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Orçamentos para planejamento e controle
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Orçamentos para planejamento e controle
Orçamentos para planejamento e controle
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Objetivos do aprendizado
Definir Orçamento e discutir o horizonte do planejamento, controle e tomada de decisão.
Definir e preparar o orçamento mestre, identificar os seus maiores componentes, e explanar o inter-relacionamento de seus varios componentes.
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Objetivos do aprendizado (continuação)
Descrever o orçamento baseado em atividades.
Descrever Orçamento Flexível e identificar as características do sistema de orçamento que poderão encourajar os gerentes ao comportamento de participação nas metas da empresa.
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Planejamento e Controle
planejamento -- envolvem desenvolvimento de objetivos e preparação de varios orçamentos para atingir estes objetivos.
controle controle -- envolvem os passos a serem gerenciados para tentar conseguir que os objetivos sejam atingidos.
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Definição e Diretrizes do Orçamento
Planejamento Estratégico Monitoramento da Atividade Atual
Objetivos de Longo Prazo
Objetivos de Curto Prazo
Planos de Curto Prazo
Orçamentos Comparação do Atual com o Planejado
Feedback Investigação
Ação Corretiva
planejamento controle
Orçamentos são expressões
quantitativas dos planos
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Propósitos do Orçamento
Eles forçam os gerentes a planejar. Eles providenciam informações que podem ser
usadas na melhoria da tomada de decisão. Eles providenciam uma forma para avaliação de
performance. Eles melhoram a comunicação e coordenação.
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Contabilidade por Responsabilidade Gerentes poderão ser responsáveis por estes itens
— e somente estes itens — que o gerente pode atualmente controlar dentro de sua área de
atuação.
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Vantagens do Orçamento
Vantagens
Comunicação dosplanos
Pensar sobre o planopara o futuro
Meios de alocar osrecursos
Descobrir potenciaisgargalos
Coordenaratividades
Define metas eobjetivos
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A estrutura basica do OrçamentoOrçamento detalhadoOrçamen
to detalhadoOrçamen
to detalhadoOrçamento
MestrePlanos sumarizados
da empresa
Ven
das
Pro
du
ção
Materiais
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Escolhendo o período orçamentário
2001 2002 2003 2004
Continuo ou Continuo ou Orçamento PerpétuoOrçamento Perpétuo
O orçamento é usualmente de doze meses que são considerados quando cada mês é completado.
O orçamento operacional anual pode ser dividido dentro de trimestres ou Orçamentos mensais.
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Sistema de Orçamento Participativo
Fluxo de dados do OrçamentoFluxo de dados do Orçamento
Supervisor Supervisor
GerênciaMédia
Supervisor Supervisor
Média
Top Gerência
Gerência
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O Orçamento Mestre
Orçamentode Materiais
Diretos
Orçamentode Estoques
Orçamentode Produção
OrçamentoDespesas de
Vendas e Adm
Orçamentode Mão-de
-obra Direta
Orçamentodo CIF
Orçamentode Caixa
Orçamentode Vendas
Demonstrações Financeiras Planejadas
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Orçamento Mestre
O orçamento mestre pode ser dividido em orçamento operacional e orçamento financeiro.
Orçamento operacional Descrever o resultado das atividades operacionais da empresa: Vendas, Produção, e Estoques de Produtos.
Orçamento Financeiro Detalham as entradas e saidas de caixa e todas as posições financeiras.
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O orçamento operacional
Orçamento de vendas Orçamento de produção Orçamento de compras de materiais diretos Orçamento de Mão-de-obra direta Orçamento de CIF Orçamento de despesas de vendas e
administrativas Orçamento de estoque final de produtos Orçamento de custo dos produtos vendidos
O orçamento operacional consiste de uma demonstração de resultado orçada acompanhada de folhas de suporte para acompanhamento.
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O orçamento de vendas
Folhas detalhadas demonstram a expectativa de vendas para os próximos períodos expressos em unidades e reais.
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Orçamento de Vendas (Folha 1)
Trimestre
1 2 3 4Ano
Unidades 2.000 6.000 6.000 2.00016.000
Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80x $0.75
$1.400 $4.200 $4.800 $1.600$12.000
===== ===== ===== ===========
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O orçamento de produção
OrçamentoOrçamentode Vendasde Vendas
OrçamentoOrçamentode de
ProduçãoProdução
Completa
do
Produção devem ser adequadas para atender o orçamento de vendas e prover estoque final suficiente.
