第四章 生产费用在完工产品与在产第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集品之间的分配和归集

第四章 生产费用在完工产品与在产第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集品之间的分配和归集

内容 : 在产品数量核算；生产费用在完工产品与在产品间的分配；完工产品的成本结转。

第一节 在产品数量的核算

一、在产品收发结存的日常核算管理在产品：企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售

的产品。广义的在产品（就整个企业而言）狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）

1 、建立和健全各项原始凭证和原始记录制度2 、建立和健全在产品台账制度3 、抓好在产品交接工作4 、加强半成品库的管理5 、加强盘点工作（每月）

二、在产品清查的核算1 、盘亏借：待处理财产损溢 - 待处理流动资产损溢 ×× 贷：基本生产成本 ×× 核销借：营业外支出 （自然灾害） ×× 制造费用（管理费用） （定额内损耗） ×× 其他应收款 （责任人） ×× 贷：待处理财产损溢 - 待处理流动资产损溢 ××

2 、盘盈借：基本生产成本 ×× 贷：待处理财产损溢 - 待处理流动资产损溢 ×× 核销借：待处理财产损溢 - 待处理流动资产损溢 ×× 贷：制造费用 （管理费用） ××

第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法

不计算在产品成本法在产品按年初数固定计算法在产品按原材料消耗计算法在产品按完工产品成本计算法约当产量法定额比例法在产品按定额成本计算法

（ 1 ）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。 包括：不计算在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。

（ 2 〕将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法、在产品按原材料费用计价法。

一、不计算在产品成本法期末在产品成本≈ 0期末完工产品成本 = 本期生产成本适用：月末在产品数量很少，价值很低的产品。如食品

行业。二、按年初数固定计算在产品成本法期初在产品成本 = 期末在产品成本期末完工产品成本 = 本期生产成本适用：在产品数量很少，或数量较多，但期初、期末在

产品均衡。如炼钢、化工企业。

三、在产品按所耗原材料费用计价法例、甲产品

直接材料 直接人工 制造费用 合计期初在产品成本 6480 6480

本月生产成本 93520 900 100 94520

合计 100000 900 100 101000

本月完工产品（ 1500 件） 76000

期末在产品 （ 500 件） 25000 25000

期末在产品成本： （ 6480+93520 ） / （ 1500+500 ） ×500=25000 （元）完工产品成本：75000+900+100=76000 （元）适用：原材料在产品中占比例大，人工和其他费用比例小，可忽略。如纺织、造纸、酿酒行业。特点：（工、费全部由完工产品负担）

四、约当产量法 约当产量：将月末结存在产品的数量按完工程度折算为相当于完工产

品的数量。 约当产量法：按完工产品产量和在产品约当量比例划分完工产品成本

和在产品成本。 月末在产品约当量 = 月末在产品数量 × 在产品完工程度（百分比） 约当产量单位成本 = （期初在产品成本 + 本月生产成本） / （完工产

品产量 + 月末在产品约当量）完工产品成本 = 完工产品产量 × 约当产品单位成本期末在产品成本 = 月末在产品约当量 × 约当产量单位成本适用：在产品数量较多且各月之间不稳定的企业

直接材料 直接人工 制造费用 合计

期初在产品成本 8250 4800 2855 15905

本月生产成本 23475 12924 7906 44305

合计本月完工产品（ 525件）期末在产品 （ 180 件）

例、某企业生产甲产品

原材料在生产开始时一次性投入，在产品完工程度 60%

① 直接材料费用分配：约当产量单位成本： （ 8250+23475 ） / （ 525+180 ） =45 （元 / 件）在产品成本应负担： 45×180=8100 （元）完工产品应负担： 45×525=23625 （元）② 直接人工费用分配：约当产量单位成本： （ 4800+12924 ） / （ 525+180×60% ） =28 （元 / 件）在产品成本应负担： 28×180×60%=3024 （元）完工产品应负担： 28×525=14700 （元）③ 制造费用分配：约当产量单位成本： （ 2855+7906 ） / （ 525+180×60% ） =17 （元 / 件）在产品成本应负担： 17×180×60%=1836 （元）完工产品应负担： 17×525=8925 （元）

完工产品总成本： 23625+14700+8925=47250 （元）月末在产品成本： 8100+3024+1836=12960 （元）

直接材料 直接人工 制造费用 合计

期初在产品成本 8250 4800 2855 15905

本月生产成本 23475 12924 7906 44305

合计 31725 17724 10761 60210

本月完工产品（ 525件）

23625 14700 8925 47250

期末在产品 （ 180 件） 8100 3024 1836 12960

按约当产量比例划分完工产品成本与月未在产品成本时，由于在产品在生产加工过程中，加工程度和投料情况的不同，必须分别成本项目计算在产品的约当产量。　　

直接材料费用项目约当量的确定，取决于产品生产过程中的投料情况。

（ 1 ）如果材料是在生产开始时一次投入的，在这种情况下，每件完工产品与每件月未在产品所耗用的直接材料费用成本是一样（即相等）的，因此，不论在产品完工程度如何，其直接材料费用可按完工产品和在产品的数量平均分配。　

