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Tema 2La Información Contable
Contabilidad Financiera y Analítica I
2008-2009
Jose Luis Ucieda
Objetivos de AprendizajeConocer los conceptos de Riqueza y
RentaEntender la ecuación fundamentalEnumerar los estados financieros que
componen las Cuentas AnualesConocer los elementos que forman los
Estados FinancierosDescribir el contenido y estructura de los
Estados Financieros
Socias et al. (2008): 4.2- 4.4
Indice1. Riqueza y Renta
Ecuación fundamentalEcuación fundamental
2. Composición de la Riqueza (Patrimonio) Balance o Estado Situación FinancieraBalance o Estado Situación Financiera Elementos: activos, pasivos, netoElementos: activos, pasivos, neto
3. Composición de la Renta Estado de Pérdidas y GananciasEstado de Pérdidas y Ganancias Elementos: ingresos, gastosElementos: ingresos, gastos
4. Otros estados financieros Estado Flujos EfectivoEstado Flujos Efectivo Estado Cambios Patrimonio NetoEstado Cambios Patrimonio Neto
1. Riqueza y RentaLa Contabilidad
Suministra información relevante para la toma Suministra información relevante para la toma de decisionesde decisiones
¿Qué información?La La RiquezaRiqueza (Patrimonio neto) de la entidad (Patrimonio neto) de la entidad
Conjunto de bienes, derechos, y obligaciones de Conjunto de bienes, derechos, y obligaciones de una entidad en un momento concreto (foto, una entidad en un momento concreto (foto, estático)estático)
La La RentaRenta (Resultado) de la entidad (Resultado) de la entidadExcedente del ejercicio, outputs menos inputs Excedente del ejercicio, outputs menos inputs
(video, dinámico), positivo o negativo(video, dinámico), positivo o negativo
1. Riqueza y Renta
Riqueza31/12/05
Riqueza31/12/06
Riqueza31/12/07
tiempo
31/12/2005
Rentaaño 2006
Rentaaño 2007
31/12/2006 31/12/2007
1. Riqueza y Renta¿Cómo se muestra la Riqueza y la Renta?
En las Cuentas Anuales (Estados En las Cuentas Anuales (Estados Financieros)Financieros)Estado de situación financiera (Balance)Estado de situación financiera (Balance)
La composición del patrimonio (Riqueza) La composición del patrimonio (Riqueza) en una fechaen una fecha
Estado Pérdidas y Ganancias: Resultados (Renta)Estado Pérdidas y Ganancias: Resultados (Renta) Muestra el excedente de las operaciones Muestra el excedente de las operaciones del ejerciciodel ejercicio
Estado de Flujos de Efectivo (cobros y pagos)Estado de Flujos de Efectivo (cobros y pagos) Muestra la variación de la tesorería Muestra la variación de la tesorería en el ejercicioen el ejercicio
Estado de Cambios Patrimonio NetoEstado de Cambios Patrimonio Neto Muestra los cambios en Patrimonio Neto Muestra los cambios en Patrimonio Neto en el ejercicioen el ejercicio
2. Componentes de la RiquezaComponentes de la Riqueza (Patrimonio)
Bienes, Derechos, y Obligaciones de una Bienes, Derechos, y Obligaciones de una entidad en una fecha concretaentidad en una fecha concreta
¿Cómo se muestra?Herramienta: Herramienta: Ecuación fundamentalEcuación fundamental
+ Bienes+ Derechos- Obligaciones= Patrimonio (Riqueza)
2. Componentes de la Riqueza
Ejemplo: El Patrimonio de PeláezEjemplo: El Patrimonio de PeláezEl 1 de enero de 2008 Peláez tiene 400 euros en
una cuenta corriente en el Banco, le ha prestado a un amigo 20 euros que le devolverá dentro de 2 meses, y es propietario de una moto que le costó 3.000 euros de los que le faltan por pagar 500 euros (dentro de 14 meses).
¿Cuál es el patrimonio de Peláez?
