会计工作中需要注意的常见问题

河北天勤会计师事务所：刘爱荣

1. 不进行税务登记

纳税登记与免税 非营利组织必须按照《中华人民共和国税收征收管理法》

及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等有关规定，办理税务登记，按期进行纳税申报。

取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管税务机关办理免税手续，免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起十五日内向主管税务机关报告；不再符合免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。

非营利组织的下列收入为免税收入

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第 512 号）第八十五条的规定，现将符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围明确如下：

一、非营利组织的下列收入为免税收入： （一）接受其他单位或者个人捐赠的收入； （二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以

外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入； （三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； （四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； （五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。 二、本通知从 2008 年 1 月 1 日起执行。

申请享受免税资格的非营利组织，需报送的材料

( 一 )申请报告； ( 二 )事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或

宗教活动场所的管理制度； ( 三 )税务登记证复印件； ( 四 )非营利组织登记证复印件； ( 五 )申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的

明细情况； ( 六 )具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计

报告； ( 七 )登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企

业单位申请前年度的年度检查结论； ( 八 )财政、税务部门要求提供的其他材料。

2. 未采用民间非营利组织会计制度

2005 年 1 月 1日开始实施

1. 于公：法规要求2. 于私：趋势使然拓展收入空间48 、 58 、 156

一、资产类　　 1. 1001 现金　　 2 .1002 银行存款　　 3 .1009 其他货币资金　　 4 .1101 短期投资　　 5 .1102 短期投资跌价准备　　 6 .1111 应收票据　　 7 .1121 应收账款　　 8 .1122 其他应收款　　 9 .1131 坏账准备　　 10. 1141 预付账款　　 11 .1201 存货　　 12 .1202 存货跌价准备　　

　　 13. 1301 待摊费用　　 14 .1401 长期股权投资　　 15 .1402 长期债权投资　　 16 .1421 长期投资减值准备　　 17. 1501 固定资产　　 18 .1502 累计折旧　　 19 .1505 在建工程　　 20 .1506 文物文化资产　　 21 .1509 固定资产清理　　 22 .1601 无形资产　　 23 .1701 受托代理资产　　

二、负债类　　　　 24. 2101 短期借款　　 25. 2201 应付票据　　 26..2202 应付账款　　 27. 2203 预收账款　　 28. 2204 应付工资　　 29. 2206 应交税金　　

　　　　 30. 2209 其他应付款　　 31. 2301 预提费用　　 32. 2401 预计负债　　 33. 2501 长期借款　　 34. 2502 长期应付款　　 35. 2601 受托代理负

债　　

三、净资产类

　　　　　　 36. 3101 非限定性净资产　　 37. 3102 限定性净资产　　

四、收入费用类　　 38. 4101 捐赠收入　　 39. 4201 会费收入　　 40. 4301 提供服务收入——附交换条件的捐赠

　　 41. 4401 政府补助收入　　 42. 4501 商品销售收入　　 43. 4601 投资收益　　 44. 4901 其他收入　　 45. 5101 业务活动成本 / 日常运营费用 / 会务筹备经费 / 人员差旅费 / 特办项目费 / 其他——营

业税 　　 46. 5201 管理费用　　 47. 5301 筹资费用　　 48. 5401 其他费用——所得税

紧跟时代，解放劳动力

3. 未实行电算化

写的已实行电算化，但所附凭证是手写的。现场核

查

区分限定性资产

和非限定性性资产

4.专款专用

将专用款项、物资用于改善办公条件

基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户

银行卡应当从哪种账户转钱？

基本存款户

缺少明细账或总账

5.账簿设置不全

特别是固定资产和无形资产受赠、直接列作费用

6. 存在账外资产

如某协会直接将购入的价值 20多万元的帕萨特、录像机、计算机等列作经费支出；某协会所有办公用固定资产因为受赠，全部未入账。

无抬头、抬头不符、白条、开票单位与收款单位不符、差旅费使用旅行社发票

7. 使用不合法票据

国家税务总局《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔 200

8〕 80 号）第八条第二款“在日常自查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条“不符合规定

的发票， 不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒

收”

《国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关 问题的通知》第三条“对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款”

