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5. POLITICAS CONTABLES,
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES (IAS 8)
5.1. PROBLEMAS CONSIDERADOS
Este estándar establece los criterios para seleccionar y cambiar las políticas de contabilidad, los cambios en las estimaciones contables y la corrección de errores. El estándar buscar mejorar la relevancia, la confiabilidad y la comparabilidad de los estados financieros de una entidad.
5.2. ALCANCE DEL ESTANDAR
Este estándar debe ser aplicado al seleccionar las políticas contables, y para contabilizar los cambios en las políticas contables, en las estimaciones contables y las correcciones de errores en periodos anteriores.
5.3. CONCEPTOS CLAVE
5.3.1. Las políticas contables son principios específicos, bases, convenciones, reglas y practicas aplicadas por una
entidad al preparar y presentar los estados financieros.
5.3.2. Los cambios en las estimaciones contables son ajustes al valor en libros de
un activo o de un pasivo o al monto del consumo
periódico de una activo que resulta de la evaluación de la condición presente y de los beneficios y las obligaciones futuras esperadas asociadas con los activos y los pasivos.
Los cambios en las estimaciones de contabilidad son el resultado
de nueva información o de nuevos desarrollos y, en
consecuencia, no son correcciones de errores. Por
ejemplo, un cambio en el método de depreciación es el resultado
de nueva información acerca del uso del activo relacionado y es , por consiguiente, un cambio en
la estimación contable.
5.3.3. LOS ERRORES DEL EJERCICIO DEL AÑO ANTERIOR
Los errores del ejercicio
del año anterior son
mociones en , y tergiversacione
s de los estados
financieros de la entidad para
uno o mas periodos
anteriores ,que surgen debido a la no utilización
al uso equivocado de
información confiable que:
Podría haber sido
obtenida razonablemente y tenida en cuenta en
la preparaci
ón de esos
estados financiero
s.
Estaba disponible cuando
se autorizo
la emisión de los
estados financier
os del ejercicio
el año anterior ,o
5.3.3.1 ESOS ERRORES INCLUYEN LOS EFECTOS DE:
Errores matemátic
os.
Errores en la
aplicación de las
políticas contables.
Descuidos o mala
interpretación de
hechos.
Fraude.
5.3.4 Las omisiones o tergiversaciones son materiales si éstas pueden, en forma individual o colectivamente ,influir en las
decisiones económicas de los usuarios que están basadas en los estados financieros.
Son requerimientos que una entidad no puede aplicar después de hacer todo esfuerzo razonable para hacerlo. La aplicación de un cambio a la política contable o la corrección retrospectiva de
un error resulta no practicable cuanto:
Los efectos no pueden ser determinados.
Es imposible distinguir información acerca de circunstancias en un ejercicio del año anterior y la
información que estaba disponible en ese periodo, de otra información
Se requieren supuestos acerca de la intención
de la gerencia en el ejercicio del año anterior
5.3.5 CAMBIOS NO PRACTICABLES
5.4 TRATAMIENTO CONTABLE
5.4.1 Cuando un estándar o una interpretación aplica específicamente a una transacción, a otro evento, o condición, la política contable o las políticas aplicadas a ese renglón deben ser determinadas (elegidas)
aplicando el estándar o la interpretación, considerando cualquier guía de implantación emitida por la IASB para el estándar o la
interpretación.
5.4.2 En ausencia de una guía especifica sobre
políticas contables (es decir, de un estándar o de una
interpretación que específicamente apliquen a
una transacción, a otro evento o a otra condición), la gerencia debe usar su juicio al desarrollar y aplicar una
política contable que resulte en información relevante y confiable. Al hacer el juicio, la gerencia debe considerar
la aplicabilidad en el siguiente orden:
Los requerimientos y la guía, en los estándares e
interpretaciones que tratan con temas
similares y relacionados.
Las definiciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de medición
para los activos, pasivos, ingresos y gastos dentro
del Marco.
En la medida que estos no entren en conflicto con lo
anterior, la gerencia puede también considerar:
Los pronunciamientos mas recientes de otros
organismos de fijación de estándares que utilizan un marco conceptual similar.
Otra literatura contable y practicas industriales
aceptadas.
5.4.3 LAS POLÍTICAS CONTABLES:
Son aplicadas consistentemente a transacciones similares, a otros eventos y condiciones (a menos que un estándar o
interpretación requiera o permita la categorización, para lo cual diferentes políticas pueden ser apropiadas).
5.4.4 Un cambio en la política contable es
permitido solo bajo una de las
siguientes condiciones:
El cambio es requerido por un
estándar o interpretación.
El cambio proporcionará información
confiable y más relevante acerca
de efectos de transacciones, otros eventos y
condiciones.
5.4.5 APLICACIÓN DE NUEVO ESTÁNDAR
Cuando un cambio en la política contable
resulta en la aplicación de un nuevo estándar
o interpretación:
Debe seguirse cualquier disposición
de transición especifica dentro del estándar o
interpretación.
Si no hay disposiciones de transición especificas, estos deben ser aplicados
en la misma forma que un cambio voluntario.
5.4.6 CAMBIO VOLUNTARIO EN LAS POLITICAS DE CONTABILIDAD SE
APLICA DE LA SIGUIENTE MANERA:Políticas
Las políticas son aplicadas retrospectivamente como si la nueva política siempre se hubiera aplicado, a menos que no sea práctico hacerlo.
Saldos
Los saldos de apertura son ajustados en el primer periodo presentado.
Políticas
Las políticas son aplicadas hacia el futuro, si no es práctico reexpresar periodos anteriores o ajustar los saldos de apertura.
