第六章 第六章

制造企业主要经济业务的制造企业主要经济业务的

核算核算

2

§1 §1 产品制造企业的生产经营过程产品制造企业的生产经营过程资 资 金 金投 退入 出

工资及其它成本费用

重新投入生产周转

供应过程 生产过程 销售过程

货币资金 原材料储备资金

在产品

生产资金

产成品

成品资金 货币资金

固定资产

固定资金

3

• 第二节：资金筹集业务• 第三节：供应过程业务• 第四节：产品生产业务• 第五节：产品销售业务

4

§2 资金筹集业务

• 1. 借入资金

• 2. 接受所有者股权投资

5

1. 欣华公司成立于 2007 年 1 月 1日， 2 月 1 日向银行借入 6 个月偿还的资金 50 万元，年利率 6% 。

• 借：银行存款 500 000

• 贷：短期借款 500 000

6

““ 短期借款”核算企业向银行或其他金融短期借款”核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在机构借入的期限在 11 年以下的各种借款年以下的各种借款

短期借款短期借款

偿还 借入

尚未偿还的 借款

7

偿还时：

• 借：短期借款 500 000

• 财务费用 30 000• 贷：银行存款 530 000

8

“ 财务费用”帐户是用来核算企业筹集生产经营所需资金等而发生的费用（属期间费用，包括：利息支出（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失等 ）。该帐户属损益类帐户 .

财务费用 发生的各项 ①利息收入 财务费用 ②结转到“本年 利润”借方的 金额

9

2. 欣华公司于 2007 年 1 月 2 日发行股票 100 000 股，每股面值 10 元，发行价格 15 元。款项全部收到。

• 借：银行存款 1 500 000

• 贷：股 本 1 000 000

• 资本公积 500 000

10

§3 §3 供应过程供应过程• 一、材料的总分类核算和明细分类核算• 1 、设置的主要账户• 材料采购、原材料• 应付帐款、应付票据、预付账款、银行存款• 应交税费——应交增值税

11

“材料采购”账户是用来核算材料在采购过程中所发生的实际成本，属资产类账户。

材料采购 ① 材料买价 验收入库材料 ② 采购费用 结转的实际成本

在途材料的 实际采购成本

12

“原材料”账户是用来核算各种库存材料生的实际成本，属资产类账户。

原材料 已验收入库 领用发出 材料的实际 材料的实际 成本 成本 期末库存材料 的实际成本

13

•原材料和材料采购账户均应按材料类别设置明细账

14

“应付帐款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，属负债类账户。

应付帐款 偿还应付供 应付供应 应单位款项 单位款项

尚未偿还的 应付帐款

15

“应付票据”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，属负债类账户。 应付票据 本期偿付的 本期增加的 应付票据款 应付票据款

尚未偿还的 应付票据款

16

“预付帐款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等按照购货合同预付给供应单位的款项，属资产类账户。 预付帐款 向供应单位 冲销预付供应 预付货款 单位货款

期末尚未结 算的预付货款

17

““ 应交税费”核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税应交税费”核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

应交税金实际交纳的 应交纳的各种税金 各种税金

未交的 税金

应交税金——应交增值税

进项税额 销项税额

未交的 增值税

18

2 、材料的总分类核算和明细分类核算

【例 1 】大众公司从外地买入 A 材料 600Kg, 单价 95 元， B 材料 400Kg ，单价80 元，进货增值税按税率 17% 计算，税款共计 15130 元。共支付运杂费 2000元。材料已验收入库，货款及税款尚欠，运杂费已用银行存款支付。