2. Componentes de la Riqueza
Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)+ Bienes Cuenta Corriente 400
Motocicleta 3.000
Total Bienes 3.400
+ Derechos Préstamo a un amigo 20
Total Derechos 20
- Obligaciones Deuda Motocicleta 500
Total Obligaciones 500
= Patrimonio Neto 2.920
2. Componentes de la Riqueza
Bienes Derechos ObligacionesPatrimonio
Neto=+ -
Bienes Derechos+ =Patrimonio
Neto+Obligaciones
ACTIVO =Patrimonio
Neto+PASIVO
ACTIVO = FUENTES FINANCIACIÓN
2. Componentes de la Riqueza
Balance de SituaciónTambien llamado Estado Situación FinancieraTambien llamado Estado Situación FinancieraMuestra el Patrimonio de una entidad a una Muestra el Patrimonio de una entidad a una
fecha concreta, es decirfecha concreta, es decirLos bienes y derechos (activos), deudas y Los bienes y derechos (activos), deudas y
obligaciones (pasivos), y Patrimonio Neto de obligaciones (pasivos), y Patrimonio Neto de una empresa en una fecha determinadauna empresa en una fecha determinada
ACTIVO =Patrimonio
Neto+PASIVO
ACTIVO = FUENTES FINANCIACIÓN
2. Componentes de la Riqueza
ACTIVO
PATRIMONIONETO
PASIVO PASIVO
PASIVO
o
PASIVO Y NETO
Activo = Pasivo Neto+
Balance de Situación
2. Componentes de la Riqueza
Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)
Balance o Estado Situación Financiera
ACTIVO PASIVO Y NETO
Bienes 3.400 Obligaciones 500
Derechos 20 Patrimonio Neto 2.920
Total Activo 3.420 Total Pasivo y Neto 3.420
2. Componentes de la RiquezaElementos patrimoniales
Por cada elemento que forme parte del Por cada elemento que forme parte del Patrimonio (bien, derecho, obligación) Patrimonio (bien, derecho, obligación) crearemos una crearemos una cuentacuenta
Hay cuentas de Activo, de Pasivo, y de NetoHay cuentas de Activo, de Pasivo, y de Neto
2. Componentes de la Riqueza
Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)
Balance o Estado Situación FinancieraACTIVO PASIVO Y NETO
Cuenta Corriente 400 Deuda motocicleta 500
Motocicleta 3.000 Capital 2.920
Préstamo a amigo 20
Total Activo 3.420 Total Pasivo y Neto 3.420
2. Componentes de la RiquezaGrupos o masas patrimoniales
Agrupaciones de cuentas con algun criterioAgrupaciones de cuentas con algun criterioActivo (liquidez o convertibilidad en efectivo)Activo (liquidez o convertibilidad en efectivo)
Activo Corriente: liquidable a c/p (1 año)Activo Corriente: liquidable a c/p (1 año)Activo no Corriente: liquidable a l/p (> 1 año)Activo no Corriente: liquidable a l/p (> 1 año)
Pasivo (exigibilidad)Pasivo (exigibilidad)Pasivo Corriente: vence a c/p (<= 1 año)Pasivo Corriente: vence a c/p (<= 1 año)Pasivo no Corriente: vence a l/p (> 1 año)Pasivo no Corriente: vence a l/p (> 1 año)
2. Componentes de la Riqueza
ACTIVOACTIVO
Activos No CorrientesActivos No CorrientesMotocicletaMotocicleta 3.0003.000 TotalTotal
3.0003.000
Activos CorrientesActivos CorrientesCuenta CorrienteCuenta Corriente 400 400Deuda de un amigo Deuda de un amigo 2020 TotalTotal
420 420
PASIVO Y NETOPASIVO Y NETO
Patrimonio NetoPatrimonio NetoCapitalCapital 2.9202.920 TotalTotal
2.9202.920Pasivos No CorrientePasivos No CorrienteDeuda motocicletaDeuda motocicleta 500500 TotalTotal
500 500Pasivos CorrientesPasivos Corrientes
Balance de Situación o Estado Situación FinancieraBalance de Situación o Estado Situación Financiera
Total Activo 3.420 Total Pasivo y Neto 3.420
-
+
2. Componentes de la Riqueza
-
+
liq
uid
ez
2. Componentes de la RiquezaACTIVOS (PGC 2007)
DefiniciónDefiniciónBienes, derechos y otros recursos controlados Bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa,económicamente por la empresa,Resultantes de sucesos pasados,Resultantes de sucesos pasados,De los que se espera que la empresa obtenga De los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos económicos en el futurobeneficios o rendimientos económicos en el futuro
Requisitos para su reconocimientoRequisitos para su reconocimientoCumplir la definiciónCumplir la definiciónQue pueda valorarse de manera fiableQue pueda valorarse de manera fiable
2. Componentes de la RiquezaACTIVOS (PGC 2007)
¿Son Activos los siguientes ¿Son Activos los siguientes elementos?elementos?
