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Ragioneria generale - Prof. Daniela Mancini - Materiale ad uso esclusivo degli studenti del cdl di Economia Aziendale 1
IV – Ragioneria generale
Prof. Daniela Mancini
Facoltà di Economia
Università di Napoli Parthenope
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il conto
• una serie di scritture relative ad un oggetto, variabile e misurabile, aventi lo scopo di fornire informazioni sulle caratteristiche qualitative e quantitative di tale oggetto in un determinato momento e, entro certi limiti, nel corso del tempo
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terminologia del conto (1)
• dare e avere: espressioni convenzionali che identificano la sezione sinistra e la sezione destra del conto
• variazioni di conto: quantità rilevate (fisiche o monetarie) nelle due sezioni del conto che identificano modifiche aumentative o diminutive dell’oggetto del conto
• saldo del conto: differenza tra il totale delle variazioni positive e il totale delle variazioni negative di un conto
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terminologia del conto (2)
• istituire: fissare l’oggetto e la denominazione del conto (titolo)• aprire o accendere: effettuare la prima registrazione nel
conto, cioè iscrivere la prima variazione di conto iniziale• addebitare: iscrivere nel conto una variazione nella sezione
dare (sinistra)• accreditare: iscrivere nel conto una variazione nella sezione
avere (destra)• chiudere: calcolare il saldo del conto mediante la differenza
dei totali dare e avere e iscriverla nella sezione con importo minore a pareggio
• spegnere: quando il saldo del conto è pari a zero
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terminologia del conto (3)
• stornare: eliminare da un conto una quantità (partita) e trasferirla in un altro conto mediante o l’iscrizione della quantità da stornare nella sezione opposta o nella stessa sezione con segno negativo
• riepilogare (scindere): trasferire le variazioni registrate in più conti in un unico conto di riepilogo o di sintesi mediante:– l’iscrizione delle singole variazioni dei conti analitici nelle rispettive
sezioni del conto sintetico– l’iscrizione di gruppi di variazioni dei conti analitici nelle rispettive
sezioni del conto sintetico– l’iscrizione dei saldi dei conti analitici nelle rispettive sezioni del conto
sintetico
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strutture di conto
• conti a sezioni divise e contrapposte
• conti a sezioni divise e sovrapposte
• conti a sezioni divise e accostate
• conti in forma scalare
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conti a sezioni divise e contrapposte
dare avere
data rif. descrizione valori di conto data rif. descrizione valori di conto
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conti a sezioni divise e accostate
data rif. descrizione valori di conto saldo
dare avere
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conti a forma scalare
data rif. descrizione segno D/A valori e saldi di conto
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tipologie di conto
classificazioni che hanno un significato relativo• in base all’estensione dell’oggetto di conto
– conti analitici: quando non è possibile scindere ulteriormente l’oggetto in conti di dettaglio (sottoconti)
– conti sintetici: quando l’oggetto di conto può essere scisso in altri conti
• in base alle sezioni di conto normalmente movimentate– conti unilaterali o unifase: quando sono conti che
accolgono variazioni in una sola sezione– conti bilaterali o bifase: quando sono conti che accolgono
in via normale valori in entrambe le sezioni
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sistema di conti
quando più conti vengono collegati a sistema per soddisfare esigenze conoscitive complesse non
soddisfatte dall’utilizzo di conti sintetici nè di conti con oggetto semplice
il sistema dei conti ha un oggetto complesso ed utilizza un’unica moneta di conto
la misurazione dell’oggetto di conto complesso è mediata da quella dei conti semplici
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metodo della partita doppia
• individua le modalità di compilazione e tenuta delle scritture di conto
• utilizza scritture doppie, cioè comporta scritture che si svolgono in due serie di conti e registrano i fatti sotto due aspetti
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principi della partita doppia
• i fatti di gestione vengono riguardati sotto due aspetti:– un aspetto originario– un aspetto derivato
• in corrispondenza dei due aspetti vengono aperte due serie di conti: originari e derivati
• i conti delle due serie sono bisezionali: sezione dare e sezione avere
• le due sezioni funzionano in maniera antitetica: variazioni di conto dello stesso segno si registrano in sezioni opposte delle due serie di conti
• si utilizza un’unica moneta di conto per i conti delle due serie
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corollari della partita doppia
• la somma degli importi in dare di tutti i conti è uguale alla somma degli importi in avere di tutti i conti (dare e avere si bilanciano)
• la somma dei saldi in dare di tutti i conti è uguale alla somma dei saldi in avere di tutti i conti
• la somma algebrica dei saldi in una parte qualsiasi dei conti del sistema è uguale e di segno opposto alla somma algebrica dei saldi della rimanente parte dei conti
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dall’analisi dei valori ai conti
aspetto economico
valori economici
di capitale
di reddito
accesi a valori di capitale