19

买价及税款的核算买价及税款的核算• 总分类核算借：材料采购 89000

应交税费—— 应交增值税 15130

贷：应付帐款 104130

• 明细分类核算借：材料采购— A 材料 57000

—B 材料 32000

应交税费—— 应交增值税 15130

贷：应付帐款 104130

20

运杂费的核算• 总分类核算借：材料采购 2000

贷：银行存款 2000

• 明细分类核算★借：材料采购— A 材料 1200

—B 材料 800

贷：银行存款 2000

21

间接费用的分配步骤：第一步 选择分配标准，如重量、价值、数量等；第一步 选择分配标准，如重量、价值、数量等；第二步 计算分配率；第二步 计算分配率； 分配率分配率 == 采购费用采购费用 // 分配标准分配标准 =2000/=2000/ （（ 600+400600+400 ）） =2=2 元元 /kg/kg

第三步 计算各种材料应分摊的采购费用。第三步 计算各种材料应分摊的采购费用。 AA 材料应分摊的运杂费材料应分摊的运杂费 =2×600=1200=2×600=1200

BB 材料应分摊的运杂费材料应分摊的运杂费 =2×400=800=2×400=800

22

材料验收入库总分类核算：借：原材料 91000

贷：材料采购 91000

明细分类核算：借：原材料— A 58200

—B 32800 贷：材料采购— A 58200

—B 32800

23

【例 2 】收到上期已采购的 A 材料 350kg ，单价 96 元，运杂费 525 元，经验收已入库。

总分类核算：借：原材料 34125

贷：材料采购 34125

明细分类核算：借：原材料— A 34125

贷：材料采购— A 34125

24

材料采购明细账材料采购明细账材料名称： A 材料 单位：元

年 凭证号数 摘 要

借方

贷方月 日 买价 运杂费

合计

略

期初余额购入，单价 95元

运杂费结转采购成本结转采购成本

33600

57000

525

1200

34125

57000

1200

58200

34125

本期发生额 90600 17250 92325 92325

25

课堂练习1 、企业从大华公司购入甲材料 40 吨，单价 700 元，购入乙材

料 60 吨，单价 900 元，增值税进项税额 13940 元，购入材料的运杂费 2600 元。上述款项已用银行存款支付，材料已验收入库。

2 、企业从汇丰公司购入丙材料 7 吨，单价 1600 元，增值税进项税额 1904 元，运杂费 400 元。账单发票已到，但货款、税金尚未支付，材料已验收入库。

3 、企业从大庆公司购入丁材料 5 吨，单价 1800 元，增值税进项税额 1530 元，运杂费 300 元。货款采用商业承兑汇票结算，企业开出并承兑半年期商业汇票一张，材料尚未运到企业。

4 、企业用银行存款 26400 元向光化工厂预付购买材料的货款。5 、企业收到光化工厂运来的材料，并验收入库材料买价 27700

元，增值税进项税额 4709 元，运杂费 500 元，除冲销原预付款 26400 元外，余款用银行存款支付。

6 、企业用银行存款偿还前欠汇丰公司的购货款。

26

二、确认材料发出成本的方法•

个别计价法

个别计价法

•

先进先出法

先进先出法

•后进先出法

后进先出法

•综合加权平均法

综合加权平均法

•

移动加权平均法

移动加权平均法

27

例题例题大中制造公司 A 材料有关资料如下 :

期初余额 500kg ，单位成本 95.50 元 .

6 月 3 日购进 600kg ，单位成本 97 元 .

6 月 8 日生产甲产品领用 200kg.

6 月 12 日生产甲、乙产品领用 300kg.

6 月 19 日购进 350kg ，单位成本 97.50 元 .

6 月 22 日生产甲产品领用 150kg.

6 月 25 日生产乙产品领用 250kg.