¿Podemos reconocerlos ¿Podemos reconocerlos contablemente?contablemente?
2. Componentes de la RiquezaACTIVOS (PGC 2007)
ClasificaciónClasificaciónActivos circulantes o corrientes (bienes de cambio)Activos circulantes o corrientes (bienes de cambio)
Se convierten en dinero a corto plazo, doce meses Se convierten en dinero a corto plazo, doce meses desde la última fecha de cierre de balance.desde la última fecha de cierre de balance.
Se ordenan por su Se ordenan por su liquidezliquidez (convertirse en efectivo) (convertirse en efectivo)
Activos fijos, no corrientes o inmovilizados (bienes Activos fijos, no corrientes o inmovilizados (bienes de uso): El restode uso): El resto
Activos Corrientes Activos no Corrientes• Efectivo y equivalentes• Invers. Financieras a c/p• Deudores• Existencias
• Inmovilizado material• Inmovilizado Intangible• Inversiones Inmobiliarias• Invers. financieras a l/p
2. Componentes de la RiquezaACTIVOS (PGC 2007)
Activos CorrientesActivos CorrientesExistenciasExistencias
Productos fabricados o adquiridos con el fin de ser Productos fabricados o adquiridos con el fin de ser vendidos o utilizados en proceso productivo. Materias vendidos o utilizados en proceso productivo. Materias primas, mercaderíasprimas, mercaderías
Cuentas a cobrarCuentas a cobrar Derechos de cobro frente a tercerosDerechos de cobro frente a terceros
Instrumentos Financieros a c/pInstrumentos Financieros a c/p Inversión en títulos (acciones, obligaciones) con el Inversión en títulos (acciones, obligaciones) con el
objetivo de venderlos para obtener plusvalías a c/pobjetivo de venderlos para obtener plusvalías a c/p
Efectivo y equivalentesEfectivo y equivalentes Dinero, cuentas corriente, depósitos a la vistaDinero, cuentas corriente, depósitos a la vista
2. Componentes de la RiquezaACTIVOS (PGC 2007)
Activos no CorrientesActivos no CorrientesInmovilizado materialInmovilizado material
Activos tangibles (a) para su uso en producir bienes y Activos tangibles (a) para su uso en producir bienes y servicios, arrendarlos, o uso administrativo; y (b) usar servicios, arrendarlos, o uso administrativo; y (b) usar durante más de un ejercicio. Ej. Terrenos y edificios, durante más de un ejercicio. Ej. Terrenos y edificios, maquinaria, instalaciones, mobiliario, ordenadores, maquinaria, instalaciones, mobiliario, ordenadores, elementos de transporteelementos de transporte
2. Componentes de la RiquezaACTIVOS (PGC 2007)
Activos no CorrientesActivos no CorrientesInmovilizado intangibleInmovilizado intangible
Activo identificable, carácter no monetario y sin Activo identificable, carácter no monetario y sin apariencia física. Ej. patentes, licencias, software, gastos apariencia física. Ej. patentes, licencias, software, gastos de investigación y desarrollo, derechos de traspasode investigación y desarrollo, derechos de traspaso
Inversiones inmobiliariasInversiones inmobiliarias Bienes Inmuebles (terrenos o edificios) para obtener Bienes Inmuebles (terrenos o edificios) para obtener
rentas o plusvalíasrentas o plusvalías
Inversiones financieras a l/pInversiones financieras a l/p Inversiones en acciones u obligaciones de otras Inversiones en acciones u obligaciones de otras
compañías con un objetivo de mantenimiento de la compañías con un objetivo de mantenimiento de la inversión a largo plazoinversión a largo plazo
2. Componentes de la RiquezaPASIVOS (PGC 2007)
Definición:Definición:Obligaciones actuales,Obligaciones actuales,Surgidas como consecuencia de sucesos Surgidas como consecuencia de sucesos
pasados,pasados,Para cuya extinción la empresa espera Para cuya extinción la empresa espera
desprenderse de recursos que puedan producir desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futurobeneficios o rendimientos económicos en el futuro
Tipos:Tipos:Según la fecha de vencimiento: Corrientes o Según la fecha de vencimiento: Corrientes o
