F I N A N S I J S K O R A Č U N O V O D S T V O

Knjigovodstveno obuhvatanje obrtne imovine

Zalihe Svi delovi imovine koji su namenjeni

kratkoročnom poslovanju (do jedne godine), kao i oni koji se potroše (obrnu, prenesu svoju vrednost na proizvod ili usluge) tokom jednog poslovnog ciklusa.

Zalihe (Inventory) materijala, robe, nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda.

Osim zaliha, u obrtnu imovinu se uključuju i: kratkoročna potraživanja, kratkoročni finansijski plasmani i likvidna sredstva (gotovina i gotovinski ekvivalenti).

Zalihe materijala Sirovine; Osnovni materijal; Pomoćni materijal (proizvodni i neproizvodni); Gorivo; Sitan inventar i Ambalaža. Evidencija materijala vodi se u finansijskom,

materijalnom i magacinskom knjigovodstvu.

Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke materijala

a) Evidencija nabavke materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti.

Račun Nabavka materijala (Obračun nabavke materijala) se zadužuje za fakturnu vrednost kupljenog materijala i za sve zavisne troškove nabavke (utovar, prevoz, istovar, i sl.).

Nakon formiranja nabavne vrednosti, ista se preknjižava sa računa Nabavka materijala, koji potražuje, na dugovnu stranu računa Materijal.

Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke materijala

Ukoliko bismo nabavili više različitih vrsta materijala istovremeno, pojavio bi se problem alokacije (raspoređivanja, dodeljivanja) zavisnih troškova nabavke. Taj problem se najčešće rešava na taj način što se iznos troškova na pojedine vrste materijala raspodeljuje srazmerno nabavljenoj količini (za troškove prevoza, utovara ili istovara) ili prema fakturnoj vrednosti pribavljenog materijala (za troškove osiguranja ili provizije).

Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke materijala

b) Evidencija nabavke materijala po planskoj (obračunskoj) nabavnoj vrednosti.

Kod preknjižavanja nabavljenih zaliha materijala, račun Materijal zadužuje se isključivo za plansku vrednost novonabavljenih količina materijala, uz odobrenje računa Nabavka materijala za stvarnu nabavnu vrednost.

Eventualna razlika između planske i stvarne nabavne vrednosti zaliha knjiži se na korektivnom računu Odstupanje od planskih nabavnih cena (PNC) materijala ili Ispravka vrednosti materijala.

Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke materijala

Problem utvrđivanja stvarnih troškova materijala, prilikom izdavanja materijala u proizvodnju. Suština problema sastoji se u utvrđivanju srazmernog (alikvotnog) dela odstupanja od planskih nabavnih cena materijala koje se odnosi na utrošeni materijal.

Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke materijala

c) Nefakturisani materijal. Knjiženje nabavljenog materijala potrebno je

izvršiti odmah, zaduživanjem računa Nabavka materijala za ugovorenu fakturnu vrednost, uz odobrenje na računu Obaveze (Dobavljači) za nefakturisani materijal.

Nakon prispeća fakture, potrebno je izvršiti preknjižavanje sa računa Obaveze za nefakturisani materijal, koji duguje, na potražnu stranu računa Dobavljači, za stvarni iznos na fakturi.

Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke materijala

d) Materijal na putu. Nabavljeni materijal knjiži se na dugovnoj

strani računa Materijal na putu, uz odobrenje na računu Dobavljači. Nakon prijema materijala, vrši se gašenje računa Materijal na putu i prenošenje njegovog salda (fakturne vrednosti) na dugovnu stranu računa Nabavka materijala.

Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke materijala

e) Materijal u doradi, obradi i manipulaciji. U momentu slanja materijala zadužuje se računn Materijal

na obradi i doradi, uz odobrenje na računu zaliha materijala i računu novčanih sredstava (Blagajna ili Tekući račun).

Za staru nabavnu vrednost, troškove dorade i ostale zavisne troškove zadužuje se račun Nabavka materijala, uz odobrenje sledećih računa: Materijal na obradi i doradi, za staru nabavnu vrednost obrađenog ili dorađenog materijala; Dobavljači, za fakturnu vrednost troškova obrade i dorade i Blagajna, Tekući račun ili Dobavljači, za iznos zavisnih troškova vezanih za transport, utovar ili istovar obrađenog ili dorađenog materijala.

Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke materijala

f) Kalkulativni zavisni troškovi nabavke. Problem u utvrđivanju stvarne nabavne vrednosti

može da nastane i zbog nepostojanja kompletne dokumentacije u vezi sa stvarnim zavisnim troškovima nabavke (ZTN).

Ukalkulisani ZTN i Plaćeni ZTN. Razgraničenje ZTN.

Zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda

Na računu zaliha nedovršene proizvodnje (Work in process inventory) vodi se evidencija o sredstvima privrednog društva koja su angažovana u procesu proizvodnje. Knjiženja na računu ovih zaliha u finansijskom knjigovodstvu se sprovode samo na početku i na kraju obračunskog perioda.

Na kraju obračunskog perioda vrši se eventualno korigovanje stanja ovih zaliha naviše ili naniže (na dugovnoj ili potražnoj strani računa Korekcija vrednosti zaliha).

Zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda

Zalihe gotovih proizvoda (Finished goods inventory)

Preuzima se početno stanje iz bilansa na početku obračunskog perioda, dok se na kraju godine vrši upoređivanje stanja ovih zaliha sa stanjem na početku perioda i sprovode odgovarajuća knjiženja na računu Gotovi proizvodi, uz zaduženje ili odobrenje računa Korekcija vrednosti zaliha.

Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke robe

Evidencija zaliha robe može da bude organizovana po stvarnim nabavnim vrednostima ili po maloprodajnim vrednostima.

Roba (na zalihi); Nabavka robe; Roba na putu; Obaveze (Dobavljači) za nefakturisanu robu; Ukalkulisani ZTN i Plaćeni ZTN i Razlika u ceni robe.

Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke robe

Slobodno formirana razlika u ceni se javlja kod roba čije se cene formiraju na tržištu slobodno, pod dejstvom zakona ponude i potražnje.

Marža predstavlja oblik razlike u ceni koji se utvrđuje procentualno u odnosu na nabavnu vrednost robe. Primenjuje se za obračun maloprodajne cene kod roba čija je proizvođačka i veleprodajna cena limitirana.

Rabat predstavlja oblik razlike u ceni koji se utvrđuje procentualno u odnosu na maloprodajnu vrednost robe. Primenjuje se za obračun kod roba čiju maloprodajnu cenu utvrđuje proizvođač.

Kratkoročna potraživanja, kratkoročni plasmani i gotovina

Kratkoročna potraživanja (Accounts receivable) - sva potraživanja koja bi trebalo da budu naplaćena u tekućem periodu (uobičajeni period naplate potraživanja od kupaca je do 60 dana).

Kratkoročni finansijski plasmani (Short-term investments; Marketable security) - plasmani u utržive hartije od vrednosti drugih privrednih društava.

Gotovina i gotovinski ekvivalenti.

Izmirenje obaveza prema dobavljačima uz popuste

Popusti predstavljaju sva smanjenja već ugovorene ili na drugi način utvrđene kupovne cene robe koja dobavljači daju kupcima svojevoljno, sa ciljem da se stimuliše kupovina određene robe, poveća veličina porudžbine ili ubrza plaćanje.

Količinski rabat, sezonski rabat, kasa skonto, i sl. Troškovi materijala ili Odstupanje od PNC materijala. Razlika u ceni robe.

Izmirenje obaveza prema dobavljačima uz popuste

Kasa skonto predstavlja vrstu popusta koji dobavljači mogu odobriti za plaćanje fakture u propisanom roku.

Kasa skonto se evidentira kao finansijski prihod. Menične obaveze (Notes payable) - iznos meničnih

obaveza je viši od nominalnog iznosa obaveze prema dobavljačima za iznos kamate do dana dospeća menice, koji se evidentira na dugovnoj strani korektivnog računa Ispravka vrednosti meničnih obaveza.

Izmirenje obaveza prema dobavljačima uz popuste

Isplata meničnih obaveza knjiži se u dva stava: u prvom stavu zadužuje se račun Menične obaveze, za iznos na menici (nominalni iznos obaveze uvećan za kamatu), a odobrava Tekućem računu; dok se u drugom stavu zadužuje račun Finansijski rashodi, a odobrava korektivnom računu Ispravka vrednosti meničnih obaveza za iznos kamate od dana izdavanja do dana dospeća menice na isplatu.