28

先进先出法先进先出法原材料明细账

材料名称 :A 材料 单位： kg, 元年 凭

证 摘要收入 支出 结存

月 日 数量

单位成本 金额 数

量单位成本

金额 数量

单位成本

金额

6 1

3812

19

22

25

期初余额

购入发出发出购入发出发出

600

350

97

97.5

58200

34125

200

300

150

250

95.5

95.5

97

97

19100

28650

14550

24250

500500600300600600600350450350200350

95.595.5

9795.5

979797

97.597

97.597

97.5

47750

105950

86850

58200

92325

77775

53525

6 30 月结 950 92325 900 86550 200350

9797.5

53525

29

后进先出法后进先出法原材料明细账

材料名称 :A 材料 单位： kg, 元年 凭

证 摘要收入 支出 结存

月 日 数量

单位成本 金额 数

量单位成本

金额 数量

单位成本

金额

6 1

3

812

19

22

25

期初余额

购入发出发出购入

发出发出

600

350

97

97.5

58200

34125

200

300

15020050

97

97

97.597.597

19400

29100

14625

24350

500500600500400500100500100350

50010020050050

95.595.5

9795.5

9795.5

9795.5

9797.595.5

9797.5

95.597

47750

105950

86550

57450

91575

76950

52600

6 30 月结 950 92325 900 87475 50050

95.597

52600

30

综合加权平均法综合加权平均法 期初结存金额 + 本期购进总金额加权平均单价 = 期初结存数量 + 本期购进总数量 47750+92325

=

500+950

= 96.60 （元 /kg ）

31

原材料明细账原材料明细账

材料名称 :A 材料 单位： kg, 元年 凭

证 摘要收入 支出 结存

月 日 数量

单位成本 金额 数

量单位成本

金额

数量

单位成本

金额

6 1

3

812

19

22

25

期初余额

购入发出发出购入发出发出

600

350

97

97.5

58200

34125

200

300

150

250

500

1100

900

600

950

800

550

95.5 47750

6 30 月结 950 92325 900 96.6 86945 550 96.6 53130

32

移动加权平均法移动加权平均法原材料明细账

材料名称 :A 材料 单位： kg, 元年 凭

证 摘要收入 支出 结存

月 日 数量

单位成本 金额 数

量单位成本

金额 数量

单位成本

金额

6 1

3

812

19

22

25

期初余额

购入发出发出购入发出发出

600

350

97

97.5

58200

34125

200

300

150

250

96.32

96.32

96.75

96.75

19264

28896

14513

24188

5001100

900

600

950

800

550

95.5

96.32

96.32

96.32

96.75

96.75

96.75

47750105950

86686

57790

91915

77402

53214

6 30 月结 950 92325 900 86861 550 96.75 53214

33

§4 §4 生产过程生产过程

34

生产过程是制造企业生产经营活动的中心过程。在产品制造过程中，劳动劳动者者运用劳动资料劳动资料 作用于劳动对象劳动对象 ，生产出社会需要的产品。

生产过程中发生的劳动力、劳动对象和劳动资料的耗费，概括地称之为生生产费用产费用。

生产费用应由生产出来的产品承担，一定种类、一定数量的产品所支出的生产费用的总和称为产品成本产品成本。

35

生产费用按用途划分为三个成本项目：生产费用按用途划分为三个成本项目：

• 直接材料直接材料• 直接人工直接人工• 制造费用制造费用

36

“生产成本”账户是用来核算生产车间进行产品生产所发生的各项生产费用，属成本类账户。

生产成本 ① 直接材料 结转入库完工产品 ② 直接人工 的实际生产成本 ③ 分配转入的 制造费用 期末在产品的 实际生产成本

37

“ 制造费用制造费用”帐户是用来核算生产车间为帐户是用来核算生产车间为进行生产活动所发生的不能直接计入产品进行生产活动所发生的不能直接计入产品成本的各项费用，属成本类帐户成本的各项费用，属成本类帐户。

制造费用 发生的各项 分配转入“生产 制造费用 成本”借方金额 （归集） （分配）

38

制造费用的分配标准，有下列几种：制造费用的分配标准，有下列几种：

• 按生产工人的工资• 按生产工人的工时• 按机器工时• 按耗用原材料的数量或成本• 按直接成本（直接材料与直接人工之和）

• 按产品产量

39

“ 管理费用”帐户是用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用（属期间费用）。属损益类帐户

管理费用 发生的各项 结转到“本年 管理费用 利润”借方的 金额

40

• 管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 ( 包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等 ) 、工会经费、董事会费 ( 包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等 ) 、聘请中介机构费、咨询费 (含顾问费 ) 、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