如劳务支出缺少用工明细、发放标准、领款人签名；会议支出缺少会议通知、日程安排等；采购物资、汽车维修无明细。

8.支持性凭证欠缺

第三部分 违反发票管理的税收风险、常见问题和税法依据

* 会议费列支附件不全

《中共中央纪委关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知》和《关于坚决

制止开具虚假发票公款报销行为的通知》第一条第三款“财务报销必须规范

报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能

在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。”和第四款“以上要求

不仅限于办公用品的购置对会议费、培训费、印制费、物业管理、维修、劳

务、软件开发、设备租赁、车辆保险等各项费用的支出，亦应按以上要求办

理。”

如将借款未经批示即转作坏账

9.违规列支

确认坏账应当由谁批准？

理事会、董事会或类似权力机构

跨年度入账、故意分散入账

10.跨期入账

借口车票被专家带走无票据入账

11.缺少票据

* 无发票入账

《中华人民共和国税收征收管理法》（《中华人民共和国主

席令号》）第十九条，“纳税人、扣缴义务人按照有关法

律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账

簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。”

第二十一条，“单位、个人在购销商品、提供或者接受经

营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使

用、取得发票。”

车辆保险、油费、餐费等

12. 为单位领导、上级主管部门或关系单位报销费用

建立清账制度

13.往来长期挂账

长期占用资金、抽逃资金

超批准范围、标准收费

14.违规收费

如将验资户转入基本存款户时，贷记“其他应付款”；将借款列入“管理费用”

15.错记账户

1 000元以上转账

16.大额现金支出

1. 列支金额多于发票金额，支票存根 25 000 ，对方开具的收据 20 000.2. 会议费里有高档手表（某企业）

3.故意把票据附乱，有的缺凭证，有的多凭证（某企业）

17. 记账凭证与所附原始凭证内容或金额不符

每题 10 分，第一题你没做，第二题你写了两道题的答案，应当得： 20 分？

10 分？ 0 分？

白条抵库、各协会不分开存放

18.库存现金盘点账实不符

通过一收一付实现平衡，但日记账中不体现；票号相同，但

支出金额不符

19. 银行对账单

如银行付 2 000 ，单位记付20 000 ，即可有 18 000 的支出，在日记账中不体现。

“9 除法”

先记账、后审批未经授权，代签

20.程序错误

1. 通过往来账户一收一付转平2. 开户单位名称不符

21.出借账户、混用账户

某学会的账户都通过某协会的账户结算

打印机耗材、误餐补贴

22. 支出金额不合理

将对外投资挂在“其他应收款”

23. 投资不入账

不使用合法的会费收据，将会费收入不入账或将培训费等计入“其他应付款”，划转给旅行社

24.隐匿收入

会议费、劳务费、培训费

25.巧立名目，套取现金

将 A 单位的收入或费用列入 B单位。特别是一套人马，监管数套账的情况

26.串户

“编”制报表：2009 年：费用及支出报表 19 754.05元账簿 9 183.20元。2010 年：费用及支出报表 69 272.12元账簿 327 766.54元。

27.账表不符

出纳与会计分离账 . 款 .物分离审批与执行分离保护资产安全

不要为了别人的利益而触犯法律

提醒您注意的几点事项1. 未进行税务登记2. 未采用民间非营利组织会计制度3. 未实行电算化4.专款专用注意区分限定性资产和非限定性资产

5.账簿设置不全，缺少明细账或总账6.账外资产，特别是固定资产和无形资产7. 使用不合法票据…无抬头、抬头不符、白条、盖章与收款单位不符

8.支持性凭证欠缺…如劳务支出缺少用工明细、发放标准、领款人签名；会议支出缺少会议通知、日程安排等；采购物资无明细。

提醒您注意的几点事项9.违规列支，如将借款未经批示即转作坏账

10.跨期入账11.缺少票据12. 为上级主管部门或关系单位报销费用13.往来长期挂账14.违规收费15.错记账户，如将验资户转入基本存款户时，贷记“其他应付款”

提醒您注意的几点事项

16.大额现金支出17. 记账凭证与所附原始凭证内容或金额不

符18.库存现金盘点……最不应出现的错误就是账实不

符、白条抵库19. 核对银行对账单……关注未达账项，防止资金挪用

20.程序错误……先记账，后审批

21.出借账号……从往来账户很容易被发现

提醒您注意的几点事项22. 支出金额不合理……如打印机耗材的合理性、误餐补贴

23. 将投资挂在“其他应收款”24.隐匿会费收入，不记或计入“其他应付款”25. 通过会议费、劳务费、培训费等巧立名目套取资金，设立小金库

26.账款物分离、审批与执行分离……保护资产的安全

谢 谢！谢 谢！