（ 2 ）如果原材料在生产过程中陆续投入的，则需分别按其所在工序的投料程度计算约当产量。

A、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为 100％， 月末在产品约当产量＝月末在产品数量

B、原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算。某工序在产品投料率＝ 该工序单位产品材料累计定额投入量

单位产品定额消耗量

原材料于每个工序一开始时投入，则某工序在产品投料率＝ 前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额 单位产品定额消耗量

原材料于每个工序开始以后逐步投入，则某工序在产品投料率＝前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额 ×50％ 单位产品定额消耗量

（各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按 50％计算）

例：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：

要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成

本项目的约当产量。（ 1 ）原材料于每个工序一开始时投入（ 2 ）原材料于每个工序开始以后逐步投入

工序 月末在产品数量（件〕 单位产品原材料消耗定额1 100 702 120 803 140 100合计 360 250

（ 1 ）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：

1 100 70 70/250*100%=28% 282 120 80 (70+80)/250*100%=60% 723 140 100 (70+80+100)/250*100%=100% 140合计 360 250 240

在产品约当产量(件)

月末在产品数量（件〕工序 单位产品原材

料消耗定额 投料率

（ 2 ）原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品直接材料约当产量计算如下：

1 100 70 70*50%/250*100%=14% 142 120 80 (70+80*50%)/250*100%=44% 52. 83 140 100 (70+80+100*50%)/250*100%=80% 112合计 360 250 178. 8

在产品约当产量(件)

月末在产品数量（件〕工序 单位产品原材

料消耗定额 投料率

各工序完工程度的确定1 、企业生产进度较均衡，各道工序在产品加工数量相差不大时： 全部在产品加工程度为 50%2 、各道工序在产品数量不均衡时： 各道工序在产品加工程度按工序分别计算（按所经各工序的累计工时定额与完工产品工时定额比例）计算公式： 某道工序上的在产品加工程度=（前面各道工序的累计工时定额 + 本道工序工时定额 ×50%） ×100% 完工产品工时定额

直接人工费用及制造费用项目约当量的确定，取决于产品生产过程中的各工序完工程度。

例 1 、甲产品单件工时定额 40 小时，二道工序分别定额工时为 16 小时，24 小时。计算各道工序完工程度。

完工程度：第一道工序 : （ 16×50% ） /40=20%第二道工序：（ 16+24×50% ） /40=70%

例 2 、甲产品完工 600 件，第一道工序在产品有 200 件，第二道工序在产品 100 件。计算在产品约当量；产品约当量。

第一道工序约当量： 200×20%=40 （件）第二道工序约当量： 100×70%=70 （件）在产品约当量： 40+70=110 （件）产品约当量： 600+110=710 （件）

例 3 、设本月直接人工项目为 26270 元。生产费用分配率：26270÷（ 600+110 ） =37 （元 / 件）在产品负担： 110×37=4070 （元）完工产品负担： 600×37=22200 （元）

例 2 、某产品需要经三道工序加工制成，其工时定额为 100 小时。

计算各工序在产品完工率，计算在产品的约当产量。

工序 在产品数量（件〕 工时定额1 160 402 200 303 240 30合计 600 100

1 160 40 40*50%/100*100%=20% 32

2 200 30 (40+30*50%)/100*100%=55% 110

3 240 30 (70+30*50%)/100*100%=85% 204

合计 600 100 346

在产品约当产量工序 在产品数量

（件〕工时定额 完工率计算

五、在产品按完工产品成本计算法在产品单位成本 = 完工产品单位成本适用：月末在产品数量大，但已加工完毕，尚未验收入库。

直接材料 直接人工 制造费用 合计

期初在产品成本 8250 4800 2855

本月生产成本 23750 12900 7945

合计

本月完工产品（ 620件）期末在产品 （ 180 件）

练习、某企业生产甲产品

直接材料 直接人工 制造费用 合计

期初在产品成本 8250 4800 2855 15905

本月生产成本 23750 12900 7945 44595

合计 32000 17700 10800 60500

本月完工产品（ 620 件） 24800 13717.5 8370 46887.5

期末在产品（ 180 件） 7200 3982.5 2340 13612.5

六、在产品按定额成本计价法事先制定在产品单位定额成本月末在产品成本 = 在产品单位定额成本 × 在产品数量

例 1 ：某产品原材料费用 48020 元，工资 15250 元，制造费用 12000 元，原材料单位定额费用 70 元，工资单位定额 2.05 元，制造费用 2.4 元。完工产品 420 件。月末在产品 100 件，定额工时共计 1300 小时。在产品成本：直接材料： 100×70 =7000直接人工： 1300×2.05=2665制造费用： 1300×2.4=31207000+2665+3120=12785 （元）完工产品成本：直接材料： 48020-7000=41020直接人工： 15250-2665=12585制造费用： 12000-3120=788041020+12585+7880=62485 （元）适用：定额管理健全的企业，各月末在产品数量变化不大。特点：实际与定额差异全部入完工产品。