41

一、材料费用的总分类核算和 明细分类核算例：假定某公司 2002 年 3 月有关领用材料的资料如下：领料单 材料 用途 数量 单位 金额 号数 名称 成本320 A 材料 生产甲产品用 200 96.6 19320

321 A 材料 甲、乙产品共用 300 96.6 28980

322 B 材料 生产乙产品用 150 82.5 12375

323 C 材料 车间一般耗用 50 48 2400

324 B 材料 生产乙产品用 100 82.5 8250

325 A 材料 生产甲产品用 150 96.6 14490

326 A 材料 生产乙产品用 250 96.6 24150

327 C 材料 行政管理部门领用 30 48 1440

42

根据领料单编制发料凭证汇总表根据领料单编制发料凭证汇总表发料凭证汇总表

2002 年 3 月 单位 :Kg ，元 用途 A 材料 B 材料 C 材料 材料领 数量 金额 数量 金额 数量 金额 用合计生产产品用：生产甲产品用 350 33810 33810

生产乙产品用 250 24150 250 20625 44775

甲乙产品共用 300 28980 28980

小计 900 86940 250 20625 107565

车间一般耗用 50 2400 2400

行政管理部门用 30 1440 1440

合计 900 86940 250 20625 80 3840 111405

43

发出材料的总分类核算：

借：生产成本 107 565

制造费用 2 400

管理费用 1 440

贷：原材料 111 405

44

发出材料的明细分类核算： 假设大中公司以定额耗用量为标准分配 A 材

料，甲、乙产品耗用 A 材料的定额耗用量分别为 400Kg 、 200Kg ，甲、乙产品共同领用A 材料 28 980 元。

28980材料费用分配率＝ ＝ 48.3 400＋ 200 甲产品应分配的材料费用 =400×48.3=19 320( 元 ) 乙产品应分配的材料费用 =200×48.3=9 660( 元 )

作成会计分录为作成会计分录为 ::

45

借：生产成本－甲产品 借：生产成本－甲产品 53 13053 130 ＊＊ 生产成本－乙产品 生产成本－乙产品 54 43554 435 ＊＊＊＊ 制造费用 制造费用 2 4002 400

管理费用 管理费用 1 4401 440

贷：原材料 贷：原材料 111 405111 405

＊＊ 5313053130 ＝＝ 3381033810 （直接计入）（直接计入）＋＋ 1932019320 （分配计入）（分配计入）

＊＊＊＊ 5443554435 ＝＝ 44775 44775 （直接计入）（直接计入） ＋ ＋ 9660 9660 （分配计（分配计入）入）

46

二、人工费用的总分类核算和明细分类核算

☆人工费用包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。

☆人工费用的核算需要设置“应付职工薪酬 ”账户

☆人工费用包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。

☆人工费用的核算需要设置“应付职工薪酬 ”账户

47

•“ 应付职工薪酬”帐户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。属负债类账户。

•“ 应付职工薪酬”帐户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关 系补偿”、股份支付”等项目进行明细核算。

48

应付职工薪酬 本月实际支付 月末按用途 的职工薪酬 分配的本月 应付职工薪酬 多付的职工薪酬 尚未支付的 职工薪酬

49

例：大中公司 2002 年 3月根据考勤记录和产量记录计算职工工资如下。根据规定，按工资总额的 14％计提职工福利费。生产工人工资： 生产甲产品工人工资 2750