circulantes (c/p), y No corrientes o fijos (l/p)circulantes (c/p), y No corrientes o fijos (l/p)Según el grado de incertidumbre sobre el importe Según el grado de incertidumbre sobre el importe
o vencimiento: ciertos y estimadoso vencimiento: ciertos y estimados
2. Componentes de la RiquezaPASIVOS (PGC 2007)
Ejemplos:Ejemplos:Préstamo recibido por una entidad financieraPréstamo recibido por una entidad financieraDeuda con un proveedor de materias primasDeuda con un proveedor de materias primasDeuda con un proveedor de inmovilizadoDeuda con un proveedor de inmovilizadoNóminas pendientes de pagoNóminas pendientes de pagoProvisión por obligaciones medioambientalesProvisión por obligaciones medioambientalesImpuestos a pagarImpuestos a pagar
2. Componentes de la RiquezaPATRIMONIO NETO (PGC 2007)
Constituye la parte residual de los activos de Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus socios o propietariospor sus socios o propietarios
““Activos Netos”, (N = A – P)Activos Netos”, (N = A – P)Componentes:Componentes:
Aportaciones de socios (Capital y otras cuentas)Aportaciones de socios (Capital y otras cuentas)Resultados: actuales (Pérdidas y Ganancias) y Resultados: actuales (Pérdidas y Ganancias) y
pasados (Reservas)pasados (Reservas)Otros elementosOtros elementos
2. Componentes de la Riqueza
-
+
Exi
gib
iild
ad
3. Componentes de la RentaRenta
Excedente del proceso productivo durante un Excedente del proceso productivo durante un ejercicioejercicio
Adquisición de bienes y
servicios
Transmisiónde bienesy servicios
Empresa
RiquezaRiqueza
ProcesoProductivo
ProcesoProductivo
Inputs Outputs
3. Componentes de la Renta Gastos
Valor económico de los bienes y servicios utilizados o Valor económico de los bienes y servicios utilizados o consumidos en el proceso productivo en un períodoconsumidos en el proceso productivo en un período
Ingresos Valor económico de los bienes y servicios obtenidos Valor económico de los bienes y servicios obtenidos
en el proceso económico en un períodoen el proceso económico en un período
Adquisición de bienes y
servicios
Transmisiónde bienesy servicios
Empresa
RiquezaRiqueza
ProcesoProductivo
ProcesoProductivo
IngresosGastos
Inputs Outputs
3. Componentes de la Renta
3. Componentes de la Renta
Ejemplo: El Patrimonio de PeláezEjemplo: El Patrimonio de PeláezEl 2 de febrero de 2008 Peláez comienza a
trabajar de transportista. Durante el mes de febrero presta y cobra servicios por valor de 500, paga 100 en gasolina, y paga 25 de intereses del préstamo de la moto.
¿Cuál es el patrimonio de Peláez a 29 de Febrero de 2008? ¿Y la renta del mes de Febrero 2008?
3. Componentes de la RentaEjemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)Cálculo por variación de Riqueza
NN00 = A = A00 – P – P00 = 3.420 – 500 = 2.920 = 3.420 – 500 = 2.920
NN11 = A = A11 – P – P11 = 3.795 – 500 = = 3.795 – 500 = 3.2953.295
RR11 = = N N11 – N – N00 = 3.295 – 2.920 = = 3.295 – 2.920 = 375375
Cálculo por proceso productivoRR11 = IB = IB11 – GP – GP11 = 500 – 125 = = 500 – 125 = 375375
3. Componentes de la RentaEjemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)
Balance a 29 Febrero 2008ACTIVO PASIVO Y NETO
Cuenta Corriente 775 Deuda motocicleta 500
Motocicleta 3.000 Capital 2.920
Préstamo a amigo 20 Resultado 375
Total Activo 3.795 Total Pasivo y Neto 3.795
3. Componentes de la Renta
Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)
ACTIVOACTIVO
Activos No CorrientesActivos No CorrientesMotocicletaMotocicleta 3.0003.000 TotalTotal
3.0003.000
Activos CorrientesActivos CorrientesCuenta CorrienteCuenta Corriente 775 775Deuda de un amigo Deuda de un amigo 2020 TotalTotal
795 795
PASIVO Y NETOPASIVO Y NETO
Patrimonio NetoPatrimonio NetoCapitalCapital 2.9202.920ResultadoResultado 375375 TotalTotal
3.2953.295Pasivos No CorrientePasivos No CorrienteDeuda motocicletaDeuda motocicleta 500500 TotalTotal
500 500Pasivos CorrientesPasivos Corrientes
Total Activo 3.795 Total Pasivo y Neto 3.795
3. Componentes de la RentaEjemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)