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Orçamento de Produção (Folha 2)
__________________________Trimestre____________Trimestre____________
1 21 2 3 3 4 Ano 4 Ano
Vendas (Folha 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000
Estoque final desejado 500 500 100 100 100
Total necessário 2.500 6.500 6.100 2.100 16.100
Menos: Estoque Inicial (100) (500) (500) (100) (100)
Unidades a produzir 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 ==== ==== ==== ==== ====
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Orçamento de Materiais Diretos (Folha 3) ____________Trimestre______________
1 2 3 4 Ano Unidades a produzir (2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 Materiais diretos por unid x 26 x 26 x 26 x 26 x 26 Necessidade Produção 62.400 156.000 145.600 52.000 416.000 Estoque final desejado 8.000 8.000 5.000 5.000 5.000 Total necessário 70.400 164.000 150.600 57.000 421.000 Menos:Estoque Inicial (5.000) (8.000) (8.000) (5.000) (5.000)Materias diretos a
serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000 Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160
=== ===== ===== ==== =====
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Orçamento MOD (Folha 4)
_____________Trimestre____________
1 2 3 4 Ano
Unidades a produzir (fl. 2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000
Tempo MOD x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015
Total horas necessárias 36 90 84 30 240
Custo por hora MOD x $10 x $10 x $10 x $10 x $10
Total custo MOD $360 $900 $840 $300 $2.400
=== === === === ====
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Orçamento CIF (Folha 5) _____________Trimestre_____________
1 2 3 4 Ano
Orçado MOD ( fl. 4) 36 90 84 30 240
CIF variável x $8 x $8 x $8 x $8 x $8
Orçado CIF variável $288 $720 $672 $240 $1.920
Orçado CIF fixo* 320 320 320 320 1.280
Total CIF $608 $1.040 $992 $560 $3.200
==== ===== ==== ==== =====
*Inclue $200.000 de depreciação em cada Trimestre.
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Orçamento de despesas de vendas e administrativas (Folha 6)
_______________Trimestre____________
1 2 3 4 AnoVendas planejadas (fl. 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000Despesas Variáveis V & A x $0.05x $0.05x $0.05x $0.05 x $0.05Total despesa variável $100 $300 $300 $100 $ 800Despesas Fixas V & A :
Salários $ 35 $ 35 $ 35 $ 35 $ 140Propaganda 10 10 10 10 40Depreciação 15 15 15 15 60Seguros -- -- 15 -- 15Viagens 5 5 5 5 20
Total despesas fixas $ 65 $ 65 $ 80 $ 65 $ 275Total despesas V & A $165 $365 $380 $165 $1.075
=== === === === ====
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Orçamento de Estoque Final de Produtos Acabados (Folha 7)
Custo unitário:
Materiais diretos (26 gr.. @ $0.01) $0.26
MOD (0.015 hr. @ $10) 0.15
CIF:
Variável (0.015 hr. @ $8) 0.12
Fixo (0.015 hr. @ $5.33*) 0.08
Total do custo unitário $0.61
====
*$1.280/240 = $5.33 (fl. 5)Custo
Unidades Unitário Total
Produtos Acabados: 100.000 $0.61 $61.000
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Orçamento do Custo dos Produtos Vendidos (Folha 8)Materiais diretos usados (Folha 3)* $4.160 MOD usada (Folha 4) 2.400 CIF (Folha 5) 3.200 Custo da produção orçada: $9.760 Estoque inicial de produtos 55 Produtos disponíveis para vendas $9.815 Menos: Estoque final de produtos (Folha 7) (61) Custo dos produtos vendidos orçado $9.754 =====
*Produção necessária x $0.01 = 416.000 x $0.01
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Orçamento Financeiro
O orçamento financeiro é composto de: Orçamento de caixa Demonstrações Financeiras Projetadas Orçamento de Capital
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O orçamento mestre
Orçamentode
Mat Diretos
Orçamentode
Estoques
Orçamentode
Produção
Orçamentode despesas
Adm e Vendas
Orçamentode
MOD
OrçamentoCIF
Orçamentode Caixa
Orçamentode
Vendas
Demonstrações Financeiras Projetadas
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O Orçamento de CaixaSaldo inicial de caixa $x.xxx
Mais: Recebimentos de Caixa x.xxx
Caixa disponível $x.xxx
Menos: Saídas de Caixa (Pagamentos) x.xxx
Menos: Saldo mínimo de caixa desejado x.xxx
Suficiência (insuficiência) de caixa $x.xxx
Mais: Caixa obtido de empréstimos x.xxx
Menos: Pagamentos de empréstimos e juros x.xxx
Mais: Saldo mínimo de caixa desejado x.xxx
Saldo final de caixa $x.xxx====
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Exemplo de Orçamento de Caixa-Recebimentos de clientes
Metade de todas as vendas são através de caixa. 70% das vendas a crédito são recebidas no Trimestre da venda. e o remanescente de 30% são recebidas no Trimestre seguinte. As vendas para o 4o. Trimestre de 2005 foram de $2 milhões.