生产乙产品工人工资 1850

生产甲乙产品工人工资 1600

（其中甲产品的生产工时为 27500 ，乙产品的生产工时为 12500 ）

小 计 6200

车间人员工资 1500

行政管理人员工资 3600

合计 11300

生产工人福利费： 生产甲产品工人福利费 38

5

生产乙产品工人福利费 259

生产甲乙产品工人福利费 224

小 计 868

车间人员福利费 210

行政管理人员福利费 504

合计 1582

50

人工费用的总分类核算：

借：生产成本 7068

制造费用 1710

管理费用 4104

贷：应付职工薪酬 12882

51

人工费用的明细分类核算 （ 1 ）将生产甲、乙产品的工人工资进行分配： 分配率＝ 1600÷ （ 27500＋ 12500 ）＝ 0.04 甲产品应分配的工资费用＝ 27500×0.04＝ 1100 甲产品应负担的工资费用＝ 2750＋ 1100＝ 3850 乙产品应分配的工资费用＝ 12500×0.04＝ 500 乙产品应负担的工资费用＝ 1850＋ 500＝ 2350 （ 2 ）将生产甲、乙产品的工人福利费进行分配： 分配率＝ 224÷ （ 27500＋ 12500 ）＝ 0.0056 甲产品应分配的福利费用＝ 27500×0.0056＝ 154 甲产品应负担的福利费用＝ 385＋ 154＝ 539 乙产品应分配的福利费用＝ 12500×0.0056＝ 70 乙产品应负担的福利费用＝ 259＋ 70＝ 329

52

作成会计分录为：

借：生产成本－甲产品 4389

－乙产品 2679

制造费用 1710

管理费用 4104

贷：应付职工薪酬－ 工资 11300

－ 职工福利 1582

53

三、制造费用的总分类和明细分类核算

（一）制造费用的总分类核算（一）制造费用的总分类核算【例 1 】 以现金购买车间办公用品费 110 元。 借：制造费用 110

贷：现金 110

【例 2 】以银行存款支付本月车间水电费共计4600 元。

借：制造费用 4600

贷：银行存款 4600

54

（二）制造费用的明细分类核算 假设企业本月份共发生制造费用 10800 元，根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用如下：

制造费用分配表 2002 年 × 月 单位：元 分配对象 生产工时 分配率 分配金额 生产 甲产品 27500 7425

成本 乙产品 12500 3375

合计 40000 0.27 10800

55

会计分录为：

借：生产成本－甲产品 7425

－乙产品 3375

贷：制造费用 10800

56

生产成本明细账登记期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工费用和制造费用☆ 期末无在产品的情况下，归集到某一

产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的制造成本；☆ 在期末产品全部未完工的情况下，归

集到某一产品上的生产费用合计数，即为本月在产品的制造成本；☆ 在期末既有完工产品又有未完工产品

的情况下，则需要采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工产品与在产品之间进行分配。

57

生产成本明细帐产品名称：甲产品 单位：元 年 凭证 摘要 直接 直接 制造 合计月 日 字号 材料 人工 费用 6 1 期初在产品成本 4600 3500 5900 140

00

材料费用 53130 53130

生产工人工资 4389 4389

及福利费 分配制造费用 7425 7425

合计 57730 7889 13325 78944

6 30 本月完工产品成本 57730 7889 13325 78944

7 1 期初余额 0 0 0 0

58

生产成本明细帐产品名称：乙产品 单位：元 年 凭证 摘要 直接 直接 制造 合计月 日 字号 材料 人工 费用 6 1 期初在产品成本 6500 4700 4800 1600