Estado de Pérdidas y Gananciasa 29 Febrero 2008
+ Ingresos por prestación servicios 500
- Consumo de Gasolina (100)
- Intereses del préstamo (25)
= Resultado del Ejercicio 375
Nota: Las cifras entre paréntesis () son negativas
Estado P y G
+ Ingresos y Beneficios
- Gastos y Pérdidas
= Resultado del Ejercicio
3. Componentes de la Renta Clasificar los ingresos y gastos en:
De ExplotaciónDe ExplotaciónSi están directamente relacionados con las actividades Si están directamente relacionados con las actividades
principales de la entidadprincipales de la entidadResultado de ExplotaciónResultado de Explotación
Diferencia entre Ingresos y gastos de explotaciónDiferencia entre Ingresos y gastos de explotación Indica si hay beneficio o pérdida en las actividades del Indica si hay beneficio o pérdida en las actividades del
negocionegocio OrdinariosOrdinarios
Financieros y otrosFinancieros y otros Resultado Actividades Ordinarias (RAO, antes Impuestos)Resultado Actividades Ordinarias (RAO, antes Impuestos) Mide el Resultado de carácter recurrenteMide el Resultado de carácter recurrente
Resultado Neto del EjercicioResultado Neto del EjercicioResultado Ordinario menos Impuesto s/ BeneficiosResultado Ordinario menos Impuesto s/ BeneficiosFigura en el Patrimonio Neto del BalanceFigura en el Patrimonio Neto del Balance
3. Componentes de la RentaEstado P y G
+ Ingresos de Explotación 160
+ Ingresos por ventas y servicios 150
+ Otros ingresos explotación 10
- Gastos de Explotación (120)
+ Gastos por servicios 60
+ Gastos de personal 45
+ Otros Gastos explotación 15
= Resultado Explotación 40
+ Ingresos Financieros 7
- Gastos Financieros (32)
+/- Beneficios/Pérdidas (5)
= Resultado Ordinario (antes impuestos) 10
- Impuesto sobre beneficios (30%) (3)
= Resultado Neto del Ejercicio 7
4. Otros Estados FinancierosEstado de Flujos de Efectivo
Muestra los cobros y pagos de la entidad Muestra los cobros y pagos de la entidad durante un períododurante un período
Clasifica todos los pagos y cobros en:Clasifica todos los pagos y cobros en:Flujos de Actividades OrdinariasFlujos de Actividades Ordinarias
Pagos y cobros por operaciones corrientes: ingresos, Pagos y cobros por operaciones corrientes: ingresos, gastos, intereses, dividendosgastos, intereses, dividendos
Flujos de Actividades de InversiónFlujos de Actividades de Inversión Cobros y pagos por asquisiciones y enajenaciones de Cobros y pagos por asquisiciones y enajenaciones de
activos operativosactivos operativosFlujos de Actividades de FinanciaciónFlujos de Actividades de Financiación
Cobros y pagos por obtención y devolución de efectivo Cobros y pagos por obtención y devolución de efectivo de/a propietarios y acreedoresde/a propietarios y acreedores
4. Otros Estados FinancierosESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(1) FLUJOS DE ACTIVIDADES OPERATIVAS 375
Cobro de clientes 500 Pago de gasolina -100
Pago de intereses -25
(2) FLUJOS DE ACTIVIDADES INVERSIÓN 0
(3) FLUJO NETO ACTIVIDADES FINANCIACIÓN 0
FLUJO NETO DE EFECTIVO (1+2+3) 375
+ Saldo Inicial 400
= Saldo Final 775
4. Otros Estados FinancierosEstado de Cambios Patrimonio Neto
Explica la variación del Patrimonio Neto Explica la variación del Patrimonio Neto durante en ejercicio, clasificando los durante en ejercicio, clasificando los movimientos en:movimientos en:Resultado del EjercicioResultado del EjercicioIngresos y Gastos imputados directamente a NetoIngresos y Gastos imputados directamente a NetoOperaciones con socios y propietariosOperaciones con socios y propietarios
Ampliaciones y reducciones de capitalAmpliaciones y reducciones de capital DividendosDividendos
Otras operacionesOtras operaciones
4. Otros Estados FinancierosEstado de Cambios en Patrimonio Neto
ESTADO DE CAMBIOS PATRIMONIO NETO+ Saldo inicial (02 Feb 2008) 2.920
+ Resultado del Ejercicio 375+ Ingresos y Gastos imputados a Patrimonio 0
+ Operaciones con socios 0
= Saldo final (29 Feb 2008) 3.295