______________Trimestre____________
1 2 3 4 Ano
Unidades 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000
Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75
1.400 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000===== ===== ===== ===== ======
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Recebimentos de clientes
Origem Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4
Vendas à vista $ 700.000 $2.100.000 $2.400.000 $ 800.000
Recebimentos do:
Trimestre 4. 2005 300.000
Trimestre 1. 2006 490.000 210.000
Trimestre 2. 2006 1.470.000 630.000
Trimestre 3. 2006 1.680.000 720.000
Trimestre 4. 2006 560.000
Total recebimentos $1.490.000 $3.780.000 $4.710.000 $2.080.000
================================
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As compras de materiais são feitas da seguinte forma: 80% das compras são pagas no trimestre da compra. O saldo remanescente de 20% são pagas no trimestre seguinte. As compras do 4o. Trimestre de 2005 foram de $500.000.
Materiais Diretos a
serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000
Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01
Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160
=== ===== ===== ==== =====
Exemplo de Orçamento de Caixa-Desembolsos de caixa
Orçamentos para planejamento e controle
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Desembolsos de caixa ref. Compra de Materiais Diretos
Origem 1Trim 2Trim 3Trim 4Trim
Trimestre Corrente* $523 $1.248 $1.141 $416
Próximo Trimestre** 100 131 312 285
Total de desembolso para materiais diretos $623 $1.379 $1.453 $701
==== ===== ===== ====
* $654 *0.8= $523.2
** $500*0.2= $ 100
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Orçamento de Caixa - Exemplo (continuação)
O orçamento de capital de 2006 revela planos de compra de um equipamento adicional para uma pequena fabrica em Nevada. O desembolso de caixa é de $600.000. e ocorrerá no 1o. Trimestre. A empresa planeja financiar a aquisição do equipamento com o caixa operacional. suplementando com empréstimo de curto prazo se necessário. A depreciação orçada é de $200.000 por Trimestre de CIF e $15.000 por Trimestre para vendas e despesas administrativas (veja folhas 5 e 6).
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Orçamento de caixa - Exemplo (continuação)
O IR da empresa é de aproximadamente $650.000 e deverá ser pago no fim do 4o. Trimestre (Folha 9).
O saldo inicial de caixa é de $120.000. Um saldo mínimo de caixa de $100.000 é o desejado
para o fim de cada Trimestre. Os empréstimos efetuados deverão ser pagos em multiplos de $100.000. O juro é de 12 % por Ano. O pagamento de juros é efetuado somente sobre o montante do principal que foi pago. O empréstimo é feito no inicio do do Trimestre e os pagamentos de juros no final do Trimestre.