5.4.7 LAS SUMAS EN LIBROS DE LOS ACTIVOS, PASIVOS O PATRIMONIO DEBEN SER AJUSTADAS CUANDO LOS CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES HACEN NECESARIO UN CAMBIO EN LOS ACTIVOS, EN LOS PASIVOS O EN EL PATRIMONIO.
5.4.8 Otros cambios en las estimaciones contables
deben ser incluidos en la utilidad o perdida en el
periodo del cambio, o en el periodo del cambio y en
periodos futuros si el cambio afecta a ambos.
•5.4.9 Los estados financieros no cumplen con los IFRS si estos contienen errores materiales del ejercicio del año anterior. En el primer conjunto de estados financieros autorizados para emisión después de su descubrimiento, una entidad debe corregir los errores materiales del ejercicio del año anterior retrospectivamente mediante:•La reexpresion de los montos comparativos para el periodo o periodos anteriores presentados, en los cuales ocurrió el error.•La reexpresion de los saldos de apertura de los activos, pasivos y el patrimonio para el primer ejercicio del año anterior presentado.
5.5. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN:
5.5.1 Si una entidad hace un cambio voluntario en las políticas contables,
esta debe revelar: - La naturaleza del cambio.
- La razón o las razones por las cuales la nueva
política proporciona información mas
confiable y relevante.
- El ajuste en el periodo actual y en cada ejercicio del
ano anterior presentado.
- El ajuste a las utilidades básicas
y diluidas por acción.
- El ajuste a periodos anteriores
a aquellos presentados.
5.5.2 CUANDO LA APLICACIÓN INICIAL DE UN ESTÁNDAR O UNA INTERPRETACIÓN TIENE O PODRÍA TENER UN EFECTO SOBRE EL PERIODO ACTUAL O SOBRE CUALQUIER EJERCICIO DEL AÑO ANTERIOR, SALVO QUE NO SEA PRACTICO DETERMINAR EL MONTO DEL AJUSTE, LA ENTIDAD DEBE REVELAR:
El titulo del estándar o la
interpretación.
Que el cambio en la política contable se hace de conformidad con sus
disposiciones de transición (cuando sea
aplicable)
La naturaleza del cambio en la política contable.
Una descripción de las disposiciones de transición (cuando
sea aplicable)
Las disposiciones de transición que podrían tener un efecto sobre
periodos futuros (cuando sea aplicable)
5.5.3 AL CONSIDERAR UN CAMBIO INMINENTE EN LA POLÍTICA CONTABLE, LA ENTIDAD DEBE REVELAR:
La implantación pendiente de un nuevo estándar.
Información conocida o razonablemente estimable relevante para evaluar el
posible impacto de nuevos estándares.
5.5.4 CON FRECUENCIA A UN CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES DE CONTABILIDAD, LA ENTIDAD DEBE REVELAR:
Cambio estimacion •La naturaleza del cambio en la estimación.
Efecto actual y futuro •El monto del cambio y su efecto en los periodos actuales y futuros.
Tiene que ser revelado. •Si la estimación del efecto futuro no es práctica ese hecho debe ser revelado.
5.5.5 AL CONSIDERAR ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES, UNA ENTIDAD DEBE REVELAR:
La naturaleza del error
El monto de la corrección en cada
ejercicio del ano anterior presentado y
los renglones afectados.
Corrección a las utilidades por
acción, básicas y diluidas.
Monto de la corrección al
principio del primer periodo presentado.
Corrección relacionada con
periodos anteriores a los presentados.
5.6 ANÁLISIS FINANCIERO E INTERPRETACIÓN.
5.6.1 Los analistas encuentran útil descomponer las utilidades reportadas en ingreso o perdidas, recurrentes y no recurrentes. El ingreso recurrente es similar al ingreso permanente o sostenible, mientras que el ingreso no recurrente es considerado como aleatorio y no sostenible. Aun los llamados eventos no recurrentes tienden a ser recurrentes ocasionalmente. Por consiguiente, los analistas con frecuencia excluyen los efectos de los renglones no recurrentes al desempeñar análisis de corto plazo de una entidad (como lo es la estimación de las utilidades del ano siguiente). Ellos también podrían incluirlos en alguna base promedio (anual) para los análisis de plazo mas largo.
5.6.2 Los analistas deben saber que, cuando se trata de reportar ingreso no recurrente, los IFRS no distinguen entre renglones que son recurrentes y aquellos que permiten que los renglones sean clasificados como reglones extraordinarios.
5.6.3 Sin embargo, los IFRS si exigen la revelación de todas la información material que sea relevante para la comprensión del desempeño de una entidad. Depende del analista utilizar esta información junto con la información de fuente externas y con las entrevistas de la gerencia, para determinar en que medida la utilidad reportada refleja un ingreso sostenible y en que medida este refleja renglones no recurrentes.
5.6.4 LOS ANALISTAS GENERALMENTE NECESITAN IDENTIFICAR ELEMENTOS
COMO:
Cambios en las políticas contables.
Cambios en las estimaciones.
Errores.Renglones inusuales o poco
frecuentes.
Operaciones descontinuadas.
EJEMPLOS: POLÍTICAS, CAMBIOS Y ERRORES.
Ejemplo 5.1- Cuales de los siguientes elementos no están incluidos en los
estados de resultados de IFRS para el periodo actual?- A. Los efectos de correcciones de errores de periodos anteriores.- B. Ingresos y ganancias o perdidas de operaciones
descontinuadas.- C. Ingresos o perdidas que surgen de renglones extraordinarios.- D. Ajustes resultantes de cambios en las políticas contables.
La elección b. es correcta. El ingreso y las perdidas de operaciones descontinuadas (netas de impuestos) se muestra en una línea separada del estado de resultados, llamado ingreso (perdida) de operaciones descontinuadas (véase IFRS 5)