0

材料费用 54435 54435

生产工人工资 2679 2679

及福利费 分配制造费用 3375 3375

合计 60935 7379 8175 76489

6 30 月末在产品成本 60935 7379 8175 76489

7 1 期初余额 60935 7379 8175 76489

59

根据甲产品生产成本明细帐，结转本根据甲产品生产成本明细帐，结转本月完工产品的成本。月完工产品的成本。

• 总分类核算

借：库存商品 78944

贷：生产成本 78944

• 明细分类核算

借：库存商品－甲产品 78944

贷：生产成本－甲产品 78944

60

§5 §5 销售过程销售过程

61

一、库存商品发出及销售成本结转的核算一、库存商品发出及销售成本结转的核算

• 库存商品金额的确定库存商品金额的确定 1 、个别计价法 2 、先进先出法 3 、后进先出法 4 、综合加权平均法 5 、移动加权平均法

• 库存商品数量的确定库存商品数量的确定 1 、实地盘存制 2 、永续盘存制

62

（一） 实地盘存制• 实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别 乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，计入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。

63

• 采用这种方法，平时对有关存货科目只记借方，不记贷方，到了期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销售成本，记入有关存货科目的贷方。

• 本期耗用或销货成本＝期初存货成本＋本期购货成本 —期末存货成本

64

（二） 永续盘存制

• 又称帐面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录。

• 通过会计帐簿资料，可以完整反映存货的收入、发出和结存情况，在没有偷盗和丢失的情况下，存货帐户的余额和实际库存相符。

65

本期销货成本＝本期销货数量 ×进货单价

期末存货成本＝期初存货成本 ＋本期购货成本 －本期销货成本

66

（三） 实地盘存制与永续盘存制的比较

67

• 实地盘存制 的主要优点优点是简化了存货的日常核算工作。它的缺点缺点：

• a 、不能随时反映存货的收入、支出、结存的动态，不便于管理人员掌握情况。

• b 、容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。

• c 、只能在期末盘点时结转耗用或销售成本，而不能随时结转成本。

68

• 永续盘存制 的优点：• a 、有利于加强存货的管理，可随时反映存货收发存的状态。

• b 、通过帐存数与实存数的核对，可查明溢余或短缺的原因。

• c 、通过帐簿记录可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时组织货源，加速资金周转。

69

• 由于永续盘存制有利于控制和保护企业的财产物资，因此，对库存产品（材料）的核算多采用永续盘存制。

70

“ 主营业务成本”账户核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，属损益类账户。

主营业务成本 结转已销售产品 结转到“本年 的实际生产成本 利润”账户借方 的金额

71

例：大中公司 2002 年 6 月甲、乙产品完工入库及发出的资料如下图所示，假设该公司对销售发出和月末结存的产成品采用综合加权平均法计价。

72

库存商品明细账库存商品明细账

产品名称 : 甲产品 单位：件 , 元年 凭

证 摘要收入 支出 结存

月 日 数量

单位成本 金额 数

量单位成本

金额 数量

单位成本

金额

6 1 期初余额完工入库销售完工入库销售完工入库

50

150

200

80

120

200

250

170

320

200

400

200

198.24

40000

79296

6 30

月结 400 197.36 78944 200 198.24 39648 400 198.24 79296

73

库存商品明细账库存商品明细账

产品名称 : 乙产品 单位：件 , 元年 凭

证 摘要收入 支出 结存

月 日 数量

单位成本 金额 数

量单位成本

金额 数量

单位成本

金额

6 1 期初余额销售销售

30

20

100

70

50

160

160

16000

8000

6 30 月结 50 160 8000 50 160 8000

74

结转本月份的产品销售成本。（甲产品 39648 元，乙产品 8000 元，共计 47648元）

• 总分类核算

借：主营业务成本 47648

贷：库存商品 47648

• 明细分类核算借：主营业务成本 －甲产品 39648

－乙产品 8000

贷：库存商品 －甲产品 39648

－乙产品 8000

75

二、销售收入的确认 ☆按照收入的实现原则，产品销售收入的确认，应在产品销售成立时实现。

☆产品销售的成立应以产品的发出，即产品所有权的转移以及货款的收讫或取得收取货款的权利为标准。

76

销售商品收入同时满足下列条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：的，才能予以确认：• ( 一 ) 企业己将商品所有权上的主要风险