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Desembolsos de Caixa
________ ______Trimestre__________________1 2 3 4
Desembolsos de caixa:Materiais Diretos: Trimestre Corrente $523 $1.248 $1.141 $416 Próximo Trimestre 100 131 312 285MOD 360 900 840 300CIF 408 840 792 360Desp Adm e Vendas 150 350 365 150IR --- --- --- 650Equipamento 600 --- -- ---
Total desembolsos $2.141 $3.469 $3.450 $2.161==== ==== ==== ====
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Orçamento de Caixa (Folha 10) ____ ______Trimestre_______________
1 2 3 4 Ano
Saldo inicial $ 120 $ 169 $ 162 $ 986 $ 120
Recebimentos 1.490 3.780 4.710 2.080 12.060
Total caixa disponível $1.610 $3.949 $4.872 $3.066 $12.180
Total desembolsos $2.141 $3.469 $3.450 $2.161 $11.221
Saldo mínimo desejado 100 100 100 100 100
Total necessidades de caixa $2.241 $3.569 $3.550 $2.261 $11.321
Excesso (insuficiência) $ (631) $ 380 $1.322 $ 805 $ 859
Mais: Empréstimos 700 --- --- --- 700
Menos: Pagamentos --- (300) (400) --- (700)
Menos: Pagto de juros --- (18) ( 36) --- (54)
Saldo final de caixa $ 169 $ 162 $ 986 $ 905 $ 905====== ====== ====== ===== ======
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Demonstração de Resultado ProjetadoVendas (Folha 1) $12.000 Menos: CPV (Folha 8) (9.754)Lucro Bruto $ 2.246 Menos: Despesas de V & A (Folha 6) (1.075)Lucro Operacional $ 1.171 Menos: Despesas de juros (Folha 10) (54)Lucro Antes do IR (LAIR) $ 1.117 Menos: IR (650)Lucro Líquido $ 467
======
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Total dos Ativos. Último Ano 31 de dezembro de 2005
ATIVOAtivo Circulante:
Caixa $ 120 Contas a Receber 300 Estoque de Materiais Diretos 50 Estoque de Produtos Acabados 55
Total do ativo circulante $ 525Ativo Permanente:
Terrenos $ 2.500 Edifiício e Equipamentos 9.000 Menos: Depreciação Acumulada (4.500)
Total do ativo permanente 7.000Total do Ativo $7.525
=====
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Exigibilidade e Patrimônio Líquido. Último Ano
31 de dezembro de 2005
PASSIVO
Passivo Circulante:
Contas a Pagar $ 100
Patrimônio Líquido:
Capital $ 600
Lucros Acumulados 6.825
Total do Patrimônio Líquido 7.425
Total do Passivo $7.525=====
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Balanço Projetado 31 de dezembro de 2006
ATIVO Ativo Circulante:
Caixa $ 905Contas a Receber 240Estoque de materiais diretos 50Estoque de Produtos Acabados 61
Total do ativo circulante $1.256 Ativo Permanente:
Terrenos $2.500Edifícios e Equipamentos $ 9.600Menos: Depreciação Acumulada (5.360)
Total do ativo permanente 6.740Total do Ativo $7.996
=====
Orçamentos para planejamento e controle
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Exigibilidades e Patrimônio Líquido
31 de dezembro de 2006PASSIVO
Passivo Circulante:
Contas a Pagar $ 104
Patrimônio Líquido:
Capital $ 600
Lucros Acumulados 7.292
Total do Patrimônio Líquido 7.892
Total do Passivo $7.996=====
Orçamentos para planejamento e controle
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Orçamento Flexível e Estático
Orçamento Estático é um orçamento particular para um determinado nível de atividade.
Orçamento Flexível é um orçamento que ajuda a empresa a computar a sua capacidade e em prever os custos totais para um determinado nível de atividade.
Orçamentos para planejamento e controle
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Utilização do Orçamento Flexível
O orçamento flexível é utilizado como um orçamento esperado do fato em relação a determinado nível de atividade.
O orçamento flexível é utilizado para comparar quais custos deverão ocorrer para o nível atual de atividades.
O orçamento flexível ajudam os gerentes a lidar com a incerteza abrindo a sua visão diante da ocorrência da possibilidade um determinado nível de atividades.