accesi a valori di reddito
aspetto finanziario
valori finanziari
di denaro
di credito
di debito
accesi a valori numerari certi
accesi a valori di credito
accesi a valori di debito
conti
conti
schema dell’analisi dei valori
schema dell’analisi dei valori
1° e 2° principio della p.d.: i fatti sono analizzati sotto due aspetti in corrispondenza dei quali vengono aperte due serie di conti
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regole di rilevazione
conti finanziari
variazioni finanziarie
positive (VF+)
variazioni finanziarie negative
(VF-)
conti economici
variazioni economiche
negative (VE-)
variazioni economiche
positive (VE+)
3° e 4° principio della p.d.: i conti delle due serie sono bisezionali e funzionano in maniera antitetica
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il quadro sintetico del sistema di conti
conti accesi a valori numerari certi
+ denaro -denaro
conti accesi a valori di credito
+ crediti - crediti
conti accesi a valori di capitale
- capitale + capitale
conti accesi a valori di reddito
+ costi - costi
- ricavi + ricavi
conti accesi a valori di debito
- debiti + debiti
conti economici
conti finanziari
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occorre ancora puntualizzare
• l’ultima fase per la predisposizione del sistema di rilevazione basato sul metodo della partita doppia è la definizione del sistema dei conti da utilizzare (piano dei conti)
• i fatti che vengono rilevati sono esclusivamente quelli di gestione “esterna”
• il momento della rilevazione potrebbe però essere anticipato per rendere più tempestivo il controllo economico e finanziario
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il momento della rilevazione
trattativa
stipula del contratto di compravendita
consegna/ricevimento del bene
emissione ricevimento della fattura
incasso/pagamento
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i procedimenti di rilevazione: il giornale
• libro in cui vengono raccolte, in ordine cronologico, le scritture relative ad ogni operazione o gruppo di operazioni
• ogni scrittura viene denominata articolo• informazioni raccolte:
– data dell’operazione– numero d’ordine degli articoli– descrizione– indicazione del conto o dei conti da accreditare e da
addebitare– valori dell’operazione
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i procedimenti di rilevazione: il giornale
n. d’ordine data
rif. conti dare
rif. conti avere
diversi a diversi valori parziali o valori dare
valori totali o valori avere
conti dare
conti avere
descrizione
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i procedimenti di rilevazione: il mastro
• libro che raccoglie sistematicamente tutti i conti con le relative scritture in dare e in avere
• contiene collegamenti:– con le annotazioni effettuate nel libro giornale
mediante, ad esempio, il numero progressivo degli articoli del giornale
– tra le annotazioni dare e avere effettuate sul libro mastro stesso mediante l’indicazione della contropartita, cioè la denominazione o il codice del conto corrispondente
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i procedimenti di rilevazione: le scritture sezionali
• sono scritture, analoghe a quelle generali, che si riferiscono e specifici settori di cui forniscono informazioni più dettagliate
• sono ad esempio:– la contabilità di cassa– la contabilità clienti– la contabilità fornitori– la contabilità del personale
• sono collegate alle scritture generali mediante registrazioni sintetiche di riepilogo dei singoli mastri sezionali in quello generale
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i procedimenti di rilevazione: bilancio di verifica
• è un documento che consente di verificare periodicamente il rispetto dell’uguaglianza:– tra il totale dei valori iscritti in dare e quello dei valori iscritti
in avere di tutti i conti– tra il totale dei valori dare (o avere) del mastro e il totale
dei valori del giornale– tra il totale dei saldi dare e quello dei saldi avere
• non garantisce dai seguenti errori:– annotazioni in conti di mastro doversi da quelli previsti nel
giornale, anche se inseriti nella corretta sezione– omesse o errate (nell’importo o nei conti usati) annotazioni
nel giornale
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il piano dei conti (1)
• insieme dei conti e delle norme che regolano il funzionamento di tali conti del sistema contabile adottato dall’azienda
• classificazione a più stadi con codifica numerica decimale
• generalmente è accompagnato dalle note illustrative e dal manuale delle operazioni di trattamento dei dati contabili
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piano dei conti (2)
• ai fini della progettazione occorre tenere conto delle esigenze degli utenti del piano:– coloro che effettuano le rilevazioni nei conti e nelle
prime note– coloro che utilizzano i dati contabili per il loro
processi decisionali– soggetti esterni che hanno interesse a conoscere i
dati contabili direttamente o indirettamente
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piano dei conti (3)
• note illustrative contengono:– l’indicazione dei valori da iscrivere nei conti e dei tempi di
iscrizione, rispetto alle diverse operazioni di gestione
• manuale delle procedure contiene:– la specificazione dei collegamenti tra contabilità generale e
le altre rilevazioni contabili e statistiche– la definizione degli uffici e delle persone che si devono
occupare della raccolta e della elaborazione dei dati– la specificazione dei documenti da utilizzare per rilevare i
dati di partenza e quelli elaborati