七、定额比例法适用：定额管理健全的企业，各月末在产品数量变化较大。

直接材料 直接人工 制造费用 合计

期初在产品成本 1440 300 492 2232

本月生产成本 8280 2130 2748 13158

合计 9720 2430 3240 15390

本月完工产品（ 4200件）

单件材料消耗定额 2.4公斤，单件工时 1.5 小时

期末在产品 （ 1200 件） 单件材料消耗定额 2.4公斤，单件工时 1.2 小时

例 1 、某企业生产甲产品成本资料如下：

计算完工产品成本及在产品成本。

① 直接材料费用：分配率 = （ 1440+8280 ） / （ 4200×2.4+1200×2.4 ） =0.75完工产品负担： 4200×2.4×0.75=7560 （元）在产品负担： 1200×2.4×0.75=2160 （元）② 直接人工费用：分配率 = （ 300+2130 ） / （ 4200×1.5+1200×1.2 ） =0.314完工产品负担： 4200×1.5×0.314=1978 （元）在产品负担： 1200×1.2×0.314=452 （元）③ 制造费用：分配率 = （ 492+2748 ） / （ 4200×1.5+1200×1.2 ） =0.4186完工产品负担： 4200×1.5×0.4186=2637 （元）在产品负担： 1200×1.2×0.4186=603 （元）④完工产品总成本：7560+1978+2637=12175 （元）月末在产品成本：2160+452+603=3215 （元）

直接材料 直接人工 制造费用 合计期初在产品成本 1440 300 492 2232

本月生产成本 8280 2130 2748 13158

合计 9720 2430 3240 15390

本月完工产品（ 4200件）

7560 1978 2637 12175

期末在产品（ 1200件）

2160 452 603 3215

成本计算单

练习：假定某企业 C产品有三道工序连续加工制成。本月完工产品 800件，原材料在生产开始时一次投入，单件产品原材料费用定额为 48 元，每道工序工时定额和在产品数量资料如下：

假定各道工序月末在产品的平均加工程度为 50％。本月生产费用合计 55105 元，其中直接材料 42432 元，直接人工 5336 元，制造费用7337 元。

要求：采用定额比例法计算完工产品和月末在产品成本。

工序 在产品数量（件〕 工时定额（小时）1 120 52 80 43 40 6合计 240 15

完工产品定额工时＝ 800*15＝ 12000 （小时〕月末在产品定额工时 =120*5*50％ +80*(5+4*50％ )+40*(9+6*50%)=1340（小时）

产品成本计算单

直接材料 直接人工 制造费用 合计42432 5336 7337 55105

完工产品 38400 12000 12000月末在产品 11520 1340 1340

0. 8500 0. 4000 0. 5500完工产品成本 32640 4800 6600 44040月末在产品成本 9792 536 737 11065

费用分配

定额材料费、定额工时

费用分配率

摘要本月生产费用合计

1 、不计算在产品成本法 适用：月末在产品数量很少。 2 、按年初数固定计算在产品成本法 适用：在产品数量很少，且期初、期末在产品均衡。 3 、在产品按所耗原材料费用计价法 适用：原材料在产品中占比例大，人工和其他费用比例小。 4 、约当产量法 适用：在产品数量较多且各月之间不稳定的企业。 5 、在产品按完工产品成本计算法 适用：月末在产品数量大，但已加工完毕，尚未验收入库。 6 、在产品按定额成本计价法 适用：定额管理健全的企业，各月末在产品数量变化不大。 7 、定额比例法 适用：定额管理健全的企业，各月末在产品数量变化较大。

小结：

练习：判断下列企业应采取何种分配方法：1 、企业产品的各项消耗定额都比较准确，但各月在产品数量变化大；

定额比例法；2 、企业产品生产在一个容积很大且固定的装置中进行；按年初数固定计算在产品成本法；3 、企业月末在产品数量很大，但已加工完毕，尚未验收入库；在产品按完工产品成本计算法；

4 、企业产品各项消耗定额都比较准确，各月在产品数量变动不大，但成本中原材料费用所占比重大；在产品按所耗原材料费用计价法；5 、企业产品成本中原材料是在生产开始时一次投入的，其他费用则是随生产进度陆续发生。约当产量法。

第三节 完工成本的结转

1 、借：基本生产成本——A（直接材料） ——A（直接人工） 制造费用——基本生产车间 辅助生产成本 （直接材料） （直接人工） （制造费用） 贷：原材料——甲材料 应付职工薪酬 银行存款等2 、借： 基本生产成本——A（制造费用） 贷：制造费用 ——基本生产车间 3 、借：基本生产成本——A（辅助生产成本） 贷：辅助生产成本（直接材料） （直接人工） （制造费用）4 、借：库存商品——A产品 贷：基本生产成本——A

本章重点及难点：1 、约当产量法2 、在产品按定额成本计价法3 、定额比例法