和报酬转移给购货方；• ( 二 ) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；

• ( 三 ) 收入的金额能够可靠计量；• ( 四 )相关经济利益很可能流入企业；• ( 五 )相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。

77

“ 主营业务收入”账户核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，属损益类帐户。

主营业务收入 期末结转到“本年 销售商品等已实现 利润”账户贷方的 的销售收入 金额

78

“ 应收帐款”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属资产类账户。

应收帐款 企业发生的 收回应收帐款 应收帐款

尚未收回的 应收帐款

79

“ 预收账款”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项，属负债类账户。

预收账款 发货后与购货 企业根据合同 单位结算的款项 预收的款项

已预收尚未发货 进行结算的款项

80

【例】现款销售 A商品 200件，单价 40元，计货款 8000 元，销货增值税按 17％计算，计 1360 元。款已转入银行存款户。

借：银行存款 9360

贷：主营业务收入 8000

应交税费－应交增值税 1360

81

【例】销售给红星工厂乙商品 40件，单价 450 元，计货款 18000 元，销货增值税按 17％计算，计 3060 元。货款及税款尚未收到。借：应收帐款－红星工厂 21060

贷：主营业务收入 18000

应交税费－应交增值税 3060

82

【例】收到沪光公司预付购买 B商品的货款 38000 元，已存入银行。

借：银行存款 借：银行存款 38 00038 000

贷：预收账款－沪光公司 贷：预收账款－沪光公司 38 00038 000

83

【例】按合同向预付货款的沪光公司发出B商品 15件，单价 2100 元，计货款 31500 元，销货增值税按 17％计算，计 5355元，以银行存款支付代垫运杂费 800 元。冲销原预收账款 38000 元，同时用银行存款支付多收部分的货款 345 元。借：预收账款－沪光公司 38000

贷：主营业务收入 31500

应交税费－应交增值税 5355

银行存款 1145

84

三、销售费用的核算三、销售费用的核算三、销售费用的核算三、销售费用的核算

销售费用销售费用是产品制造企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 (含销售网点、售后服务网点等 )的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

85

“ 销售费用”帐户是用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用（属期间费用）。属损益类帐户

销售费用 发生的各项 结转到“本年 营业费用 利润”借方的 金额

86

【例】用银行存款支付销售产品的运杂费150 元，广告费 1000 元。

上述经济业务应编制如下会计分录：借：销售费用 1150

贷：银行存款 1150

87

四、营业税金及附加的核算四、营业税金及附加的核算四、营业税金及附加的核算四、营业税金及附加的核算

• 营业税金及附加是企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

但是，增值税不属于营业税金的核算范围。

88

“ 营业税金及附加”帐户是用来核算企业日常活动应负 担的税金及附加，属损益类帐户

营业税金及附加 按规定计算 结转到“本年 出应由营业 利润”借方的 活动负担的 金额 税金及附加

89

【例】假设大中公司甲产品应交纳 5％的消费税，应缴税额为 3300 元，乙产品应交纳 3％的消费税，应缴税额为 300 元，应缴税额共计 3600 元。上述经济业务应编制如下会计分录：借：营业税金及附加 3600

贷：应交税金－应交消费税 3600

总 结总 结

91

存货成本的流转存货成本的流转

商业企业商业企业主营业务成

本应付账款 (现金

）库存商品

购买商品 Goods Sold

92

存货成本的流转存货成本的流转

制造企业制造企业

应付账款 (现金） 原材料

购买材料 生产耗用

生产成本

ContinuedContinuedContinuedContinued

材料采购

入库

93

Flow of Inventory CostsFlow of Inventory Costs

Manufacturing CompanyManufacturing Company应付职工薪酬生产工人工资

制造费用

材料费

人工费

折旧费等

Overhead Applied to Production

Labor Charged to Production

ContinuedContinuedContinuedContinued

生产成本

94

生产企业生产企业

生产成本

直接材料直接人工

制造费用

库存商品

产品完工

主营业务成本