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Relatório de DesempenhoAtual Orçado Variação
Unidades produzidas 3.000 2.400 600 F==== ==== ===
Custo dos materiais diretos $ 927.3 $ 624.0 $303.3 DCusto da MOD 450.0 360.0 90.0 DCIF:
Variáveis:Suprimentos 80.0 72.0 8.0 DMOI 220.0 168.0 52.0 DEnergia Elétrica 40.0 48.0 (8.0) F
Fixos:Supervisão 90.0 100.0 (10.0) FDepreciação 200.0 200.0 0.0 Aluguel 30.0 20.0 10.0 D
Total $2.037.3 $1.592.0 $445.3 D====== ====== =====
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Orçamento Flexível de Produção Custo Variável Intervalo de Produção Custo da Produção por Unidade2.400 3.000 3.600
Variáveis:Materiais Diretos $0.26 $ 624 $ 780 $ 936MOD 0.15 360 450 540CIF variáveis:
Suprimentos 0.03 72 90 108MOI 0.07 168 210 252Energia Elétrica 0.02 48 60 72Total custos variáveis $0.53 $1.272 $1.590 $1.908
CIF fixos:Supervisão $ 100 $ 100 $ 100Depreciação 200 200 200Aluguel 20 20 20Total custos fixos $ 320 $ 320 $ 320
Total dos custos de produção $1.592 $1.910 $2.228===== ===== =====
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Relatório de Desempenho Atual vs. Flexível
Atual Orçado VariaçãoUnidades produzidas 3.000 3.000 -----
==== ==== ==== Custos da Produção:
Materiais Diretos $ 927.3 $ 780.0 $ 147.3 DMOD 450.0 450.0 0.0 CIF variáveis:
Suprimentos 80.0 90.0 (10.0) FMOI 220.0 210.0 10.0 DEnergia Elétrica 40.0 60.0 (20.0) F
Total dos custos variáveis $1.717.3 $1.590.0 $ 127.3 DCIF fixos:
Supervisão $90.0 $100.0 $(10.0) FDepreciação 200.0 200.0 0.0 Aluguel 30.0 20.0 10.0 DTotal dos custos fixos $ 320.0 $ 320.0 $0.0
Total dos custos de produção $2.037.3 $1.910.0 $ 127.3 D====== ====== =====
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Dimensões comportamentais do Orçamento
Congruência de metas Comportamento disfuncional Frequente Feedback da Performance Incentivos Monetários e Não-Monetários Orçamento Participativo Metas realísticas Controlabilidade dos Custos Mensurações múltiplas de Performance
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Orçamento baseado em atividades
O Orçamento flexível de atividade é a predição que custos poderão ocorrer com a mudança nas
atividades.
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Orçamento Flexível: Horas de MOD
Fórmula de Custos Horas MOD
Fixos Variáveis 10.000 20.000
Materiais Diretos --- $10 $100.000 $200.000
MOD --- 8 80.000 160.000
Manutenção $ 20.000 3 50.000 80.000
Máquinas 15.000 1 25.000 35.000
Inspeção 120.000 --- 120.000 120.000
Setups 50.000 --- 50.000 50.000
Compras 220.000 --- 220.000 220.000
Total $425.000 $22 $645.000 $865.000======= === ======= =======
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Orçamento Flexível baseado em AtividadesDirecionador: Horas de MOD Formula Nível de Atividade
Fixos Variáveis 10.000 20.000Materiais Diretos --- $10 $100.000 $200.000MOD --- 8 80.000 160.000
Subtotal $0 $18 $180.000 $360.000== ===
Direcionador: Horas máquinas (HM)Fixos Variáveis 8.000 16.000
Manutenção $20.000 $5.50 $64.000 $108.000Máquinas 15.000 2.00 31.000 47.000
Subtotal $35.000 $7.50 $95.000 $155.000====== ====
Orçamentos para planejamento e controle
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Direcionador: Número de Setups
Fixos Variáveis 25 30
Inspeção $80.000 $2.100 $132.500 $143.000
Setups --- 1.800 45.000 54.000
Subtotal $80.000 $3.900 $177.500 $197.000====== =====
Direcionador: Número de Pedidos
Fixos Variáveis 15.000 25.000
Compras $211.000 $1 $226.000 $236.000======= ==
Total $678.000 $948.000======= =======
Orçamento Flexível baseado em Atividades (continuação)
Orçamentos para planejamento e controle
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Relatório de Performance baseado em atividades
Custos Atual Custo Orçado Variação
Materiais Diretos $101.000 $100.000 $1.000 D
MOD 80.000 80.000 ---
Manutenção 55.000 64.000 9.000 F
Máquinas 29.000 31.000 2.000 F
Inspeção 125.500 132.500 7.000 F
Setups 46.500 45.000 1.500 D
Compras 220.000 226.000 6.000 F
Total $657.000 $678.500 $21.500 F======= ======= ======
Orçamentos para planejamento e controle
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Variações da atividade de inspeção
Atividade Custo Atual Custo Orçado Variação
Inspeção:
Fixos $ 82.000 $ 80.000 $2.000 D
Variáveis 43.500 52.500 9.000 F
Total $125.500 $132.500 $7.000 F======= ======= =====
Orçamentos para planejamento e controle
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Acabou!