01 产品 ××年 12 月份 月末在产品：

摘 要成本项目

原材料 工资及福利费 制造费用 合计月初在产品成本分配直接材料分配直接人工分配制造费用

－20 000

－11 400

－

8 500

－20 00011 400

8 500

合 计 20 000 11 400 8 500 39 900

结转本月完工产品成本月末在产品成本

20 000－

11 400－

8 500－

39 900－

表 5-4 生产成本明细账本月完工产品： 1000件产品名称： 02 产品 ××年 12 月份 月末在产品：

摘 要 成本项目原材料 工资及福利费 制造费用 合计

月初在产品成本分配直接材料分配直接人工分配制造费用

－50 000

－22 800

－

12 300

－50 00022 80012 300

合 计 50 000 22 800 12 300 85 100

结转本月完工产品成本月末在产品成本

50 000－

22 800－

12 300－

85 100－

【本章小结】 制造企业的经济业务主要有：资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务、财务成果形成与分配业务、资金退出与成本计算业务。 本章重点是掌握企业各项主要业务核算所需设置的主要账户及基本会计分录的编制方法。首先应熟记各账户的性质、用途和借贷方登记的内容，以及账户之间的对应关系；其次要正确区分诸如生产成本和期间费用，主营业务收入、支出，本年利润和利润分配这样的一些概念。